Pénzügyi eredmény koncepció
A számviteli pénzügyi eredmény a 99 „Nyereség és veszteség” számlán alakul ki, amely aktív-passzív. Ez a fiók vagy jóváírással, vagy terhelési egyenleggel rendelkezik. Az év során összesített összeg az eredménykimutatás 99. terhére kerül elszámolásra a veszteségek és a veszteségek, a hitelen pedig az eredmény, illetve a bevétel. A 99-es számla terhelési és jóváírási forgalmának összevetésével megállapítható a társaság tevékenységének beszámolási időszakra vonatkozó végeredménye. Az eredménykimutatás 99. jóváírása nyereség, a terhelési egyenleg pedig veszteség.
A végső pénzügyi eredmény, azaz a nettó nyereség vagy veszteség az év során a 99. „Eredmény és veszteség” számlára kerül hozzáadásra a következő összetevőkből:
Megjegyzés 1
A vállalkozás a nyereség vagy veszteség nagy részét késztermékek, áruk, szolgáltatások és munkák értékesítéséből szerzi. Az értékesítésből származó pénzügyi eredmény az általános forgalmi adó, a jövedéki adó, az illetékek és egyéb levonások nélküli értékesítésből származó bevétel, valamint az előállítási és értékesítési költségek különbözete. A termékek előállításával és értékesítésével kapcsolatos költségek befolyásolják a költségeket, és ezek listája szabályozott.
Kereskedelmi, értékesítő, beszállító cégek az áruértékesítés eredményét úgy számítják ki, hogy az eladási értékből levonják a beszerzési értéket és az értékesítési költségeket, amelyek a beszámolási időszakban értékesített árukra vonatkoznak.
Az értékesítés költségeit az aktív-passzív számla 90 „Értékesítés” mutatja. A számla terhelése tartalmazza az eladott áruk tényleges bekerülési értékét, az áru vételárát, a költségeket, az áfát és egyéb költségeket. A megadott számla jóváírása a termékek, áruk, szolgáltatások, munkák értékesítéséből származó bevételt rögzíti. Az „Értékesítési” számla 90. terhelési és jóváírási forgalmának összehasonlítása eredményeként az eredmény a 90. „Értékesítés” számláról havonta a 99. „Nyereségek és veszteségek” számlájára kerül.
Ha nyereség keletkezik, akkor könyvelési bejegyzés történik:
Ha veszteség érkezik, akkor ez az eredmény tükröződik a nyilvántartásban:
A 90-es "Értékesítés" számla le van zárva, és nincs egyenlege.
Az összes működési és nem működési bevétel, valamint ráfordítás 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán jelenik meg. 91 számla analitikus elszámolása a nem működési és működési bevételek és ráfordítások típusai szerint történik.
Azok a működési költségek és bevételek, amelyek elszámolása a 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlán történik a PBU9 / 99 és PBU10 / 99 szerint, a következők:
A tárgyi eszközök értékesítésének vagy egyéb elidegenítésének eredménye nyereségként vagy veszteségként az „Egyéb bevételek és ráfordítások” 91 számlán jelenik meg. Ebben az esetben az „Egyéb ráfordítások” alszámla 91. terhelése jelzi a kivont tárgyi eszközök maradványértékét és az elidegenítéshez kapcsolódó költségeket, a tárgyi eszközök értékesítéséből származó bevétel részeként befolyt áfa összegét. Az „Egyéb bevételek” alszámla 91. jóváírása a tárgyi eszközök értékesítéséből származó bevételt jelzi. Az eredmény átkerül a 99 „Nyereség és veszteség” számlára. Ha nyereség keletkezik, akkor a következő bejegyzés történik:
Az ebből eredő veszteség a könyvelésben a könyvelés útján jelenik meg:
2. megjegyzés
Megjegyzendő, hogy az ingatlanok, gépek és berendezések elidegenítéséből származó veszteség nem csökkenti az adóköteles nyereséget.
A számvitelben a vállalkozás egyéb ingatlanjainak értékesítéséből származó eredmények ugyanúgy megjelennek. Más társaságokban való részesedésből származó bevétel akkor keletkezik, ha a vállalkozás más társaságok nyereségének egy részét és a részvényesi szervezethez tartozó részvényekre osztalékot kap.
Manapság két lehetőség van a más társaságokban való részvételből származó bevétel tükrözésére:
A pénzeszközök átvételekor könyvelési bejegyzések készülnek:
A hónap végén egy bejegyzés történik:
A vállalkozások alaptőkéjébe történő hozzájárulásokból és osztalékokból származó bevételek összegét a könyvelés tükrözi:
A hónap végén a következőket tesszük közzé:
A bevételkifizetéseket a következő bejegyzés tükrözi:
A működési költségek tartalmazzák az adókat és illetékeket fizetendő összegeket. Az adók és illetékek elhatárolása a számviteli tételben jelenik meg:
A bírság, kötbér, vagyonelkobzás formájában kapott bevétel a bejegyzésben tükröződik:
Az üzleti szerződések feltételeinek megsértése miatt a vállalkozásra felhalmozott bírságok, büntetések, kötbérek összegét a következő bejegyzés tartalmazza:
3. megjegyzés
Megjegyzendő, hogy a szankciók összegei nem szerepelnek a nem működési költségek között, csökkentik a vállalkozás nyereségét, és a számviteli tételben megjelennek:
Pozitív vagy negatív árfolyam-különbségek keletkeznek a bankban lévő valutának az Orosz Föderáció Központi Bankjának aktuális árfolyamán történő átváltása és a konvertibilis pénznemben végrehajtott elszámolások eredményeként.
A rendkívüli bevételek és ráfordítások közé tartoznak azok a bevételek vagy ráfordítások, amelyek a vállalkozás gazdasági tevékenységének rendkívüli körülményei miatt merülnek fel. A 99. „Nyereség és veszteség” számlán szerepelnek.
A beszámolási év végén a decemberi összesített nyilvántartás a nettó eredmény összegének átvezetése a 84. „Eredménytartalék vagy fedezetlen veszteség” számlára. Az eredménykimutatásnak a tárgyévet követő január 1-jén nincs egyenlege.
A beszámolási év nettó nyereségének összege könyvelés útján kerül megállapításra:
A beszámolási év nettó veszteségének összege könyveléssel készül:
A tárgyévet követő évben a nettó eredmény felosztása a részvényesek vagy a résztvevők közgyűlésének döntése alapján történik. A nettó nyereség osztalékfizetésre, a korábbi évek veszteségeinek megtérülésére és egyéb célokra fordítható.
A szervezet egyik fő feladata a profitszerzés. A vállalkozás pénzügyi eredménye azonban nem mindig pozitív. A pénzügyi eredmények elszámolása és a nyereség felhasználása lehetővé teszi a szervezet számára az aktuális tevékenységek nyomon követését és a további munka tervezését.
Minden szervezet összegzi tevékenységének eredményeit a belső ellenőrzés számára. Az ilyen összegeket pénzügyi eredményeknek nevezzük. Lehet pozitív vagy negatív. A pozitív eredményt a vállalkozás nyereségének is nevezik. Olyan helyzetekben fordul elő, amikor a bevétel meghaladja a kiadásokat. Más szóval, a szervezet "pluszban" működik. A nyereség összességében a tevékenységek eredményességét jelzi, de ha elemezzük dinamikáját (több évre vonatkozó statisztika), akkor megállapítható a méretének növekedése vagy csökkenése, ami a munka hatékonyságát jelzi.
A veszteség akkor jelenik meg, ha a bevétel nem fedezi a kiadásokat, és a cég „mínuszban” működik. Ennek a mutatónak a megjelenése ébresztő a menedzsment számára, az eredménytelenségről beszél, és cselekvést igényel a teljesítmény javítása érdekében.
A pénzügyi eredmények elszámolása és a nyereség felhasználása szükséges a társaság tevékenységének ellenőrzéséhez, a taktikai és stratégiai tervezéshez, valamint a külső felhasználókhoz, akik ezt felhasználva dönthetnek a befektetők pénzbefektetéséről vagy a hitelnyújtásról. banki szervezet. A számvitel adatokat szolgáltat a munka eredményeinek elemzéséhez.
A tevékenységek eredményének elszámolására több számla létezik, ezek alkalmazása attól függ, hogy mely tevékenységből származik bevétel és kiadás. A bevételek és kiadások két csoportra oszthatók:
Az alapító okiratokban előírt és a szervezetre jellemző tevékenységek normálisak. A szokásos tevékenységek pénzügyi eredményeinek elszámolásához a 90-es számlát és a hozzá tartozó alszámlákat használjuk. A szokásos tevékenységből származó nyereséget vagy veszteséget a következőképpen kell elszámolni:
Az egyéb tevékenységek közé tartoznak azok, amelyek nem jellemzőek a cégre. Ezeket járulékos bevételeknek vagy kiadásoknak nevezhetjük, mivel a szervezet eredetileg nem tervezte, hogy ezeket a kiadásokat viseli, illetve nem kap ilyen bevételt.
Az egyéb bevételek közé tartozik:
Az egyéb kiadások alatt:
Az egyéb bevételek és kiadások elszámolásához a 91-es számla és a hozzá tartozó alszámlák biztosítva vannak. Az egyéb tevékenységekből származó nyereség vagy veszteség elszámolása:
A végső pénzügyi eredményt az év végén határozzák meg, és a 99. és 84. számla tükrözi:
A profit a cég teljesítményének kiváló eredménye. De a beszerzés nem elég a további növekedéshez. Ebben a tekintetben figyelembe kell venni a profit ésszerű felhasználását. A nettó eredmény a 84. számlán jelenik meg, és a jövedelemadó megfizetése után keletkezik. Ezt követően a nettó nyereség felosztásra kerül. A nettó eredmény irányait a menedzsment határozza meg, ezek a következők:
Pénzügyi eredmények elszámolása szükséges a vállalkozás gazdasági élettartamának felméréséhez. Ezen mutatók segítségével lehetőség nyílik a vállalkozás egészének hatékonyságának elemzésére és egy további piaci magatartási stratégia kialakítására, ezért a pénzügyi eredmények helyes elszámolása gazdaságossági szempontból nagyon fontos. .
A pénzügyi eredmény a szervezet gazdasági életének gazdasági eredménye, amely nyereség vagy veszteség formájában fejeződik ki. A nyereség az az összeg, amellyel a kapott bevétel meghaladja a felmerült kiadásokat. Egyszerűen fogalmazva, amikor a cég veszteséges marad. Abban az esetben, ha a szervezetnek több kiadása volt, mint amennyit a tevékenységével megkeresett, az ebből eredő veszteségről beszélnek. A pénzügyi teljesítményre vonatkozó információk nem csak a belső ellenőrzés és vezetés szempontjából fontosak, hanem az ilyen jellegű információk iránt érdeklődő külső felek számára is. Ide tartoznak a banki szervezetek, amelyek meghatározott kamatozás mellett kölcsönzött forrásokat bocsátanak ki a társaság használatára, biztosítók, vagyonbiztosító szervezetek, a vállalat fejlesztésébe befektető befektetők és mások.
A profit a vállalat teljesítményének relatív mértéke. Általában a vállalkozás pozitív eredményét szimbolizálja. De a profit elemzése alapján más következtetések is levonhatók. Például a több éves nyereség összehasonlító elemzése után a szakember arra következtethet, hogy az érték növekedett vagy csökken, valamint a vállalat hatékonysága nő vagy csökken.
Az ebből eredő veszteség jelzi a társaság vezetése számára a kereskedelmi tevékenység eredménytelenségét és a vállalat jövedelmezőségének növelésére irányuló intézkedések szükségességét.
A hatékony elemzéshez fontos a szervezet pénzügyi eredményeinek időben történő és pontos elszámolása.
Az alapító okiratokban rögzített tevékenységek típusai a szokásosnak minősíthetők. A pénzügyi eredmények elszámolására a 90-es számla szolgál. A "rendes" bevételeket és kiadásokat kényelmesebb a számára nyitott alszámlákon tartani:
A szervezet szokásos tevékenységéből származó pénzügyi eredmények elszámolása a következő számviteli tételekkel jeleníthető meg:
Hogyan állapítható meg, hogy a vállalat nyereséget vagy veszteséget termelt? Ehhez össze kell hasonlítani a 90.2, 90.3, 90.4 számlák terhelésének teljes forgalmát a 90.1 jóváírási forgalommal. Ha a 90,1 számla jóváírása több, mint a terhelési forgalom, akkor a társaság kimutathatja a nyereséget: Dt 90,9 Kt 99. Ellenkező eredmény esetén a kapott veszteségre azt mondják: 99 Dt 90,9 Kt. Vegye figyelembe, hogy a jelentési időszak végén a 90-es számlán nem lehet egyenleg.
Ha a bevételek és kiadások nem rendelhetők hozzá a szokásos tevékenységekhez, akkor ebben az esetben az „Egyéb tevékenységek” fogalma vonatkozik rájuk. Az egyéb bevételek listája a következőkből áll:
Az egyéb kiadások listája hasonló a bevételekhez:
Az egyéb tevékenységek pénzügyi eredményeinek elszámolására a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla elfogadásra került. Neki, a 90-es számlával ellentétben, elegendő csak 3 alszámlát nyitni:
A 91.1 számla jóváírása az egyéb tevékenységek bevételi részét tükrözi. Különféle számlákkal állhat kapcsolatban (a bevételi forrástól függően):
A 91.2 számla terhelése pedig a költségtranzakciókat hivatott tükrözni:
A végső pénzügyi eredmény kiszámításának jelentése teljesen hasonló a 90-es számlához:
A 90-es számlához hasonlóan a 91-es számla sem feltételez egyenleget rajta.
A szokásos és egyéb tevékenységek pénzügyi eredményeit figyelembe véve találtuk ki. De hogyan határozható meg az egész vállalkozás átfogó pénzügyi eredménye? Először is határozzuk meg, miből áll.
A végső pénzügyi eredmény a következőket tartalmazza:
A szokásos tevékenységből származó pénzügyi eredmény elszámolásának eredménye tükröződik:
Az egyéb tevékenységek pénzügyi eredmény-elszámolásának egyenlege a következő:
A rendkívüli bevételek és kiadások olyan összegeket tartalmaznak, amelyek előre nem látható körülményekből adódnak, például természeti katasztrófa, katasztrófa, tűz, baleset, természeti veszély stb.
Az ilyen bevételek és kiadások a következő könyvelési tételekben jelenhetnek meg:
Jövedelemadót az országunk területén működő és az általános adórendszert alkalmazó orosz és külföldi társaságoknak kell felszámítaniuk és fizetniük. Ezt a következő könyvelési tétel tükrözi:
Дт 99 Кт 68,4 - jövedelemadót számítottak fel, amelyet az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe történő átutalásra szántak.
A kiadványból megtudhatja, hogyan kell meghatározni a jövedelemadó összegét.
A teljes pénzügyi évre vonatkozóan a 90. és 91. számla eredményének egyenlege, a rendkívüli bevételek és ráfordítások összege, valamint az elhatárolt jövedelemadó halmozódik fel a 99. számlán. Minden év végén a 99. sz. A pénzügyi eredmények elszámolását a 84-es "Fedezetlen eredmény (fedetlen veszteség)" számla segítségével határozzák meg és a végső bejegyzéseket állítják össze:
Így a 99-es számla az év végén teljesen zárva van, és nem lehet egyenlege.
A profit a vállalat egészének pozitív eredménye. Minden vállalkozás érdekelt ennek növelésében. De a profitszerzés önmagában nem elég a szervezet további fejlődéséhez. Ésszerű és hatékony felhasználása rendkívül fontos. A nettó nyereség az a nyereség, amely az adó megfizetése után a vállalkozás rendelkezésére áll. Ez megjelenik a 84-es számla jóváírásában, és további felosztás tárgyát képezi.
Cikkünkből megtudhatja, hogyan elemezheti egy vállalat nettó nyereségét.
A nettó nyereség felosztásának fő területei:
Dt 84 Kt 82 - a tartaléktőke a nettó eredmény terhére került kialakításra.
Dt 84 Kt 84 - a korábbi évek vesztesége megtörtént.
Dt 84 Kt 75 (70) - az osztalékot tükrözik.
A 70-es számlát akkor használják, ha a részvényesek a vállalat alkalmazottai.
A vállalkozás a pénzügyi év eredménye szerint veszteséget érhet el, ami a 84. számlán is megjelenik. Ennek fedezete többféleképpen lehetséges:
Dt 83 Kt 84.
Dt 82 Kt 84.
Dt 75 (70) Kt 84.
Így a profit racionális felhasználása lehetővé teszi, hogy a vállalat fenntarthatóbb maradjon a jövőben is. A modern közgazdászok a tartaléktőke létrehozását tartják a nettó profit felhasználásának egyik leghatékonyabb módjának. A jövőben segíti a társaságot abban, hogy fedezze a tevékenységéből származó veszteségeket, amelyek instabil gazdasági helyzetben lehetségesek.
Az üzleti év pénzügyi eredménye a vállalkozás kereskedelmi tevékenységének eredményességét mutatja. A pénzügyi eredmények időben történő és teljes körű elszámolása közgazdasági szempontból fontos, mivel így a legmegbízhatóbb adatokhoz és következtetésekhez juthat. Az elemzés lehetővé teszi a vállalkozás gyenge pontjainak azonosítását, a rendelkezésre álló erőforrások ésszerűbb felhasználásának megtalálását. Az elemzési adatok felhasználhatók a vállalat tevékenységének jelenlegi és stratégiai tervezéséhez a jövőben.
Az elemzés, valamint a pénzügyi eredmények elszámolásának fő célja a vállalkozás egészének állapotának felmérése. Az ilyen adatokra nemcsak a vállalkozás vezetéséhez van szükség, hanem a cég azon szakembereinek is, akik a jövőben a fejlesztésért felelősek. Az elemzés alapvetően deduktív módszert alkalmaz, vagyis az általános pénzügyi eredmények számviteli adataitól a magánjellegű adatok felé való elmozdulást.
A pénzügyi eredmények elszámolása magában foglalja a pénzügyi kimutatások elkészítését és benyújtását. A profit az egyik kulcsfontosságú helyet foglal el az analitikai számításokban. Tegyen különbséget a számviteli elemzés és a vállalkozás gazdasági nyeresége között. A különbség köztük a nyereség megállapításának sorrendjében van.
A számviteli eredmény számítása a számviteli adatokon alapul. Ezt a nyereséget látjuk az eredménykimutatásban. A számviteli eredmény csak a tényleges és dokumentált üzleti tranzakciók explicit költségeit számolja el. A gazdasági nyereség meghatározásakor a szakemberek az implicit költségeket is figyelembe veszik. Ezek miatt alakul ki a különbség a számviteli és a gazdasági profit között. Az implicit költségek alternatív erőforrásokat vagy elvesztett gazdasági lehetőségeket (hasznokat) jelentenek. Például egy vállalkozásnak takarékbetétje van egy hitelintézetnél. Ha az év során további pénzügyi forrásokat fektet be, akkor a betétből származó bevétel növekedhet. A betét esetleges, de be nem fizetett kamatai kieső gazdasági hasznot jelentenek.
A nyereség minden fajtája alapvető technikákkal elemezhető:
Minden vállalatnak, amely a profit további növelésében érdekelt, a tevékenységi és iparági sajátosságainak leginkább megfelelő elemzési módszereket kell kiválasztania.
A cég tevékenységét jellemző főbb mutatók kiszámítására szolgáló képletek a cikkben találhatók.
A pénzügyi eredmény a szervezet pénzügyi teljesítményének eredménye. Megmutatja, mennyire volt hatékony a vállalat egésze. A profit egy szervezet teljesítményének relatív mértéke. A tevékenység pozitív eredményéről tanúskodik. Az elemzési eljárások elvégzése után azonban más következtetések is levonhatók a vállalkozás hatékonyságára vonatkozóan.
A rendes tevékenység pénzügyi eredményeit a 90. számlán, az egyéb tevékenységeknél a 91. számlán tartják nyilván. A végső pénzügyi eredményt a 99. számla határozza meg, és a rendes és egyéb tevékenységek bevételeinek és ráfordításainak egyenlegéből, rendkívüli bevételekből és kiadásokból áll, a szervezetek nyeresége után felhalmozott adó.
Minden év végén a 84. számla a nettó nyereség vagy a fedezetlen veszteség összegét tükrözi. A nettó nyereség felosztható, és azt gazdasági szempontból ésszerűen kell felhasználni. A beszámolási időszak vesztesége pót- és tartaléktőkével, valamint a társasági tagok kiegészítő hozzájárulásainak bevonásával fedezhető.
Jelenleg számos technikát alkalmaznak a pénzügyi eredmények elemzésére. Ezeket a vállalkozás különböző szolgálatai és irányítási egységei végzik. Az elemzés történhet számviteli vagy gazdasági nyereség alapján. A pénzügyi eredmények elemzésének és elszámolásának mindegyik típusa szorosan összefügg egymással. Egyik elemzés sem végezhető el összegek nélkül a pénzügyi teljesítményelemzésben.
Egy vállalat pénzügyi helyzetének felméréséhez megerősített adatokra van szükség a működésének eredményeiről. A pénzügyi eredmények megbízható elszámolása a vállalkozásnál biztosítja az erőforrások felhasználásának hatékony ellenőrzését, a további tartalékok felkutatását és ennek megfelelően az állandó nyereséget.
A megbízható könyveléshez a nyereség vagy veszteség szisztematikus elszámolása szükséges. Minden tulajdoni formával rendelkező kereskedelmi társaságnak, az egyéni vállalkozók kivételével, könyvelést kell vezetnie vagyonáról és fennálló kötelezettségeiről. Megbízható információkat kell képezniük az összes bevételről és kiadásról, amelyet egy adott időszakra kaptak.
A jelenlegi PBU 9/99 szerinti bármely társaság bevétele a gazdasági hasznok növekedésének minősül, a ráfordítás pedig a PBU 10/99 alapján ennek megfelelően ezeknek a juttatásoknak a csökkenése a különböző támogatások aktiválása következtében. vagyon, vagy a társaság által vállalt kötelezettségek visszafizetése, de feltéve, hogy ezen ügyletek mindegyike megváltoztatja a tőke összegét.
A társaság vezetéséhez a vállalkozás pénzügyi eredményeire vonatkozó számviteli végleges információkra a következő célokra van szükség:
A szervezet pénzügyi eredményeinek elszámolása szükséges a költségvetési kifizetések összegének felméréséhez és a szövetségi, regionális és helyi adók adóalapjának kiszámításához. A különféle társasági adók feltöltik az állami költségvetést, ezért fontos társadalmi funkciót töltenek be.
A profit fontos mutatója annak, hogy egy cég hatékonyan működik-e, van-e forrása a további gazdasági fejlődéshez és a termelés, a kereskedelem vagy az építőipar bővítésére irányuló beruházásokhoz.
A pénzügyi eredmények, például a nyereség elszámolása döntő szerepet játszik az alapítók osztalékának és a vállalkozásba történő további befektetések összegének meghatározásában. A statisztikák szerint a nettó nyereség több mint 70%-a a következőkre irányul:
Ha a kapott bevétel és az összes többi bevétel nagyobb a felmerült kiadások összegét tekintve, akkor nyereség keletkezik - pozitív pénzügyi eredmény. Ha a kiadások nagyobbak, mint a bevételek, akkor az eredmény negatív - veszteség. A nyereség és veszteség a különböző számviteli rendszerekben: számvitel, gazdálkodás, adó eltérhet. A pénzügyi eredmények elszámolásában az eltérés abból adódik, hogy az egyik számlán az egyedi tranzakciókat rögzítik, a másikon nem. Az adózás szempontjából külön költségtételek és különböző bevételek nem vehetők figyelembe.
Az irányítás és a számvitel közötti eltérések az időbeli hiányosságokból adódnak: a gazdálkodási adatok működőképesek, és nem mindig támasztják alá dokumentumok.
A társaság tevékenységének végeredménye a következőket foglalja össze:
A cég végső nyereségében a legnagyobb részesedést a főtevékenységek végzéséből származó értékesítésből származó bevétel teszi ki.
Egy szervezet pénzügyi eredményeinek mérlegelésekor ügyeljen a bruttó bevételekre és az értékesítés költségeire. A fő üzletágból származó bevételnek a többi tevékenységhez képest a legnagyobbnak kell lennie. Ellenkező esetben, ha rendszeresen érkezik bevétel további tranzakciókból, akkor azt a fő értékesítési részben kell összesíteni.
A pénzügyi eredmények szintetikus és analitikus elszámolását a számviteli számlák speciálisan kiválasztott csoportjával végzik: 90, 91 és 99.
A sorok értékei a megadott számlacsoport egyenlegei alapján az egyenleg mellékletének 2. űrlapján „Pénzügyi eredménykimutatás” címmel jelennek meg.
Itt vezetik a szervezet fő tevékenységeinek pénzügyi eredményeinek elszámolását. Az összes végösszeget a 90. számla összegzi ilyen módon.
A társaság teljes árbevételéből a következőket vonják le:
A végeredményt a 90.09 „Értékesítési nyereség, veszteség” regiszterben rögzítik, és a hónap végén átvezetik a 99-es számlára, december 31-én pedig a teljes számla nullára áll.
90 számlát tartalmazó analitikus regiszter készül minden terméktípusról, építési objektumról, egy adott szolgáltatás nevéről.
A számlán vezetik a vállalkozás egyéb tevékenységeiből származó pénzügyi eredmények elszámolását. 91. Valamennyi nem állandó jellegű, azaz véletlenszerű és egyszeri jellegű bevételt a K-tu 91.01 szerint összegeznek:
A D-tu 91.02 szerint minden egyéb kiadást figyelembe kell venni: felhalmozott bírságokat, állami szervek és kereskedelmi partnerek büntetéseit, adókat.
A hónap végén kiszámításra kerül az egyéb műveletek pénzügyi eredménye, amely a 91-09 alszámlán kerül rögzítésre és a 99-es számlára kerül átvezetésre. December 31-én az összes alszámla legfeljebb 91 fiókot tartalmaz. le kell zárni maradék nélkül.
Számlák analitikus könyvelése. A 91 úgy épül fel, hogy nyomon tudja követni az egyes eredményeket, fiókonként elszámolva. 91, üzleti tranzakció.
Itt a vállalat nettó nyeresége az összes éves tevékenység végösszegeként kerül kiszámításra. Hitelszámla 99, az összes nyereség fix, a betétnél - az összesített veszteség. Ezen kívül ezen a számlán kell elszámolni a rendkívüli bevételeket és kiadásokat. Ráadásul D-e szerint. 99 regisztrálva van:
Mindezek a műveletek rögzítésre kerülnek, a számlának megfelelően. 68, ahol a költségvetéssel számításokat végeznek.
Az összesített adatok havonta 99 számlára halmozódnak fel. A terhelési és jóváírási forgalom összehasonlításának módszerét alkalmazva kiszámítjuk a pénzügyi eredmény nagyságát. A hitelegyenleg a nyereség összegét, a terhelési egyenleg pedig az ebből eredő nettó fedezetlen veszteséget tükrözi.
Az éves végösszegek összegzése után a keletkező számlaegyenleg. A 99 átkerül a 84-es „Feltartott eredmény” számlára, és a 90. csoport összes számlája nullára áll vissza. Ezt az eljárást mérlegreformálásnak nevezzük.
Ne feledkezzünk meg a pénzügyi eredmények elszámolásának dokumentálásáról sem. A vállalkozás tevékenységének elért eredményét rögzítő okirat-nyilvántartás - 2. számú „Beszámoló a pénzügyi eredményekről” nyomtatvány. A beszámolási év eredmény-elszámolása is megfelelően elkészített elsődleges bizonylatokon és szintetikus számviteli nyilvántartásokon: számlakártyákon, forgalmi íveken keresztül történik.
A PBU 18/02-t használó szervezeteknél a függő bevételt kell feltüntetni: meg kell szorozni a veszteség összegét az adókulcs 20%-ával, és be kell írni: D-t 09 K-t 68.
A mérlegátalakítás előtti nettó veszteség a 99. mérlegszámla terhelésén jelenik meg. Az utolsó végleges tranzakciónál a 84.02 „Fedezendő veszteség” terhére kerül leírásra. A mérleg mellékletének 2. űrlapján az ebből eredő veszteség mínusz összegben jelenik meg a megfelelő Nettó eredmény (veszteség) soron.
A vállalkozás pénzügyi eredménye a számvitel egyik legfontosabb tárgya.
A pénzügyi eredmények elszámolásának célja a vonatkozó jogszabályoknak megfelelően végrehajtott ügyletekből származó bevételek és ráfordítások helyes betartása és tükrözése.
A szervezet tevékenységének pénzügyi eredményeinek elszámolásának fő feladatai a következők:
1. A társaság bevételeinek és ráfordításainak időbeni és megbízható elismerése a számvitelben a vonatkozó jogszabályoknak, valamint a számviteli és beszámolási szabványoknak megfelelően;
Az elsődleges dokumentáció szakszerű lebonyolítása;
Számviteli nyilvántartások vezetése;
A vállalkozás bevételeinek és kiadásainak hozzáértő tükrözése a számviteli számlákon és a pénzügyi kimutatásokban.
2. A vállalkozás adóköteles nyereségének meghatározása:
A teljes éves bevétel kiszámítása;
Reflexió a levonások elszámolásában;
A társaság adóköteles jövedelmének kiszámítása.
3. A bevételek és ráfordítások tükrözése a vállalkozás adóbevallásában.
A nemzetgazdaság valamennyi ágazatában, szervezeti és jogi formától függetlenül foglalkoztatott szervezetek vállalkozási tevékenységének fő célja a profit. A nyereség a pénzügyi eredmény egyik fajtája (a másik a veszteség), amely az értékesítési számlákon és az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolásán képződik.
Figyelembe véve a bevételek és kiadások besorolását a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatervében, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2000. október 31-én hagyott jóvá. 94n (módosítva: 2010.11.08. 142n.), a következő számlák kerültek kiosztásra a szervezet bevételeire és kiadásaira vonatkozó információk összegzésére:
90. számla "Értékesítés" - a szokásos tevékenységekből származó bevételek és kiadások pénzügyi eredményének meghatározása;
91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla - az egyéb bevételek és ráfordítások pénzügyi eredményének meghatározása (kivéve a rendkívüli);
A 99. számla „Nyereség és veszteség” - a szervezet tevékenységének végeredményének alakulására vonatkozó információk összefoglalására szolgál a jelentési évben, beleértve a rendkívüli bevételek és kiadások elszámolását.
A gazdasági tevékenység pénzügyi eredményét a naptári év során képződött nyereség vagy veszteség mutatója határozza meg. A beszámolási év pénzügyi eredménye eredményének kialakítása a beszámolási év során felhalmozási alapon történik a 99 "Nyereségek és veszteségek" számlán, a nyereséget (számla jóváírásán) vagy veszteséget tükröző egyenleg formájában. a számla terhére). Az első negyedév végén a 99-es számlán az első negyedévi pénzügyi eredmény időközi összesítése, a második negyedév végén - fél évre, a harmadik negyedév végén - 9 a beszámolási év hónapjaiban és a negyedik negyedév végén alakul ki a teljes beszámolási évre vonatkozó végeredmény.
A szervezet végső pénzügyi eredményét befolyásolják:
a) a szervezet tevékenységének tárgyát képező termékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséből, valamint üzleti tranzakciókból származó pénzügyi eredmény;
b) a tárgyi eszközök, immateriális javak, anyagok és egyéb vagyontárgyak értékesítésének pénzügyi eredménye (az egyéb bevételek és ráfordítások része);
c) egyéb bevételek és ráfordítások pénzügyi eredménye.
Az eredmény ezen összetevői között az a különbség, hogy a termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó pénzügyi eredményt kezdetben a 90 „Értékesítés” számla határozza meg. A 90. számláról a szokásos tevékenység eredménye a 99. „Nyereségek és veszteségek” számlára kerül leírásra. Az ingatlanértékesítés pénzügyi eredménye, az egyéb bevételek és ráfordítások először a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán jelennek meg, ahonnan azután havonta a 99. számlát terhelik.
Ezenkívül a 99-es számla terhelése tükrözi a nyereség elhatárolását és az esedékes adószankciók összegét a 68-as „Adók és díjak számítása” számlával összhangban. A jövedelemadó újraszámítása miatti befizetések a 99. és 68. számlán is megjelennek.
A beszámolási év végén a 99. „Eredmények és veszteségek” számla lezárásra kerül. A decemberi záróbejegyzéssel a nettó eredmény összege a 99. számla terhére kerül leírásra a 84. Eredménytartalék (fedetlen veszteség) számla javára. A veszteség összege a 99-es számla jóváírásáról a 84-es számla terhére kerül terhelésre.
A szervezet beszámolási időszakra vonatkozó végleges pénzügyi eredményét felosztásra szánt nettó nyereség formájában fejezik ki, amely a szervezet teljes bevételéből a gazdaságilag indokolt eredmények levonása után jön létre. Ezek a szervezet harmadik felekkel (hitelezők, költségvetés, kezesek) szembeni kötelezettségei elismerésének és teljesítésének elsőbbsége alapján olyan kötelezettségek, amelyek a szervezet többletköltségét képezik:
az adóhatóság által kiszabott bírságok és bírságok;
Pénzbírságok, kötbérek és vagyonelkobzások kereskedelmi szervezetek javára - szerződéses kötelezettségek nem vagy nem megfelelő teljesítése miatt;
A kölcsönszerződés feltételeinek megsértése miatt megemelt kamatfizetés összege;
A zálogszerződés feltételei szerinti kötelezettségek, kezességvállalás stb.
A naptári beszámolási év végén a szervezet által a beszámolási évre befolyt tényleges számviteli nyereség összegéből kiemelten a költségvetést megillető jövedelemadó összegének végső számítása a megállapított számviteli napon történik. adókulcsot, figyelembe véve a beszámoló szerinti eredményben az adóalaphoz való igazítást. A tárgyévi eredmény megelőlegezése a szervezet szükségleteire, kivéve a személyi jövedelemadó-előlegeket, valamint az azzal egyenértékű bírság és kötbér megfizetését az adózás adószabályainak fedezésére, nem biztosított.
A 99. számla analitikus könyvelésének biztosítania kell a pénzügyi eredményről szóló beszámoló elkészítéséhez szükséges adatok kialakítását.
A pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség) kialakításakor a szervezet minden bevétele és ráfordítása megjelenik a számvitelben, és az adóelszámolás során nem veszik figyelembe a szervezet összes bevételét és nem minden kiadását. . Ennek az az oka, hogy az előállítási költségben szereplő és a nyereség megadóztatásánál figyelembe vett költségek összetételét nem a számviteli szabályok, hanem az adójogszabályok (azaz adószámviteli szabályok) határozzák meg. Amint azt az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke szerint az adószámvitel olyan általános információs rendszer, amely az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott eljárásnak megfelelően csoportosított elsődleges dokumentumok adatai alapján meghatározza a jövedelemadó adóalapját. Az adószámvitel fő feladata, hogy teljes körű és megbízható információt generáljon az egyes üzleti tranzakciók adózási célú elszámolásáról. Az adóelszámolás vezetésének rendjét az adózási célú számviteli politika a számviteli szabályok és előírások adózási időszakról a másikra történő alkalmazásának következetessége elve alapján határozza meg.
A jövedelemadót (NP) fizető vállalkozások önállóan szervezik az adószámviteli rendszert a számviteli nyilvántartások vagy a speciálisan kialakított adószámviteli nyilvántartások alapján (az Orosz Föderáció adótörvényének 25. fejezete). Lehetnek kumulatív kimutatások, igazolások - átiratok, speciális számítások. Az adónyilvántartásból származó információkat a jövedelemadó-bevallások elkészítéséhez használják fel. Az adóbevallás kialakítása a diagramon tekinthető meg (1.2. ábra).
┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Elsődleges dokumentumok├────> │ Adónyilvántartások ────> │Adóbevallás│
│ │ │ könyvelés │ │ │
└───┬───────────────┘ └──────────┬─────────┘ └────────────────┬───┘
│ ┌──────────┴───────────┐ │
│ ┌──────────────────┴─────────┐ ┌──────────┴─────────────────┐ │
│ │ Saját készítésű │ │Automatikus
számviteli szoftver │
│ └──────────────────┬─────────┘ └──────────-─────────────────┘ │
┌───┴────────────────┐ │ \│/
│ Számlák dátuma: │ │ ┌──────┴───┐
│szállítás és átvétel│ │ │ adó│
│ termékek, áruk, │ ├ │ nyilatkozat│
│ anyagok; │ │ │ személyi jövedelemadóra │
│ bejövő és │ │ └──────────┘
│ pénztárgép │
│ megrendelések; fizetés│ ├─────────────────────────────
│ utasítások; cselekmények │ │ Adónyilvántartások │ ┌──────────┐
│ elkészült munkák, │ │ szervezetek - befizetők │ │ adó
│ szolgáltatások stb. ├ .-.> │ számviteli jövedelemadó ├ .-.> │bevallás│
│ │. │ minden bevétel és kiadás, │. │ adóért│
│ │. │ beleértve az elfogadott │. │nyereségért│
│ │. │ adózási szempontból │. │ │
└──────────.─────────┘ . └───────────────.───────────────┘ . └─────.────┘
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
┌───────────────────.────────────┐ ┌────────────────.───────────────┐
│Információk a bevételekről és kiadásokról, │ │Információk a bevételekről és kiadásokról, │
│ átvett és előállított │ │ célra elfogadott │
│ adófizető │ │ adózás │
└───────────────────.────────────┘ └────────────────.───────────────┘
. . . . . . . . . . . . . . . . .
┌───────────────────────.────────────────────────┐
│Regiszterek információs és elemző tartalma│
│ adóelszámolás és adóbevallás │
└────────────────────────────────────────────────┘
----> - az elsődleges dokumentáció, a számviteli nyilvántartások és a beszámolás kapcsolata az adószámvitelben;
- -> - az adóbevallás egyéni vállalkozó általi kialakításának folyamata;
-.-.> - egy kisvállalkozás adóbevallási formálásának folyamata;
Elsődleges dokumentáció információtartalma, számviteli nyilvántartások
és a hagyományos adózási rendszer szerinti jelentéstétel.
1.2. ábra Adóbevallás kialakítása a hagyományos rendszerben
adózás és annak tartalma
Ezzel kapcsolatban 2003. január 1-jétől életbe lépett a számvitelről szóló „A társasági adó számításának elszámolása” PBU 18/02 (a továbbiakban - PBU 18/02) rendelet, amelynek fő célja egy alternatíva létrehozása. a társasági adó áfaalapjának számviteli adatokon alapuló számítási mechanizmusa. A szabályozást kisvállalkozások és nonprofit szervezetek nem alkalmazhatják.
A számviteli eredmény (veszteség) és az adóköteles eredmény (veszteség) különbségének meghatározásával lehetővé válik a számviteli eredmény (veszteség) számviteli adója és a számvitelben keletkezett és a bevallásban megjelenített adóköteles nyereség adója közötti különbség azonosítása. nyereségadóra. A különbség megállapítása után a számviteli eredményből számított jövedelemadó összegét hozzáigazítják ahhoz a jövedelemadóhoz, amelyet a szervezetnek be kell fizetnie a költségvetésbe.
A 18/02-es PBU-ban új fogalmak és számviteli objektumok kerültek bevezetésre, mint például állandó adókötelezettségek és -eszközök, számviteli eredmény (veszteség), adóköteles nyereség (veszteség) stb.
A levonható és adóköteles átmeneti különbözetek listája megfelelő megjegyzésekkel a 2. és 3. számú mellékletben található.
A számlaterv szerint az állandó adókötelezettségeket (vagyonokat) a 99-es „Eredmény” számla terhelése (jóváírása) mutatja a számvitelben (külön alszámlán, pl. „Tartós adókötelezettség” alszámlán, a „Tartós adókövetelés” alszámla) a 68. „Adók és díjak számításai” számla jóváírásával (terhelésével) összhangban (magyarázat a 99. „Eredmény” számla).
Az adóköteles nyereség képződésének átmeneti különbségei halasztott jövedelemadó kialakulásához vezetnek - olyan összeghez, amely befolyásolja a következő beszámolási időszakban vagy a következő beszámolási időszakokban a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét.
Az állandó adókötelezettségek (követelések), a halasztott adókövetelések és a halasztott adókötelezettségek figyelembe vételre kerülnek a tárgyidőszaki adó képzésénél, a PBU 18/02 szerint adózási szempontból jövedelemadóként elszámolva. A tárgyidőszaki nyereségadó megállapításához a számviteli eredmény (veszteség) korrekciója alapján a tárgyidőszaki eredményt kell meghatározni. Ebből a célból a PBU 18/02 új számviteli tételt vezetett be - a jövedelemadó feltételes ráfordítása (feltételes bevétel), amely a számviteli eredmény (veszteség) alapján meghatározott és a számvitelben tükröződő jövedelemadó összegét jelenti, függetlenül az adóköteles nyereség összegétől. (veszteség).
A pénzügyi kimutatásokban a tárgyidőszaki jövedelemadót az eredménykimutatás 2410. sorában kell feltüntetni.
A pénzügyi teljesítmény kimutatásban a nyereségadó függő ráfordításának (függő bevételének) összege közvetlenül nem jelenik meg.
A kapott adatok alapján kialakul a beszámolási időszak nettó eredménye (vesztesége), amely a pénzügyi eredménykimutatás 2400. sorában jelenik meg, és az adózás előtti eredmény (számviteli eredmény) különbözeteként kerül kiszámításra. valamint a jövedelemadó elvi ráfordításának (elvi bevételének) az állandó adókötelezettségek (eszközök) összegével korrigált összege.
Tartós eltérés, levonható átmeneti különbözet és állandó adókötelezettséget (követelést), halasztott adókövetelést és -kötelezettséget eredményező adóköteles átmeneti különbözet hiányában a vélelmezett nyereségadó-ráfordítás (gondolt bevétel) megegyezik a tárgyidőszaki nyereségadóval.
A fentiek mindegyikéből látható, hogy nehézségek adódhatnak a számvitel és az adóelszámolás lebonyolításában. A pénzügyi eredmény kialakulásához kapcsolódó tranzakciók helytelen tükrözése az információk torzulásához vezet, és megbízhatatlanná teszi a pénzügyi eredményt.
