Yu.V. Kapanina,
számviteli és adószakértő
A betétösszeg és a kamat elszámolásának fő dokumentuma a bankbetéti szerződés A 1. záradék art. 834. cikk (1) bekezdése 836 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve.
Ezenkívül egy ilyen megállapodást nem attól a pillanattól kell megkötöttnek tekinteni, amikor azt a bankkal aláírják, hanem attól a pillanattól kezdve, amikor a pénzt a bankbetétbe helyezik. T 1. záradék art. 834. cikk (2) bekezdése 433 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve.
A letét megnyitásának megerősítése:
vagy bankszámlakivonat és fizetési megbízás - nem készpénzes pénzeszközök betétbe történő utalásakor;
vagy banki alkalmazott által aláírt, pénztárbélyegzővel ellátott pénztárbizonylat-bizonylat - készpénz befizetéskor G Szabályzat 3.4. pontja, jóváhagyva. Központi Bank 2008.04.24. 318-P.
Mostantól a bankok lehetőséget biztosítanak ügyfeleiknek, hogy online betétet nyissanak. Ebben az esetben a papír bankbetéti szerződést nem írják alá. Az okmánybontás menete az, hogy egy jogi személy képviselője (igazgató, főkönyvelő) távszolgáltatási rendszeren (például „Ügyfél-Bank”-on) keresztül elektronikusan aláírt kérelmet nyújt be a banknak, amely tartalmazza az ahhoz szükséges információkat. pénz elhelyezése. Ezzel a társaság kifejezi egyetértését a bank hivatalos honlapján közzétett betéti feltételekkel. Ezek az elektronikus dokumentumok együttesen a társaság és a bank között létrejött bankbetéti szerződést alkotnak (természetesen a letétbe vétel feltételével). A banki kivonat igazolja a pénz átutalását a letétbe.
A szerződésben a könyvelőnek figyelmet kell fordítania a következő pontokra, amelyek befolyásolják a betét számviteli tükrözését:
letéti futamidő;
a kamatszámítás eljárása és fizetésük ütemezése;
a szerződés idő előtti felmondásának feltételei.
A pénz letétbe helyezése, valamint a letétből történő visszaküldés nem lesz a szervezet kiadása vagy bevétele. És 12. cikk 270, al. 10 p 1 art. 251 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A „nyereséges” bevétel csak a befektetőt megillető kamatot tükrözi.
A kamat a nem működési bevételek között szerepel V 6. cikk 250. cikk (6) bekezdése 271. cikk (4) bekezdése. 328 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:
minden hónap utolsó napján;
a szerződés megszűnésének napján (pénz visszaadása a letétből).
Ráadásul nem mindegy, hogy a szerződés hogyan rögzíti a kamatfizetések ütemezését (még akkor is, ha a kamat tőkésítése és kifizetése a betét visszafizetésekor történik), ezeket havonta kell elszámolni az adóelszámolásban.
Ha a kamatot minden hónap utolsó napján számítja ki és fizeti ki a bank, akkor a kamatbevétel egyszerűen levehető a bankszámlakivonatból, további számítások elvégzése nélkül.
Más kérdés, hogy mikor halmozódik fel a kamat, mondjuk a hónap közepén vagy a betéti időszak végén. Ezután a kamat összegét a képlet segítségével kell meghatározni (kivéve, ha a megállapodás külön eljárást ír elő a kamatszámításra):
A számításnak tükröződnie kell a számviteli kimutatásban.
A megállapodás rendelkezhet a kamat (más szóval kamatos kamat) tőkésítéséről, vagyis amikor a betét teljes összegéhez bizonyos gyakorisággal felhalmozott kamatot adnak, aminek következtében a betét nagysága és a kamat növekszik. havi rendszerességgel halmozódik fel. ´l- kis mennyiségben.
Példa. A bevételben elszámolt kamat összegének kiszámítása
Állapot. 2017. szeptember 4-én a társaság 1 500 000 RUB letétet helyezett el. 2017. november 30-ig tartó időszakra a havi kamattőkésítés feltételei szerint. A betét kamata évi 6%. A betét kamata a pénz letétbe vételének napját követő naptól a visszaküldés napjáig terjed, beleértve a kamatokat is. Ebben az esetben a letét befizetésének fordulónapján fizetik ki.
Megoldás. A számítás a következő lesz.
| Hónapok | A betét összege, beleértve a kamatkapitalizációt, dörzsölje. | A betét elhelyezési napjainak száma | Az a kamat összege, amelyet a vállalat a nem működési bevételeknél figyelembe vesz a hónap végén, dörzsölje. |
| szeptember | 1 500 000,00 | 26
(5.09-től 30.09-ig) | 6410,96
(1 500 000 RUB x 6% / 365 nap x 26 nap) |
| október | 1 506 410,96
(1 500 000 RUB + 6 410,96 RUB) | 31 | 7676,51
(1 506 410,96 RUB x 6% / 365 nap x 31 nap) |
| november | 1 514 087,47
(1 506 410,96 RUB + 7 676,51 RUB) | 30 | 7466,73
(1 514 087,47 RUB x 6% / 365 nap x 30 nap) |
Az egyszerűsített embereknek nem kell figyelembe venniük a betét összegének elhelyezését és megtérülését az adókiadások és bevételek között T 1. záradék art. 346,16, al. 1. cikk 1.1. 346,15, al. 10 p 1 art. 251 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Az adóköteles jövedelembe csak a betétek kamatait kell beleszámítani at 1. záradék art. 346.15. cikk (6) bekezdése 250 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Az „egyszerűsített” bevétel elszámolásának időpontja az a nap, amikor a pénz beérkezik a bankszámlákra és (vagy) a pénztárgépekre at 1. záradék art. 346.17 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Vagyis az egyszerűsített adórendszerben a kamatot a bevétel napján veszik figyelembe a bevételben. Az összegeket pedig bankszámlakivonatokból vagy megrendelésekből veszik.
Nehézségek adódhatnak a kamatbevétel elszámolási időpontjának meghatározásában, ha a bankbetéti szerződés előírja a kamat tőkésítését. Végül is a felhalmozott kamat a szervezet bankszámlájára kerül, de nem a folyószámlára, hanem a betétszámlára, növelve a betét összegét. Melyik dátum minősül a bevétel megszerzésének napjának: tőkésítésük (a betétszámlán lévő betét összegének növelése) vagy a folyószámlán történő jóváírás napja? Megkerestük a Pénzügyminisztériumot pontosításért.
Az aktivált kamatbevétel elszámolásának dátuma
Az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor a bevétel beérkezésének dátuma kerül elszámolásra, különösen a pénzeszközök bankszámlára történő beérkezésének napja (készpénzes módszer). d) 1. záradék art. 346.17 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Számla(k) alatt adózási szempontból a bankszámlaszerződés alapján nyitott elszámolási (folyó) és egyéb bankszámlákat értjük. A 2. cikk 11 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ugyanakkor az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvében a bankszámla-szerződéseket a Ch. 45, valamint a bankbetéti szerződések, amelyek alapján betétszámlákat nyitnak, - Ch. 44.
Ezenkívül az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 86. cikke kimondja, hogy a bankok számlákat nyitnak, betéteket nyitnak, és kötelesek igazolást kiállítani az adóhatóságnak a bankban lévő számlák, betétek (betétek) meglétéről és (vagy) a számlákon lévő készpénzegyenlegekről, betétekről. (betétek), számlakivonatok, szervezetek befizetései (betétei).
Így a bankszámlaszerződés és a bankbetéti szerződés alapján nyitott számlák adózási szempontból eltérnek egymástól.
Ezért a betét kamatai formájában beérkező bevétel időpontja, a tőkésítés függvényében, az a nap, amikor a bank az ilyen kamatot jóváírja a szervezet folyószámláján.
Az UTII-t használó vállalatok a rendelkezésre álló pénzeszközöket betétekre is helyezhetik. Az adatkezelők szerint a kapott kamat nem vonatkozik az UTII hatálya alá tartozó tevékenységekre. Ezért a betéti kamatot külön számviteli adatok alapján nem működési bevételként be kell számítani az adóalapba A A Szövetségi Adószolgálat 2011. március 24-i levelei: KE-4-3/4649@; A Pénzügyminisztérium 2009. február 19-i 03-11-06/3/36 sz..
Vegye figyelembe, hogy korábban a Pénzügyminisztérium más álláspontot képviselt ebben a kérdésben. Úgy gondolták, hogy ha egy vállalat csak „imputált” tevékenységet folytat, akkor a kamatjövedelem nem tartozik a jövedelemadó alá. én A Pénzügyminisztérium 2006. november 27-i levele 03-11-04/3/506.. Biztonságosabb azonban ragaszkodni a hivatalnokok későbbi magyarázataihoz.
Ha egy szervezet az imputálást és az egyszerűsítést kombinálja, akkor a kapott betéti kamatot az adózott jövedelem részeként kell figyelembe venni. egyszerűsített adórendszer A Pénzügyminisztérium 2005.07.06.-i levele 03-11-04/3/7..
A számvitelben a kamatozású letétbe helyezett pénz a pénzügyi befektetések részeként jelenik meg th pp. 2, 3 PBU 19/02. Ugyanakkor a szervezet választásától függően, amelyet a számviteli politikában rögzíteni kell, figyelembe vehetők:
vagy 58 „Pénzügyi befektetések” számlán, „Betétek” alszámlán;
vagy 55 „Speciális bankszámlák”, 55-3 „Betétszámlák” alszámlán.
Függetlenül attól, hogy a betétet melyik számlán tartják nyilván, a mérlegben a pénzügyi befektetések részeként kell kimutatni. th 19. cikk PBU 4/99; 41. pont PBU 19/02:
vagy a 1170-es sorban a „Befektetett eszközök” rovatban - ha a betét lekötési ideje meghaladja a fordulónaptól számított 12 hónapot;
vagy a „Forgóeszközök” rovatban a 1240-es sorban - ha a betét lekötési ideje nem haladja meg a fordulónapot követő 12 hónapot.
Egy kivétel van - látra szóló betét. A mérlegben a 1250 „Pénzpénz és pénzeszköz-egyenértékesek” sorban jelenik meg. s" 5. pont PBU 23/2011.
A betét kamata az egyéb bevétel részeként egyenletesen kerül elszámolásra a szerződés időtartama alatt, függetlenül attól, hogy azt ténylegesen mikor kapják meg. s 34. cikk PBU 19/02; pp. 7, 16 PBU 9/99; A Pénzügyminisztérium 2011. január 24-i levele 07-02-18/01 sz.:
a beszámolási időszak utolsó napjától. Könnyebb havonta megtenni. Ekkor a kamatelszámolás egybeesik a „jövedelmezővel”;
a bankbetétszerződés megszűnésének napján.
1. helyzet. A betét kamatait nem tőkésítik, a bank fizeti a betét lezárásakor. Ekkor a könyvelési tételek a következők lesznek.
| A művelet tartalma | Dt | CT |
| Befizetésre utalt pénz | 58 (55-3) | 51 |
| A beszámolási időszak utolsó napján, valamint a szerződés megszűnésének napján | ||
| A szerződés feltételei alapján meghatározott összegű betét kamata a bevételben jelenik meg | 76 | 91-1 |
| A szerződés megszűnésének napján | ||
| Kaució vissza | 51 | 58 (55-3) |
| Betétre kapott kamat | 51 | 76 |
2. helyzet. A betét kamata aktiválása és kifizetése a betét futamidejének lejártakor történik. Ebben az esetben a kamat szerződés szerinti aktiválásának időpontja egybeesik a kamatbevétel elszámolásának időpontjával (például mindkét művelet minden hónap utolsó napján történik). Ezután a felhalmozott kamat tükrözéséhez a következő bejegyzést kell megadnia.
3. helyzet. A betét kamata aktiválása és kifizetése a betét futamidejének lejártakor történik. A tőkésítés dátuma és a kamat bevételben való elszámolásának időpontja azonban eltérő (például negyedéves tőkésítésnél és a kamatbevétel havi elszámolásánál). A kamatszámítási bejegyzések a következők lesznek.
A betét elhelyezésére és visszaküldésére vonatkozó nyilvántartások, beleértve a kamatokat is, a 2. és 3. helyzetben ugyanazok lesznek, mint az 1. helyzetben.
Ha a társaság úgy dönt, hogy idő előtt kiveszi a pénzt a betétből, a bank csökkentheti a korábban felhalmozott kamatot, vagy egyáltalán nem fizeti ki. Ebben a helyzetben a társaságnak korrigálnia kell az elszámolt bevételt.
"Jövedelmező" beállítás. A cég képes T 1. záradék art. 54. cikk (1) bekezdése 81 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:
vagy az elmaradt kamat összegével csökkenti annak az időszaknak az adóalapját, amikor a betétet határidő előtt lezárták - ha a túlszámlázott bevétel tárgyévre vonatkozik;
vagy a túlzottan felhalmozott kamat összegét a nem működési kiadások között szerepeltetni kell a korábbi évek veszteségeként az aktuális beszámolási (adó-) időszakban azonosított e alp. 1 tétel 2 art. 265 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, - ha a „többlet” bevétel előző évekből származik;
vagy frissített bevallást kell benyújtani azokra a beszámolási (adó-) időszakokra, amelyekben „többletbevétel” jelent meg.
Az egyszerűsített adórendszer kiigazítása nem lesz szükség, ha a szerződés feltételei szerint a felhalmozott kamat teljes összegét a betét lezárásakor fizetik ki. Az egyszerűsített adórendszerben a cég bevételének egyszerűen tartalmaznia kell a ténylegesen kapott kamat összegét.
Ha a bank mondjuk havonta vagy negyedévente kamatot fizetett a cég folyószámlájára, akkor ezeket az összegeket már figyelembe vette az „egyszerűsített” adó kiszámításakor. És ennek megfelelően a túlzottan számított kamat összegével a társaság csökkentheti annak az időszaknak a bevételét, amelyben a betétet lezárta10/99
Az általános adózási rendszert alkalmazó LLC (fő tevékenysége a tanácsadás) bankban helyezi el saját tőkét. A pénzforgalmi kimutatás mely soraiban kell feltüntetni a betéten lévő pénzmozgást és a kamatbevételt?
1. Ha a betétet az 55-ös számlán számolja el, akkor a pénzforgalmi jelentésben ne jelenítse meg a pénzforgalmi számláról a betétszámlára történő pénzeszközök átutalását és a betétszámláról a pénzforgalmi számlára történő beérkezését. Százalékok megjelenítése a jelentés 4111. sorában.
2. Ha a betétet az 58-as számlán számolja el, akkor a betét mozgását vagy a 4113-as és 4121-es, vagy a 4213-as és 4223-as sorokon mutassa be. Ha a betétbe pénzeszközöket utaltak át, és a betét visszafizetése egy jelentési időszakban történt, mutassa be a pénzáramlásokat összeomlott. Jelentse az érdeklődést a 4111-es vagy a 4214-es vonalon.
Ebben az esetben attól függ, hogy melyik szakaszban kíván kamatozni, ez attól függ, hogy melyik szakaszban dönti el magát a betét megjelenítését. Ezt a , , , PBU 23/2011.
Bármilyen számviteli űrlapot kitölthet online, és beküldheti az interneten keresztül a címen
A betétekre és a kamatokra vonatkozó könyvelési tételeket, mint minden más számviteli műveletet, megfelelően kell elkészíteni. Hiszen ezektől a nyilvántartásoktól függ a számviteli kimutatások megbízhatósága, sőt az adószámítások helyessége is. Cikkünkben szó lesz a betétszámlákról és a hozzájuk kapcsolódó könyvelési számlákról, valamint arról, hogy milyen könyvelési tételek szükségesek a pénz letétbe helyezéséhez, visszaküldéséhez és a kamatszámításhoz.
Ha egy szervezet szabad pénzeszközöket termel, akkor annak érdekében, hogy azok ne feküdjenek holtteherként a folyószámlán, a szervezet működésre tudja bírni. Így a forgalomban nem lévő pénz többletjövedelmet generálhat. Az ilyen jövedelem megszerzésének egyik módja a pénzeszközök letétbe helyezése.
A betétszámla egy bankintézetben lévő számla, amelyen egy személy rendelkezésre álló pénzeszközöket helyez el, és a bank az aláírt szerződés feltételei szerint a megállapított összegben kamatot számít fel rá. A betéti szerződéseket jellemzően meghatározott időszakra kötik. A lejárat után a pénzeszközök visszakerülnek tulajdonosukhoz. Ezen a számlán csak betétként lehet pénzt jóváírni.
FONTOS! A betétszámla nem harmadik féllel való elszámolásra szolgál.
A betéti számla az úgynevezett speciális bankszámlákat jelenti, amelyek könyvelésére az 55-ös számla a számviteli osztályon található. A 2010. november 8-án módosított 2000 No. 94n) több alszámlát ír elő ehhez a számlához. A betétek elszámolása az 55.3 „Betétszámlák” alszámlán történik.
Mivel a betéteket a PBU 19/02 3. pontja értelmében pénzügyi befektetésként ismerik el, a megfelelő alszámla megnyitásával az 58. „Pénzügyi befektetések” számlán is figyelembe vehetők.
FIGYELEM! A szervezet a számviteli politikájában rögzíti a betéti pénzmozgások elszámolásának módját.
Az 55-ös és az 58-as számla aktív, így a betéti forrás növekedése terhelés, a betétszámla csökkenése vagy a tulajdonosnak a folyószámlára visszavezetése pedig jóváírással történik.
Ami a folyószámla kamatbevételére vonatkozó bejegyzéseket és ennek megfelelően azok elhatárolását illeti, a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla szerepelni fog. Ennek a számlának az 1. alszámlája, az „Egyéb bevételek” a fő tevékenységhez nem kapcsolódó tevékenységekből származó különféle bevételek megjelenítésére szolgál, beleértve a kapott kamatokat is.
Ezért a szervezet úgy döntött, hogy a rendelkezésre álló pénzeszközöket banki letéti számlán helyezi el. Ehhez bankbetéti szerződést kötnek (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 834., 835. cikke), amely előírja:
Az összes formaság elintézése után a bank letéti számlát nyit, ahová a szervezet pénzeszközeit általában a folyószámláról utalják át. Ebben az esetben az elsődleges bizonylatok, így a bankszámlakivonatok alapján a következő könyvelést kell tenni a könyvelésben:
Dt 55,3, 58 „Betétek” Kt 51.
Ha az átutalás devizaszámláról történt, a bejegyzés így fog kinézni:
Dt 55,3 Kt 51, 58 „Betétek”.
A pénzeszközök letéti számlán történő tárolási időszakának lejártával a bank köteles azokat a tulajdonosnak visszautalni a folyószámlára. A betét-visszatérítési tranzakciók a következők:
Dt 51, 52 Kt 55,3, 58 „Betétek”.
Mint már jeleztük, a kamatszámítás gyakorisága, valamint mértéke a szerződés egyik kötelező feltétele. A pénzeszközökkel rendelkező szervezet banki bizonylatok alapján történő kamatszámítása során a következő bejegyzést kell generálni:
Dt 76 Kt 91,1.
A betétek kamatait nem működési bevételként kell figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor, ha a szervezet a fő rendszert alkalmazza, vagy az egyszerűsített adórendszer szerinti egyszeri adót, ahogyan azok felhalmozódnak (vagy befolynak) - az Art. 6. pontja. 250 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A kamat felhalmozódhat az ember folyószámlájára, vagy betétszámlán halmozódhat fel, és csak a szerződés lejártakor fizethető ki egy összegben. A folyószámlára történő kamatátutalás a levelezésben jelenik meg:
Dt 51 Kt 76.
A társaság letétbe helyezhet pénzt, hogy további bevételhez jusson. A könyvelésben az 55-ös vagy az 58-as számlán jelennek meg a bejegyzések, amelyek a betétbe történő pénz átutalásának és visszautalásának tranzakcióit, valamint a 91.1-es számlán jelennek meg, ahol a bank által a pénzeszközök tulajdonosa javára felhalmozott kamatot rögzítik. egyéb bevételből.
A cikk bemutatta azokat a főbb számviteli tételeket, amelyeknek meg kell jelenniük a könyvelésben a betétszámlákon történő tranzakciók tükrözésekor.
A bankbetét, vagy ahogyan szokás nevezni, betéti szerződés, olyan kötelezettség, amely alapján a betétes pénzeszközöket utal át a banknak vagy az érintett szervezetnek. Cserébe ezért a befektető egy bizonyos idő után megkapja a pénzét és a kamatait.
A betéti szerződések kamatai általában alacsonyabbak, mint a bankok kamatai.
A pénzeszközök előteremtéséhez a szervezetnek engedéllyel kell rendelkeznie. A betéti szerződést írásos okirattal vagy letéti igazolással vagy takarékkönyvvel kell formálni. Ilyen dokumentumokat törvény vagy egyéb szabályok is előírhatnak, ha a jogszabály erre utal. Szabályokat kormányzati szervek aktusai és banki szabályok egyaránt megállapíthatnak.
A betétkönyvet ki lehet adni egy meghatározott személynek vagy a tulajdonosnak. tükröznie kell:
A pénzeszközök letétbe helyezése meghatározott időre történik. Néha a befektetett pénzeszközök kérésre bármikor kivehetők. De egy ilyen betét kevésbé lesz jövedelmező a feltételeit tekintve.
A törvény jogot ad a befektetett pénz idő előtti visszavonására, de ekkor csökken a kamat. A törvénynek megfelelően az árfolyam megegyezik a lekérésre visszaváltható betétek kamata.
Ha a betétes az, akkor a betét szerződésben meghatározott időpont előtti felmondási jogának hiányában a betét idő előtti felmondása lehetetlen.
Előfordul, hogy a futamidő végén a bankok trükkökhöz folyamodnak, hogy ne adják vissza a befektetett pénzeszközöket, aminek következtében a betétes elmulasztja a határidőt, és nem tesz eleget a betét megszüntetésére vonatkozó eljárások előírásainak. A pénzt természetesen visszakapják, de egy részét bírságra költik.
Kamat havonta fizethető, és egyszer fizethető a szerződés lejártakor.
A kamatváltozásokkal kapcsolatban tudnia kell, hogy a bankok és hitelintézetek fenntartják ezt a jogot a betéti szerződésekben, és gyakran élnek vele. azért fel kell készülni a kamatváltozásokra.
Azt is tudnia kell minél magasabb betéti kamatot kínálnak, annál kevésbé megbízható a szervezet. A magas kamatláb azt jelzi, hogy a pénzintézet válságban van.
A betéteket, vagy inkább hozamukat egy speciális alap garantálja, amely hitelintézetek hozzájárulásaiból áll. Az alap vagyonának egy részét az állam fizeti. Viszont Az alaphoz csak bankcsőd esetén lehet jelentkezni.
Tájékoztatás a betétbiztosítással kapcsolatban, letéti szerződés kötelező feltétele.
De ha a szervezet megsérti a hozzájárulást, akkor bírósághoz fordulhat a bankkal vagy az érintett szervezettel kötött szerződés felbontásának kérelmével.
A kamat ekkor a lakóhelytől vagy a jegybank diszkontrátájától függ.
Külső személy javára aláírt letéti szerződés a nevének feltüntetésével lehetséges. Megtagadhatja a kapott jogot. Mindaddig azonban, amíg nem tart igényt a hozzájárulásra vonatkozóan, a befizetést végző személy használhatja ezt a pénzt.
