Az elmúlt évek veszteségeinek leírásához a főkönyvelőnek a számviteli és adójogszabályok szerint kell eljárnia a jogi személy részvényeseinek vagy alapítóinak határozatának hatálybalépése után. A továbbiakban részletesebben megvizsgáljuk a korábbi évek nyereségének és veszteségének összegét és átcsoportosítási időszakát, figyelembe véve a korábbi évek veszteségei visszafizetésének sajátosságait, rögzítve a leírásban szereplő veszteségek adatait a megfelelő jelentésben.
Minden vállalkozás célja a bevétel maximalizálása. Minél gyorsabban nő a tárgyévben a profit az előző évek nyereségéhez képest, annál jobb. A piaci verseny körülményei között a pénzügyi év nem mindig zárul pozitív mérleggel. A korábbi évek vesztesége a társaság bevételeinek és ráfordításainak különbözete, ahol az utóbbi meghaladja.
A legtöbb esetben felhalmozott eredményből vagy tartalékalapból fedezik őket. A társaság tagjai vagy a társaság alapítói jogosultak hozzájárulást fizetni, vagy a társaság vagyonát kiadások fedezésére felhasználni, ha ezt az alapító okiratok előírják. Ellenkező esetben a hatályos jogszabályok alapján a veszteségek a következő, 10 naptári évet meg nem haladó beszámolási időszakra átvihetők.
Figyelem: ha a szervezet több éven keresztül negatív egyenleget kap, és azt tervezi, hogy azt továbbviszi, akkor azt időrendi sorrendben kell leírni.
Az előző évek veszteségei és nyereségei számos funkcióval rendelkezik. Foglalkozzunk velük részletesebben.
A visszafizetés jellemzői:
Figyelem: az elsődleges dokumentumok elvesztése esetén azok átvitele a következő jelentési időszakra lehetetlen.
A tárgyévben helyesen kell figyelembe venni a múlt veszteségeit és az elmúlt évek nyereségét. Mindegyik a 99-es számlán van beszedve. Pénzügyi év végén a 82/83/84 számlán zárják. Tárgyévi elégtelen bevétel esetén a veszteség a 99. számláról a 97. számlára kerül átvezetésre.
A terhelésre használt fő számlák:
A 2015-ös pénzügyi év eredményei szerint az Omega LLC társaság 300 ezer RUB-nak megfelelő negatív eredményt ért el. az alapítói gyűlésen döntés született az ebből eredő veszteségek fedezetéről tartalék és póttőke terhére. 2016 elején méretük 50,5 ezer rubel volt. és 110 ezer rubel. illetőleg.
300- (50,5 + 110) = 139,5 ezer rubelt kapunk.
Úgy döntöttek, hogy a fennmaradó 139,5 ezer rubelt leírják a következő időszakok bevételeinek terhére.
Állítsuk össze a bejegyzéseket 2015 végén:
Állítsuk össze a bejegyzéseket 2016 végén:
2016 végén a bevétel 89,5 ezer rubelt tett ki.
Az egyenleg 139,5-89,5 = 50 ezer rubel. leírható a tartalék és a póttőke vagy a halasztott nyereség terhére.
Foglaljuk össze. A szervezet a jelenlegi időszakban pozitív és negatív pénzügyi eredményeket is elérhet. Ez utóbbi akkor következik be, ha a szervezet kiadásai meghaladják a bevételt. A társaság üzleti tevékenységéből származó veszteség leírható a következő évek folyó vagy eredménye, tartalék vagy pótlólagos tőke terhére.
Az egyes társaságok tevékenységében előfordulnak olyan helyzetek, amikor a beszámolási időszakban a korábbi időszakok ráfordításai derülnek ki, hiszen csak elméletben egyeznek meg az elsődleges bizonylatok és a tényleges ügyletek időpontja. A munkafolyamat során ez gyakran másképp történik: az árukat és a szolgáltatásokat az egyik időszakban veszik át, az azokat igazoló dokumentumok (számlák, számlák, távirányító, cselekmények) pedig egy másik időszakban érkeznek az eladótól. Kiderül, hogy a cég tisztában van az elvégzett műveletekkel, de nincs ok arra, hogy azokat az adózásban és a számvitelben tükrözze. Sok más helyzet is adódik, aminek eredménye a korábbi időszakokban nem tükröződő kiadások feltárása vagy elkövetett hibák. Gondoljuk át, hogyan kezeljük ezt a helyzetet, és ismerjük fel a költségeket.
A "beszámolási időszakban azonosított előző évek költségei" kifejezés » az adózásban és a számvitelben egyaránt használatos, és gyakran a „beszámolási időszakban azonosított korábbi évek veszteségei” fogalom helyettesíti. ». Az adóhatóságok az ilyen költségek figyelembevételével megkövetelik, hogy a feltárt hibás állításokat tükrözzék abban az időszakban, amikor előfordultak, de nem vették figyelembe (Az Orosz Föderáció adótörvényének 54. és 272. cikke). Azaz a társaság módosítja az előző időszak adóalapját és bevallást nyújt be frissített adatokkal. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve azonban lehetővé teszi, hogy az ilyen költségeket a folyó időszakban tükrözzék, ha:
A korábbi évek veszteségeit ilyen esetekben a társaság a tárgyévi könyvelésben tudja tükrözni. Minden egyéb esetben a társaságnak javítania kell a nyilatkozatban szereplő információkat.
A számviteli szabályok nem írnak elő korrekciót az elmúlt időszakok elszámolásában és beszámolójában. A korábbi években elismert, időben nem tükröződő torzítások, költségek mindig csak abban az időszakban jelennek meg a számvitelben, amikor azok felmerültek, az éves beszámoló elfogadását követően a számvitelben változtatást végrehajtani szigorúan tilos.
Ezért az adózással ellentétben a számvitelben az elmúlt időszakok ráfordításainak torzulásainak korrekciója más algoritmus szerint történik. A PBU 10/99 11. cikkelye a korábbi évek beszámolási időszakban feltárt veszteségeit egyéb költségként számolja el. Ha a hibák jelentéktelenek, akkor a tárgyévi könyvelésben a 91-es számla terhére jelennek meg, megfelelve az anyagelszámolásoknak, számításoknak, értékcsökkenésnek stb.
A jelentős torzulások (például azok, amelyek befolyásolhatják a részvény árfolyamát vagy a pénzügyi eredményt, azaz a felhasználók döntései a torzulástól függenek (PBU 22/2010 3. cikkely)) az eredménytartalék számlán (84) jelennek meg. a múltbeli veszteségek leírása.évek a nyereség terhére. Vegye figyelembe, hogy a lényegességi kritériumokat a cég önállóan határozza meg, rögzíti és jóváhagyja a számviteli politikájában.
Példák segítségével mutassuk be a számviteli hibás állítások kijavítására kialakított eljárást:
Az előző évek veszteségeinek leírásaaz alapítók vagy a részvényesek döntése alapján készül, és a számviteli és adójogszabályok szabályozzák. Tekintsünk lépésről lépésre a műveletek algoritmusát a múltban keletkezett veszteségek helyes leírására.
Bármely céget azzal a céllal hoznak létre, hogy profitot termeljenek. A modern piaci körülmények között azonban néhányuk veszteséget szenved el az év végén. A veszteség a mínusz különbség a vállalat bevételei és kiadásai között egy bizonyos időszakra vonatkozóan.
FONTOS! A számviteli és adózási veszteség eltérő szabályok szerint alakul ki, ezért valószínűleg a számviteli és az adószámviteli veszteség összege eltérő lesz.
A számvitelben az ilyen veszteségeket a résztvevők (részvényesek) közötti eredménytartalékból vagy tartalékból és kiegészítő forrásokból fedezik.
Az adóelszámolásban, ha a veszteség meghaladja a bevételt, akkor a negatív egyenleg átvihető a későbbi időszakokra. A 2017–2020 közötti időszakra azonban korlátozás vonatkozik: az adóalapot nem lehet csökkenteni a korábbi időszakokban elszenvedett veszteségek összegével több mint 50% -kal (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének 2. és 2.1. pontja).
Hogy a kapott veszteségeket hogyan kell a jövedelemadó-bevallásban megjeleníteni, olvassa el az anyagot.
FONTOS! Ha az elsődleges alap elveszett, de a veszteség összegét adóellenőrzési aktus igazolta, akkor azt aligha lehet a jövőre átutalni (PM 2012. 05. 25. 06. 03. 03. sz. /1/278, Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. július 24-i 3546/12 sz. határozatai az A40-9620 / 11-140-41 sz. ügyben, a Központi Kerület AC 2013.05.22. A14-10046 / 2012. sz. ügy (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának -10478/13. sz. meghatározása szerint megtagadták az А14-10046 / 2012. sz. ügynek az Orosz Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének átadását Föderáció felülvizsgálatára jelen határozat felügyeleti sorrendjében)).
A veszteség adóhatóság felé történő magyarázatával kapcsolatban lásd az anyagot .
A számvitelben a tárgyidőszakban befolyt összes bevétel és kiadás a 99. számlán halmozódik fel. Év végén a 84. (82., 83.) számlán zárva van.
Példa
Az Alpha LLC a 2017-es eredmények alapján 373 580 RUB veszteséget szenvedett el. Az alapítók a 2018. május 21-i ülésen úgy döntöttek, hogy pót- és tartaléktőkével zárják a veszteséget. 2018.01.01-ig összegük 140 330 rubel. és 175 830 rubel. illetőleg. És a különbség 57 420 rubel. (373 580 - 140 330 - 175 830) a következő évek nyereségének terhére történő leírásról döntött.
Hozzászólások
31.12.2017:
21.05.2018:
A veszteség számviteli megjelenítéséről szintén a cikkben olvashat bővebben.
A korábbi időszakok gazdasági tevékenységből származó veszteségeit a tárgyidőszaki vagy későbbi eredmény terhére írják le. Az OSNO-val az adóelszámolásban az ilyen veszteségek megjelennek a jövedelemadó-bevallásban. Ugyanakkor a cégnél elszenvedett veszteségeket az adóhatóság különös részrehajlással ellenőrzi.
Az év végén a szervezetnek 1 000 000 rubel jövedelemadót kell fizetnie. Ugyanakkor egyenlege 84-2 (korábbi évek veszteségei) 1 200 000 rubel. Milyen könyvelést kell vezetnie a szervezetnek a korábbi évek veszteségeinek leírásakor? Egy szervezet egyáltalán nem fizethet jövedelemadót, és azt a korábbi évek veszteségeiből ellensúlyozhatja? A könyvelési tételeket számértékekkel kérjük feltüntetni
Az adózónak joga van a tárgyidőszaki adóalapot az ebből eredő veszteség teljes összegével vagy ennek egy részével csökkenteni, pl. átviheti a veszteséget a jövőre (10 éven belül).
Ezzel kapcsolatban a szervezet 2013 végén levonható átmeneti különbözettel rendelkezik a könyvelésben, ami halasztott adókövetelés kialakulását vonja maga után.
A halasztott adókövetelés az előző évi veszteség összegének megfelelő ráfordításként kerül elszámolásra (például 2015 I. negyedévében).
A szervezet számvitelében az üzleti tranzakciók az alábbiak szerint jelennek meg:
Terhelés 99 Credit 90-9 (91) - a 2013-as veszteség összege tükröződik - 1 200 000 rubel;
68. terhelés 99. jóváírás – tükröződő függő jövedelemadó
Terhelés 09 Jóváírás 68 - halasztott adó követelés elszámolva
84. terhelés 99. jóváírás – 2013. évi fedezetlen veszteség tükröződik
Tegyük fel, hogy a szervezet 2015. I. negyedévében nyereséges volt. Art. alapján Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 283. §-a szerint az adózó csökkenti az aktuális adózási időszak adóalapját az előző időszakban elszenvedett veszteség összegével;
Terhelés 90-9 (91) Credit 99 - a 2015. I. negyedévi nyereség összege tükröződik.
Terhelés 99 Jóváírás 68 - a függő jövedelemadó-ráfordítás összege tükröződik
Terhelés 99 Jóváírás 84 - az előző év vesztesége átvitt
Terhelés 68 Jóváírás 09 - a halasztott adó követelés egy része megszűnt
A jövedelemadó számításánál jogában áll figyelembe venni a 2013-ban keletkezett veszteséget.
Ha a szervezet adóalapja nulla, az azt jelenti, hogy nem kell jövedelemadót fizetni.
A nem átvitt veszteség fennmaradó részét a társaság a következő években tudja elszámolni.
Ennek az álláspontnak az indoklása alább található a Glavbukh rendszer anyagaiban
Általános rend
Általános szabály, hogy a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe veheti a korábbi adózási időszakokban keletkezett veszteségeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének 1. szakasza). * Csak azokat a veszteségeket, amelyek a fejezet szabályai szerint keletkeztek. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikkét figyelembe veszik. A múltbeli veszteségek leírására az adójogszabályok külön eljárást írnak elő az összevont adózói csoportok korábbi tagjai számára.
Az egyéb adórendszerek (például egyszerűsített rendszer) szerinti tevékenységekből származó veszteségeket nem csökkentik a jövedelemadó adóalapjába (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. szeptember 25-i levele, 03-03-06 / 1 /617).
Az olyan időszakokban elszenvedett veszteségek, amikor a gazdálkodó egység nulla jövedelemadó-kulcsot alkalmazott, nem kerül átvihető a következő időszakra. Ezt a szabályt be kell tartani:
Sőt, ha egy adózási időszakban a nulla adókulccsal együtt a 20 százalékos kulcsot alkalmazta a szervezet, akkor csak az adóalap megállapításánál kapott veszteség összege vihető át a jövőbe. *
Ezenkívül a veszteségek nem vihetők át:
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 283. cikkének (1) bekezdése írja elő, és az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. november 25-én kelt, 03-03-06 / 1/740 számú levele magyarázza.
A veszteségek átvitele
Általános szabály, hogy a veszteségek átvihetők a jövőre, de legfeljebb 10 évre * Kivételt képeznek az új offshore mezők szénhidrogén-termeléséből származó veszteségek. Az ilyen veszteségek hosszabb időre továbbvihetők. Ezt a (2) bekezdés tartalmazza
A veszteségeket nemcsak az év végén, hanem az egyes beszámolási időszakok (I. negyedév, hat hónap, kilenc hónap) végén is el lehet számolni. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikke 1. szakaszának (1) bekezdése mondja ki. A jövedelemadó-bevallás kitöltési eljárása magában foglalja az előlegek kiszámításának lehetőségét is a beszámolási időszakok eredményei alapján, figyelembe véve a korábbi évek veszteségét. Ugyanakkor annak ellenére, hogy az adóbevallás 02-es lapjának 4. függeléke csak az I. negyedévre és az évre vonatkozó nyilatkozat részeként van kitöltve (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat márciusi rendeletével jóváhagyott eljárás). 22, 2012 No. ММВ-7-3 / 174), az elmúlt évek veszteségei kizárhatók az adóalapból az első félévi és kilenc hónapi adó kiszámításakor (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának levele 2009. július 27. 3-2-10 / 18. szám).
Az egynél több adózási időszakban keletkezett veszteség a keletkezés sorrendjében kerül átvitelre. Azaz az újonnan befolyt veszteségeket csak a korábbi években keletkezett veszteségek visszafizetése után vegye figyelembe az adóalapban. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének (3) bekezdése írja elő.
A veszteség nem minden adózási időszakban, hanem időbeli megszakításokkal továbbvihető. Mindenesetre az az időtartam, amely alatt egy bizonyos év vesztesége csökkentheti az adóalapot, nem haladhatja meg a 10 évet (kivéve az új offshore mezőkön végzett szénhidrogén-termelésből származó veszteségeket). Az ezen időszak alatt le nem írt veszteség kifizetetlen marad. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikke (2) bekezdésének (3) bekezdéséből következik.
A 20 százalékos jövedelemadó-köteles ügyleteken elszenvedett veszteség átvitt összegét nem kell csökkenteni a 9-es vagy 15-ös kulcsú jövedelemadó-köteles ügyletekből származó bevétellel. százalék (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. július 16-i levele, 03-03-05 / 159. sz., 2009. szeptember 21., 03-03-06 / 2/177, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, január 14, 2010 No. 16-12 / 001756, Az Orosz Föderáció Elnökségének Legfelsőbb Választottbíróságának 2009. március 17-i 14955/08. sz. határozata).
Előfordulhat, hogy a szervezet a 10 éven át tartó eredmény hiánya vagy elmaradása miatt a kapott veszteség összegét nem, vagy nem teljes mértékben fedezi. Ebben az esetben az íratlan veszteség összege az adóelszámolásban kifizetetlen marad. A számvitel során a halasztott adókövetelés fennálló egyenlegét le kell írni (PBU 18/02 17. cikkely, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. szeptember 14-i levele, 07-05-06 / 243). Ezt tükrözze a vezetékezéssel:
Terhelés 99 Jóváírás 09
- a fennálló halasztott adókövetelés leírásra került.
Példa az elmúlt évek átvitt veszteségének számviteli és adózási tükrözésére
A 2014. év kilenc hónapjának eredménye alapján a nyereség az OOO Alpha adószámviteli nyilvántartásában szerepel. Általában 2014-ben a szervezetnek 90 000 rubel vesztesége volt.
2014 decemberében a könyvelő a következő bejegyzést tette:
- 18 000 rubel. (90 000 RUB? 20%) - a halasztott adókövetelés megjelenik.
2015 első negyedévében a szervezet 70 000 rubel nyereséget ért el. Ez az összeg teljes egészében a tavalyi veszteség fedezésére szolgál. Ebben az esetben a halasztott adókövetelés egy részét könyveléssel írják le:
68-as alszámla terhelése "Jövedelemadó számításai" 09. jóváírás
- 14 000 rubel. (70 000 RUB? 20%) - a halasztott adókövetelés leírásra került.
A veszteség fennmaradó része 20 000 rubel. a következő beszámolási (adó) időszakokban csökkenti a jövedelemadó adóalapját. Ezután a halasztott adókövetelés fennmaradó része 4000 RUB összegben leírásra kerül. (18 000 rubel - 14 000 rubel). *
Őrizze meg a felmerült veszteség összegét igazoló dokumentumokat a teljes időszakra mindaddig, amíg a nyereséget a veszteséggel nem csökkenti (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének 4. szakasza). A veszteség teljes összegének visszafizetése után további négy évig őrizze meg a keletkezését igazoló dokumentumokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 23. cikkének 8. albekezdése, 1. pont).
Jelena Popova,
Az Orosz Föderáció Adószolgálatának állami tanácsadója, I. fokozat
Záró rendelés
A jelentési időszak lezárásának eljárása a következőket tartalmazza:
- az eladott termékek előállításával és értékesítésével kapcsolatos kiadások teljes összegének leírása (a beszámolási időszak zárásáig ezt az összeget kell képezni);
- a 90 „Értékesítés” és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán nyitott alszámlák terhelési és jóváírási forgalmának végleges adatainak összehasonlítása;
- ezen adatok pozitív különbözetének leírása a 99 „Nyereségek és veszteségek” számlán (ha nyereség keletkezik);
- ezen adatok negatív különbözetének leírása a 99 „Nyereségek és veszteségek” számla terhére (veszteség beérkezése esetén).
Példa a beszámolási időszak (hónap) szokásos tevékenységéből származó pénzügyi eredmény elszámolásban való tükrözésére
Feltételes jövedelem (kiadás) a jövedelemadóhoz
Ha a szervezet a PBU 18/02-t alkalmazza, akkor a beszámolási időszak lezárásával egyidejűleg a számvitelben tükröznie kell a jövedelemadó feltételes kiadásait (bevételeit). *
Ennek a mutatónak a kiszámításához használja a következő képletet:
A jövedelemadó feltételes ráfordításának (bevételének) összege a könyvelésben az azonos nevű alszámlán jelenik meg, amely a 99 „Nyereségek és veszteségek” számlán van megnyitva.
Ez az eljárás a PBU 18/02 20. szakaszának rendelkezéseiből következik.
A könyvelésben a feltételes ráfordítás (bevétel) összegét könyveléssel jelenítse meg:
- a beszámolási időszakra vonatkozó feltételes kiadás összegét felszámították;
68-as alszámla "Jövedelemadó számítások" 99-es alszámla "Feltételes jövedelemadó"
- a beszámolási időszakra vonatkozó elméleti bevétel összegét elhatárolta.
Ha a beszámolási (adó-) időszak eredményei szerint veszteség jelenik meg az adóelszámolásban, akkor ezen felül könyvelést kell végeznie:
Terhelés 09 Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számításai"
- halasztott adókövetelést mutatott ki veszteséggel, amely a következő beszámolási (adó) időszakban megszűnik.
A beszámolási negyedév vagy év végén a könyvelésben tükröződő jövedelemadó összegének meg kell egyeznie az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat november 26-án kelt ММВ-7-3 / 600 számú rendeletével jóváhagyott adóbevallásban szereplő összeggel. 2014. Ezért az ilyen feladások elvégzése után ellenőrizze, hogy a jelentési időszak megfelelően van-e lezárva. Ehhez hasonlítsa össze a 68. alszámla "Jövedelemadó számítások" teljes (év elejétől) forgalmát a számlákkal összhangban:
- 09 „Halasztott adókövetelés”;
- 77 „Halasztott adókötelezettségek”;
- 99 „Eredmény és veszteség” alszámla „Feltételes ráfordítás (bevétel) jövedelemadóhoz”;
- 99 „Eredmény és veszteség” alszámla „Rögzített adókötelezettségek (eszközök)”.
Ha ezeken a számlákon a terhelési és jóváírási forgalom különbözete egybeesik a jövedelemadó-bevallás 02-es lapjának 180. sorában szereplő összeggel, akkor a jövedelemadóra vonatkozó számítások helyesen jelennek meg a könyvelésben. Ez azt jelenti, hogy a jelentési időszakot megfelelően zárták le.
Attól függően, hogy a szervezet milyen gyakorisággal jelent be a jövedelemadóról, minden hónap végén vagy negyedév végén kell ilyen ellenőrzést elvégeznie.
Példa egy feltételes jövedelemadó-ráfordítás elszámolásban való tükrözésére a beszámolási időszak végén *
Az Alpha LLC havi alapon számítja ki a jövedelemadót a tényleges nyereség alapján. Az adószámvitelben a bevételek és ráfordítások meghatározása készpénzes módszerrel történik. A szervezet információs szolgáltatások nyújtásával foglalkozik, és áfamentességet élvez.
Januárban az Alfa 1 000 000 rubel értékben adott el szolgáltatásokat.
A szervezet személyzete 600 000 rubel fizetést kapott. A kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok összege a felhalmozott fizetésből 181 200 rubel volt.
Január 31-ig nem fizették ki az értékesítésből származó bevételt, nem adtak ki alkalmazotti béreket, nem utaltak át a költségvetésbe a kötelező biztosítási járulékokat.
január 15-én az "Alpha" A.S. menedzsere Kondratyev 24 600 rubel összegű előzetes jelentést nyújtott be a reprezentációs költségekről. Ugyanezen a napon ezeket a költségeket teljes egészében megtérítették. A jövedelemadó kiszámításakor a reprezentációs költségeket 24 000 rubel összegben vették figyelembe. (600 000 rubel? 4%).
Januárban az Alfának nem volt más műtétje. A szervezet könyvelésében a következő bejegyzések történtek:
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 1 000 000 rubel. - tükrözte az információs szolgáltatások értékesítéséből származó bevételt;
68-as alszámla terhelése "Jövedelemadó számítások" 77. jóváírás
- 200 000 rubel. (1 000 000 rubel? 20%) - halasztott adókötelezettséget tükrözött a számvitelben és az adószámvitelben tükröződő bevételek különbségével;
Terhelés 26 Jóváírás 70
- 600 000 rubel. - a januári fizetés felhalmozódott;
Terhelés 09 Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számításai"
- 120 000 rubel. (600 000 rubel? 20%) - halasztott adókövetelést tükrözött a számvitelben és az adószámvitelben kimutatott fizetés különbségével;
Terhelés 26 Jóváírás 69
- 181 200 rubel. - a januári bérekből származó kötelező biztosítási járulékok kiszámítása megtörtént;
Terhelés 09 Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számításai"
- 36 240 rubel. (181 200 rubel? 20%) - halasztott adókövetelést tükrözött a számvitelben és az adószámvitelben tükröződő adók (járulékok) összege közötti különbséggel;
26. terhelés 71. jóváírás
- 24 600 rubel. - a reprezentációs költségek leírásra kerültek;
Terhelés 99 alszámla "Tartós adókötelezettség" Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 120 rubel. ((24 600 rubel - 24 000 rubel)? 20%) - állandó adókötelezettség jelenik meg a számvitelben és az adóelszámolásban tükröződő reprezentációs költségek összegéből;
Terhelés 90-2 Jóváírás 26
- 805 800 rubel. (600 000 RUB + 181 200 RUB + 24 600 RUB) - az eladott szolgáltatások költségét leírták;
Terhelés 90-9 Credit 99 alszámla "Adózás előtti eredmény (veszteség)"
- 194 200 rubel. (1 000 000 rubel - 805 800 rubel) - a januári nyereség tükröződik;
99-es alszámla "Jövedelemadó feltételes kiadása" 68-as jóváírási alszámla "Jövedelemadó-számítások"
- 38 840 rubel. (194 200 RUB? 20%) - a vélelmezett jövedelemadó-ráfordítás összege elhatárolásra került.
Januárban az Alpha adószámviteli nyilvántartása 24 000 RUB veszteséget mutat. (kifizetett reprezentációs költségek). Mivel ez a veszteség a következő időszakokban befolyásolja az adóalap meghatározását, könyvelésre kerül sor:
Terhelés 09 Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számításai"
- 4800 rubel. (RUB 24 000? 20%) - az aktuális beszámolási időszakban el nem számolt veszteségből származó halasztott adókövetelést tükrözte.
A januári bevallásban szereplő jövedelemadó összege nulla. A 68-as „Jövedelemadó számítások” alszámla egyenlege egyenlő:
200 000 RUB - 120 000 rubel. - 36 240 rubel. - 120 rubel. - 38 840 rubel. - 4800 rubel. = 0.
A vélelmezett jövedelemadó-ráfordítás helyesen került elszámolásra. A beszámolási időszak megfelelően zárult.
Szergej Razgulin,
Az Orosz Föderáció aktív állami tanácsadója, 3. osztály
Az adóterhek kiszámításakor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének megfelelően az előző év veszteségeit veszik figyelembe. Ez az intézkedés csökkenti a nyereséget, ami csökkenti az adókat. Az eljárás során figyelembe kell venni néhány szabályt. Különösen csak azokat a kiadásokat veszik figyelembe, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetével összhangban képeztek. Az egyéb adózási formák (például az egyszerűsített adórendszer) alatti munkavégzés során keletkezett veszteségek nem okozhatják a nyereség csökkenését, majd az adózás csökkenését. Az eljárásra vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2009.09.21-i N 03-03-06 / 2/177. sz. levele határozza meg.
A kiadások következő időszakokra történő átcsoportosításakor a következő szabályok érvényesek:
Az összes tevékenység összesített vesztesége, amely 20%-os adókulccsal adózik, ha átviszik a következő időszakokra, nem csökken a 0,9 és 15%-os adókulccsal felhalmozott nyereség összegével. Ezt a szabályt a Pénzügyminisztérium 2009.09.21-i N 03-03-06 / 2/177.
Bizonyos számú veszteség fedezésére csak bizonyos típusú vállalkozási tevékenységekből származó bevétel használható fel:
FONTOS! Lehetséges-e a veszteség fedezete értékpapírokkal végzett akciók eredményeként keletkezett összegekkel, ha a cég nem hivatásos piaci szereplő? Ebben az esetben az adóalapot külön eljárásban osztják fel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 280. cikkének (2) bekezdésével összhangban). Ugyanakkor a törvény nem rendelkezik a jövedelemadó külön számításáról a figyelembe vett adózási tárgyak közül. A szóban forgó ügyletekből származó bevétel csökkentésére bizonyos korlátozások vonatkoznak. Ezek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 280. cikkének (10) bekezdésében szerepelnek. Az így keletkező nyereséget nem csökkenti a professzionális piacon megjelenő értékpapírokkal kapcsolatos akciókból származó veszteségek összege.
A költségek átutalása többféleképpen történik. Minden az adott cég politikájától függ. Az átvitel különösen a következő módokon történhet:
A választott módszertől függetlenül a veszteségek miatti adóalap-csökkentés időtartama nem lehet több 10 évnél. Ha ez idő alatt a költségeket nem írták le, akkor azok fennálló státuszt kapnak. A kérdéses szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikke 2. szakaszának 3. bekezdése írja elő.
FONTOS! A társasági adó megállapításakor a beszámolási idő eredményei alapján megállapított veszteség következő időszakra történő átvezetése nem történik meg. E szabály indokát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének (7) bekezdése tartalmazza. Az adóalap számítása a teljes időszak alatt eredményszemléletű. A beszámolási időszak végén keletkezett veszteség részösszegként kerül elszámolásra.
Foglaljuk össze. A következő évre történő átcsoportosítás csak az adóidőszak (év) következtében keletkezett veszteség tekintetében történik. A beszámolási időszakok (hónap vagy negyedév) kiadásai nem vihetők át.
Az adóalap csökkentésének elvét konkrét példákon keresztül lehet a legkönnyebben megérteni.
Az Orion negyedévente fizet. A 2016-os eredmények szerint a szerkezet 40 ezer rubel veszteséget mutatott ki. 2017 elején a cég 10 ezer rubel bevételt kapott. Az adóalap a ráfordítások összegéhez hasonló összeget tett ki, amely 2017. I. negyedévre kerül átvezetésre. A számviteli osztály a nyilatkozat 02. lapjának 4. számú mellékletében az alábbi adatokat köteles rögzíteni:
Becslések szerint 2017 első negyedévében a vállalat a korábbi időszakok veszteségének egy részét, 10 ezer rubelnek felel meg.
FONTOS! Azokat a költségeket, amelyeket egynél több adózási időszakban azonosítottak, meghatározott sorrendben kell továbbvinni. Az átutalás különösen a veszteségek beérkezésének sorrendje szerint történik. A kiadások elszámolása az adatbázisban az elmúlt időszak összegeinek fedezése után történik. Ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 283. cikke írja elő.
A 2015–2016-os évek eredményei alapján a Narodnoe Media OJSC költségeket azonosított. 2015-ben 200 ezer rubelt, 2016-ban 50 ezer rubelt tettek ki. A 2017-es eredmények szerint a JSC 150 ezer rubel nyereséget mutatott ki. A 2017-es díjak kiszámításakor az alap 150 ezer rubelrel csökkenhet.
FONTOS! A könyvelésben az összeget egyszerre kell tükrözni. A figyelembe vett szabályt a megfelelő utasítás tartalmazza. A könyvelés a következő időszakokban történik, ezért a könyvelésben levonható időkülönbségek jelennek meg. Mindez halasztott adókövetelés keletkezéséhez vezet.
Az LLC "Onyx" tevékenységének 2015-ös eredményei szerint 90 ezer rubel veszteség jelent meg. 2015 decemberében az alábbiak szerepelnek a könyvelésben:
2016-ban módosult az adó mértéke, így a létrehozott eszköz újraszámításra kerül. A művelet a következőképpen tükröződik:
2016 első negyedévében az LLC 70 ezer RUB nyereséget ért el. Az összeget a múltbeli veszteségek kiegyenlítésére használják fel. A halasztott eszköz egy része könyvelésben jelenik meg:
20 ezer rubel veszteség marad. Erre az összegre csökken az adóalap a következő időszakokban. A korábban halasztott eszköz egy részét leírják 4000 RUB értékben (21 600 RUB - 3 600 RUB - 14 000 RUB).
Ha a veszteség összegét 10 éven keresztül nem fedezték, akkor azt le kell írni. Ehhez a vezetékeket használják:
Minden feladást és a veszteség összegét dokumentálni kell. Minden elsődleges dokumentumot a veszteség fedezésének teljes időtartama alatt megőrzünk.
