Bármely gazdasági tárgy tulajdonosa mindig törődik gazdasági tevékenysége megszervezésének minőségével. Minden nyereséges vállalkozás potenciális nyereséget jelent a tulajdonosa számára. Milyen hozzáértő vállalkozót ne érdekelnének saját agyszüleménye működési feltételei, ami ilyen komoly bevételt hoz? Valószínűleg bolondnak kell lenni ahhoz, hogy hagyja, hogy minden menjen a maga útján, és feltételezze, hogy ez mindig így lesz, a munka a szervezetben ugyanolyan rendezetten fog haladni, és örökké ugyanazt a pozitív pénzügyi eredményt hozza, anélkül, hogy belemerülne. illetve beosztottaik munkafolyamatába való beavatkozás. Pontosan azért, mert minden józan eszével és cége irányításához objektív hozzáállással rendelkező üzletember fél attól, hogy elesik a nyereségétől és egy napon csődbe megy, megismerkedhet a szervezet tevékenységének belső ellenőrzési rendszerével. Ami? Mit ad ez a rendszer? Hogyan van megszervezve? És mik a célok? Minden rendben.
Példaértékű gazdálkodó egység az a vállalkozás, amely zökkenőmentesen végzi gazdasági tevékenységét és teljesíti fennállásának fő feltételét - nyereséget termel, rendszeresen növeli azt. A cég tulajdonosa minden erőfeszítést és befektetést mindig csak arra irányítja, ami szervezetét még erősebbé és erősebbé teszi, kibővítve a megtérülési forrásokat a bevétel formájában. Természetesen minden tulajdonos azt akarja, hogy cége zökkenőmentesen működjön. És megérti, hogy ehhez meg kell tennie a megfelelő lépéseket. Itt jelentkezik globális igény a szervezet belső kontrollrendszerének megszervezésére. Világosan mutatja, hogy szükség van egy ilyen felügyeleti berendezés kialakítására a vállalaton belül és az irányítási folyamat hiányosságainak azonosítására, amelyek jelzik a tulajdonost az esetleges jogsértésekről és következetlenségekről. Milyen legyen ez a készülék?
A szervezet vezetésének belső ellenőrzési rendszere olyan módszerek összessége, amelyek nyomon követik, nyomon követik, ellenőrzik, értékelik és elemzik a vállalkozásnál előforduló összes olyan eljárást és üzleti folyamatot, amelyek közvetlenül kapcsolódnak a vállalat gazdasági tevékenységének eredményeihez. mint egész. Vagyis speciális alkalmazottakról, sajátos kutatási módszerekről, elemző berendezések listáról és megfelelő technológiákról van szó, amelyek együttesen pontosan azt a kontrolláló hatást adják, amit a tulajdonos-üzletember számára biztosítani kíván. Szüksége van ilyen ellenőrzésre, hogy megvédje magát a tisztességtelen beosztottaktól vagy feladataik rossz ellátásától, amelyek végső soron a vállalkozás egészének pénzügyi eredményét befolyásolhatják. De hogyan szerveződik ez a folyamat?
A vállalaton belüli belső ellenőrzés olyan kedvező talaj kialakítása a szabályozó szervek működéséhez, amelyek a műszaki berendezésekhez és a gazdálkodó szervezet minden szükséges információjához való hozzáféréssel együtt biztosítják a minőségellenőrzést a munkavállalók munkájának és a azonnali feladataik munkaköri leírása szerinti ellátása ... Egyszerűen fogalmazva, az ellenőrző apparátus létrehozása egy vállalatnál azt jelenti, hogy a szakértő auditorok ellenőrzéseket végeznek a vállalat minden funkcionális területén.
Egy hozzáértő üzletember soha nem csinál semmit céltalanul, ezért az igazgatón keresztül adott intézkedést, újítást, parancsot, parancsot a legapróbb részletekig átgondolja és beépíti vállalkozása gazdasági tevékenységébe egy konkrét eredmény elérése érdekében. Ennek megfelelően ez a vezérlőberendezéssel is így van. A rendszernek négy fő célja van a szervezetben, amelyeket minden tulajdonos irányít a felmerülő problémák elkerülése érdekében:
Igyekszik megvédeni magát és cége működésének gyümölcsét bevétel formájában, tulajdonosa konkrét célokat tűz ki maga elé. Ezek a célok sikeresen valósulnak meg a szervezeten belüli belső kontrollrendszer hatékony megszervezésének köszönhetően.
Az ellenőrzési mechanizmus minden vállalkozásnál a szabályozó szervek hierarchikus alárendeltségén keresztül valósul meg. Minden telephelyen vannak megfigyelési és ellenőrzési tevékenységekért felelős szervek. Hogyan néz ki egy szervezet belső kontrollrendszerének példája a strukturális és hierarchikus alárendeltség szempontjából?
Természetesen sok múlik a vállalat kormányzatán. Egy kis cégnél, három-négy fős létszámnál minden világos, ott nem nagyon lehet ellenőrizni, ezzel a közvetlen vezető foglalkozik. A nagyvállalatoknál azonban minden más: minél nagyobb a vállalat, annál relevánsabb belső ellenőrzési intézkedéseket kell terjeszteni a szervezeti egységei között. Például a vállalati rendszerek belső ellenőrzésének megszervezése több strukturális blokk keretében történik:
A vállalaton belüli ellenőrző szervek tömbszerű felépítése alapján megállapítható, hogy a társasági államformákban két irányvonal van: ezek a vállalkozáson belüli különálló szerkezeti szervek, illetve a beosztottjaikat felügyelő osztályvezetők. Gyakran így történik a vállalat belső kontrollrendszerének megszervezése.
A pénzügyi intézmények felügyeleti struktúrája kicsit másképp néz ki. A hitelintézet belső kontrollrendszere hat fő forrást biztosít a vonatkozó intézkedések terjesztéséhez a hierarchia bizonyos szintjein:
A belső felügyelet típusainak besorolása az egységjellemzők nagy száma miatt meglehetősen sokrétű. Így a szervezet belső kontrollrendszerének kialakítása a főbb területeken több elágazást is biztosít.
A megvalósítás sorrendjében:
Az ellátás formája szerint:
Ideiglenes jelleggel:
A lefedettség teljessége alapján:
A vállalkozásnál végzett ellenőrzési eljárások a felsorolt felügyeleti típusokon túlmenően megnyilvánulhatnak a hitelesítés különböző módszertani megközelítéseinek megvalósításában. Ezért a vállalat belső kontrollrendszerének megszervezése három fő módszertani irányból álló csoport alkalmazását jelenti.
Általános módszertani technikák:
A dokumentumok ellenőrzésének módszerei:
A tényleges vezérlés technikái:
A belső felügyeleti rendszer megszervezése bármely tulajdonformájú szervezetben meghatározott funkciók ellátását biztosítja az illetékes hatóságok számára. Hiszen minden irányító művelet egy bizonyos eredmény elérését feltételezi. A globális eredmény a vállalkozás zavartalan működése kell, hogy legyen, rendszeres és stabil bevétellel. És úgy tűnik, hogy ez csak stratégiai funkciók végrehajtása esetén lehetséges. Íme néhány közülük:
Az általánostól a konkrét felé haladva kiemelhetjük a szervezet számviteli belső ellenőrzési rendszerének jelenlegi funkcióit, mint alapvető információs adatokat a vállalat magas színvonalú belső ellenőrzéséhez:
Mint minden más üzleti vagy eljárási eljárás, az ellenőrzési intézkedések végrehajtása is meghatározott feladatok szakaszos sorrendjét írja elő. Ezek a belső kontrollrendszer megszervezésének fő állomásai, amelyek ezt a fajta felvonulást jellemzik:
A szervezeten belüli belső kontrollrendszer elemzése nem kis jelentőséggel bír a vállalaton belüli belső ellenőrzés minőségének és korrektségének megőrzésében. Miért olyan fontos ez a modern vállalkozás rendszerében? Mert a szervezet belső kontrollrendszerének elemzése és értékelése lendületet ad az annak javítására és az üzleti folyamat egészének korszerűsítésére vonatkozó ajánlások kidolgozásának. Nemcsak a vállalkozás gazdasági tevékenysége eljárási műveleteinek ellenőrzése önmagában fontos, hanem magatartásának hatékonysága is befolyásolhatja a vállalkozás mint olyan boldogulását, eredményes működését.
A belső szervezeti rendszer elemzését a társaság központosított alárendeltségének illetékes szervei végzik az alábbi területeken:
Az elemzés fogalma elválaszthatatlanul összefügg az értékelés fogalmával. Tágabb értelemben ez a kifejezés feltételezi a vizsgált tárgy, tárgy, jelenség abszolút vagy relatív értékének megállapítását. Gazdasági vonatkozásban a szervezet belső kontrollrendszerének értékelése magában foglalja a könyvvizsgálók által az ellenőrzés során végrehajtott intézkedések normájával való összehasonlítást, valamint az általuk kidolgozott, az ellentmondások feltárását célzó intézkedések minőségének figyelembevételét, pontatlanságok, hibák a gazdasági tevékenység folyamatában. Leegyszerűsítve, maguk az ellenőrök munkájának minőségi próbája.
A két kapcsolódó fogalom – az értékelés és az elemzés – kombinációja előre meghatározza az ellenőrzést követően további tevékenységek szükségességét. A szervezeten belüli számviteli ellenőrzési rendszer elemzésének eredményei alapján ugyanis felmérik például a munkaügyi szabályozás szigorításának szükségességét a bizonylati áramlás nyilvántartására és tárolására vonatkozóan, illetve döntéseket hoznak az alaposabb, ill. a cég tárgyi eszközeinek gyakori leltározása, mivel a számvitel ezen részében gyakran előfordulnak ellentmondások a korábbi teljesítménnyel stb. És ez nem csak kifejezetten a vállalkozás számviteli osztályára vonatkozik. Vagyis az audit során elért eredmények értékelése lehetővé teszi annak megítélését, hogy szükséges-e a szervezet belső kontrollrendszere fejlesztése, vagy éppen ellenkezőleg, következtetések vonhatók le a minőségi működésről ebben a szakaszban. Az ellenőrzés során szerzett végső mutatók értékelése során maguk az ellenőrző szervek munkája is értékelhető, az ellenőrzési tevékenység végén készített jelentésük mélysége és tartalma alapján.
Mindezek mellett nem szabad elfelejteni, hogy a szervezet által alkalmazott belső kontrollrendszernek meg kell felelnie a kialakított normáknak és előírásoknak. Ezen túlmenően ezt a megfelelést mind vállalati szinten, mind a hatályos jogszabályoknak való megfelelés tekintetében végre kell hajtani. A Szövetségi Adószolgálat előírja, hogy minden létező szervezet gazdálkodó egységként ragaszkodik a 2017. június 16-i „A belső ellenőrzési rendszer megszervezésére vonatkozó követelmények jóváhagyásáról szóló” rendelethez. Ezek a követelmények a következők:
A belső kontrollrendszer megszervezésével szemben támasztott követelmények alapján következtetések vonhatók le a kockázatoknak - a meglévő lehetséges veszélyeknek - tulajdonított jelentőség jelentős részarányáról, amelyek szerves részét képezik a vállalkozók lehetséges félelmeinek.
A kockázatorientált belső ellenőrzési modell egy olyan modell, amely lehetővé teszi, hogy elemezze azokat a fenyegetéseket, amelyeket egy adott gazdálkodó egység eszközeiről és kötelezettségeiről való megbízható információk megszerzése okoz egy vállalkozás számára. A kockázatorientáltság a belső kontrollrendszer megszervezésében magában foglalja azt a célt, hogy a vállalat vezetése kellő mértékű bizalomra tegyen szert abban, hogy a vállalat a leghatékonyabb módon fogja elérni céljait. Ebben a szellemben az ellenőrzés fő célja, hogy biztosítsa a pénzügyi kimutatások megbízhatóságát veszélyeztető kockázatok időben történő azonosítását és elemzését, a munkavállalók tevékenységének megfelelését a számvitel által előírt munkavégzési folyamatot szabályozó előírásoknak és normáknak. a vállalkozás politikája, valamint a pénzügyi-gazdasági tervek végrehajtása, az erőforrások hatékony felhasználása, a pénzügyi és gazdálkodási információk valódisága. Ezért a gazdasági tevékenységet folytató gazdálkodó egység fő pajzsa a normál körülmények közötti működését akadályozó fenyegetések és kockázatok elleni küzdelemben a jól felépített és megfelelően szervezett ellenőrzés.
A belső ellenőrzést az alany szakszolgálata vagy annak közvetlenül az alany vezetésének alárendelt munkatársai végzik. A belső ellenőrzés tulajdonképpen egy belső ellenőrzés, de tartalmát és végrehajtási módjait tekintve sok közös vonása van a külső ellenőrzéssel.
Világszerte sok vállalat szenved különféle – emberi, pénzügyi, anyagi – erőforrások nem hatékony felhasználásától, a helyes döntések meghozatalához szükséges információk hiányától, a jelentés nem szándékos és szándékos eltorzításától, a személyzet és a vezetők közvetlen csalásától. Az ilyen problémák elkerülhetők, ha magukon a vállalatokon belül hatékony belső kontrollrendszert alakítanak ki. A. Sonin szerint mindannyian szinte naponta alkalmazzuk az önkontrollt, vagy más szóval belső kontrollt. Ez akkor fordul elő, ha otthonról indulás előtt bezárjuk az ajtót (vagyonunk megőrzése - ami a lakásban van), ellenőrizzük az éttermi számlát (pénzt tartunk fenn - ne fizessünk többet, mint amennyit tartozunk - és ezzel egyidejűleg ellenőrizzük a számlák helyességét formális számla formájában), biztosítást vásárolunk (az a vágy, hogy megvédjük magunkat az esetleges jövőbeni vagyonvesztéstől), kiválasztjuk az optimális útvonalat (az erőforrások hatékony felhasználása, ebben az esetben - idő és pénz). És a hasonló példák folytathatók.
A szervezeten belüli bármely tevékenység A. Sonin szerint két rendszer keretein belül zajlik. Az egyik a meghatározott célok elérése érdekében felépített működési (szervezeti) rendszer. Egy másik rendszer a működési (szervezeti) rendszert átható irányítási rendszer. Általában irányelvekből, eljárásokból, szabályokból, utasításokból, költségvetésekből, számviteli és jelentési rendszerekből áll. Ez a rendszer végső soron arra irányul, hogy megteremtse a szükséges előfeltételeket, és növelje annak valószínűségét, hogy a vállalat egésze és különösen a vállalat vezetői elérjék céljaikat. Ezzel az állítással egyetértünk.
A belső kontroll véleményünk szerint a társaság céljainak elérését célzó folyamat, amely a vezetés tevékenységének eredménye a társaság egésze és egyes részlegei tevékenységének tervezése, szervezése, ellenőrzése során. A vállalat vezetőinek először is célokat kell kitűzniük és meg kell határozniuk a vállalat és az egyes részlegek feladatait, valamint megfelelő szervezeti struktúrát kell kialakítaniuk. Másodsorban pedig a hatékony dokumentálási és beszámolási, hatáskör-megosztási, engedélyezési, ellenőrzési rendszer működésének biztosítása a kitűzött célok elérése és a felmerülő feladatok megoldása érdekében.
A belső kontroll definíciója számviteli felfogása szempontjából a következő: a belső kontroll olyan struktúra, politika, szabályok, eljárások, amelyek biztosítják a társaság vagyonának biztonságát és a számviteli nyilvántartások megbízhatóságát. A belső kontrollról beszélve fontos felismerni, hogy az csak akkor hasznos, ha konkrét célok elérésére irányul, és az ellenőrzés eredményeinek értékelése előtt ezeket a célokat meg kell határozni. A belső ellenőrzésnek öt fő célja van:
1. Az információk megbízhatósága és teljessége.
2. Szabályzatoknak, terveknek, eljárásoknak, jogszabályoknak való megfelelés.
3. Az eszközök biztonságának biztosítása.
4. Az erőforrások gazdaságos és hatékony felhasználása.
5. A kitűzött célok és célkitűzések elérése a vállalat részlegei által.
A belső kontroll fogalma több összetevőből áll. Először is ez a vállalat belső környezete, vagyis az etikai értékek, a vezetési stílus, a döntéshozatali folyamat, a hatáskör-átruházás és a felelősségvállalás, a személyzeti politika, a munkavállalói kompetencia és ami rendkívül fontos, a vállalati hozzáállás. vezetés a belső ellenőrzésre. Másodszor, azoknak a kockázatoknak az azonosítása, elemzése és kezelése, amelyekkel a vállalat szembesül céljainak elérése során. Harmadszor, a napi ellenőrzés gyakorlása: számvitel és beszámolás, hatalmi ágak szétválasztása, vagyoni hozzáférési jogok, monitoring. Negyedszer, az információhoz való jogosult hozzáférés rendszere – a vonatkozó információknak elérhetővé kell tenni azokat, akiknek a rá ruházott funkciók/feladatok alapján szükségük van rá. Ötödször magának a belső kontrollrendszernek a nyomon követése, amely szükséges annak hatékonyságának meghatározásához.
A belső kontrollrendszer felépítését az 1. ábra mutatja.
1. ábra - A belső kontrollrendszer felépítése
Szervezet: egyszerű szervezeti struktúra világos hatáskörökkel, hatáskörökön belüli felelősséggel, magasabb vezetőknek való beszámolással, kritikus funkciók körülhatárolásával, gyors reagálási képességgel mind a belső, mind a külső tényezők változásaira, mindegyik szerepének és felelősségének világos meghatározása osztályt, megfelelő szintű ellenőrzést a munkavállalók tevékenysége felett, és rendszeres időközönként értékeli teljesítményüket.
Szabályzat: a szervezet céljainak és célkitűzéseinek megfelelően vezetői szinten jóváhagyva és írásban kiadva, a dolgozókkal közölve, időszakonként felülvizsgálva és aktualizálva.
Eljárások: biztosítják a kritikus funkciók körülhatárolását, a lehető legegyszerűbbek és érthetőbbek, nem mondanak ellent egymásnak, nem duplikálják egymást, időszakonként felülvizsgálják és szükség szerint frissítik.
Személyzet: a jelentkezők személyes tulajdonságainak felmérése felvételkor, szakmai képzések és tanfolyamok, a cél egyértelmű meghatározása.
Számvitel: a hatékony döntések meghozatalához szükséges, a cég szervezeti részlegei vezetik.
Jelentéskészítés: A jelentések időszerűek, egyszerűek és következetesek.
Költségvetések: eszközül szolgálnak az osztályok számára kitűzött célok megvalósulásának elemzéséhez, segítik a különböző osztályok tevékenységének összehangolását.
Fontos megjegyezni, hogy a vállalat célja nem egy olyan ellenőrzési rendszer kialakítása lehet, amely teljes mértékben garantálja a munkavégzés során előforduló eltérések, hibák, eredménytelenség hiányát, hanem olyan rendszert, amely segít ezek időben történő azonosításában és megszüntetésében, hozzájárulva a a munka hatékonyságának növekedése. Hiszen a vállalat által a túlzott kontroll megteremtésére elkülönített erőforrások más célok és célok megvalósítására is felhasználhatók. Azonban még egy jól felépített és szervezett belső kontrollrendszernek is fel kell mérnie annak eredményességét mind a kitűzött célok elérése, mind a hatékonyság szempontjából. A belső ellenőrzés ezt a célt szolgálja, mint már említettük.
A belső ellenőrzés fő célja, hogy segítse a cégvezetőket feladataik hatékony ellátásában, hogy a cégvezetők kellő bizalmat kapjanak abban, hogy a társaság vagyonát a leghatékonyabb módon használják fel a vállalat egésze és egyes részlegei céljainak és célkitűzéseinek megvalósítása érdekében. .
Irodalom:
1. Bulyga RP, Melnik MV Üzleti audit: gyakorlati és fejlesztési problémák. - M .: Unity-Dana, 2013 .-- 263 p.
2. Sonin A. Belső ellenőrzés és belső audit – a vállalat szükséglete // Eurázsiai Könyvvizsgálói Értesítő, 2003. június 6.
3. Megfelel az ellenőrzési alelnöknek: Gyakorlati útmutató könyvvizsgálóknak. - M .: ANKIL, 2004.
4. Berezyuk V. I. Audit: Tankönyv - Karaganda, 2009.
A belső kontrollrendszer a szervezeti struktúrák, politikák, eljárások és a szervezet alkalmazottai intézkedéseinek összessége, amelyek célja a kockázatok minimalizálása és céljainak elérése.
Ezen kockázati kategóriák mindegyike hangsúlyozza egy hatékony belső kontrollrendszer kialakításának szükségességét. A felügyeletek a bank tevékenységének különböző területeinek ellenőrzése során az egyes kockázati kategóriák szempontjából értékelik a belső kontrollrendszert. Egy-egy tevékenységi területen a belső ellenőrzés hiányosságai a pénzügyi intézmény egészére kedvezőtlenül hathatnak.
Bár a belső kontrollrendszer felállításának módszere nem feltétlenül a kockázati kategóriáknak megfelelően alakítható ki, a belső kontrollrendszer mérlegelésekor ezeket a kockázati kategóriákat figyelembe kell venni. A bank kialakíthat belső számviteli ellenőrzési rendszert funkcionális jellemzőkre, felosztásokra, vagy vegyes elven alapuló rendszerre. Az alkalmazott megközelítéstől függetlenül a belső kontrollrendszerek ezen kockázati kategóriák mindegyikére kiterjednek.
Ebben az ellenőrzési munkában a következő kérdéseket veszik figyelembe: a belső kontrollrendszer és az „üzleti kockázat” fogalma, a kockázat nagyságának meghatározása.
A belső ellenőrzés olyan szervezeti felépítés, módszerek és eljárások összessége, amelyeket a gazdálkodó egység vezetői alkalmaznak az üzleti tevékenységek hatékony lebonyolításának biztosítására.
A belső kontrollrendszer a gazdálkodó szervezeten belül szervezett felügyeletet és ellenőrzést foglalja magában: a jogszabályokban foglaltak betartását: a gazdasági élet tényeinek dokumentálásának pontosságát, teljességét; a megbízható pénzügyi kimutatások elkészítésének időszerűsége; a hibák és a torzulások megelőzésére irányuló intézkedések; megbízások és megbízások végrehajtása; a szervezet vagyonbiztonságának biztosítása. A belső kontrollrendszer három blokkra oszlik: osztályon belüli pénzügyi ellenőrzés; a cég (társaság) belső ellenőrzése; könyvvizsgáló bizottságok (auditok) tevékenysége. A pénzügyi és hitelintézeteknél, elsősorban a kereskedelmi bankoknál aktív intézkedések zajlanak a belső kontrollrendszer megerősítésére. A speciális belső ellenőrzési osztályok szisztematikusan ellenőrzik a kialakított munkarend betartását, terveket dolgoznak ki az együttműködő és egymással összefüggő részlegek kölcsönös ellenőrzésére és megvitatják tevékenységük eredményeit. A piacgazdaságban a szervezetvezetők fontos feladata az ellenőrzési környezet megteremtése, i. olyan munkamódszerek, amelyek során a fő munkaterületeken állandó kölcsönös ellenőrzés történik. Ez a dokumentumáramlás megszervezésével és irányításával, az egyszemélyes vezetés és a kollegiális vezetés kombinációjával, valamint az egyes alkalmazottak hatáskörének és felelősségi körének egyértelmű meghatározásával, a döntések kollektív megvitatásával valósul meg. A belső kontrollrendszer értékelése az ellenőrzés független tárgya.
A hatékonyan működő belső kontrollrendszer megszervezése összetett, többlépcsős folyamat, amely a következő szakaszokat foglalja magában.
A szervezet működésének a korábbi gazdasági feltételekhez meghatározott céljainak, a korábban elfogadott cselekvési iránynak, stratégiának és taktikájának kritikai elemzése, összehasonlítása a tevékenységtípusokkal, mérettel, szervezeti felépítéssel, valamint adottságaival.
A szervezet új (a megváltozott gazdasági feltételeknek megfelelő) üzleti koncepciójának kidolgozása, dokumentált megszilárdítása (mi a szervezet, mik a céljai, mit tud, melyik területen vannak versenyelőnyei, mi a kívánt hely a piac), valamint egy olyan intézkedéscsomag, amely elvezethet ehhez egy üzleti koncepciót a szervezet fejlesztéséhez, fejlesztéséhez, céljainak sikeres megvalósításához, piaci pozíciójának erősítéséhez. Az ilyen dokumentumoknak pénzügyi, termelési és technológiai, innovációs, beszerzési, értékesítési, befektetési, számviteli és személyzeti politikákra vonatkozó rendelkezéseknek kell lenniük. Ezeket a rendelkezéseket a politika egyes elemeinek mélyreható elemzése és a rendelkezésre álló, a szervezet számára leginkább elfogadható alternatívák közül történő kiválasztása alapján kell kidolgozni. A szervezet politikájának dokumentált megszilárdítása pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek különböző területein lehetővé teszi működésének minden vonatkozásának előzetes, aktuális és utólagos ellenőrzését.
A meglévő irányítási struktúra eredményességének elemzése, kiigazítása. Szükséges a szervezeti felépítésre vonatkozó szabályozás kidolgozása, melyben ismertetni kell minden szervezeti kapcsolatot, feltüntetve az adminisztratív, funkcionális, módszertani alárendeltséget, tevékenységük irányát, az általuk ellátott funkciókat, meg kell határozni kapcsolatuk szabályait, jogait és felelősségét. , amely bemutatja a termékek típusainak megoszlását, erőforrásait, kezelési funkcióit ezekhez a hivatkozásokhoz. Ugyanez vonatkozik a különböző strukturális felosztásokra (osztályok, irodák, csoportok stb.) vonatkozó rendelkezésekre, az alkalmazottak munkaszervezési terveire. Szükséges az egyes szerkezeti egységek jogait, kötelességeit és felelősségét megjelölő dokumentációs és munkafolyamat-, létszámterv, munkaköri leírások kidolgozása (tisztázása). Ilyen szigorú megközelítés nélkül lehetetlen a szervezet belső kontrollrendszerének valamennyi láncszeme működésének egyértelmű koordinálása.
Formális szabványeljárások kidolgozása meghatározott pénzügyi és üzleti tranzakciók ellenőrzésére. Ez lehetővé teszi az alkalmazottak kapcsolatának racionalizálását a pénzügyi és gazdasági tevékenységek ellenőrzése terén, hatékonyan kezeli az erőforrásokat, értékeli a vezetői döntések meghozatalához szükséges információk megbízhatóságának (minőségének) szintjét.
A vállalat belső ellenőrzésének céljai a következők:
1) a vállalkozás hatékony tevékenységének végrehajtása;
2) a vállalkozás minden alkalmazottja vezetése követelményeinek való megfelelés biztosítása;
3) a vállalkozás vagyona biztonságának biztosítása.
A fenti célok eléréséhez feltétel a számviteli rendszer és a belső kontrollrendszer összhangja, hiszen minden számviteli rendszer (beleértve az automatizált számviteli rendszereket is) alapjául szolgáló kettős könyvviteli rendszer határozza meg az üzleti tranzakciók nyilvántartásának menetét, és bizonyos ellenőrzést biztosít.
A belső kontrollrendszer eredményességének kritériuma a szervezet belső ellenőrzési elveinek betartása.
1. A felelősség elve.
2. Kiegyensúlyozottság elve (az egyensúly azt jelenti, hogy az alanyhoz nem lehet olyan irányítási funkciókat rendelni, amelyek végrehajtásához nem biztosítottak eszközöket).
3. Az elszámoltathatóság elve a szervezetben dolgozó belső ellenőrzés egyes alanyainak.
4. Az eltérések időben történő bejelentésének elve.
5. Az érdeksérelem elve (szükséges olyan speciális feltételek megteremtése, amelyek mellett az eltérések a szervezet bármely alkalmazottját, részlegét hátrányos helyzetbe hozzák, és a problémák megoldására ösztönzik).
6. Az integráció elve (az ellenőrzéssel kapcsolatos problémák megoldása során megfelelő feltételeket kell teremteni a különböző funkcionális területek dolgozóinak szoros interakciójához).
7. A közigazgatás érdekének elve.
8. A belső ellenőrzés alanyainak hozzáértése, jóhiszeműsége és becsületessége. A kompetencia elve abban áll, hogy az ellenőr magas szintű ismereteket jelenít meg a pénzügyi és gazdasági tevékenységek ellenőrzésében, és magában foglalja az ismeretek kötelező felfrissítő tanfolyamok, szemináriumok, tréningek útján történő feltöltését is, folyamatosan tisztában kell lenni a legújabb jogszabályi változások, a tanulmányi tapasztalatok és az új ellenőrzési módszerek a szakmaiság javítására törekszenek.
9. A megfelelőség elve (a belső kontrollrendszer bonyolultsági fokának meg kell felelnie az ellenőrzött rendszer összetettségi fokának).
10. Az állandóság elve (a belső kontrollrendszer megfelelő állandó működése lehetővé teszi az eltérések lehetőségének időben történő figyelmeztetését).
11. A belső ellenőrzési módszertan elfogadhatóságának elve (az ellenőrzési funkciók megfelelő elosztását, a belső kontroll programok megfelelőségét, valamint az alkalmazott módszereket jelenti).
12. A folyamatos fejlesztés és fejlesztés elve (idővel a legprogresszívebb irányítási módszerek is elavulnak).
13. Az elsőbbség elve (a hétköznapi kisebb műveletek abszolút ellenőrzésének nincs értelme, és csak elvonja az erőket a fontosabb feladatoktól).
14. A komplexitás elve (nem érhet el teljes hatékonyságot, ha az irányítást csak az objektumok viszonylag szűk körére koncentrálja).
15. A belső kontrollrendszer különböző láncszemei teherbíró képességeinek összhangjának elve.
16. Az optimális centralizáció elve (a rendszer működésének dinamizmusát, stabilitását, folytonosságát a szervezet szervezeti felépítésének egysége és optimális központosítási szintje határozza meg).
17. Az egységes felelősség elve (a felelőtlenség elkerülése érdekében megengedhetetlen, hogy két vagy több felelősségi központhoz külön funkciót rendeljenek).
18. A funkcionális potenciál imitáció elve (a belső kontroll egyes alanyainak ideiglenes nyugdíjazása nem szakíthatja meg az ellenőrzési folyamatokat).
19. A szabályozás elve (a belső kontrollrendszer hatékonysága közvetlenül összefügg azzal, hogy a szervezetben az ellenőrzési tevékenység milyen mértékben van alárendelve a szabályozásnak).
20. A feladatok szétválasztásának elve.
21. Engedélyezés és jóváhagyás elve.
22. Az interakció és a koordináció elve. A belső kontrollrendszer működésének fontos szempontja e rendszer alapelveinek megvalósítása, amelyek betartása növeli mind a külső felhasználók és auditorok, mind a kontrolladatok belső felhasználóinak hitelességét.
Az ellenőrzést a szervezet összes részlegének és szolgáltatásának egyértelmű együttműködése alapján kell végrehajtani.
Ezen elvek kombinációja a belső kontrollrendszer hatékonyságának alapja.
A belső kontroll megvalósítása során különféle módszereket alkalmaznak, amelyek olyan elemeket tartalmaznak, mint:
1) számviteli pénzügyi számvitel (leltár és dokumentáció, számlák és kettős könyvvitel);
2) vezetői számvitel (felelősségek megosztása, költségarányosítás);
3) audit, ellenőrzés, felülvizsgálat (dokumentumok ellenőrzése, számtani számítások pontosságának ellenőrzése, az egyes üzleti ügyletek elszámolására vonatkozó szabályok betartásának ellenőrzése, leltár, személyi szóbeli kihallgatás, megerősítés és nyomon követés);
4) kontrollelmélet.
A fenti módszerek mindegyike egyetlen rendszert alkot, és vállalatirányítási célokra használatos.
A belső kontrollrendszerrel való általános ismerkedés magában foglalja a gazdálkodó egység tevékenységeinek sajátosságairól és köréről való információszerzést, számviteli rendszerének megértését. A kezdeti ismerkedés eredményei lehetővé teszik a belső kontrollrendszer ellenőrzésben történő alkalmazásának lehetőségéről szóló döntés meghozatalát. Ha a könyvvizsgáló nem támaszkodhat a belső kontroll rendszerére, úgy az ellenőrzést úgy kell megterveznie, hogy következtetései ne a rendszerbe vetett bizalomra épüljenek. A belső kontrollrendszer alacsony hatékonyságának tükröződnie kell a gazdálkodó egység könyvvizsgálatáról szóló jelentésben.
Az ellenőrzési rendszernek gazdaságilag indokoltnak kell lennie, azaz működésének költségei nem lehetnek kisebbek, mint a vállalkozás hiánya miatti veszteségei. Ha a számviteli szolgálat belső ellenőrzési rendszere hatékonyan működik, ez csökkenti mind az ellenőrzések, mind a külső ellenőrzések költségeit.
A szervezet számviteli osztálya által végzett üzemi ellenőrzés rendszere három fő elemből áll: ellenőrzési környezetből, számviteli rendszerből és ellenőrzési eljárásokból. Az ellenőrzési rendszer összes eleme együttesen biztosítja a vállalkozás számára az üzleti és pénzügyi tevékenységek, valamint a számviteli kockázatok csökkentését.
Az ellenőrzési környezet olyan cselekvések, intézkedések és eljárások, amelyek tükrözik a vállalkozás adminisztrációjának és tulajdonosainak általános attitűdjét az ellenőrzéshez, az ellenőrzés jelentőségének mértékét a vállalkozás számára. A kontrollkörnyezet értékelése során a következő elemeket különböztetjük meg: a vezetés stílusa és alapelvei, szervezeti felépítés, a hatáskörök és felelősségek megosztása, az ellenőrzés vezetési módszerei, a személyzettel végzett munka, a külső tényezők hatása.
A vezetés stílusa és alapelvei kifejeződnek az adminisztrációnak a tevékenység számos eleméhez való hozzáállásában, például az adminisztráció kockázatvállalási hajlandóságában az üzleti műveletek végzése során, vagy a kockázatok elkerülésének szándékában, a ragaszkodásban. a legfelsőbb vezetők etnikai viselkedési normáira vagy a pénzügyi fegyelem megsértésére.
A számviteli osztály munkájának megszervezése meglehetősen egyszerű - a főkönyvelő közvetlenül a számviteli osztályoknak van alárendelve. A számviteli osztály pedig ellenőrzi az érintett szolgálatok és strukturális részlegek munkáját. Minél kevesebb az ellenőrzési szint, annál hatékonyabbak az ellenőrzések.
A szervezeti felépítés meghatározza a vállalkozásnál meglévő hatalmi és alárendeltségi formákat, szabályozza a munkavállalók hatáskörét és felelősségi körét, a jelentések elkészítésének rendjét.
Vegye figyelembe, hogy a számvitel könyvvizsgáló szervként használható, ha:
1) a cégtulajdonosok, a vezetők és a számviteli alkalmazottak érdekei nem keresztezik egymást (azaz a számviteli alkalmazottaknak nem kell azonosítaniuk a vállalkozás többi alkalmazottjának hibáit);
2) az ellenőrzési eljárások meglehetősen szabványosak, tervszerűen hajtják végre őket;
3) magas szintű bizalom a számviteli osztály ellenőrzése iránt.
A jogkörök és a felelősség megosztása a vállalkozás személyi állománya között az üzleti tevékenység helyes lebonyolítását hivatott biztosítani. Ennek érdekében munkaköri leírásokat, intézkedési terveket, ajánlásokat és utasításokat dolgoznak ki, amelyeket írásban közölnek a dolgozókkal.
A szervezet munkájának ellenőrzésére az adminisztráció különféle irányítási módszereket alkalmaz, beleértve a dolgozók képzettségének meghatározását, az információfeldolgozási és beszámolási rendszer értékelését, az elért pénzügyi teljesítmény eredményeinek elemzését és a tervezettekkel való összehasonlítását, az egyes részlegek tevékenységének tanulmányozását, stb.
Kiemelt jelentőséggel bír a belső vezetői számvitel végrehajtásának és a belső célú beszámolók elkészítésének rendje.
A személyzettel való munkavégzés célja, hogy a vállalkozásnál a szükséges létszámú, megfelelő tudással és tapasztalattal rendelkező munkatársak legyenek a feladataik ellátásához. A kiválasztási, toborzási, előléptetési, oktatási és képzési rendszernek biztosítania kell a személyzet magas képzettségét és becsületességét.
A belső ellenőrzés e szervezetének sajátossága, hogy a könyvvizsgálók a vállalkozás alkalmazottai, de nem a számviteli osztály alkalmazottai. A könyvvizsgáló bizottságok a vezető utasítására üléseznek, ellenőrzéseket végeznek, majd az ellenőrzések befejeztével a dolgozók végzik a fő munkát a vállalkozásoknál.
A könyvvizsgáló bizottság munkája információs és tanácsadó értékű egy gazdálkodó szervezet vezetése és (vagy) tulajdonosai számára; célja, hogy segítse a gazdálkodó szervezet tevékenységének optimalizálását és a vezetői kötelezettségek teljesítését.
Általában a könyvvizsgálói bizottságok terhére történő ellenőrzés kialakítása a következő esetekben történik:
1) az egyes részlegek, személyek vagy munkavégzés egyszeri vagy nem tervezett ellenőrzése szükséges;
2) a számviteli osztály leterheltsége nem teszi lehetővé a számviteli osztály dolgozóinak figyelmét az ellenőrzések lefolytatására, és nincs szükség külön ellenőrző szolgálat kialakítására;
3) az ellenőrzés során lehetőség nyílik számviteli hibák feltárására, ezért az ellenőrzést más személyekre kell bízni (nem számviteli alkalmazottakra).
Az ellenőrzés tárgyai a gazdálkodó szervezet jellemzőitől, valamint a menedzsment és (vagy) tulajdonosok követelményeitől függően eltérőek lehetnek.
Arra is van lehetőség, ha a belső ellenőrzési szolgáltatást a belső ellenőrzési szolgálat látja el.
A gyakorlati munkában a belső ellenőrzési szolgálatot az Orosz Föderáció, a minisztériumok és osztályok, a helyi hatóságok törvényi és szabályozási aktusai, az ellenőrzési szabályok (szabványok), valamint az alapító okiratok, a vállalkozás vezetőjének utasításai és utasításai vezérlik, utasítások, előírások stb.
Az ellenőrzési gyakorlat azt mutatja, hogy azoknál a vállalkozásoknál, ahol belső ellenőrzési szolgáltatások jönnek létre és hatékonyan működnek, lényegesen magasabb a vagyonbiztonság, az erőforrás-felhasználás, a számviteli szervezés és a beszámolási megbízhatóság szintje.
Világszerte sok vállalat szenved különféle – emberi, pénzügyi, anyagi – erőforrások nem hatékony felhasználásától, a helyes döntések meghozatalához szükséges információk hiányától, a jelentés nem szándékos és szándékos eltorzításától, a személyzet és a vezetők közvetlen csalásától. Az ilyen problémák elkerülhetők, ha magukon a vállalatokon belül hatékony belső kontrollrendszert alakítanak ki. Mi a belső kontroll szerepe és jelentősége?
A szervezetben bármely tevékenység két rendszeren belül zajlik. Az egyik a meghatározott célok elérése érdekében felépített működési (szervezeti) rendszer. Egy másik rendszer az operációs rendszert átható vezérlőrendszer. Általában irányelvekből, eljárásokból, szabályokból, utasításokból, költségvetésekből, számviteli és jelentési rendszerekből áll. Ez a rendszer végső soron arra irányul, hogy megteremtse a szükséges előfeltételeket, és növelje annak valószínűségét, hogy a vállalat egésze és különösen a vezetők elérjék céljaikat.
A belső ellenőrzés a vállalat céljainak elérését célzó folyamat, amely a vezetés tevékenységének eredménye a vállalat egésze és egyes részlegei tevékenységének tervezése, szervezése, ellenőrzése során. A vállalat vezetőinek először is célokat kell kitűzniük és meg kell határozniuk a vállalat és az egyes részlegek feladatait, valamint megfelelő szervezeti struktúrát kell kialakítaniuk. Másodsorban pedig a hatékony dokumentálási és beszámolási, hatáskör-megosztási, engedélyezési, ellenőrzési rendszer működésének biztosítása a kitűzött célok elérése és a felmerülő feladatok megoldása érdekében.
A belső ellenőrzés a vállalaton belüli ellenőrzés, szemben a külső kontrollokkal, mint például a törvényi szabályozás, a külső szabályozó ügynökségek ellenőrzése stb. ebben az összefüggésben a belső kontroll fogalma egyet jelent a vezetői kontroll, az operatív kontroll fogalmaival.
Meg kell jegyezni egy olyan fontos részletet is, hogy a belső kontroll csak akkor hasznos, ha konkrét célok elérésére irányul, és az ellenőrzés eredményeinek értékelése előtt meg kell határozni ezeket a célokat.
belső ellenőrzési törvény
A belső kontrollrendszert a vállalkozás vezetése szervezi. Ez az első és fő különbség a belső ellenőrzés és az egyéb típusú ellenőrzések között.
A független könyvvizsgálatot független könyvvizsgáló végzi, az ellenőrzési tevékenységek formáit és típusait szintén a könyvvizsgáló határozza meg (Az Orosz Föderációban az Ideiglenes Könyvvizsgálati Szabályok 9. cikke és a „Könyvvizsgálatról szóló törvény” záradéka). Az ellenőrzést bármely osztály rendes auditora végzi, az ellenőrzési cselekmények formáit és típusait is ez az osztály határozza meg.
A belső ellenőrzés a vállalkozás vezetése által szervezett és a vállalkozásnál végrehajtott intézkedések rendszere, amelynek célja, hogy minden alkalmazott a lehető leghatékonyabban lássa el feladatait az üzleti tranzakciók végrehajtása során. A belső ellenőrzés határozza meg ezen műveletek jogszerűségét és gazdasági megvalósíthatóságát a vállalkozás számára.
A vállalkozás belső kontrollrendszerének megszervezésének céljai a következők:
1) a vállalkozás rendezett és hatékony tevékenységének végrehajtása;
2) a vállalkozás minden alkalmazottja irányítási politikájának betartásának biztosítása;
3) a vállalkozás vagyona biztonságának biztosítása.
A fenti célok megvalósításának feltétele a számviteli rendszer (tágabban - Számvitel) és a belső kontrollrendszer összhangja, hiszen bármely számviteli rendszer (beleértve az automatizált számviteli rendszereket is) alapjául szolgáló kettős könyvvitelt rendszer határozza meg az üzleti tranzakciók nyilvántartásának, ill. biztosítja a megfelelő ellenőrzést.
A belső kontrollrendszer megszervezésének céljainak eléréséhez egyéni problémák megoldása szükséges. A társaság vezetése köteles gondoskodni egy olyan belső ellenőrzési rendszer megszervezéséről és megfelelő szintű fenntartásáról, amely elegendő ahhoz, hogy:
* a számviteli (pénzügyi) kimutatások tartalmaztak mindent, amit szerepeltetni kell, és semmi olyat, amit nem kellene, és ami a beszámolóban szerepel, az helyesen azonosítható, minősített, értékelhető és nyilvántartott lenne;
* a számviteli (pénzügyi) kimutatások helyes és objektív képet adtak a vállalkozás egészéről;
* a számviteli rendszer működését vezérlő számítógépes programok, beleértve az elsődleges bizonylatok kialakítását, elemzését és könyvelésbe vételét, nem hamisíthatók;
* a vállalati pénzeszközöket nem lehetett jogtalanul eltulajdonítani vagy nem hatékonyan felhasználni;
* minden tervtől való eltérést azonnal azonosítottak, elemeztek, és felelősségre vonták az elkövetőket;
* a belső jelentéstételt haladéktalanul átadtuk a vezetői döntések meghozatalára jogosult személyeknek annak optimális felhasználása érdekében. A vállalkozás vezetésének fenti, a belső kontroll megszervezésére vonatkozó feladataiból kitűnik a belső kontrollrendszer elválaszthatatlan kapcsolata kétféle számvitel; számvitel pénzügyi és számviteli vezetői számvitel.
Az első három feladatot a belső kontrollrendszernek a pénzügyi számviteli rendszerrel, az utolsó hármat a vezetői számviteli rendszerrel való összekapcsolása biztosítja.
Ezért a következőkben két rendszert fogunk megkülönböztetni:
* belső pénzügyi ellenőrzési rendszer;
* belső vezetői kontrollrendszer.
Amint a feladatsorok tartalmából is kitűnik, a belső kontrollrendszer kialakítása meglehetősen bonyolult folyamat, maga a belső kontrollrendszer pedig egy nagyon összetett és kényes szervezet, amelynek szerves részei abszolút minden divíziója. vállalkozás, minden tevékenységi köre és az egyes alkalmazottak-vállalkozások tevékenységei. A belső kontrollrendszer egyfajta szervezet a szervezeten (vállalkozáson) belül.
A belső ellenőrzés összetettségi fokának meg kell felelnie a vállalkozás szervezeti felépítésének, a személyzet számának, a fiókok és részlegek hálózatának elágazásának, a számvitel centralizáltságának fokának és a vállalkozás egészének egyéb jellemzőinek.
A belső ellenőrzés tárgyai a szervezet tevékenységi ciklusai - ellátási, termelési és értékesítési ciklusok. A belső ellenőrzés legfontosabb feladata annak biztosítása, hogy a vállalkozás dolgozói eleget tegyenek munkaköri feladataiknak,
A belső kontroll megvalósítása során alkalmazott módszerek igen változatosak, és olyan módszerek elemeit tartalmazzák, mint pl.
* számviteli pénzügyi számvitel (számlák és kettős könyvelés, leltár
és dokumentáció, mérlegösszegzés);
* vezetői számvitel (felelősségi központok kiosztása,
költségek arányosítása);
* revízió, ellenőrzés, audit (dokumentumok ellenőrzése, számtani számítások ellenőrzése, egyedi üzleti ügyletek elszámolási szabályainak betartásának ellenőrzése, leltár, személyi szóbeli kihallgatás, visszaigazolás és nyomon követés);
* kontrollelmélet.
A fenti módszerek mindegyike egyetlen rendszerbe van integrálva, és vállalatirányítási célokra használatos.
A modern körülmények között fokozatosan új fogalom lép be a vállalkozások életébe, az úgynevezett „számvitel”. Ez egy rendkívül nagy kapacitású közgazdasági fogalom, amely a számvitelre – az általánosan elfogadott standardok szerinti számvitelvezetésre – alapszik, a számvitel azonban csak alapvetõ. számvitel eleme A számvitel megteremti a vállalkozás vezetéséhez szükséges információs bázist.
Ezen információk kialakításával kapcsolatos szakmai tevékenységek
alap, és ezt számvitelnek hívják.
Ez a koncepció magában foglalja a munkát:
* tervezett;
* a jelentéstételről;
* ellenőrzés;
* elemző.
Így az ellenőrzés a számvitel szerves része.
Az aktusok esetenként nemcsak a megállapított tényeket, eseményeket rögzítik, hanem következtetéseket, ajánlásokat, javaslatokat is tartalmaznak (ellenőrzési aktusok, felmérések, auditok stb.).
Az aktusok céljuk és tartalmuk tekintetében igen változatosak:
· Átadás-átvétel (művek, tárgyi értékek, dokumentumok);
· Felmérések (biztonsági állapot, tűzbiztonság; munkakörülmények; teljesítményeredmények);
· Tesztek (minták, rendszerek, technológiák);
· Megsemmisítésre szánt kiosztás (tárgyi értékek, dokumentumok);
· Átadás (szerkezeti egység egyik szervezetből a másikba);
· A megállapított szabályok megsértése;
· Revíziók, leltár;
· Balesetek, balesetek kivizsgálása;
A szervezet felszámolása stb.
Az aktusok közösen készülnek (legalább két összeállító). Az aktusokat gyakran speciálisan létrehozott bizottságok készítik, amelyek összetételét a szervezet vezetőjének adminisztratív dokumentuma hagyja jóvá. A törvényeket állandó bizottságok rendszeresen elkészíthetik.
A törvény megalkotásánál a lényeg a tényállás megállapítása és a törvényben való objektív tükröződés. A törvény egy bizottság vagy egy csoport munkája során vezetett nyilvántartási tervezetek alapján készül, amelyek tényadatokat, mennyiségi mutatókat és egyéb információkat tartalmaznak.
Belső ellenőrzési rendszer olyan intézkedések rendszere, amelyek célja a pénzügyi, jogi, termelési és egyéb kockázatok azonosítása és kiküszöbölése, valamint a gazdasági tevékenység azon tényeinek azonosítása, amelyek a munkavállalók szándékos vagy nem szándékos megsértésével kapcsolatosak, és amelyek a vállalkozás pénzügyi helyzetének romlását vonták maguk után. vagy üzleti hírnevét.
A belső ellenőrzési rendszer a következőket tartalmazhatja:
· Ellenőrzi, hogy a vállalkozás megfelel-e az orosz jogszabályoknak;
· A vállalat vagyonának biztonsága feletti ellenőrzés;
· Az anyagi és műszaki ellátás folyamatának ellenőrzése;
· Termékek (szolgáltatások) előállításának (értékesítésének) ellenőrzése;
· Az erőforrások ésszerű és gazdaságos felhasználásának ellenőrzése;
· A megbízások és megbízások végrehajtásának ellenőrzése;
· Az egyes szerződések/szerződéscsoportok hatékonyságának és végrehajtásának ellenőrzése;
· belső vizsgálat;
· A vállalat külső és belső környezetének monitorozása a biztonsági fenyegetések azonosítása érdekében;
· Egyéb irányok a vállalkozás igényei alapján.
Azt, hogy hány és mely ellenőrző szerv legyen a társaságban, elsősorban a jogszabályi előírások határozzák meg. Például a részvénytársaságok esetében a jogszabály előírja az igazgatóság (felügyelőbizottság) és a könyvvizsgáló bizottság jelenlétét.
A társaság tulajdonosai és vezetése igényeik alapján további ellenőrző testületeket hozhatnak létre. A választék gazdag: ellenőrzési és audit szolgáltatás, belső ellenőrzési szolgáltatás, belső ellenőrzési szolgálat, biztonsági szolgálat, minőség-ellenőrzési osztály. Más kérdés, hogy a különböző elnevezésű ellenőrző szervek időnként nagyrészt megkettőzik egymás munkáját. Ez általában gazdasági eredménytelenséghez vezet tevékenységükben.
Az ellenőrző testületek felépítésének eldöntésében jelentős szerepet játszik a vállalaton belüli kontrollkörnyezet állapota, és általánosabban a vállalati kultúrájának fejlettségi szintje.
Mivel a belső kontrollrendszer kiépítése fáradságos és hosszadalmas folyamat, ezért egy adott szakaszban objektív szükségszerűség egy külön ellenőrző és auditáló egység (ellenőrzési és auditálási szolgáltatás) jelenléte a vállalatnál. Ez a divízió különös jelentőséggel bír, ha a vállalat vezetése nem képes és/vagy nem akar hatékony kontrollrendszert kiépíteni és magasan fejlett vállalati kultúrát kialakítani. Ebben az esetben az ellenőrzési osztály a hibák és visszaélések azonosítására összpontosít, „tiszta formájában” játssza a vállalati rendőr szerepét. De nem szabad elfelejteni, hogy az ellenőrzési tevékenység lényegében a visszatekintésre irányul, vagyis a már megtörtént eseményekre és azok következményeire. A belső ellenőrzés a jövőre fókuszál, vagyis azon jövőbeli események elemzésére, amelyek az egyes részlegek és/vagy a társaság egészének tevékenységét hátrányosan érinthetik.
Vagyis az ellenőrzés felméri a már megvalósult kockázatok következményeit, míg a belső ellenőrzés felméri a kockázatok és/vagy hatásuk negatív hatásainak csökkentésének lehetőségét és javaslatokat tesz arra, hogyan csökkenthető. Az ellenőrzési és audit osztály jelenléte egy vállalatnál semmiképpen sem jelenti azt, hogy a belső ellenőrzésben és az ellenőrzés egyéb formáiban szükségtelen lenne. Mindent az határoz meg, hogy a vállalat milyen fejlődési szakaszban van, és a belső vállalati kultúra szempontjából milyen irányba mozdul el.
Ezen túlmenően az ellenőrzési és audit tevékenység, valamint a belső ellenőrzés nem terjed ki az ellenőrzés egyéb területeire, így különösen: technológiai ellenőrzésre, vezetői ellenőrzésre, biztonsági fenyegetések ellenőrzésére stb. Következésképpen a vállalat belső kontrollrendszerének megszervezésének átfogónak kell lennie.
Alapján COSO módszertan, a belső ellenőrzésnek három fő célja van:
· Az üzleti műveletek hatékonyságának ellenőrzése;
· A tranzakciók és a könyvelés jogszabályi előírásoknak való megfelelésének ellenőrzése;
· A pénzügyi kimutatások megbízhatóságának ellenőrzése.
Ennek megfelelően a hatékony belső kontrollrendszer felépítésének feladata az összes ellenőrzési eljárás felépítése az összes fontos üzleti folyamatra, e három „szuperfeladat” teljesítése érdekében. Példaként bemutatjuk a COSO-modellre épülő belső kontrollrendszer megszervezésének módszertanát.
A COSO modell öt fő összetevőből áll:
· Ellenőrzési környezet;
· Kockázatbecslés;
· Ellenőrző intézkedések;
· Belső kommunikáció;
· Monitoring.
1. Hatékony belső ellenőrzési környezet- ez a belső kontrollrendszer alapja. Tartalmazza a következőket: vállalati kultúra, felső vezetés vezetési stílusa, személyzeti politika, vállalati kódex, a belső ellenőrzési struktúrák szervezeti formája és hatásköre, a belső csalások, lopások elleni programok tartalma, költségvetési rendszerek, IT-politikák, beszerzés, értékesítés stb. A belső írott és íratlan szabályok teljes halmaza alkotja az ellenőrzési környezetet, és végső soron meghatározza a jelentéskészítés minőségét és az üzleti folyamatok hatékonyságát.
2. Racionális kockázat kezelés... Az ellenőrzési rendszert a magas kockázatú területekről kell kiindulni, a cég tevékenységének azokról a területeiről, ahol a legnagyobb a pénzügyi veszteség veszélye: lopás, nyersanyag- vagy késztermékkárosítás, pénzkidobás, jelentős adóbírság miatti veszteség, ill. hamar. Ezért a kockázatkezelés a belső kontrollrendszerek fontos eleme. Feladata a kockázatok azonosítása és „kockázati térkép” készítése, a lehetséges károk szempontjából legkritikusabb kockázatok kiemelése (megfelelő kontroll hiányában), azok minimalizálásának módjainak kidolgozása, végül a kockázatok éves újraértékelése. . Az elemzési folyamatnak értelmesnek kell lennie, például a cafeteriában való lopás kockázata hamis fizetések aláírásával nagy valószínűséggel fordul elő, de csekély a kár. Ha a kockázat kiküszöbölésének költsége meghaladja a lehetséges károkat, akkor nincs értelme belefogni.
3. Fejlesztés ellenőrzési eljárások"minden alkalomra". Amikor a belső kontrollrendszer prioritásai a kockázatkezelésnek köszönhetően meghatározásra kerülnek, és az ellenőrzési rendszer hiányosságai feltárulnak, akkor az ellenőrzés megerősítését célzó konkrét intézkedésekre kerül a sor. A COSO-modell kilencféle ellenőrzési tevékenységet, azaz a hiányosságokra való reagálás módját kínálja. Íme néhány példa. Nem világos, hogy ki miért felelős – világosan meg kell határozni a felelősségi területeket; nehéz meghatározni a kár okozóit - ki kell találni a tranzakciók, szerződések, dokumentumok módosításának engedélyezésének módjait. Ha túl sok ember fér hozzá bizalmas adatokhoz vagy értékes eszközökhöz, a hozzáférést korlátozni kell; és amikor a raktárakban lévő valós és jelentett készletek közötti eltérések körvonalazódnak - leltárt kell készíteni a raktári egyenlegekről.
4. Belső kommunikációs rendszer. A lényeg az, hogy a cég megteremtette a feltételeket a teljes és megbízható adatok megszerzéséhez, tárolásához és feldolgozásához, és ami a legfontosabb, az osztályok és a különböző vezetési szintek közötti teljes körű információcseréhez.
5. Monitoring. Ez magában foglalja azokat a módokat is, amelyekkel a magasabb vezetési szintek irányíthatók az alacsonyabbak munkája felett. A megfigyelést gyakran azért végzik, hogy feltárják a szabványos mutatóktól vagy szabályoktól való eltéréseket. Ezért a monitorozás különféle vállalati szabványokon alapul, például a raktári egyenlegeken vagy a könyvelési könyvek zárásának időzítésén.
|
|
|
|
|
1. ábra. A vállalkozás belső kontrollrendszerének felépítése
A javasolt módszertan logikusan fejleszti a vállalkozás belső kontrollrendszerét, a szerkezeti diagramot az 1. ábra mutatja. A belső ellenőrzés alanyai és tárgyai: a vállalat strukturális részlegei, amelyek az ellenőrzési tevékenységek megszervezésére és lebonyolítására szolgálnak, az ellenőrzött részlegek és az üzleti folyamatok. A társaság belső ellenőrzési politikája megfogalmazza azokat a célokat és célkitűzéseket, amelyek elérését a belső kontrollrendszernek, az ellenőrzésben résztvevők közötti funkciók elosztásának és az ellenőrzési módszereknek kell biztosítania. A belső kontrollpolitika kialakítása alapvető szempont a rendszer felépítésében, hiszen benne van meghatározva a tulajdonos hozzá való viszonya.
Megjegyzendő, hogy a társaság belső ellenőrzési politikája tükrözi a tulajdonosok hozzáállását.
Az ICS a vállalatnál a legfontosabb része egy modern irányítási rendszernek, amely lehetővé teszi a tulajdonosok által kitűzött célok minimális költséggel való elérését.
Az ICS fő feladata a belső ellenőrzés bármely objektuma (a vállalkozás egésze, annak részlegei és fiókjai, egyéb belső ellenőrzési objektumai) működésének felügyelete és (vagy) ellenőrzése annak érdekében, hogy tevékenységük megfeleljen a jogszabályoknak, szabványok, tervek, normák, szabályok, utasítások elfogadott vezetői döntések. Az ezen dokumentumok követelményeitől való eltérések megállapításával és előfordulásuk okainak azonosításával az ICS hozzájárul ahhoz, hogy a tulajdonosok és/vagy a vállalkozás vezető testületei időben kidolgozzák azokat az intézkedéseket, amelyek ezek megszüntetésére irányulnak. ábrán. 2. mutatja az ICS helyét a vállalatirányítási rendszerben.
2. ábra. Az SVK helye a vezérlőrendszerben
A hatékonyan működő ICS megléte a legfontosabb tényező a vállalkozás versenyképességének növelésében. Amint azt a nemzetközi gyakorlat mutatja, az ICS jelenléte valódi előfeltételeket teremt a sikeres üzletfejlesztéshez, köszönhetően:
· A gazdálkodó szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásai minőségének javításával kedvező feltételekkel befektetések vonzásának lehetőségének megjelenése;
· A gazdálkodó szervezet anyagi és munkaerõforrás-felhasználásának hatékony kezelésének, hatékony árpolitika megvalósításának lehetõségének megjelenése.
· A tulajdonosoknak lehetőségük van ellenőrizni a felső vezetés tevékenységét annak érdekében, hogy intézkedései megfeleljenek a gazdálkodó szervezet üzleti céljainak, a felső vezetés pedig - a gazdálkodó szervezet fiókjainak, szervezeti egységeinek hatékonyságát.
Nézzük meg ezeknek a premisszáknak a lényegét.
Befektetések vonzása. ICS jelenléte nélkül lehetetlen kedvezményes feltételekkel hitelt felvenni nemzetközi és transznacionális bankoktól és alapoktól. A nemzetközi pénzügyi intézmények, például a Nemzetközi Újjáépítési és Fejlesztési Bank vagy a Nemzetközi Valutaalap ezen követelménye a Sarbanes-Oxley törvény rendelkezéseiből ered (404. szakasz, Vezetői értékelés és belső ellenőrzés). Előírja, hogy a közvállalatok menedzsmentje által aláírt éves beszámolójának feltétlenül tartalmaznia kell a belső ellenőrzésről szóló, külső könyvvizsgáló által hitelesített jelentést, amelynek a következő információkat kell tartalmaznia:
1) a társaság vezetésének az üzletmenetnek megfelelő belső ellenőrzési struktúra létrehozására és működésének biztosítására irányuló tevékenységéről, valamint a pénzügyi kimutatások elkészítésének eljárásairól;
2) a belső ellenőrzési struktúra és az általa a pénzügyi kimutatásokra vonatkozó eljárások eredményességének értékeléséről (a társaság utolsó üzleti évének végén).
Az irányítási rendszer fejlesztése. Az ICS az anyag- és munkaerõforrás-felhasználás hatékonyságának növelésére szolgáló tartalékok azonosításával serkenti az elõállított termékek költségcsökkentését célzó intézkedések kidolgozását, pl. növeli a gazdasági társaság pénzügyi stabilitását és versenyképességét.
Az ellenőrzési funkciók megerősítése lehetővé teszi a gazdálkodó egység tulajdonosai számára, hogy kellő időben intézkedjenek az üzlet további fejlesztése érdekében a kitűzött programcélok elérése érdekében, a felső vezetés pedig időben azonosítsa a maximális kockázatú területeket.
Az ICS szervezet végső célja az ellenőrzési feladatok közvetlen ellátása a vállalkozásnál, valamint a külső ellenőrző szervek által végzett auditokra és auditokra való felkészültség biztosítása. Ehhez szükséges egy rugalmas ellenellenőrzési, belső pénzügyi-gazdasági ellenőrzési rendszer kialakítása, amely biztosítja és szabályozza az alábbiakat. az ellenőrzési és ellenellenőrzési tevékenységek stratégiai fontosságú funkciói:
Fentebb elhangzott, hogy az ICS felépítése öt összetevőből áll. Nézzük meg közelebbről az első hármat:
1. Ellenőrző környezet.
2. A belső ellenőrzés mechanizmusai és eszközei.
3. Kockázatértékelési rendszer.
Tekintsük ezen részek főbb jellemzőit.
Ellenőrző környezet a nemzetközi belső ellenőrzési standardoknak megfelelően ez a gazdálkodó szervezet felső vezetőinek általános hozzáállása a belső ellenőrzés szükségességéhez és az ezzel kapcsolatos intézkedésekhez. A megfelelően kialakított kontrollkörnyezet lehetővé teszi a BKR hatékony működéséhez szükséges eljárás és előfeltételek biztosítását olyan belső szabályozó dokumentumok segítségével, amelyek szükségszerűen biztosítják az összeférhetetlen funkciók szétválasztását, amelyek lehetővé teszik a gazdálkodó egységek vezetői számára minden szinten. komplex gazdálkodási döntéseket hozni mindenekelőtt vagyonának felhasználását illetően, beleértve az okmány-jóváhagyási rendszert is.
Az előbb említett összeférhetetlen funkciók alatt azokat értjük, amelyek egy személyben való koncentrációja bármilyen kombinációban hozzájárulhat véletlen vagy szándékos hibák elkövetéséhez, illetve megnehezítheti azok felderítését.
Ezeknek tartalmazniuk kell:
1) közvetlen hozzáférés az eszközökhöz;
2) engedély az eszközökkel végzett műveletekre;
3) üzleti tranzakciók közvetlen végrehajtása;
4) az üzleti tranzakciók tükrözése a számvitelben.
A vezérlőkörnyezet a következő elemeket tartalmazza:
1) etikai értékek;
2) filozófia és vezetési stílus;
3) szervezeti felépítés;
4) a hatáskörök és felelősségek elosztásának folyamata;
5) a személyzeti menedzsment politikája és gyakorlata;
6) a személyzet alkalmassága.
A belső ellenőrzési mechanizmusoknak, amelyek közül a fő a számviteli rendszer, a következő célok elérését kell biztosítaniuk:
1) a pénzügyi és üzleti műveletek végrehajtása az arra feljogosított vezetők engedélyével történik;
2) minden ügylet a számvitelben a megfelelő összegben, a megfelelő könyvelésben, a megfelelő időszakban, a gazdálkodó szervezet által elfogadott számviteli politikával összhangban kerül rögzítésre, amely biztosítja a megbízható pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének lehetőségét. ;
3) az eszközökhöz való közvetlen hozzáférést a szabályozási dokumentumok lehetővé teszik egy gazdálkodó szervezet alkalmazottainak szigorúan meghatározott köre számára;
4) a számviteli nyilvántartásban nyilvántartott és a leltározási módok megléte mellett ténylegesen rendelkezésre álló eszközök megfelelőségét a vezetés a szabályozó dokumentumokban meghatározott gyakorisággal megállapítja, eltérés esetén megfelelő intézkedést tesz.
Az ellenőrzési mechanizmusok gazdálkodó általi helyes alkalmazása azt a célt szolgálja, hogy a veszteségek kockázata a jelenlegi kockázatkezelési rendszer keretei között meghatározott megengedett határokon belül maradjon.
A kockázatértékelési rendszernek azonosítania és meg kell akadályoznia a belső és külső tényezőkkel összefüggő pénzügyi vagy egyéb veszteségek lehetőségét. A BKR-en belüli kockázatértékelés a számviteli osztály eredményességének, a kontrollkörnyezet, a mechanizmusok és a belső kontrollrendszerek meglétének, valamint tevékenységük eredményességének ellenőrzésével történik. Ennek a rendszernek az a célja, hogy azonosítsa a belső ellenőrzés potenciális tárgyait, amelyek munkájában a szabályozott paraméterektől való eltérések jelentősen negatívan befolyásolhatják a vállalkozás egészének pénzügyi és gazdasági tevékenységét.
A fenti struktúra szerint kialakított BKR működése akkor hoz valódi hasznot a vállalkozásnak, ha a következő alapelveket betartja a munkafolyamat során:
1. A felelősség elve az, hogy a belső ellenőrzés minden egyes alanya, pl. a belső ellenőrt vagy belső ellenőrt a hivatali feladatkörében előírt ellenőrzési feladatok nem megfelelő ellátásáért gazdasági és/vagy fegyelmi felelősség terheli. Ellenkező esetben ez az entitás nem fogja megfelelően ellátni a hozzá rendelt funkciókat.
2. Az egyensúly elve azt jelenti, hogy a belső ellenőrzés alanya nem bízható meg olyan funkciók ellátásával, amelyek megfelelő szervezési (megrendelés, rendelés) és műszaki (programok, számítási és mérőeszközök) eszközökkel nem rendelkeznek a megfelelő végrehajtásukhoz.
3. Az azonosított jelentős eltérések időben történő bejelentésének elve kimondja, hogy az ezekről szóló információkat haladéktalanul közölni kell azokkal, akik közvetlenül döntenek ezekről az eltérésekről.
4. A kontrolling és ellenőrzött rendszerek megfelelőségének elve kimondja, hogy egy gazdálkodó szervezet ICS-jének összetettségi foka mindenkor meg kell, hogy feleljen az üzleti tevékenység összetettségi fokának.
5. Az állandóság elve határozza meg, hogy az ICS folyamatosan működjön. Ez lehetővé teszi a tervezett céloktól és normáktól való eltérések időben történő azonosítását.
6. A komplexitás elve meghatározza, hogy egy gazdálkodó szervezetben a belső ellenőrzés objektumainak teljes komplexumát le kell fednie annak különböző formáiban, a kockázat mértékétől függően.
7. A feladatmegosztás elve kimondja, hogy az adminisztratív apparátus dolgozóinak funkcióit úgy osztják meg közöttük, hogy az irányítási környezet kialakítására vonatkozó követelmények teljesüljenek.
Ezen elvek figyelembe vételével a BKR fejlesztői konkrét követelményeket dolgoznak ki a belső ellenőrzési és auditálási folyamat résztvevői számára. Így nézhetnek ki:
1. Az elszámoltathatóság követelménye a gazdálkodó szervezetben dolgozó belső ellenőrzés egyes alanyainak vonatkozásában. Az ellenőrzési funkciók egyik alanyának elvégzését kötelező minőség-ellenőrzésnek kell alávetni egy másik belső ellenőrzési alanynak.
2. Érdeksértési követelés.
A szabályozó dokumentumok segítségével olyan feltételeket teremtenek, amelyek mellett az esetleges negatív eltérések gazdaságilag hátrányos helyzetbe hozzák az adott munkavállalót. Ez arra ösztönzi őt, hogy megszüntesse a negatív eltéréseket és az azokat okozó okokat.
3. Az irányítási jogok egy személy kezében lévő összes tárgyára való koncentrálódásának megakadályozása.
Különféle irányítási alanyok egymástól függetlenül működhetnek az ICS-ben. Ennek a követelménynek a be nem tartása feltételeket teremt az ellenőrzések eredményeinek a jelentési anyagokban való torzítására.
4. A gazdálkodó szervezet vezetésének érdekének követelése.
A BKR hatékony működése lehetetlen a gazdálkodó szervezet tulajdonosainak és felső vezetésének képviselőinek kellő érdeklődése és a munkájában való részvétel nélkül.
5. A gazdálkodó szervezet belső ellenőrei, belső ellenőrei alkalmasságának, lelkiismeretességének és becsületességének követelménye.
Ha egy olyan gazdálkodó szervezet alkalmazottai, amelynek hivatali feladatai közé tartozik a belső ellenőrzés végrehajtása, nem rendelkeznek a fenti jellemzőkkel, akkor még egy ideálisan szervezett BKR sem tud hatékonyan dolgozni.
6. A BKR munkájában alkalmazott módszerek és programok alkalmasságának követelménye.
A technikáknak és programoknak megfelelőnek és racionálisnak kell lenniük. Alkalmazásuk következtében a belső kontroll objektumainak hatékonysága minimálisra csökken, maga a belső kontroll pedig racionális, i. és nem okoz szükségtelen munkaerő- és pénzköltséget.
7. Egyedi felelősség igénye.
Elfogadhatatlan, hogy ugyanazt az ellenőrzési funkciót több ellenőrzési alanyhoz rendeljék, mivel ez elkerülhetetlenül felelőtlenséghez, felesleges erők és erőforrások pazarlásához vezet.
8. A funkcionális potenciál cseréjének követelménye.
Az egyes ellenőrzési alanyok ideiglenes nyugdíjazása (például szabadságon) nem szakíthatja meg az ellenőrzési eljárásokat, és nem akadályozhatja azok végrehajtását. Ennek a tényezőnek a befolyásának csökkentése érdekében biztosítani kell, hogy minden ellenőrzési alany megfelelően tudja végezni egy felettese és egy-két saját szintű alkalmazottja ellenőrzési munkáját.
9. Szabályozási követelmény.
A BKR működésének hatékonysága közvetlenül függ az általa vezérelt előírások (szabályok, szabványok) elérhetőségétől, minőségétől és jóváhagyásának mértékétől, valamint azok ellenőrzési alanyok általi pontos végrehajtásától.
10. Az interakció és a koordináció igénye.
Az ICS-nek a gazdálkodó egység valamennyi részlegének és szolgáltatásának egyértelmű kölcsönhatása alapján kell működnie. Ez az interakció a gazdálkodó egység strukturális részlegeinek és vezetőinek ellenőrzési tevékenységét szabályozó szabályozó dokumentumok kidolgozásával érhető el.
Amint a gyakorlat azt mutatja, a következő szervezeti struktúrákat használják az orosz vállalatoknál az ICS-ben. Azt:
1. Belső Ellenőrzési Szolgálat (IAS).
2. Felügyelő Bizottság.
3. Felülvizsgálati Bizottság és Ellenőrzési és Felülvizsgálati Szolgálat (CRS);
4. A vállalkozás szolgáltatásai és részlegei (beleértve a biztonsági szolgálatot is).
Hangsúlyozni kell, hogy a fenti űrlapok különféle kombinációkban használhatók a gazdasági társaságoknál. A lehetséges alternatívák közötti választás során értékelni kell mindegyik előnyeit és hátrányait.
A CBA a következő előnyökkel rendelkezik:
· Az IAS munkatársai jól ismerik a gazdálkodó szervezet, részlegeinek és ágazatainak belső kultúráját, jellemzőit;
· A belső ellenőrök készségei és tapasztalatai a gazdasági egységen belül maradnak.
Hátrányként megemlítendő az IAS kialakításának viszonylag magas költségei, ami végső soron a terméktípusok (munkálatok, szolgáltatások) között megoszló, az üzem egészére kiterjedő többletköltségek kialakulásához vezet.
Amint a gyakorlat azt mutatja, az IAS-t főként nagy- és középvállalkozások gazdálkodó egységei szervezik, a következő feltételekkel:
· A tulajdonosok és a felső vezetés azon vágya, hogy megbízható információkat szerezzenek és értékeljék a vezetők tevékenységét a vezetés minden szintjén;
· Bonyolult szerkezet;
· fióktelepek és leányvállalatok jelenléte;
· Különféle tevékenységek.
Az IAS munkájának eredményességét nagymértékben meghatározza az alárendeltsége, amelyet természetesen a vállalkozás tulajdonosa határoz meg. A gyakorlat azonban azt mutatja, hogy az IAS tevékenysége akkor a leghatékonyabb, ha funkcionálisan az Igazgatóság Audit Bizottságának vagy más, a tulajdonos érdekeit képviselő testületnek van alárendelve, ha van ilyen, adminisztratívan pedig a felső vezetés képviselőjének. gazdálkodó szervezet, amelyet a tulajdonos határoz meg.
Ez az állítás igaz, mivel ez a bizottság az IAS tevékenységeinek eredményeit arra használja fel, hogy:
· A gazdálkodó szervezet közzétett pénzügyi (számviteli) kimutatásának megbízhatóságába és tárgyilagosságába vetett közbizalom növelése, pl. növeli befektetési vonzerejét;
· A külső könyvvizsgálók független pozíciójának erősítése azáltal, hogy további csatornát biztosítanak számukra a megbízható információk megszerzéséhez;
· Az IAS és a gazdasági egység valamennyi vezetési szintjének vezetői közötti interakció elősegítése.
A közép- és kisvállalkozások esetében az ICS szerkezeti és funkcionális formáját használják leggyakrabban. Előnye a CBA-val szemben az alacsonyabb költség. A belső ellenőrzés ezen formája előírja, hogy a gazdálkodó szervezet szakemberei rendszerint külső könyvvizsgálókkal vagy tanácsadókkal együtt olyan szabályozási dokumentumokat dolgoznak ki, amelyek szabályozzák a szervezeti egységei és vezetői interakcióját a belső ellenőrzés lefolytatása tekintetében, formalizálva a belső ellenőrzést. eredményeket, valamint ajánlásokat készít a feltárt hiányosságok megszüntetésére és az utólagos ellenőrzés végrehajtására azok megszüntetésére.
Ennek a formának az a hátránya, hogy nem elég hatékony az ellenőrzési tervek kialakításának és a feltárt hiányosságok elhárításának utólagos ellenőrzésének szakaszában.
A gyakorlat azt mutatja, hogy az IAS kombinációja a belső ellenőrzés strukturális és funkcionális formájával nagyon ígéretes. Egy ilyen hibrid nagyon hasznos a költségmegtakarítás szempontjából, miközben biztosítja az ICS kellően magas hatékonyságát, mivel egy kis IAS fejlesztői, szervezői és módszertani szerepet tölt be a főként erők által végzett ellenőrzési munkában. belső vezérlők.
Ebben az esetben az IAS a következő szervezeti funkciókat látja el:
1. Az ellenőrizendő objektumok kiválasztása és előzetes tanulmányozása.
2. Általános tervek és programok kidolgozása az ellenőrzéshez.
3. Belső ellenőrökből és belső kontrollerekből álló ellenőri csoport kialakítása.
4. Az audit irányának és céljának egyeztetése megrendelőjével.
5. Végső anyagok elkészítése az ellenőrzés eredményei alapján.
6. A feltárt hiányosságok elhárításának utólagos ellenőrzésére vonatkozó terv készítése és a megvalósítás előrehaladásának ellenőrzése, erről az ügyfél tájékoztatása.
folytatása a következő számokban
