Minden hitelt a bankok csak meghatározott célra, meghatározott időtartamra törlesztési feltételekkel bocsátanak ki, ezek banki és kereskedelmi jellegűek. A bankhitel egy hitelintézet által egy szervezet termelési igényeire nyújtott készpénzkölcsön, lehet hosszú vagy rövid lejáratú.
A rövid lejáratú kölcsön egy évnél nem hosszabb futamidejű kölcsön, amely a szervezet átmeneti szükségleteinek fedezésére szolgál. A felvett rövid lejáratú pénzt az álló- és forgótőke ideiglenes feltöltésére, készletezési cikkekre, valamint egyéb szükségletekre fordítjuk.
A rövid lejáratú hitelek számviteli osztályon történő elszámolása céljából a 66. „Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai” számla szolgál. A 66-os pontszám passzív. Létezik, hogy összefoglalja a szervezet által kapott rövid lejáratú kölcsönök és hitelek mozgásáról és elérhetőségéről szóló információkat.
A kölcsön belföldi és külföldi devizában is felvehető. Az utóbbi esetben a valutát az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamán váltják át rubelekre, az átváltásra akkor kerül sor, amikor a pénzeszközöket jóváírják a devizaszámlán. A devizaszámvitel jellemzői olvashatók.
Az árfolyam-különbözet a működési költségek között szerepel. A működési költségek között szerepel a kölcsönszerződés szerint fizetendő kamatok is. Ezenkívül a hitelfelvétel során a szervezetnek számos további költsége is felmerülhet, például tanácsadásért, jogi szolgáltatásokért, szakértői szolgáltatásokért, kommunikációs szolgáltatásokért és egyebekért. Ezek a kiadások az „Egyéb bevételek és ráfordítások” között is szerepelnek.
könyvelés
A kölcsön- vagy hitelkötelezettségek a számvitelben a szállítói kötelezettségek részeként jelennek meg. Tegye meg ezt a pénz átvételének napján. Végül is egy ilyen megállapodás csak a pénz vagy a dolgok kézhezvételének pillanatától jön létre, és csak a kapott összegben. Ez a PBU 15/2008 (2) bekezdéséből, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 807. cikkének (1) bekezdéséből és 819. cikkének (2) bekezdéséből következik. Hasonló magyarázatot tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. január 28-án kelt, 07-02-18/01 számú levele.
Attól függően, hogy a szervezet milyen időszakra kapott kölcsönt (hitelt), tükrözze a megállapodás szerinti elszámolásokat:
Ha kevesebb, mint 12 hónap van hátra az adósság visszafizetéséig, a számvitelben ne helyezze át a hosszú lejáratú tartozást rövid lejáratúra. Ez megmagyarázzaamiatt, hogy a Számlatükörhöz készült Útmutató nem rendelkezik ilyen könyvelési tételről.
Ugyanakkor a kölcsön formájában fennálló hosszú lejáratú kötelezettségek, amelyek lejárata a fordulónapon 12 hónapnál rövidebb, a mérlegben rövid lejáratú kötelezettségként jelennek meg (PBU 4/99 19. pont) . Hasonló magyarázatot tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. január 28-án kelt, 07-02-18/01 számú levele.
Az ilyen kötelezettségek jelentésben való helyes megjelenítéséhez megszervezheti külön elszámolásukat, például egy speciális alszámla nyitásával a 67-es számlához - „Elszámolások hosszú lejáratú kölcsönökről (kölcsönökről), amelyek lejárata a fordulónap után kevesebb, mint 12 hónap”.
A könyvelésben a lejárt törlesztési idejű felvett kölcsön (hitel) tartozását lejárt tartozásba kell átvezetni. Ezt egy speciális alszámla nyitásával teheti meg a 66-os vagy 67-es számlához - „Lejárt hitelek (kölcsönök) elszámolásai”. Ez a következtetés a Számlatáblázathoz fűzött Utasítások (7) bekezdéséből következik. Másnap, amikor a szerződésben foglaltak szerint vissza kellett fizetni a tartozás összegét, tegye meg a könyvelést:
66 (67) alszámla "Sürgős tartozás kiegyenlítése" Hitel 66 (67) alszámla "Lejárt kölcsönök (kölcsönök) elszámolásai"
- a kölcsön (hitel) halaszthatatlan tartozásának lejárttá történő átcsoportosítását tükrözi.
Olvassa el a terhelésről, jóváírásról és egyenlegről szóló cikket a számvitelben:.
Ilyen elszámolást célszerű vezetni a kölcsönökön (hiteleken) fennálló tartozás helyes tükrözésére, amikor a mérleg kitöltése .
Ha készpénzkölcsönt (hitelt) nyújtanak, akkor miután a hitelező (hitelező) befizette a pénzt a pénztárba (ez a módszer csak kölcsön esetén lehetséges), vagy átutalta a szervezet bankszámlájára, tegyen bejegyzést a könyvelés:
Terhelés 50 (51) Jóváírás 66 (67)
- készpénzkölcsönt (hitelt) kapott.
A szervezet készpénzben vagy folyószámlán keresztül törlesztheti a kölcsönt. A készpénzkölcsönt csak készpénzmentesen lehet visszafizetni. A szerződés feltételeitől függően a kölcsön (hitel) törlesztésekor a következő könyvelést kell tenni:
66. terhelés (67) 50. jóváírás (51)
- a kölcsön (hitel) szerződés szerinti tartozás visszafizetésre került.
Helyzet: Kell-e a könyvelésben tükrözni a fel nem vett kölcsön (hitel) összegét? A szerződésben foglaltak szerint a kölcsön (hitel) összegének egy részét később utalják át.
Nincs szükség. És ezért.
A kölcsönszerződés akkor lép hatályba, amikor a hitelfelvevő pénzt vagy egyéb ingatlant kap az alapján. És amíg ez nem történik meg, a szerződés nem tekinthető megkötöttnek. Ezért a kölcsönzött pénzeszközök kézhezvételének napján a szervezet köteles utólag visszafizetni az adósságot. A hitelfelvevőnek ezen a napon kell megjelenítenie a szállítói kötelezettségeket. Ugyanakkor nem annyira fontos a szerződésben előírt hitel teljes összege. Sokkal fontosabb, hogy a hitelfelvevő ténylegesen mennyit kapott. És mivel a kölcsön vagy hitel egy része nem érkezik meg, nincs ok arra, hogy a könyvelésben tükröződjön. Ez az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 425. cikkének és 807. cikkének 1. szakaszának (2) bekezdéséből következik, Utasítások a számlatáblázathoz (66., 67. számla).
Ugyanakkor kérjük, vegye figyelembe, hogy a nem a hitelezőtől kapott pénzeszközökről tájékoztatást kell adni közzé kell tenni a pénzügyi kimutatások megjegyzéseiben (18. záradék PBU 15/2008, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. január 28-i levele, 07-02-18/01).
Helyzet: hogyan kell a számvitelben tükrözni a banki hitel devizában történő átvételét részletekben?
A kölcsönszerződés alapján kapott részletek elszámolásának rendjét jogszabály nem határozza meg. Különösen a PBU 15/2008 nem határozza meg, hogy mikor és milyen összegben kell a kölcsönszerződés alapján fennálló tartozásokat elszámolni. Lásd erről bővebben. .
A devizában kapott hitelrészleteket az 52-es „Devizaszámlák” számla terhére tüntesse fel.
A kapott hitelalapokat, valamint a kölcsönkötelezettségeket (a hitelalap átvételének tényétől függetlenül), devizában kifejezve, át kell számítani rubelre (a PBU 3/2006 4. cikke). Az újraszámítást az Oroszországi Bank hivatalos rubel árfolyamán kell elvégezni:
Ez az eljárás a PBU 3/2006. sz. 5. és 7. bekezdéséből következik.
Ugyanakkor a deviza és a kötelezettségek rubelre történő átváltásakor (pozitív vagy negatív) árfolyam-különbözet alakul ki (a PBU 3/2006 4. bekezdés, 3. pont, 11. pont).
A deviza (52-es számla) és a hitelezőnek a kölcsönt kibocsátó szervezettel szembeni tartozásának (76-os számla) újraszámításakor negatív árfolyam-különbözet keletkezik, ha a valuta vagy kötelezettség rubel-értékelése az átértékelés napján alacsonyabb, mint az átértékelés napján. kezdeti elszámolása. És pozitív árfolyam-különbözet - ha a valuta vagy kötelezettség rubel értékelése az átértékelés napján magasabb, mint a kezdeti elszámolás napján.
A szervezet hitelezővel szembeni tartozása esetén (66., 67. számla) az árfolyamkülönbözet fordítva alakul ki. Az újraszámítás eredményeként akkor keletkezik árfolyamveszteség, ha a kötelezettség átértékelési időpontban érvényes rubelértéke magasabb, mint a kezdeti elszámolás napján. És pozitív - ha a kötelezettség rubel értékelése az átértékelés napján alacsonyabb, mint a kezdeti elszámolás napján.
Az ebből eredő negatív árfolyam-különbözetet tükrözze egyéb ráfordítások között (PBU 10/99 11. cikk, PBU 3/2006 13. cikk). És pozitívak - az egyéb bevételek részeként (PBU 9/99 7. cikk, PBU 3/2006 13. cikk).
A negatív árfolyam-különbségek a könyveléseket tükrözik:
Terhelés 91-2 Jóváírás 52
– negatív árfolyam-különbözet tükröződik a devizaszámlán lévő pénzeszközök rubel értékelésében;
Terhelés 91-2 Jóváírás 76
- a hitelező kötelezettségén (a hitelező szervezettel szembeni tartozásán) a negatív árfolyam-különbözetet tükrözi;
Terhelés 91-2 Credit 66 (67)
- a hitelkötelezettségen (a szervezet hitelezővel szembeni tartozása) a negatív árfolyam-különbözetet tükrözi.
A pozitív árfolyam-különbségek a könyveléseket tükrözik:
52. terhelés Jóváírás 91-1
– pozitív árfolyam-különbözet tükröződik a devizaszámlán lévő pénzeszközök rubel értékelésében;
Terhelés 76 Jóváírás 91-1
- pozitív árfolyam-különbözetet tükröz a hitelező kötelezettségén (a hitelező tartozása a szervezet felé);
66. terhelés (67) Jóváírás 91-1
- hitelkötelezettség (a szervezet hitelezővel szembeni tartozása) pozitív árfolyam-különbözetét tükrözi.
Ez a Számlatervhez tartozó Útmutatóból következik.
Példa a részletekben kapott devizahitel könyvelésben való tükrözésére
Az Alfa LLC június 1-jén 100 000 USD összegű hitelszerződést kötött a bankkal. A kölcsön visszafizetési határideje tárgyév szeptember 1. A kölcsönt részletekben nyújtják. Az Alpha a szerződés aláírásának napján (június 1.) megkapja az első részletet 50 000 USD értékben. A második részlet 50 000 USD összegben július 1-jén esedékes.
Az amerikai dollár feltételes árfolyama a következő volt:
A kölcsönszerződés szerinti műveletek tükrözésére az Alfa könyvelője megnyitotta:
A könyvelésben a következő bejegyzések történtek.
- 1 549 215 rubel. (50 000 USD × 30,9843 RUB/USD) – a kölcsönszerződés szerinti első részlet beérkezett;
Terhelés 76 alszámla "Hitelintézet kötelezettségei" Credit 66 alszámla
"Számítások a nem kapott kölcsönökről"
- 1 549 215 rubel. (50 000 USD × 30,9843 RUB/USD) - a hitelintézet tartozását tükrözi a hitelösszeg hiánya miatt.
52. terhelés Jóváírás 91-1
- 15 305 rubel. (50 000 USD × (31,2904 RUB/USD – 30,9843 RUB/USD)) – a pozitív árfolyam-különbözet a számlán lévő deviza átértékelésében jelenik meg;
Terhelés 91-2 Credit 66 alszámla "Elszámolások kapott kölcsönökről"
- 15 305 rubel. (50 000 USD × (31,2904 RUB/USD – 30,9843 RUB/USD)) – az Alfa hitelezővel szembeni kötelezettségének negatív árfolyam-különbözetét tükrözi;
- 15 305 rubel. (50 000 USD × (31,2904 RUB/USD – 30,9843 RUB/USD)) – a hitelintézeti kötelezettség pozitív árfolyam-különbözetét tükrözi.
Terhelés 66 alszámla "Elszámolások felvett kölcsönökről" Credit 91-1
- 12 595 rubel. (50 000 USD × (31,2904 RUB/USD – 31,0385 RUB/USD)) –
pozitív árfolyam-különbözetet tükrözött az Alfa hitelezővel szembeni kötelezettsége tekintetében;
Terhelés 52 Jóváírás 66 alszámla "Elszámolások kapott kölcsönökről"
- 1 551 925 rubel. (50 000 USD × 31 0385 RUB/USD) – a második részlet a kölcsönszerződés alapján érkezett;
76-os terhelési alszámla "Hitelintézet kötelezettségei" Hitel 66-os alszámla "Elszámolások nem kapott kölcsönökről"
- 1 549 215 rubel. – a hitelintézet kötelezettsége megszűnt;
Terhelés 76 alszámla "Hitelintézet kötelezettségei" Hitel 91-1
- 15 305 rubel. – a hitelintézeti kötelezettségen keletkezett pozitív árfolyam különbözet visszaírásra került.
A kölcsönadó (hitelező) a pénzen kívül a hozzá tartozó ingatlant is kölcsönadhatja a szervezetnek. Ebben az esetben az ilyen ügylet természetbeni kölcsön, ill kereskedelmi hitel.
Számviteli és adózási szempontból nincs különbség a természetbeni kölcsönszerződés és az áruhitel szerződés között. Attól függően, hogy melyik ingatlan a kölcsön tárgya, tegye a következő bejegyzést a könyvelésbe:
41. terhelés (08, 10…) 66. jóváírás (67)
- kölcsönszerződés (áruhitel) alapján átvett árut (befektetett eszközök, anyagok).
A kölcsön (áruhitel) törlesztésekor jegyezze fel:
66. terhelés (67) 41. jóváírás (01, 10)
- visszavitt áruk (anyagok, tárgyi eszközök) a kölcsönszerződés alapján fennálló tartozás törlesztésére (áruhitel).
A kölcsönszerződés alapján kapott ingatlan visszaszolgáltatásához (áruhitel) a szervezetnek hasonló árut (anyagot, tárgyi eszközöket) kell vásárolnia. Vegye figyelembe ezeket az eszközöket a tényleges beszerzési költségek összegében, áfa nélkül (PBU 5/01 5. cikk, PBU 6/01 8. cikk).
A kölcsönszerződés (árukölcsön) alapján kapott ingatlan tényleges bekerülési értéke azon eszközök értéke, amelyekkel a hitelfelvevő visszafizeti adósságát (PBU 5/01 10. cikk, PBU 6/01 11. cikk). Ez az összeg csak a visszaküldéskor válik ismertté. Ennek megfelelően a hitel (hitel) kezdeti és utólagos elbírálása között árkülönbség keletkezhet. A könyvelésre átvett ingatlan értéke nem változtatható (PBU 5/01 12. pont, PBU 6/01 14. pont). Vegye fel az egyéb bevételek vagy kiadások közé (PBU 9/99 7. cikk, PBU 10/99 11. cikk).
Ugyanakkor tükrözze a könyvelésben a könyveléseket:
Terhelés 91-2 Credit 66 (67)
- leírásra kerül az az árkülönbözet, amely akkor keletkezik, ha az ingatlan szerződéses értéke kisebb, mint a kölcsön (hitel) törlesztésére megszerzett ingatlan értéke;
66. terhelés (67) Jóváírás 91-1
- leírásra kerül az az árkülönbözet, amely akkor keletkezik, ha az ingatlan szerződés szerinti értéke nagyobb, mint a kölcsön (hitel) törlesztésére megszerzett ingatlan értéke.
Ha a kölcsönt (hitelt) kamatra nyújtják, nyisson két alszámlát a 66 (67) számlára. Például a 66-os számla alszámla "Tőketartozás elszámolása" és a 66-os számla "Kamatszámítások" alszámla. Ennek oka az a tény, hogy a kamat összegét külön kell figyelembe venni (PBU 15/2008, Útmutató a számlatükréhez (66. és 67. számla) 4. pont).
A kölcsön (hitel) után felhalmozott kamat az egyéb költségekre vonatkozik, kivéve a beszerzéshez, építkezéshez és (vagy) gyártáshoz kapcsolódó költségeket. befektetési eszköz .
A számvitelben tükrözze a kamatfelhalmozást az alábbiak szerint:
Terhelés 91-2 Credit 66 (67) alszámla "Kamatszámítások"
Ez az eljárás a PBU 15/2008 (7) bekezdéséből következik.
Példa az áruk előlegfizetésére kapott kölcsön könyvelésben való tükrözésére
Június 15-én a Hermes Trading Firm LLC bankkölcsönt kapott áruvásárlásra. A kölcsön összege - 500 000 rubel. A kölcsönt folyó év június 30-ig terjedő időtartamra nyújtották évi 20 százalékos kamattal.
Június 20-án a Hermes előleget fizet az áruért annak teljes összegében. Június 24-én jóváírták az árut.
A szerződés értelmében a Hermes kamatot fizet a tartozás tőkeösszegével együtt.
A kölcsön- és adásvételi szerződés szerinti tranzakciók tükrözésére az Alpha könyvelője megnyitotta:
A Hermész könyvelésben a következő bejegyzések történtek.
Terhelés 51 Jóváírás 66 alszámla "Tőketartozás elszámolásai"
- 500 000 rubel. - tükrözi a kapott kölcsön összegét.
60 terhelési alszámla "Kiadott előlegekkel kapcsolatos számítások" 51. jóváírás
- 500 000 rubel. - az áru előlegét átutalják a szállítónak.
Terhelés 41 Jóváírás 60 alszámla "Elszámolások a szállítóval"
- 423 729 rubel. (500 000 rubel - 500,00 rubel × 18/118) - a szállítótól származó árukat figyelembe vették;
19 terhelés 60 jóváírás alszámla "Elszámolások a szállítóval"
- 76 271 rubel. (500 000 rubel × 18/118) - a vásárolt áruk "input" ÁFA-ját figyelembe veszik;
60-as terhelési alszámla "Elszámolások a szállítóval" 60-as jóváírás alszámla "Kiadott előlegekkel kapcsolatos számítások"
- 500 000 rubel. - áru előleg fizetése.
- 4110 rubel. (500 000 rubel × 20%: 365 nap × 15 nap) - a kölcsön kamata felhalmozódott;
66. alszámla "Tőketartozás elszámolásai" 51. jóváírás
- 500 000 rubel. - visszaadta a kölcsön összegét;
66-os alszámla terhelése „Kamatszámítás” 51. jóváírás
- 4110 rubel. - fizetett kamat.
Ha a hitelt beszerzésre (építésre) használják fel befektetési eszközök , minden szervezet, kivéve a kisvállalkozásokat , a kamatot az eredeti költségük tartalmazza. Ezt az eszköz építésének (vásárlásának) kezdete és annak a hónapnak a vége között felhalmozott kamattal kell megtenni, amelyben az eszközt üzembe helyezték:
08. terhelés 66 (67) alszámla "Kamatszámítás"
- a kölcsönzött pénzeszközök után felszámított kamat.
Ezt az eljárást a PBU 15/2008 (9) bekezdése írja elő.
Ha a befektetési eszköz beszerzését (építését) három hónapot meghaladó időtartamra felfüggesztik, a befektetési eszköz bekerülési értékébe ne számítsa be a kamatot a befektetési eszköz beszerzésének (építésének) hónapját követő hónap első napjától. vagyontárgyat felfüggesztették. Ebben az időszakban szerepeltesse őket a szervezet egyéb kiadásai között.
A befektetési eszköz beszerzésének (építésének) újrakezdésekor a befektetési eszköz bekerülési értékébe a beszerzés (építés) folytatásának hónapját követő hónap első napjától számítandó kamatot kell számítani.
Ilyen követelményeket a PBU 15/2008 11. pontja tartalmaz.
Ha a tárgyi eszköz bekerülési értékének már kialakult (a tárgy 01-es számlán jóváírása) után kamat halmozódik fel, vagy a szervezet megkezdte a befektetési eszköz használatát, a hiányos beszerzési (építési) munka ellenére, úgy írja le egyéb kiadások (91-2 számlára) .
Ilyen követelményeket a PBU 15/2008 12. és 13. pontja tartalmaz.
A kölcsönszerződés alapján havonta számítson kamatot (PBU 15/2008 6. cikk).
Példa a munkavállalótól kapott kölcsön készpénzben történő elszámolására
Január 31-én fizetési pénz hiányában az OOO Kereskedelmi Iroda egyedüli alapítója (egyben vezérigazgatója is) Germes A.V. Lvov 200 000 rubel összegű kamatozó kölcsönt nyújtott a szervezetnek. A kölcsönt készpénzben nyújtják, évi 20 százalékos kamattal. A kölcsön kamata nem változik. Az első negyedévben a Hermes nem kapott más kölcsönt. A megállapodás értelmében a szervezet köteles március 31-én készpénzben visszafizetni a kölcsönt, és ezzel egyidejűleg kifizetni Lvovnak a teljes felhalmozott kamatot.
Hermész könyvelésében a következő bejegyzések történtek.
Terhelés 50 Jóváírás 66 alszámla "Tőketartozás elszámolásai"
- 200 000 rubel. rövid lejáratú kölcsönt kapott.
Terhelés 91-2 Credit 66 alszámla "Kamatszámítások"
- 3068 rubel. (200 000 rubel × 20%: 365 nap × 28 nap) - a februári kölcsön kamata felhalmozódott.
Terhelés 91-2 Credit 66 alszámla "Kamatszámítások"
- 3397 rubel. (200 000 rubel × 20%: 365 nap × 31 nap) - a márciusi kölcsön kamata felhalmozódott;
66. alszámla "Tőketartozás elszámolásai" 50. jóváírás
- 200 000 rubel. - a kölcsönszerződés szerinti tartozás visszafizetésre kerül;
66-os alszámla terhelése „Kamatszámítás” 50. jóváírás
- 5624 rubel. (3068 rubel + 3397 rubel - 841 rubel) - a kölcsönszerződés alapján fizetett kamat, mínusz személyi jövedelemadó;
Terhelés 66 alszámla "Kamat elszámolások" Credit 68 alszámla "Szja elszámolások"
- 841 rubel. ((3068 rubel + 3397 rubel) × 13%) - a Lviv-nek járó kamat összegéből visszatartott személyi jövedelemadó.
Példa a munkavállalótól természetbeni kamatra kapott kölcsön számviteli és adózási tükrözésére
L.I. javításához szükséges építőanyag vásárlásra fordított pénz hiánya miatt. Petrov, aki nem kapcsolt fél az OOO Torgovaya Firma Germes társasággal kapcsolatban, kamatozó természetbeni kölcsönt nyújtott. A kölcsön tárgya 10 köbméter. m "A" kategóriájú bélés 12 000 rubel áron. egy kockára. m) A szerződés időtartama egy hónap (30 nap). A kölcsön felhasználásáért a szervezet fix százalékot fizet természetben - 0,5 köbmétert. m azonos kategóriájú bélés.
A kölcsönszerződés szerinti műveletek tükrözésére a Hermes könyvelő alszámlákat nyitott a 66-os „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai”, „Tőketartozás elszámolásai” és „Kamatelszámolások” számlára.
A kölcsön felvételekor a következő bejegyzések történtek a szervezet könyvelésében:
Terhelés 10 Jóváírás 66 alszámla "Tőketartozás elszámolásai"
- 120 000 rubel. - a kölcsönszerződés alapján átvett anyagokat könyvelésre elfogadták;
Terhelés 44 Jóváírás 10
- 120 000 rubel. - leírták a javítás során felhasznált anyagokat.
Az adósság törlesztésére a Hermes 10,5 köbmétert vásárolt. m "A" kategóriájú bélés 14 632 rubel áron. egy kockára. m (ÁFA-val együtt - 2232 rubel), összesen 153 636 rubel. (ÁFA-val együtt - 23 436 rubel). A szervezet könyvelésében a következő bejegyzések történtek:
Terhelés 10 Credit 60
- 130 200 rubel. (153 636 rubel - 23 436 rubel) - anyagokat vásároltak a kölcsön visszafizetéséhez;
Terhelés 19 Credit 60
- 23 436 rubel. – az átvett anyagok ÁFA-ját figyelembe vettük;
68-as alszámla terhelése "ÁFA elszámolások" 19. jóváírás
- 23 436 rubel. – ÁFA levonásra elfogadott áfaköteles ügyletekhez szánt anyagok.
A kölcsön visszafizetésekor a Hermes könyvelő a következő bejegyzéseket tette:
Terhelés 91-2 Credit 66 alszámla "Kamatszámítások"
- 6200 rubel. (0,5 köbméter × 12 400 rubel / köbméter) - a kölcsönszerződés alapján felhalmozott kamat;
66-os alszámla terhelése „Kamatszámítás” 10. jóváírás
- 6200 rubel - a kölcsön kamatait fizették.
Személyi jövedelemadó levonása L.I. Petrov lehetetlen. A könyvelő felhívást küldött az adóhivatalnak, hogy az adóügynök nem tudja levonni a személyi jövedelemadót.
- 1116 rubel. (6200 rubel × 18%) - a visszaküldött bélés költségeire áfát számoltak fel kamat formájában;
66. alszámla terhelése "Tőketartozás elszámolásai" 10. jóváírás
- 120 000 rubel. - tükrözte a kölcsön visszafizetését;
Terhelés 91-2 Jóváírás 10
- 4000 rubel. (((14 632 RUB/köbméter – 2 232 RUB/köbméter) × 10 köbméter) – 120 000 RUB.) – a kölcsönkötelezettség és a kölcsön visszafizetésének tényleges költsége közötti árkülönbség leírásra került;
Terhelés 91-2 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- 22 320 rubel. (124 000 rubel × 18%) - az áfát a bélés piaci értékére számítják fel.
A Hermes havi rendszerességgel fizet jövedelemadót felhalmozási módszerrel.
A jövedelemadó kiszámításakor a Hermes könyvelő nem vette figyelembe:
Ezzel kapcsolatban a könyvelő a kölcsön visszafizetésekor bejegyzéseket tett a könyvelésbe:
Terhelés 99
- 800 rubel. (4000 RUB × 20%) - a kölcsönkötelezettség és a kölcsön visszafizetésének tényleges költsége közötti árkülönbözet összegére állandó adófizetési kötelezettség keletkezett;
Terhelés 99 alszámla "Tartós adókötelezettség" Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 4464 rubel. (RUB 22 320 × 20%) - a kölcsön visszafizetésekor felhalmozott áfa összegére állandó adófizetési kötelezettség keletkezett;
Terhelés 99 alszámla "Tartós adókötelezettség" Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 223,2 rubel. (1116 rubel × 20%) - állandó adókötelezettség keletkezett a kamatként átruházott ingatlanra fel nem halmozott áfa összegére.
Egyszerűsített formában könyvvitelre jogosult szervezetek, minden hitel és kölcsön kamata
A könyvelők gyakran kétségbe vonják a számviteli műveletek végrehajtása során a hitelalapok felhasználása utáni kamatszámítási időszak helyes megválasztását, hogy mit kell tenni a kölcsön kamatának kiszámításához.
A hitelek felhasználásának elszámolására szolgáló könyvelési tételek bizonyos specializációval rendelkeznek. Fő elvük a helyesség, pontosság és időszerűség. Rendkívül fontos figyelemmel kísérni a hitel elhatárolásait és a kamatfizetést.
A kamatösszegek felhalmozása a lehívott források felhasználására a szerződés feltételei és a kötelező mellékletet képező ütemterv alapján történik. A kölcsön igénylésekor tisztázni kell a kamatfizetés kiszámításának sémáját, egyszerű vagy összetett elhatárolási képletet kell használni, és meg kell adni a kamatfelhalmozás időpontját. Ezek a passzív időbeli elhatárolások viszont a kölcsönkötelezettségek teljesítése költségei között kerülnek elszámolásra, és a szerződéses feltételektől függetlenül egyenlő részben az egyéb ráfordítások között szerepelnek. A számítás kétféleképpen történik:
A könyvelési tranzakciókhoz több számlát használnak.
Ingyenes 267 1C videóleckéket kaphat:
A kölcsönzött források felhasználása megköveteli a megállapodás összes feltételének egyértelmű és szigorú teljesítését, különös tekintettel a kamatfelhalmozási ütemterv betartására. Például, ha a kölcsön a hónap első napjaiban érkezik, akkor a naptári hónap végén kell tranzakciót generálni. A könyvelésnek a következő bejegyzéseket kell elvégeznie:
Hagyományosan a hitelalapok tőkésítéséről, a kamatfelhalmozásról szóló könyvelés még egy kezdő szakember számára sem jelent nehézséget. Az alábbiakban bemutatjuk a bankkal történő elszámolási tranzakciók számláinak levelezését a hitelekre vonatkozóan:
Például az Altair LLC 4 250 000 rubel összegű kölcsönt kapott. A kölcsön a hosszú lejáratú hitelek kategóriájába tartozik, mivel ötéves futamidőre került kibocsátásra, évi 12%-os kamattal. A megállapodás rögzíti, hogy a kölcsön visszafizetése és a kamatfizetés egyenlő részletekben minden hónap utolsó munkanapján történik.
Az üzleti napló a következő bejegyzéseket tartalmazza:
| p/n | A művelet tartalma | Dt | ct | Összeg, dörzsölje. | Egy dokumentumalap |
| 1 | Bankkölcsön kapott | 51 | 67 | 4 250 000 | Számlakivonat |
| 2 | A kölcsön után felszámított kamat | 91/2 | 66 | 42 500 | Hitelszerződés könyvelési igazolás |
| 3 | Hiányosan fizetett kamat | 67 | 51 | 40 000 | bankszámlakivonat |
| 4 | A kamat fennmaradó összegét kifizették | 67 | 50 | 2 500 | RKO, pénztárkönyv, számviteli igazolás |
Miben különbözik a kölcsön a hiteltől, és hogyan kell nyilvántartást vezetni a hitelekről és a hitelekről a könyvelésben - ez elsősorban attól függ, hogy ki teszi fel ezeket a kérdéseket - a hitelező vagy a hitelfelvevő. Ez a feltétel határozza meg, hogy mely fiókokat alkalmazzuk. Hogy ezek a műveletek hogyan jelennek meg a tranzakcióban részt vevő felek könyvelésében, és miben különbözik a kölcsön a kölcsöntől, arról anyagunkban lesz szó.
A kölcsön egy hitelintézet által a hitelfelvevőnek átadott pénz. Ebben az esetben az utóbbi kamatot fizet az ilyen kölcsönzött pénzeszközök felhasználásáért.
Lényeges különbség a kölcsön és a kölcsön között, hogy a kölcsön szervezetek és magánszemélyek által levont pénzeszközök pénzben vagy annak természetes megfelelőjeként kifejezve.
Ezen meghatározások alapján meg tudjuk különböztetni a kölcsönt a kölcsöntől:
A számvitelben nincs különösebb különbség a kölcsön és a kölcsön között. Így a kölcsönök és kölcsönök számviteli elszámolásának szabályait a PBU 15/2008 „Hitelek és hitelek kiadásainak elszámolása” írja le.
A költségeknek tartalmazniuk kell:
A PBU 15/2008 (8) bekezdése értelmében a kamat elszámolása a következő módok egyikén történik:
A kölcsönökhöz és kölcsönökhöz kapcsolódó egyéb kiadásokat a szerződés teljes időtartama alatt egyenletesen kell elszámolni.
A kölcsönvett eszközök elszámolása a következő számlákon történik:
A kapott kölcsönök és kölcsönök elszámolási eljárását példákkal vesszük figyelembe.
1. példa
A szervezet február 2-án kapott kölcsönt 1 500 000 rubel értékben. Kamatláb - 10%. A kölcsönszerződés futamideje 24 hónap. A havi fizetés összege 62 500 rubel. A bankkal kötött megállapodás rendelkezik a kamatfizetésről és a hitelösszeg visszafizetéséről havonta, minden hónap utolsó napján. A kamatot a kölcsön átvételét követő másnaptól számítják.
Februárban a szervezet a következő bejegyzésekkel készül:
Dt 51 Kt 67,1 - kölcsön érkezett a szervezet folyószámlájára 1 500 000 rubel értékben.
Dt 91,2 Kt 67,2 - a kölcsön után felhalmozott kamat: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 rubel.
Dt 67,2 Kt 51 - kamatfizetés - 10 684,93 rubel.
márciusi bejegyzések:
Dt 91,2 Kt 67,2 - a kölcsön után felhalmozott kamat: (1 500 000 - 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 rubel.
Dt 67,2 Kt 51 - kamatfizetés - 12 208,90 rubel.
Dt 67,1 Kt 51 - a kölcsön részleges visszafizetése - 62 500 rubel.
Ez a kölcsön, mivel hosszú lejáratú, a 2018. évi mérleg 1410. „Kölcsönzött források” sorában jelenik meg a 67. számla hitelegyenlegében nyilvántartott összegben.
Ha a kölcsön rövid lejáratú volt, akkor azt a mérleg 1510. „Kölcsönzött források” sorában kellett volna feltüntetni.
A kereskedelmi hitel- és kereskedelmi számlák a következő sorokon jelennek meg:
Figyelembe kell venni, hogy ha a pénzeszközök befektetési eszköz beszerzése, építése vagy előállítása céljából érkeztek, akkor a kamatot a 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” számlán kell megjeleníteni (Dt 08 Kt 66.2 / 67.2). E szabály alól kivételt képeznek az egyszerűsített nyilvántartást vezető gazdálkodó szervezetek, amelyek erre a célra jogosultak a 91.2 számlát használni (PBU 15/2008 7. pont).
A kibocsátott kölcsönök elszámolását a PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása” szabályozza.
A kölcsönök számviteli megjelenítéséhez a hitelező az 58. „Pénzügyi befektetések” számlát használja.
2. példa
A szervezet március 1-jén kölcsönt bocsátott ki 1 éves futamidőre. A kölcsön összege 3 000 000 rubel. A kölcsön kamata 15% évente. A szerződés feltételeinek megfelelően a hitelfelvevő minden hónap végén kamatot fizet a kölcsön felhasználásának minden napjára. A kamat a kölcsön folyósítását követő naptól kezdődik A Szerződés nem rendelkezik a kölcsön összegének havi törlesztéséről.
Októberben a hitelező a következőket tükrözte:
Dt 58 Kt 51 - kölcsön kiadása - 3 000 000 rubel.
Dt 76 Kt 91,1 - felhalmozott kamat: 3 000 000 / 365 × 30 × 15% = 36 986,30 rubel.
Dt 51 Kt 76 - a hitelfelvevőtől kapott kamat - 36 986,30 rubel.
Április bejegyzései:
Dt 76 Kt 91,1 - áprilisra felhalmozott kamat: 3 000 000 / 365 × 30 × 15% = 36 986,30 rubel.
Dt 51 Kt 76 - kapott kamat - 36 986,30 rubel.
májusi bejegyzések:
Dt 76 Kt 91,1 - felhalmozott kamat: 3 000 000 / 365 × 31 × 15% = 38 219,18 rubel.
Dt 51 Kt 76 - a folyószámlára kapott kamat - 38 219,18 rubel.
A hitelező a kölcsön összegét a 2018-as mérlegben a 1170 „Pénzügyi befektetések” sorában 3 000 000 rubel összegben jeleníti meg.
3. példa
Tekintsük a 2. példa feltételeit, miközben feltételezzük, hogy a szerződés kamatmentes kölcsön kibocsátását írta elő.
Ekkor a hitelezőnél a tranzakciók így fognak kinézni:
Dt 76 Kt 51 - 3 000 000 rubel kamatmentes kölcsön kiadása.
A kölcsönadó könyvelésében a következő és egyben utolsó bejegyzés a Dt 51 Kt 76 könyvelés lesz (a kölcsön visszafizetésének napján jelenik meg).
FONTOS! A kamatmentes feltételekkel kibocsátott kölcsönök nem minősülnek pénzügyi befektetésnek a hitelező társaság számára (PBU 19/02 (2) bekezdés), mivel nem teljesül az eszközök ilyenként való elszámolásának egyik lényeges feltétele: a jövedelemtermelő képesség. Ugyanakkor a kibocsátott kamatozású kölcsön is annak minősül (PBU 19/02 3. bekezdés).
A hitelező nyilatkozataiban a kiadott kölcsön a 1230 „Követelések” soron jelenik meg. Ugyanakkor a szervezet részletezheti a mérlegben szereplő követelések típusát: 12 hónapos vagy annál rövidebb futamidejű rövid lejáratú, 12 hónapnál hosszabb futamidejű hosszú lejáratú tartozás.
A munkavállalónak kiadott kamatmentes kölcsön elszámolása, olvassa el .
A felvett hitel vagy kölcsönzött pénzeszközök nem minősülnek bevételnek a címzett személyi jövedelemadójának kiszámításához az albekezdésben foglaltak értelmében. 10 o. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. Szintén a kibocsátott pénzeszközök nem minősülnek költségnek, figyelembe véve az Art. (12) bekezdésében foglaltakat. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. Hasonlóképpen, a kölcsön vagy kölcsön visszafizetéseként kapott és kifizetett pénzeszközök nem minősülnek bevételnek és kiadásnak.
Ugyanakkor a felhalmozott és kifizetett kamatok összegét teljes egészében nem működési költségként számolják el az albekezdés szerint. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 265. cikke. A kamatösszegek kiadásokban való megjelenésének pillanatát az Art. (8) bekezdése szerint kell meghatározni. Az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikke:
Az ellenőrzött tartozás fennállása esetén a kamat összege a nem működési kiadások között szerepel a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.
A hitel- és kölcsönszerződések alapján kapott kamat nem működési bevételnek minősül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikkének 6. cikkelye).
Meg kell jegyezni, hogy a befektetési hitelek felhalmozott kamatai vagy ellenőrzött adósság fennállása esetén a számviteli és adóelszámolási eltérések miatt átmeneti eltéréseket kell elszámolni a PBU 18/02 „A társaságiadó-elszámolások elszámolása” szerint.
A kölcsönös elszámolások egyik módja a kölcsönszerződés szerinti kamat visszafizetésekor az ügyfeleknek jogukban áll megválasztani a kölcsönös követelések beszámítását. A követelmények beszámítása 3 feltétellel lehetséges (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 410. cikke):
A beszámításhoz elegendő valamelyik fél nyilatkozata.
A homogén követelmény fogalma jogilag nem rögzített. A Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2001. december 29-i 65. számú tájékoztatójának (7) bekezdése szerint a beszámítási kötelezettség nem feltétlenül felel meg egyfajta kötelezettségnek. Ebből az következik, hogy a különböző szerződések teljesítéséhez kapcsolódó, de azonos törlesztési móddal, azonos devizában denominált kötelezettségek homogénként kerülnek elszámolásra.
Példa:
A Stroymaster cég 20 millió rubel összegű kamatozó kölcsönt kapott az Alliance LLC-től. évi 15% 1 éves időtartamra, a kölcsönidő végén fizetett kamattal. Vagyis a Stroimaster köteles 20 millió rubelt visszaadni. tőketartozás és 3 millió rubel. százalék (20 millió rubel * 10%).
Ehhez a tranzakcióhoz a társaságok a következő könyvelési tételeket vezették be:
Az Alliance LLC 3 millió rubelért vásárolt egy irodahelyiséget a Stroymaster cégtől A számviteli nyilvántartásban szereplő cégek:
A Stroymaster cég 2 millió rubel összegű kölcsönös követelések beszámítására irányuló kérelmet küldött.
Az ügyféltranzakciók így fognak kinézni:
A felvett hitelek és kölcsönök elszámolása a számlákon: 66 - rövid lejáratú szerződéseknél, 67 - hosszú lejáratúnál, a kiadott kölcsönöknél pedig a kölcsönadó: 58 - kamatozó kölcsönöknél, 76 - a kölcsönöknél. kamatmentes kölcsönök. A kölcsön és a kölcsön kamata a kölcsönadó nem működési bevétele, a hitelfelvevő számára pedig nem működési kiadás.
