Megállapodás a számviteli tételek cseréjére. Csereszerződések. Házon belül gyártott anyagok átvételének elszámolása

A csereszerződés alapján lebonyolított ügyletek elszámolásának fontos pontja az ingatlan értékesítéséből származó bevétel megállapítása és a csere során átvett vagyon értékének kiszámítása, valamint a csereügyletből származó pénzügyi eredmény meghatározása.

A par.

12 "Számviteli szabályok "A szervezet bevétele" (PBU 9/99) a számvitelben, az ingatlan értékesítéséből származó bevétel a tulajdonjog átruházása után jelenik meg. A realizálható értékek tulajdonjoga csak akkor száll át a partnerre, ha a szervezet cserébe ingatlant kap tőle. Ha a szervezet a tulajdonjog átruházása előtt átadja az ingatlant, akkor azt a 45-ös „Áruk szállítása” számlán tartják nyilván, miközben a könyvelésben a következő bejegyzés történik:

45. terhelés – 41. jóváírás (43) – az ingatlan csereszerződés alapján történő szállítását tükrözi.

Az ingatlan tulajdonjogának átruházása után a könyvelésben a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:

62. terhelés – A „Bevétel” alszámla 90. jóváírása – az ingatlan csereművelet céljára történő eladásából származó bevételt tükrözi.

Az "Értékesítési költség" alszámla 90 terhelése - Jóváírás 45 - az értékesítési költség leírását tükrözi.

A PBU 9/99 szerint a bevétel összege megegyezik a kapott ingatlan értékével. Ezt a költséget azok az árak határozzák meg, amelyeken a szervezet ilyen vagy hasonló ingatlant szerez be.

Példa 19.1. A Dana LLC barter megállapodást kötött a Phoenix LLC-vel. A szerződés értelmében 5 számítógép-monitort kell átadnia a Phoenix LLC-nek 10 irodai asztalért cserébe. A cserét a felek egyenértékűnek ismerik el.

Tegyük fel, hogy a Dana LLC általában 3000 rubel áron vásárol asztalokat. (ÁFA-val együtt - 500 rubel). A Phoenix LLC általában 6999 rubel áron vásárol monitorokat. (ÁFA-val együtt - 1000 rubel). Egy monitor ára 4000 rubel, egy asztal pedig 2000 rubel.

A Dana LLC volt az első, aki monitorokat szállított partnerének. A Dana LLC könyvelője a monitorszállítmányt a következő könyveléssel tükrözte: 45. terhelés - 41. jóváírás -

20 000 dörzsölje. (4000 x 5 db) - a monitorok szállítása csereszerződés alapján tükröződik.

Miután a Dana LLC megkapta a táblázatokat, a következő bejegyzéseket kell végrehajtania:

62. terhelés - 90. hitel, "Bevétel" alszámla - 30 000 rubel. (3000 х х 10 db.) - a monitorok eladásából származó bevételt tükrözte a vásárolt asztalok költsége alapján;

20 000 dörzsölje. - tükrözi a monitorok költségének leírását.

Ami a Phoenix LLC-t illeti, a következő bejegyzések kerülnek a könyvelésbe az asztalok kiszállítása után:

62. terhelés – 90. jóváírás, „Bevétel” alszámla –

30 000 dörzsölje. (6000 x 5 db) - az asztalok értékesítéséből származó bevételt tükrözte a csereszerződés alapján kapott monitorok költsége alapján;

90. terhelés, "Értékesítési költség" alszámla - 45. jóváírás -

20 000 dörzsölje. (2000 rubel x 10 db.) - az asztalok költségének leírása tükröződik.

Néha szembesülni kell olyan helyzettel, amikor a csere eredményeként kapott ingatlan értéke nem állapítható meg, például ha a szervezet először szerez ilyen ingatlant. Ebben az esetben a bevételt az alapján kell meghatározni, hogy a szerződés alapján átruházott ingatlant általában milyen áron értékesítik, amelyet a PBU 9/99.

Példa 19.2. A Vizit LLC a Vityaz OJSC-vel kötött csereszerződés értelmében egy adag kenyérpirítót kapott, és cserébe egy tétel építőanyagot adott át.

Az LLC "Vizit" nem tudja meghatározni az eladott anyagok költségét, mivel korábban soha nem vásárolt kenyérpirítót. Ugyanakkor egy hasonló építőanyag-tétel szokásos ára 18 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 3000 rubel).

Ez azt jelenti, hogy a Vizit LLC könyvelésében az értékesítésből származó bevétel a következő bejegyzésben jelenik meg:

18 OOO dörzsölje. - tükrözte az építőanyag értékesítésből származó bevételt.

A szállított értéktárgyakért cserébe kapott ingatlanok bekerülési értéke az anyagok, áruk vagy a befektetett eszközökbe történő befektetések elszámolásában jelenik meg a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számlán.

Áruk, nyersanyagok, anyagok stb. átvételekor a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott „A készletek elszámolására vonatkozó számviteli szabályzat” (PBU 5/01) szerint kell eljárni. az Orosz Föderáció 2001. június 9-én kelt 44n. Tehát a PBU 5/01 10. pontja jelzi, hogy a csereszerződés alapján kapott készletek költségét a szervezet által átadott ingatlan ára alapján határozzák meg. Ennek meg kell egyeznie azzal az árral, amelyen hasonló körülmények között a szervezet általában hasonló ingatlant adna át.

A csereszerződés alapján átvett tárgyi eszközök bekerülési értéke is azonos módon kerül meghatározásra. Ez az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. március 30-i, 26n számú rendeletével jóváhagyott „Az állóeszközök számviteléről szóló szabályzat” (PBU 6/01) 11. pontjából következik. A csereszerződés alapján átvett immateriális javak értékének meghatározása a cserébe átadott vagyon értékének megfelelően történik. Ezt az „Immateriális javak elszámolása” (PBU 14/2000) számviteli rendelet 11. pontja tartalmazza, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2000. október 16-án kelt 91n számú rendelete hagyott jóvá.

Ugyanezt az eljárást írja elő a "Szervezeti kiadások számviteli szabályzata" (PBU 10/99). Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i ЗЗн számú rendelete hagyta jóvá. A PBU 10/99 6.3. bekezdése kimondja, hogy a szerződés szerinti fizetés összege megegyezik az átruházott ingatlan értékével. Ezenkívül ugyanez a bekezdés előírja, hogy ha a szervezet nem tudja meghatározni az átadott ingatlan árát (például ha korábban nem adott el ilyen vagy hasonló termékeket), akkor a csere során kapott értékek értéke. megállapodást a szokásos, hasonló értékű vételáron kell kiszámítani.

Annak a szervezetnek, amelyik először átveszi a partnertől az anyagi javakat, majd csak azután végez ellenszállítást, a 002-es „Rétrevételre átvett készlet” mérlegen kívüli számlán jóváírt ingatlant kell figyelembe vennie.

19.3. példa. Használjuk a 19.1. példa feltételeit. Tegyük fel, hogy a Dana LLC általában 4500 rubel áron értékesít monitorokat. (ÁFA nélkül), a Phoenix LLC pedig 2000 rubelért árul asztalokat. (ÁFA nélkül). Ebben az esetben a csereügylet eredményeként kapott ingatlan értéke a következőképpen jelenik meg:

22 500 rubel. (4500 rubel x 5 db.) - tükrözi az asztalok költségét a monitorok szokásos eladási ára alapján.

A kapott monitorok a Phoenix LLC számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzéssel jelennek meg (a táblázatok kiszállítása előtt):

Terhelési számla 002 -

30 000 dörzsölje. - tükrözi a barter megállapodás keretében kapott monitorok fogadását.

A monitorok kiszállítása után a következő bejegyzések készülnek: Terhelési számla 08 - Hitelszámla 60 -

20 000 dörzsölje. (2000 rubel x 10 db.) - tükrözi a monitorok kifüggesztését az eladott asztalok ára alapján meghatározott költség mellett.

számlajóváírás 002 -

30 000 dörzsölje. - ami a korábban kapott monitorok leírását tükrözi.

A pénzügyi eredmény megállapításához barter ügylet keretében szükséges a kölcsönös adósságok beszámítása.

A 60. számlán figyelembe vett összeg beszámításra kerül, ami a 10/99 PBU 6.3. pontjából következik. A könyvelésben a következő bejegyzés történik:

60. terhelési számla - 62. hitelszámla -, amely a csereszerződés szerinti tartozás beszámítását tükrözi.

Ha az ingatlanértékesítésből származó bevétel nagyobb, mint az átvett értéktárgyak értéke, akkor a szervezet tartozása alacsonyabb, mint a partner követelése. Ebben az esetben a 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számla tartozásai beszámítása után terhelési egyenleg keletkezik, amely a nem működési költségek között szerepel, és az alábbiak szerint kerül leírásra:

A 91. számla „Egyéb kiadások” alszámla - 62. számla jóváírása – terhelése a kiszállított termékek bekerülési értéke és az átvett ingatlan értéke közötti különbözet ​​leírását tükrözi.

Ha az ingatlan értékesítéséből származó bevétel kisebb, mint az átvett ingatlan értéke, akkor a szervezet tartozásai magasabbak, mint a partner követelései. Nyomozó

de a 62-es számlán lévő tartozások beszámítása után hitelmaradvány keletkezik, amely a nem működési bevételek között szerepel. A következő huzalozás történik:

62. számla terhelése - 91. számla jóváírása, "Egyéb bevétel" alszámla - az átvett ingatlan értéke és a kiszállított termékek ára közötti különbözet ​​leírását tükrözi.

Az ingatlan értékesítéséből származó nyereség egyenlő az értékesítésből származó bevétel és az átadott áru tényleges költsége közötti különbséggel. Az értékesítésből származó nyereséget (veszteséget) a 90. számla "Értékesítési eredmény" alszámlájáról írják le a 91. számlára.

19.4. példa. Az Alpha LLC csereszerződés keretében 10 irodaszéket kapott a Trio CJSC-től, és cserébe átadott egy fénymásolót. A cserét a felek egyenértékűnek ismerik el.

Az Alpha LLC általában 19 200 rubel áron értékesít fénymásolókat. (ÁFA-val együtt - 3200 rubel). A CJSC "Trio" székeket árul 1800 rubelért. (ÁFA-val együtt - 300 rubel).

Egy szék ára 1000 rubel, egy fénymásoló 14 000 rubel.

Az Alpha LLC általában 1800 rubel áron vásárol székeket. (ÁFA-val - 300 rubel), a Trio CJSC pedig 19 800 rubel áron vásárol fénymásolókat. (ÁFA-val - 3300 rubel)

Az Alpha LLC könyvelésében a következő bejegyzések készülnek (a szervezet elsőként teljesítette a szerződésben vállalt kötelezettségeit):

45. terhelési számla - 43. hitelszámla -

14 000 dörzsölje. - tükrözi a fénymásoló csereszerződés szerinti átadását;

62. számla terhelése - 90. számla jóváírása, "Bevétel" alszámla -

18 000 rubel. - tükrözi a másológép eladásából származó bevételt a székek ára alapján;

3200 dörzsölje. - tükrözi az áfa elhatárolását a fénymásoló költsége alapján;

90. számla terhelése, "Értékesítési költség" alszámla - 45. számla jóváírása -

14 000 dörzsölje. - tükrözi a fénymásoló költségének leírását;

148 dörzsölje. ((18 000 rubel - 3 200 rubel) x 1% - az úthasználók adójának elhatárolását tükrözi;

148 dörzsölje. - tükrözi az úthasználókat terhelő adó végrehajtása miatti leírást;

652 dörzsölje. (18 000 rubel - 3200 rubel -14 000 rubel -148 rubel) - tükrözi a pénzügyi eredmény meghatározását;

08-as terhelési számla - 60-as hitelszámla -

16 OOO dörzsölje. (19 200 - 3200) - tükrözi az irodai székek átvételét egy fénymásoló költsége alapján meghatározott áron;

3000 dörzsölje. - tükrözi a számlán feltüntetett ÁFA összeget; 60. terhelési számla - 62. hitelszámla -

19 000 rubel. - tükrözi a csereszerződés szerinti kölcsönös kötelezettségek beszámítását a fénymásoló eladási ára alapján;

62. számla terhelése - 91. számla jóváírása, "Egyéb bevétel" alszámla -

1000 dörzsölje. (19 000 - 18 000) - a fénymásoló és a székek költsége közötti különbözet ​​leírását tükrözi;

91. számla terhelése, "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege" alszámla - 99. számla jóváírása -

1000 dörzsölje. - az egyéb bevételek leírását tükrözi.

A Trio CJSC könyvelőjének a következő bejegyzéseket kell elvégeznie: 002-es terhelési számla -

19 800 rubel. - tükrözi a fénymásoló mérlegen kívüli elszámolásának elfogadását;

62. számla terhelése - 90. számla jóváírása, "Bevétel" alszámla -

19 800 rubel. - tükrözi a székek eladásából származó bevételt a fénymásoló költsége alapján;

90. számla terhelése, "ÁFA" alszámla - 68. számla jóváírása, "ÁFA számítások" alszámla -

3000 dörzsölje. - tükrözi az áfa elhatárolását az ülőhelyek költsége alapján;

számlajóváírás 002 -

19 800 rubel. - tükrözi a fénymásoló költségének a mérlegen kívüli elszámolásból történő leírását;

90. számla terhelése, "Értékesítési költség" alszámla - 43. számla jóváírása -

10 000 dörzsölje. - tükrözi az ülőhelyek árának leírását;

26. számla terhelése - 68. számla jóváírása, "Úthasználók adójának számításai" alszámla -

168 dörzsölje. ((19 800 -3 000 rubel) x 1%) - tükrözi az úthasználók adójának elhatárolását;

90. számla terhelése, "Értékesítési költség" alszámla - 26. számla jóváírása -

168 dörzsölje. - tükrözi az úthasználókat terhelő adó végrehajtása miatti leírást;

90. számla terhelése, "Értékesítési nyereség/veszteség" alszámla - 99. számla jóváírása -

6632 dörzsölje. (19 800 - 3 000 - 10 000 - 168) - tükrözi a pénzügyi eredmény meghatározását;

08-as terhelési számla - 60-as hitelszámla -

15 000 dörzsölje. (18 000 - 3 000) - tükrözi a fénymásoló átvételét az irodai székek költsége alapján meghatározott áron;

19. terhelési számla - 60. hitelszámla -

3200 dörzsölje. - tükrözi a számlán feltüntetett ÁFA összeget;

60. terhelési számla - 62. hitelszámla -

18 200 rubel. - tükrözi a csereszerződés szerinti kölcsönös kötelezettségek levonását a helyek eladási értéke alapján;

91. számla terhelése, "Egyéb bevétel" alszámla - 62. számla jóváírása -

1600 dörzsölje. (19 800 - 18 200) - a fénymásoló és a székek költsége közötti különbözet ​​leírását tükrözi;

Csereszerződés értelmében a szervezet átruházza az egyik termék tulajdonjogát a partnerre egy másik termékért cserébe. Ebben az esetben a csereszerződésben részes felek mindegyike egyidejűleg elismert az áru eladójaként, amelynek átadását vállalja, és az áru vevőjeként, amelyet cserébe vállal.

Általában azt feltételezik, hogy azonos értékű árut cserélnek. Ez a szerződésben is megjelenhet. De a csereszerződés más eljárást is előírhat, amely szerint a kicserélt árut nem ismerik el egyenértékűnek. Ebben az esetben az olcsóbb ingatlant átruházó szerzõdõ fél köteles az árkülönbözetet a partnernek megfizetni.

Általános szabály, hogy a szervezet abban a pillanatban szerzi meg az átvett áruk tulajdonjogát, és elveszíti az átadott értékek tulajdonjogát, amikor mindkét fél teljesíti kötelezettségeit, vagyis mindent, amit a szerződésben kikötött, átad egymásnak. Az állami regisztrációt igénylő műveletek esetében azonban más a helyzet. Például ingatlancsere esetén a tulajdonjog nem egyidejűleg keletkezik, hanem csak azután, hogy a csereszerződésben részes felek mindegyike elvégezte a bejegyzési eljárásokat. Ez az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 570. cikkéből következik.

Barter ügyletek elszámolása

Általános szabály, hogy a szervezet csak akkor szerzi meg az átvett áruk tulajdonjogát, és veszíti el az átadott értékek tulajdonjogát, miután a csereszerződés mindkét fél teljesítette kötelezettségeit. Ez azt jelenti, hogy ha a szervezet már átvette az árut a partnertől, de még nem volt ideje ellenszállításra, akkor még nem lett az átvett értékek tulajdonosa. Ennek megfelelően azokat a 002 „Részvételre átvett készlet” egyenlegen kívüli számlán jeleníti meg.

Ebben az esetben a könyvelő a következő bejegyzéseket végzi el:

- érték elfogadásakor a partnertől:

002 terhelés
- A csereszerződés alapján kapott értékek jóváírásra kerülnek.

- áru partnernek történő viszontszállítása esetén:

62. terhelés Jóváírás 90-1

62. terhelés Jóváírás 91-1

Terhelés 90-2 Credit 41 (43)

91-2 terhelés 10. jóváírás (01)

Kölcsön 002
- a szervezet tulajdonába került mérlegen kívüli számviteli értékekből leírva;

41. terhelés (08, 10…) 60. jóváírás
- a csereszerződés alapján kapott értékek jóváírásra kerültek;

Terhelés 60 Jóváírás 62

Fordított helyzet is lehetséges: a szervezet előbb teljesítette a barterszerződésben vállalt kötelezettségeit. Az ügyfélnek pedig még nem volt ideje ellenszállításra. Ebben az esetben az átadott áru értékének tükrözéséhez használja a 45-ös „Áruk szállítása” számlát. Végezze el a következő bejegyzéseket a főkönyvben.

- ha árut szállítanak egy partnernek:

45. terhelés 41. jóváírás (10, 43, 01)
- Csereszerződés alapján értéktárgyakat szállítottak.

- értéktárgyak átvételekor partnertől:

62. terhelés Jóváírás 90-1
- tükrözte az áruk (késztermékek) értékesítéséből származó bevételt;

62. terhelés Jóváírás 91-1
- tükrözte az anyagok (befektetett eszközök) értékesítéséből származó bevételt;

Terhelés 90-2 Jóváírás 45
- az átadott áruk (késztermékek) költségének leírása;

Terhelés 91-2 Jóváírás 45
- az átadott anyagok bekerülési értékének leírása (befektetett eszközök maradványértéke);

41. terhelés (08, 10…) 60. jóváírás
- A csereszerződés alapján kapott értékek jóváírásra kerülnek;

Terhelés 60 Jóváírás 62
- a csereszerződésből eredő kötelezettségek beszámításra kerülnek.

Ha a kicserélt árut egyenlőtlennek ismerik el, és a szervezet olcsóbb ingatlant adott át a partnernek, a többletfizetést postai úton kell feltüntetni:

60. terhelés 51. jóváírás (50)
- csereszerződés alapján átutalt (pénztárból kiállított) pótdíj.

Ha éppen ellenkezőleg, a szervezet további kifizetést kap a partnertől, jegyezze fel:

51. terhelés (50) 62. jóváírás
- a csereszerződés alapján pótbefizetés érkezett a partnertől.

Bevétel csereműveletekből

Speciálisan határozza meg az ingatlan csereszerződés alapján történő értékesítéséből származó bevételt. A bevétel ugyanis megegyezik azon áruk (értékek) bekerülési értékével, amelyeket a szervezet kapott vagy kapni fog a partnertől. Állítsa be ezt a költséget a szerződésben meghatározott ár alapján (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 424. cikke).

Ha a szerződés nem határozza meg a kapott áruk árát, határozza meg a bevételt azon ár alapján, amelyen a gazdálkodó egység általában hasonló termékeket számítana fel hasonló körülmények között. Például a múlt hónapban a szervezet megvásárolta ugyanazt a terméket egy másik beszállítótól. Ez a termék hasonlónak tekinthető. Az ilyen áruk ára a szállítási okmányokból (például a számláról) megtalálható.

Be lehet állítani az átvett áru értékét? Például a szerződés nem határozza meg az árukat, és a szervezet még soha nem vásárolt hasonló terméket. Ezután határozza meg a bevételt a szervezet által átadott értékek értékével. Ehhez átveheti a szervezet által egy másik vagy ugyanannak a vevőnek eladott hasonló áruk költségét, amelyeket a szállítási dokumentumokban (például a számlán) jeleznek.

Az átvett értékek értékének meghatározása

A csereszerződés alapján átvett értékek értékének meghatározása külön szabályok szerint történik. Nevezetesen: a csereszerződés alapján kapott leltári cikkek tényleges bekerülési értéke a szervezet által cserébe átadott eszközök értéke. Határozza meg az átruházott eszközök értékét a szokásos, áfa nélküli eladási áron. Ha az átadott vagyon értékét nem lehet megállapítani, úgy az átvett árut (anyagot) az esetleges beszerzési áfa nélküli áron kell jóváírni.

A csereszerződés alapján vásárolt áruk tényleges bekerülési értéke az átvett áru bekerülési értékén túl tartalmazhat a beszerzéshez kapcsolódó egyéb költségeket is (például szállítás, közvetítői jutalék stb.).

Példa
A CJSC Production Company Master árucsere szerződést írt alá az Alfa CJSC-vel. A megállapodás szerint a "Master" a saját gyártású "Alfa" termékeit 236 000 rubel értékben szállítja, beleértve az áfát - 36 000 rubelt. Az előállítás költsége - 150 000 rubel.

Az Alfa viszont 236 000 rubel összegű anyagot ad el a Mesternek, beleértve az áfát - 36 000 rubel. Az Alpha számára viszonteladásra szánt áruk. Valós költségük 170 000 rubel.

A cserét a felek egyenértékűnek ismerik el. Az elcserélt értékek tulajdonjoga általános módon száll át a szerződő felekre, vagyis amikor mindegyik fél teljesíti a szerződésben vállalt kötelezettségeit.

A "Mester" könyvelője a következő bejegyzéseket teszi.

Terhelés 45 Jóváírás 43
- 150 000 rubel. - késztermékeket szállítottak az Alfának;

- 36 000 rubel. - ÁFA a kiszállított termékek után.

62. terhelés Jóváírás 90-1
- 236 000 rubel. - tükrözi a termékek csereszerződés alapján történő értékesítéséből származó bevételt;

Terhelés 90-2 Jóváírás 45
- 150 000 rubel. - az átadott termékek költségének leírása;

Terhelés 90-3 Jóváírás 76
- 36 000 rubel. - az értékesítésből származó bevétel tükröződő áfája;

Terhelés 10 Credit 60
- 200 000 rubel. - a barterszerződés alapján átvett anyagok jóváírásra kerültek;

Terhelés 19 Credit 60
- 36 000 rubel. - a szerződő fél számláján feltüntetett előzetesen felszámított áfa szerepel;

- 36 000 rubel. - elfogadta az előzetesen felszámított ÁFA levonását;

Terhelés 60 Jóváírás 62

Az Alpha könyvelő a következő bejegyzéseket teszi.

002 terhelés
- 236 000 rubel. - a „mestertől” kapott áru jóváírásra kerül;

76. terhelési 68. alszámla "ÁFA számítások"
- 36 000 rubel. - A beérkezett, nem pénzbeli előleg után ÁFA kerül felszámításra.

62. terhelés Jóváírás 90-1
- 236 000 rubel. - tükrözi az áruk csereszerződés alapján történő értékesítéséből származó bevételt;

Terhelés 90-2 Jóváírás 41
- 170 000 rubel. - csereszerződés alapján eladott áruk bekerülési értékének leírása;

Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- 36 000 rubel. - az értékesítésből származó bevétel után felszámított áfa;

68. alszámla terhelése "ÁFA számítások" 76. jóváírás
- 36 000 rubel. - a kapott előlegből korábban felhalmozott áfa levonására elfogadott;

Kölcsön 002
- 236 000 rubel. - tulajdonba került mérlegen kívüli könyvelési javak leírása;

Terhelés 41 Jóváírás 60
- 200 000 rubel. - a „Mestertől” átvett áru a vételárral megegyező tényleges költségen kerül jóváírásra;

Terhelés 19 Credit 60
- 36 000 rubel. - az átvett áruk előzetesen felszámított áfája megjelenik;

68-as alszámla terhelése "ÁFA elszámolások" 19. jóváírás
- 36 000 rubel. - elfogadta az előzetesen felszámított áfa levonását;

Terhelés 60 Jóváírás 62
- 236 000 rubel. - a csereszerződésből eredő kötelezettségek beszámításra kerülnek.

A.A. Efremova

A csere egyfajta polgári jogi vagyonelidegenítési ügylet: „A tulajdonossal rendelkező ingatlan tulajdonjogát adásvételi, csere-, adományozási szerződés vagy az ingatlan elidegenítésével kapcsolatos egyéb ügylet alapján más személy is megszerezheti. ” (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 218. cikkének (2) bekezdése).

Egy tapasztalt könyvelő számára a csereügyletek tükrözése a számvitelben és az adószámításban általában nem okoz nehézséget. A közgazdasági gyakorlat azonban ebben a kérdésben „helyettesíthet” olyan „csapdákat” a könyvelő számára, amelyek számviteli és adózási hibákat vonhatnak maguk után. Néhány ilyen összetett esetet az alábbiakban tárgyalunk.

1. Ingatlancsere szerződéses értékbecsléssel

Egészen a közelmúltig az ingatlancsere szerződéses értékbecsléssel történő tükrözése nem vetett fel kérdéseket, mivel a könyvelők az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1992. október 30-i N 16-05 / 4 „Az eljárásról” című levelének ajánlásait használták. barter ügyletek vagy barter alapon lebonyolított ügyletek rögzítésére” a számvitelben . Ez a dokumentum a következő csereügyletekre vonatkozó bejegyzéseket tartalmazza:

Könnyen belátható, hogy a tárgyalt levélben szereplő barterügyletek elszámolási és adóelszámolási eljárása az elcserélendő ingatlan szerződéses (szerződéses) értékének felhasználásán alapult. És ez teljesen indokolt volt, hiszen a barterszerződés kezdetben egyfajta külkereskedelmi szerződés volt. Az áru értékére vonatkozó feltétel viszont minden külkereskedelmi szerződés kötelező feltétele, ellenkező esetben a vámkezelés*1 problémája gyakorlatilag megoldhatatlanná válik.

----
*1 A vizsgált időszakban már hatályban volt a rakományi vámáru-nyilatkozat kitöltésének rendjéről szóló Ideiglenes Utasítás (Oroszország Állami Vámbizottságának 1992. július 28-án kelt végzésének 2. számú melléklete N 283), a szerint. amelyhez a külkereskedelmi értékesítés vagy csere (barter) tárgyát képező behozott vagy kivitt árukra vonatkozó nyilatkozat rögzítésekor a nyilatkozattevőnek a vámáru-nyilatkozat számos oszlopát ki kellett töltenie, köztük a 22. „Pénznem és számla végösszeg” oszlopát. áru értéke” és 42. „Az áruk számlaértéke”. Ugyanakkor az exportált áruk vámáru-nyilatkozatának 42. oszlopának leírásában ez szerepelt: „az oszlop a bejelentett áruszállítmány vámértékét jelzi. A vámérték meghatározására szolgáló módszertan bevezetése előtt az oszlopban számokkal kell feltüntetni a 31. oszlopban bejelentett áruk szerződés szerinti pénznemben kifejezett, FOB-árban vagy az Orosz Föderáció francia határán számított értékét. Ha az árut a vevő országának határán érvényes feltételek szerint értékesítik, akkor a szerződéses árat újraszámítják az Orosz Föderáció határán érvényes árra úgy, hogy az áru árából kizárják a tényleges devizaköltségeket. az áruk más országok területén történő szállítására. A vevő országának kikötőjében CIF vagy CAF feltételekkel értékesített áruk FOB áron kerülnek elszámolásra. Ebben az esetben a szerződéses árat úgy váltjuk át FOB-árra, hogy a CIF-árból a fuvar- és biztosítási költségeket, a CAF-árból pedig a fuvarköltséget nem számítjuk át.” (A szerző dőlt betűs). Hasonló hivatkozások szerepeltek a szerződéses árra az import árukra vonatkozó CCD leírásában is. Így, ha a külkereskedelmi barter szerződés nem tartalmazott árfeltételeket, akkor ennek a terméknek a vámhatósági bejelentése szinte lehetetlenné vált.

Ezt követően az Orosz Föderáció elnökének 1996. augusztus 18-án kelt N 1209 „A külkereskedelmi barterügyletek állami szabályozásáról” című rendeletének 2. pontja a szerződésben a kicserélt áruk árára vonatkozó feltételnek a szerződésbe foglalásának követelményét is előírta: „A csereügylet egyszerű írásos formában, kétoldalú barter megállapodás megkötésével történik, amelynek meg kell felelnie a következő követelményeknek: a szerződésben meg kell határozni: ... árucikkenkénti nómenklatúrát, mennyiséget, minőséget, az áruk árát, az export feltételeit. , áruimport.

Így a könyvelőnek nem okozott gondot a kicserélt áruk értékelése, hiszen azt kötelező volt a szerződésben szerepeltetni. Ezért a barter ügyletek elszámolása és adóelszámolása módszertani nehézségek nélkül történt, i. az Oroszországi Pénzügyminisztérium N 16-05 / 4. számú levelének utasításai és a vállalkozás éves számviteli beszámolójának űrlapjainak kitöltési eljárásáról szóló utasítás 3.1. pontja alapján (a minisztérium levelének melléklete) Oroszország pénzügyeinek 2092. 06. 24. N 48): „A barter (barter) ügyletek lebonyolítása során az értékesítés elszámolása és a pénzügyi eredmények meghatározása az importra vonatkozó rakományi vámáru-nyilatkozatban meghatározott napon, és a a szerződés (megállapodás)”.

Éppen ellenkezőleg, a könyvelőnek komoly nehézségei voltak azokkal a belső szerződésekkel, amelyekben az elcserélt ingatlant nem értékelték, mivel ezen áruk vámkezelésére nem volt szükség. A szerződéses értékkel nem rendelkező ingatlanok cseréjére irányuló ügyletek során a pénzügyi eredmény meghatározásának problémája meglehetősen élesen felmerült, mivel az Oroszországi Állami Adószolgálat szervei ragaszkodtak ahhoz, hogy azt a cserélendő ingatlan piaci ára alapján határozzák meg. , és a könyvelők nem tudták megérteni, mi alapján kell ilyen nyereséget megjeleníteniük a könyvelésben.

Mivel a számviteli adatok szerinti pénzügyi eredmény megállapítására vonatkozó szabályok kialakítása az orosz pénzügyminisztérium előjoga, a minisztérium beavatkozott ebbe a konfliktusba, és válaszolt a korábban megválaszolhatatlan kérdésekre - most a barterügyletek tükröződése a nemzeti szabályozás alapján szabályozott. Számviteli standardok:

„A készpénzen kívüli egyéb ingatlanért cserébe beszerzett tárgyi eszközök bekerülési értéke az elcserélt ingatlan értéke, amelyre a mérlegben kimutatásra került” (PBU 6/ Számviteli Szabályzat „Befektetett eszközök elszámolása” 3.5. 97. melléklet, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 97.09.03-i N 65n.

„Az egyéb ingatlanokért (kivéve készpénzt) cserébe beszerzett készletek tényleges bekerülési értékét a cserélendő ingatlan értéke alapján határozzák meg, amelyen ez a szervezet mérlegében szerepelt” (Számviteli Szabályzat 10. pontja anyag-termelési készletekre” PBU 5/98, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. június 15-i N 25n.

E nemzeti számviteli standardok szövegének elemzése, valamint az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 20-i N 33n számú rendelete által jóváhagyott, az állóeszközök számvitelére vonatkozó iránymutatások 26. pontja lehetővé teszi számunkra a következők meghatározását. számviteli eljárás:

A tőzsdei tranzakciók rögzítésének ez az eljárása a következőket követeli meg:

1. Az elidegenített vagyonértékesítési számlával egyező leltári tételek elszámolásában a beérkező ingatlanok jelennek meg, vagyis a korábban használt 60, 62 vagy 76 elszámolási számlák kimaradnak, ez akkor válik egyértelművé, ha figyelembe vesszük, hogy a közzétételt követően Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának N 16-05/4. sz. levele értelmében hatályba lépett az Orosz Föderáció új Polgári Törvénykönyve (1994), az Art. 570, amelyből „törvény vagy csereszerződés eltérő rendelkezése hiányában a kicserélt áru tulajdonjoga a csereszerződés alapján vevőként eljáró felekre száll át, egyidejűleg az érintett áru átruházási kötelezettségének mindkét fél általi teljesítését követően.” Ha az elcserélt ingatlan tulajdonjoga egyidejűleg a felekre száll át, ez azt jelenti, hogy a felek egymás felé fennálló kötelezettségeik teljesítését is egyidejűleg teljesítik, azaz a feleknek egymással szemben nincs tartozása, ami azt jelenti, hogy az elszámolási számlákon nem kell tükrözni.

Ha a törvény vagy a szerződés értelmében az elcserélt ingatlan tulajdonjoga nem egyidejűleg száll át, akkor a csereügylet tükrözését a könyvelésben a régi módon, azaz a 60-as, 62-es vagy 76-os számla segítségével kell elvégezni. .

2. Egy probléma megoldása - a pénzügyi eredmény hiányának jelzése olyan ingatlancsere esetén, amely nem rendelkezik szerződéses értékeléssel - az Oroszországi Pénzügyminisztérium a PBU 6/97 és PBU 5/98 kiadása után, összekeverte a helyzetet a szerződéses értékeléssel rendelkező ingatlancserére irányuló tranzakciók tükrözésével. Most a sajtó oldalain és a szemináriumokon olyan konzultációkat kínálnak, amelyek szerint a cserélendő ingatlan értékének szerződéses értékbecslése ellenére el kell ismerni az elidegenítésre kerülő ingatlan költségét, a mérlegben bekerülési költségként szerepelt.

Véleményünk szerint ez az álláspont hibás, vagyis a csereszerződéssel megszerzett ingatlan bekerülési értéke a következőképpen kerül elszámolásra:

A jelen megállapodás alapján elidegenített ingatlan könyv szerinti értéke - szerződéses értékbecslés hiányában;

Szerződéses érték - ingatlan.

Érvként a következő állításokat közöljük:

1. Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 567. §-a szerint „az adásvételi szabályokat (30. fejezet) kell alkalmazni a barter megállapodásra, ha ez nem mond ellent e fejezet szabályainak és a barter lényegének. Ebben az esetben mindkét fél az általa átruházásra vállalt áru eladójaként, illetve a cserébe átvételre vállalt áru vevőjeként minősül.

Az elcserélt ingatlan szerződéses értékelése tehát az adásvétel szabályai szerint az árának funkcióját tölti be, ami azt jelenti, hogy nem lehet figyelmen kívül hagyni, amikor ez a művelet megjelenik a könyvelésben.

2. Az N 16-05/4 levelet Oroszország Pénzügyminisztériuma nem törölte, de továbbra is érvényesként szerepel a referenciaadatbázisokban, ami lehetővé teszi a jelen szabályozó dokumentum utasításainak használatát.

3. Szerződéses adómegállapítás esetén a felek a szerződés összegéről állítanak ki számlát, amely mindkét fél számára azonos (pótfizetés hiányában), így az áfa beszámítása nem okoz nehézséget. Ha a szerződéses értéket figyelmen kívül hagyják, akkor a felek az elidegenítendő ingatlan könyv szerinti értékének összegéről, azaz eltérő összegekről állítanak ki számlát, ami az áfa beszámításának nehézségeit okozza:

Annak a félnek, akinek az ingatlana nagy mérlegértékű, a felhalmozott és befizetett áfa különbözetét át kell utalni a költségvetésbe;

azon fél esetében, akinek ingatlana alacsonyabb mérlegértékkel rendelkezik, a felhalmozott és befizetett áfa különbözetét a nettó eredmény terhére kell elszámolni.

Így minden könyvelőnek meg kell határoznia, hogy a gyakorlatban milyen álláspontot képvisel - figyelmen kívül hagyva vagy a könyvelésben felhasználva az elcserélt ingatlan szerződéses értékelését. Adjunk egy feltételes példát egy csereügylet tükrözésére mindkét opció esetében. Cseréljenek a felek fémet (8000 rubel költség, 12000 rubel piaci ár) teherautóra (vételár 50000 rubel, 1986-ban vásárolt, 100%-os értékcsökkenés, piaci ár 12000 rubel). Elsőként a fémgyártó adja át ingatlanát, a tulajdonjog a szerződésben vállalt összes kötelezettség teljesítése után száll át a felekre.

„Számvitel”, N 3, 2000

PBU 9/99 "A szervezet bevételei", amely 2000. január 1-jén lépett hatályba, jóváhagyta az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06. N 32n számú rendeletét, és a PBU 10/99 "Szervezet költségei", az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06-i N 33n számú rendeletével jóváhagyva új számviteli szabályokat állapít meg a csereügyletekre.

Tekintsük ezeknek a szabályoknak a gyakorlati alkalmazását, valamint a hatályos adó- és polgári jogi normákkal való összekapcsolását.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 567. cikkének (1) bekezdése szerint a csereszerződés értelmében mindkét fél vállalja, hogy egy terméket a másik fél tulajdonába ad át egy másikért cserébe.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 567. cikke azt is megállapítja, hogy a csereszerződésre az adásvételre vonatkozó szabályokat kell alkalmazni, ha ez nem mond ellent az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 31. fejezetének "Mena" és a csereügyletek lényege. Ebben az esetben mindkét felet az áru eladójaként ismerik el, amelynek átadását vállalja, és az áru vevőjét, amelyet cserébe vállal.

A csereszerződésnek az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 567. cikkében megadott jogszabályi meghatározásából a csereügyletek két speciális polgári jogi jellemzője következik, amelyek közvetlenül befolyásolják elszámolásuk módszertanát.

1. A csereszerződés végrehajtása vagyoncsere, amely az elcserélt értékek tulajdonjogának átruházásával jár. A csereszerződés tárgya csak dolgok lehetnek - a tulajdonjog tárgya.

Ebből következik, hogy például nem tekinthető csereszerződésnek az az engedményezési művelet, amelyben a késztermék kötegéért cserébe a jogot (követelményt) (követelést) engedményezzük. Ez a jogok (követelmények) átruházási szerződése. Ebből következően a csereszerződés elszámolására és adóztatására vonatkozó speciális szabályok nem vonatkoznak rá.

1. Az 567. § (2) bekezdésének az adásvételi szerződés szabályainak rám vonatkozó rendelkezései nem jelentik azt, hogy a Ptk egyenlőségjelet helyez e két szerződés közé.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének számos cikke kifejezetten szabályozza a barter megállapodások végrehajtását, és csak a barter megállapodásokra vonatkozik.

Az adásvételi és csereszerződések végrehajtása keretében történő tényleges árumozgás tekintetében ezek az ügyletek teljesen egybeesnek egymással. A Kódex az áruk szállítási rendjének, átvételének, a csomagolásra vonatkozó mennyiségi és minőségi követelményeknek, a csomagolás feltételeinek, stb. az adásvételi szerződés vonatkozó normáira hivatkozik.

Ez ebben az esetben, i.e. a Kódex adásvételi szerződésre vonatkozó normáinak a csereügyletekre történő alkalmazásakor "mindegyik felet az áru átadására vállalt áru eladójaként, illetve a cserébe átvételre vállalt áru vevőjeként ismerik el". És ez a norma nem jelenti azt, ahogyan azt a gyakorlatban gyakran tévesen hiszik, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve egyenlővé teszi a bartert az adás-vétellel.

A csereügylet elszámolásánál tükrözni kell az átruházott ingatlan tulajdonjogának megszűnésének tényeit, és aktiválni kell a szerződés alapján kapott értékeket.

Ezért annak érdekében, hogy az áruk cseréjét tükrözze a számvitelben, meg kell határozni:

• az elcserélt ingatlan tulajdonjogának átruházásának pillanata;
• a beérkező értékek értékelésének mértéke;
• az árucserével kapcsolatos műveletek adózási értékének összege.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 570. cikke különleges eljárást ír elő a kicserélt áruk tulajdonjogának átruházásának időpontjának meghatározására. A Kódex szerint – ha jogszabály vagy csereszerződés eltérően nem rendelkezik – a kicserélt áru tulajdonjoga a csereszerződés alapján vevőként eljáró felekre száll át egyidejűleg, miután mindkét fél teljesítette az érintett áru átruházási kötelezettségét.

Ez azt jelenti, hogy a csere (barter) ügylet keretében a vevőnek átadott áru mindaddig, amíg a szerződés alapján járó értékeket meg nem kapja tőle, továbbra is az eladó szervezet tulajdonában marad. És fordítva, a beszállítóktól csereszerződés alapján, a beszállítóknak járó tulajdon átruházása előtt átvett áruk nem válnak az azokat megszerző szervezet tulajdonába.

Az 1996. november 21-i N 129-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 8. cikkének (2) bekezdése és a számlatükör alkalmazási utasítása szerint a szervezet vevőknek átadott (szállított) vagyona (áru), a amelynek tulajdonjoga a szervezetnél marad - az eladó a 45. „Áruk kiszállítása” számlán jelenik meg. A beszállítóktól átvett és a raktárban jóváírt áruk, amelyek tulajdonjoga a szerződésben vagy jogszabályban megállapított pillanatig a szervezetnél - szállítónál marad, a 002 „Áru - megőrzésre átvett tárgyi eszközök” speciális mérlegen kívüli számlán jelennek meg.

Következésképpen a csereszerződés alapján történő áruátruházást az ügylet során megszerzett ingatlan szállítójától történő átvétele előtt a 45-ös „Áruk szállítása” számla terhére kell tükrözni a nyilvántartott értékek számláival összhangban.

A következő bejegyzések készülnek:

Állítsa be a c. 40 "Késztermékek", 41 "Áruk"

az áruk vagy késztermékek bekerülési értékére kedvezményes áron.

A gyakorlatban, ha a szervezet számviteli politikájára vonatkozó megrendelés - az árut cserélő eladó megállapítja az értékesítés pillanatát a szállításkor, akkor ebben az esetben az áfát tévesen terhelik az értékesítési forgalomra közvetlenül az áruk szállítása után.

Az Orosz Föderáció 1991.12.06-i N 1992-1 „A hozzáadottértékadóról” szóló törvénye 8. cikkének (2) bekezdésével és a termékek előállítási és értékesítési költségeinek összetételéről szóló rendelet 13. bekezdésével összhangban (építési munkák, szolgáltatások) szerepelnek a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségében, valamint a nyereség megadóztatása során figyelembe veendő pénzügyi eredmények kialakításának eljárásáról, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 1992.08.05. N-i rendelete hagy jóvá. Az 552. cikk értelmében az értékesítésből származó bevétel adózási célú „fizetéskor” meghatározása a ténylegesen eladott áruk adózási célból értékesítettként való elismerésének lehetőségét jelenti.

Adózási szempontból mindig az a szabály érvényes, hogy nincs tulajdonjog átruházása, és nincs árueladás sem. Következésképpen mindaddig, amíg a csereszerződés felek kölcsönösen nem teljesítik az áruátadási kötelezettségeiket, pl. az áru beszállítótól való átvételéig a 45. számlán szereplő kiszállított áru nem számít bele az értékesítési forgalomba.

Másrészt az áru beszállítótól történő átvételekor az érintett ingatlan cserébe történő átadása előtt azok átvétele és raktárba történő feladása a 002 "Áru - megőrzésre átvett tárgyi eszközök" egyenlegen kívüli számla terhelésén jelenik meg. . A szervezet - az áruira cserélt ingatlan szállítója - átadása után a kapott értékeket jóváírják a mérlegben, és leírják a 002-es számla jóváírása alatt.

2000. január 1-ig, i.e. a „Szervezet bevételei” (PBU 9/99) és „A szervezet költségei” (PBU 10/99), a csereszerződés szerinti ingatlanszerzési ügyletek elszámolására vonatkozó szabályok hatálybalépése előtt A szervezet álló- és forgótőkéjét ennek megfelelően szabályozta a „Befektetett eszközök elszámolása” (PBU 6/97) számviteli rendelet, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1997.09.03-i N 65n számú rendelete hagyott jóvá, valamint a számviteli rendelet. „Készletek elszámolása” (PBU 5/98), jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998.06.15-i N 25n.

A PBU 6/97 3.5. pontja szerint a pénzen kívüli egyéb ingatlanért cserébe beszerzett állóeszközök bekerülési értéke a cserélendő ingatlan bekerülési értékeként került elszámolásra, amelyen az a mérlegben szerepelt.

A PBU 5/98 (10) bekezdésével összhangban az egyéb ingatlanokért (kivéve a készpénzért) cserébe beszerzett készletek tényleges bekerülési értékét a cserélendő ingatlan értéke alapján határozták meg, amelyen az jelen ingatlan mérlegében szerepelt. szervezet.

Ugyanakkor a 08 „Tőkebefektetések” és a 15 „Anyagbeszerzés, anyagbeszerzés” számlák terhelése során a készpénz- és (vagy) elszámolási számlákkal összhangban tükröznie kellett volna az elcserélt ingatlan átadás-átvétel költségeit is. mint a cserébe átadott dolgok könyvelési értéke az adott ingatlan számláival összhangban vagy 45. „Áruk kiszállítása” számla.

Így a PBU 6/97 és PBU 5/98 normái szerint a számviteli barter ügyletek (barter) (ellentétben az adózási szabályozó dokumentumok előírásaival) nem kerültek értékesítésre, és értelemszerűen cserekereskedelemből származó nyereségként. tranzakciót nem lehetett kimutatni a könyvelésben.

A cserét árukért (munkálatokért, szolgáltatásokért) cserébe kapott eszközök megszerzésére irányuló műveletnek tekintették. Ebből következően a leírásban szereplő értékek (a munkák, szolgáltatások költsége) értékét a cserébe kapott eszközök beszerzésének tényleges költségeként kellett volna megjeleníteni a könyvelésben.

A PBU 9/99 „A szervezet bevétele” és a PBU 10/99 „A szervezet költségei” jelentősen megváltoztatta ezeket a szabályokat, összhangba hozva a csereügyletek elszámolási eljárását a nemzetközi pénzügyi beszámolási szabványokkal.

A PBU 9/99 6.3. bekezdése szerint a kötelezettségek teljesítését (fizetését) előíró szerződésekből származó bevételek és (vagy) követelések nem monetáris alapokban történő elszámolása a kapott áruk (értékek) bekerülési értékén történik. megkapja a szervezet. A szervezet által átvett vagy átveendő áruk (értékek) bekerülési értékét azon ár alapján állapítják meg, amelyen összehasonlítható körülmények között a szervezet általában meghatározza a hasonló áruk (értékek) bekerülési értékét.

Ha a szervezet által átvett áruk (értékek) bekerülési értékét nem lehet megállapítani, a bevételek és (vagy) követelések összegét a szervezet által átadott vagy átruházandó termékek (áruk) költsége határozza meg. A szervezet által átadott vagy átruházandó termékek (áruk) költségét az alapján állapítják meg, hogy a szervezet hasonló körülmények között milyen árbevételt állapít meg hasonló termékek (áruk) vonatkozásában.

A PBU 9/99 a cseretranzakciók végrehajtásából származó bevételt a szervezet szokásos tevékenységéből származó bevételének egyik összetevőjének tekinti, ezért a cserét számviteli szempontból értékesítésként értelmezi, azaz adásvételként értelmezi. olyan üzleti tranzakció, amely pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség) megszerzésével jár.

A PBU 10/99 6.3. bekezdése szerint a kötelezettségek teljesítését (fizetést) előíró megállapodások alapján a fizetés és (vagy) számlák összegét nem készpénzes alapban az átadott vagy átruházandó áruk (értékek) költsége határozza meg. a szervezet átadta. A szervezet által átadott vagy átruházandó áruk (értékek) bekerülési értékét azon ár alapján állapítják meg, amelyen összehasonlítható körülmények között a szervezet általában a hasonló áruk (értékek) bekerülési értékét határozza meg.

Ez tulajdonképpen azt jelenti, hogy bármely eszköz csereszerződés keretében történő megszerzésekor ezt az ingatlant olyan áron kell megkapni, amilyen áron általában megvásároljuk, vagy a piacon megvásárolhatjuk a megfelelő áruért pénzért.

A cserébe átadott értékek (munka, szolgáltatás költsége) és a szerződés szerinti ráfordítások könyv szerinti értéke, valamint a barter útján átvett eszközök értékelésének összege közötti különbözet ​​a könyvelésben nyereségként jelenik meg. (veszteség) ezen a műveleten.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke szerint az adóhatóságnak jogában áll ellenőrizni a barter (barter) ügyletek árának helyességét. Azokban az esetekben, amikor az adóhatóság álláspontja szerint az ügyletben részt vevő felek által alkalmazott áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások árai (egyik vagy másik irányba) 20%-nál nagyobb mértékben térnek el az azonos áruk, építési beruházások, ill. Az adóhatóságnak jogában áll indokolt döntést hozni a többletadóról vagy a késedelmi kamatról, amelyet úgy számítanak ki, mintha ezen ügyletek eredményét piaci áron értékelték volna.

Az Orosz Föderáció általános forgalmi adóról szóló törvényének 3. cikke szerint az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) más árukért (építési munkák, szolgáltatások) cserébe történő értékesítéséből származó forgalom HÉA-köteles. Számviteli szempontból az általános forgalmi adó ebben az esetben az áruértékesítés egyik költségének minősül, pl. a 46 „Termékértékesítés (építési beruházás, szolgáltatás)” számla terhére utal.

Így a csereügyleteknek a PBU 9/99 és PBU 10/99, az Orosz Föderáció adótörvénye és az Orosz Föderáció "A hozzáadottértékadóról szóló törvénye" szerinti számvitelben történő tükrözését a következők szerint kell végrehajtani. rendszer:

1. A csereügylet keretében a szerződő féltől az áruk átvétele a kicserélt értékek szállítása előtt tükröződik:

Dr. c. 002 „Áru – megőrzésre átvett anyagi javak”

a szerződés alapján átvett áru értéke.

1. A késztermékek, áruk, egyéb eszközök szállítása a vagyon átvétele előtt tükröződik:

Dr. c. 45 "Áruk szállítva",

Kt számlák az átadott ingatlanok elszámolására (40, 41 stb.)

az átadott értékek számviteli (maradék) értéke.

1. Ez tükrözi a munkavégzést, a barter ügylet keretében nyújtott szolgáltatásnyújtást az értékek szerződő féltől való átvételéig:

a szerződés alapján kapott áru ára;

az eladott munkák és szolgáltatások költsége.

1. Az áruk szerződő féltől történő átvétele (a korábban átvett áruk mérlegében történő könyvelése) a szerződés szerinti áruszállítás (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) után jelenik meg:

A kapott ingatlan D-t számlái (40, 41 stb.),

Állítsa be a c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése" vagy 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"

a szerződés alapján átvett áruk értéke áfával.

1. A korábban a partnernek szállított áruk leírása az egyenlegből:

Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",

Állítsa be a c. 45 "Áruk kiszállítva"

a szerződés alapján átadott értékek számviteli (maradék) értéke.

1. Az ÁFA a költségvetést terheli:

Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",

a költségvetésbe fizetendő áfa összegét.

1. A barter ügylet nyeresége (vesztesége) megjelenik:

Dr. c. 46 "Termékértékesítés (munkák, szolgáltatások)" (80 "Nyereség és veszteség"),

Állítsa be a c. 80 "Nyereség és veszteség" (46 "Termékértékesítés (munkák, szolgáltatások)")

a műveletből származó nyereség (veszteség) összege.

A PBU 9/99 6.3. pontja szerint, ha a szervezet által átvett áruk (értékek) bekerülési értékét nem lehet megállapítani, a bevételek és (vagy) követelések összegét az átadott termékek (áruk) költsége határozza meg, vagy hogy a szervezet átadja. Ezen termékek (áruk) bekerülési értéke azon ár alapján kerül megállapításra, amelyen összehasonlítható körülmények között a szervezet általában hasonló termékekhez (árukhoz) kapcsolódó bevételt állapít meg.

Ebben az esetben a (4) bejegyzés az ár azon összegére történik, amelyért a szervezet általában pénzért értékesíti az elcserélt értékeket (építési munkákat, szolgáltatásokat) a megfelelő áruk piacán.

A csereügyleteket tükrözve a könyvelésben és a szerződés alapján kapott áruk átvételében, a 19. számla "Megszerzett értékek általános forgalmi adója" áfája nem kerül felosztásra és nem kerül bemutatásra a költségvetésben.

Az Orosz Föderáció általános forgalmi adóról szóló törvényének 7. cikkével összhangban a költségvetésbe fizetendő áfa összegét a vevőktől az általa értékesített árukért (építési munkákért, szolgáltatásokért) befizetett adók különbözeteként határozzák meg. azokat, valamint a beszállítóknak ténylegesen kifizetett adó összegeket az anyagi erőforrásokért (munkálatokért, szolgáltatásokért), amelyek költsége az előállítás és a forgalomba hozatal költségeihez kapcsolódik. Ebben az esetben az ügylet keretében átvett vagyon kifüggesztése nem értéktárgy adásvételi szerződés alapján történő beszerzése, hanem saját áru (építési beruházás, szolgáltatás) csereszerződés alapján történő értékesítése ellenértékének átvétele.

A csereügylet lebonyolításának áruértékesítésként való megjelenítése során a szerződés alapján átadott értéktárgyak értékesítéséből származó forgalom összege és az átvett ingatlan postázási ára mindig egybeesik.

Ebben a helyzetben az értékesítési forgalmi áfával megegyező 19 áfa előlegkénti kiutalása, a költségvetés felé történő bemutatása, és így a barterügylet utáni adófizetés "elkerülése" durva adójogsértést jelent.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 568. cikke szerint, ha a csereszerződésből másként nem következik, a kicserélendő árukat azonos értékűnek kell tekinteni, és átadásuk és átvételük költségeit minden esetben a a megfelelő kötelezettségeket viselő fél. Abban az esetben, ha a csereszerződés értelmében a kicserélt árut egyenlőtlennek ismerik el, az árkülönbözetet az áru átadására kötelezett köteles megfizetni, amelynek ára alacsonyabb, mint a csereszerződés. közvetlenül az áru átadási kötelezettségének teljesítése előtt vagy után, hacsak a szerződés más fizetési eljárást nem ír elő.

A PBU 9/99 6.4. pontja szerint a szerződés szerinti kötelezettség megváltozása esetén a bevételek és (vagy) követelések kezdeti összegét a szervezet által átveendő eszköz értéke alapján módosítják. A gazdálkodó egység által átveendő eszköz értékét azon ár alapján határozzák meg, amelyen a gazdálkodó egység hasonló körülmények között általában mérné a hasonló eszközök értékét.

Példa. A szervezet barter ügylet keretében nyújt szolgáltatásokat, amiért cserébe egy köteg anyagot kap. A nyújtott szolgáltatások költsége 240 000 rubel. Az azonos áruk piacán kapott anyagok pénzért történő megszerzésének költsége 120 000 rubel. (ÁFA-val - 20%). A szolgáltatásnyújtás után a szerződés feltételeit felülvizsgálják:

1. lehetőség - a szerződő fél a szerződés kiegészítő megállapodásában vállalja, hogy 264 000 rubel értékben szállít egy tételt. (ÁFA-val - 20%);

2. lehetőség - a szerződő fél a szerződés kiegészítő megállapodásának megfelelően vállalja, hogy 216 000 rubel értékben szállít egy köteg anyagot. (ÁFA-val - 20%).

A szolgáltatásnyújtás elszámolása során a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre.

1. A szerződés szerinti szolgáltatások értékesítése tükröződik:

Dr. c. 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel",

Állítsa be a c. 46 "Termékértékesítés (építési munkák, szolgáltatások)"

1. A nyújtott szolgáltatások költsége leírásra kerül:

Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",

Állítsa be a c. 20 "Fő produkció"

1. Az áfa a költségvetést terheli a szolgáltatások értékesítéséből származó forgalom után:

Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",

Állítsa be a c. 68 "Elszámolások a költségvetéssel", alszámla "ÁFA elszámolások"

1. Az eladásból származó nyereséget tükrözi:

Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",

Állítsa be a c. 80 "Nyereség és veszteség"

1.opció

1. A számvitelben tükröződő követelések, a költségvetéssel szembeni áfa-kötelezettségek és az ügylet nyeresége a szerződéshez kapcsolódó kiegészítő megállapodás megkötésével összefüggésben módosul:

Dr. c. 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel",

Állítsa be a c. 46 "Termékértékesítés (építési munkák, szolgáltatások)"

Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",

Állítsa be a c. 68 "Elszámolások a költségvetéssel", alszámla "ÁFA elszámolások"

Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",

Állítsa be a c. 80 "Nyereség és veszteség"

2. lehetőség

1. A sztornóbejegyzések a számvitelben tükröződő kintlévőségeket, a költségvetéssel szembeni áfa-kötelezettségeket és az ügyletből származó nyereséget korrigálják a szerződéshez kapcsolódó kiegészítő megállapodás megkötésével kapcsolatban:

Dr. c. 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel",

Állítsa be a c. 46 "Termékértékesítés (építési munkák, szolgáltatások)"

Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",

Állítsa be a c. 68 "Elszámolások a költségvetéssel", alszámla "ÁFA elszámolások"

Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",

Állítsa be a c. 80 "Nyereség és veszteség"

A következő könyvelési tételek a szállítóktól származó anyagok szállítási szerződés alapján történő átvételének elszámolását tükrözik. Az árubeszerzési szerződés megkötésének eljárását meghatározó jogalapokat az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 30. fejezetének 3. pontja, „Termékértékesítés” határozza meg.

A könyvelésben részt vevő számlák listája:

Anyagátvétel elszámolása előzetes beszámolók alapján. számviteli bejegyzések

Az alábbiakban bemutatjuk azokat a könyvelési tételeket, amelyek a számlavezetőktől származó anyagok átvételének elszámolását tükrözik az előlegjelentések és az azokhoz csatolt elsődleges bizonylatok (fuvarlevelek, számlák) alapján.

Az anyagok elszámoltatható személytől való átvétele kétféleképpen tükrözhető:

• Az első változatban egy szabványos feladási sémát vettek figyelembe, amely tükrözi a 71-es „Elszámolások elszámolókkal” számla anyagát. Ennek a lehetőségnek az a hátránya, hogy a könyvelés nem tükrözi azt a szállítót, akitől az anyagokat átvették, és amely után az áfát visszatérítették.
• A második lehetőségnél az anyagok átvétele a 60-as „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számlával való levelezésben jelenik meg, továbbá a szállítóval szembeni tartozás a 71-es „Elszámolások elszámolókkal” számlával kerül lezárásra. Ezzel a mérlegelési lehetőséggel további lehetőség nyílik a szállítók szállításainak elemzésére

Csereszerződés alapján anyagok átvételének elszámolása. számviteli bejegyzések

A csereszerződés megkötésének eljárását meghatározó jogi alapokat az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 31. „Csere” fejezete határozza meg. Részletesebben, a csereszerződés alapján végzett szállítási tranzakciók rögzítésének módszertanát a „Csereszerződés alapján történő árueladás elszámolása” című cikk tárgyalja.

Az átadandó anyagok költsége azon az áron alapul, amelyen a gazdálkodó egység összehasonlítható körülmények között meghatározza a hasonló anyagok bekerülési értékét.

Az alábbiakban azokat a könyvelési tételeket mutatjuk be, amelyek a beszállítóktól csereszerződés alapján történő anyagok átvételének elszámolását tükrözik az anyagok tulajdonjogának átruházásának szokásos eljárásával, a Ptk. Az Orosz Föderáció törvénykönyve és az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 224. cikke "Dolgok átadása".

Anyagátvétel elszámolása az alkotói szerződések alapján. számviteli bejegyzések

Az alapító szerződés értelmében az alapítók (résztvevők) különféle vagyonnal, beleértve az anyagokat is, hozzájárulnak a szervezet alaptőkéjéhez. A PBU 5/01 „Készletek elszámolása” 8. bekezdése szerint a szervezet alaptőkéjébe befizetett készletek (anyagok) tényleges bekerülési értékét a szervezet alapítói (résztvevői) által elfogadott pénzbeli érték alapján határozzák meg. szervezet .

A fenti rendelkezések alapján az alapító okirat szerinti anyagok átvétele az alábbi könyvelésben az alábbi bejegyzésekkel jeleníthető meg.

Az ingyenes anyagátvétel elszámolása. számviteli bejegyzések

A számvitelben a PBU 9/99 „A szervezet bevételei” 16. bekezdése értelmében a vagyon térítésmentes átvétele formájában megjelenő bevételt „a kialakulásuk (felfedése) formájában” kell elszámolni.

Adószámvitelben a paragrafusok szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 271. cikkének 4. szakasza "A bevételek felhalmozási módszerrel történő elismerésének eljárása" az ingatlan térítésmentes átvétele formájában kapott bevételt az elfogadási okirat felek általi aláírásának napján ismerik el. és vagyonátruházás.

A PBU 5/01 „Készletek elszámolása” 9. bekezdése szerint „a szervezet által adományozási szerződés alapján vagy ingyenesen átvett készletek tényleges bekerülési értékét az átvétel időpontjában érvényes aktuális piaci értékük alapján határozzák meg. könyvelés."

A fenti rendelkezések alapján az térítésmentes anyagátvétel az alábbi könyvelésben az alábbi bejegyzésekkel jeleníthető meg.

Házon belül gyártott anyagok átvételének elszámolása

Az irányelvek szerint az anyagokat tényleges bekerülési értéken fogadják el könyvelésre. A szervezet által a gyártás során felhasznált anyagok tényleges költségét az anyagok előállításához kapcsolódó tényleges költségek alapján határozzák meg. Az anyagok előállítási költségeinek elszámolását és kialakítását a szervezet az adott terméktípusok költségének meghatározására megállapított módon végzi. Azok. az önmagukban gyártott anyagok számviteli megjelenítésének eljárása a szervezetben alkalmazott termelési költségek számítási módszerétől függ.

Jelenleg a következő típusú késztermékek értékelése használatos:

• A tényleges gyártási költség alapján. A késztermékek (gyártott anyagok) értékelésének ezt a módszerét általában viszonylag ritkán alkalmazzák egyedi és kisüzemi gyártáshoz, valamint kis sorozatú tömegtermékek előállításához.
• A termékek (gyártott anyagok) hiányos (csökkentett) előállítási költsége szerint, általános üzleti ráfordítások nélkül, tényleges költségeken számolva. Ugyanazokban az iparágakban használható, ahol az első termékértékelési módszert alkalmazzák.
• Normál (tervezett) költség szerint. Tömeg- és sorozatgyártású, széles termékkínálattal rendelkező iparágakban célszerű alkalmazni.
• Más típusú árakra.

Az alábbiakban két lehetőséget vizsgálunk meg a saját gyártású anyagok átvételének a műveletek elszámolásában való megjelenítésére.