A vállalkozásnál létezik a „Számvitelről” szóló szövetségi törvény. A számviteli funkciókat a Számviteli Szabályzat (PBU) is szabályozza. Ennek ellenére minden tevékenységi területnek megvannak a maga sajátos számviteli jellemzői. A gazdasági mechanizmusok olyan területeken, mint a gyártás, az építőipar és a kereskedelem, nagyon különböznek egymástól. Ebben a cikkben az utolsó területről, nevezetesen a kereskedelemről fogunk beszélni részletesebben.
Mit jelent kereskedelem? Ez egy olyan vállalkozási tevékenység, amely áruk vásárlásához és eladásához, valamint a lakosság számára nyújtott különféle szolgáltatásokhoz kapcsolódik. A kereskedelem nagyon elterjedt tevékenység, különösen a kis- és középvállalkozások körében. Ennek nagyon egyszerű az oka: a kereskedés gyors pénzforgalmat biztosít.
A vásárlók ösztönző kifizetése általános gyakorlat az ügyfelek kereskedési tevékenységen keresztüli vonzására. Az ilyen kifizetéseknek több neve is létezik: kedvezmények, prémiumok, bónuszok, ajándékok.
A főbb pontok, amelyek befolyásolják ezeknek a kifizetéseknek a számviteli és adószámvitelben való tükröződését:
Van-e árcsökkenés ennek a kedvezménynek köszönhetően;
Mikor következett be az árcsökkenés?
Mindkét pontnak közvetlenül tükröződnie kell a vevőkkel kötött szerződésekben.
A kedvezmény feltételei:
Az ellátási eljárás;
összeget vagy százalékot.
Terhelés () Credit 90-1 - tükrözött árbevétel (beleértve a kedvezményeket);
Terhelés 90-3
Ha egy már eladott termékre adnak kedvezményt, akkor fontos megérteni: az év vége előtt vagy azt követően.
Ha a kedvezményt a tárgyidőszakban nyújtják, akkor a kedvezmény megadásakor az árbevételt módosítani kell. Így a számvitelben való tükröződés a végrehajtás időpontjában:
Terhelés () Credit 90-1 - az értékesítési bevételek tükröződnek;
Terhelés 90-3 Jóváírás alszámla "ÁFA számítások" - ÁFA az eladások összegét terheli.
Elszámolás a könyvelésben a korrekciós számla alapján történő kedvezmény nyújtásakor:
Terhelési jóváírás 90-1 - a korábban kiszállított árukból származó bevétel visszaírásra került (a nyújtott kedvezmény összegére);
Terhelés 90-3 Jóváírás alszámla "ÁFA elszámolások" - fordított áfa a megadott összegről.
Ha a kedvezményt korábbi időszakokra nyújtották, akkor az ilyen kedvezmény összegét a tárgyidőszak egyéb ráfordításai között kell megjeleníteni a kedvezmény megadásának időpontjában (PBU 10/99). Vezeték:
Terhelés 91-2 Jóváírás - tükrözi a korábbi évek veszteségeit, amelyek a vevőnek nyújtott engedményekhez kapcsolódnak;
Terhelési alszámla "ÁFA elszámolások" Jóváírás - ÁFA levonására elfogadott a nyújtott kedvezmény összegéből.
Az áru kiszállításának időpontjában. Ebben az esetben az eladó az áru árát a szállítási okmányokon (számla, TORG-12, UPD és mások) már a kedvezmény figyelembevételével tükrözi. Ennek megfelelően az eladó ÁFA-t is bemutat a vevőnek, amelyet az áru csökkentett értékére számítanak ki. A vevő elfogadja ezt az összeget levonás céljából. Az eladó viszont az eladott áruk bekerülési értékeként határozza meg az áfa alapját, figyelembe véve a csökkentett árat.
Ez a fajta kedvezmény általában nem okoz nehézséget a könyvelőknek a számvitel és az adóbevallás kialakításában.
Az áru kiszállítása után (retro kedvezmény). Mivel az áru árában változás áll be, az eladónak korrigált számlát kell kiállítania. Ezt a számlát be kell jegyezni a vásárlási könyvbe. A helyesbítő számla alapján az eladó levonhatja majd azt az áfát, amellyel a kiszállított áru értéke csökkent. Nem szükséges javítani azt az időszakot, amelyben a szállítás megtörtént, és nincs frissített nyilatkozat.
FONTOS!!! Ha a vevő már kifizette az árut, és az eladó nem fogja visszafizetni neki a különbözetet, akkor ez az összeg előlegnek minősül. Az előlegből pedig az eladónak kell áfát számolnia és megfizetnie.
A korrekciós számlát kapó vevő köteles visszafizetni a költségvetésbe befizetésre az eredeti bekerülési értéken levonásra elfogadott ÁFA összeget. Az adó összegét abban a részben kell visszaállítani, amellyel a kiszállított áru mennyiségét csökkentették. A vevő számára egy ilyen számlát be kell jegyezni az értékesítési könyvbe.
Az adóhatóság a bónuszok nyújtását ingyenes áruátadásnak tekinti, aminek természetesen adózási következményei is vannak.
Terhelési alszámla "Elszámolások a szállított árukért" 90-1 jóváírás - a bónusz értékesítéséből származó bevételt tükrözi;
Terhelés 90-3 Jóváírás alszámla "ÁFA elszámolások" - a bónusz értékesítéséből származó bevételből felhalmozott áfa;
Terhelés 90-2 Credit - a realizált bónusz költsége leírásra került.
FONTOS!! A bónuszok kiadásakor az Eladónak számlát kell kiállítania és be kell jegyeznie az értékesítési könyvbe.
Ebben az esetben az árut ingyenesen átvevő vásárló nem fizet áfát.
Így egyértelmű, hogy a bónuszok elszámolása az adózásban nem túl kényelmes.
Ennek megfelelően a vevő a bevétel összegét a nem működési bevételben tükrözi.
A díjak elszámolása a szervezettől függően kedvezményként vagy bónuszként jelenik meg.
A Szövetségi Adószolgálat magyarázatai szerint az eladó szervezet az eladott áruk adóalapját a prémiumok (bónuszok) figyelembevétele nélkül képezi. Az eladott áruk árát nem befolyásolják, így ezek a prémium bizonylatok nem áfakötelesek. Ennek megfelelően a prémium fizetése során az áfa elszámolásának nincs adókövetkezménye.
Ennek megfelelően a vevő által fizetett prémium összege a nem működési bevételben jelenik meg.
L.A. Elina, közgazdász-könyvelő
A nyereségadózás szempontjából az áru árát nem csökkentő prémiumot az eladó esetében a nem működési költségeknél, a vevőnél pedig a bevételnél veszik figyelembe. Az ilyen prémium megfizetése nem befolyásolja az áfa kiszámítását. De a helyzet megváltozik, amikor egy ilyen prémium egy későbbi szállítás előlegévé válik.
Amikor az eladó felárat biztosít egy nagykereskedelmi vevőnek (kereskedelmi szervezetnek), általában:
Ezt a helyzetet fogjuk mérlegelni.
Ha a szerződés a korábban kiszállított áruk bekerülési értékének prémium (vagy egyéb ösztönző) összegű csökkentését írja elő, akkor azt az eladónak és a vevőnek is ugyanúgy figyelembe kell vennie, mint a retro engedményt. És fordítva: ha a szerződésben az is szerepel, hogy a vevőnek olyan retro kedvezményt biztosítanak, amely nem csökkenti az áruk árát, akkor azt olyan prémiumként kell megjeleníteni, amely nem befolyásolja az áruk árát.
A bónusz kiadásának szabályai az áruszállítási szerződésben meghatározottaktól függenek:
A Sinitsa LLC vásárlója által 2016 II. negyedévében 300 000 rubelt meghaladó vásárolt áruk mennyiségével kapcsolatban. (ÁFA nélkül), az Eladó Zhuravl LLC a megvásárolt áru értékének 4%-ának megfelelő prémiumot biztosít a Vevő számára (áfa nélkül).
A vásárolt áruk teljes költsége az év második felében (áfa nélkül) 460 000 rubel.
A díj összege 18 400 rubel. (460 000 rubel x 4%), ez nem befolyásolja a szállított áruk költségét.
A díj 10 naptári napon belül a Vevő elszámolási számlájára utalandó.
A bónusz kifizetésének feltétele a szerződés kiegészítő megállapodásában is rögzíthető.
ÁFA szempontjából a prémium pont 2.1. 154 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:
A bónusz nyújtásáról szóló megállapodás megkötésekor,ügyelni kell arra, hogy egyértelműen szerepeljen hogy a prémium megváltoztatja-e az áru árát.
Ez a szabály az élelmiszerek és a nem élelmiszertermékek értékesítésére egyaránt vonatkozik.
Így a díj odaítélésekor nem szükséges:
Ha a díjat nem készpénzben fizetik ki a vevőnek, hanem jóváírják egy jövőbeli áruszállítmány fizetésére, azaz ténylegesen a közelgő szállítás előlegévé válik, akkor cikk (1) bekezdése. 154. cikk (4) bekezdése 164, al. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke; A Pénzügyminisztérium 2013. július 11-i levelei 03-07-11 / 27047, 2012. augusztus 31. 03-07-15 / 118:
Az elhatárolt díj a következő költség:
Az ilyen ráfordítást az eredményszemléletű módszer szerint a prémium nyújtására vonatkozó külön megállapodás vagy egyéb dokumentum aláírásának napján, vagy annak automatikus elhatárolásának napján kell elszámolni (ha a szerződés feltételei nem írják elő külön költségtérítés elkészítését). dokumentum).
Az ellenőrök bizonyos korlátozásokat írnak elő olyan esetekben, amikor a jutalom nyújtása jogszabályba ütközik. Például a Pénzügyminisztérium ellenzi, hogy a dohánytermékek vásárlására fizetett prémiumokat beszámítsák az adókiadásokba. A Pénzügyminisztérium 2016. január 15-i levele 03-03-06/1/831.. Tehát ha a vevőknek nyújtott illegális bónuszokat beleszámítja a költségekbe, viták lehetnek az ellenőrökkel.
/ feltétel / A 2. negyedév (2016. július 11.) eredményei szerint a Zhuravl LLC eladója 18 400 rubel összegű bónuszt biztosított a Sinitsa LLC kereskedelmi szervezetnek a 2016. második negyedévi vásárlások volumenének eléréséhez. A prémium 2016.07.15-én átutalásra került a vevő számlájára.
/ megoldás / A könyvelésben az eladó ilyen könyveléseket tett.
Ha a prémiumot a jövőbeni szállításokkal beszámítanák, akkor az utolsó bejegyzést nem kellett volna megtenni, hanem az előlegen kellett volna áfa-bejegyzést tenni.
Az adószámvitelben a vevő, minden egyszerű: a prémium összegét nem működési bevételben x veszi figyelembe cikk (8) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke; A Pénzügyminisztérium 2012. szeptember 27-i levelei 03-03-06 / 1/506, 2010. május 7. 03-03-06 / 1/316; Moszkvai Szövetségi Adószolgálat, 2010.03.05., 16-15. [e-mail védett] . Az ilyen bevételnek meg kell jelennie azon a napon, amikor az eladó a díjat megfizeti. Vagyis vagy a prémium nyújtásáról szóló dokumentum keltén, vagy a szerződésben meghatározott napon (ha annak feltételei szerint a díjat automatikusan kell biztosítani) cikk (1) bekezdése. 271 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A korábban átvett áruk bekerülési értékét nem szükséges újraszámolni az adóelszámolásban.
De számvitelben opciók lehetségesek.
1.OPCIÓ. Tekintse a prémiumot önálló egyéb bevételnek, elkerülve az adózás és a számvitel közötti különbségeket.
2. LEHETŐSÉG. Csökkentse a szerződés szerinti áruvásárlás költségeit a prémium összegével. Ez a megközelítés a gazdasági tartalomnak a jogi formával szembeni elsőbbségének elvén alapul. 6. pont Az „NRBU „BMC”” alap 2013. január 25-i pontosításai, 15/2013-KPT sz.. Végül is, ha a prémium megszerzése elválaszthatatlanul kapcsolódik az áruk megvásárlásához, akkor ennek csökkentenie kell ezen áruk költségét - mint egy retro kedvezmény. A korábban levonásra elfogadott előzetesen felszámított áfa összegét azonban nem kell módosítani.
Ha többet szeretne megtudni arról, hogyan kell a vásárlónak nyilvántartást vezetnie a retro kedvezményekről, olvassa el:Ha követi a 2. lehetőséget, eltérések lehetnek a számvitel és az adóelszámolás között. Tehát a bejegyzéseket a PBU 18/02 szabályai szerint kell végrehajtania.
/ feltétel / Használjuk az előző példa feltételeit, kiegészítve azokat.
A Sinitsa LLC kereskedelmi szervezet számviteli politikájában rögzítette, hogy a leszállított áruk árát nem csökkentő díjakat önálló egyéb bevételként számolja el a számvitelben.
/ megoldás / A vásárló a prémium átvételét az alábbiak szerint tükrözi.
Felhívjuk figyelmét, hogy ha az áruszállítási szerződés más szerződések elemeit is tartalmazza, amelyek előírják, hogy a vevő olyan szolgáltatást nyújt az eladónak, amelyért az eladó díjat vagy bónuszt fizet, akkor az ilyen díjak megadóztatásának szabályai teljesen eltérőek. Az ilyen díjakat pontosan a vevő által az eladónak nyújtott szolgáltatásokért fizetendőnek kell tekinteni. A szolgáltatásokat nyújtó vásárlónak pedig a szolgáltatás nyújtásától számított 5 naptári napon belül számlát kell kiállítania.
Kezdőlap » Hasznos információk » Számviteli szolgáltatások » A szerződéses feltételek teljesítéséért vevők díjainak elszámolása
Az eladó nem működési költségeinek listája, amely csökkenti a jövedelemadót, tartalmazza a prémium (kedvezmény) költségét, amely további ösztönző eszköz a vevők vonzására, és amelyet a szerződési feltételek teljesítésekor biztosítanak számukra (alcikkely). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 19.1, 1. szakasz, 265. cikk). Az ilyen költségek kiszámításakor feltétlenül be kell tartani az érvényességi feltételeket és az okirati bizonyítékokat (az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikkének 1. szakasza).
Díj pénzbeli jutalom a vevő számára bármely szerződéses feltétel teljesítéséért. Például a szállítmányok mennyiségének túllépéséért, előre fizetésért vagy egy bizonyos árukör értékesítéséért. Az eladó önállóan dönti el, hogy a leszállított áru értékének hány százalékát fizeti ki az egyes szerződő feleknek.
A díjfizetés rendjét a szerződés vagy külön kiegészítő megállapodás tartalmazza.
Az eladó/vevő nem terheli az ÁFA újraszámítási kötelezettségét, ha a szerződés nem csökkenti az áru értékét a felár összegével (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 154. cikkének 2.1. pontja), vagy azt egyértelműen rögzítik. hogy a prémiumok nem befolyásolják az áru értékét. Ekkor a számlák, szállítási dokumentumok módosítása nem szükséges.
Kivételt képeznek az élelmiszerek, amelyek ára a szerződés tartalmától függetlenül nem változik. Az ilyen áruk felára nem haladhatja meg a szerződés teljes értékének maximum 10%-át (2009. december 28-i 381-FZ szövetségi törvény).
Az áru árát befolyásoló prémium bizonylatok kiigazítását igényli.
Ez a lehetőség gyakran kényelmetlen és veszteséges mind az eladó, mind a vevő számára.
A vevőnek a szerződés feltételeiben meghatározott díjak nem változtatják meg az áru árát. Ezeket vagy a kereskedelmi költségeknél (PBU 10/99 5. cikkely), vagy az egyéb költségeknél (PBU 10/99 11. cikkely) veszik figyelembe. A választott módszernek tükröződnie kell a számviteli politikában.
A könyvelés a költségfelosztási lehetőségtől és a prémium fizetési módtól függ:
A készpénzes bónuszokat nem működési költségként kell kezelni.
A következőket dokumentálják:
A prémiumot a módszertől függően az eladó költsége tartalmazza:
Fontos megjegyezni, hogy az adóhatóság a bónuszáruként kibocsátott díjakat az áruk térítésmentes átruházásához is hozzárendelheti, a piaci érték utólagos ÁFA felszámításával.
A Ch. rendelkezései alkalmazásának eljárási rendje. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. cikke az áruk eladója által a vevőnek bizonyos vásárlási mennyiségek elérése érdekében fizetett díjakkal (díjakkal) kapcsolatban.
Amikor termékeket vásárol a beszállítóktól az üzletekben történő későbbi értékesítésre, a vevő gyakran ragaszkodik ahhoz, hogy a szállító további kötelezettségeket vállaljon, amelyek között a fő helyet a vevőnek adott bónusz kifizetése foglalja el egy bizonyos vásárlási mennyiség elérése érdekében és a díj fizetése. a szállító áruinak népszerűsítéséhez kapcsolódó különféle marketing szolgáltatások nyújtása, piaci ismertségének növelése.
Az ilyen szolgáltatásokat a vevő vagy szállítási szerződés alapján, vagy külön szerződés alapján nyújtja a szállítónak, amelyet a szállítási szerződés aláírásával egyidejűleg javasol megkötni.
A marketingszolgáltatás külön szerződésben történő elhelyezésekor a vevő fennáll annak a veszélye, hogy a szállítónak mindig jogában áll azokat visszautasítani az Art. (1) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 782. Ezért ezt a körülményt az árubeszerzési szerződésben meg kell jelölni, mint annak a vevő kezdeményezésére, peren kívüli egyoldalú felmondásának alapját, amely megakadályozza, hogy a szállító a marketingszolgáltatás nyújtására vonatkozó szerződést felmondja. Az utolsó szerződésben ezen túlmenően a vevő érdekében fel kell tüntetni, hogy ha a szállító (megrendelő) megtagadja a meghatározott szerződést, köteles bizonyos összeget a vevőnek fizetni, pl. havi vagy negyedéves díj formája a nyújtott szolgáltatásokért (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2014.03.14-i határozata, 16. sz.).
Célszerű lenne, ha a vevő a vegyes szerződés elemeként beépítené az általa a szállítónak nyújtott marketingszolgáltatás feltételeit a szállítási szerződésbe (záradék
3 art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 421. §-a), jelezve, hogy nem lehet megszüntetni, kivéve a felek megállapodása alapján, vagy az érvényességi idő lejártakor, vagy a szállítási szerződésben meghatározott egyéb okok miatt. Ebben az esetben, mivel a felek vegyes szerződést kötnek, amely egyetlen, egymással szorosan összefüggő kötelezettséget tartalmaz, a vevő a továbbiakban nem gyakorolhatja az egyoldalú megtagadás jogát, mivel az nem alkalmazható önállóan, figyelmen kívül hagyva. ennek a vegyes szerződésnek a lényege.
A jövedelemadó kiszámításakor a marketingszolgáltatások ellenértéke a vevő bevételeként, a szállító számára pedig ráfordításként kerül elszámolásra. Mivel a marketingszolgáltatások nyújtása eladásnak minősül, a díjazás összegét figyelembe veszik a szállítótól származó áfaalap kiszámításakor, és a vevő elfogadja azt levonás céljából (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2010.04.06-i levele N. 16-15 / 035737).
Amellett, hogy a szállítónak díjat számít fel a marketingszolgáltatásokért, a vevő az árubeszerzési szerződés feltételeinek megvitatása során általában ragaszkodik ahhoz, hogy a szerződésben szerepeljenek olyan rendelkezések, amelyek egy bizonyos mennyiség elérése érdekében az ő javára fizetendő bónuszokat tartalmaznak. a vásárolt termékek mennyiségére vagy összköltségére való hivatkozással történő vásárlásról, az eladóval történő szállítási szerződés megkötésének tényéről, az elosztóhálózat újonnan nyílt üzleteibe történő áruszállításról, árucikk beszámításáról üzletek választéka stb.
A szállítási szerződés azon feltételét, hogy a szállító díjat fizet a vevőnek, a törvény nem írja elő közvetlenül, de nem mond ellent annak, illetve a szerződési szabadság elve miatt elfogadhatónak ismeri el (a szövetségi határozat Az Észak-Kaukázusi Körzet Monopóliumellenes Szolgálata, 2013.06.21., N A32-35643 / 2011) ügyben.
A díjat a szállító az árubeszerzési szerződésben meghatározott módon és feltételekkel fizeti meg a vevőnek. Meghatározható különösen a vásárlások elért mennyiségének, a vásárolt árumennyiség teljes költségének meghatározott százalékában egy bizonyos időszakon belül stb. 17).
A felek megállapodhatnak abban, hogy a szállító a megállapodás szerinti prémiumot a vevő javára megfizeti, és a vevőnek jogában áll visszatartani a neki járó prémium összegét abból a pénzeszközből, amelyet a szállítónak kell fizetnie szállított árut, amely nem mond ellent a törvénynek, és a vonatkozó részben megszünteti a felek kötelezettségeit (Az Észak-Kaukázusi Kerületi Választottbíróság 2014. november 20-i határozata az N A32-27972 / 2013. sz. ügyben).
Az árubeszerzési szerződésben biztosíték (garancia, biztosítás) fizetési kötelezettséget is előírhat, amely a szállító által kifizetett összegből, vagy a vevő által a szállítónak a megvásárolt áruért fizetendő pénzeszközből, a szállító megfelelő teljesítésének garanciájaként szolgál. a vevővel szemben fennálló összes kötelezettségének (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009.12.03.-i határozata N KG-A40/12506-09).
Utóbbinak jogában áll levonni az óvadék összegéből a neki járó összegeket - a visszaküldött áruk visszatérítendő díjától a különféle jogsértésekért (szállítási idő, áru átvétele, elmulasztás) megállapított bírságokig. kísérő és egyéb dokumentumokat stb.). A szállítót, még ha a vevő visszatartja is a kötbért és egyéb kifizetéseket az óvadék összegéből, nincs megfosztva attól a lehetőségtől, hogy a jövőben felvehesse azok visszaküldésének kérdését (Legfelsőbb Választottbíróság plénum rendeletének 5. pontja). Az Orosz Föderáció 2011. december 22-i N 81).
A vevő az óvadékból a prémium összegét a szállító utólagos feltöltési kötelezettsége mellett és a kötelezettség megszegéséért kötbér fizetése mellett is jogosult visszatartani az óvadékból, feltéve, hogy ezt a szállításban kifejezetten jelezték. szerződés (A Moszkvai Kerületi Választottbíróság 2015. április 21-i állásfoglalása az N A40-124936/14 ügyben).
Ha az árubeszerzési szerződés előírja a vevőnek bizonyos áruk (például rossz minőségű vagy eladatlan áruk) visszaküldésének jogát, akkor a feleknek meg kell állapodniuk a díjak kiszámításának módjában: a ténylegesen megvásárolt áruk költségére számítható fel. és a vevőnél maradt (a Moszkvai Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2012. március 11-i határozata az N A40-54313 / 11-136-294 sz. ügyben), vagy az eredetileg vásárolt termék teljes költségének visszatérítés tényétől függetlenül. áruk.
Ha a vevő túlzottan gyakori áruvisszaküldés esetén visszaél prémiumhoz való jogával, a szállító a fizetést a Ptk. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 10. cikke. A túlfizetett díjat a szállító visszaigényelheti a vevőtől (Az Uráli Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2014. március 12-i határozata N F09-475 / 14).
A díjak jövedelemadó-alapból való kizárásának kérdésében a paragrafusok irányadóak. 19.1., 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke értelmében a termeléshez és értékesítéshez nem kapcsolódó nem működési költségek magukban foglalják a termeléshez és (vagy) értékesítéshez közvetlenül nem kapcsolódó tevékenységek ésszerű költségeit. Ilyen kiadások közé tartoznak különösen az eladó (jelen esetben a szállító) által a vevőnek fizetett (biztosított) prémium (kedvezmény) formájában felmerülő költségek a szerződés bizonyos feltételeinek, különösen a mennyiségnek a teljesítése miatt. vásárlások.
A beszerző szervezet számára a szerződés feltételeinek teljesítéséhez biztosított jutalék a szállítótól kapott értékesítési volumen alapján nem működési bevételként kerül elszámolásra. Art. alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271. §-a szerint az eredményszemléletű módszer szerint a bevételt abban a beszámolási (adó-) időszakban kell elszámolni, amelyben felmerültek, függetlenül a pénzeszközök, egyéb ingatlanok (munkák, szolgáltatások) és (vagy) tulajdonjogok tényleges átvételétől. (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkváért 2010.03.05-i levele N 16-15/ [e-mail védett]).
Mivel a szállító által a vevőnek történő díjfizetés eredményeként áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése nem történik meg, ez az üzleti ügylet önmagában nem tartozik az áfa alapjába. Mivel az adóalanyhoz befolyt pénzeszközök nem kapcsolódnak az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) kifizetéséhez, nem tartoznak az áfa alá. Ezért az áruk vásárlója által az eladótól kapott, és nem a vevő által nyújtott szolgáltatásokhoz kapcsolódó díjak nem tartoznak a héa alá (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvában 2010.04.06-i levele N 16-15 / 035737) .
A szállítási szerzõdõ feleknek azonban figyelembe kell venniük az áfa számítási eljárását abban az esetben, ha a szerzõdés végösszege megváltozik, mivel ebben a helyzetben az áru árából engedményezésrõl beszélünk, ami a szerzõdés összárának változását vonja maga után. újra kell számolni az adókötelezettségeket.
Az élelmiszerek tekintetében ilyen kérdés nem merül fel, mivel az Art. (4) bekezdése szerint. Az Orosz Föderációban folytatott kereskedelmi tevékenységek állami szabályozásának alapjairól szóló, 2009. december 28-i N 381-FZ szövetségi törvény 9. cikke értelmében az élelmiszerek szállítására vonatkozó szerződés felei között létrejött megállapodás előírhatja, hogy a a kereskedési tevékenységet folytató gazdálkodó szervezetnek kifizetett díjazás ára az általa élelmiszert, bizonyos mennyiségű élelmiszert szállító gazdálkodó szervezet vásárlása kapcsán.
A díjazás mértékében a szerzõdõ felek megállapodnak, az árába beleszámítandó, és az élelmiszerek árának meghatározásakor nem veendõ figyelembe. A díjazás mértéke nem haladhatja meg a vásárolt élelmiszerek árának 10%-át.
Így a szerződési feltételektől függetlenül, ha az élelmiszerek eladója prémiumot (díjazást) utal át a vevőjének ezen áruk bizonyos volumenű vásárlása érdekében, ezek a prémiumok (díjak) nem változtatják meg a korábban leszállított élelmiszerek költségét. . Ennek megfelelően nem indokolt az eladónál az áfaalap módosítása, a vevő esetében az adólevonás összegeinek visszaállítása.
A nem élelmiszer jellegű termékekkel kapcsolatban szem előtt kell tartani, hogy a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. cikke az áruk eladója által a vevőnek a szerződésben meghatározott áruvásárlási mennyiség elérése érdekében fizetett prémiumokkal (díjazásokkal kapcsolatban) az Oroszországi Pénzügyminisztérium levelében olvasható. kelt: 2012.09.03. N 03-07-15 / 120. Ha a nem élelmiszertermékek eladója bármilyen prémiumot áthárít a vevőre, az a szerződési feltételek alapján egyrészt megváltoztathatja a korábban leszállított áruk költségét (azaz jogi természeténél fogva az áru árából való engedményt jelent). ), és ne változtasson rajta.
A prémiumok (a kedvezményekkel együtt) az áruk bekerülési értékére alkalmazott kereskedelmi engedmények egyik formája, amely befolyásolja az áfaalapot. A beszállítók által a szállítási szerződésekben és az éves megállapodásokban meghatározott időszakra szóló áruszállítások eredménye alapján fizetett díjak eredményeként az áruk költsége csökken, ami az áruértékesítési ügyletek ÁFA-alapjának kiigazítását vonja maga után a szállítók részéről. E tekintetben a vevő által korábban bejelentett áfalevonások összegét is arányosan csökkenteni kell a vonatkozó adózási időszakokban (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012.02.07. N 11637/11 határozata).
Ugyanakkor a hasonló körülmények miatti bírósági adóviták elbírálásakor ellentmondásos jogalkalmazási gyakorlat tapasztalható.
Így az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága támogatja az alsóbb fokú bíróságok azon következtetését, hogy a korábban bejelentett héalevonásokat ki kell igazítani az adó visszaállításával abban az időszakban, amikor a vevő prémiumot (bónuszt) kap az N áruvásárlási volumen elérése érdekében. 304-KG14-3222, 2014.11.14. N 304-KG14-3204). Ugyanakkor az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága arra a következtetésre jutott, hogy nincs ok a vevő által korábban bejelentett héa-levonás összegének kiigazítására, amikor bónuszokat kapott bizonyos mennyiségű áruvásárlásért (10.10. KG14-3095, 2015.03.05. N 302-KG15-1523).
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága a fenti Határozatokban megjegyzi, hogy az eladó részéről az áfaalap kiigazítására irányuló intézkedések hiánya a prémium megfizetésével kapcsolatban (kedvezmény biztosítása) jelzi a vevő keresetének jogosságát. ÁFA levonás a biztosított prémiumok (kedvezmények) figyelembe vétele nélkül. Ugyanakkor az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2015. március 5-i N 302-KG15-1523 határozatában hivatkoztak az Art. 2.1. pontjában foglalt rendelkezésekre. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 154. cikke, amely 2013.07.01-én lépett hatályba.
A fentiekre tekintettel az adóügyi és peres viták számának csökkentése érdekében az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat felhívta az adófizetők figyelmét arra a tényre, hogy amikor a vevő prémiumot (bónuszt) kap az eladóktól bizonyos mennyiségű áru vásárlásáért 2013.01.07-ig terjedő időszakban, amikor a szerződés feltételei szerint a kiszállított áru bekerülési értéke a kifizetett (biztosított) prémium (bónusz) összegében nem változik, vagy ilyen feltételek hiányában a szerződés alapján a vevőt nem terheli levonásmódosítási kötelezettség, az eladót pedig az áfaalap és az adó összegének módosítási joga.
Ha ezekben az esetekben az adózó a prémium (prémium) megfizetésekor önállóan határozta meg az adókötelezettségét (azaz az eladó módosította az áfa alapját és az adó összegét, a vevő pedig a korábban bejelentett levonásokat azonos adóösszeggel csökkentette), akkor az adózók joga van arra, hogy ne számoljon újra a költségvetéssel (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2015.06.09-i levele N GD-4-3 / [e-mail védett]).
Fontos különbséget tenni a „kedvezmény” és a „prémium” fogalmak között. A prémium összege nem csökkenti az áru költségét, csak a szerződés árát érinti. Ha a szerződés azt írja ki, hogy amikor a vevő elér egy bizonyos vásárlási mennyiséget, az egységnyi áru ára csökken, akkor árengedményről beszélünk, amikor a termékeket új, csökkentett áron értékesítik, ami azt jelenti, hogy a kedvezmény befolyásolja a termék mennyiségét. áfa.
Könyvelés az eladónál
A könyvelésben az számít, hogy pontosan mikor adják meg a kedvezményt. Ha ez az eladáskor történik meg, akkor ez csökkenti a bevétel összegét (6.5 PBU 9/99, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i 32n. sz. rendeletével jóváhagyott).
1. példa
A Beszállító LLC 50 monitort adott el a Buyer LLC-nek 7080 rubelért. mindegyik (ÁFA-val 1080 rubel). A szerződésben foglaltak szerint az eladáskor 1% kedvezményt biztosítottak a vevőnek.
A kedvezmény mértéke a következő volt:
7080 dörzsölje. * 50 db. * 1% = 3540 rubel.
A Szállító LLC könyvelője a következő bejegyzésekkel tükrözte a kedvezmény megadását:
62. terhelés Jóváírás 90-1
350 460 RUB (7080 rubel * 50 darab - 3540 rubel) - tükrözte az áruk eladásából származó bevételt, figyelembe véve a kedvezményt;
53 460 RUB (350 460 rubel * 18%: 118%) - A bevétel után áfát kell fizetni.
Az áfa nélküli bevétel összege 297 000 rubel. (350 460 rubel - 53 460 rubel)
Ha a kedvezményt a termék értékesítése után nyújtják, akkor az eladó árbevételt a kedvezmény nélkül rögzít. A könyvelés más lesz.
2. példa
A Beszállító LLC 50 monitort adott el a Buyer LLC-nek 7080 rubelért. mindegyik (ÁFA-val 1080 rubel). A szerződésben foglaltak szerint a vevőnek 1% kedvezményt biztosítottunk az áru kiszállítását követő egy napon belüli fizetéskor. A Szállító LLC 2013. szeptember 9-én szállította ki az árut, szeptember 10-én a Vevő LLC a monitorok ellenértékét a kedvezmény figyelembevételével utalta át. 2013. szeptember 9-én a Szállító LLC könyvelője a könyvelésben tükrözte az eladást:
62. terhelés Jóváírás 90-1
354 000 RUB (7080 rubel * 50 db.) - tükrözte az áruk eladásából származó bevételt;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
54 000 dörzsölje. (354 000 rubel * 18%: 118%) - ÁFA kerül felszámításra a bevételre.
A Szállító LLC könyvelője 2013. szeptember 10-én korrekciós számlát állított ki és a következő bejegyzéseket tette:
Terhelés 51 Jóváírás 62
350 460 RUB (354 000 rubel - 354 000 rubel * 1%) - a vevőtől kapott fizetés, figyelembe véve a kedvezményt;
62. terhelés Jóváírás 90-1
3540,00 RUB (354 000 rubel * 1%) - a bevételt a nyújtott kedvezmény összegében fordították;
540 dörzsölje. (354 000 RUB * 18%: 118% * 1%) - a kedvezmény összegéhez tartozó túlzott áfa levonásra került.
A beszámolási időszak végén a bevétel összege (áfa nélkül) 297 000 rubel lesz. (354 000 rubel - 54 000 rubel) - (3540 rubel - 540 rubel)
Az eladó nem működési költségként veszi figyelembe az adóelszámolás során a szerződésben meghatározott, a vevőnek nyújtott engedményeket vagy a vásárlások bizonyos mennyiségének eléréséhez kifizetett bónuszokat (az adótörvénykönyv 19.1. alpontja, 265. cikk, 1. pont). az Orosz Föderáció). Nem mindegy, mikor jön el a bónusz ideje: közvetlenül az áruszállítás után vagy az év végén.
Vevő könyvelése
Az ügyfél kedvezmény elszámolása a kedvezmény beérkezésének időpontjától függően is eltérő lesz. Ha ez az áru vásárlásakor biztosított, akkor a vevő a termékeket már a kedvezmény figyelembevételével kapja meg.
3. példa
A Buyer LLC 50 monitort vásárolt a Seller LLC-től. A szerződésben foglaltak szerint vásárláskor 1% árukedvezmény biztosított. A tétel költsége, a kedvezmény nélkül, 354 000 rubelt tett ki, és ezzel együtt 350 460 rubelt. (354 000 rubel - 354 000 rubel * 1%), áfával együtt - 53 460 rubel. (350 460 rubel * 18%: 118%).
A Buyer LLC könyvelője a következő bejegyzéseket tette:
Terhelés 41 Jóváírás 60
297 000 RUB (350 460 rubel - 53 460 rubel) - a monitorokat jóváírták, figyelembe véve a kedvezményt;
Terhelés 19 Credit 60
53 460 RUB – a vásárolt áruk ÁFA-ját figyelembe veszik, figyelembe véve a kedvezményt;
Terhelés 60 Jóváírás 51
350 460 RUB - fizetett az árukért;
68-as alszámla terhelése "ÁFA elszámolások" 19. jóváírás
53 460 RUB - Az eladónak fizetett áfa levonható.
Az áru elszámolásra történő átvétele után kapott kedvezményt a vevő eltérően tükrözi. A PBU 5/01 (a Pénzügyminisztérium 2001. június 9-i, 44n számú rendeletével jóváhagyott) 12. bekezdése nem teszi lehetővé az átvett áruk költségének megváltoztatását.
A készletek tényleges bekerülési értéke, amelyben azokat figyelembe vették, a jogszabályban meghatározott esetek kivételével nem változhat. Ezért a vevő a kapott kedvezményt az egyéb bevétel részének tekinti.
A kedvezmény megváltoztatja az áru árát, így a vevőnek vissza kell térítenie a levonásra elfogadott áfa egy részét a kapott engedmény erejéig. Ennek alapja a helyesbítő számla és az áruk elsődleges dokumentumai (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 3. szakasza).
4. példa
A Vevő LLC 50 monitort vásárolt a Seller LLC-től 7080 rubel áron. mindegyik (ÁFA-val együtt - 1080 rubel). A szerződés értelmében, miután a vásárlást követő napon belül kifizette az árut, a Vevő LLC 1% kedvezményt kapott. Az áru 2013. szeptember 9-én, szeptember 10-én érkezett meg, a monitorok árát a vevő fizette a kedvezmény figyelembe vételével. 50 monitor ára 354 000 rubel volt. (7080 rubel * 50 db), áfával együtt 54 000 rubel. (354 000 * 18%: 118%). 213. szeptember 9-én a Vevő LLC könyvelője a következő bejegyzéseket tette:
Terhelés 41 Jóváírás 60
300 000 dörzsölje. (354 000 rubel - 54 000 rubel) - a vásárolt monitorokat jóváírták;
Terhelés 19 Credit 60
54 000 dörzsölje. - A vásárolt áruk ÁFA-ját figyelembe veszik.
2013. szeptember 10-én a befizetés átutalásra került a kedvezmény figyelembe vételével. Ennek összege 3540 rubel volt. (354 000 rubel * 1%), beleértve az áfát - 540 rubel. (3540 rubel * 18%: 118%). Ugyanezen a napon a vevő megkapta az eladótól korrekciós számlát, és a könyveléseket elvégezte:
Terhelés 60 Jóváírás 51
350 460 RUB (354 000 rubel - 354 000 rubel * 1%) - a fizetést átutalták, figyelembe véve a kedvezményt;
Terhelés 60 Jóváírás 91-1
3000 dörzsölje. (3540 rubel - 540 rubel) - a kedvezmény összege, ÁFA nélkül, az egyéb bevételek között szerepel;
Terhelés 19 Credit 60
540 dörzsölje. – a kedvezmény összegéhez köthető áfa visszaállítása;
68-as alszámla terhelése "ÁFA elszámolások" 19. jóváírás
53 460 RUB (54 000 rubel - 540 rubel) - ÁFA levonható a vásárolt monitorok után.
A monitorok áfa nélküli vételára 300 000 rubel lesz.
A kedvezmény összege áfa nélkül 3000 rubel lesz. (3540 rubel - 540 rubel)
Prémiumok és ÁFA
Az a vásárló, aki bizonyos mennyiségű vásárlás után felárat kapott, nem köteles visszaigényelni a levonásra elfogadott áfát. Az adótörvény szerint az adót csak akkor kell visszaállítani, ha a vásárolt áruk költségének csökkentését a szerződés közvetlenül előírja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 2.1. pontja). A Pénzügyminisztérium szakértői a közelmúltban a 2013. július 25-i 03-07-11/29474 számú levelükben kifejtették, hogy az élelmiszer-vásárlási díjak esetében semmi esetre sem szükséges az áfa visszaállítása. .
A szállítási szerződésben gyakran szerepel egy feltétel, hogy bizonyos mennyiségű termék megvásárlásával a vevő prémiumot kap. Az adófelügyelőség ezeket a bónuszokat gyakran az áruk önköltségének csökkenéseként értelmezi, és a levonható áfa visszaigénylését írja elő a levonás összegére. A Pénzügyminisztérium említett levele az adózók érdekeit védi. A finanszírozók logikája a következő.
A vevőnek bizonyos mennyiségű áru vásárlásáért fizetett díjazás összegét a szerződés ára tartalmazza. Az áruk költségének meghatározásakor ezt az összeget nem veszik figyelembe. Így a prémiumok nem változtatják meg a termékek árát, ami azt jelenti, hogy nincs ok a levonásra elfogadott áfa visszaállítására.
Valójában az áruk értékesítésének áfa-alapja e termékek bekerülési értéke, amelyet az adótörvénykönyv 105.3. cikkével összhangban meghatározott árak alapján számítanak ki, figyelembe véve a jövedéki adókat és az ÁFA nélkül (1. szakasz, 154. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Tájékoztatásul: az Adótörvénykönyv 105. cikkének (3) bekezdése általános rendelkezéseket tartalmaz a kapcsolt felek közötti ügyletek adóztatására vonatkozóan.
2013. július 1-től új rendelkezéssel egészült ki az Adótörvénykönyv. Most a jogszabály kifejezetten kimondja, hogy az eladó által a vevőnek fizetett prémium vagy ösztönző kifizetése nem csökkenti a szállított áruk, az elvégzett munka vagy a nyújtott szolgáltatások költségét. Ugyanakkor prémiumot vagy ösztönző kifizetést kell biztosítani bizonyos szerződési feltételek vevő általi teljesítéséhez. Ezen feltételek egyike lehet bizonyos mennyiségű áru (építési beruházás, szolgáltatás) beszerzése. A cikk külön kimondja, hogy az eladó díja nem csökkenti sem az áruk árát, sem a vevő által alkalmazott áfalevonást (Az Orosz Föderáció adótörvényének 154. cikkének 2.1. pontja).
E szabály alól az adótörvény szerint kivételt képez, ha a szerződés kifejezetten előírja a kiszállított áru (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatás) költségének a fizetett díj összegével történő csökkentését. A Pénzügyminisztérium levele az élelmiszer-kereskedelemre hivatkozik, ami azt jelenti, hogy még ha ilyen feltétel szerepelne is a szállítási szerződésben, az jogszabályba ütközne. Hadd magyarázzam el, mit jelent ez.
Az a tény, hogy az élelmiszeripari termékek kereskedelmét többek között a 2009. december 28-i 381-FZ szövetségi törvény szabályozza. A norma szerint a szerződéses árba be kell számítani a vevőnek az eladótól bizonyos mennyiségű áru megvásárlásával összefüggésben járó díjazás összegét, és ezeket az összegeket nem lehet figyelembe venni a termékek bekerülési értékének meghatározásakor (záradék A 2009. december 28-i 381-FZ szövetségi törvény 4. cikkének 9. cikke).
Ennek alapján a vevőnek adott prémium egy bizonyos vásárlási volumen eléréséért nem csökkenti ezen áruk árát, függetlenül attól, hogy van-e ilyen feltétel a szerződésben vagy sem. Ezért a vevőnek nem kell visszaállítania az áfa-levonás összegét (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 25-i levele, 03-07-11 / 29474).
Az értékesítés növelése és az új ügyfelek vonzása érdekében a beszállítók gyakran alkalmaznak különféle ösztönző rendszereket. Például kedvezményeket, bónuszokat, bónuszokat, ajándékokat biztosítanak az ügyfeleknek.
A „kedvezmény”, „prémium”, „bónusz” fogalmát a jogszabály nem határozza meg. A jelenlegi gyakorlat és közgazdasági értelem ismeretében azonban a következőképpen értelmezhetők.
Kedvezmény- főszabály szerint az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások szerződéses árának csökkentése bizonyos feltételek teljesítése érdekében. A kedvezmények egyik formája magában foglalhatja a vevőnek a leszállított áruért, elvégzett munkáért vagy szolgáltatásért fennálló tartozásának csökkentését.
Díj- a vevőnek fizetett pénz a szerződés egyes feltételeinek teljesítéséért. Például prémium adható a vásárolt áruk, munkák, szolgáltatások mennyiségéért. Ugyanakkor az áruszállítással járó prémium a kedvezmények egyik formája is lehet, ha ez a szállítási költség csökkentése érdekében történik (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. szeptember 7-i levele, 03. sz. -07-11 / 364).
Bónusz - ösztönzés a vevő további áruszállítmánnyal való ellátása, a munkakör elvégzése és az eredetileg megállapodást meghaladó szolgáltatásnyújtás formájában, fizetés nélkül. Valójában a bónusz két egymással összefüggő üzleti tranzakcióból áll:
A bónuszokat általában a promóciók részeként biztosítják. Például amikor egy adott termék vásárlói ajándékot kapnak. Így reklámozhat új termékeket, vagy eladhatja azokat, amelyekre nincs kereslet. A folyamatban lévő intézkedést a vezető utasítására adja ki.
Jelenlegi - másfajta jutalom a szerződés feltételeinek teljesítéséért. A bónuszhoz hasonlóan ez is több fogalmat egyesít. Ugyanakkor figyelembe kell venni annak gazdasági lényegét és az ilyen ösztönző hatásmechanizmusát. Például az eladó ajándékot adhat, ha:
Az ösztönzők nyújtásának feltétele mind közvetlenül a szerződő féllel kötött szerződésben, mind pedig külön megállapodásban rögzíthető, amely annak szerves részét képezi (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 424. cikkének 2. szakasza).
Az eladó saját maga határozza meg az ösztönzés típusát és mértékét, és egyezteti azt a partnerrel, például úgy, hogy a vevőnek értesítést - jóváírást küld (Ptk. az Orosz Föderáció).
Helyzet: lehetséges-e 3000 rubelnél nagyobb ajándékot adni egy vásárlói szervezetnek? Az ajándékozás a szerződés bizonyos feltételeinek vevő általi teljesítéséhez kapcsolódik.
Igen tudsz.
Végtére is, a korlátozás 3000 rubel. csak a szervezetek közötti adományozási szerződésekre érvényes, amikor az egyik fél a másik félnek térítésmentesen átad valamit, vagy vállalja annak tulajdonjogát. Ez az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 572. cikkének (1) bekezdéséből és 575. cikkének (1) bekezdéséből következik.
És a szóban forgó helyzetben nem térítésmentes átutalásról beszélünk. Az eladó bátorítja a vevőt azért, hogy bizonyos feltételeket, ellenkötelezettségeket teljesített. Tehát az átadott ajándék értéke nem számít.
Hasonló álláspontot képviselnek a bíróságok is (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2005. december 21-i tájékoztató levelének 3. pontja, 104. sz.).
A kedvezmények biztosítják:
Ha az árengedményt az értékesítéskor vagy azt követően adják a jövőbeni szállításokhoz, akkor ez elszámolási szempontból a felek által megállapított áron történő értékesítésnek tekinthető. Ebben az esetben a beállított ár alacsonyabb lehet, mint amit az eladó normál körülmények között nyilatkozik. Az ilyen engedménynek nem szabadna megjelennie a könyvelésben. Csak a szabványos feladások megvalósítását kell tükröznie.
Rögzítse a megvalósítás tényét a következő bejegyzéssel:
62. terhelés (50) Jóváírás 90-1
- az értékesítésből származó bevételt tükrözi, figyelembe véve a kedvezményt.
Ha Ön áfát fizet, és áruk (építési munkák, szolgáltatások) tárgyát képezi, akkor az értékesítéssel egyidejűleg jelenítse meg annak elhatárolását az alábbiak szerint:
- ÁFA kerül felszámításra az eladások tényleges összege után;
Nos, miután beérkezett a befizetés a bankszámlára, tegye a következő könyvelést:
Terhelés 51 Jóváírás 62
- a vevőtől kapott fizetés, a kedvezmény figyelembe vételével.
Ez az eljárás a számlatükörre vonatkozó utasítások (50., 51., 62., 68. és 90. számla) 9/99. sz. PBU 6. bekezdéséből következik, és az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. február 6-án kelt levelében olvasható. 07-04-06 / 5027.
Ha egy már eladott termékre, munkára vagy szolgáltatásra engedményt adnak, akkor azt tükrözze a könyvelésben, attól függően, hogy a vásárló mikor kapott ösztönzést:
A kedvezményt ugyanabban az évben adták, amikor az értékesítés megtörtént. Módosítsa az időszak árbevételét az ösztönzés időpontjában érvényesített összeggel. A számvitelben tükrözze az ilyen műveleteket az alábbiak szerint.
Az eladáskor, a kedvezmény megadása előtt hajtsa végre a szokásos tranzakciókat:
62. terhelés Jóváírás 90-1
- tükrözte az értékesítésből származó bevételt;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- ÁFA felszámításra került (csak akkor végezze el a vezetékezést, ha fizet adót és az eladást is terheli).
A kedvezmény időpontjában:
62. terhelés Jóváírás 90-1
- a korábban kiszállított árukból, munkálatokból, szolgáltatásokból származó bevétel a nyújtott kedvezmény mértékéig visszaírásra került.
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- A nyújtott kedvezmény összegéből az ÁFA visszaírásra került.
Ezt az eljárást a 9/99 PBU 6. és 6.5. pontja határozza meg.
A kedvezményt az értékesítés évét követő időszakokban biztosítjuk. Jelenítse meg a tárgyidőszak egyéb kiadásai között a céltartalék időpontjában (PBU 10/99 11. cikk).
A könyvelésben az előző évek kiadásainak azonosításakor könyvelést kell készíteni:
Terhelés 91-2 Jóváírás 62
- beazonosították a korábbi évek veszteségeit, amelyek a vevőnek nyújtott engedményekhez kapcsolódnak (áfa nélkül).
A helyesbítő számla vevőnek történő kiállítása után:
68-as alszámla terhelése "ÁFA számítások" 62. jóváírás
- a nyújtott kedvezmény összegéből ÁFA levonásra elfogadott.
Ezt az eljárást a számviteli és beszámolási rendelet 39. cikke, a számlatükörre vonatkozó utasítások (91. számla), a PBU 9/99 6. és 6.4. pontja határozza meg, és az Oroszország Pénzügyminisztériumának február 6-i levelében kifejti. , 2015. szám 07-04-06 / 5027 .
Ingatlanértékesítésnek kell tekinteni az olyan árengedmény (beleértve a készpénzt is) nyújtását, amely a szerződéses feltételek szerint nem változtatja meg az áru árát.
A könyvelésben az ilyen kedvezmény további áruszállítmány formájában történő nyújtása a könyvelésekben tükröződik:
62. terhelés Jóváírás 90-1
- a kedvezményen belüli áruszállítmány értékesítéséből származó bevételt tükrözte (a kedvezmény összegében);
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- ÁFA felszámításra került (csak akkor végezze el a vezetékezést, ha fizet adót és az eladást is terheli);
Terhelés 90-2 Jóváírás 62
- a vevőt megillető kedvezmény összege az önköltségi árat terheli (áfa nélkül).
Ez az eljárás a Számlatükörhez (41., 62., 68., 90. számla) vonatkozó utasításokból következik.
Ha készpénzben ad kedvezményt, akkor tegye a könyvelésbe:
Terhelés 90-2 (44) Jóváírás 62
- pénzbeli prémium halmozódott fel a vevőnél;
62. terhelés 51. jóváírás
- prémiumot fizetett a vevőnek.
Ez az eljárás a Számlatükörhez (51., 62., 68., 90. számla) vonatkozó utasításokból következik.
A bónusz biztosítása után két üzleti tranzakciót kell tükröznie a könyvelésben:
Rögzítse az első üzleti tranzakciót a kedvezmény tükrözéséhez előírt módon.
A keletkező adósságból előlegfizetés után áfát számítanak fel . Végül is a korábban kapott pénz nem tekinthető a már kiszállított áruk fizetésének. Valójában ez egy előleg (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. augusztus 31-i levele, 03-07-15 / 118).
A számvitelben a beszedett előlegek megjelenítése és az ezen előleg terhére történő áruértékesítés a következő tételekben jelenik meg:
62-es terhelési alszámla "Szállított termékek számításai" 62-es jóváírás alszámla "Következett előlegek számításai"
- a behajtott tartozás összege a jövőbeni bónuszszállítás miatt előre beérkezettként kerül elszámolásra;
76. alszámla terhelése "ÁFA elszámolások kapott előlegekből" 68. alszámla jóváírása "ÁFA elszámolások"
- Az előtörlesztés összegét, azaz a behajtott tartozás összegét áfa terheli.
A bónusz áruköteg kiszállítása, további mennyiségű munka vagy szolgáltatás elvégzése után jegyezze fel:
Terhelés 68 alszámla "ÁFA kiegyenlítések" Jóváírás 76 alszámla "ÁFA elszámolások kapott előlegekből"
- elfogadta az előtörlesztésből felhalmozott áfa levonását;
62-es alszámla terhelése "Elszámolások szállított árukra" Credit 90-1
- tükrözte a bónusz áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételt;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- A bónusz áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel után áfát kell fizetni;
Terhelés 90-2 Credit 41 (20)
- az eladott bónusz áruk (munkák, szolgáltatások) költségének leírása;
62-es terhelési alszámla "Számítások a kapott előlegekről" 62-es jóváírás alszámla "Szállított áruk számításai"
- előleg fizetés történt.
Az ajándékok, prémiumok formájában megjelenő ösztönzőket, az ezekben a koncepciókban rejlő gazdasági lényegtől függően, akár kedvezményként, akár bónuszként kell figyelembe venni.
Ha egy szervezet kedvezményt, prémiumot, prémiumot fizetett, csökkentette az állampolgári vásárló tartozását, akkor az ilyen ösztönzők összegét nem kell felszámítani:
Ennek oka az a tény, hogy a vevő által az ösztönzés során kapott bevétel nem a munkaviszony vagy a polgári jogi szerződés keretében fizetett díjazás.
Ha egy szervezet ingyenesen, azaz feltétel teljesítése nélkül csökkentette az állampolgár-vásárló tartozását, akkor az ilyen művelet általános adósságelengedés. Ezért az embernek bátorítási összegű bevétele van. Ilyen bevétel esetén személyi jövedelemadót kell visszatartani. Igaz, bizonyos feltételek mellett ezt megtenni lehetetlen. Akkor jelentsd be az adóhivatalnál. Mindez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 41. cikkéből, 210. cikk (1) bekezdéséből, 224. cikkének (1) és 3. bekezdéséből, 226. cikkének (1) bekezdéséből, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 415. cikkéből következik. Ugyanezt a következtetést fejezi ki az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. október 11-i ED-4-3/17276. sz. levele.
Az ösztönző megváltoztathatja az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások szerződésben megállapított árát, vagy azt nem érintheti. A jövedelemadó kiszámításakor az ösztönzők elszámolásának eljárása attól függ, hogy milyen módszerrel határozza meg a bevételeket és a kiadásokat.
Ha az ösztönző nem változtatja meg az árat, akkor a jövedelemadó alapját nem kell módosítani. Az ilyen jellegű ösztönzőket a nem működési költségek között kell szerepeltetni a következők tekintetében:
Hasonló álláspontot tükröznek Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 23-i 03-03-06/1/28984, 2012. december 19-i 03-03-06/1/668 levelei. , 2012. szeptember 27. 03. szám -03-06/1/506, 2012. április 3. 03-03-06/1/175.
Az eredményszemléletű módszerrel a beszámolási (adózási) időszakban a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe kell venni a vevőnek nyújtott ösztönző formájában felmerülő kiadásokat. amelyre hivatkoznak . Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke állapítja meg.
A készpénzes módszer szerint a vevőnek nyújtott ösztönző formájában felmerülő költségeket figyelembe kell venni a jövedelemadó kiszámításakor abban a beszámolási (adó-) időszakban, amikor:
Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikke (3) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Vevői promóciós fizetés biztosítása törvény.
Helyzet: figyelembe vehet-e egy szakmai szervezet a jövedelemadó kiszámításakor a vevőnek az élelmiszer-értékesítési szerződésben meghatározott olyan ösztönzőjét, amely nem változtatja meg az árát?
Igen, megteheti, ha az ösztönző megfelel a 2009. december 28-i 381-FZ törvény követelményeinek.
Ez a törvény meghatározza az oroszországi kereskedelmi tevékenységek szabályait. 2010. február 1-től vannak érvényben.
E szabályok szerint az élelmiszer-szállítási szerződésben csak egyfajta díjazás írható elő, amely nem kapcsolódik az áruk árának változásához. Ez jutalom a vevőnek bizonyos mennyiségű áru megvásárlásáért. Ugyanakkor nem mindegy, hogyan nevezik ezt a díjazást a szállítási szerződésben: kedvezmény, prémium, bónusz vagy ajándék (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. október 11-i levele, 03-03-06/1/ 643). A lényeg az, hogy a következő feltételek teljesüljenek:
Ezt az eljárást a 2009. december 28-i 381-FZ törvény 9. cikkének 4–6. része határozza meg.
Ha mindezek a feltételek teljesülnek, vegye figyelembe a bizonyos mennyiségű áru vásárlásának ösztönzését a nem működési költségek részeként fizetendő jövedelemadó kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 265. cikkének 19.1 alpontja, 1. cikk).
Ellenkező esetben ne vegye figyelembe a bátorítást, mivel annak rendelkezése nem felel meg a 2009. december 28-i 381-FZ törvény 9. cikke 4. részének követelményeinek. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. április 10-i 03-07-11 / 20448 számú levele.
Az eredményszemléletű jövedelemadó kiszámításakor az elszámolás attól függ, hogy mikor biztosították az árat módosító ösztönzőt - ugyanabban a beszámolási (adó) időszakban, amikor a végrehajtás megtörtént, vagy az azt követő időszakban.
Tehát, ha az ösztönzőt ugyanabban az időszakban nyújtják, akkor módosítsa a jövedelemadó kiszámításának alapját az aktuális jelentésben (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 7. szakasza).
Ha az áruk árának csökkenése befolyásolja az eladó jövedelemadó-kötelezettségét a múltbeli beszámolási (adó-) időszakokban, akkor a következők egyikét teheti:
Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. május 22-i 03-03-06/1/29540 számú levele.
A készpénzes módszert tekintve az értékesítésből származó bevétel a vevőktől való pénzbevétel napján kerül elszámolásra. Ennek megfelelően a bevételek módosítására az ösztönzők biztosítása után nem lesz szükség. Még akkor is, ha retro kedvezményről van szó, vagyis amikor egy már eladott termék ára változik. Ebben az esetben ugyanis a korábban átvett pénzt át kell minősíteni előlegnek, és készpénzmódszer szerint a bevételnél is figyelembe kell venni. Ez azt jelenti, hogy az adóalap semmilyen módon nem változik. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 273. cikkének (2) bekezdéséből következik, és megerősíti az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatnak a Moszkvai Régióban 2006. október 5-én kelt, 22-22-I / 0460 sz.
Az árváltozás elleni jutalom, bónusz vagy ajándék nyújtásával kapcsolatos költségeket ugyanúgy figyelembe kell venni, mint abban az esetben, amikor az árak nem változnak.
A nem élelmiszer jellegű termékek szállítására vonatkozó szerződésben a felek rögzíthetik a feltételt: az akció - kedvezmény, bónusz, prémium vagy ajándék - befolyásolja-e az áru árát vagy sem.
Ha az akció nem változtat az áruk árán, akkor a HÉA adóalapját nem kell módosítani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 2.1. pontja).
Mikor a promóció megváltoztatja a termék árát, módosítsa az áfa-számítás alapját. Ehhez állítsa be helyesbítő számla (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 4. aláírás 3. záradéka, 170. cikk, 13. cikk, 171. cikk, 10. cikk, 172. cikk).
Az áruk bekerülési értékének csökkenéséből eredő különbözetből származó héa összege levonható (3. cikk (3) bekezdés, 168. cikk (3) bekezdés (1) bekezdés és (2) bekezdés, 169. cikk (13) bekezdés, 171. cikk, 10. cikk) cikk). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke).
Változott az ára a több elsődleges számlán szereplő tételeknél? Ezután egyetlen helyesbítő számlát állíthat ki ugyanannak a vevőnek (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. bekezdése, 13. albekezdése, 5.2. bekezdés, 169. cikk).
Erről bővebben lásd:
Hasonló módon az áfa kiszámításakor vegye figyelembe a munkavégzésre (szolgáltatásra) való ösztönzést.
Példa a vevőnek fizetett prémium számviteli és adózási tükrözésére a megállapodásban meghatározott vásárlási mennyiség elérése érdekében. A szerződés feltételei szerint a prémium nem változtatja meg az áruk költségét
Germes október 5-én adásvételi szerződést kötött az Alfa LLC-vel egy áruszállítmány megvásárlására. A megállapodás szerint, ha az Alpha 1 100 000 rubel értékben vásárol árut a Hermestől. (ÁFA-val együtt - 100 000 rubel), a Hermes 30 000 rubel prémiumot fizet az Alpha számára.
A Hermes által értékesített áruk ára 500 000 rubel volt. Az adásvételi szerződés feltételeinek megfelelően október 22-én a Hermes 30 000 rubel készpénzbónuszt utalt át az Alfának.
Hermész könyvelésekor a könyvelő olyan bejegyzéseket tett.
62. terhelés Jóváírás 90-1
Terhelés 90-2 Jóváírás 41
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
Terhelés 90 (44) Jóváírás 62
- 30 000 rubel. - A vevőnek fizetett készpénz bónusz.
Mivel a prémiumösztönzés nem eredményezett a termék árának csökkenését, az áfa alapja nem kerül módosításra.
62. terhelés 51. jóváírás
- 30 000 rubel. - prémiumot fizetett a vevőnek.
A prémium nyújtása nem változtatja meg az áru árát, ezért a Hermes könyvelő az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 265. cikke (1) bekezdése 19.1. albekezdésének rendelkezéseit alkalmazta, és figyelembe vette a 30 000 értékű prémiumot. rubel. a nem működési költségek között szerepel.
Példa a vevőnek fizetett prémium számviteli és adózási tükrözésére a megállapodásban meghatározott vásárlási mennyiség elérése érdekében. A szerződés feltételei szerint a prémium megváltoztatja az áruk költségét. Az áru eladása után odaítélt díj
LLC "Germes" kereskedő cég ömlesztve értékesít árukat. A szervezet az eredményszemléletű módszert alkalmazza. Jövedelemadót havonta kell fizetni.
Germes október 5-én adásvételi szerződést kötött az Alfa LLC-vel egy áruszállítmány megvásárlására. A megállapodás szerint, ha az Alpha 1 100 000 rubel értékben vásárol árut a Hermestől. (ÁFA-val együtt - 100 000 rubel), a Hermes 10 százalékkal csökkenti költségeit.
Október 15-én az Alpha egy áruszállítmányt vásárolt a Hermestől 1 100 000 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 100 000 rubel).
A Hermes által értékesített áruk ára 500 000 rubel volt. Az adásvételi szerződésben foglaltak értelmében október 22-én a Hermes az áru árából 10 százalék kedvezményt biztosított az Alfának.
Hermész könyvelésében a könyvelő a következő bejegyzéseket tette.
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 1 100 000 rubel. - tükrözte az áruk értékesítéséből származó bevételt;
Terhelés 90-2 Jóváírás 41
- 500 000 rubel. - az eladott áruk bekerülési értékének leírása;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- 100 000 rubel. - Az értékesítésből származó bevétel után felszámított áfa.
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 110 000 rubel. - a korábban kiszállított árukból származó bevétel visszaírásra került (a nyújtott kedvezmény összegére);
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- 10 000 rubel. - A nyújtott kedvezmény összegéből áfa visszaírásra került (a helyesbítő számla alapján).
Mivel a prémium formájában nyújtott ösztönzés az áruk árának csökkenéséhez vezetett, a tárgyidőszakban a jövedelemadó adóalapját az ösztönző összegével korrigálják.
Októberben a jövedelemadó számításánál a könyvelő a következőket vette figyelembe:
Élelmiszer-szállítás esetén a szerződés tartalmazhat egy bizonyos vásárlási volumen elérése esetén díjazási feltételt (bónuszokat). Az ilyen díjazás összege nem haladhatja meg a megvásárolt áru árának 10 százalékát. Ez a fajta promóció nem változtatja meg az áruk árát, függetlenül a szerződés feltételeitől. Ez az eljárás a 2009. december 28-i 381-FZ törvény 9. cikke (4) bekezdésének rendelkezéseiből következik. A vásárlási mennyiség jutalmazása után az áfa alapját nem kell módosítani. Hasonló álláspontot tükröz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. szeptember 18-án kelt, 03-07-09 / 38617 számú levele.
Helyzet: módosítsa-e az eladó az áfaalapot, ha annak az állampolgárnak fizette ki a díjazást, aki az árut kiskereskedelmi forgalomban vásárolta?
Igen, kellene.
Ebben az esetben a kifizetett díjazás megváltoztatja a kiskereskedelmi forgalomban értékesített áruk árát, még akkor is, ha a szerződésben ezzel ellentétes feltétel van.
Az a tény, hogy amikor egy szervezet kedvezményeket, bónuszokat, bónuszokat, ajándékokat, kiskereskedelmi kereskedést biztosít az állampolgároknak, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 2.1. pontjában foglalt rendelkezések nem vonatkoznak. Ezt a szabályt csak a nagykereskedelemre kell alkalmazni, amikor a vevőkkel áruszállítási szerződést kötnek. Hasonló magyarázatok találhatók Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 11-én kelt, 03-07-11 / 26921 számú levelében.
Ezenkívül az oroszországi pénzügyminisztérium logikája szerint a 2009. december 28-i 381-FZ törvény 9. cikke (4) bekezdésének normáját az élelmiszer-kiskereskedelemben sem alkalmazzák. Végül is ő szabályozza a nagykereskedelmi szállításokat.
Következésképpen az állampolgárnak adott ösztönzés megváltoztatja a neki kiskereskedelmi forgalomban eladott áruk árát, függetlenül attól, hogy ezek élelmiszerek vagy nem élelmiszerek. Ezek a következtetések az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. február 7-i 11637/11 sz. és 2009. december 22-i 11175/09 sz. határozatában találhatók.
Vagyis mindenesetre abban az esetben, ha egy szervezet díjazást fizet az állampolgár-vevőnek, az áru kezdeti ára megváltozik. Ezért az ilyen ösztönző összegéhez módosítani kell az áfa alapját korrekciós számla kiállításával. Adjon ki egy ilyen dokumentumot egy példányban, saját magának. Hiszen azok a polgárok, akik nem folytatnak vállalkozói tevékenységet, nem fizetnek áfát, ezért egyszerűen nem gyakorolhatják a levonási jogot. Az áruk bekerülési értékének csökkenéséből adódó különbözetből levonhatja az áfa összegét. Mindez a 143. cikk (1) bekezdéséből, a 168. cikk (3) bekezdésének (3) bekezdéséből, a 169. cikk (1) bekezdésének (3) bekezdéséből és a 169. cikk (2) bekezdéséből, a 170. cikk (3) bekezdésének 4. albekezdéséből, a 171. cikk (13) bekezdéséből, a 10. cikk (10) bekezdéséből következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
Azok a szervezetek, amelyek egyetlen jövedelemadót fizetnek, nem veszik figyelembe a költségeket, beleértve a vevőknek nyújtott ösztönzőket is, annak kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.18. cikkének 1. szakasza).
Azon szervezetek esetében, amelyek ilyen adózási tárgyat választottak a kiadások összegével csökkentett bevételként, az adóalap kiszámításakor figyelembe vett kiadások listáját az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. cikke korlátozza. Az ügyfeleknek fizetett vagy megfelelő ösztönzők – kedvezmények, prémiumok, bónuszok vagy ajándékok – kifizetésének vagy biztosításának költségeit ez a lista nem tartalmazza.
Az áruk árengedményes értékesítésekor a bevételek között szerepeltesse a vevőktől ténylegesen kapott összegeket, azaz levonva a nyújtott kedvezményeket. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.15. cikkének (1) bekezdéséből, 249. cikkének (1) bekezdéséből és Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. március 11-i 03-11-06 / 2/7121 számú leveléből következik.
A vásárlóknak nyújtott ösztönzők összege - kedvezmények, bónuszok, prémiumok vagy ajándékok - nem befolyásolja az UTII kiszámítását, mivel a szervezet költségeit nem veszik figyelembe az egységes adó meghatározásakor (az orosz adótörvénykönyv 346.29. cikke). Föderáció).
Általában mindig meg lehet határozni, hogy a vásárlóknak nyújtott akciók melyik tevékenységtípushoz tartoznak. Ezért, ha egy szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza és UTII-t fizet, a vevőknek az UTII-be áthelyezett tevékenységek részeként nyújtott ösztönzőket és az általános adózási rendszerben végzett tevékenységeket külön kell számításba venni a számítási célokra.jövedelemadó és áfa (Az Orosz Föderáció adótörvényének 9. cikkelye, 274. cikke, 7. cikkelye, 346.26. cikke és 4., 4.1. cikkelye, 170. cikke).
Az ösztönzők - kedvezmények, bónuszok, bónuszok vagy ajándékok, amelyeket egy szervezet az általános adózási rendszerben végzett tevékenysége keretében biztosít az ügyfeleknek - az adóalapban való elismerésének feltételei mellett, növelhetik a költségeket.
Az UTII-re átruházott tevékenységek részeként a vevőnek nyújtott ösztönzők nem veszik figyelembe az adózást (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29 cikkének 1. szakasza).
