Tekintettel a rendkívül instabil ukrajnai adójogszabályokra, egyre több cégtulajdonos gondolkodik azon, hogy vállalkozása vagy holdingja tekintetében adótervet készítsen. Az adótervezés a legoptimálisabb adózási forma kiválasztásának és a vállalkozások adóterhének különböző módszerekkel történő csökkentésének folyamata.
Azok a módszerek vagy módszerek, amelyekkel az adótervezést végrehajtják, feltételesen a következőkre oszthatók:
Ezeknek a módszereknek az a fő elve, hogy ne lépjenek túl a jogterületen, azaz megvalósításuk kizárólag a hatályos jogszabályok keretein belül valósuljon meg.
Nem mindenki látja azonban egyértelműen a határvonalat az adóoptimalizálás, az adóminimalizálás, az adóelkerülés és az adóelkerülés között. Sokan, akik az adótervezést hajtják végre, pontosan az adóelkerülés vezérel, aminek nagyon finom vonala van az olyan fogalommal, mint az adóelkerülés. Ez viszont gyakran problémákhoz vezet az adóhatóságokkal, és bizonyos esetekben további költségekkel, pénzbírsággal és néha büntetőügyekkel végződik.
Meg kell jegyezni, hogy az adótervezést világszerte széles körben alkalmazzák mind a nagyvállalatok, mind a kisvállalkozások. Az adótervezés elsősorban nem annyira az adófizetés csökkentését célozza, hanem az adófizetés után a cégnél maradó profit növelését.
Az adók optimalizálása és minimalizálása a következőkkel érhető el:
Az adóelkerülést nem szabad összetéveszteni az adóelkerüléssel. A határvonal e fogalmak között, mint már említettük, nagyon vékony, és a fiskális hatóságok gyakran megpróbálják az adóelkerülést adóelkerülésként bemutatni, annak minden következményével együtt.
Az adófizetés elkerülése főszabály szerint a nemzeti és nemzetközi jogszabályok összeütközésein alapul. Ezzel egyidejűleg az adózó teljes körűen vezeti a könyvelést és az adóbevallást, és azt benyújtja az adóhatósághoz. Vagyis tettei nem rejtettek, és nem célja a gazdasági tevékenységgel vagy a számvitelsel kapcsolatos információk eltorzítása. Ez különbözteti meg az adóelkerülést az adóelkerüléstől.
Az adótervezés végrehajtása során gyakran találkozunk olyan fogalommal, mint az adórendszer. Az adósémát egy bizonyos adóoptimalizálási módszer alapkoncepciójának, grafikus ábrázolásának, azon elemek leírásának nevezzük, amelyek lehetővé teszik az optimális adózási rendszer felépítését és alkalmazását.
Hagyományosan a sémákat „fehér”, „szürke” és „feketére” osztják. A fehér programok közé tartozik az adók optimalizálása és minimalizálása. Az adóelkerülés áll a legközelebb a szürke sémákhoz, hiszen formálisan megfelel a törvényi normáknak, azonban kétségeket ébreszt a szabályozó és rendvédelmi szervekben, és nagyon körültekintő dokumentálást (és olykor bírósági jogvédelmet) igényel.
A fekete-sémák egyértelműen az adóalap minimalizálását célzó illegális intézkedések, amelyek a szabályozó hatóságok első ellenőrzése előtt létezhetnek (és néha még ennél is kevesebb). A fekete konstrukciók rövid távon nagy megtakarítások látszatát keltik, de az ilyen konstrukciók használatának későbbi „díja”, amint azt a gyakorlat mutatja, sokkal magasabb, mint a korábban megtakarítotté.
Tekintettel arra, hogy az adózás optimalizálásának egyik vagy másik módja adókockázatot hordozhat, ezt a kérdést nagyon komolyan kell venni, és ennek megoldásához megfelelő szakembereket kell bevonni.
Tanfolyami munka.
Végezte: Dombrovsky Denis, IV tanfolyam; 18 csoport
Oktatási, Ifjúsági és Sportminisztérium.
Moldovai Állami Egyetem Jogi Kar.
Kisinyov 1999
Terv
Bevezetés.
Ebben a kurzusmunkában azt a feladatot tűztük ki magunk elé, hogy egy olyan problémát vegyünk figyelembe, mint az adóelkerülés. Ennek oka a Moldovai Köztársaság jelenlegi gazdasági helyzete. A jogszabályokban rögzített adóteher elviselhetetlen teherré vált az adózók vállára, ami általános adófizetési kötelezettséget eredményezett. Az adófizetés elmulasztása két vonatkozásban is kifejezhető: az adótörvény megsértésében, illetve annak kijátszásában. Nagyobb figyelmet fogunk fordítani az adózás elkerülésére annak kijátszása formájában, hiszen ez egy hiányosság a törvényben, és nem von maga után felelősséget.
Tanfolyami munkánk feladata egyrészt a megkerülési módok tanulmányozása, másrészt a joghézagok megszüntetésével azok megelőzése. Mivel a valódi nemzeti szabályozási keretek némileg ellentmondásban vannak egymással, ez a norma figyelmen kívül hagyásában, következésképpen annak megszegésében vagy figyelmen kívül hagyásában fejeződik ki.
Ennek relevanciája abban nyilvánul meg, hogy az adójogviszonyokat szabályozó főbb normatív aktusok (a Moldovai Köztársaság adótörvénye, a évi költségvetésről szóló törvény és a nemzeti számviteli standardok) között olyan ellentmondások vannak, amelyek nehézségeket okoznak az adóhatóság, és ennek eredményeként - egy és ugyanazon normák eltérő értelmezése. A jog eltérő értelmezése pedig törvénytelenséghez, önkényhez vezethet, így nem szabad megengednünk, hogy ez a helyzet kialakuljon - azonnal reagálva az adójogi jogviszonyok természetében bekövetkezett változásokra. Csak az adójog területén a jogviszonyok részletes és teljes szabályozásának racionalizálásával érhetjük el célunkat.
Ennek a feladatnak a teljesítése természetesen lehetetlen a legszorosabb nemzetközi együttműködés nélkül. Ezért a Moldovai Köztársaságnak aktívabban kellene részt vennie a témával foglalkozó nemzetközi fórumokon és konferenciákon, alaposabban tanulmányoznia kell a fejlett országok adójogszabályait, az adóviták megoldásának gyakorlatát, összhangba kell hoznia a nemzeti jogszabályokat a nemzetköziekkel, hogy ne ellentmondások. Ennek nemcsak a Moldovai Köztársaság gazdasági fejlődéséhez kell hozzájárulnia, hanem a külföldi befektetések vonzásához, a nemzetközi kereskedelmi cseréhez is, ami lehetővé teszi, hogy a Moldovai Köztársaság egy szintre jusson a fejlett országokkal.
1. Az állampolitika problémái az adózás területén.
Bemutatom azt a helyzetet, ami köztársaságunkban egy elhúzódó gazdasági válság eredményeként alakult ki, az a helyzet, ami köztársaságunk ezen a részén alakult ki, nemigen tehet a kedvünkért. költségvetési deficit; készpénzkölcsönök nem fogadása nemzetközi pénzügyi intézményektől; az állami költségvetés bevételeinek erőteljes csökkentése; a nemzeti valuta instabilitása; a társadalom politikai megosztottsága; a kisvállalkozások támogatását célzó állami politika hiánya (és ennek következtében megszűnése); az állami szervek alacsony tekintélye; rendezett jogi keretek hiánya az adójogviszonyok szabályozása terén - mindez közvetlenül vagy közvetve érinti a költségvetési adóbevételek szabályozásában és ellenőrzésében részt vevő állami szervek politikáját. Tisztelettel kell emlékeznünk arra, hogy e problémák megoldása érdekében a parlament - mint törvényhozó testület, valamint a pénzügyi ellenőrzést gyakorló szervek - még nem találták meg a problémák megoldását az adókulcsok és egyéb nem adójellegű bevételek emelésével. az államkincstár.
Az adójogviszonyok alanyaként egyrészt az állam, amelyet felhatalmazott szervek képviselnek, másrészt az állami szervekkel szemben nem egyenrangú adózók. Vagyis megfigyelhető a felek között kialakuló vertikális viszonyok jelenléte. Egyesek jogai fordítottan megfelelnek mások kötelességeinek, és ha figyelembe vesszük az adójogi jogviszonyok egyik résztvevőjétől (állami szervektől) származó és más jogalanyokra (adózókra) vonatkozó mérvadó törvényi előírásokat, akkor az utóbbit. függő helyzetben van.
A nemzeti jogszabály, nevezetesen az adótörvény határozza meg magát az adót, amely olyan kötelező befizetést ismer el, amely ingyenes, és nem kapcsolódik a felhatalmazott szerv vagy tisztségviselője által meghatározott, a vevő javára vagy azzal kapcsolatos intézkedéseihez. az adófizető, aki kifizette
Ebből a hivatalos meghatározásból az következik, hogy:
1. az adózó köteles az adót megfizetni;
2. Az adó térítésmentes jellegű, vagyis az állam semmilyen kötelezettséget nem vállal az adózóval szemben.
E cikk (1) bekezdése emellett megállapítja, hogy az adók jelentik a nemzeti költségvetés egyik fő bevételi forrását.
Az állam tehát nem ad választási lehetőséget az adózónak, hanem ugyanebben a cikkben azonnal jelzi, hogy az adók (illetékek) és illetékek megállapításakor olyan indokok adhatók, amelyek alapján az adózó jogosult alacsonyabb kedvezményben részesülni. tarifák, levonások ezen kóddal és számlákkal összhangban.
Így az államnak jogában áll meghatározni és megállapítani a kedvezményezettek bizonyos kategóriáit, akiknek az adóteher nem lesz annyira megterhelő. De nem minden adózó törekszik arra, hogy jóhiszeműen eleget tegyen az állammal szembeni adókötelezettségének, hanem éppen ellenkezőleg, mindenféle kiskaput keres az adóelkerülésben vagy az adóelkerülésben. Ha az adóelkerülés jogellenes, akkor az adóelkerülés alatt azt a kísérletet kell érteni, hogy az adójogszabályokban foglalt valamennyi előnyt az adófizetési kötelezettség csökkentésére fordítsák.
Ebben a tanfolyami munkában pedig azt a célt tűztük ki magunk elé, hogy megvizsgáljuk az adóelkerülés néhány lehetséges módját.
Azt kell mondanunk, hogy magának az adózásnak nincs elég hosszú ideje a Moldovai Köztársaság területén, mint a költségvetési források bejutásának állami módszere.
1918-tól 1940-ig bemutatom, hogy az a terület, ahol jelenleg a Moldovai Köztársaság található, Románia joghatósága alá tartozott, majd a Romániában érvényes adók vonatkoztak erre a területre.
A 40-es évek után, amikor a Moldovai Köztársaság belépett a Szovjetunióba, katonai adót vezettek be a Szovjetunió háborús állapotával kapcsolatban. Magában a Szovjetunióban szinte minden adót eltöröltek, csak jövedelemadó volt. Az 1960-as években Hruscsov a szocializmus fejlesztésének és a kommunizmushoz közeledő politikáját folytatva eltörölte a béradót és minden jövedéket. Az államháztartást már a 80-as években 80%-ban az önkéntes és térítésmentes nemzetgazdasági bevételek terhére alakították ki, és mindössze 5-8% volt adóbevétel. Az 1980-as évek végén megemelték a szövetkezetek adókulcsait. A Köztársaság 1992. november 17-i függetlenségének elnyerése után elfogadták az adórendszer alapjairól szóló törvényt és számos más, az adóviszonyok szabályozását célul kitűző normatív aktust, és már 1997-ben kodifikált normatív törvény született. elfogadta - az „adótörvénykönyvet”. Ennek a normatív aktusnak a fő célja az volt, hogy racionalizálja azokat a forrásokat, amelyek szabályozták az adózás területén keletkező kapcsolatokat, de mint látjuk, ma már maga az adótörvény is ütközik más, ezt a kapcsolati területet szabályozó normatív aktusokkal - a költségvetéssel. az év.
Ebből a rövid történeti elemzésből jól látható, hogy államunkban maguk az adóhagyományok nem túl erősek. Tekintettel a jogalkotásban régóta uralkodó káoszra; az ellenőrző szervek alacsony tekintélye; a korrupció és a magas adókulcsok (amelyek esetenként az adófizetők összes nyereségét semmissé teszik) oda vezettek, hogy sok adófizető felhagyott a jóhiszemű adófizetéssel. Egyesek illegális eszközökkel kezdték elkerülni az adózást, mások csak legális úton próbálták elérni ugyanezt a célt.
Fontos megjegyezni, hogy azon dolgozunk, hogy kitaláljuk, hogyan kerülhetjük el, nem pedig hogyan kerülhetjük el az adókat. Az adóelkerülés jogellenes, míg az adóelkerülés az adótörvényekben foglalt valamennyi kedvezmény igénybevételét jelenti az adófizetési kötelezettség csökkentésére.
Az adóelkerülés – kihasználva az adószerkezetben rejlő valamennyi kiskapu lehetőségét (az adóalap jelentős eróziója miatt) – az elmúlt években rohamosan növekedett.
Az adóelkerülés és az adóelkerülés közötti választóvonalat, mint már említettük, nem mindig könnyű meghatározni. A legtöbb adóparadicsom partnerség formáját öltötte. A 90-es évek elejére. Az adófizetés elkerülésének vágya elterjedt: az ország partnercégeinek többsége nagy halmozott veszteséget mutatott.
Valójában van piaca azoknak a tevékenységeknek, amelyek célja az adótörvények kibúvóinak felkutatása, ahogyan a fogyasztási cikkeknek is. Az ilyen tevékenységek iránti kereslet attól függ, hogy mindenki mennyit tud megtakarítani. Ez pedig több tényezőtől függ, amelyek közül a legfontosabb a határadó. Mivel az adóelkerülés és az adóelkerülés közötti határ gyakran elmosódik, a szabályozó hatóságok ellenőrzési politikája (és a tiltott adómenedéket igénybe vevőkre kiszabott szankciók) egy másik fontos eleme az adómenedékek iránti keresletnek. Az adóparadicsomok kínálata pedig az adótörvényekbe épített kiskapukon múlik.
ADÓKERÜLÉS egy olyan adótervezési fogalom, amely a gazdasági tevékenység olyan felépítését jelenti, amely megszünteti vagy csökkenti az adókötelezettségek és (vagy) adófizetések mértékét. Az adócsalástól eltérően az adóelkerülés nem minősül adóbűncselekménynek. Az adóelkerülés az adójogszabályok (az Orosz Föderációban az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok) részletes ismeretén és azok helyes alkalmazásán alapul az adókötelezettségek és -fizetések optimalizálása érdekében, miközben a maximális gazdasági eredményt érik el. Az adókötelezettségek minimalizálásának módszerei feltételesen a következőkre oszthatók:
Számvitel (a számviteli politika különböző módszereinek alkalmazása: bevételek és ráfordítások pénzforgalmi vagy eredményszemléletű elszámolása; készletek elszámolása LIFO, FIFO módszerekkel; értékcsökkenési leírási módszerek és egyéb adójogszabályok és számviteli jogszabályok által biztosított lehetőségek);
Polgári jog (a polgári jog által megállapított gazdálkodó szervezeti formák, a szerződő felek közötti ügyletek formái és feltételei);
Nemzetközi jogi (a kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodások és más nemzetközi szerződések normái által biztosított előnyök igénybevételével kapcsolatos módszerek);
Az adózó joghatóságának megváltoztatásával kapcsolatos módszerek (beleértve a magánszemélyek állandó lakóhelyére költözését egy másik régióba vagy más országba, a cég bejegyzési helyének megváltoztatását);
Az adólevonási jog megszerzéséhez kapcsolódó módszerek (az adóalap meghatározásakor a bruttó bevételből vagy az összes bevételből levont különféle kiadások megvalósítása; transzferárak alkalmazása, "vékony kapitalizáció" módszerei);
Olyan tevékenységek vagy kiadások végrehajtásával kapcsolatos módszerek, amelyek erre jogosítanak fel (jótékonysági célú levonás, kutatás-fejlesztés, képzési, képzési és átképzési programok végrehajtása, állami megrendelésre végzett munkavégzés);
Az offshore zónák és területek által nyújtott kedvezmények igénybevételével kapcsolatos módszerek bizonyos jövedelemtípusok kedvezményes adóztatásával;
Az adójogszabályokban, valamint az adóhatósági és más illetékes hatóságok utasításaiban foglalt hiányosságok (kétértelműségek, ellentmondások) felhasználásával kapcsolatos módszerek;
Az alternatív adózási módok alkalmazási lehetőségeinek kihasználásával kapcsolatos módszerek (különleges adózási rendek, mezőgazdasági üzemek, családi vállalkozások, külföldi befektetéssel működő vállalkozások, fogyatékos személyeket foglalkoztató vállalkozások, gazdaságok, pénzügyi és ipari csoportok stb. adózási rendjei);
Az adókötelezettségek keletkezésének időpontjának változásával kapcsolatos módszerek. Az adójogszabályok minden országban speciális szabályokat tartalmaznak az adóelkerülés elleni intézkedések alkalmazására vonatkozóan.
Az orosz és a nemzetközi adózás enciklopédiája. - M.: Jogász. A. V. Tolkuskin. 2003 .
Országok közötti kapcsolatok az adójoghatósági határok (az adójogszabályok hatálya) kölcsönös szabályozása és egyéb adózási kérdések tekintetében. Ilyen szabályozásra elsősorban a jövedelemmel kapcsolatban van szükség ... ... Az orosz és a nemzetközi adózás enciklopédiája
Amerikai egyesült államok- Amerikai Egyesült Államok USA, északi állam. Amerika. A név tartalmazza: geogr. az államok kifejezés (angolul state state), ahogyan számos országban önkormányzó területi egységeket neveznek; definíció kapcsolódik, azaz a szövetségben szerepel, ... ... Földrajzi Enciklopédia
USA. GAZDASÁG- Bevezetés. A Lyndon Johnson elnök (1963-1969) alatt kezdődött korszakot jelentős változások jellemezték az Egyesült Államok gazdaságában. Az 1960-as évek vége óta a feldolgozóipar részesedése fokozatosan csökkent, a szolgáltató szektor részesedése pedig nőtt. Az 1980-as években a foglalkoztatás ... ... Collier Encyclopedia
amerikai gazdaság- (US Economy) Az amerikai gazdaság a világ legnagyobb gazdasága, a világgazdaság mozdonya, irányát és állapotát meghatározó Az USA gazdaságának meghatározása, története, szerkezete, elemei, növekedési és összeomlási időszakai, gazdasági válságok Amerika... A befektető enciklopédiája
AUSZTRÁLIA- 1) Ausztrál Nemzetközösség, állam. Az Ausztrália (Ausztrália) elnevezés az Ausztrália szárazföldi részén található, ahol az állam területének több mint 99%-a található. A 18. század óta brit birtok. Jelenleg az Ausztrál Nemzetközösség szövetsége ... Földrajzi Enciklopédia
Offshore Cipruson- (Offshore Cyprus) Az offshore Cipruson kedvezményes adójoggal rendelkező terület Offshore Cipruson: a vállalkozásszervezés előnyei és feltételei, a globális válság következményei Tartalom >>>>>>>> … A befektető enciklopédiája- (államközi szintű kettős adóztatás) ugyanazon személy hasonló adónemekkel történő kivetése ugyanazon adózási tárgy vonatkozásában két vagy több államban, azonos időszakra. Rendkívül negatív... Jogi enciklopédia
a törvény megkerülése- Ezt a cikket vagy szakaszt felül kell vizsgálni. Kérjük, javítsa a cikket a cikkírás szabályai szerint. A törvény megkerülése ... Wikipédia
Az adócsalás az adóbűncselekmények leggyakoribb fajtája. A jogalkalmazási gyakorlat elválasztja az „adócsalás” és az „adóelkerülés” fogalmát.
Az adóelkerülés különböző formákban nyilvánulhat meg: a jövedelemre vonatkozó adatszolgáltatás elmulasztása az adóhatóság felé, hamisított okmányok felhasználása valós jövedelem eltitkolására, adókedvezmény vállalkozások általi jogellenes igénybevétele, késedelmes fizetés vagy a számításhoz szükséges dokumentumok benyújtása, ill. adófizetés, stb. adóelkerülés, az adózó törvényben tiltott módokon törekszik adófizetési kötelezettségének csökkentésére.
Az adóelkerülés az adóelkerüléstől eltérően az adó kijátszására, az adóterhek csökkentésére (mérséklésére) tett érvényes, legitim kísérlet az úgynevezett adótervezés útján. J. Yu. Stiglitz amerikai kutató „The Economics of the Public Sector” című fő művében az adóelkerülést úgy definiálja, mint „az adószerkezetben az adóalap jelentős eróziója következtében fellépő valamennyi kiskapu lehetőségét kihasználva>? °.
Az adótervezés (vagy más néven adómanőverezés) a hatályos jogszabályok által biztosított adókedvezmények komplex alkalmazásán, a jogszabályi hiányosságok és kétértelműségek ügyes felhasználásán alapul.
J. Sunderland bíró még 1935-ben kifejtette az Egyesült Államok Legfelsőbb Bíróságának alapvető álláspontját: "Az adófizetők azon jogát, hogy... a törvény által megengedett minden eszközzel elkerüljék az adókat, senki nem támadhatja meg." A legfelsőbb bíróság, vállalkozók támogatását igénybe véve adójogászok és adószakértők segítségével,
20 Stiglitz J.Yu. A közszféra gazdaságtana. Fordítás angolból. M., 1997. p. 566.
Az állami tervezésben a kincstárnak fizetendő adóösszegek maximális csökkentését igyekeznek elérni.
Ha az adótervezés keretében nem érhető el a kívánt eredmény, az adózó törvényt sért.
Az adózó azon vágya, hogy legálisan vagy illegálisan megszabaduljon az adótehertől, különböző gazdasági, politikai és erkölcsi okokkal magyarázható. Így a túlzottan magas adókulcsok törvénysértésre "lökhetik" az adózót. A túlzott adóelnyomás büntetőjogilag veszélyes adózási környezetet teremt majd.
A francia kutató P.M. Godme megjegyezte, hogy legális vagy illegális adóelkerülés a következő okokból is előfordulhat: „. ..sok állampolgár számára az adókötelezettségek tudata sokkal kevésbé erős, mint az erkölcsi. Sokak számára a kincstárból való lopás nem jelenti a lopást.. U2.
Már O. Modestin is hangsúlyozta, hogy nem tekinthető szabálysértőnek az, aki kétes ügyekben szembeszáll a kincstárral. „Így úgy tűnik, az erkölcsi elvek bizonyos mértékig lazulnak az adókötelezettségek tekintetében.
Ebből a szempontból érdekes G. Myrdal kiváló svéd közgazdász kijelentése: „A svéd őszinteség büszkeség volt számomra és a generációm számára. Most az az érzésem, hogy a rossz törvények miatt a kitérők népe lettünk. Jogszabályunk hiányosságai közül számomra a legsúlyosabb az adóköteles jövedelmek eltitkolására való közvetlen felszólítás. A forrásadó-visszatartási felhívás oda vezetett, hogy szakértők szerint a jövedelem 12-25%-át nem jelentik be Svédországban.
Biztonsági kérdések önvizsgálathoz
IV Adja meg az adócsalás és az adóelkerülés „megkülönböztetését”.
Godme P.M. Pénzügyi jog. Per. franciából - M., 1978. p. 399-400.
23 Svensson B. Gazdasági bűnözés. Fordítás svédből. - M., 1987. 78-79.
