Cikkfeladás dátuma: 2014.07.14
A hiány a pénzügyi vagy nem pénzügyi eszközök tényleges rendelkezésre állása és a számviteli adatok közötti eltérés, amelyben a számviteli adatok nagymértékben eltérnek az ingatlan tényleges rendelkezésre állásától.
A vagyonkár fogalmát meghatározó jellemzők összessége alapján megállapítható, hogy ez a fogalom az eszközök működési jellemzőinek romlását vagy piaci értékének csökkenését jelenti.
A hiány és az anyagi kár nagyon gyakori jelenség a szervezetek termelési és gazdasági tevékenységében.
A hiány okai lehetnek:
a személyzet elégtelen képzettsége;
az anyagi javak forgalmának, tárolásának és felhasználásának folyamatainak nem megfelelő megszervezése;
az ingatlanok biztonsága feletti hatékony belső ellenőrzés hiánya;
a szervezet személyzetének vagy harmadik feleknek szándékos jogellenes cselekedetei.
Előfordulhatnak olyan okok miatti hiányok, amelyek a gazdálkodó egység adminisztrációján (vezetésén) vagy annak személyzetén kívül esnek - külső szervezetek (beszállítók, vállalkozók, szállító szervezetek stb.) vészhelyzetei vagy intézkedései következtében.
A hiánytényekre általában a szervezet vagyonának és kötelezettségeinek leltározása (beleértve a pénzügyi kimutatások elkészítését megelőzően is), valamint a gazdálkodó szervezetek által önállóan végzett egyedi ellenőrzések eredményeként derül ki, ill. szabályozó hatóságok.
A gyakorlatban hiány lehet befektetett eszközökből, készpénzből és készletekből. Az immateriális javak hiánya általában nem kerül rögzítésre, mivel a megfelelő jogsértések (a számviteli adatok és a tényleges rendelkezésre állás közötti eltérések) ebben az esetben arra utalnak, hogy nincs okirati okuk az eszközök könyvelésre történő átvételéhez, illetve kezelési, termelési, kereskedelmi, ill. üzleti tevékenységek.
A tárgyi eszközök és a készpénz hiánya leggyakrabban pénzügyileg felelős személyek jogellenes cselekedeteihez vagy rendkívüli körülményekhez kapcsolódik. Ezeknek az eszközöknek az üzem közbeni elvesztése vagy megsérülése technológiai okokból általában nem lehetséges. Ennek megfelelően a befektetett eszközök és pénzeszközök hiányának elszámolása főként két számviteli tételcsoport - a hiány tényének kimutatására és leírására - redukálódik.
A készletek (elsősorban anyagok) hiánya, sérülése a beszállítóktól való átvételkor, valamint tárolásuk és felhasználásuk során lehetséges. Ezen túlmenően a jogszabályok (számviteli és adó) lehetővé teszik a hiányok és az anyagokban keletkezett károk leírására különféle sémák alkalmazását, azok kialakulásának okaitól függően.
Így véleményünk szerint a készletek szervezésének és elszámolásának kérdései lehetnek a legnagyobb érdeklődésre számot az életciklus különböző szakaszaiban és a hiány- vagy kárképződés különböző körülményei között.
A „Számvitelről” szóló, 2011.12.06-i 402-FZ szövetségi törvény nem állapít meg általános szabályt a számviteli hiányok rögzítésére. A megfelelő szabályt azonban a bekezdések tartalmazzák. Az orosz Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i N 34n számú rendeletével jóváhagyott számviteli és pénzügyi beszámolási rendelet "b" 28. pontja (A rendelet továbbra is érvényben marad, amennyiben nem mond ellent a számviteli jogszabályoknak, függőben a megfelelő szövetségi szabvány kidolgozása és jóváhagyása: "A vagyonhiány és a természetes veszteség normáin belüli kár a normákat meghaladó termelési vagy forgalombahozatali költségeknek (kiadásoknak) tulajdonítható - a bűnösök költségére egy kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményeire vagy egy nonprofit szervezet költségnövekedésére írják le.
Az új számviteli törvény hatálybalépése óta eltelt időszakban nem dolgoztak ki olyan szövetségi szabványokat, amelyek szabályoznák a szervezetek eszközhiányának azonosításával és kompenzálásával kapcsolatos tranzakciók nyilvántartásának eljárását. Ezért ezeknek a műveleteknek a számvitelben való tükrözésekor más, korábban elfogadott szabályozási aktusok (számviteli standardok) követelményeit kell követni:
Az orosz pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó iránymutatások (a továbbiakban: Útmutató), - a hiányok és károk elszámolásához szükséges nyilvántartási műveletek jellemzőinek meghatározása tekintetében. különféle helyzetek;
az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i, N 94n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására szolgáló számlatáblázat és annak alkalmazási útmutatója, - a hiányok elszámolásának általános eljárása tekintetében és anyagi károk;
Az orosz Pénzügyminisztérium 1995. június 13-i N 49. sz. rendeletével jóváhagyott, a vagyoni és pénzügyi kötelezettségek leltárára vonatkozó iránymutatások a hiány formájában jelentkező készletkülönbségek rendezésére vonatkozóan.
A hiányok kompenzálására irányuló műveletek dokumentálásakor figyelembe kell venni a munkaerő (a szervezet alkalmazottaival az okozott kár megtérítése érdekében történő elszámolása) és a biztosítás (ha a hiányból eredő kár részben vagy teljesen megtéríthető) követelményeit. biztosító szervezetektől származó bevételekkel) jogszabályok.
Mint már említettük, a készletek hiánya és károsodása a beszállítóktól való megérkezéskor, valamint a raktározás és továbbértékesítés folyamatában lehetséges.
A gyártási folyamatban a készletek elvesztése is lehetséges. A veszteségek azonban ebben a szakaszban általában visszaváltható hulladékok vagy technológiai veszteségek, amelyek nem hiányosságok vagy eszközök károsodása, és ennek megfelelően nem jelennek meg a hiányok elszámolásában.
A visszaváltható hulladék alatt olyan nyersanyagokat (anyagokat), félkész termékeket, hőhordozókat és más típusú anyagi erőforrásokat kell érteni, amelyek az áruk előállítása (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) során keletkeznek, és amelyek részben elvesztették fogyasztói tulajdonságait. az eredeti erőforrásokat (kémiai vagy fizikai tulajdonságok), és ezért megnövekedett költségekkel (csökkent hozam) vagy nem rendeltetésszerűen használják fel.
A technológiai veszteségek az áruk (munkálatok, szolgáltatások) előállítása és (vagy) szállítása során a termelési ciklus és (vagy) a szállítási folyamat technológiai sajátosságai, valamint a felhasznált nyersanyagok fizikai és kémiai jellemzői miatti veszteségek.
Számviteli szempontból az ilyen típusú veszteségek a következőkben különböznek.
A visszaváltható hulladék elszámolása (egyéb anyag részeként) az esetleges felhasználás árán történik. Ugyanakkor a hulladék költségének jóváírási összegei csökkentik a termékek, munkák vagy szolgáltatások költségét (az adóelszámolásban - az anyagköltségek ugyanannyival csökkennek, és a nem működési bevételek nőnek), és ez is megjelenik. külön számítási tételben (mínusz előjellel) .
A számviteli technológiai veszteségek általában nem jelennek meg külön - feltételezzük, hogy a készletek tényleges felhasználása a veszteségek összegével nő. Ennek megfelelően a technológiai veszteségek bekövetkezésének tényét rögzítve (analitikus számviteli nyilvántartásokban, valamint a termelési szolgáltatások dokumentálásában) nem növekszik a készletek önköltségének összege, és az önköltség (munka költsége) folyamatban lévő) nem korrigált (az adóelszámolásban a technológiai veszteségeket az anyagköltségekkel azonosítják).
A megállapított hiány és készletkár összege minden esetben előzetesen a 94. Értékkárból eredő hiányok és veszteségek számla terhére történik. Ezt követően ezek az összegek a költségelszámolási, egyéb kiadások vagy elszámolások számláira írhatók le.
Mint már említettük, a hiányból és a készletek károsodásából eredő anyagi kár leírása a kár mértékétől (a természetes veszteség mértékén belül vagy azt meghaladóan) és a kár körülményeitől (a teljes vagy részleges kár lehetősége) függ. kártérítés a vétkes személyek vagy szervezetek költségére).
Ezen túlmenően a hiányok és veszteségek elszámolási sémái jelentősen eltérhetnek attól függően, hogy a készlet életciklusának mely szakaszában következett be a kár bekövetkezése (károsítása), valamint a készletbeszállítókkal való elszámolások feldolgozási sajátosságaitól függően.
Így két fő műveletcsoport különböztethető meg, amelyek a számvitelben tükrözik az azonosított hiányokat és károkat - a készletek tárolásra történő átadása előtt és a meghatározott időpont után.
Anyagátvételkor észlelt hiányok, sérülések elszámolása
A szállítás során keletkezett készlethiányok, károk (különösen az áruk) nagyon gyakori jelenségek, bizonyos készlet- és árufajtáknál szinte elkerülhetetlenek (ami a szállított készletek fizikai adottságaiból is adódik). mint a be- és kirakodási műveletek sajátosságai). Ugyanakkor a veszteség tényeit rendszerint a készletek vevő általi átvételekor rögzítik. Az a helyzet, amikor a szállítás során hiányt vagy sérülést észlelnek, legalább három gazdálkodó szervezet (vevő, eladó és szállítási szervezet) közötti elszámolásokhoz kapcsolódik, és külön tárgyalást érdemel.
Elvileg lehetséges olyan helyzet, amikor az árut a szállító vagy a vevő szállítmányával szállítják, és a szállítás során áruhiány vagy sérülés is észlelhető. Véleményünk szerint azonban ez a helyzet nem elterjedt, ami legalábbis azzal magyarázható, hogy a szállítás során a járművezetőt, a szállítmányozót vagy más kísérő személyt általában megfosztják attól a lehetőségtől, hogy ellenőrizze a rakomány biztonságát. olyan mértékben, amely lehetővé teszi a költségveszteség vagy kár becslését.
Az Útmutató külön bekezdést szentel e kérdések szabályozásának, amelyben kellően részletezi a számvitelszervezésre vonatkozó követelményeket.
Az Útmutató 58. pontja értelmében a szervezet által átvett anyagok átvételekor észlelt hiányok és sérülések az alábbi sorrendben kerülnek figyelembevételre:
a hiány és a kár mértéke a természetes pazarlás határain belül a hiányzó és (vagy) sérült anyagok mennyiségének és a szállító szerződéses (adásvételi) árának szorzatával történik. Az egyéb összegeket, beleértve a szállítási költségeket és a kapcsolódó áfát, nem veszik figyelembe. A hiányok és károk összege a 94-es számla terhelésével összhangban az elszámolási számla jóváírásáról kerül terhelésre. Ezzel egyidejűleg a hiányzó és (vagy) sérült anyagok a 94-es számláról kerülnek terhelésre és a szállítási és beszerzési költség terhére, ill. a készletek értékében bekövetkezett eltérések elszámolására. Amennyiben a sérült anyagok a szervezésben felhasználhatók vagy értékesíthetők (leárazással), akkor azok az esetleges értékesítés árain kerülnek elszámolásra. Ugyanakkor ezzel az összeggel csökken a kárból eredő veszteségek összege;
a természetes pazarlás normáit meghaladó anyaghiányok és károk tényleges költségen kerülnek elszámolásra.
A tényleges költség a következőket tartalmazza:
a hiányzó és sérült anyagok költsége, mennyiségük és a szállító szerződéses (adásvételi) árának (áfa nélküli) szorzatával. A jövedéki termékek esetében a jövedéki adót a szerződéses (értékesítési) ár tartalmazza. Amennyiben a megrongálódott anyagok a szervezetben felhasználhatók vagy értékesíthetők (leárazással), akkor az esetleges értékesítés árain számolják el, az anyagkárból származó veszteség ezzel az összeggel csökkentve;
a Vevő által fizetendő szállítási és beszerzési költségek összege a hiányzó és sérült anyagokhoz kapcsolódó részesedésben. Ezt az arányt úgy határozzák meg, hogy a hiányzó és sérült anyagok költségét megszorozzák a leírás időpontjában érvényes szállítási költségek százalékos arányával az adott szállítás teljes anyagköltségével (a szállító eladási árain) (áfa nélkül);
a hiányzó és sérült anyagok alapköltségére, valamint a beszerzésükhöz kapcsolódó szállítási költségekre vonatkozó áfa összegét.
Így a könyvelési tételek következő sémája jön létre:
Terhelés 94 Credit 60
a hiányzó vagy a szállítás során megsérült anyagok teljes költségére;
Terhelés 16 Credit 94
a hiány vagy kár mértékére a természetes veszteség normáin belül;
Terhelés 94 Jóváírás 16
az anyagköltség eltéréseinek mértéke a hiányzó vagy sérült anyagok költségére vonatkozó részben;
94 terhelés 19. jóváírás, "Megszerzett anyagi erőforrások áfa" alszámla,
hiányzó vagy sérült anyagok költségének áfa összegében.
Az Útmutató nem veszi figyelembe azt a helyzetet, amikor a 16. „Az anyagi javak értékének eltérései” számla nem kerül felhasználásra a szervezet könyvelésében. Nyilvánvalóan ebben az esetben a természetes veszteség határain belüli hiányok és veszteségek összege jóváírásra kerül arra a számlára, amelyen a készletek tényleges bekerülési értéke keletkezik (10. „Anyagok” számla vagy 15. „Beszerzés és beszerzés” számla). anyagi javak").
Ha anyagátvételkor a természetes pazarlást meghaladó hiányt vagy veszteséget észlelnek, akkor azok tényleges költségét a kárrendezési számla terhére (76. számla „Kárkalkulációk” alszámla) rögzítjük és megterheljük. elszámolási számla jóváírásából (szállító személyes számláján). A szállítóktól átvett és a vevő által fizetendő hiányzó anyagok jóváírásával ennek megfelelően csökken az anyagköltség, a szállítási és beszerzési költség, valamint a tényleges hiány- és kárköltségben szereplő ÁFA.
Hasonlóan veszik figyelembe az elszámolási bizonylatokban feltüntetett árak és a szerződésben rögzített árak eltérése (túlárazás), a szállítói elszámolási bizonylatokban elkövetett számtani hibák és egyéb hasonló okok miatti többletfizetési követeléseket a szállítókkal szemben. .
Ha a szállítói elszámolási bizonylatokban hiány, sérülés, túlárazás, egyéb hiba észleléséig nem történt számítás, úgy a kifizetés levonva a szállító hibájából hiányzó és sérült anyagok költségét, egyéb túlbecslését. az elszámoló bizonylat összegeit, amelyekről a vevő írásban tájékoztatja a szállítót. Ebben az esetben a kifizetetlen összegek nem jelennek meg a kárelszámolási számlán.
Ha nincs ok a kereset és (vagy) igény benyújtására (például természeti katasztrófák esetén), valamint olyan esetekben, amikor a vevőnek a szállítóval és (vagy) szállító szervezettel szembeni keresetét a bíróság nem elégíti ki ( részben vagy egészben), a hiányok és károkból eredő veszteségek ilyen összegét a vevő a 94-es számlára írja le.
Olyan termékek szállítása esetén, amelyek minőségi jellemzőikben nem felelnek meg a szabványoknak, előírásoknak, megrendeléseknek, szerződéseknek, az ilyen anyagok a szállítóval egyeztetett csökkentett áron kerülnek jóváírásra. A hiány vagy sérülés ténye ilyen helyzetekben nem rögzített. Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy amennyiben a leszállított áruk között mennyiségi vagy minőségi eltérés derül ki, a vevőnek jogában áll megtagadni azok teljes átvételét. Ebben az esetben a készletek beérkezése nem jelenik meg a rendszerkönyvelésben, az anyagokat megőrzésre átveszi és a mérlegben elszámolja.
A beszerzett anyagi javak, az átvett munkák vagy az igénybe vett szolgáltatások elszámolásával kapcsolatos összes tranzakció a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számlán jelenik meg, függetlenül a fizetés időpontjától.
Az analitikus könyvelésben a készlettételek értékelésétől függetlenül a szintetikus könyvelésben a 60. számla jóváírása a szállítói elszámolási bizonylatok szerint történik. Ha a szállítói számlát az áru megérkezése előtt elfogadták és kiegyenlítették, valamint a beérkező leltári cikkek raktárba történő átvételekor a számlázott mennyiséghez képest a szerződésben előírt összegeket meghaladó hiány fedezhető fel, valamint akkor is, ha a szállító vagy vállalkozó számláján (a számla elfogadása után) a szerződésben rögzített árak közötti eltérés, valamint számtani hibákat találtak, a 60-as számlán a megfelelő összeget a 76-os számlával (2. alszámla) írják jóvá. A kárigényekre vonatkozó számítások").
Az átvett áruk, termékek, munkák vagy szolgáltatások értéke és azok tényleges értéke közötti eltérések akár fizetés előtt, akár azt követően azonosíthatók. Az a lehetőség, amikor az eltéréseket az elfogadás előtt azonosítják, nem jelenik meg a könyvelésben - csak kisebb összegű elszámolási dokumentumokat fogadnak el, amelyről értesítik a szállítót vagy a vállalkozót.
Ha a kifizetés előtt eltéréseket állapítanak meg, akkor a készlet- vagy termelési költségszámla egyenlegét csökkenteni kell, és ezzel egyidejűleg csökkenteni kell a beszállítókkal és a vállalkozókkal szembeni tartozásokat. Véleményünk szerint a legmegfelelőbb a megfelelő összegek visszaírása (de nem a fordított könyvelési tétel kiadása):
10. terhelés (15) 60. jóváírás (visszavonás)
Ezzel egyidejűleg vissza kell állítani a 19-es számlára korábban felszámított ÁFA összegeket:
19. terhelés 60. jóváírás (visszavonás).
Ha a fizetés után eltérésekre derül fény, akkor itt három lehetőség is lehetséges. Az első esetben a vásárolt anyagok vagy áruk hiányát azok tényleges átvételekor észlelik. Itt két könyvelési tételt kell végezni.
Először állítsa összhangba a vásárolt anyagok költségét azok tényleges mennyiségével és árával:
10. terhelés 60. jóváírás (visszavonás)
vagy
Terhelés 60 Jóváírás 10
a talált eltérések összege.
Másodszor, zárja le a 60. számla terhelési egyenlegét:
Terhelés 76 Jóváírás 60.
Tegyük fel, hogy a szervezet 118 000 rubelt fizetett az anyagokért. (ÁFA-val). Valójában az átvételkor 106 200 rubel értékben érkeztek anyagok. (ÁFA nélkül). A számviteli nyilvántartásokba a következő bejegyzések kerülnek.
A szállítói elszámolási dokumentumok elfogadásakor:
Terhelés 10 Credit 60
100 000 dörzsölje. - az anyagköltség összege;
Terhelés 19 Credit 60
18 000 rubel. - az anyagköltség ÁFA összegére.
Anyagok fizetésekor:
Terhelés 60 Jóváírás 51
118 000 RUB - az anyagköltség összege ÁFA-val.
Az anyagok tényleges átvételekor:
Terhelés 60 Jóváírás 10
10 000 dörzsölje. - a hiányzó anyagok költségének ÁFA nélküli összegére;
Terhelés 60 Jóváírás 19
1800 dörzsölje. - a hiányzó anyagok költségének áfa összegére;
Terhelés 76 Jóváírás 60
11 800 dörzsölje. - az anyagköltség összege áfával együtt.
A második helyzet azzal a ténnyel kapcsolatos, hogy az eltérések a fizetés és az anyagok tényleges átvétele után derülnek ki, de még azelőtt, amikor a készletek költségét a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségére írják le, az utóbbi pedig az értékesítésbe kerül. fiókot. Ezzel párhuzamosan a készletek vagy a termelési költségek elszámolására szolgáló számlák ennek megfelelően csökkennek, a kárrendezési számlán pedig nő a tartozás:
76. terhelés, alszámla "Kárigények számítása", 10. jóváírás (20, 23 stb.)
a feltárt eltérések mennyisége és
Terhelés 76 Jóváírás 19
az áfa összegére.
Feltételezhető, hogy a készlethiányt a leltározás folyamatában (szelektív és rendkívüli), az átvett munkák vagy szolgáltatások költségeiben tapasztalható eltéréseket pedig az ellenőrző mérések készítésénél észlelik. Az első könyvelési tételben a termelési költségszámlák is feltüntetésre kerülnek. A fentiek azt jelentik, hogy az építési beruházások vagy szolgáltatások költségeiben a kiegyenlítés után azonosított és a termékek (építési munkák, szolgáltatások) költségébe beszámított eltérések ugyanúgy szabályozottak, mint az anyagköltség eltérései. Vegye figyelembe, hogy a gyakorlatban ilyen helyzet akkor lehetséges, ha a gyártási ciklus elég hosszú, pl. ellenőrző méréseket leggyakrabban a befektetett eszközökbe történő beruházások (tőkebefektetések) során végeznek tőkekonstrukció formájában.
Végül a harmadik szituáció lehetséges, amikor az eltérések azután derülnek ki, hogy a készletek, kifizetett munkák vagy szolgáltatások bekerülési értékének összegét a termékek (munkálatok, szolgáltatások) bekerülési értékébe írják le és az értékesítési számlára könyvelték. Ebben az esetben az előállítási költség helyreállítása jogellenes – már csak azért is, mert a már értékesített termékek bekerülési értékének korrigálása gyakorlatilag lehetetlen, és ez a művelet lényegében a szerkezet torzulásához, ill. azon termékmennyiségek (építési beruházások, szolgáltatások) költségének nagysága, amelyeknek semmi közük a beszerzési költségek eltéréseihez. Ezért a beszállítókkal vagy vállalkozókkal szembeni követelések csak a szervezet egyéb bevételeinek növekedésére vezethetők vissza. Természetesen ebben az esetben a hiányzó anyagok, munkálatok vagy szolgáltatások költségére (illetve a nómenklatúra szerinti és a szerződésben meghatározott mennyiségben szállított készletek árkülönbözetére) szükséges az áfa összegek visszaállítása, korábban levonásra bemutatott. A követelés összege a visszaállított áfa összegeinek figyelembevételével kerül megállapításra, pl. A fiókban a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
76. terhelés 91. jóváírás, "Egyéb bevétel" alszámla,
a szállított készletek, az elvégzett munkák vagy nyújtott szolgáltatások hiányának (vagy árkülönbségének) mértékére;
68. terhelés 19. jóváírás (visszavonás)
a korábban beszámításra bemutatott eltérések összege utáni áfa összegéről;
Terhelés 76 Jóváírás 19
a keresetben szereplő áfa összegére.
Tegyük fel a következőket: az elszámolási dokumentumok utólagos ellenőrzése során kiderült, hogy a gyártás során felhasznált anyagok költségét 50 000 rubellel túlértékelték. Az anyagok átkerültek a gyártásba, felhasználták, a termékeket, amelyek gyártása során az anyagokat felhasználták, a vevőknek értékesítették. A felhasznált anyagok bekerülési értékének áfáját a megállapított eljárás szerint levonják.
Terhelés 76 Jóváírás 91
50 000 dörzsölje. - az anyagköltség túlbecslésének mértékével;
68. terhelés 19. jóváírás (visszavonás)
9000 dörzsölje.
és
Terhelés 76 Jóváírás 19
9000 dörzsölje. - a túllépés összege utáni áfa összegére.
Így a szállító teljes adóssága 59 000 rubel lesz. (50 000 rubel + 9 000 rubel).
Ebben az esetben jogos a kérdés, hogy szükséges-e tisztázni az elszámolásokat a terméket vásárló vásárlóval, amelynek gyártása során hibásan meghatározott árú anyagokat használtak fel. Véleményünk szerint ezt nem szabad megtenni, hiszen a piacgazdaságban a szerződéses árat a kereslet-kínálat aránya határozza meg. Egyszerűen fogalmazva, az a vevő, aki kifejezte készségét, hogy megállapodott áron vásároljon termékeket, nem számíthat arra, hogy ezt az árat később olyan új körülmények alapján módosítják, amelyek nem kapcsolódnak ehhez az adásvételi szerződéshez.
Az anyagok tárolása és felhasználása során keletkező hiányok és sérülések elszámolása
A beszerzett készletek átvételét és raktározási átvételét követően hiány- és sérülésesetek is előfordulhatnak olyan okokból, amelyek nem a szállítók szállítási feltételeinek megszegésével kapcsolatosak.
Ebben a szakaszban hiányok és vagyoni károk is előfordulhatnak harmadik fél jogi személyek (például a közüzemi szolgáltatások vagy biztonsági szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződéses feltételek biztosításának elmulasztása) vagy magánszemélyek hibájából (például lopás).
Általában azonban az anyagok hiánya és sérülése a tárolás és használat során az egyes dolgozók képzetlen vagy rossz minőségű funkcionális feladataihoz kapcsolódik. Ez a körülmény lehetővé teszi és szükségessé teszi az ilyen munkavállalók felelősségre vonását az okozott kár megtérítése érdekében. Bizonyos körülmények között a hiány vagy a kár kialakulásának hátterében szervezési és vezetési problémák állhatnak (a tárolás helytelen megszervezése, a készletek termelésbe való áthelyezése, a késztermékek vagy a visszaváltható hulladékok idő előtti feladása, valamint a gyártástechnológia és munkafolyamat megsértése). Ebben az esetben azonban hiányképződés vagy készletkárosodás körülményei esetén bizonyos munkavállalók bűnössége fennáll, akik szintén felelősségre vonhatók (a munkajog által meghatározott módon és feltételekkel). .
Ebből következően az anyaghiányból vagy anyagi kárból eredő anyagi kár összegeinek leírásakor szükségessé válik az alkalmazottakkal való elszámolások elszámolására számlák alkalmazása.
Mint már jeleztük, az azonosított hiányok vagy vagyoni károk összegei előzetesen a 94. számlát terhelik. A természetes pazarlás keretein belüli hiányok és károk leírása a korábban ismertetett módon történik - a hiányok összege a 94. sz. a termelési költségek vagy az értékesítési költségek növekedése. Azokban az esetekben, amikor az elkövetőket nem azonosítják, vagy a bíróság a behajtást megtagadja, a készlethiányból vagy a készletek károsodásából eredő anyagi kár összegét az egyéb ráfordítások (91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla) növekedésének tulajdonítják.
A készlethiányból vagy -károsodásból eredő kár összegének munkavállalótól történő behajtásakor szem előtt kell tartani, hogy a munkaügyi jogszabályok kétféle felelősséget írnak elő: korlátozott és teljes.
Korlátozott anyagi felelősség mellett a munkavállaló a kárt előre meghatározott keretek között megtéríti. Ilyen korlát általában a havi átlagkereset (feltéve, hogy a kár összege azt meghaladja). Természetesen, ha a kár összege nem haladja meg ezt a határt, akkor csak a kár összege esik megtérülésnek, pl. az általános szabály az, hogy a két összeg közül a kisebbet, a kárt okozó munkavállaló átlagbérét és az okozott kár tényleges összegét kell visszatartani. Az átlagkeresetet a fizetések összegének kiszámításához előírt módon határozzák meg, amikor a munkavállaló szabadságra megy vagy elbocsát.
Teljes felelősség mellett a kárt korlátozás nélkül teljes egészében meg kell téríteni.
Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve (241. cikk) nem tartalmazza azon káresetek listáját, amelyekért a felelősség a munkavállaló havi átlagbérén belül keletkezik. Ebből arra következtethetünk, hogy a korlátolt felelősség akkor alkalmazható, ha a teljes felelősség alkalmazása nem biztosított.
Azon esetek listáját, amikor a felelősség teljes egészében kiszabható, az Art. normái állapítják meg. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 243. Ha a hiányra és vagyoni kárra vonatkozó tények kiderülnek, teljes felelősség merülhet fel, különösen az alábbi helyzetekben:
ha az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve vagy más szövetségi törvények értelmében a munkavállaló teljes mértékben felelős a munkáltatónak a munkavállaló által a munkavégzés során okozott károkért;
a munkavállalóra külön írásbeli megállapodás alapján rábízott vagy egyszeri okirat alapján átvett értéktárgyak hiánya esetén. Ebben az esetben mindenekelőtt azt a helyzetet értjük, amikor a munkavállalóval a teljes felelősségre vonatkozó megállapodást kötik. Amint azonban az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének szövegéből megállapítható, az ilyen megállapodás hiánya nem mindig jelenti azt, hogy lehetetlen a munkavállalót teljes felelősségre vonni. Ehhez néha elegendő a munkavállaló aláírása a számlán vagy a meghatalmazáson (például, ha a hiány szállítás vagy belső anyagmozgatás során keletkezett);
a munkavállaló büntetőeljárásából eredő kár esetén, amelyet bírósági ítélet állapít meg. A munkavállaló ilyen alapon történő felelősségre vonásának jellemzője, hogy a szervezetnek okozott anyagi kár ténye általában jóval korábban kiderül, mint a bírósági ítélet hatályba lép. Mivel az anyagi felelősségre vonást a munkavállalóval szemben alkalmazzák, függetlenül attól, hogy a felelősségre vonás más formáira (büntetőjogi, fegyelmi, közigazgatási stb.) kerülne sor, ebben az esetben nem kell megvárni a tárgyalás és az ítélethozatal végét - ha kellő okok fennállása esetén a kár mértékét a kár tényének feltárulásakor kell megállapítani és az elkövetőknek tulajdonítani.
Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 248. cikke előírja, hogy az okozott kár összegét, amely nem haladja meg a havi átlagbért, a vétkes alkalmazotttól a munkáltató utasítására kell behajtani. A végzés legkésőbb a munkavállaló által okozott kár összegének munkáltató általi végleges megállapításától számított egy hónapon belül meghozható. Ha az egy hónapos határidő lejárt, vagy a munkavállaló nem járul hozzá a munkáltatónak okozott kár önként történő megtérítéséhez, és a munkavállalótól megtérítendő kár összege meghaladja a havi átlagkeresetét, akkor a behajtást csak a bíróság.
Így az okozott anyagi kár összegének végrehajtásáról szóló döntés meghozatalakor további korlátozásokat kell szem előtt tartani:
ha a kár összege nem haladja meg a havi átlagkeresetet, akkor a határozatot (a szervezet vezetőjének megtérülési utasítását) legkésőbb a kár összegének megállapításától számított egy hónapon belül meg kell hozni (de nem a kár tényének megállapítása napján, mint korábban);
ha a kár összege meghaladja a havi átlagkeresetet, úgy a kár tényét a vonatkozó ügyviteli okiratban rögzíteni kell. Ezen túlmenően, ha a munkavállaló kifejezi készségét a kár önkéntes megtérítésére, akkor ezt a tényt írásban rögzíteni kell. Kívánatos, hogy a károkozás tényét rögzítő végzés (vagy egyéb adminisztratív dokumentum) hivatkozást tartalmazzon a munkavállaló erre vonatkozó nyilatkozatára;
a kár megállapításától számított egy hónap elteltével csak bírósági úton lehet behajtani. A munkavállaló elvileg a meghatározott idő elteltével is hozzájárulhat az önkéntes kártalanításhoz. Itt azonban megsértik a munkajog közvetlen normáit (a döntéshozatali határidők betartása tekintetében), ezért a munkavállaló hozzájárulása nem szünteti meg a bírósághoz fordulási jogát.
Ezenkívül az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 392. cikke kimondja, hogy a munkáltatónak jogában áll bírósághoz fordulni a munkáltatónak okozott kár munkavállaló általi megtérítésével kapcsolatos vitás ügyekben az okozott kár felfedezésének napjától számított egy éven belül (és nem tényleges összegének megállapításának időpontja).
A levonások során figyelembe kell venni a munkabérből történő levonás mértékére vonatkozó korlátozásokat. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 138. cikke:
minden egyes munkabér kifizetésekor az összes levonás összege nem haladhatja meg a 20%-ot, a törvényben külön meghatározott esetekben pedig a munkavállalónak fizetendő munkabér 50%-át;
több vezetői okiratban a munkabérből történő levonáskor a kereset 50%-át mindenképpen meg kell tartani a munkavállalónak.
Ezek a korlátozások nem vonatkoznak a javítómunka elvégzése során a munkabérből történő levonásra, a kiskorú gyermekek tartásdíjának behajtására, a munkáltató által a munkavállaló egészségében okozott kár megtérítésére, a haláleset miatt kárt szenvedett személyek kárának megtérítésére. családfenntartó, valamint a bűncselekménnyel okozott kár megtérítése. A munkabérből történő levonás mértéke ezekben az esetekben nem haladhatja meg a 70%-ot. A szövetségi törvény értelmében nem zárt levonások nem engedélyezettek a kifizetésekből.
A szervezet alkalmazottja által a pénz- és készletelemek hiánya és ellopása, házasság, valamint más típusú károk megtérítésére vonatkozó számításokat a 2. alszámlán veszik figyelembe "A kártérítési számítások anyagi kár", amelyet a 73-as számlára nyitottak „Elszámolások a személyzettel egyéb műveletekre.
A tényleges anyagi kár költsége a 94. számlán kerül kialakításra.
A 73. számla terhére az elkövetőktől behajtandó összegek a 94. és a 98. „Hiányzó leltári tételek” számlán kerülnek jóváírásra.
A 73-as számla jóváírására készpénzszámlákkal (50 "Pénztár" vagy 51 "Elszámolási számla") történik a bejegyzés - a teljesített kifizetések összegére; 70 "Elszámolások személyi állományokkal munkabérért" - a munkabér összegeiből történő levonások összegére; 94 "Értékkárból eredő hiányok és veszteségek" - a követelés megalapozatlansága miatti beszedés megtagadása esetén leírt hiány összegére.
Így az okozott anyagi kár összegének az elkövetőktől való visszatartására vonatkozó könyvelési rendszer a következő lesz:
Terhelés 94 Jóváírás 10
a szervezetnek a munkavállaló jogellenes cselekményei által okozott hiány vagy egyéb kár összegére;
Terhelés 73 Jóváírás 94
a munkavállalótól megtérítendő kár összegére - a ténylegesen okozott kár összegében;
Terhelés 50 Jóváírás 73
a munkavállaló által a szervezet pénztárába történő készpénz befizetésével visszafizetett tartozás összegére pénztárbizonylati utalvány szerint;
Terhelés 51 Jóváírás 73
a munkavállaló által visszafizetett tartozás összegére a szervezet bankszámláján történő jóváírással (általában postai utalvány útján). Ez az eljárás akkor is javasolható, ha a kárt más településen található szerkezeti egységek (fiókok, képviseletek) alkalmazottai kötelesek megtéríteni. Az elbocsátott munkavállalóktól az elszámolási számlán kapott kártérítési összegeket a 76. számla terhére kell feltüntetni, mivel ilyen tartozás nem szerepelhet a 73. számlán;
Terhelés 70 Jóváírás 73
a munkavállaló felhalmozott bérének összegéből levont tartozás összegére;
Terhelés 94 Jóváírás 73
a tartozás összegére (részben vagy egészben), amelynek a munkavállalótól való behajtását a bíróság megtagadta. Ez a helyzet akkor lehetséges, ha a behajtásról a szervezet vezetője döntött, és később kiderült, hogy ezzel túllépte a hatáskörét, vagy olyan szabálysértésekkel készültek a vonatkozó dokumentumok, amelyek miatt a munkavállaló bírósághoz fordult. , amely az ő javára döntött. Ezt követően ezek az összegek a szervezet többi dolgozójának számlájára terhelhetők (amelynek hibája miatt a kártérítés megtagadására került sor a közvetlen tettestől), a kárrendezés elszámolási számlájára (ha megállapítást nyer, hogy a kár harmadik felek jogellenes cselekményeinek eredménye), vagy az egyéb kiadásokra írták le - a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, „Egyéb bevételek” alszámla terhére.
Abban az esetben, ha az anyagi javak lopása, hiánya, szándékos megsemmisítése vagy szándékos megrongálása esetén a munkavállaló teljes kártérítési felelősséggel tartozik, a kár megállapítása a károkozás napján a területen érvényes árakon történik. Ebben az esetben a vétkes személlyel szemben kiszabott összeg meghaladhatja a hiányzó vagyontárgy mérleg szerinti értékét. Ebben az esetben a Számlaterv alkalmazási utasítása olyan konstrukciót hoz létre, amely szerint a kár összege és az elveszett vagyontárgyak mérlegértéke közötti különbözet összege a 98. „Hárasztott bevétel” számlán kerül jóváírásra. Ennek megfelelően abban az esetben, ha a bíróság a behajtást megtagadja, a tartozás visszafizetését tükröző számviteli nyilvántartással egyidejűleg bejegyzés történik a halasztott bevétel összegének egy részének a szervezet egyéb bevételeibe történő leírására (1. példa). .
1. példa Tegyük fel, hogy az anyagraktárban végzett leltározás eredményeként 2008-ban vásárolt alkatrészhiány derült ki, a beszerzés tényleges költsége 10 000 rubel. Az alkatrészek piaci értéke a hiány idején 25 000 rubel volt. Így összesen 25 000 rubel összeget kell behajtani. A munkavállalótól havonta, figyelembe véve az egyéb levonásokat, 2500 rubel szedhető (levonható) a felhalmozott bérek összegéből.
Ha ezen anyagok szerint a beszerzéskor befizetett áfát beszámításra (csökkentésre) mutatták be, akkor azt vissza kell állítani a könyvelésben. Az adó összegét a munkavállaló tartozásának növekedésére csak akkor kell alkalmazni, ha a piaci árak alacsonyabbak a könyv szerinti áraknál, beleértve az áfát is. A példa feltételeihez tegyük fel, hogy a befizetett áfa 1800 rubel. pótalkatrészek feladása után került bemutatásra levonásra.
A számviteli nyilvántartásokba a következő bejegyzések kerülnek be:
Terhelés 94 Jóváírás 10
10 000 dörzsölje. - a tényleges kár áfa nélküli összegére;
Terhelés 68 Hitelszámla 19 (fordítás) és
Terhelés 94 Jóváírás 19
1800 dörzsölje. - a visszaállított áfa összegére;
Terhelés 73 Jóváírás 94
11 800 dörzsölje. - a munkavállalótól megtérítendő kár összegét;
Terhelés 73 Jóváírás 98
13 200 rubel. (25 000 rubel - 11 800 rubel) - a tényleges kár összegét meghaladó összegre, de a munkavállalótól való behajtásra is figyelemmel;
Terhelés 70 Jóváírás 73
2500 dörzsölje. - a felhalmozott munkabérből levont összegre (a nyilvántartás a tartozás teljes behajtásáig havonta történik);
Terhelés 98 Jóváírás 91
1320 dörzsölje. - a munkavállalótól behajtott összegek tényleges kár összegét meghaladó összegével. A bejegyzés az előzővel egyidejűleg és ugyanabban az időszakban történik.
Ha a munkavállaló az okozott anyagi kár összegére fennálló tartozás teljes visszafizetése előtt távozik, a végrehajtási eljárás követelményeinek megfelelően végrehajtói bejegyzést vagy egyéb behajtási okiratot állítanak ki róla, és a tartozás összegét átutalás a 76-os számlára:
Terhelés 76 Jóváírás 73.
Az anyaghiány és anyagkár elszámolásának kérdéseivel közvetlenül összefügg a biztosítási kifizetések és a biztosítási kártérítések elszámolásának kérdései - abban az esetben, ha anyagköltség biztosított.
A biztosító szervezetekkel történő elszámolások könyvelési rendszere továbbra is meglehetősen átlátható - a 76-os számla, az 1. alszámla „vagyon- és személybiztosítási elszámolások” jóváírása tükrözi az átutalandó felhalmozott biztosítási díjak összegét, valamint az ebből származó bevételek összegét. biztosítótársaságok a biztosítási eseményekből eredő károk megtérítésében, valamint a terhelésen - az átutalt járulékok összege és a biztosítási eseményekből eredő károk költsége. Ez utóbbi esetben a terhelési és jóváírási forgalom különbözete az eredménykimutatásra kerül elszámolásra.
Így a könyvelésben a következő bejegyzések kerülnek megtételre:
Terhelés 26 Jóváírás 76
a felhalmozott biztosítási díjak összegéről (a megállapított normatívákon belül);
76. terhelés 51. jóváírás (50)
a befizetett biztosítási járulékok összegére;
Terhelés 94 Credit 10 és
Terhelés 76 Jóváírás 94
a biztosítási események következtében elveszett vagyon értékének összege. A kettős könyvvitel abból adódik, hogy a kárfelmérés ténye és a biztosítási kártérítés igényléséhez szükséges dokumentumok elkészítése között általában bizonyos idő telik el;
Terhelés 51 Jóváírás 76
a biztosítási kártérítés összegére;
Terhelés 99 Jóváírás 76
a biztosítók által meg nem térített biztosítási eseményekből eredő károk összege.
A kártérítési összeg túllépése a károk összegén túl a biztosítási jogszabályok értelmében elvileg lehetetlen (2. példa).
2. példa Tegyük fel, hogy egy szervezet 100 000 rubel összegű biztosítási díjat halmozott fel és utalt át a készletek tűz elleni biztosítására. (az egyszerűség kedvéért feltételezzük, hogy ez egy fizetésben történt, bár a gyakorlatban a biztosítási díjak havonta halmozódnak fel és utalnak át). A tűz következtében 120 000 rubel értékű anyag veszett. A könyvelésben a következő bejegyzések kerülnek megtételre (az áfával kapcsolatos könyvelési tételek kimaradnak):
Terhelés 26 Jóváírás 76
100 000 dörzsölje. - a felhalmozott biztosítási díjak összege;
Terhelés 76 Jóváírás 51
100 000 dörzsölje. - a befizetett biztosítási díjak összegét;
Terhelés 94 Jóváírás 10
120 000 dörzsölje. és
Terhelés 76 Jóváírás 94
120 000 dörzsölje. - a tűzből származó veszteségek összege;
Terhelés 51 Jóváírás 76
100 000 dörzsölje. - a kapott biztosítási kártérítés összegére;
Terhelés 99 Jóváírás 76
20 000 dörzsölje. - a megtéríthetetlen kár összegére.
Anyaghiány és anyaglopás adókövetkezményei
Korábban figyelembe vettük az áfa-számítás jellemzőit a hiány vagy kár összegének leírásakor (attól függően, hogy a leírási összeg a természetes veszteség határain belül van-e).
Mivel az elveszett vagy megrongálódott vagyontárgyak nem használhatók fel adóköteles tevékenységre, ezért a korábban végrehajtott adólevonást vissza kell vezetni a könyvelésbe.
A jövedelemadó adóalapjának kialakításakor a következő szempontokat kell figyelembe venni.
Abban az esetben, ha a készlethiányból vagy a készletek károsodásából eredő kár összegét vétkes személy vagy szervezet megtéríti, véleményünk szerint nincs ok a jövedelemadó adóalapjának (a hiány mértékével) csökkentésére. Egyéb esetekben a következőket kell követni.
bekezdéseknek megfelelően. 5 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke értelmében a termelésben és a raktárakban az elkövetők távollétében az anyagi javak hiányából eredő költségeket, valamint a lopásból származó veszteségeket, amelyek elkövetőit nem azonosították, egyenlővé kell tenni. nem működési költségekre. Ezekben az esetekben az elkövetők távollétének tényét a felhatalmazott állami hatóságnak dokumentálnia kell.
Így az adóelszámolásban az ilyen veszteségek adóalap csökkenésnek tekinthetők. Az adóelszámolásra történő átvételük alapja az illetékes állami hatóság által kiállított bármely dokumentum, attól függően, hogy pontosan mi okozta a hiányt. Például abban az esetben, ha a hiányt a raktárral vagy a termeléssel szomszédos területen keletkezett tűz okozta, igazolást kell kérnie a tűzoltóságtól, ha árvíz vagy hurrikán volt - az orosz vészhelyzetek helyi részlegétől. Minisztérium stb. Felhívjuk a figyelmet arra, hogy ebben az esetben nem közvetlenül természeti jelenségek okozta veszteségekről, hanem e jelenségek okozta hiányokról beszélünk. Példa erre egy olyan helyzet, amikor tűz vagy árvíz következtében megsértették a biztonsági riasztórendszert vagy az áruk tárolására szolgáló helyiségek falainak (mennyezeteinek) épségét. Ebben az esetben a biztonsági rendszer megrongálása következtében lehetségessé vált lopásért a felelősséget annak közvetlen elkövetőinek kell viselniük. Ebben az esetben a rendkívüli költségek részeként csak a megrongálódott vagyontárgy költsége és (vagy) annak javítási, helyreállítási költsége fogadható el.
Ha a kárt lopás okozta, a leírás alapja a büntetőeljárás megindításáról szóló határozat másolata, amelyet a büntetőeljárást kezdeményező szerv (Oroszország Belügyminisztériuma, ügyészek stb.) bocsátott ki. ). Véleményünk szerint ebben a helyzetben nem kell megvárni a nyomozás és a bírósági eljárás befejezését. Ha a későbbiekben az elkövetőket megtalálják és az anyagi kárt megtérítik, akkor az adóelszámolásban szereplő kártérítés összege beszámításra kerül az adóalapba.
Emlékezzünk arra, hogy hiány vagy lopás következtében az áruk vagy egyéb készletek leírása esetén az áfalevonás összegét vissza kell állítani. Ebben az esetben nem mindegy, hogy döntés született-e a vétkes személyektől, szervezetektől a kár összegének behajtásáról, vagy a hiány összegét a veszteségek részeként figyelembe veszik. A feltüntetett összeggel nő az okozott kár összege, és ennek megfelelően csökken a személyi jövedelemadó alapja.
Ebben a helyzetben a fogadó szervezetnek, miután azonosította a hiányt, meg kell határoznia, hogy ez a hiány megfelel-e a természetes veszteség normáinak, vagy meghaladja azt. Attól függ, hogy ez a hiány hogyan jelenik meg a számvitelben, illetve a leírás szabályaitól.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i rendeletének 58. bekezdése szerint A 119n számú "A készletek elszámolására vonatkozó irányelvek jóváhagyásáról" számú, a szervezet által az átvételkor azonosított hiányt és kárt az alábbiak szerint kell tükrözni a könyvelésben:
a) a hiány és a kár mértéke a természetes pazarlás határain belül úgy kerül meghatározásra, hogy a hiányzó és (vagy) sérült anyagok számát megszorozzuk a szállító eladási árával. Az egyéb összegeket, beleértve a szállítási költségeket és az azokhoz kapcsolódó általános forgalmi adót, nem vesszük figyelembe. Ezután a hiány és kár összege az elszámolási számla jóváírásáról az Értékkárból eredő hiányok és veszteségek számla terhére kerül terhelésre. Ezzel egyidejűleg a hiányzó és (vagy) sérült anyagokat az „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számláról írják le, és a szállítási és beszerzési költségekre, illetve a készletek értékében bekövetkezett eltérések számlájára terhelik.
Jegyzet!
Amennyiben a szervezet a jövőben felhasználhatja a sérült leltári cikkeket, akkor azokat az esetleges értékesítés árán kell aktiválni. Ugyanakkor ezzel az összeggel csökken a kárból eredő veszteségek összege;
b) a természetes veszteség normáit meghaladó anyaghiányok és -károsodások tényleges bekerülési értéken kerülnek elszámolásra.
A tényleges költség a következőket tartalmazza:
Leltári tételek átvételekor hiány a természetes veszteség határain belül.
Így a hiány mértékének meghatározásához meg kell szoroznia a hiányzó anyagok mennyiségét a szállítóval kötött szerződésben meghatározott árral. Ebben az esetben a hiányzó anyagokhoz kapcsolódó áfát és szállítási költségeket nem vesszük figyelembe. Ezután határozza meg a méretét: vagy megfelel a szabványoknak, vagy meghaladja azokat.
A kapott értéket az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i rendeletével jóváhagyott Anyagátvételi igazolásban (M-7 számú nyomtatvány) kell rögzíteni. 71a sz.
Ha a kapott érték megfelel a természetes veszteség normáinak, akkor azt a 94-es „Értékek sérüléséből eredő hiányok és veszteségek” számla terhére kell tükrözni. Ezt követően a hiány összegét a készletszámlákra, illetve ha a szervezet a 16. „Anyagköltség eltérése” számlát használja, akkor ennek a számla terhére.
Az ilyen leírást számviteli célokra biztosítják.
Adó számvitel.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke (2) bekezdésének 5. albekezdése szerint a nyereség adóalapja csökkenthető a hiány mértékével, de csak a természetes veszteség határain belül, továbbá, ha ezeket a normákat jóváhagyják. az Orosz Föderáció kormánya által. Az ilyen szabványokat azonban még nem hagyták jóvá. A természetes lemorzsolódás eddig létező, különböző ágazati osztályok által jóváhagyott normái pedig 2002. január 1-től adózási szempontból érvénytelenné váltak. vagyis ha számviteli célra felhasználhatók, akkor a nyereség kiszámítása szempontjából az esetleges hiányt többletnek kell tekinteni.
A fentiekből következik, hogy a hiányzó áruk és anyagok "felszámított" áfáját sem lehet levonni. Mivel az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. cikkének (7) bekezdése szerint, ha az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetével összhangban kiadásokat fogadnak el a nyereség szabványok szerinti megadóztatása céljából, akkor az az ilyen kiadásokra felszámított „előzetes” áfa a meghatározott szabványoknak megfelelő összegben levonható.
Mivel bár minden hiány a normát meghaladónak minősül (a normák elfogadása előtt), addig az ilyen hiányok áfáját a szervezet azon kiadásaihoz kell hozzárendelni, amelyek nem csökkentik a nyereség adóalapját.
Példa.
A "Slavyanka" LLC megállapodást kötött a "Myasokombinat" LLC-vel 5000 kg főtt kolbász szállítására 88 rubel áron. 1 kg-ra. (ÁFA-val együtt = 8 rubel). E megállapodás értelmében a Slavyanka LLC 100% -os előleget utalt át 440 000 rubel összegben.2003. május 12. Az LLC "Myasokombinat" a szerződés szerinti szállítást elvégezte. Az átvételkor 6 kg kolbászhiányt állapítottak meg.
Az élelmiszerek szállítása során bekövetkező természetes veszteség normáit az RSFSR Kereskedelmi Minisztériumának 1987.05.21-i levele hagyta jóvá. 085. sz. E dokumentum szerint a főtt kolbász természetes vesztesége tömegének 0,12 százaléka, ha közúton szállítják 50 km-ig.
Ebben az esetben a természetes veszteség határain belüli hiány 5000 kg x 0,12% = 6 kg lesz.
Az átvételkor észlelt hiány mértéke:
6 kg x (88 rubel - 8 rubel) \u003d 480 rubel.
A vállalkozás könyvelésében a könyvelő ezt a következőképpen tükrözi:
60. terhelés "előlegek kiadása"
Kölcsön 51
- 440 000 rubel. - a szállítási szerződés szerinti előleget utalták át (tegyük fel, 2003. május 5.).
2003. május 12
41. terhelés "Áruk"
- 399 520 rubel. - tükrözte a kapott áruk költségét (valójában);
Terhelés 19
Credit 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal"
- 40 000 rubel. - a jóváírt áruk és a természetes pazarlás határain belüli hiányok áfáját figyelembe vettük;
94. terhelés "Értékek sérüléséből eredő hiányok és veszteségek"
Credit 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal"
- 480 rubel. - a hiányt határon belül leírni;
44. terhelés "Eladási költségek" alszámla "Szállítási költségek"
Kölcsön 94 "Értékek sérüléséből eredő hiányok és veszteségek"
- 480 rubel - a hiány mértékét a természetes veszteség normáin belüli elosztási költségeknek tulajdonítják;
60-as alszámla "Elszámolások szállítókkal"
60 jóváírási alszámla "Kiadott előlegek"
- 440 000 rubel - a korábban kiadott előleget beszámították a szállító tartozásába;
Terhelés 91.2 "Egyéb kiadások"
- 48 rubel. - a természetes pazarlás keretein belül élelmiszerhiány utáni áfa-nyereség adóalapját nem csökkentő ráfordításként leírásra;
68. terhelés "ÁFA számítások"
19. jóváírás "ÁFA"
- 39 952 rubel. - a költségvetésből visszatérített ÁFA;
Jegyzet!A "Slavyanka" LLC nem veszi figyelembe az 528 rubelt a nyereség adóalapjában. (480 rubel + 48 rubel)
A természetes veszteség normáit meghaladó hiány a leltári tételek átvételénél.
Abban az esetben, ha a szervezet az átvételkor hiányt tárt fel és mérete meghaladja a természetes veszteség normáit, akkor ilyen helyzetben ún. Valójában a követelés olyan okirat, amely alapján a felek tárgyalást megelőző végzésben rendezhetik a szerződéses viszonyokat. Ebben a dokumentumban (bármilyen formában elkészítve) meg kell adnia:
Általános szabály, hogy ezt az időtartamot a felek a szerződésben megtárgyalják. Ha a szerződő felek közötti szerződés nem tartalmaz ilyen kikötést, akkor ebben az esetben a polgári jog normáihoz kell vezetni. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 314. cikke szerint, ha egy kötelezettség előírja vagy lehetővé teszi annak meghatározását a teljesítésének napjáról vagy az időtartamról, amelyen belül azt teljesíteni kell, a kötelezettséget azon a napon kell teljesíteni. vagy ennek megfelelően ezen időszakon belül bármikor.
Ha egy kötelezettség nem ír elő határidőt a teljesítésére, és ez az időtartam nem határozható meg, akkor azt a kötelezettség keletkezésétől számított ésszerű időn belül kell teljesíteni.
A reklamációval együtt a szállítónak megküldjük a számlamásolatokat, számlamásolatokat stb.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. december 28-i rendeletének 59. pontja. 119n sz. Jelen elszámolási bizonylat szerint a természetes pazarlást meghaladó hiány és kár tényleges költsége a kárelszámolási számla terhére kerül elszámolásra és az elszámolási számla (szállító személyi számláján) jóváírása terhére. A szállítóktól kapott és a vevő által fizetendő hiányzó anyagok feladásakor ennek megfelelően csökken az anyagköltség, a szállítási és beszerzési költség, valamint a tényleges hiány- és kárköltségben szereplő általános forgalmi adó.
Ugyanígy a szállítókkal szembeni követelések az elszámolási bizonylatokban feltüntetett árak és a szerződésben meghatározott árak eltérése (ártúllépés), a szállítói elszámolási bizonylatokban elkövetett számtani hibák, valamint egyéb fizetési többlet összege miatt. hasonló okokat is figyelembe vesznek.
A természetes veszteség normáit meghaladó megállapított hiány összegét a tényleges bekerülési értéken vesszük figyelembe, amely tartalmazza a hiányzó készlet költségét, a hiányzó készlethez kapcsolódó szállítási költségeket, a hiányzó készlet áfáját és a szállítási költségeket. ezeket az anyagokat.
A hiányzó árukkal és anyagokkal kapcsolatos szállítási költségek kiszámítása az alábbiak szerint történik:
TR n \u003d ST n x TR o / ST o, - ahol
TR n - hiányzó áruk és anyagok szállítási költségei;
ST n - a hiányzó áruk és anyagok költsége;
TR o - a szállítási költségek teljes költsége (áfa nélkül);
ST o - teljes anyagköltség (áfa nélkül);
Példa.
LLC "Stroitel" 2002 októberében. szállítási szerződés keretében 15 000 darabot vásárolt. M-150 szilikáttégla 2100 rubel / 1000 db áron. (ÁFA-val = 350 rubel) A tégla kifizetése szintén 2002 októberében történt. 31 500 rubel összegben. (ÁFA-val = 5250 rubel.)November 3-án a szállító szállította a téglát. A téglákat szállító szállító szervezetnek a Stroitel LLC 12 000 rubelt fizetett (áfával = 2 000 rubel).
A téglák átvételekor megállapították, hogy 750 darab hiányzik. A téglák természetes veszteségére vonatkozó normák nincsenek megadva, ezért ez a téglahiány a norma felettinek tekinthető. A "Stroitel" LLC a kézhezvételkor megfelelő aktust készített, és november 8-án panaszt nyújtott be a szállítóhoz. A szállítóval szembeni követelés összege:
Így a Stroitel LLC által a szállítóval szemben benyújtott követelés teljes összege 2175 rubelt tett ki.
- a hiányzó tégla költsége
750 db. x (2,10 rubel -0,35 rubel) \u003d 1312,50 rubel.- a hiányzó téglamennyiséghez kapcsolódó szállítási költségek
1312,50 RUB x10 000 rub.26 250 rub. = 500 rubel.- ÁFA, a hiányzó tégláért
750 db. x 0,35 dörzsölje. = 262,50 dörzsölje.- ÁFA a hiányzó téglák szállítási költségeire
500 dörzsölje. x 20% \u003d 100 rubel.Ugyanakkor a Stroitel LLC számviteli nyilvántartása a következőket tükrözte:
2002 októberében
60. terhelés "előlegek kiadása"
Hitel 51 "Elszámolási számla"
- 31 500 rubel. - téglaszállításért előleget utaltak át a szállítónak;
2002. november 3
10. terhelés "Anyagok"
Credit 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal"
- 24 937,50 RUB - a ténylegesen átvett téglaszám jóváírásra kerül;
Credit 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal"
- (15 000 db - 750 db) x 0,35 rubel = 4987,50 rubel. - a jóváírt téglák áfáját figyelembe vették;
10. terhelés "Anyagok" alszámla "Szállítási költségek"
- (12 000 rubel - 2000 rubel - 500 rubel) \u003d 9500 rubel. - a szállítási költségeket a téglaköltség tartalmazza;
19. terhelés "ÁFA"
Hitel 76 "Elszámolások közlekedési szervezettel"
- (2000 rubel - 100 rubel) \u003d 1900 rubel. - a szállítási költségek ÁFA-ját figyelembe veszik;
76 terhelés "Elszámolások a szállítási szervezettel"
Kölcsön 51
- 12 000 rubel - a szállítási szervezet számláját kifizették;
68-as alszámla terhelése "ÁFA számítások"
19. jóváírás "ÁFA"
- 6887,50 rubel. - ÁFA visszaigényelhető.
Jóváírás 60 "Kiadott előlegek"
- 1575 rubel. - (750 db x 2,10 rubel) - igényt nyújtottak be a szállítónak a hiányzó téglaszám miatt (ÁFA-val);
76-os alszámla terhelése „Kárszámítások”
Hitel 76 "Elszámolások közlekedési szervezettel"
- 600 rubel (500 rubel + 100 rubel) - igényt nyújtottak be a szállítónak a szállítási költségekre, amelyek a ki nem szállított téglák részarányának tulajdoníthatók;
Bármely szervezet gazdasági tevékenysége során értékhiánnyal, sérüléssel szembesülhet, legyen szó anyagról, tárgyi eszközről vagy egyéb hozzá tartozó vagyontárgyról. E tények tükrözésekor nem szabad elfelejteni, hogy a veszteségek elszámolási szabályai némileg megváltoztak. 2002. január 1-je óta a nyereség megadóztatása során a leltári cikkek tárolása és szállítása során bekövetkező természetes veszteség normáit nem alkalmazzák, és sajnos még nem is állapították meg kormányrendeletben, ahogyan azt az adó előírja. Az Orosz Föderáció kódexe. Ebben a cikkben az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács tagja V.V. Patrov a kimutatott hiányok elszámolásának és leírásának jelenlegi eljárásáról beszél.
Ha az anyagok és egyéb értékek (beleértve a készpénzt is) előkészítése, tárolása és értékesítése során ezek hiánya vagy sérülése derül ki, akkor azok kezdetben a 94-es "Értékek megrongálásából eredő hiányok és veszteségek" számla terhelésén jelennek meg a levélben ezen értékek könyvelési számláinak jóváírása (10 , 41, 50 stb.).
A 94-es számla terhelése szerint a következők kerülnek rögzítésre:
A CJSC "Impulse"-nál a leltár során kiderült, hogy 300 rubelért akciós áron hiányzik az anyag. és tárgyi eszközök, amelyek kezdeti költsége 15 000 rubel. A hiányzó tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenési leírása 5000 rubel.
Az "Impulzus" könyvelésében a következő bejegyzések történtek:
Terhelés 94 Credit 10 - 300 rubel. - tükrözte az anyaghiányt; Terhelés 02 Credit 01 - 5000 rubel; Terhelés 94 Credit 01 - 10 000 rubel. (15 000 - 5 000) - tárgyi eszközök hiánya tükröződik.
A következő két eset a kivétel, amikor más számlákat használnak a hiányok rögzítésére:
1. A természeti katasztrófákból eredő értékvesztések azonnal jóváírásra kerülnek a 99 „Nyereség” számla terhére.
2. A szállítóktól átvett értéktárgyak átvétele során feltárt értékvesztés, valamint a szerződésben meghatározott összeget meghaladó hiány vagy sérülés a 76.2 „Kárkalkulációk” számla terhére kerül megjelenítésre. A károk okozói (szállítók vagy szállító szervezetek) a jogszabályban előírt módon, a szerződési feltételek figyelembevételével keresetet nyújtanak be. Ha a bíróság megtagadja a fenti veszteségek behajtását az elkövetőktől, úgy a 94. számla terhére és a 76.2 számla jóváírására bejegyzés történik.
A számlatükör alkalmazására vonatkozó régi útmutatóban az volt írva, hogy az eladási áron árunyilvántartást vezető szakmai szervezeteknél a 94-es számla terhelése tükrözze a hiányzó vagy sérült áruk költségét az értékelésnél a fenti árakon.
Ez a bejegyzés hiányzik az új utasításból, ezért minden szervezet arra utasított, hogy minden esetben a 94-es számlát terhelje meg a hiányzó (sérült) áruk tényleges költségével. Ezért az áruk eladási áron történő elszámolásakor a következő bejegyzéseket kell tenni az áruhiány (sérülés) tükrözése érdekében:
Terhelés 42 Jóváírás 41 - a kereskedelmi árrés összegében; Terhelés 94 Credit 41 - az áruk tényleges költségére.
A 94. számla terhelése a 98.3 „Korábbi években feltárt hiány miatti tartozás beérkezései” számla jóváírásával összhangban a tárgyévben azonosított értékhiányt is tükrözi, de a korábbi beszámolási időszakokra vonatkoztatva, azonban csak azokat, az anyagilag felelős személyként elismert hiányösszegek, vagy amelyek esetében bírósági határozat született a hiány összegének az elkövetőktől való behajtására.
Ezzel egyidejűleg ezen összegek terhére a 73.2 „Dologi kártérítési számítások” számla és a 94. számla jóváírása történik. A fenti tartozás törlesztésével a 91.1 „Egyéb bevételek” számla jóváírása és a 98.3 számla terhelése.
Amint azt már megjegyeztük, az értéktárgyak azonosított hiánya és sérülése a legtöbb esetben kezdetben a 94-es „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számla terhére kerül elszámolásra. A jövőben, miután a szervezet vezetője úgy döntött, hogy kinek a költségére írják le, a könyvelő jóváírja a 94-es számlát, és megterheli a megfelelő számlákat.
A 94-es számla jóváírása a leírást tükrözi:
A 94-es számla jóváírása ugyanazokat az összegeket tükrözi, amelyeket korábban a számla terhére írtak. Ezzel egyidejűleg a hiányzó vagy megrongálódott tárgyi eszközök bekerülési értéke azok tényleges bekerülési értékén kerül leírásra a termelési költségek (értékesítési kiadások) nyilvántartására szolgáló számlákra, valamint a 91. számlára.
Az értékek természetes pazarlás határain belüli tárolása és szállítása során keletkezett hiányból eredő veszteségek leírása olyan anyagköltségnek felel meg, amelyet a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor kell elszámolni. A természetes veszteség normái az Art. (7) bekezdésének 2. albekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkét (a 2002. május 20-i 57-FZ szövetségi törvénnyel összhangban) az Orosz Föderáció kormánya által megállapított módon kell jóváhagyni. Ilyen eljárás azonban még nem alakult ki, ezért a fenti kiadások 2002. január 1-jétől formálisan nem csökkenthetik a jövedelemadó alapját. Ezenkívül a hiányok és veszteségek nem tulajdoníthatók gazdaságilag indokolt kiadásoknak, és a kiadások 25. fejezet szerinti elszámolásának egyik kritériuma az érvényességük, azaz a gazdasági indokoltság (az orosz adótörvénykönyv 252. cikkének 1. szakasza). Föderáció).
Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 246. cikke szerint a munkavállaló által a szervezetnek okozott kár összegét hiány és (vagy) vagyonkárosodás esetén a tényleges veszteségek határozzák meg, amelyeket a piaci árak alapján számítanak ki. hatályos a területen a kár keletkezésének napján (de nem alacsonyabb, mint az ingatlan könyvelés szerinti maradványértéke).
Ha a munkavállalóktól behajtandó hiányok és károk összege meghaladja a könyv szerinti értéküket, akkor ezen mutatók különbözetére kerül sor:
73.2 terhelés "Az anyagi kár megtérítésére vonatkozó számítások"
Kölcsön 98 "Hátszett bevétel" 4. alszámla "Az elkövetőktől behajtandó összeg és az értékhiány könyv szerinti értékének különbözete"
A jövőben, mivel a tőle esedékes összeget a vétkes személytől behajtják, a feltüntetett különbözet a visszafizetett tartozás hányadának arányában könyvelésre kerül:
Terhelés 98.4 Jóváírás 91
Az eladási áron árunyilvántartást vezető üzletben a leltározás során 500 rubel könyv szerinti értékű áruhiány derült ki, beleértve az árukat. kereskedelmi árrés - 100 rubel. Az üzletvezető úgy döntött, hogy piaci áron, 520 rubel értékben behajtja a hiányt a pénzügyileg felelős személytől. A bűnös alkalmazott 260 rubelt fizetett be az üzlet pénztárába, hogy kiegyenlítse a hiány miatti tartozást. (Ez a példa nem veszi figyelembe az ÁFA költségvetéssel történő elszámolások eljárását.)
Az üzlet könyvelésében a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
Terhelés 42 Credit 41,2 - 110 rubel. - az áruhiány tükrözése a könyvelésben a kereskedelmi árrés összegében; Terhelés 42 Credit 41,2 - 400 rubel. (500 - 100) - az áruhiány tükrözése a könyvelésben az áruk tényleges bekerülési értékén; Terhelés 73,2 Credit 94 - 400 rubel. - az azonosított hiányt a pénzügyileg felelős személynek tulajdonították az áru tényleges bekerülési értékéhez; Terhelés 73,2 Hitel 98,4 - 120 rubel. (520 - 400) - az azonosított hiányt az anyagilag felelős személynek tulajdonítják a megtérült összeg és az áru tényleges bekerülési értéke közötti különbözetért; Terhelés 50 Credit 73,2 - 260 rubel. - pénzt fizettek a pénztárosnak a hiány miatti tartozás törlesztésére; Terhelés 98,4 Hitel 91,1 - 60 rubel. (120 * (260: 520)) - a megtérült összeg és a visszafizetett hiánytartozáshoz kapcsolódó tényleges áruköltség különbözete bevételként kerül leírásra.
Ha a vétkes személy a hiánytartozás teljes összegét (520 rubelt) kifizette, akkor a fenti különbözet teljes összege (120 rubel) bevételre kerülne leírásra. Az adósságnak azonban csak a felét fizették vissza, így a különbözet ugyanennyi (50%) részét írják le a bevételre.
A hiányok és károk elszámolásának eljárása:
1. A hiány és a kár mértéke a természetes pazarlás határain belül a hiányzó és (vagy) sérült anyagok mennyiségének és a szállító szerződéses (eladási) árának szorzatával kerül meghatározásra.
Az egyéb összegeket, beleértve a szállítási költségeket és a kapcsolódó áfát, nem veszik figyelembe.
Művelet Terhelési jóváírás 1. A természetes lemorzsolódás keretein belüli beszállítói készletek átvételekor feltárt hiányosságok (áfa nélkül) 94 60 2. A hiányzó készletek költségének áfája 19 60 3. A természetes lemorzsolódás keretein belüli hiányzó készletek költsége kerül elszámolásra ráfordításokra 44, 20 94 4. Természetes pazarlás keretein belül hiányköltségből áfa beszámításra átvehető 68 19 Amennyiben a károsodott anyagok a szervezetben felhasználhatók vagy értékesíthetők (leértékelve) az árakon kerülnek elszámolásra. egy esetleges eladásról. Ugyanakkor ezzel az összeggel csökken a kárból eredő veszteségek összege;
2. a természetes pazarlás normáit meghaladó anyaghiányok és -károsodások tényleges költségen kerülnek elszámolásra.
A tényleges költség a következőket tartalmazza: 1)
a hiányzó és sérült anyagok költsége, mennyiségük és a szállító szerződéses (eladási) árának (áfa nélküli) szorzatával. A jövedéki termékek esetében a jövedéki adót a szerződéses (értékesítési) ár tartalmazza. Amennyiben a megrongálódott anyagok a szervezetben felhasználhatók vagy értékesíthetők (leárazással), akkor az esetleges értékesítés árain kerülnek elszámolásra, az anyagkárból eredő veszteség ezzel az összeggel csökkentve; 2)
a vevő által fizetendő TZR összege a hiányzó és sérült anyagok arányában. Ezt az arányt úgy határozzák meg, hogy a hiányzó és sérült anyagok költségét megszorozzák a leírás időpontjában érvényes szállítási költségek százalékos arányával az adott szállításra vonatkozó teljes anyagköltséggel (a szállító eladási árain), (áfa nélkül); 3)
a hiányzó és sérült anyagok alapköltségére, valamint a beszerzésükhöz kapcsolódó szállítási költségekre vonatkozó áfa összegét. Művelet Terhelési jóváírás összege, ezer 6. A hiány leírásának lehetséges lehetőségei: 6.1 Hiányösszeg beszállítói vagy vétkes általi visszatérítése (ÁFA-val) 51,50, 70 76 59 6.2. A hiányt a szavatolótőke terhére (ÁFA-val) számoltuk el és írtak le 94 91-2 76 94 59 59 6.3. A keresetet a bíróság elutasította és a hiányt szavatolótőke terhére leírta 94 91-2 76 94 59 59 Szállítókkal szembeni követelések az elszámolási dokumentumokban feltüntetett árak eltérése miatt teljesített többlet összegére, ill. a szerződésben rögzített árak (túlárazás), a szállítói elszámolási bizonylatokban elkövetett számtani hibák és egyéb hasonló okok miatt.
Ha a szállítói elszámolási bizonylatokban hiány, sérülés, túlárazás, egyéb hiba észleléséig nem történt számítás, úgy a kifizetés levonva a szállító hibájából hiányzó és sérült anyagok költségét, egyéb túlbecslését az elszámoló bizonylat összegeit, amelyekről a vevő írásban tájékoztatja a szállítót. Ebben az esetben a kifizetetlen összegek nem jelennek meg a kárelszámolási számlán.
A kereset és (vagy) kereset benyújtásának okának hiányában (például természeti katasztrófák esetén), valamint olyan esetekben, amikor a vevőnek a szállítóval és (vagy) szállító szervezettel szembeni keresetét a bíróság nem elégíti ki ( részben vagy egészben), a hiányok és károkból eredő veszteségek ilyen összegét a vevő a 94-es számlára írja le.
A számlázatlan szállítások elszámolása
Számlázatlan szállításnak minősülnek a szervezethez beérkezett készletek, amelyekről nem áll rendelkezésre elszámolási bizonylat (számla, fizetési felszólítás, fizetési felszólítás-megbízás vagy egyéb, a szállítóval történő elszámolásra elfogadott dokumentum).
A számlázatlan szállítások nem tartalmazzák a beérkezett, de ki nem fizetett készleteket, amelyekre vonatkozóan elszámolási bizonylatok vannak. Az ilyen leltárokat a szervezet az általánosan megállapított módon fogadja el és számolja el, az elszámolási számlákra történő befizetésükhöz tartozó tartozások engedményezésével.
Ugyanakkor a készletek elszámolása és elszámolása analitikus és szintetikus könyvelésben történik a szervezetben elfogadott számviteli árakon. Azokban az esetekben, amikor a szervezet a tényleges anyagköltséget használja számviteli árként, akkor ezek a készletek piaci áron kerülnek elszámolásra.
A ki nem számlázott szállítások meghatározása a tárgyi eszközök tényleges átvételére vonatkozó adatok és a fizetésre bemutatott elszámolási bizonylatok alapján a hónap végén történik. Az ilyen szállításról a szállítót azonnal értesítik: levelet küldenek neki, csatolva az anyagátvételi okiratot
A szállítói elszámolási bizonylat kézhezvételekor az anyagi javak beszerzési (számla) áron számított értékéről korábban készített nyilvántartást megfordítják és a fizetésre bemutatott számla összegére pozitív rögzítést adnak.
Ha az éves beszámoló benyújtását követő évben érkeztek be a számlázatlan szállítások elszámolási bizonylatai, akkor: 1)
az áfa összegét az előírt módon elszámolják; 2)
a szállítóval történő elszámolások pontosítása, míg az aktivált készletek számviteli értéke és tényleges bekerülési értéke közötti különbség összege az elszámolási bizonylatok beérkezésének hónapjában kerül leírásra:
Leírási lehetőségek:
1. ha az anyagok elhasználódnak, akkor a korábbi évek D60K91-1 D91-2 K60 nyeresége (vesztesége) tükröződik
2. ha az anyagok nem kerülnek felhasználásra, akkor a készletek értékének csökkenése vagy a készletek értékének növekedése tükröződik
A szervezet 2009. október 1-jén 100 m2 parkettát kapott a szállítótól. Nincsenek számviteli dokumentumok. 2010. február 5-én a vevő szervezete megkapta a parkettára vonatkozó elszámolási dokumentumokat, ahol 1 m2 parketta ára 500 rubel. és az áruk teljes költsége 50 ezer rubel. (500 rubel x 100 m2).
A vevő 1 m2 parketta elszámolási árát 400 rubelben határozta meg.
Művelet terhelési jóváírás összege Megjegyzések x készletfelvétel 100 m2 (400 rubel x 100 m2) elszámolási áron 2. Módosított könyvelési ár 10 60 10 000 (500 - 400) - február 5-én készült 19 60 9000 x 100 m2 2010 68 000 03 m2 fizetve. szállító 60 51 59 000
Ebben a helyzetben a fogadó szervezetnek, miután azonosította a hiányt, meg kell határoznia, hogy ez a hiány megfelel-e a természetes veszteség normáinak, vagy meghaladja azt. Attól függ, hogy ez a hiány hogyan jelenik meg a számvitelben, illetve a leírás szabályaitól.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i rendeletének 58. bekezdése szerint A 119n számú "A készletek elszámolására vonatkozó irányelvek jóváhagyásáról" számú, a szervezet által az átvételkor azonosított hiányt és kárt az alábbiak szerint kell tükrözni a könyvelésben:
a) a hiány és a kár mértéke a természetes pazarlás határain belül úgy kerül meghatározásra, hogy a hiányzó és (vagy) sérült anyagok mennyiségét megszorozzuk a szállító eladási árával. Az egyéb összegeket, beleértve a szállítási költségeket és az azokhoz kapcsolódó általános forgalmi adót, nem vesszük figyelembe. Ezután a hiány és kár összege az elszámolási számla jóváírásáról az Értékkárból eredő hiányok és veszteségek számla terhére kerül terhelésre. Ezzel egyidejűleg a hiányzó és (vagy) sérült anyagokat az „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számláról írják le, és a szállítási és beszerzési költségekre, illetve a készletek értékében bekövetkezett eltérések számlájára terhelik.
Jegyzet!b) a természetes veszteség normáit meghaladó anyaghiányok és -károsodások tényleges bekerülési értéken kerülnek elszámolásra.Amennyiben a szervezet a jövőben felhasználhatja a sérült leltári cikkeket, akkor azokat az esetleges értékesítés árán kell aktiválni. Ugyanakkor ezzel az összeggel csökken a kárból eredő veszteségek összege;
A tényleges költség a következőket tartalmazza:
A hiányzó és sérült anyagok költsége, mennyiségük és a szállító eladási árának (áfa nélküli) szorzatával. A jövedéki termékek esetében a jövedéki adót a szerződéses (értékesítési) ár tartalmazza. Amennyiben a megrongálódott anyagok a szervezetben felhasználhatók vagy értékesíthetők (leárazással), akkor az esetleges értékesítés árain kerülnek elszámolásra, az anyagkárból eredő veszteség ezzel az összeggel csökkentve;
A Vevő által fizetendő szállítási és beszerzési költségek összege hiányzó és sérült anyagokra vonatkozó részesedésben. Ezt az arányt úgy határozzák meg, hogy a hiányzó és sérült anyagok költségét megszorozzák a leírás időpontjában érvényes szállítási költségek százalékos arányával az adott szállításra vonatkozó teljes anyagköltséggel (a szállító eladási árain), (áfa nélkül);
A hiányzó, sérült anyagok alapköltségére és a beszerzésükhöz kapcsolódó szállítási költségekre vonatkozó általános forgalmi adó összege.
A kapott értéket az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i rendeletével jóváhagyott Anyagátvételi igazolásban (M-7 számú nyomtatvány) kell rögzíteni. 71a sz.
Ha a kapott érték megfelel a természetes veszteség normáinak, akkor azt a 94-es „Értékek károsodásából eredő hiányok és veszteségek” számla terhelésén kell feltüntetni. Ezt követően a hiány összegét a készletszámlákon, illetve ha a szervezet a 16. „Anyagköltség eltérése” számlát használja, akkor ennek a számla terhére.
Az ilyen leírást számviteli célokra biztosítják.
A fentiekből következik, hogy a hiányzó áruk és anyagok "felszámított" áfáját sem lehet levonni. Mivel az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. cikkének (7) bekezdése szerint, ha az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetével összhangban kiadásokat fogadnak el a nyereség szabványok szerinti megadóztatása céljából, akkor az az ilyen költségek „előzetesen felszámított” áfája a meghatározott normáknak megfelelő összegben levonható.
Mivel bár minden hiány a normát meghaladónak minősül (a normák elfogadása előtt), addig az ilyen hiányok áfáját a szervezet azon kiadásaihoz kell hozzárendelni, amelyek nem csökkentik a nyereség adóalapját.
Nézzünk egy konkrét példát.
A Slavyanka LLC megállapodást kötött a Myasokombinat LLC-vel 5000 kg főtt kolbász szállítására 88 rubel áron. 1 kg-ra. (ÁFA-val együtt = 8 rubel). E megállapodás értelmében az LLCSlavyanka 100% előleget utalt át 440 000 rubel értékben.
2003. május 12-én az LLC Myasokombinat elvégezte a szerződés szerinti szállítást. Az átvételkor 6 kg kolbászhiányt állapítottak meg.
Az élelmiszerek szállítása során bekövetkező természetes veszteség normáit az RSFSR Kereskedelmi Minisztériumának 1987.05.21-i levele hagyta jóvá. 085. sz. E dokumentum szerint a főtt kolbász természetes vesztesége tömegének 0,12 százaléka, ha közúton szállítják 50 km-ig.
Ebben az esetben a természetes veszteség határain belüli hiány 5000 kg x 0,12% = 6 kg lesz.
Az átvételkor észlelt hiány mértéke:
6 kg x (88 rubel - 8 rubel) \u003d 480 rubel.
A vállalkozás könyvelésében a könyvelő ezt a következőképpen tükrözi:
60. terhelés „Kiadott előlegek” 51. jóváírás- 440 000 rubel. - a szállítási szerződés alapján előleget utaltak át (tegyük fel, 2003. május 5.).
41. terhelés „Áruk” 60. jóváírás „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”- 399 520 rubel. - tükrözi a kapott áruk költségét (valójában);
19. terhelés 60. jóváírás „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”- 40 000 rubel. - az átvett áruk és a természetes veszteség határain belüli hiány esetén az áfát figyelembe vették;
94. terhelés „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” 60. jóváírás „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal”- 480 rubel. - határokon belül leírt hiány;
Terhelés 44 "Eladási költségek" alszámla "Szállítási költségek" Credit 94 "Hiányok és veszteségek értéktárgyak sérüléséből" - 480 rubel - a hiány összege a természetes veszteség határain belüli elosztási költségekhez tartozik;
Terhelés 60 alszámla "Elszámolások szállítókkal" Credit 60 alszámla "Kiadott előlegek"- 440 000 rubel - a korábban kiadott előleget beszámították a szállító tartozásába;
Terhelés 91.2 "Egyéb kiadások" 19. jóváírás "ÁFA"- 48 rubel. - a természetes pazarlás keretein belül élelmiszerhiány utáni áfa-nyereség adóalapját nem csökkentő ráfordításként leírásra;
68. terhelés „ÁFA számítások” 19. jóváírás „ÁFA”- 39 952 rubel. – a költségvetésből visszatérített ÁFA;
Jegyzet!Az OOO Slavyanka nyereségének adóalapja nem tartalmazza az 528 rubelt. (480 rubel + 48 rubel)
Ha egy kötelezettség nem ír elő határidőt a teljesítésére, és ez az időtartam nem határozható meg, akkor azt a kötelezettség keletkezésétől számított ésszerű időn belül kell teljesíteni.
A reklamációval együtt a szállítónak megküldjük a számlamásolatokat, számlamásolatokat stb.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. december 28-i rendeletének 59. pontja. 119n sz. Jelen elszámolási bizonylat szerint a természetes pazarlást meghaladó hiány és kár tényleges költsége a kárelszámolási számla terhére kerül elszámolásra és az elszámolási számla (szállító személyi számláján) jóváírása terhére. A szállítóktól kapott és a vevő által fizetendő hiányzó anyagok feladásakor ennek megfelelően csökken az anyagköltség, a szállítási és beszerzési költség, valamint a tényleges hiány- és kárköltségben szereplő általános forgalmi adó.
Ugyanígy a szállítókkal szembeni követelések az elszámolási bizonylatokban feltüntetett árak és a szerződésben meghatározott árak eltérése (ártúllépés), a szállítói elszámolási bizonylatokban elkövetett számtani hibák, valamint egyéb fizetési többlet összege miatt. hasonló okokat is figyelembe vesznek.
A természetes veszteség normáit meghaladó megállapított hiány összegét a tényleges bekerülési értéken vesszük figyelembe, amely tartalmazza a hiányzó készlet költségét, a hiányzó készlethez kapcsolódó szállítási költségeket, a hiányzó készlet áfáját és a szállítási költségeket. ezeket az anyagokat.
A hiányzó árukkal és anyagokkal kapcsolatos szállítási költségek kiszámítása az alábbiak szerint történik:Nézzünk egy konkrét példát.TR n \u003d ST n x TR o / ST o, - ahol
TR n - hiányzó áruk és anyagok szállítási költségei;
ST n - a hiányzó áruk és anyagok költsége;
TR o - a szállítási költségek teljes költsége (áfa nélkül);
ST o - az anyagok teljes költsége (áfa nélkül);
A Stroitel LLC 2002 októberében szállítási szerződés keretében 15 000 darabot vásárolt. M-150 szilikáttégla 2100 rubel / 1000 db áron. (ÁFA-val = 350 rubel) A tégla kifizetése szintén 2002 októberében történt. 31 500 rubel összegben. (ÁFA-val = 5250 rubel.)November 3-án a szállító szállította a téglát. A téglákat szállító szállító szervezetnek a Stroitel LLC 12 000 rubelt fizetett (áfával = 2 000 rubel).
A téglák átvételekor megállapították, hogy 750 darab hiányzik. A téglák természetes veszteségére vonatkozó normák nincsenek megadva, ezért ez a téglahiány a norma felettinek tekinthető. A "Stroitel" LLC az átvételkor megfelelő aktust készített, és november 8-án panaszt nyújtott be a szállítónak. A szállítóval szembeni követelés összege:
- a hiányzó tégla költsége
750 db. x (2,10 rubel -0,35 rubel) \u003d 1312,50 rubel.
- a hiányzó téglamennyiséghez kapcsolódó szállítási költségek
1312,50 RUB x10 000 rub.26 250 rub. = 500 rubel.
— ÁFA, a hiányzó tégla után
750 db. x 0,35 dörzsölje. = 262,50 dörzsölje.
– A hiányzó téglákkal kapcsolatos szállítási költségek áfája
500 dörzsölje. x 20% \u003d 100 rubel.
Így a Stroitel LLC által a szállítóval szemben benyújtott követelés teljes összege 2175 rubelt tett ki.
Ugyanakkor a Stroitel LLC számviteli nyilvántartása a következőket tükrözte:
2002 októberében
60. terhelés "Kiadott előlegek" 51. jóváírás "Elszámolási számla"- 31 500 rubel. - téglaszállításért előleget utaltak át a szállítónak;
10. terhelés „Anyagok” 60. jóváírás „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”- 24 937,50 rubel. - a ténylegesen átvett tégla mennyiségét jóváírják;
19. terhelés "ÁFA" 60. jóváírás "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal"- (15 000 darab - 750 darab) x 0,35 rubel = 4987,50 rubel. - a jóváírt téglák áfáját figyelembe veszik;
Terhelés 10 "Anyagok" alszámla "Szállítási költségek" Jóváírás 76 "Elszámolások a szállítási szervezettel"- (12 000 rubel - 2000 rubel - 500 rubel) \u003d 9500 rubel. - a szállítási költségeket a téglaköltség tartalmazza;
19. terhelés "ÁFA" 76. jóváírás "Elszámolások a szállítási szervezettel"- (2000 rubel - 100 rubel) \u003d 1900 rubel. - tartalmazza a szállítási költségek ÁFA-ját;
76. terhelés "Elszámolások a közlekedési szervezettel" 51. jóváírás- 12 000 rubel - a szállítási szervezet számláját kifizették;
68. alszámla terhelése "ÁFA számítások" 19. jóváírás "ÁFA"- 6887,50 rubel. - ÁFA visszaigényelhető.
76. terhelési alszámla "Kárszámítások" 60. jóváírás "Kiadott előlegek"- 1575 rubel. - (750 db x 2,10 rubel) - igényt nyújtottak be a szállítónak a hiányzó téglaszám miatt (ÁFA-val);
76. alszámla "Kárrendezések" 76. jóváírás "Elszámolások a szállító szervezettel"- 600 rubel. (500 rubel + 100 rubel) - igényt nyújtottak be a szállítónak a szállítási költségekre, amelyek a ki nem szállított téglák részarányának tulajdoníthatók;
