A cikknek nincs olyan új változata, amely ne lépett volna hatályba.
Hasonlítsuk össze a felülvizsgálat a cikket 28.12.2018 03.09.2018 01.01.2017 03.15.2016 08.06.2015 01.01.2015 01.01.2014 01.01.2012 30.09.2010 02.09.2010 24.06.2007 01.01.2007 03.09.2004 01.08.2004 2003.06.10. 1999.08.17. 1999.01.01.
Az adózó területén (telephelyén) az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) határozata alapján helyszíni adóellenőrzést végeznek.
Amennyiben az adózónak nincs lehetősége helyszíni adóellenőrzés lefolytatására helyiséget biztosítani, a helyszíni adóellenőrzést az adóhatóság telephelyén, az adózók helyszíni adóellenőrzése esetén pedig az adóhatóság telephelyén lehet lefolytatni. - az e kódex 246.2. cikkének (8) bekezdésében előírt módon az Orosz Föderáció adóügyi rezidensének elismert külföldi szervezetek, - egy ilyen szervezet külön alosztályának helyén.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról a szervezet telephelye, illetőleg a magánszemély lakóhelye, illetve a külföldi szervezet adóügyi illetőségűként elismert külön szervezeti egysége telephelye szerinti adóhatóság dönt. az Orosz Föderáció e kódex 246.2. cikkének (8) bekezdésében előírt módon, hacsak ez a bekezdés másként nem rendelkezik.
A legnagyobb adóalanynak minősülő szervezet e törvénykönyv 83. cikkében előírt módon történő helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról az az adóhatóság dönt, amely ezt a szervezetet legnagyobb adóalanyként nyilvántartásba vette.
Döntés egy olyan szervezet helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról, amely a „Skolkovo Innovációs Központról” szóló szövetségi törvénnyel vagy egy projekttel összhangban kutatási, fejlesztési és eredményeik kereskedelmi forgalomba hozatalára irányuló projektben résztvevő státuszt kapott. résztvevő a 2017. július 29-i 216-FZ szövetségi törvénynek megfelelően „Az innovatív tudományos és technológiai központokról, valamint az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról” az az adóhatóság adja ki, amelyben a szervezet be van jegyezve.
A fióktelep, képviselet önálló terepi adóellenőrzése az ilyen különálló alosztály telephelye szerinti adóhatóság határozata alapján történik.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról szóló határozatnak a következő információkat kell tartalmaznia:
Az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) a helyszíni adóellenőrzésre vonatkozó határozatának formáját az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre jogosult szövetségi végrehajtó szerv hagyja jóvá.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés nem hozható meg a magánszemélyek banki eszközök és számlák (betétek) önkéntes nyilatkozatáról, valamint egyes törvények módosításáról szóló szövetségi törvénynek megfelelően benyújtott külön nyilatkozat alapján. az Orosz Föderáció" és (vagy ) dokumentumok és (vagy) az ahhoz csatolt információk, valamint a meghatározott különleges nyilatkozatban és (vagy) dokumentumokban foglalt információk.
Helyszíni adóellenőrzés egy adózó vonatkozásában egy vagy több adóra is lefolytatható.
A helyszíni adóellenőrzés tárgya – ha e fejezet eltérően nem rendelkezik – az adószámítás helyessége és az adófizetés időszerűsége.
A helyszíni adóellenőrzés keretében az ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszak ellenőrizhető, ha e kódex eltérően nem rendelkezik.
Ha az adózó a vonatkozó mezei adóellenőrzés keretében javított bevallást nyújt be, akkor a módosított bevallás benyújtásának időszakát ellenőrzik.
Az adóhatóság ugyanarra az időszakra vonatkozóan nem jogosult két vagy több mezei adóellenőrzést lefolytatni ugyanazon adókra.
Az adóhatóság egy adózó vonatkozásában egy naptári év során kettőnél több terepi adóellenőrzést nem folytathat le, kivéve, ha az adó- és illetékek ellenőrzésére és felügyeletére feljogosított szövetségi végrehajtó szerv vezetője dönt az ellenőrzés szükségességéről. a meghatározott korlátozásokon túl az adózó helyszíni adóellenőrzése.
Az adóalany mezei adóellenőrzéseinek számának meghatározásakor nem veszik figyelembe a fióktelepei és a képviseletei önálló mezei adóellenőrzéseinek számát.
Az adóhatóság nem jogosult terepi adóellenőrzést lefolytatni arra az időszakra vonatkozóan, amelyre az adóellenőrzést végzik, amely számítási és fizetési kötelezettség e törvénykönyv szerint az adózót terheli, kivéve az alábbi eseteket. :
A jelen albekezdésben meghatározott indokok alapján történő helyszíni adóellenőrzés esetén a helyszíni adóellenőrzés tárgya az adószámítás helyessége és az indokolással ellátott vélemény szerinti befizetés időszerűsége;
4) az adózó által az adóellenőrzés időszakára vonatkozó frissített adóbevallás (kalkuláció) benyújtása, amelyben az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe fizetendő adó összege csökkent a korábban benyújtott adóbevalláshoz (számításhoz) képest. .
A 2018. augusztus 3-i N 290-FZ „A nemzetközi társaságokról” szövetségi törvény szerint bejegyzett nemzetközi társaság helyszíni adóellenőrzésének részeként az ilyen társaságoknak az Orosz Föderációban nemzetközi társaságként történő bejegyzését megelőző időszakokban, az Orosz Föderáció területén az ilyen szervezetek nemzetközi társaságként való nyilvántartásba vételének időpontja előtt bejegyzett külföldi szervezetek különálló alosztályaira vonatkozó külső adóellenőrzések kivételével.
A helyszíni adóellenőrzés nem tarthat tovább két hónapnál. A meghatározott időtartam legfeljebb négy hónapig, kivételes esetekben pedig hat hónapig meghosszabbítható.
A helyszíni adóellenőrzés időtartamának meghosszabbításának indokait és eljárását az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi végrehajtó szerv állapítja meg.
A helyszíni adóellenőrzés keretében az adóhatóság jogosult az adózó fióktelepeinek, képviseleteinek tevékenységét ellenőrizni.
Az adóhatóság jogosult a fióktelepek és képviseletek független terepi adóellenőrzését lefolytatni a területi és (vagy) helyi adók számításának helyessége és befizetésének időszerűsége kérdésében.
A fióktelepek és képviseleti irodák független terepellenőrzését végző adóhatóság ugyanazon időszakra vonatkozóan ugyanazon adókra vonatkozóan nem jogosult két vagy több terepi adóellenőrzést lefolytatni.
Az adóhatóság egy naptári év során egy adózó fióktelepe vagy képviselete vonatkozásában kettőnél több terepi adóellenőrzést nem folytathat le.
Az adózó fióktelepeinek és képviseleteinek független terepi adóellenőrzése során az ellenőrzés időtartama nem haladhatja meg az egy hónapot.
Az adóhatóság a helyszíni adóellenőrzés keretében jogosult az adózónak a befektetési társasági szerződésben való részvételével kapcsolatos tevékenységét ellenőrizni, valamint a befektetési társasági szerződésben résztvevőktől a lefolytatásához szükséges információkat bekérni. helyszíni adóellenőrzést az e kódex 93.1. cikkében előírt módon.
Abban az esetben, ha helyszíni adóellenőrzést végeznek olyan adózóval kapcsolatban, aki nem az adónyilvántartás vezetéséért felelős ügyvezető partner (a továbbiakban ebben a cikkben - ügyvezető partner), a dokumentumok és (vagy) információk benyújtásának kötelezettsége. befektetési partnerségi megállapodásban való részvételével kapcsolatosan megküldik az ügyvezető partnernek. Ha az ügyvezető partner az előírt határidőn belül nem nyújtott be dokumentumokat és (vagy) információkat, az ellenőrzött adóalany befektetési társaságban való részvételével kapcsolatos dokumentumok és (vagy) információk benyújtására vonatkozó kötelezettség a befektetési társaság többi résztvevője számára is megküldhető. megegyezés.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának határidejét az ellenőrzés kijelöléséről szóló határozat meghozatalától az elvégzett ellenőrzésről szóló igazolás kiállításának napjáig kell számítani.
Az adóhatóság vezetője (helyettese) jogosult a helyszíni adóellenőrzést felfüggeszteni:
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztése e bekezdés (1) bekezdésében meghatározott alapon minden olyan személy esetében, akitől okmányokat kér, legfeljebb egy alkalommal lehetséges.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztését és folytatását az ellenőrzést végző adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) megfelelő határozatával kell formálni.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztésének teljes időtartama nem haladhatja meg a hat hónapot. Ha az ellenőrzést e bekezdés (2) bekezdésében meghatározott okból felfüggesztették, és az adóhatóság hat hónapon belül nem tudta átvenni az Orosz Föderáció nemzetközi szerződéseinek keretein belül a külföldi állami szervektől a kért információkat, a felfüggesztés időtartama az említett ellenőrzés három hónappal meghosszabbítható...
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztésének érvényességi idejére az adóhatóságnak az adózótól okiratbekérő intézkedései felfüggesztésre kerülnek, amelyhez ebben az esetben az ellenőrzés során beszerzett dokumentumok kivételével az ellenőrzés során kért összes eredeti dokumentumot. a lefoglalást, felfüggesztik, és az adóhatóságnak a meghatározott ellenőrzéssel kapcsolatos tevékenységét a területen (helyiségben) felfüggesztik.
Az adóalany ismételt mezei adóellenőrzése az előző ellenőrzés idejétől függetlenül ugyanazon adókra és azonos időszakra lefolytatott mezei adóellenőrzés.
A megismételt szántóföldi adóellenőrzés kijelölésekor az e § (5) bekezdésében meghatározott korlátozások nem érvényesek.
Ismételt szántóföldi adóellenőrzés lefolytatása során az ismételt táblaadó-ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszak ellenőrizhető.
Az adóalany ismételt terepi adóellenőrzése elvégezhető:
Ha a megismételt szántóföldi adóellenőrzés során kiderül, hogy az adózó olyan adóbűncselekményt követett el, amelyet az eredeti szántóföldi adóellenőrzés során nem tártak fel, az adózóval szemben nem alkalmaznak szankciót, kivéve, ha az adóbűncselekmény tényének feltárásának elmulasztása az adózóval szemben. a kezdeti adóellenőrzés egy adózó és egy adótisztviselő összeesküvésének eredménye volt.
Az adózó szervezet reorganizációjával, felszámolásával kapcsolatban lefolytatott helyszíni adóellenőrzés az előző ellenőrzés időpontjától és tárgyától függetlenül lefolytatható. Ebben az esetben olyan időszakot kell ellenőrizni, amely nem haladja meg az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet.
Az adózó köteles lehetőséget biztosítani az adóhatóságok helyszíni adóellenőrzést végző tisztségviselői számára az adószámítással és -fizetéssel kapcsolatos dokumentumok megismerésére.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatása során az ellenőrzéshez szükséges iratok az adózótól az e törvénykönyv 93. §-ában megállapított eljárás szerint bekérhetők.
Az adóhatóság tisztviselőinek az iratok eredeti példányával való megismertetése csak az adózó területén megengedett, kivéve az adóhatóság telephelyén lefolytatott helyszíni adóellenőrzés eseteit, valamint az arra előírt eseteket.
1. Az adózó területén (telephelyén) az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) határozata alapján helyszíni adóellenőrzést végeznek.
Amennyiben az adózónak nincs lehetősége helyszíni adóellenőrzés lefolytatására helyiséget biztosítani, a helyszíni adóellenőrzést az adóhatóság telephelyén, az adózók helyszíni adóellenőrzése esetén pedig az adóhatóság telephelyén lehet lefolytatni. - az e kódex 246.2. cikkének (8) bekezdésében előírt módon az Orosz Föderáció adóügyi rezidensének elismert külföldi szervezetek, - egy ilyen szervezet külön alosztályának helyén.
2. A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról a szervezet telephelye, illetőleg a magánszemély lakóhelye, illetve a külföldi szervezetként elismert külön alosztálya telephelye szerinti adóhatóság dönt. az Orosz Föderáció adóügyi illetősége az e kódex 246.2. cikkének (8) bekezdésében előírt módon, hacsak ez a záradék másként nem rendelkezik.
A legnagyobb adóalanynak minősülő szervezet e törvénykönyv 83. cikkében előírt módon történő helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról az az adóhatóság dönt, amely ezt a szervezetet legnagyobb adóalanyként nyilvántartásba vette.
Meghozzák a döntést egy olyan szervezet helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról, amely a „Skolkovo Innovációs Központról” szóló szövetségi törvénnyel összhangban kutatási, fejlesztési és eredményeik kereskedelmi forgalomba hozatalára irányuló projektben résztvevő státuszt kapott. az az adóhatóság, amely ezt a szervezetet az adóhatóságnál nyilvántartásba vette.
A fióktelep, képviselet önálló terepi adóellenőrzése az ilyen különálló alosztály telephelye szerinti adóhatóság határozata alapján történik.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról szóló határozatnak a következő információkat kell tartalmaznia:
az adózó teljes és rövidített vezeték- vagy vezetékneve, neve, apaneve;
az ellenőrzés tárgyát, azaz az adókat, amelyek számításának és megfizetésének helyessége ellenőrzés alá vonható;
az időszakok, amelyekre az ellenőrzést elvégzik;
az ellenőrzéssel megbízott adóhatósági alkalmazottak beosztása, vezetékneve és kezdőbetűi.
Az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) a helyszíni adóellenőrzésre vonatkozó határozatának formáját az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre jogosult szövetségi végrehajtó szerv hagyja jóvá.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés nem hozható meg a magánszemélyek banki eszközök és számlák (betétek) önkéntes nyilatkozatáról, valamint egyes törvények módosításáról szóló szövetségi törvénynek megfelelően benyújtott külön nyilatkozat alapján. az Orosz Föderáció" és (vagy ) dokumentumok és (vagy) az ahhoz csatolt információk, valamint a meghatározott különleges nyilatkozatban és (vagy) dokumentumokban foglalt információk.
3. Helyszíni adóellenőrzés egy adózó vonatkozásában egy vagy több adóra is lefolytatható.
4. A helyszíni adóellenőrzés tárgya - ha e fejezet eltérően nem rendelkezik - az adószámítás helyessége és a befizetés időszerűsége.
A helyszíni adóellenőrzés keretében az ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszak ellenőrizhető, ha e kódex eltérően nem rendelkezik.
Ha az adózó a vonatkozó mezei adóellenőrzés keretében javított bevallást nyújt be, akkor a módosított bevallás benyújtásának időszakát ellenőrzik.
5. Az adóhatóság ugyanarra az időszakra vonatkozóan nem jogosult két vagy több mezei adóellenőrzést lefolytatni ugyanazon adókra.
Az adóhatóság egy adózó vonatkozásában egy naptári év során kettőnél több terepi adóellenőrzést nem folytathat le, kivéve, ha az adó- és illetékek ellenőrzésére és felügyeletére feljogosított szövetségi végrehajtó szerv vezetője dönt az ellenőrzés szükségességéről. a meghatározott korlátozásokon túl az adózó helyszíni adóellenőrzése.
Az adóalany mezei adóellenőrzéseinek számának meghatározásakor nem veszik figyelembe a fióktelepei és a képviseletei önálló mezei adóellenőrzéseinek számát.
5.1. Az adóhatóság nem jogosult terepi adóellenőrzést lefolytatni arra az időszakra vonatkozóan, amelyre az adóellenőrzést végzik, amely számítási és fizetési kötelezettség e törvénykönyv szerint az adózót terheli, kivéve az alábbi eseteket. :
1) felsőbb adóhatóság helyszíni adóellenőrzése - az adóellenőrzést végző adóhatóság tevékenységének ellenőrzése érdekében;
2) az adóellenőrzés idő előtti megszüntetése;
3) az adóalany az adóhatóság indokolással ellátott véleményének elmulasztása.
A jelen albekezdésben meghatározott indokok alapján történő helyszíni adóellenőrzés esetén a helyszíni adóellenőrzés tárgya az adószámítás helyessége és az indokolással ellátott vélemény szerinti befizetés időszerűsége;
4) az adózó által az adóellenőrzés időszakára vonatkozó frissített adóbevallás (kalkuláció) benyújtása, amelyben az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe fizetendő adó összege csökkent a korábban benyújtott adóbevalláshoz (számításhoz) képest .
6. A helyszíni adóellenőrzés nem tarthat tovább két hónapnál. Ez az időszak legfeljebb négy hónapig, kivételes esetekben hat hónapig meghosszabbítható.
A helyszíni adóellenőrzés időtartamának meghosszabbításának indokait és eljárását az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi végrehajtó szerv állapítja meg.
7. Az adóhatóság helyszíni adóellenőrzés keretében jogosult az adózó fióktelepeinek, képviseleteinek tevékenységét ellenőrizni.
Az adóhatóság jogosult a fióktelepek és képviseletek független terepi adóellenőrzését lefolytatni a területi és (vagy) helyi adók számításának helyessége és befizetésének időszerűsége kérdésében.
A fióktelepek és képviseleti irodák független terepellenőrzését végző adóhatóság ugyanazon időszakra vonatkozóan ugyanazon adókra vonatkozóan nem jogosult két vagy több terepi adóellenőrzést lefolytatni.
Az adóhatóság egy naptári év során egy adózó fióktelepe vagy képviselete vonatkozásában kettőnél több terepi adóellenőrzést nem folytathat le.
Az adózó fióktelepeinek és képviseleteinek független terepi adóellenőrzése során az ellenőrzés időtartama nem haladhatja meg az egy hónapot.
7.1. Az adóhatóság a helyszíni adóellenőrzés keretében jogosult az adózónak a befektetési társasági szerződésben való részvételével kapcsolatos tevékenységét ellenőrizni, valamint a befektetési társasági szerződésben résztvevőktől a lefolytatásához szükséges információkat bekérni. helyszíni adóellenőrzést az e kódex 93.1. cikkében előírt módon.
Abban az esetben, ha olyan adóalany vonatkozásában végeznek terepi adóellenőrzést, aki nem az adószámvitel vezetéséért felelős ügyvezető partner (a továbbiakban e cikkben - ügyvezető partner), az adózáshoz kapcsolódó dokumentumok és (vagy) információk benyújtásának kötelezettsége. befektetési partnerségi megállapodásban való részvételét megküldik az ügyvezető partnernek. Ha az ügyvezető partner az előírt határidőn belül nem nyújtott be dokumentumokat és (vagy) információkat, az ellenőrzött adóalanynak a befektetési társaságban való részvételével kapcsolatos dokumentumok és (vagy) információk benyújtására vonatkozó kötelezettség megküldhető a befektetési társaság többi résztvevőjének. megegyezés.
8. A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának határideje az ellenőrzés kijelöléséről szóló határozat meghozatalának napjától az elvégzett ellenőrzésről szóló igazolás kiállításának napjáig számít.
9. Az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) jogosult a helyszíni adóellenőrzést felfüggeszteni:
1) dokumentumok (információk) bekérése e kódex 93.1. cikkének (1) bekezdése szerint;
2) információk fogadása külföldi állami szervektől az Orosz Föderáció nemzetközi szerződései keretében;
3) szakértői vizsgálatok lefolytatása;
4) az adóalany által idegen nyelven benyújtott dokumentumok orosz nyelvű fordítása.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztése e bekezdés (1) bekezdésében meghatározott alapon minden olyan személy esetében, akitől okmányokat kér, legfeljebb egy alkalommal lehetséges.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztését és folytatását az ellenőrzést végző adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) megfelelő határozatával kell formálni.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztésének teljes időtartama nem haladhatja meg a hat hónapot. Ha az ellenőrzést e bekezdés (2) bekezdésében meghatározott okból felfüggesztették, és az adóhatóság hat hónapon belül nem tudta átvenni az Orosz Föderáció nemzetközi szerződéseinek keretein belül a külföldi állami szervektől a kért információkat, a felfüggesztés időtartama az említett ellenőrzés három hónappal meghosszabbítható...
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztésének érvényességi idejére az adóhatóságnak az adózótól okiratbekérő intézkedései felfüggesztésre kerülnek, amelyhez ebben az esetben az ellenőrzés során beszerzett dokumentumok kivételével az ellenőrzés során kért összes eredeti dokumentumot. a lefoglalást, felfüggesztik, és az adóhatóságnak a meghatározott ellenőrzéssel kapcsolatos tevékenységét a területen (helyiségben) felfüggesztik.
10. Az adóalany ismételt mezei adóellenőrzése az előző ellenőrzés időpontjától függetlenül ugyanazon adókra és azonos időszakra lefolytatott mezei adóellenőrzés.
A megismételt szántóföldi adóellenőrzés kijelölésekor az e § (5) bekezdésében meghatározott korlátozások nem érvényesek.
A megismételt táblaadó-ellenőrzés lefolytatása során a megismételt táblaadó-ellenőrzés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszak ellenőrizhető.
Az adóalany ismételt terepi adóellenőrzése elvégezhető:
1) magasabb adóhatóság által - az ellenőrzést végző adóhatóság tevékenységének ellenőrzése céljából;
2) az ellenőrzést korábban lefolytató adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) határozata alapján - ha az adózó felülvizsgált adóbevallást nyújt be, amely a korábban bejelentettnél kisebb összegű adót tüntet fel. Az utólagos helyszíni adóellenőrzés részeként a felülvizsgált adóbevallás benyújtásának időszakát ellenőrzik.
Ha a megismételt szántóföldi adóellenőrzés során kiderül, hogy az adózó olyan adóbűncselekményt követett el, amelyet az eredeti szántóföldi adóellenőrzés során nem tártak fel, az adózóval szemben nem alkalmaznak szankciót, kivéve, ha az adóbűncselekmény tényének feltárásának elmulasztása az adózóval szemben. a kezdeti adóellenőrzés egy adózó és egy adótisztviselő összeesküvésének eredménye volt.
11. Adózó szervezet reorganizációjával, felszámolásával kapcsolatban lefolytatott helyszíni adóellenőrzés az előző ellenőrzés időpontjától és tárgyától függetlenül lefolytatható. Ebben az esetben olyan időszakot kell ellenőrizni, amely nem haladja meg az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet.
12. Az adózó köteles lehetőséget biztosítani az adóhatóságok helyszíni adóellenőrzést végző tisztségviselői számára az adószámítással és -fizetéssel kapcsolatos dokumentumok megismerésére.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatása során az ellenőrzéshez szükséges iratok az adózótól az e törvénykönyv 93. §-ában megállapított eljárás szerint bekérhetők.
Az adóhatóság tisztviselőinek az okiratok eredeti példányával való megismertetése csak az adózó területén megengedett, kivéve az adóhatóság telephelyén lefolytatott helyszíni adóellenőrzés eseteit, valamint a jelen törvény 94. §-ában meghatározott eseteket. Kód.
13. A helyszíni adóellenőrzést végző adóhatóság felhatalmazott tisztségviselője szükség esetén leltárt készíthet az adózó vagyonáról, valamint megvizsgálhatja az adózó által bevételszerzésre használt termelő, raktár, kiskereskedelmi és egyéb helyiségeket, területeket. az adóköteles tételek karbantartására, az e kódex 92. cikkében megállapított eljárásnak megfelelően.
14. Ha a szántóföldi adóellenőrzést végző tisztségviselők kellő okkal feltételezik, hogy a bűncselekmények elkövetését tanúsító okiratok megsemmisíthetők, elrejthetők, megváltoztathatók vagy pótolhatók, ezeket az iratokat az e törvénykönyv 94. cikkében előírt módon lefoglalják.
15. Az ellenőr a helyszíni adóellenőrzés utolsó napján köteles az ellenőrzés tárgyát és lefolytatásának időpontját rögzítő ellenőrzésről igazolást készíteni, és azt az adózónak, ill. reprezentatív.
Abban az esetben, ha az adózó (képviselője) kikerüli az elvégzett ellenőrzésről szóló igazolás kézhezvételét, az említett igazolást ajánlott levélben, postai úton juttatja el az adózóhoz.
16. A termelésmegosztási megállapodások végrehajtása során a terepi adóellenőrzés lefolytatásának sajátosságait jelen Kódex 26.4.
16.1. A kalinyingrádi régióban található különleges gazdasági övezet lakosainak egységes nyilvántartásából kizárt lakosok terepi adóellenőrzésének sajátosságait e kódex 288.1. és 385.1. cikke határozza meg.
17. Az e cikkben foglalt szabályokat kell alkalmazni a díjfizetők és az adóügynökök terepi adóellenőrzésének lefolytatására is.
18. Az e cikkben meghatározott szabályokat kell alkalmazni az összevont adózói kör helyszíni adóellenőrzésének lefolytatása során, figyelembe véve az e kódex 89.1. cikkében meghatározott sajátosságokat.
19. Az e cikkben meghatározott szabályokat kell alkalmazni az adóalany – egy regionális beruházási projekt résztvevője – mezőgazdasági adóellenőrzésének lefolytatása során, figyelembe véve az e kódex 89.2. cikkében meghatározott sajátosságokat.
A kommentált cikk szabályozza a helyszíni szemle tartalmát, lebonyolításának helyét és idejét.
Jelenleg az irodai ellenőrzés vált az adóellenőrzés fő típusává, azóta az adózók növekvő száma nem teszi lehetővé az összes adózó 100%-os lefedését a szántóföldi adóellenőrzéssel. A helyszíni adóellenőrzés más kérdés. Pontosan hajtják végre, kis számú adózóra tekintettel. Előfordulhat olyan helyzet, amikor az Orosz Föderációt alkotó teljes jogalany területén legfeljebb ezer helyszíni adóellenőrzést hajtottak végre. A szervezetekben már kialakult az az érzés, hogy ha egy jogi személlyel kapcsolatban döntés született a helyszíni adóellenőrzésről, akkor az ellenőröknek van mit keresniük.
A helyszíni adóellenőrzés az asztali adóellenőrzéshez képest szélesebb körű adóhatósági ellenőrzési jogkört biztosít, amely az eljárásban, a feltételekben és az ellenőrzésre kötelezett dokumentumok mennyiségében is kifejeződik.
A helyszíni adóellenőrzés eredménye a lefolytatása során megszerzett bizonyítékok elemzésének eredménye, amely a beszerzési és tanulmányozási eljárás önálló jellegű, eltér az asztali adóellenőrzés lefolytatásának eljárásától.
Ezt jelzi az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012.01.31-i N 12207/11 határozata.
A helyszíni adóellenőrzés tárgya az adószámítás helyessége és az adófizetés időszerűsége. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 17. cikkének normáinak elemzéséből, amely meghatározza az adók és illetékek megállapításának általános feltételeit, az következik, hogy az adók kiszámításának helyességének ellenőrzése során az adóhatóság köteles ellenőrizni. az adót alkotó összes adózási elem, a kiadások és az adólevonások kivételével.
Az ilyen pontosításokat az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2004. július 16-i N 14-P határozata és a Volgai kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. március 28-i N A55-9777 / 2010 sz. határozata tartalmazza.
Így a terep- és hivatali ellenőrzések keretében más-más mennyiségű dokumentumot vizsgálnak, és eltérő adóellenőrzési intézkedéseket hajtanak végre.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2013. július 30-i N 57 „Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve első részének választottbíróságok általi alkalmazásából eredő egyes kérdésekről” című határozatának 78. szakasza kimondja, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88., 89., 100., 101. és 139. cikkének rendelkezéseiből következik, az adóhatóság bizonyítékgyűjtési joga, valamint az adózó joga e bizonyítékok megismerésére, az adóhatóság következtetéseivel szemben kifogást és az azt alátámasztó bizonyítékot benyújtani, az adóellenőrzés minden szakaszában rendelkezésére bocsátják mindaddig, amíg az adózónak az adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonásáról szóló határozattal szemben benyújtott panaszáról a felsőbb fokú adóhatóság határozatot nem hoz, vagy az adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonás megtagadásáról szóló határozat.
E tekintetben a bíróságoknak abból kell kiindulniuk, hogy főszabály szerint a bizonyítékok gyűjtését és nyilvánosságra hozatalát mind az adóhatóság, mind az adózó végzi az adóellenőrzési intézkedések végrehajtásának szakaszában és a tárgyalást megelőzően. adóvita megoldása.
További bizonyítékok bemutatása esetén a bíróságnak az eljárásban részt vevő kérelmére jogában áll szünetet hirdetni annak érdekében, hogy a másik félnek lehetőséget biztosítson ezek megismerésére és azokat cáfoló bizonyítékok bemutatására. a bírósági ülést vagy a tárgyalás elhalasztását. Ugyanakkor a további bizonyítékok megcáfolására szolgáló bizonyítékok beszerzése érdekében az ügyben részt vevő személynek jogában áll kérelmet benyújtani a bírósághoz a szükséges bizonyítékok követelésére, megindokolva e bizonyítékok önálló megszerzésének lehetetlenségét.
Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2010.04.08-i N 441-OO, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2010.04.27-i N VAS-5083/10. sz. meghatározásaiban a helyszíni adóellenőrzés céljai és jellege részletesen értékelik. A felsőbb szervek álláspontja szerint a helyszíni adóellenőrzés középpontjában azon adójogszabálysértések feltárása áll, amelyek nem mindig derülnek ki a hivatali adóellenőrzés keretében: ezek azonosítása a számviteli és adószámviteli bizonylatok mélyreható tanulmányozása. szükséges, valamint számos speciális ellenőrzési intézkedés, például ellenőrzés (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 92. cikke) és a dokumentumok lefoglalása (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 94. cikke). Főszabály szerint a helyszíni adóellenőrzés keretében derülnek ki az adózó által az adószférában elkövetett visszaélések, illetve az adóelkerülési szándék által okozott jogsértések. A helyszíni adóellenőrzésre két jellemző jellemző - a számviteli dokumentumok mélyreható tanulmányozása és a speciális ellenőrzési intézkedések (ellenőrzés, lefoglalás stb.) Lehetősége.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 88., 89. cikke rendelkezéseinek rendszerszintű értelmezéséből az következik, hogy a helyszíni adóellenőrzés az adóhatóság szélesebb körű ellenőrzési jogkörét biztosítja, amely az eljárásban, a feltételekben és a az ellenőrzésre kötelezett dokumentumok mennyisége. A helyszíni adóellenőrzés középpontjában azon adójogszabálysértések feltárása áll, amelyek az asztali adóellenőrzés keretében nem mindig deríthetők fel: azonosításukhoz szükséges a számviteli és adószámviteli bizonylatok alapos áttanulmányozása, valamint számos speciális ellenőrzési intézkedés, például dokumentumok és tárgyak vizsgálata és lefoglalása. Főszabály szerint a helyszíni adóellenőrzés keretében derülnek ki az adózó által az adószférában elkövetett visszaélések, illetve az adóelkerülési szándék által okozott jogsértések. Ezt az álláspontot tükrözi a Nyugat-Szibériai Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2012. november 29-i N A46-17546 / 2012 számú határozata.
Például az adóhatóság a helyszíni ellenőrzés során feltárhat olyan adólevonást akadályozó körülményeket, amelyeket a hivatali ellenőrzés során nem lehetett volna feltárni. Maga az áfa-visszatérítés ténye az iratellenőrzés eredményeit követően nem zárja ki a helyszíni ellenőrzés eredményei alapján további adómegállapítás lehetőségét és a levonások jogellenesnek nyilvánítását, mivel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tiltja ezt. kiegészítő adómegállapítást, és nem teszi függővé a helyszíni ellenőrzés utáni kiegészítő adómegállapítás lehetőségét az azonos időszakra vonatkozó irodai ellenőrzés eredményétől.
Ezen túlmenően az adóhatóságnak – annak ellenére, hogy a szervezet fellebbezett az adóellenőrzést követően – jogosult ugyanannak az adónak a helyszíni adóellenőrzést lefolytatnia, és annak lezárását követően annak kiegészítő megállapításáról dönteni. felsőbb adóhatóság ezen adó pótlólagos megállapításáról szóló hivatali ellenőrzési aktusa ellen.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tiltja a helyszíni és hivatali adóellenőrzés egyidejű elvégzését.
Amint azt a kelet-szibériai körzet FAS 2012. július 19-i N А19-19310 / 2011. számú határozatában rámutatott, a helyszíni adóellenőrzés során végzett adóellenőrzés nem mond ellent az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normáinak, mivel a jogszabály nem tiltja, hogy az adófelügyelőség egyidejűleg íróasztali és helyszíni adóellenőrzést folytasson egyenként.és ugyanazon időszakra ugyanazokat az adókat. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke csak két vagy több helyszíni adóellenőrzést korlátozza ugyanazon adókra, ugyanarra az időszakra vonatkozóan.
Ezen túlmenően, mivel a helyszíni és az ügyintézési ellenőrzés az adóellenőrzés független és független formái, az, hogy az adóhatóság az adóhatósági adóellenőrzés keretében nem azonosítja az adózó jogellenes cselekményeit, nem zárja ki e tények megállapításának és bizonyításának lehetőségét az adóellenőrzés részeként. helyszíni adóellenőrzés, amely az adóellenőrzés másik formája.
Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának a 2010. 04. 08-i N 441-OO-ban foglalt pontosításaival összhangban az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének normái nem tiltják a jogsértések azonosítását az eljárás során. helyszíni szemle, amelyeket a belső ellenőrzés során nem észleltek.
Az Északnyugati Kerületi FAS erre a 2012.03.05. N А26-5577 / 2011. számú határozatában hívta fel a figyelmet.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2012. július 16-i, N BAC-8251/12 számú határozatában a bíróság elismerte, hogy az adózónak az adóhatóság helyszíni adóellenőrzési kötelezettségére vonatkozó érve nem a törvényi szabályok, különösen az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 23., 88., 89., 171. és 172. cikkének rendelkezéseire, az adóhatósághoz előzetesen benyújtott dokumentumok alapján bizonyos időszakokra vonatkozó adóellenőrzések lefolytatása céljából. Az, hogy az adóhatóság házon belüli ellenőrzések alapján hozott általános forgalmi adó-visszatérítési határozatot nem zárja ki annak lehetőségét, hogy a helyszíni adóellenőrzések eredményei alapján utólag módosítsák azt az adóösszeget, amelyre vonatkozóan ilyen határozatot hoztak. , a visszatérítés megalapozatlanságára utaló körülmények megállapítása esetén (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2006.03.22-i határozata N 15000/05).
A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2012. november 29-i N A46-17546 / 2012 sz. határozatában az ügy anyagában bemutatott bizonyítékok megvizsgálása és értékelése után megállapította, hogy a helyszíni adóellenőrzés kijelölésének oka. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2011. április 19-i N 15932/10 számú határozata volt, amely meghatározta a fenti regionális normatív jogi aktusok jogszabályainak alkalmazási gyakorlatát a jogvitákkal kapcsolatos vitákban. 2008. évi telekadó számítása és megfizetése.
Az adóhatóság a helyszíni adóellenőrzés során a 2008. évi felülvizsgált telekadó-bevallás házon belüli ellenőrzésével megegyező ténybeli körülményeket ismételten megvizsgálta és kivizsgálta.
A helyszíni adóellenőrzés során az adóköteles telek területére, fekvésére vonatkozó új, az adóhatóság előtt ismeretlen információ, körülmény nem került megállapításra.
A megtámadott adóhatósági határozat a hivatali ellenőrzés eredményét követően hozott adóhatósági határozattal ellentétben azt a következtetést tartalmazza, hogy a telek kataszteri értéke alapján szükséges a telekadó-kötelezettséget megállapítani. az N 174-p határozattal, és nem az N 110 rendelettel állapította meg.
A bíróság megjegyezte, hogy a megtámadott határozatot az adóhatóság azelőtt hozta meg, hogy az Orosz Föderációt alkotó szervezetet az Állami Nyilvántartási, Kataszteri és Térképészeti Szövetségi Szolgálat hivatalától megkapta volna a kért dokumentumokat.
Így a vizsgált esetben a hivatali és terepi adóellenőrzés mélysége megegyezik.
Ilyen körülmények között a bíróság arra a következtetésre jutott, hogy a helyszíni adóellenőrzést, bár azt az adóhatóság az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikkében előírt módon formalizálta, valójában nem az, mivel azt az ellenőrzés (N 174-o határozat helyett az N 110. számú rendelet alkalmazása) és a 2008. évi telekadó pótlólagos megállapítása során elkövetett hiba megszüntetése a kamerás adóellenőrzés eredményeként megállapított körülmények és jogsértések körében. .
A bíróság egyúttal jelezte, hogy elfogadhatatlan, hogy az adóhatóság olyan feltételeket teremtsen, amelyek mellett az általa választott adóellenőrzési típus (hivatal vagy terület), az abban való tényleges eltérések nélkül, lényegében lehetővé tenné az adóhatóság számára. , saját és formailag korlátlan mérlegelési jogkörében felülvizsgálja a korábban elfogadott határozatot kamerás adóellenőrzés során, csak a hatályos jogszabályi szabályokat módosítva, amelyek alapján nem csak az adó kerül felszámításra, hanem a szankciók egészére. a hátralék időszaka.
A bíróságok megállapították, hogy az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai az igazságszolgáltatási és választottbírósági gyakorlat meghatározását (módosítását) nem tulajdonítják sem az adóalanyok helyszíni adóellenőrzésének okának vagy alapjának. Az adóhatóság bűnüldözési hibáit az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 20. fejezetében előírt módon kell kiküszöbölni.
A bíróság a konkrét körülményekre tekintettel a támadott adóhatósági határozatot érvénytelennek nyilvánította.
Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2010.04.08-i, N 441-OO határozata szerint az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 89. cikkének (1) bekezdése előírja, hogy a területen (telephelyen) helyszíni adóellenőrzést kell végezni. ) az adózó az adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) határozata alapján. Ez a rendelkezés egy másik lehetőséget is feltételez a helyszíni adóellenőrzés lefolytatására: ha az adózónak nincs lehetősége helyszíni adóellenőrzés lefolytatására helyiséget biztosítani, helyszíni adóellenőrzést a telephelyén lehet lefolytatni. adóhatóság.
A Távol-Kelet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. június 20-i, N F03-2316 / 2012. sz. határozatában a bíróság megállapította, hogy a vállalkozó tevékenységének helyszíni adóellenőrzését a Szövetségi Adószolgálat telephelyén végezték el. Oroszország Petropavlovszk-Kamcsatszkijban, az adózó nyilatkozatával kapcsolatban, amelyet képviselője meghatalmazással írt alá. Ebből következően az adózónak az adóhatóság telephelyén végzett ellenőrzés jogellenességére vonatkozó érvelését a bíróság az adójogszabályokkal ellentétesnek ismerte el.
A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. október 30-i, N А40-29703 / 12-115-124 sz. határozatában a bíróság megállapította, hogy a szervezetet indokolatlanul megfosztották attól a jogtól, hogy helyszíni adóellenőrzést végezzen. területén (telephelyén) joga van megismertetni az adóhatósággal az ellenőrzött területen az adózó eredeti okmányait, mivel a szervezet nem fordult az adóhatósághoz az adóhatósághoz az ellenőrzés helyén történő ellenőrzés lefolytatására irányuló kérelemmel. adóhatóság.
A szervezet rendelkezett és tud helyiséget biztosítani az ellenőrök számára, hogy gyakorolhassák a szervezet helyszíni adóellenőrzését. Valamennyi korábban lefolytatott mezei adóellenőrzés a szervezet irodájának helyiségeiben történt.
Ha az adóhatóság döntést hoz a helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról, akkor az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve és más szabályozási jogi aktusok nem biztosítanak lehetőséget annak elhalasztására a tanfolyam kezdete miatt az említett határozat meghozatala után. az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által előírt eljárási határidőket az ellenőrzés időtartamának meghatározására, az elvégzett ellenőrzésről szóló igazolás, az ellenőrzési jelentés elkészítésére, az adózó kifogásainak mérlegelésére és az eredmények alapján döntés meghozatalára.
Így az adóhatóság határozata alapján helyszíni ellenőrzésre kerül sor. Néha előfordulnak olyan helyzetek, amikor technikai hibákat követnek el ebben a döntésben, ami nem alapot jelent az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó határozat érvénytelenítéséhez.
A Moszkvai Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2012.08.14. N А40-26973 / 12-99-126 számú határozatában megállapította, hogy az adóhatóság technikai hibát vétett a vitatott határozat címében: „a helyszíni adóellenőrzést lefolytatni" volt tévesen feltüntetve: „felszámolási ellenőrzések".
A hiba feltárását követően az adóhatóság határozatot hozott a helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról szóló határozat módosításáról, amelyet az összes ismert címre postai úton juttatott el az adózónak.
Az adóhatóság a megtámadott határozat meghozatalakor az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 89. cikkében foglalt valamennyi előírást betartotta, ezért technikai hiba nem vezethet a határozat érvénytelenné nyilvánításához.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz olyan normákat, amelyek megtiltják az adóhatóságoknak, hogy döntéseiket a szervezési és technikai jellegű hibák (elírási hibák, nyomtatási hibák, számtani hibák) kijavítása céljából módosítsák.
Ez a hiba a szervezet, mint adózó jogait és kötelezettségeit negatívan nem érintette, az adózóra nézve negatív következménnyel nem járt, és az adóhatóság önerőből kiküszöbölte.
Amint az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat a 2010.11.18-i АС-37-2 / 15853 számú levélben kifejtette, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve nem tartalmaz olyan rendelkezéseket, amelyek előírnák az adóhatóságoknak, hogy előzetesen tájékoztassák az adózót a kinevezésről és a magatartásról. egy közelgő helyszíni adóellenőrzésről.
Az FAS Központi Kerületének 2012.10.30-i, N A35-104 / 2012. számú határozatában megjegyzi, hogy a hatályos adójogszabályok a belügyi szervek dolgozóinak részvételét csak helyszíni adó keretében írják elő. ellenőrzés (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke), amelyet kötelező feltüntetni az adóhatóság helyszíni ellenőrzés lefolytatásáról szóló határozatában, a belső ügyek közötti interakciós eljárásról szóló utasítás rendelkezései szerint. szervek és adóhatóságok a helyszíni adóellenőrzések megszervezésében és lefolytatásában, az Orosz Föderáció Belügyminisztériumának 2009. június 30-i N 495 és a Szövetségi Adószolgálat N MM-7-2-347 számú rendeletével jóváhagyva.
A Nyugat-Szibériai Kerület FAS a 2012.07.06. N А46-12176 / 2011. sz. rendeletében jelzi, hogy a meg nem fizetett adó összegének csak a számviteli, adóbevallási adatok más analitikai adatokkal való összevetésével történő meghatározása nem felel meg a Kbt. az adójogszabályok normáinak, és ellentmond az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 89. cikkében foglalt követelményeknek, amelyeket a helyszíni adóellenőrzésnek, annak lefolytatásának eljárását, az ellenőrzés tárgyát képező dokumentumok típusát és mennyiségét, valamint magatartása során megvizsgálták.
Az adóhatóság azon érve, hogy nem köteles az elsődleges számviteli bizonylatok alapján ellenőrizni az adóalapot, ellentmond a helyszíni adóellenőrzésnek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének (4) bekezdésében meghatározott célnak.
A helyszíni adóellenőrzés időtartamának korlátozását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 4. pontja határozza meg: a helyszíni adóellenőrzés részeként három naptárt meg nem haladó időszak. az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó döntés meghozatalának évét megelőző évek ellenőrizhetők.
A Központi Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2012. november 21-i, N A35-439 / 2012. sz. határozatában a bíróság jelezte, hogy az ellenőrzött személy azon kívüli tevékenységi idejére vonatkozóan nincs jogalap e körülmények kivizsgálására. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének (4) bekezdése által meghatározott törvényes elévülési idők az adóhatóságnál történő ellenőrzés lefolytatására. A hároméves időtartamon kívül az adóhatóságot megfosztják az adóügynök tevékenységének korábbi időszakaira vonatkozó bizonyítékok beszedésének, rögzítésének és bíróság elé terjesztésének lehetőségétől, és ennek megfelelően korlátozzák a kapcsolódó adóhátralék behajtási jogát. ezekre a tevékenységi időszakokra.
Ezzel egyidejűleg helyszíni adóellenőrzésre kerül sor az adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) határozata alapján, amely már a kiadásakor tartalmazza az adózó nevét vagy vezetéknevét, a az ellenőrizendő adók listája és az ellenőrzött időszak. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 89. cikkének normái nem írják elő a helyszíni adóellenőrzés időszakának megváltoztatását, ha az adóalany az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó határozatot nem az adózó megkapta (átadták neki) kiadásának éve. Azaz az egy naptári év végére tervezett helyszíni szemle során ellenőrizhető időszakok kiigazítását, figyelembe véve a jövő évi lefolytatásáról szóló határozat kézbesítésének időpontját, a 89. § nem rendelkezik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ezt jelzi az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. június 22-i N A05-14239 / 2010 sz. határozata is.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke lehetőséget biztosít az adófelügyelőségnek helyszíni adóellenőrzés lefolytatására azon a hároméves ellenőrzési időszakon kívül, amelyre vonatkozóan helyszíni adóellenőrzés végezhető: ha a az adózó az adott helyszíni adóellenőrzés keretében felülvizsgált adóbevallást nyújt be, mely időszakra vonatkozóan a módosított bevallást.
A Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2012.07.19-i N А19-19310 / 2011 határozatában hasonló következtetésre jutott.
Oroszország Pénzügyminisztériuma 2011.07.11-i N 03-02-07 / 1-234-es levelében megjegyezte, hogy a helyszíni adóellenőrzés időtartama meghosszabbítása esetén négy hónap, kivételes esetekben pedig hat hónap lehet. hónapok.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggeszthető az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének (9) bekezdésében felsorolt esetekben.
Ne feledje, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 9. szakasza értelmében a helyszíni adóellenőrzés felfüggesztésének időszakában tilos magyarázatot kapni az adózótól és kihallgatni alkalmazottait.
Ugyanakkor az adóhatóságot nem fosztják meg attól a jogtól, hogy az adózó területén (telephelyén) kívül cselekményeket hajtson végre, ha azok nem kapcsolódnak az adózótól származó dokumentumok begyűjtéséhez.
Ezenkívül az adózó köteles benyújtani az adóhatóságnak azokat a dokumentumokat, amelyeket az ellenőrzés felfüggesztése előtt kértek (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2013. július 30-i N 57 határozatának 26. pontja). .
Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2006. december 25-i rendeletével összhangban N SAE-3-06 / [e-mail védett]„Az adóellenőrzés lefolytatása és lebonyolítása során használt okiratok formáinak jóváhagyásáról; a helyszíni adóellenőrzés időtartamának meghosszabbításának indokairól és rendjéről; az adóhatósági interakció eljárásáról a felszólításra vonatkozó utasítások végrehajtása során dokumentumok; adóellenőrzési jegyzőkönyv elkészítésének követelményei" ) legfeljebb négy és (vagy) hat hónapig tartó adóellenőrzés lehet a legnagyobbnak minősített adózó ellenőrzése; helyszíni (ismételt helyszíni) adóellenőrzés során bűnüldöző, szabályozó hatóságoktól vagy más forrásból olyan információ beszerzése, amely arra utal, hogy az adózó, adózó, adóügynök megsértette az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat és további ellenőrzést igényel; vis maior körülmények (árvíz, árvíz, tűz stb.) fennállása azon a területen, ahol az ellenőrzést végzik; olyan szervezetek ellenőrzésének lefolytatása, amelyek összetételükben több különálló részleggel rendelkeznek, nevezetesen: négy vagy több különálló részleg - legfeljebb négy hónapig; kevesebb, mint négy különálló részleg - legfeljebb négy hónapig, ha az ezen különálló részlegek által fizetett adók részesedése a szervezet által befizetett adók teljes összegének legalább 50%-a, és (vagy) a vagyonrészesedés a szervezet mérlegében. az elkülönült részlegek aránya a szervezet összvagyonának legalább 50 %-a; tíz vagy több különálló alosztály - legfeljebb hat hónapig; az adózó, az adófizető, az adóügynök az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 93. cikkének (3) bekezdésével összhangban megállapított határidőn belül elmulasztotta a helyszíni (ismételt helyszíni) adó lefolytatásához szükséges dokumentumokat könyvvizsgálat; egyéb körülmények.
A helyszíni (ismételt helyszíni) adóellenőrzés meghosszabbításának szükségességét és időpontját az ellenőrzött időszak hossza, az ellenőrzött és elemzett dokumentumok mennyisége, az ellenőrzés alá vont adók és illetékek száma alapján határozzák meg. hozzárendelése, az ellenőrzött szervezet által végzett tevékenységtípusok száma, az ellenőrzött szervezet szervezeti és gazdasági felépítésének elágazása, a technológiai folyamatok összetettsége és egyéb körülmények.
Amint azt a moszkvai körzet FAS 2012. 24. 12-i, N А40-40169 / 12-20-209 számú rendelete jelzi, a helyszíni szemle időtartamának meghosszabbítására vonatkozó döntés meghozatalának nincsenek különleges és/vagy további feltételei. 6 hónapig, valamint azoknak a "kivételes" eseteknek a pontos leírása, amelyek bekövetkeztekor az Orosz Föderációt alkotó egység Oroszország Szövetségi Adószolgálata csak akkor hozhat határozatot a jogszabály rendelkezéseinek ilyen kiterjesztéséről. az Orosz Föderáció adóiról és illetékeiről, nem tartalmazzák.
A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. július 6-i, N А45-17556 / 2011. sz. határozata kifejti, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 9. bekezdéséből nem következik, hogy a felfüggesztés időtartamára a helyszíni adóellenőrzést, az adóhatóság tanúkihallgatással kapcsolatos intézkedéseit beutalással felfüggesztik.
Ugyanakkor az Uráli Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2012.10.16. N F09-9504 / 12. sz. határozatában a bíróság nem fogadta el az adózó azon érvét, hogy az adóellenőrzés felfüggesztése során beszerzett bizonyítékok elfogadhatatlan bizonyíték. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 9. szakasza korlátozza az adóhatóság azon intézkedéseit az ellenőrzés felfüggesztésének időtartama alatt, hogy magától az adózótól kérjen dokumentumokat, és korlátozza az ellenőrzés tevékenységét a területen. nem minősül szabálysértésnek az adózó jogsértése, vagyis az adóellenőrzés felfüggesztése alatti kihallgatások lefolytatása.
A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. november 29-i, N А40-54948 / 12-91-307 sz. határozatában a bíróság megállapította, hogy az adóhatóság kérésére a dokumentumok benyújtásának határideje a felfüggesztés időszakára esett. a mezei adóellenőrzés.
A bíróság rámutatott arra, hogy ezen dokumentumok benyújtásának elmulasztása az ellenőrzés felfüggesztése alatt nem minősül bűncselekménynek, amelyért az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 126. cikkének (1) bekezdése rendelkezik felelősséggel, mivel a átruházási dokumentumok a meghatározott időtartamon belül sérti az adózó jogait, amelyeket az RF adótörvénykönyv 89. cikkének (9) bekezdése (5) bekezdése garantál.
A Volgo-Vjatka körzet FAS 2013. január 22-i N A39-840 / 2012 számú rendeletében tárgyalt helyzetben a szervezet helyszíni ellenőrzésének felfüggesztésének időtartama meghaladta a 89. cikk (9) bekezdésében megállapított időtartamot. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ugyanakkor a helyszíni adóellenőrzés folytatása nem mond ellent az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezéseinek, és önmagában nem járhat az adózó jogainak és jogos érdekeinek megsértésével.
Ebben az esetben a helyszíni adóellenőrzés felfüggesztésére vonatkozó határidő adóhatóság általi megsértése nem tekinthető szükséges és elégséges alapnak a megtámadott nem normatív aktus érvénytelenségének megállapításához.
A bíróság egyúttal rámutatott arra, hogy a helyszíni adóellenőrzés felfüggesztésének feltételei megsértésének ténye bírósági elbírálás tárgyát képezheti a 2011. évi XX. az audit.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának határideje azoknak az időtartamoknak az összege, amelyek alatt a könyvvizsgáló az ellenőrzött adózó területén tartózkodik, az adóellenőrzés felfüggesztése esetén pedig a 89. § (6) bekezdésében meghatározott két hónapos időtartam. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve is felfüggesztésre kerül.
Hasonló álláspontot képvisel a bírói gyakorlat (lásd az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. június 22-i határozatát, N A05-14239 / 2010).
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének a 2011. július 19-i N 1621/11 határozatban meghatározott pontosításai szerint az adóalanyok részleges benyújtása az elsődleges számvitel és az adóelszámolás helyszíni adóellenőrzésének részeként A dokumentumok nem mentesítik az adóhatóságot az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 31. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdésében foglalt rendelkezések alkalmazása alól, mivel az adóellenőrzés feladata az ellenőrzött adózó adókötelezettségének objektív megállapítása.
Az adóhatóság jogosult a fióktelepek és képviseletek független terepi adóellenőrzését lefolytatni a területi és (vagy) helyi adók számításának helyessége és befizetésének időszerűsége kérdésében. A fióktelep, képviselet önálló terepi adóellenőrzése az ilyen különálló alosztály telephelye szerinti adóhatóság határozata alapján történik.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve nem írja elő, hogy az adóhatóság független helyszíni adóellenőrzést végezzen egy különálló részlegnél, amely nem egy szervezet fióktelepe vagy képviselete, valamint hogy meghatározott ellenőrzést végezzen a fióktelepeken, ill. képviseleti irodák a szövetségi adók kiszámításának helyességéről és fizetésének időszerűségéről, beleértve a speciális adórendszerek által előírtakat is.
Ezt az álláspontot tükrözi az orosz pénzügyminisztérium 2011. március 28-i N 03-02-08 / 32-i levele.
A Kelet-Szibériai Kerület FAS 2012. november 27-i, N A58-370 / 2012. sz. rendeletében a bíróság megállapította, hogy az adóhatóságnak jogában áll ellenőrizni a szervezet fióktelepeit a szervezet ellenőrzése során. egészében, anélkül, hogy külön határozatot hoznának bármely fióktelep ellenőrzéséről.
Hozzá kell tenni, hogy az adózók által az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartására irányuló helyszíni adóellenőrzés kijelölése annak az adóhatóságnak a hatáskörébe tartozik, amelynél az érintett szervezet bejegyzett és adóügyi nyilvántartásba vehető. Kivételt képeznek e szabály alól azok az esetek, amikor a szervezet fióktelepének, képviseletének önálló területi adóellenőrzése az adóhatóság határozata alapján külön alosztály telephelyén történik.
Az ellenőrzési igazolás kiállítása valójában azt jelenti, hogy az ellenőrzés véget ért.
Hasonló álláspontot tükröz az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2012. október 25-i N А26-7671 / 2011. sz. határozata: az igazolás összeállításának dátuma rögzíti a helyszíni adóellenőrzés végét (8. bekezdés). Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 89. cikke).
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. december 29-i АС-4-2 / 22690 számú levelében kifejtette, hogy az ellenőröknek a kitöltött igazolást személyesen kell átadniuk az adózónak vagy képviselőjének (15. bekezdés 1. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke). Az igazolás formája rendelkezik egy olyan mezővel, amelyben az adózó az igazolás átvételét megjelöli, ha az igazolást közvetlenül neki adják át, és nem postai úton küldik.
Az igazolást a kiállítás napján adják át, azaz. az ellenőrzés utolsó napján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikke 15. szakaszának 1. bekezdése).
Ha az adóalany (képviselője) megkerüli az igazolás kézhezvételét, azt ajánlott levélben kell küldeni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikke (15) bekezdésének 2. bekezdése). Ebben az esetben az adózó (képviselője) aláírása az igazoláson nem szükséges. Az igazolás kézhezvételének időpontja a postai értesítés naptári bélyegzőjének lenyomatán feltüntetett időpont lesz arról, hogy a levél átvételre került a címzetthez.
Meg kell jegyezni, hogy az ellenőrzés végének dátuma egybeesik az igazolás kiállításának dátumával (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 15. bekezdése). Az adóellenőrzés eredményének kiadási határidejének további számítása az igazolás kiállításától, nem pedig a kézbesítésétől számítandó, ezért az igazolás eltérő kézbesítési időpontja az adózóra nézve semmilyen következménnyel nem jár.
Figyelembe kell venni, hogy az igazolás kiállítását követően az adóhatóság munkatársai nem tartózkodhatnak az adózó területén, nem kérhetnek dokumentumokat, illetve nem végezhetnek egyéb adóellenőrzési intézkedéseket.
Amint azt a Harmadik Választottbíróság a 2012.05.23. N A33-18616 / 2011 határozatában jelezte, nem feltétlen alap az elvégzett könyvvizsgálatról szóló igazolás aláírása, amelyet nem minden olyan személy írt alá, akit az ellenőrzéssel megbíztak. a terepi adóhivatal eredményei nyomán hozott határozat érvénytelenségére vonatkozó következtetésre.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke nem írja elő az igazolás kötelező aláírását az adóhatóság valamennyi, az ellenőrzést végző tisztviselője, és így a Povolzsszkij körzet FAS tisztviselője által az igazolást nem írta alá az 5. sz. a felülvizsgálati csoport vezetője.
Nem köteles ennek eleget tenni az az adózó, akinek a helyszíni adóellenőrzés utolsó napján az elvégzett adóellenőrzésről szóló igazolást és az ellenőrzéssel kapcsolatos okirat-szolgáltatási kötelezettséget kézbesítették.
A Volgo-Vjatka körzet FAS 2012.02.27-i, N А29-164 / 2011. számú határozatában a szervezet adóhatósági adókötelezettségre vonása ügyében jelezte, hogy az ellenőrzés az igazolás kiállításának napján történt. az elvégzett ellenőrzés befejezettnek (befejezettnek) minősül, ezért az adózónak a meghatározott napot követően okirat-szolgáltatási kötelezettsége nincs. A bíróság abból is indult ki, hogy az iratbenyújtási kötelezettség és az adóellenőrzési igazolás egy napra kelt.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve csak néhány olyan esetet ír elő, amikor az adóhatóság határozatának visszavonása megengedett:
- az első esetet az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 176.1. cikke jelzi a HÉA-visszatérítés nyilatkozati eljárásával kapcsolatban;
- a második esetben az adóhatóság határozatának hatályon kívül helyezése a magasabb adóhatóság vagy a bíróság által benyújtott fellebbezés alapján.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem rendelkezik olyan szabályokról, amelyek feljogosítanák az adóhatóságot az általa korábban (nem deklaratív módon, hanem a szokásos módon) hozott határozat visszavonására a behajtás keretében. -helyszíni adóellenőrzés.
Ezt az álláspontot megerősíti a Moszkvai Választottbíróság 2011.04.20-i N А40-523 / 11-20-3 határozata.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke nem ír elő semmilyen tilalmat az egy adózási időszakon vagy naptári éven belüli ellenőrzések elvégzésére, az (5) bekezdésben meghatározott eset kivételével.
Vagyis az adóhatóságnak tilos egy naptári éven belül kettőnél több terepi adóellenőrzést lefolytatnia egy adózóval szemben.
Ebből következően az, hogy az adóhatóság határozatot hozott az új, a tárgynaptári évben második, új összetételű helyszíni ellenőrzés lefolytatásáról, és annak ugyanazon naptári éven belüli lefolytatása nem mond ellent az adójogszabályoknak.
Ezen túlmenően az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke szerint egy éven belül a harmadik helyszíni adóellenőrzés is jogszerű lehet, ha azt ismételt helyszíni adóellenőrzésként hajtják végre, a bekezdés alapján. cikk 10.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága a VAS-18407/12 számú, 2013. január 28-i határozatában megállapította, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke nem tartalmaz olyan rendelkezést, amely kimondaná, hogy az ismételt adóellenőrzés megtörténhet. felsőbb hatóság csak a kezdeti ellenőrzés anyagainak áttekintése után hajtja végre. Az alsóbbrendű adóhatóság tevékenységének ellenőrzési feladatát a felsőbb adóhatóság az ellenőrzési jegyzőkönyv elkészítését követően hajthatja végre. Az említett norma nem ír elő korlátozást az ismételt táblaadó-ellenőrzés kijelölésére és lefolytatására, mint az adóhatóság feletti ellenőrzésre az első táblaadó-ellenőrzésről szóló határozat meghozatala előtt.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 89. cikkének azon normájának alkalmazásakor, amely szerint ha az adózó a megfelelő mezőségi adóellenőrzés keretében felülvizsgált adóbevallást nyújt be, akkor a felülvizsgált adóbevallás benyújtásának időszakát kell figyelembe venni. figyelembe venni:
1) a norma kivételt képez a helyszíni adóellenőrzéssel lefedhető időtartamra vonatkozó általános szabály alól (az ellenőrzés lefolytatásáról szóló határozat meghozatalának évét közvetlenül megelőző három naptári év);
2) a norma akkor alkalmazandó, ha az adózó a bevallás benyújtásának évét megelőző három naptári évet meghaladó időszakra vonatkozóan nyújt be módosított adóbevallást;
3) a norma feljogosítja az adóhatóságot arra az időszakra, amelyre a módosított adóbevallást benyújtják, helyszíni adóellenőrzést;
4) a meghatározott helyszíni adóellenőrzés akkor végezhető el, ha a tárgyidőszakra korábban a helyszíni adóellenőrzés nem terjedt ki;
5) a felülvizsgált adóbevallás benyújtásának időpontja (a helyszíni adóellenőrzés során, előtte, utána) nem számít a norma alkalmazása szempontjából.
Ezt az álláspontot tükrözi az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012.05.29-i N AS-4-2/8792 levele.
Az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. december 26-i N А32-4042 / 2011 sz. határozatában a bíróság jelezte, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tiltja felülvizsgált adóbevallások benyújtását az adott adóra vonatkozóan. időszakra vonatkozó helyszíni adóellenőrzés kijelölése, lefolytatása vagy befejezése esetén. A felülvizsgált adóbevallás benyújtásának tilalma sincs az ellenőrzés eredménye alapján hozott döntés után sem. Ennek megfelelően az adózónak a javított bevallás benyújtására vonatkozó jogának meg kell felelnie az adóhatóság ellenőrzési jogkörének.
A helyszíni adóellenőrzés befejezését követően, de az arról szóló határozat meghozatala előtt az adóhatóság a módosított adóbevallás benyújtásakor a megadott adatok mennyiségére és jellegére tekintettel további adóellenőrzést végezhet. intézkedéseket, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének (6) bekezdése alapján, vagy a felülvizsgált adóbevallás adatainak figyelembevétele nélkül hoz döntést, a frissített adatok tekintetében ismételt helyszíni ellenőrzést rendel el.
Megjegyzendő, hogy a magasabb szintű adóhatóság által lefolytatott ismételt helyszíni adóellenőrzés célja éppen a korábban helyszíni adóellenőrzést végző adóhatóság ellenőrzése, nem pedig az adózó ismételt ellenőrzése.
Mivel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve közvetlenül nem tiltja az ismételt helyszíni ellenőrzés felfüggesztését vagy meghosszabbítását, lehetőség van az ismételt ellenőrzés felfüggesztésére az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikkében meghatározott módon. lásd a Kelet-Szibériai Kerület FAS 2008.02.27-i N А19-11393 / 07-40-F02-449 / 08, az uráli körzet FAS 2010.10.07-i N F09-8299 / 10-C3) határozatait.
Az észak-kaukázusi körzet FAS 2012. október 30-i N A20-895 / 2012. számú határozatában arra a következtetésre jutott, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke nem tartalmaz olyan rendelkezést, amely kimondaná, hogy ismételt adóellenőrzést lehet végezni. felsőbb hatóság csak a kezdeti ellenőrzés anyagainak áttekintése után hajtja végre. Az alsóbbrendű adóhatóság tevékenységének ellenőrzési feladatát a felsőbb adóhatóság az ellenőrzési jegyzőkönyv elkészítését követően hajthatja végre. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke nem ír elő korlátozásokat az ismételt terepi adóellenőrzés kijelölésére és lefolytatására, mint az adóhatóság feletti ellenőrzésre, mielőtt az első mezőadó-ellenőrzésről döntenek.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az adózói státuszt a magánszemély a vállalkozói tevékenységének befejezése után is megőrzi.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének rendelkezései nem tartalmaznak tilalmat az egyéni vállalkozói tevékenységüket megszüntető magánszemélyek helyszíni adóellenőrzésére.
Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága 2007. 01. 25-i N 95-О-О meghatározásában jelezte, hogy mind a szervezetek, mind a magánszemélyek adóellenőrzés alá esnek, és büntetőeljárás alá esnek az azonosított adósértések miatt, függetlenül attól, hogy különleges jogi státuszt szereznek vagy elveszítenek, bizonyos tevékenységek gyakorlása, bizonyos adók vagy különleges adózási szabályok hatálya alá tartozó átruházás; Az adóellenőrzés formájában megvalósuló adóellenőrzés, valamint az adóbűncselekményekért való felelősség az adótörvény 44. cikkének (3) bekezdésében foglalt okból megszűnt adó- vagy esedékes fizetési kötelezettség teljesítésének biztosítására irányul. az Orosz Föderáció.
A fentiek figyelembevételével Oroszország Pénzügyminisztériuma 2012.01.23-i N 03-02-08 / 6-i levelében arra a következtetésre jutott, hogy az adóhatóságnak jogában áll helyszíni adóellenőrzést végezni a státuszát elvesztett magánszemélyeknél. egyéni vállalkozó egyéni vállalkozói tevékenységének időtartama alatt.
Ha továbbra is kérdései vannak az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikkével kapcsolatban, és meg szeretne bizonyosodni a közölt információk relevanciájáról, forduljon webhelyünk jogászaihoz.
Kérdést feltehetsz telefonon vagy a weboldalon. A kezdeti konzultációk ingyenesek moszkvai idő szerint naponta 9:00 és 21:00 óra között. A 21:00 és 9:00 óra között beérkezett kérdéseket másnap feldolgozzuk.
Mitől fél egy adófizető? Természetesen az adóellenőrzés. A gyakorlatban gyakran merülnek fel kérdések az adóhatóság alkalmazottai által végrehajtott egyes intézkedések jogszerűségével kapcsolatban. A vállalkozások okmányellenőrzése jogszerű? Milyen gyakran és milyen határidőn belül van joga az adófelügyelőségnek ellenőrzést végezni? Milyen formában történik az adóellenőrzés? Ahhoz, hogy az adófizető készen álljon érdekeinek védelmére, és tudja, hogyan kell ezt helyesen tenni, világos elképzeléssel kell rendelkeznie jogairól és kötelezettségeiről.
A 137-FZ számú szövetségi törvény gyakorlatilag teljesen megváltoztatta nemcsak az adóellenőrzések lefolytatásának eljárását, hanem az adóbűncselekmények esetén történő eljárást is. Az Art. új kiadása. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 87. cikke egyértelműen jelzi, hogy a az adóellenőrzések csak a kamerát és a mezőt tartalmazzák ellenőrzi. És így, Az ellenellenőrzés nem különálló adóellenőrzési típus. Ennek a módosításnak köszönhetően a jogalkotó kiküszöböli az adószolgálatok által korábban alkalmazott pontatlanságot, és felelősségre vonja az ellenőrzött adózó partnereit ellenvizsgálat eredményeként. Ezentúl az adóhatóságnak nincs joga jogszabályt készíteni és határozatot hozni az ellenellenőrzés keretében ellenőrzött szervezettel kapcsolatban.
Haladjunk tovább terepi ellenőrzések.
A helyszíni adóellenőrzés az adózó, és nem az adóhatóság területén történik, ami további lehetőségeket teremt az adóhatóság számára az adózó tevékenységének különböző, az adók és illetékek kiszámításának és megfizetésének helyességét befolyásoló szempontok ellenőrzésére. .
A gyakorlat azt mutatja, hogy a helyszíni szemle kilátásba helyezése érezhetően idegesíti az adózókat, és nem csak az a lényeg, hogy a jogsértéseket a felügyelet észlelhesse. A helyszíni szemle az adózó mindennapi munkáját is komoly destabilizáló tényező, hiszen az alkalmazottak figyelmét elvonja a munkaköri feladataitól, a termelési tevékenység során felhasznált dokumentumok benyújtását és tömeges másolását, valamint számos egyéb zavaró tényezők.
Ezen túlmenően, az adózó területén lefolytatott adóellenőrzés kiváló terepet teremt a különféle visszaéléseknek és jogsértéseknek mind az adózó, mind az adóhatóság részéről. Gyakran közvetlen kapcsolattartási körülmények között az adózó megpróbál "tárgyalni" az ellenőrrel a tényleges és képzelt jogsértések figyelmen kívül hagyásáért cserébe, és az adóbeszedési célok elérésének szükségessége oda vezet, hogy az adótisztviselők néha túllépik hivatalos hatáskörüket, egyes ellenőrzési cselekmények szabálysértésekkel történő végrehajtása és ezáltal az adózó tevékenységének sérelme.
Az Art. új kiadása. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke egyértelműbb és átláthatóbb szabályokat tartalmaz, amelyek meghatározzák a helyszíni ellenőrzések helyét és idejét, valamint tárgyukat és lefedettségük időtartamát. A normatívák a látogatók számára és
ismételt ellenőrzések.
Az adózó területén helyszíni adóellenőrzést végeznek, mely al. 1. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke. Ugyanezen cikk (2) bekezdése kivételt ad ez alól: az adóhatóság telephelyén helyszíni adóellenőrzést lehet lefolytatni, ha az adózó a helyszíni adóellenőrzés lefolytatásához nem tud helyiséget biztosítani. Ugyanakkor az adóhatóság tisztviselőinek jogukban áll megbizonyosodni arról, hogy nincs-e helyiség az ellenőrzés lefolytatására, az adózó vállalkozási tevékenységre használt helyiségeinek ellenőrzésével (az orosz adótörvénykönyv 91. cikkének 2. pontja, 92. cikke). Föderáció). Az adózónak azonban nincs joga beavatkozni azon adótisztviselők munkájába, akik szolgálati igazolást és ellenőrzési határozatot adtak át neki.
Az Art. (2) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének pontosítása megtörtént, hogy melyik adóhatóság dönt az adóellenőrzésről, és ennek megfelelően ellenőrzi az adózót. Korábban ez a kérdés sok vitát váltott ki, amelyet a bíróságok félreérthetően oldottak meg. Egyesek azzal érveltek, hogy sem az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve, sem más szövetségi törvények nem ruházzák fel az adózó nyilvántartásba vételének helye szerinti adóhatóságot kizárólagos joggal helyszíni adóellenőrzés lefolytatására (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának februári állásfoglalása). 3, 2004 N KA-A40 / 11480-03 ügyben). Más bíróságok szerint az adóellenőrzést az adóhatóságok tisztviselői által a hatáskörükbe tartozó adóellenőrzések útján végzik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 82. cikkének 1. cikke), és amint az az Art. 1. záradékának tartalmából következik. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 83. §-a szerint az adófizető nyilvántartásba vételének helyén (az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. június 15-i határozata az N F09-2341 / 04-AK ügyben).
Mára megállapították, hogy Az adóalanyoknak csak a szervezet székhelyén található felügyelőségnek van joguk ellenőrizni őket. Ugyanakkor egy fontos pontosítás is született: a legnagyobb adóalanynak minősülő szervezet helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról csak az az adóhatóság dönt, amely ezt a szervezetet a legnagyobb adóalanyként nyilvántartásba vette.
A szervezet vezetői az ellenőrzés lefolytatásáról szóló határozatból megtudhatják, hogy az adóhatóság pontosan mit akar ellenőrizni. Ez a dokumentum, amelyet az ellenőrök kötelesek bemutatni az ellenőrzés megkezdése előtt, a formanyomtatványokon készülnek. A határozat megfelelő követelményeit az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. december 25-i rendelete hagyta jóvá N SAE-3-06 / [e-mail védett]„Az adóellenőrzés lebonyolítása és lebonyolítása során használt okiratok formáinak jóváhagyásáról; a helyszíni adóellenőrzés időtartamának meghosszabbításának indokairól és rendjéről; az adóhatóságok interakciójáról az iratbekérési megbízások teljesítése során; az adóellenőrzési jelentés elkészítésének követelményei." Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke meghatározza az összes lényeges információt, amelyet a helyszíni adóellenőrzésre vonatkozó határozatnak tartalmaznia kell:
A helyszíni adóellenőrzés tárgya azok az elsődleges dokumentumok, amelyek képet adnak arról, hogy a bejelentett adatok megfelelnek-e a valóságnak. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az adószolgálat csak azokat a kérdéseket és időtartamra tudja ellenőrizni, amelyeket az ellenőrzési határozatban megjelöltek. Ha olyan dokumentumokat igényelnek, amelyek nem kapcsolódnak az igazoláshoz, akkor az adózónak joga van azokat megtagadni.
Az ellenőrzés egy vagy több adóra is elvégezhető. Ezt a tényt törvényileg rögzíti az Art. (3) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke.
Az ellenőrzés tárgyának egyértelmű meghatározása megvédi az adózót a hasonló alapon ismételt ellenőrzésektől.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ad jogot az adóhatóságnak arra, hogy módosítsa a már elfogadott határozatot az ellenőrzés lefolytatására, különösen az ellenőrzés másik tárgyának megjelölésére. Az adóhatóság új határozatot hozhat az ellenőrzés lefolytatásáról, ahol megnevezi a korábban feltárt adókat, ez azonban más ellenőrzés lesz.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az RF adótörvénykönyve egyértelműen kimondja, hogy a helyszíni adóellenőrzés alanya az ellenőrzött tárgytól függ. Tehát, ha adózót ellenőriznek, akkor az Art. (4) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke szerint az ellenőrzés tárgya lehet minden típusú adó (szövetségi, regionális, helyi). És ha egy adófizető fióktelepének (képviseletének) független ellenőrzését végzik el, akkor csak az általa fizetett regionális és helyi adók lehetnek az ellenőrzés tárgya (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 7. szakasza).
A helyszíni adóellenőrzés az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszakra terjedhet ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 4. szakasza). Ez az ellenőrzött időszak meghatározásának eljárása lehetővé teszi, hogy az adóhatóság ténylegesen egy évvel megnövelje az adóellenőrzés határidejét (például az adóhatóság 2007. december 29-én dönt a helyszíni ellenőrzés lefolytatásáról. Ez azt jelenti, hogy jogában áll A 2006-os, 2005-ös és 2004-es auditálásra. Valójában azonban az ellenőrzés csak 2008-ban kezdődik meg, amikor 2004-ben már túl lesz a három éves időszak).
8. bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke kimondja, hogy a helyszíni ellenőrzés megkezdésének időpontja az adóhatóság helyszíni ellenőrzés lefolytatására vonatkozó határozatának dátuma. Így az ellenőrzés még azelőtt megkezdődik, hogy az adózó tudomást szerezne róla.
A helyszíni adóellenőrzés általában nem tarthat tovább két hónapnál (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 6. szakasza), de legfeljebb négy hónapra, kivételes esetekben pedig hat hónapra meghosszabbítható (cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke). Figyelembe kell venni, hogy a hitelesítés kezdeti két hónapjához nem négy (hat) hónapot adnak hozzá, hanem a teljes időtartamot meghosszabbítják négy (hat) hónapra, azaz a megújítás maximális ellenőrzési ideje négy (hat) hónap lehet, ill. nem hat (nyolc) hónap.
Az ellenőrzési időszak meghosszabbításának okainak és eljárásának meghatározását Oroszország Szövetségi Adószolgálata bízza meg. Az eljárás jóváhagyásáig a helyi adóhatóság nem hosszabbíthatja meg az ellenőrzést.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatnak az Art. alapján kell létrehoznia. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke: az ellenőrzés négy hónapra történő meghosszabbításának okai; az ellenőrzés legfeljebb hat hónapra történő meghosszabbításának kivételes indokai; az ellenőrzés meghosszabbításának dokumentálási rendjét.
Az adóhatóságok gyakran döntenek úgy, hogy felfüggesztik a helyszíni ellenőrzéseket. Az adóhatóság vezetője (helyettese) jogosult a helyszíni adóellenőrzést felfüggeszteni az alábbi okok miatt:
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztését és folytatását az ellenőrzést végző adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) megfelelő határozatával kell formálni.
A felfüggesztés legfeljebb egyszer engedélyezett minden olyan személy esetében, akitől a dokumentumokat kérték. A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztésének teljes időtartama nem haladhatja meg a hat hónapot. Ha azt külföldi állami szervek által az Orosz Föderáció nemzetközi szerződései keretében nyújtott tájékoztatás alapján felfüggesztették, és az adóhatóság hat hónapon belül nem tudta átvenni e szervektől a kért információkat, az ellenőrzés felfüggesztésének határideje három hónappal meg kell hosszabbítani.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztésének idejére az adóhatóságnak az adózótól okiratbekérésével kapcsolatos intézkedései felfüggesztésre kerülnek, amelyhez ebben az esetben az ellenőrzés során kért valamennyi eredeti dokumentum, a lefoglalás során beszerzett iratok kivételével, felfüggesztik, és az adóhatóság intézkedései a területen (helyiségekben) az adóalanynak az adott ellenőrzéshez kapcsolódnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének 9. cikke).
Az ellenőrzés befejező időpontjának egyértelmű meghatározása garantálja az adózónak a gazdasági tevékenység végzésének stabilitását, valamint megóvja attól, hogy az adóhatóság tevékenységébe önkényesen és hosszan beavatkozzon. 15. bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke kimondja, hogy a helyszíni adóellenőrzés utolsó napján az ellenőrnek igazolást kell készítenie, amely tartalmazza az ellenőrzés tárgyát és lefolytatásának időpontját, és át kell adnia az adózónak. (a képviselője). Kiderül, hogy az igazolás kézbesítésének napja az ellenőrzés utolsó napja. Mindazonáltal az Art. (8) bekezdésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke kimondja, hogy az ellenőrzési időszakot az elvégzett ellenőrzésről szóló igazolás kiállításának és átadásának napját megelőzően számítják ki.
15. pontja Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke külön előírja, hogy az adóhatóság ajánlott küldeményként küldheti meg az adózónak az elvégzett ellenőrzésről szóló igazolást, ha kikerüli annak kézhezvételét. Az igazolás megszerzésétől való adózói kijátszás tényének bizonyítása az adóhatóságot terheli. Van azonban egy másik álláspont is, amely szerint az ellenőrzés befejezésének időpontja egybeesik az igazolás kiállításának időpontjával, és az igazolás kézbesítési határidejének megszegése nem jár negatív következménnyel az adóhatóság számára.
2007. január 1-jétől korlátozták az elvégzett ellenőrzések számát. Egy adóalany (díjfizető, adóügynök) tekintetében az adóhatóság nem jogosult magatartásra naptári évenként kettőnél több helyszíni adóellenőrzés, kivéve azokat az eseteket, amikor az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat vezetője határozatot hoz arról, hogy szükséges-e helyszíni adóellenőrzést végezni az adózónál a meghatározott határon felül.
Ugyancsak nem jogosult az adóhatóság ugyanarra az időszakra vonatkozóan két vagy több mezőségi adóellenőrzést lefolytatni.
Figyelembe kell azonban venni, hogy egy adott adózónál a mezei adóellenőrzések számának meghatározásakor nem veszik figyelembe a fióktelepei és a képviseletei mezei adóellenőrzéseinek számát.
Egy naptári évben az ellenőrzések számát azok lefolytatásának kezdete, illetve befejezése, azaz az ellenőrzés lefolytatásáról szóló határozat, illetve az elvégzett ellenőrzésről szóló igazolás dátuma határozza meg. Nem veszik figyelembe az okirat aláírásának időpontját és az ellenőrzés eredményéről szóló határozatot.
Az ismételt helyszíni szemle lefolytatásának két okát állapították meg:
Fontos, hogy az adózók szem előtt tartsák, hogy a megismételt táblaadó-ellenőrzés lefolytatása során a megismételt táblaadó-ellenőrzés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszak ellenőrizhető.
Szervezet - adózó (illetékfizető) átszervezése, felszámolása kapcsán végzett ismételt terepszemle az előző ellenőrzés tárgyától függetlenül elvégezhető.
Az ellenőrzés során az adóhatóság megállapíthatja az ellenőrzött vállalkozás szerződő felei és (vagy) kapcsolt vállalkozásainál helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának megvalósíthatóságát. A terepi adóellenőrzés tervébe az adóhatóság elsősorban azokat az adóalanyokat vonja be, akikről van információ az adóelkerülési programokban való részvételükről vagy az adókötelezettségek minimalizálásáról és (vagy) akikre vonatkozóan az elemzés eredményei a pénzügyi és gazdasági tevékenységek esetleges adósértésekre utalnak.
A Szövetségi Adószolgálat 2007. május 30-án MM-3-06 / [e-mail védett], amely jóváhagyta a terepi adóellenőrzés tervezési rendszerének koncepcióját. Ez a dokumentum a terepi adóellenőrzés tervezésének alapjait tartalmazza. El kell mondani, hogy ilyen dokumentumok korábban is léteztek, de hivatalos használatra készültek, és hivatalosan nem tették közzé. Az új koncepció szerint a helyszíni adóellenőrzés tervezése nyitott folyamat, amely az adózók helyszíni adóellenőrzés lefolytatására történő kiválasztásán alapul, az adóbűncselekmény elkövetésének kockázati szempontjai alapján.
Mostantól bármely, a főkönyvelő, vezető, belső ellenőr által képviselt adózó önállóan felmérheti az adóellenőrzés valószínűségét, mivel az adóhatóság 11 kritériumot állapított meg a működési ellenőrzést igénylő objektumok meghatározásához:
Az is rögzítésre kerül, hogy ezen helyzetek mérlegelésekor az adóhatóságnak elemeznie kell az indokolatlan adókedvezmény megszerzésének lehetőségét vagy meglétét, ideértve a Legfelsőbb Választottbíróság plénumának határozatában meghatározott körülményeket is. Az Orosz Föderáció 2006. október 12-i N 53.
Remélhetőleg teljes körűen szabályozottá válik a helyszíni ellenőrzések adóhatósági kijelölése. Ez segít megszüntetni az önkényes magatartást.
* 1) A 2006. július 27-i N 137-F3 szövetségi törvény az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első és második részének, valamint az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról az adózás javítását célzó intézkedések végrehajtásával kapcsolatban Adminisztráció" (a 2006. december 30-i módosításokkal és kiegészítésekkel) // ATP "Garant".
1. Az adózó területén (telephelyén) az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) határozata alapján helyszíni adóellenőrzést végeznek.
Amennyiben az adózónak nincs lehetősége helyszíni adóellenőrzés lefolytatására helyiséget biztosítani, a helyszíni adóellenőrzést az adóhatóság telephelyén, az adózók helyszíni adóellenőrzése esetén pedig az adóhatóság telephelyén lehet lefolytatni. - az e kódex 246.2. cikkének (8) bekezdésében előírt módon az Orosz Föderáció adóügyi rezidensének elismert külföldi szervezetek, - egy ilyen szervezet külön alosztályának helyén.
2. A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról a szervezet telephelye, illetőleg a magánszemély lakóhelye, illetve a külföldi szervezetként elismert külön alosztálya telephelye szerinti adóhatóság dönt. az Orosz Föderáció adóügyi illetősége az e kódex 246.2. cikkének 8. bekezdésében előírt módon, vagy egy adóhatóság által a szövetségi végrehajtó szerv által az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre felhatalmazott szerv a mezőgazdasági adó lefolytatására. az Orosz Föderációt alkotó jogalany területén végzett ellenőrzések azokkal az adófizetőkkel kapcsolatban, akik az Orosz Föderációt alkotó egység területén találhatók (lakóhelyük), hacsak e záradék másként nem rendelkezik.
(lásd az előző kiadás szövegét)
A legnagyobb adóalanynak minősülő szervezet e törvénykönyv 83. cikkében előírt módon történő helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról az az adóhatóság dönt, amely ezt a szervezetet legnagyobb adóalanyként nyilvántartásba vette.
Döntés egy olyan szervezet helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról, amely a „Skolkovo Innovációs Központról” szóló szövetségi törvénnyel vagy egy projekttel összhangban kutatási, fejlesztési és eredményeik kereskedelmi forgalomba hozatalára irányuló projektben résztvevő státuszt kapott. résztvevő a 2017. július 29-i 216-FZ szövetségi törvénynek megfelelően „Az innovatív tudományos és technológiai központokról, valamint az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról” az az adóhatóság adja ki, amelyben a szervezet be van jegyezve.
(lásd az előző kiadás szövegét)
A fióktelep vagy képviselet független mezei adóellenőrzése az ilyen elkülönült szervezeti egység telephelye szerinti adóhatóság, illetve a területi adóellenőrzésre jogosult adóhatóság határozata alapján történik. az Orosz Föderációt alkotó egység területén található fióktelepek és képviseleti irodák Orosz Föderációja.
(lásd az előző kiadás szövegét)
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról szóló határozatnak a következő információkat kell tartalmaznia:
az adózó teljes és rövidített vezeték- vagy vezetékneve, neve, apaneve;
az ellenőrzés tárgyát, azaz az adókat, amelyek számításának és megfizetésének helyessége ellenőrzés alá vonható;
Azok az időszakok, amelyekre az ellenőrzést elvégzik;
Az ellenőrzéssel megbízott adóhatósági alkalmazottak beosztása, vezetékneve, kezdőbetűi.
(lásd az előző kiadás szövegét)
Ha az adózó a vonatkozó mezei adóellenőrzés keretében javított bevallást nyújt be, akkor a módosított bevallás benyújtásának időszakát ellenőrzik.
5. Az adóhatóság ugyanarra az időszakra vonatkozóan nem jogosult két vagy több mezei adóellenőrzést lefolytatni ugyanazon adókra.
Az adóhatóság egy adózó vonatkozásában egy naptári év során kettőnél több terepi adóellenőrzést nem folytathat le, kivéve, ha az adó- és illetékek ellenőrzésére és felügyeletére feljogosított szövetségi végrehajtó szerv vezetője dönt az ellenőrzés szükségességéről. a meghatározott korlátozásokon túl az adózó helyszíni adóellenőrzése .
Az adóalany mezei adóellenőrzéseinek számának meghatározásakor nem veszik figyelembe a fióktelepei és a képviseletei önálló mezei adóellenőrzéseinek számát.
5.1. Az adóhatóság nem jogosult terepi adóellenőrzést lefolytatni arra az időszakra vonatkozóan, amelyre az adóellenőrzést végzik, amely számítási és fizetési kötelezettség e törvénykönyv szerint az adózót terheli, kivéve az alábbi eseteket. :
1) felsőbb adóhatóság helyszíni adóellenőrzése - az adóellenőrzést végző adóhatóság tevékenységének ellenőrzése érdekében;
2) az adóellenőrzés idő előtti megszüntetése;
3) az adóalany az adóhatóság indokolással ellátott véleményének elmulasztása.
A jelen albekezdésben meghatározott indokok alapján történő helyszíni adóellenőrzés esetén a helyszíni adóellenőrzés tárgya az adószámítás helyessége és az indokolással ellátott vélemény szerinti befizetés időszerűsége;
4) az adózó által az adóellenőrzés időszakára vonatkozó frissített adóbevallás (kalkuláció) benyújtása, amelyben az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe fizetendő adó összege csökkent a korábban benyújtott adóbevalláshoz (számításhoz) képest. .
5.2. A 2018. augusztus 3-i N 290-FZ „A nemzetközi társaságokról” szövetségi törvény szerint bejegyzett nemzetközi társaság helyszíni adóellenőrzésének részeként az ilyen társaságoknak az Orosz Föderációban nemzetközi társaságként történő bejegyzését megelőző időszakokban, az Orosz Föderáció területén az ilyen szervezetek nemzetközi társaságként való nyilvántartásba vételének időpontja előtt bejegyzett külföldi szervezetek különálló alosztályaira vonatkozó külső adóellenőrzések kivételével.
6. A helyszíni adóellenőrzés nem tarthat tovább két hónapnál. Ez az időszak legfeljebb négy hónapig, kivételes esetekben hat hónapig meghosszabbítható.
A helyszíni adóellenőrzés időtartamának meghosszabbításának indokait és eljárását az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi végrehajtó szerv állapítja meg.
7. Az adóhatóság helyszíni adóellenőrzés keretében jogosult az adózó fióktelepeinek, képviseleteinek tevékenységét ellenőrizni.
Az adóhatóság jogosult a fióktelepek és képviseletek független terepi adóellenőrzését lefolytatni a területi és (vagy) helyi adók számításának helyessége és befizetésének időszerűsége kérdésében.
A fióktelepek és képviseleti irodák független terepellenőrzését végző adóhatóság ugyanazon időszakra vonatkozóan ugyanazon adókra vonatkozóan nem jogosult két vagy több terepi adóellenőrzést lefolytatni.
Az adóhatóság egy naptári év során egy adózó fióktelepe vagy képviselete vonatkozásában kettőnél több terepi adóellenőrzést nem folytathat le.
Az adózó fióktelepeinek és képviseleteinek független terepi adóellenőrzése során az ellenőrzés időtartama nem haladhatja meg az egy hónapot.
7.1. Az adóhatóság a helyszíni adóellenőrzés keretében jogosult az adózónak a befektetési társasági szerződésben való részvételével kapcsolatos tevékenységét ellenőrizni, valamint a befektetési társasági szerződésben résztvevőktől a lefolytatásához szükséges információkat bekérni. helyszíni adóellenőrzést az e kódex 93.1. cikkében előírt módon.
Abban az esetben, ha olyan adóalany vonatkozásában végeznek terepi adóellenőrzést, aki nem az adószámvitel vezetéséért felelős ügyvezető partner (a továbbiakban e cikkben - ügyvezető partner), az adózáshoz kapcsolódó dokumentumok és (vagy) információk benyújtásának kötelezettsége. befektetési partnerségi megállapodásban való részvételét megküldik az ügyvezető partnernek. Ha az ügyvezető partner az előírt határidőn belül nem nyújtott be dokumentumokat és (vagy) információkat, az ellenőrzött adóalany befektetési társaságban való részvételével kapcsolatos dokumentumok és (vagy) információk benyújtására vonatkozó kötelezettség a befektetési társaság többi résztvevője számára is megküldhető. megegyezés.
9. Az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) jogosult a helyszíni adóellenőrzést felfüggeszteni:
2) információk fogadása külföldi állami szervektől az Orosz Föderáció nemzetközi szerződései keretében;
4) az adóalany által idegen nyelven benyújtott dokumentumok orosz nyelvű fordítása.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztése e bekezdés (1) bekezdésében meghatározott alapon minden olyan személy esetében, akitől okmányokat kér, legfeljebb egy alkalommal lehetséges.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztését és folytatását az ellenőrzést végző adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) megfelelő határozatával kell formálni.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztésének teljes időtartama nem haladhatja meg a hat hónapot. Ha az ellenőrzést e bekezdés (2) bekezdésében meghatározott okból felfüggesztették, és az adóhatóság hat hónapon belül nem tudta átvenni az Orosz Föderáció nemzetközi szerződéseinek keretein belül a külföldi állami szervektől a kért információkat, a felfüggesztés időtartama az említett ellenőrzés három hónappal meghosszabbítható...
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztésének érvényességi idejére az adóhatóságnak az adózótól okiratbekérő intézkedései felfüggesztésre kerülnek, amelyhez ebben az esetben az ellenőrzés során beszerzett dokumentumok kivételével az ellenőrzés során kért összes eredeti dokumentumot. a lefoglalást, felfüggesztik, és az adóhatóságnak a meghatározott ellenőrzéssel kapcsolatos tevékenységét a területen (helyiségben) felfüggesztik.
10. Az adóalany ismételt mezei adóellenőrzése az előző ellenőrzés időpontjától függetlenül ugyanazon adókra és azonos időszakra lefolytatott mezei adóellenőrzés.
A megismételt szántóföldi adóellenőrzés kijelölésekor az e § (5) bekezdésében meghatározott korlátozások nem érvényesek.
A megismételt táblaadó-ellenőrzés lefolytatása során a megismételt táblaadó-ellenőrzés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszak ellenőrizhető.
Az adóalany ismételt terepi adóellenőrzése elvégezhető:
1) magasabb adóhatóság által - az ellenőrzést végző adóhatóság tevékenységének ellenőrzése céljából;
2) az ellenőrzést korábban lefolytató adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) határozata alapján - ha az adózó felülvizsgált adóbevallást nyújt be, amely a korábban bejelentettnél kisebb összegű adót tüntet fel. Az ilyen ismételt mezei adóellenőrzés tárgya a módosított bevallás megváltozott mutatói alapján az adószámítás helyessége, amely a korábban számított adóösszeg csökkenésével (veszteségnövekedéssel) járt.
(lásd az előző kiadás szövegét)
Ha a megismételt szántóföldi adóellenőrzés során kiderül, hogy az adózó olyan adóbűncselekményt követett el, amelyet az eredeti szántóföldi adóellenőrzés során nem tártak fel, az adózóval szemben nem alkalmaznak szankciót, kivéve, ha az adóbűncselekmény tényének feltárásának elmulasztása az adózóval szemben. a kezdeti adóellenőrzés egy adózó és egy adótisztviselő összeesküvésének eredménye volt.
1. Az adózó területén (telephelyén) az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) határozata alapján helyszíni adóellenőrzést végeznek.
Amennyiben az adózónak nincs lehetősége helyszíni adóellenőrzés lefolytatására helyiséget biztosítani, a helyszíni adóellenőrzést az adóhatóság telephelyén, az adózók helyszíni adóellenőrzése esetén pedig az adóhatóság telephelyén lehet lefolytatni. - az e kódex 246.2. cikkének (8) bekezdésében előírt módon az Orosz Föderáció adóügyi rezidensének elismert külföldi szervezetek, - egy ilyen szervezet külön alosztályának helyén.
2. A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról a szervezet telephelye, illetőleg a magánszemély lakóhelye, illetve a külföldi szervezetként elismert külön alosztálya telephelye szerinti adóhatóság dönt. az Orosz Föderáció adóügyi illetősége az e kódex 246.2. cikkének 8. bekezdésében előírt módon, vagy egy adóhatóság által a szövetségi végrehajtó szerv által az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre felhatalmazott szerv a mezőgazdasági adó lefolytatására. az Orosz Föderációt alkotó jogalany területén végzett ellenőrzések azokkal az adófizetőkkel kapcsolatban, akik az Orosz Föderációt alkotó egység területén találhatók (lakóhelyük), hacsak e záradék másként nem rendelkezik.
A legnagyobb adóalanynak minősülő szervezet e törvénykönyv 83. cikkében előírt módon történő helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról az az adóhatóság dönt, amely ezt a szervezetet legnagyobb adóalanyként nyilvántartásba vette.
Döntés egy olyan szervezet helyszíni adóellenőrzésének lefolytatásáról, amely a „Skolkovo Innovációs Központról” szóló szövetségi törvénnyel vagy egy projekttel összhangban kutatási, fejlesztési és eredményeik kereskedelmi forgalomba hozatalára irányuló projektben résztvevő státuszt kapott. résztvevő a 2017. július 29-i 216-FZ szövetségi törvénynek megfelelően „Az innovatív tudományos és technológiai központokról, valamint az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról” az az adóhatóság adja ki, amelyben a szervezet be van jegyezve.
A fióktelep vagy képviselet független mezei adóellenőrzése az ilyen elkülönült szervezeti egység telephelye szerinti adóhatóság, illetve a területi adóellenőrzésre jogosult adóhatóság határozata alapján történik. az Orosz Föderációt alkotó egység területén található fióktelepek és képviseleti irodák Orosz Föderációja.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról szóló határozatnak a következő információkat kell tartalmaznia:
az adózó teljes és rövidített vezeték- vagy vezetékneve, neve, családneve;
az ellenőrzés tárgyát, azaz az adókat, amelyek számításának és megfizetésének helyessége ellenőrzés alá vonható;
az időszakok, amelyekre az ellenőrzést elvégzik;
az ellenőrzéssel megbízott adóhatósági alkalmazottak beosztása, vezetékneve és kezdőbetűi.
Az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) a helyszíni adóellenőrzésre vonatkozó határozatának formáját az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre jogosult szövetségi végrehajtó szerv hagyja jóvá.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés nem hozható meg a magánszemélyek banki eszközök és számlák (betétek) önkéntes nyilatkozatáról, valamint egyes törvények módosításáról szóló szövetségi törvénynek megfelelően benyújtott külön nyilatkozat alapján. az Orosz Föderáció" és (vagy ) dokumentumok és (vagy) az ahhoz csatolt információk, valamint a meghatározott különleges nyilatkozatban és (vagy) dokumentumokban foglalt információk.
3. Helyszíni adóellenőrzés egy adózó vonatkozásában egy vagy több adóra is lefolytatható.
4. A helyszíni adóellenőrzés tárgya - ha e fejezet eltérően nem rendelkezik - az adószámítás helyessége és a befizetés időszerűsége.
A helyszíni adóellenőrzés keretében az ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszak ellenőrizhető, ha e kódex eltérően nem rendelkezik.
Ha az adózó a vonatkozó mezei adóellenőrzés keretében javított bevallást nyújt be, akkor a módosított bevallás benyújtásának időszakát ellenőrzik.
5. Az adóhatóság ugyanarra az időszakra vonatkozóan nem jogosult két vagy több mezei adóellenőrzést lefolytatni ugyanazon adókra.
Az adóhatóság egy adózó vonatkozásában egy naptári év során kettőnél több terepi adóellenőrzést nem folytathat le, kivéve, ha az adó- és illetékek ellenőrzésére és felügyeletére feljogosított szövetségi végrehajtó szerv vezetője dönt az ellenőrzés szükségességéről. a meghatározott korlátozásokon túl az adózó helyszíni adóellenőrzése.
Az adóalany mezei adóellenőrzéseinek számának meghatározásakor nem veszik figyelembe a fióktelepei és a képviseletei önálló mezei adóellenőrzéseinek számát.
5.1. Az adóhatóság nem jogosult terepi adóellenőrzést lefolytatni arra az időszakra vonatkozóan, amelyre az adóellenőrzést végzik, amely számítási és fizetési kötelezettség e törvénykönyv szerint az adózót terheli, kivéve az alábbi eseteket. :
1) felsőbb adóhatóság helyszíni adóellenőrzése - az adóellenőrzést végző adóhatóság tevékenységének ellenőrzése érdekében;
2) az adóellenőrzés idő előtti megszüntetése;
3) az adóalany az adóhatóság indokolással ellátott véleményének elmulasztása.
A jelen albekezdésben meghatározott indokok alapján történő helyszíni adóellenőrzés esetén a helyszíni adóellenőrzés tárgya az adószámítás helyessége és az indokolással ellátott vélemény szerinti befizetés időszerűsége;
4) az adózó által az adóellenőrzés időszakára vonatkozó frissített adóbevallás (kalkuláció) benyújtása, amelyben az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe fizetendő adó összege csökkent a korábban benyújtott adóbevalláshoz (számításhoz) képest. .
5.2. A 2018. augusztus 3-i N 290-FZ „A nemzetközi társaságokról” szövetségi törvény szerint bejegyzett nemzetközi társaság helyszíni adóellenőrzésének részeként az ilyen társaságoknak az Orosz Föderációban nemzetközi társaságként történő bejegyzését megelőző időszakokban, az Orosz Föderáció területén az ilyen szervezetek nemzetközi társaságként való nyilvántartásba vételének időpontja előtt bejegyzett külföldi szervezetek különálló alosztályaira vonatkozó külső adóellenőrzések kivételével.
6. A helyszíni adóellenőrzés nem tarthat tovább két hónapnál. Ez az időszak legfeljebb négy hónapig, kivételes esetekben hat hónapig meghosszabbítható.
A helyszíni adóellenőrzés időtartamának meghosszabbításának indokait és eljárását az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi végrehajtó szerv állapítja meg.
7. Az adóhatóság helyszíni adóellenőrzés keretében jogosult az adózó fióktelepeinek, képviseleteinek tevékenységét ellenőrizni.
Az adóhatóság jogosult a fióktelepek és képviseletek független terepi adóellenőrzését lefolytatni a területi és (vagy) helyi adók számításának helyessége és befizetésének időszerűsége kérdésében.
A fióktelepek és képviseleti irodák független terepellenőrzését végző adóhatóság ugyanazon időszakra vonatkozóan ugyanazon adókra vonatkozóan nem jogosult két vagy több terepi adóellenőrzést lefolytatni.
Az adóhatóság egy naptári év során egy adózó fióktelepe vagy képviselete vonatkozásában kettőnél több terepi adóellenőrzést nem folytathat le.
Az adózó fióktelepeinek és képviseleteinek független terepi adóellenőrzése során az ellenőrzés időtartama nem haladhatja meg az egy hónapot.
7.1. Az adóhatóság a helyszíni adóellenőrzés keretében jogosult az adózónak a befektetési társasági szerződésben való részvételével kapcsolatos tevékenységét ellenőrizni, valamint a befektetési társasági szerződésben résztvevőktől a lefolytatásához szükséges információkat bekérni. helyszíni adóellenőrzést az e kódex 93.1. cikkében előírt módon.
Abban az esetben, ha olyan adóalany vonatkozásában végeznek terepi adóellenőrzést, aki nem az adószámvitel vezetéséért felelős ügyvezető partner (a továbbiakban e cikkben - ügyvezető partner), az adózáshoz kapcsolódó dokumentumok és (vagy) információk benyújtásának kötelezettsége. befektetési partnerségi megállapodásban való részvételét megküldik az ügyvezető partnernek. Ha az ügyvezető partner az előírt határidőn belül nem nyújtott be dokumentumokat és (vagy) információkat, az ellenőrzött adóalanynak a befektetési társaságban való részvételével kapcsolatos dokumentumok és (vagy) információk benyújtására vonatkozó kötelezettség megküldhető a befektetési társaság többi résztvevőjének. megegyezés.
8. A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának határideje az ellenőrzés kijelöléséről szóló határozat meghozatalának napjától az elvégzett ellenőrzésről szóló igazolás kiállításának napjáig számít.
9. Az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) jogosult a helyszíni adóellenőrzést felfüggeszteni:
1) dokumentumok (információk) bekérése e kódex 93.1. cikkének (1) bekezdése szerint;
2) információk fogadása külföldi állami szervektől az Orosz Föderáció nemzetközi szerződései keretében;
3) szakértői vizsgálatok lefolytatása;
4) az adóalany által idegen nyelven benyújtott dokumentumok orosz nyelvű fordítása.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztése e bekezdés (1) bekezdésében meghatározott alapon minden olyan személy esetében, akitől okmányokat kér, legfeljebb egy alkalommal lehetséges.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztését és folytatását az ellenőrzést végző adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) megfelelő határozatával kell formálni.
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztésének teljes időtartama nem haladhatja meg a hat hónapot. Ha az ellenőrzést e bekezdés (2) bekezdésében meghatározott okból felfüggesztették, és az adóhatóság hat hónapon belül nem tudta átvenni az Orosz Föderáció nemzetközi szerződéseinek keretein belül a külföldi állami szervektől a kért információkat, a felfüggesztés időtartama az említett ellenőrzés három hónappal meghosszabbítható...
A helyszíni adóellenőrzés felfüggesztésének érvényességi idejére az adóhatóságnak az adózótól okiratbekérő intézkedései felfüggesztésre kerülnek, amelyhez ebben az esetben az ellenőrzés során beszerzett dokumentumok kivételével az ellenőrzés során kért összes eredeti dokumentumot. a lefoglalást, felfüggesztik, és az adóhatóságnak a meghatározott ellenőrzéssel kapcsolatos tevékenységét a területen (helyiségben) felfüggesztik.
10. Az adóalany ismételt mezei adóellenőrzése az előző ellenőrzés időpontjától függetlenül ugyanazon adókra és azonos időszakra lefolytatott mezei adóellenőrzés.
A megismételt szántóföldi adóellenőrzés kijelölésekor az e § (5) bekezdésében meghatározott korlátozások nem érvényesek.
A megismételt táblaadó-ellenőrzés lefolytatása során a megismételt táblaadó-ellenőrzés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszak ellenőrizhető.
Az adóalany ismételt terepi adóellenőrzése elvégezhető:
1) magasabb adóhatóság által - az ellenőrzést végző adóhatóság tevékenységének ellenőrzése céljából;
2) az ellenőrzést korábban lefolytató adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) határozata alapján - ha az adózó felülvizsgált adóbevallást nyújt be, amelyen a korábban bejelentettnél kisebb összegű adót tüntet fel. Az ilyen ismételt mezei adóellenőrzés tárgya a módosított bevallás megváltozott mutatói alapján az adószámítás helyessége, amely a korábban számított adóösszeg csökkenésével (veszteségnövekedéssel) járt.
Ha a megismételt szántóföldi adóellenőrzés során kiderül, hogy az adózó olyan adóbűncselekményt követett el, amelyet az eredeti szántóföldi adóellenőrzés során nem tártak fel, az adózóval szemben nem alkalmaznak szankciót, kivéve, ha az adóbűncselekmény tényének feltárásának elmulasztása az adózóval szemben. a kezdeti adóellenőrzés egy adózó és egy adótisztviselő összeesküvésének eredménye volt.
11. Adózó szervezet reorganizációjával, felszámolásával kapcsolatban lefolytatott helyszíni adóellenőrzés az előző ellenőrzés időpontjától és tárgyától függetlenül lefolytatható. Ebben az esetben olyan időszakot kell ellenőrizni, amely nem haladja meg az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet.
12. Az adózó köteles lehetőséget biztosítani az adóhatóságok helyszíni adóellenőrzést végző tisztségviselői számára az adószámítással és -fizetéssel kapcsolatos dokumentumok megismerésére.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatása során az ellenőrzéshez szükséges iratok az adózótól az e törvénykönyv 93. §-ában megállapított eljárás szerint bekérhetők.
Az adóhatóság tisztviselőinek az okiratok eredeti példányával való megismertetése csak az adózó területén megengedett, kivéve az adóhatóság telephelyén lefolytatott helyszíni adóellenőrzés eseteit, valamint a jelen törvény 94. §-ában meghatározott eseteket. Kód.
13. A helyszíni adóellenőrzést végző adóhatóság felhatalmazott tisztségviselője szükség esetén leltárt készíthet az adózó vagyonáról, valamint megvizsgálhatja az adózó által bevételszerzésre használt termelő, raktár, kiskereskedelmi és egyéb helyiségeket, területeket. az adóköteles tételek karbantartására, az e kódex 92. cikkében megállapított eljárásnak megfelelően.
14. Ha a szántóföldi adóellenőrzést végző tisztségviselők kellő okkal feltételezik, hogy a bűncselekmények elkövetését tanúsító okiratok megsemmisíthetők, elrejthetők, megváltoztathatók vagy pótolhatók, ezeket az iratokat az e törvénykönyv 94. cikkében előírt módon lefoglalják.
15. Az ellenőr a helyszíni adóellenőrzés utolsó napján köteles az ellenőrzés tárgyát és lefolytatásának időpontját rögzítő ellenőrzésről igazolást készíteni, és azt az adózónak, ill. reprezentatív.
Abban az esetben, ha az adózó (képviselője) kikerüli az elvégzett ellenőrzésről szóló igazolás kézhezvételét, az említett igazolást ajánlott levélben, postai úton juttatja el az adózóhoz.
16. A termelésmegosztási megállapodások végrehajtása során a terepi adóellenőrzés lefolytatásának sajátosságait jelen Kódex 26.4.
16.1. A kalinyingrádi régióban található különleges gazdasági övezet lakosainak egységes nyilvántartásából kizárt lakosok terepi adóellenőrzésének sajátosságait e kódex 288.1. és 385.1. cikke határozza meg.
17. Az e cikkben foglalt szabályokat kell alkalmazni a díjfizetők, a biztosítási díj befizetők és az adóügynökök terepi adóellenőrzésének lefolytatására is.
18. Az e cikkben meghatározott szabályokat kell alkalmazni az összevont adózói kör helyszíni adóellenőrzésének lefolytatása során, figyelembe véve az e kódex 89.1. cikkében meghatározott sajátosságokat.
19. Az e cikkben meghatározott szabályokat kell alkalmazni az adóalany – egy regionális beruházási projekt résztvevője – mezőgazdasági adóellenőrzésének lefolytatása során, figyelembe véve az e kódex 89.2. cikkében meghatározott sajátosságokat.
