A 2001. augusztus 7-i szövetségi törvénnyel összhangban. N119-03 "A könyvvizsgálati tevékenységről" ellenőrzési tevékenység (ellenőrzés) képviseli könyvvizsgálók (könyvvizsgáló cégek) vállalkozói tevékenysége a számviteli (pénzügyi) kimutatások, a fizetési és elszámolási bizonylatok, az adóbevallások és a gazdálkodó szervezetek egyéb pénzügyi kötelezettségeinek és követelményeinek független, osztályon kívüli ellenőrzésének lebonyolítására, valamint egyéb könyvvizsgálói szolgáltatások nyújtására. nekik.
Fő célja könyvvizsgálati tevékenységek - a gazdasági egységek számviteli (pénzügyi) kimutatásai megbízhatóságának, valamint pénzügyi és üzleti tevékenységüknek az Orosz Föderáció szabályozási aktusainak való megfelelésének megállapítása. Az ellenőrzési ellenőrzések kötelezőek és proaktívak.
Könyvvizsgálat- az ellenőrzött jogalany pénzügyi kimutatásainak független ellenőrzése annak érdekében, hogy véleményt nyilvánítsanak e kimutatások megbízhatóságáról. Ellenőrzés folyamatban könyvvizsgáló az a magánszemély, aki képesítési bizonyítvánnyal rendelkezik és tagja a könyvvizsgálók egyik önszabályozó szervezetének, ill könyvvizsgáló szervezet egy kereskedelmi struktúra, amely a könyvvizsgálók egyik önszabályozó szervezetének tagja. Az ellenőrzés kötelező és proaktív ellenőrzésre oszlik. Kötelező a törvényben kifejezetten előírt esetekben, kezdeményezésre - a gazdálkodó szervezet határozata alapján.
Kötelező audit– szervezet vagy egyéni vállalkozó számviteli és pénzügyi beszámolóinak éves kötelező ellenőrzése. Kötelező könyvvizsgálatra kerül sor, ha: a szervezet nyílt részvénytársaság; a szervezet hitel-, biztosítási szervezet, áru- vagy tőzsde, befektetési alap, amelynek megalakításának forrása magánszemélyek és jogi személyek önkéntes alapon szerzett pénzeszközei; a szervezet termékeinek értékesítéséből származó bevételek összege az előző beszámolási évre meghaladja a 400 millió rubelt, vagy a mérlegben szereplő eszközök összege meghaladja a 60 millió rubelt.
Tilos az audit, ha: a könyvvizsgáló társaságok tisztségviselői az ellenőrzött szervezet számvitelért felelős alkalmazottai, vagy az ellenőrzött szervezet könyvelőivel szoros kapcsolatban állnak; a könyvvizsgáló cég három éven keresztül helyreállította, számviteli nyilvántartást vezetett, beszámolót készített az ellenőrzött személy részére.
Az ellenőrzés hivatalos dokumentum elkészítésével zárul - könyvvizsgálói jelentés, amely az ellenőrzött jogalanyok beszámolójának felhasználóinak szól, és tartalmazza a könyvvizsgáló cég véleményét az ellenőrzött szervezet beszámolójának megbízhatóságáról és a számviteli eljárás jogszabályi megfelelőségéről. A következtetés eredménye: határozottan pozitív; feltételesen pozitív; negatív.
Az állam, valamint a helyi költségvetés három szempont szerint vizsgálható:
1. Anyagi vonatkozásban az állam, valamint a helyi költségvetés egy bizonyos állami vagy önkormányzati formáció léptékében központosított pénzalap, amely az illetékes állami hatóságok vagy helyi önkormányzatok rendelkezésére áll. A költségvetés tárgyi tartalma mobil. Folyamatosan változik a benne koncentrálódó pénz mennyisége, a beérkező bevételek fajtái, a kiadások irányai stb.
2. A költségvetés, mint közgazdasági kategória azon gazdasági, monetáris viszonyok összessége, amelyek az általános állami és önkormányzati feladatok végrehajtását, valamint az önkormányzati feladatok ellátását szolgáló központosított pénzalapok kialakításával, elosztásával és felhasználásával összefüggésben keletkeznek. illetékes hatóságok és önkormányzatok.
3. A költségvetés, mint jogi kategória, az állam vagy a település központosított pénzalapjának kialakítására, elosztására és felhasználására vonatkozó fő pénzügyi terve, amelyet az államhatalom vagy a helyi önkormányzat illetékes képviselő-testülete hagy jóvá.
A költségvetés fogalmát a jogszabály adja meg. Igen, be Az Orosz Föderáció törvénye "A költségvetési szerkezet és a költségvetési folyamat alapjairól" 1998. október 10 költségvetést úgy határozzuk meg - az állam és a helyi önkormányzat feladatainak és funkcióinak anyagi támogatását szolgáló forrásképzési és felhasználási forma
Az állami költségvetéseket (az Orosz Föderáció és alanyai szinten) és a helyi költségvetéseket az illetékes képviseleti hatóságok hagyják jóvá. Ennek eredményeként a költségvetés bizonyos jogi formát nyer. A szövetségi költségvetést és az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetését vonatkozó törvények (például az 1999-es szövetségi költségvetésről szóló szövetségi törvény), a helyi költségvetéseket pedig jogi formában dolgozzák ki és hagyják jóvá. a helyi önkormányzatok képviselő-testületeinek aktusai, általában - határozatok. Így jogi formát kapva a költségvetés jogi jelentőséggel bír, nevezetesen: az említett jogi aktusokban meghatározott ideig az Orosz Föderáció, az azt alkotó jogalanyok, önkormányzatok jogai és kötelezettségei a pénzeszközök fogadására, elosztására és felhasználására. határozottak.
Költségvetési szerkezet a bevételek és kiadások összege. Jövedelem A költségvetések a következőkre oszlanak: adó (adóbeszedésből befolyt pénzeszközök), nem adózó (állami és önkormányzati vagyon használatából vagy elidegenítéséből származó bevétel), térítésmentes bevételekre (támogatásokra), saját költségvetési bevételekre - a költségvetéshez rendelt bevételekre. folyamatosan. Költségek költségvetés ellátja az állam tevékenységeinek pénzügyi támogatásának funkcióját gazdasági funkcióinak ellátása során - a források elosztása, újraelosztása és stabilizálása. A kiadások lehetnek folyó jellegűek (kamatfizetés, támogatások) és tőke (tartalékképzés).
Ha a költségvetés bevételei meghaladják a kiadásokat, ezt költségvetési többletnek nevezzük. Ha a költségvetés kiadásai meghaladják a bevételeket, ezt költségvetési hiánynak nevezzük. Az ideális a költségvetés állapota, amelyben a bevételek egyenlőek a kiadásokkal – egyensúly.
A költségvetés fő funkciói a következők:
A pénzeszközök képzésének és felhasználásának ellenőrzése;
A nemzeti jövedelem újraelosztása;
a gazdaság állami szabályozása és ösztönzése;
A szociálpolitika pénzügyi ellátása.
A könyvvizsgálati tevékenységeket a vonatkozó állami törvények, könyvvizsgálati standardok és egyéb előírások (szabályozó jogi dokumentumok) szabályozzák.
Mivel az ellenőrzés eredményei számos gazdasági döntés alapját képezik, az ellenőrzési tevékenységet valamennyi országban bizonyos mértékig az állam szabályozza. A szakmai ellenőrző szervezetek életébe azonban mindegyiknél más-más módon valósul meg az állami beavatkozás. Ha az USA-ban és Nagy-Britanniában (beleértve a Brit Nemzetközösség országait is) ezek a szervezetek függetlenek és maguk képezik ki az auditorokat, kijelölik nekik a megfelelő képesítést, és tovább figyelemmel kísérik, mennyire lelkiismeretesen és ügyesen látják el szakmai feladataikat, akkor Németországban Franciaországban és Olaszországban a könyvvizsgálati tevékenységeket szigorúan ellenőrzik, pl. kormányzati szervek szervezik.
Hazánkban a könyvvizsgálói tevékenység civilizált működését egészen a közelmúltig az 1993. október 18-án kelt „A könyvvizsgálati tevékenységről a Kazah Köztársaságban” törvény biztosította. Ez a törvény akkoriban egyedülálló jelenség volt, hiszen a könyvvizsgálat a FÁK-országokban. , köztük a miénk is megtette első lépéseit . Ő volt az első kísérlet arra, hogy jogi státuszt adjon a könyvvizsgálatnak. Elfogadása elősegítette a nagy nemzetközi könyvvizsgáló cégek hazánkba vonzását, kedvező feltételeket teremtett a könyvvizsgálat és jogi kereteinek fejlődéséhez. Jelenleg több mint 100 könyvvizsgáló szervezetünk, 460 könyvvizsgálónk van. 1994 áprilisa óta működik közjogi szakmai egyesület - a Könyvvizsgálói Kamara.
Az elmúlt időszakban azonban gyökeres változások történtek a számvitelben, számos, a gazdasági tevékenység szempontjából elengedhetetlen, további pontosításra szoruló szabályozási jogszabály született. Új törvényre volt szükség, figyelembe véve az állam gazdasági életében bekövetkezett változásokat, a számvitel kialakítását és vezetését, a beszámolókészítést, valamint az elmúlt öt év ellenőrzési tapasztalatait. Bár a törvénytervezetet nagyon sokáig vitatták, jelentős módosításokon esett át, ennek ellenére 1998. november 20-án elfogadták és hatályba léptették a Kazah Köztársaság új könyvvizsgálati törvényét. A régihez képest sokkal szélesebb körben fedi fel az „audit” fogalmának tartalmát. Ez teljesen érthető és természetes, hiszen az első törvényben megfogalmazott meghatározása az akkori időszak fejlesztőinek gyakorlati tudásán alapult, amikor nálunk még csak az ellenőrzés kialakítása zajlott.
Mindenekelőtt az új törvényben a könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló szervezetek ellenőrzés lefolytatásával kapcsolatos tevékenységét akként határozza meg vállalkozói, ami kétségtelen érdem.
Az ellenőrző szervezetek számos tárggyal lépnek jogi, gazdasági, pénzügyi és egyéb üzleti kapcsolatokba. A törvény szabályozza a különböző ellenőrzési kapcsolatokat az állami hatóságokkal, valamint a vevői megbízás alapján ellenőrzés alá vont szervezetekkel, az ügyfelekkel - a felek felelősségére, a kölcsönös jogokra és jogvédelemre, a megbízható információszolgáltatásra, az üzleti titok megőrzésére vonatkozóan.
Az ellenőrzési tevékenység fő tartalmát az „ellenőrzés” pontos és egyértelmű fogalma határozza meg, amely az iratok, dokumentumok vagy tárgyi eszközök tanulmányozását jelenti. Nem igényel további magyarázatokat és elméleti vitákat a lényegét illetően, ellentétben például az olyan fogalmakkal, mint a „revízió”, „ellenőrzés”, „szakértelem”. Az "ellenőrzés" definíció használata csak logikus kérdéseket vet fel: "mit kell ellenőrizni?", "Hogyan kell ellenőrizni?", "Mi lesz az ellenőrzés eredménye?".
Az audit definíciójában a tárgya kiemelve van - pénzügyi kimutatásokés Egyéb jogi személyek és magánszemélyek dokumentumai, valamint válasz a „hogyan kell ellenőrizni?” kérdésre. Hangsúlyozza, hogy ellenőrizni kell független. Ez alapvető könyvvizsgálati elv, mert ésszerű bizonyosságot nyújt arra vonatkozóan, hogy a pénzügyi kimutatások összességében nem tartalmaznak lényeges pontatlanságokat. Az ésszerű bizonyosság megszerzése növeli a pénzügyi kimutatások hitelességét, és elengedhetetlen előfeltétele annak, hogy a felhasználók megbízható gazdálkodási, működési és pénzügyi döntéseket hozzanak.
Megjegyzendő, hogy a függetlenség elvének gyakorlati alkalmazása továbbra is sok kérdést vet fel a piaci szereplők körében, még a fejlett országokban is, a FÁK-országokról nem is beszélve. A függetlenség egyértelmű koncepciójának hiánya oda vezetett, hogy a Kazah Köztársaság kormánya az ország törvényhozó hatóságai előtt felvetette a független könyvvizsgálói tevékenység állami szerv hatáskörébe utalását. Az Országgyűlés nem támogatta ezt a véleményt, mivel egy ilyen javaslat elfogadása aláásná a könyvvizsgáló szervezetek függetlenségét, a hazai és külföldi vállalkozók jogalkotási keretek stabilitásába vetett bizalmát, és azt a könyvvizsgálói szervezetek megszorításának vitathatatlan jeleként értékelnék. piaci reformok. Nem titok, hogy egy kiforrott könyvvizsgálat növelte Kazahsztán vonzerejét a külföldi befektetők szemében, akik számára nagyon fontos a független könyvvizsgálat megléte és annak törvényi védelme.
A világ és a saját tapasztalatok azt mutatják, hogy az ellenőrzési tevékenység csak akkor lehet eredményes, ha teljesen független nem csak az ügyféltől-megrendelőtől, hanem minden állami ellenőrző és más hasonló szervtől is. A Kazah Köztársaság területén működő legnagyobb külföldi könyvvizsgáló cégek szerint a könyvvizsgálatról szóló törvény megléte garantálja az ilyen típusú tevékenységek függetlenségét, objektivitását és bizalmasságát, megfelel a világ gyakorlatának, és a további fejlesztést szolgálja. piaci kapcsolatok az országban.
Megjegyzendő, és ez különösen fontos, hogy az állam maga is érdekelt a független ellenőrzésben, mivel ez lehetővé teszi a befektetési politika szigorúbb meghatározását, az indikatív tervezést, a beszámoló megbízhatóságát, és ennek alapján a valós adózást. . Éppen ezért a törvény 9. paragrafusa egyértelműen hangsúlyozza, hogy „állami szervek, ellenőrzött jogalanyok és bármely harmadik fél a könyvvizsgálói és könyvvizsgálói szervezet tevékenységébe való jogellenes beavatkozás nem megengedett”.
Figyelembe véve a Kazah Köztársaság „A könyvvizsgálatról szóló törvényének” ezt a fő előnyét, nem lehet mást mondani, mint azt, hogy a mai napig nem sikerült minden kérdést részletesen és megfelelő szinten megoldani, és vannak olyan hiányosságok és hiányosságok, amelyek reményeink szerint , figyelembe veszik az ellenőrzésre vonatkozó jogszabályi keret további javítása során.
· A törvénynek véleményünk szerint tartalmaznia kell a szolgáltatások kimerítő felsorolását, mivel a könyvvizsgáló szervezet a könyvvizsgálaton kívül más üzleti tevékenységet nem folytathat. Ebbe a listába tartozhat például: a könyvelés felállítása, karbantartása és helyreállítása; Pénzügyi kimutatások készítése;
· pénzügyi és gazdasági tevékenység elemzése;
eszközök, saját tőke és kötelezettségek értékelése;
· tanácsadás a Kazah Köztársaság pénzügyi, adózási, banki és egyéb gazdasági jogszabályaival kapcsolatban;
· üzleti tervek és egyéb megvalósíthatósági tanulmányok elkészítése;
oktatás;
· könyvvizsgáló cég tevékenységi körébe tartozó egyéb szolgáltatások nyújtása (szerkesztő-kiadás, normatív, referencia és módszertani irodalom terjesztése stb.);
segítségnyújtás a privatizációban;
· jogi szolgáltatások.
Nem fordítanak kellő figyelmet az ellenőrzési típusok besorolására a törvényben. Csak kétféle ellenőrzést említ: a kötelező és a proaktív ellenőrzést. Kibővíthető még legalább kettő kiemelésével, például belső és külső.
Fontos, a törvényben jól megfogalmazott kérdés a könyvvizsgálói jelöltek tanúsításának kérdése. Ezt az eljárást most csak olyan hivatásos könyvvizsgálók hajtják végre, akik a Könyvvizsgálói Minősítő Bizottság tagjai, és nem az állami szervek képviselőivel együtt, ahogyan eddig. Ez az ellenőrzés mellett döntők szigorúbb kiválasztásához vezet, és végső soron pozitív hatással lesz a könyvvizsgálat minőségére.
A könyvvizsgálók függetlenségének biztosítása érdekében véleményünk szerint szigorítani kell a könyvvizsgáló jelöltek kiválasztásának kritériumait. Az a kérdés, hogy ki vehet részt a könyvvizsgálói jogosítvány vizsgáin, ma már igen éles. A könyvvizsgálói szakma presztízse napjainkban a könyvvizsgálói tevékenység végzésére jogosító igénylők nagy beáramlását okozta.
Az érdemes megállapításánál az egyik fő kritérium az iskolai végzettség. Kétségtelen, hogy az általános iskolai végzettséget nem lehet csökkenteni. A törvény kimondja, hogy „minősítést szerezhetnek olyan személyek, akik felsőfokú végzettséggel és legalább ötéves gazdasági, pénzügyi, számviteli és elemzői, könyvvizsgálói vagy jogi gyakorlattal rendelkeznek. A gyakorlat azt mutatja, hogy a felsőfokú gazdasági, pénzügyi, számviteli, elemző és jogi végzettség hiánya a könyvvizsgálójelöltek körében hátrányosan befolyásolja az ellenőrzések minőségét, az ilyen végzettséggel nem rendelkező könyvvizsgálójelöltek ötéves gyakorlati munkatapasztalata pedig közel sem elegendő.
Véleményünk szerint a vizsgákra bocsátásnál a következő kritériumokat kell megszabni:
a könyvvizsgáló jelölteknek felsőfokú gazdasági, pénzügyi, számviteli, elemző és jogi végzettséggel kell rendelkezniük;
ilyen végzettség hiányában legalább 10 éves közgazdász, pénzügyi vezető, könyvelő, könyvvizsgáló és ügyvédi gyakorlattal kell rendelkezniük.
A könyvvizsgálat nem lehet olyan hozzáférhető szakma, amelyet más munkából szabadidejében gyakorolhat. Mindenkinek, aki úgy dönt, hogy könyvvizsgálatnak szenteli magát, szakmai érdekeinek megfelelően kell választania.
A könyvvizsgálók, könyvvizsgáló szervezetek, valamint az ellenőrzött jogalanyok jogait, kötelességeit és felelősségét a törvény részletesen rögzíti, az egyetlen hiányosság ebben a kérdésben, hogy hiányzik a végrehajtási mechanizmus.
A jogok és kötelezettségek meghatározását nem csak deklarálni kell. Ezek gyakorlati megvalósítását megfelelő intézkedési rendszerrel kell támogatni. Például: ha az ellenőrzött jogalany megsérti a könyvvizsgálónak a könyvvizsgálattal kapcsolatos körülmény tisztázására vonatkozó jogát, vagy korlátozza az információkhoz való hozzáférést, a gazdasági szankciókat törvényileg kell előírni, a szerződés kötbér fizetésével járó megszűnéséig.
A rossz minőségű könyvvizsgálói jelentéssel ténylegesen okozott kárért viszont jogilag meg kell határozni a könyvvizsgálók felelősségét, legalább a könyvvizsgálói szolgáltatás ellenértékeként kapott díj mértékében. A törvényből hiányzik a könyvvizsgálói felelősség biztosításának mechanizmusa, és nincs olyan norma, amely alkotmányosan indokolt korlátozásokat írna elő a külföldi könyvvizsgáló cégek tevékenységére vonatkozóan. Véleményünk szerint szükséges egyértelmûen rögzíteni a törvényben azt a rendelkezést, amely szerint ezek a cégek csak társas vállalkozás szervezeti és jogi formában mûködhetnek hazánk területén. Ha nem alakítanak ki ilyen eljárást, akkor Kazahsztán továbbra is több millió dollárt veszít, amelyeket jelenleg külföldi könyvvizsgáló cégek pumpálnak ki az ország költségvetéséből.
Az értekezés jelöltje a közgazdaságtudományok doktorával, professzor V.K. 1997. május 19-én Radostovets benyújtotta javaslatait a Kazah Köztársaság parlamentje Majilis Gazdasági, Pénzügyi és Költségvetési Bizottságának a „Könyvvizsgálatról” szóló törvénytervezet javítására vonatkozóan (K. melléklet). Külön ajánlásokat vesz figyelembe az új törvény, különösen a könyvvizsgálók minősítését végző minősítő bizottság összetételére és a könyvvizsgálók állami szervektől való függetlenségére vonatkozóan, és ezek egy része a külföldi könyvvizsgáló cégek működésére vonatkozó javaslatot is tartalmazza. a Kazah Köztársaságban, nem tükröződtek benne.
De a fentiek és egyéb hiányosságok ellenére az új könyvvizsgálati törvény rendkívül fontos. Fellépése hozzájárul a kazahsztáni civilizált piaci kapcsolatok fejlődésének kedvező feltételeinek megteremtéséhez és a köztársaság befektetési arculatának javításához, az ellenőrzés további fejlesztéséhez hazánkban.
Azok a hallgatók, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik tanulmányaikban és munkájuk során használják fel a tudásbázist, nagyon hálásak lesznek Önnek.
közzétett http://www.allbest.ru/
Bevezetés
1 Az audit lényege, elvei, fajtái
2 A könyvvizsgálat jogi keretei az Orosz Föderációban
Következtetés
Források és irodalom jegyzéke
BEVEZETÉS
Az audit a klasszikus értelemben független pénzügyi ellenőrzés, amelyet független diplomások végeznek. Az auditálási tevékenységet széles körben alkalmazzák a világ gyakorlatában. Ennek fő feltétele a tulajdonosok által képviselt vállalkozások, az adóhatóságok által képviselt állam és a könyvvizsgáló cégek kölcsönös érdeke a számvitel és a beszámolókészítés megbízhatóságának biztosításában, amely teljes mértékben tükrözi az egyes gazdálkodó szervezetek összes pénzügyi és gazdasági tevékenységét.
A könyvvizsgálat a könyvvizsgálók (könyvvizsgáló cégek) vállalkozási tevékenysége a számviteli (pénzügyi) kimutatások, a fizetési és elszámolási bizonylatok, az adóbevallások és a gazdálkodó szervezetek egyéb pénzügyi kötelezettségeinek és követelményeinek független, osztályon kívüli ellenőrzésének végrehajtása, valamint a gazdálkodó szervezet számára. egyéb könyvvizsgálati szolgáltatások A könyvvizsgáló tevékenysége során a jogszabályok, valamint az üzletjog tárgyaként, valamint saját gazdasági érdekei vezérlik.
A könyvvizsgálói üzletág versenykörülményei között ez gazdaságilag hozzájárul a könyvvizsgálatok minőségéhez és a könyvvizsgálati szolgáltatások piacán a legprofibb könyvvizsgálók és cégek kiválasztásához. Másrészt minden vállalkozásnak lehetősége van arra, hogy partnerként válassza ki a szakosztályi érdekektől független, legképzettebb szakembert, akinek véleménye pozitívan befolyásolhatja a vállalkozás jövőbeni pénzügyi és gazdasági tevékenységét. Az állam viszont további lehetőséget kap arra, hogy saját költségén ellenőrizhesse a vállalkozások beszámolóinak megbízhatóságát anélkül, hogy erre többletköltségvetési forrást fordítana.
Ha sok ország jogszabályait összevetjük, sok könyvvizsgálattal kapcsolatos kérdés megfogalmazásában és megoldásában is hasonló vonások követhetők nyomon. Így a legtöbb piacgazdasági országban rendelkezik a vállalkozások éves beszámolóinak ellenőrzési megerősítésének szükségességéről. Az ellenőrzési gyakorlat engedélyezéséhez meghatározott minősítési követelményeket határoztak meg. Például az Egyesült Királyságban a könyvvizsgáló csak az Institute of Chartered Accountants illetékes államtitkára által elismert számviteli testület tagja lehet. Számos országban könyvvizsgáló csak egy adott ország állampolgára vagy megfelelő szakmai ismeretekkel rendelkező, oklevéllel, jogosítvánnyal, szabadalommal vagy meghatározott szolgálati idővel igazolt személy lehet.
Oroszországban az ellenőrzés kialakulása a 80-as évek végén - a huszadik század 90-es évek elején kezdődött. Ebben az időszakban számos normatív dokumentum került elfogadásra az ellenőrzési tevékenység jogi szabályozásáról.
Az Orosz Föderáció első könyvvizsgáló cégei 1987 elején jelentek meg a peresztrojka küszöbén. Az első szakaszban az oroszországi könyvvizsgálat fejlődési folyamata itt-ott kaotikus volt, gyakran kétes eredetű és professzionalizmusú könyvvizsgáló cégek jelentek meg, amelyek ígéretet tettek arra, hogy megtanítják a vállalkozásokat, hogyan kerüljék el az adóterheket, hogyan ne fizessenek vagy kevesebb adót fizessenek, publikálás hasonló szakirodalom stb.
Ezt a szakaszt az Orosz Föderáció elnökének 1993. december 22-i 2263. számú, „Az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálati tevékenységről” szóló rendelete zárta le, amely jóváhagyta az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálati tevékenységek ideiglenes szabályait, amelyek jogilag szabályozzák ezeket a tevékenységeket. Oroszország. A rendelet volt az első jelentős kormányhatározat, amely meghatározta az Orosz Föderáció könyvvizsgálatának fejlődésének új szakaszába való átmenetet.
E rendelet alapján Oroszország elnöke mellett létrejött az Ellenőrző Bizottság, amely kidolgozta az ilyen típusú üzleti tevékenységet folytató könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek tanúsítási és engedélyezési eljárását, elkészítette a könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvénytervezetet és megkezdte a kidolgozását. könyvvizsgálati standardok és a könyvvizsgáló cégek szakmai tevékenységének egyéb szabályozói . A Bizottságban és a később annak keretében létrehozott Tanácsadó Testületben kiemelkedő akadémiai közgazdászok voltak, akik az oroszországi könyvvizsgálat alapítói, professzorok: Sheremet A.D., Paliy V.F., Bezrukikh P.F., Danilevsky Yu.A. ellenőrzési és ellenőrzési osztály vezetője, vezetők és vezető könyvvizsgáló cégek alkalmazottai, adóhatóságok képviselői.
E rendelet alapján az államigazgatási szervek és az Orosz Föderáció Központi Bankjának korábban elfogadott, ellenőrzési tevékenységet szabályozó törvényei összhangba kerültek az Ideiglenes Szabályokkal.
Megállapították továbbá a gazdálkodó szervezetek (ideértve a bankokat és a hitelintézeteket is) tevékenységének fő kritériumait (mutatórendszerét), amelyek számviteli (pénzügyi) kimutatásait évente kötelezően ellenőrizni kell.
Az ellenőrzés kialakítását az Orosz Föderáció új Polgári Törvénykönyvének és számos egyéb jogszabály elfogadása is elősegítette.
A következő néhány évben az állam aktívan megkezdi az ellenőrzési tevékenységet szabályozó jogi keretek és mechanizmusok kialakítását.
A könyvvizsgálati tevékenységekről szóló új szövetségi törvény 2008. december 30-i, 307-FZ sz. elfogadása a könyvvizsgálati szolgáltatások piacának új modelljének kialakulásának kezdetét jelentette.
A könyvvizsgálat jogi kereteinek fejlesztése a mai napig tart. Ezért a könyvvizsgálat, mint vállalkozási tevékenység jogi alapjainak vizsgálata az ide vonatkozó.
Tanulmányi tárgy: az Orosz Föderációban az ellenőrzést szabályozó jogszabályok.
Dolog: a könyvvizsgálat mint vállalkozási tevékenység jogalapja.
cél Ennek a munkának a lényege: a könyvvizsgálat, mint üzleti tevékenység jogi alapjait tekinteni.
Feltárja az audit lényegét, elveit, típusait;
Fontolja meg az Orosz Föderáció könyvvizsgálatának jogi kereteit.
1 ESSENCE,AZ ELLENŐRZÉS ALAPELVEI, TÍPUSAI
könyvvizsgálati jog vállalkozói tevékenység
Könyvvizsgálat- ez egy független tanulmány a szervezet pénzügyi kimutatásairól, amelyet az előírt módon bevont könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) végez annak érdekében, hogy véleményt nyilvánítson a szervezet megbízhatóságáról.
cél Az ellenőrzés az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságára és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelőségére vonatkozó véleménynyilvánítás. Megbízhatóságon a pénzügyi (számviteli) beszámolási adatok pontosságának azon fokát értjük, amely lehetővé teszi, hogy a jelentés felhasználója az adatok alapján helyes következtetéseket vonjon le a vizsgált szervezetek gazdasági tevékenységének eredményeiről, pénzügyi és vagyoni helyzetéről, és tájékozott legyen. ezeken a következtetéseken alapuló döntéseket.
Ellenőrzési elvek lehetővé teszi, hogy objektív, valós és pontos információkat adjon az ellenőrzés tárgyáról, azonosítsa a számviteli, beszámolási, adózási hiányosságokat, elemezze a gazdálkodó szervezet pénzügyi helyzetét, segítse a számvitel és beszámolás megszervezését.
Az ellenőrzési tevékenység végzésének fő elvei a következők: függetlenség és objektivitás az ellenőrzések lefolytatásában; a könyvvizsgáló bizalmassága, professzionalizmusa, hozzáértése és feddhetetlensége; statisztikai és gazdasági elemzési módszerek alkalmazása; új információs technológiák alkalmazása; az ellenőrzési adatok alapján racionális döntések meghozatalának képessége; az ügyfelek iránti barátságosság és lojalitás; a könyvvizsgáló felelőssége az ellenőrzések eredményein alapuló ajánlásai és következtetései következményeiért; hozzájárulva a könyvvizsgálói szakma hitelességének növeléséhez.
A könyvvizsgáló függetlenségét meghatározza, hogy nem állami intézmény alkalmazottja, nem áll az ellenőrző és ellenőrző szervek alá, és nem azok irányítása alatt dolgozik, megfelel a szakmai könyvvizsgáló egyesület (egyesület) normáinak. , nem rendelkezik vagyoni vagy személyes érdekeltséggel az ellenőrzött vállalkozásokban.
Az objektivitást az auditor magas szakmai felkészültsége, széleskörű gyakorlati tapasztalata, a legújabb módszertani szakirodalom ismerete biztosítja.
Az ellenőrzési tevékenységek végrehajtása során a titoktartás a legfontosabb követelmény. A könyvvizsgáló semmilyen hatóságnak nem adhat tájékoztatást az általa ellenőrzött objektum gazdasági tevékenységéről. Ügyfelei titkainak feltárásáért törvényi, erkölcsi, és ha a szerződés rendelkezik, akkor anyagi felelősséggel tartozik.
A könyvvizsgálónak rendelkeznie kell a szükséges szakmai képesítéssel, gondoskodnia kell annak megfelelő szinten tartásáról, és meg kell felelnie a szabályozó dokumentumok előírásainak. A könyvvizsgáló nem nyújthat szolgáltatást az ügyfélnek a gazdaság azon területein, ahol nem rendelkezik kellő szakmai ismeretekkel.
A statisztikai módszerek és a gazdasági elemzések alkalmazása lehetővé teszi az elvégzett ellenőrzések elemzésének magas tudományos színvonalon történő megszervezését, objektívebb és megbízhatóbb adatok beszerzését a döntéshozatalhoz.
Az új információs technológiák alkalmazása elsősorban az ellenőrzési tevékenységek megszervezésére szolgáló számítógépek használatában történik. Ez vonatkozik a beszámolások ellenőrzésére és elemzésére, a könyvelés karbantartására és helyreállítására is.
Az ellenőrzés eredményei alapján a könyvvizsgáló levonhatja azokat a szükséges racionális következtetéseket, amelyek segítik az ügyfelet a munkaszervezésben és a számviteli nyilvántartások vezetésében.
A könyvvizsgáló felelőssége abban nyilvánul meg, hogy felelős az ellenőrzött vállalkozás pénzügyi kimutatásaira vonatkozó véleményéért.
Kezdeményező audit főszabály szerint a vállalkozás vezetőségének vagy alapítóinak döntése alapján történik. Célja a számviteli, beszámolási, adózási hiányosságok feltárása, a vállalkozás pénzügyi helyzetének elemzése, ajánlások kidolgozása a tevékenysége hatékonyságának javítására, valamint a szervezet felkészítése a kötelező könyvvizsgálatra. A kezdeményezési ellenőrzés lehet összetett és tematikus is, vagyis a számvitel egyes szakaszainak és szakaszainak tanulmányozására irányul. Az alkalmazott elemzési módszerek is eltérőek lehetnek: folyamatos és szelektív ellenőrzés, számviteli nyilvántartások és (vagy) elsődleges bizonylatok ellenőrzése stb.
A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény 2008. december 30-i, 307-FZ sz. 7. cikke szerint, kötelező audit- ez egy szervezet vagy egyéni vállalkozó számviteli és pénzügyi beszámolóinak éves kötelező ellenőrzése.
A gazdálkodó szervezetek alábbi csoportjai tartoznak évente kötelező ellenőrzés alá:
Ha a szervezet szervezeti és jogi formája nyílt részvénytársaság;
Ha a szervezet értékpapírjait bevezették a tőzsdére és (vagy) az értékpapír-piaci kereskedés más szervezőire;
Ha a szervezet hitelintézet, hiteltörténeti iroda, értékpapírpiac szakmai szereplője, biztosító szervezet, elszámoló szervezet, kölcsönös biztosító társaság, áru-, valuta- vagy tőzsde, nem állami nyugdíj- vagy egyéb alap, részvénybefektetési alap, részvénybefektetési alap alapkezelője, befektetési alap vagy nem állami nyugdíjalap (a költségvetésen kívüli állami alapok kivételével);
Ha egy szervezet (az állami hatóságok, önkormányzatok, állami és önkormányzati intézmények, állami és önkormányzati egységvállalkozások, mezőgazdasági szövetkezetek kivételével) termékeinek értékesítéséből (áruértékesítés, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) származó bevételek volumene , ezen szövetkezetek szakszervezetei) az előző beszámolási évre vonatkozóan meghaladja a 400 millió rubelt, vagy a mérlegben szereplő eszközök összege az előző beszámolási év végén meghaladja a 60 millió rubelt;
Ha valamely szervezet (az állami hatóság, önkormányzati szerv, állami nem költségvetési alap, valamint állami és önkormányzati intézmény kivételével) összesítő (konszolidált) számviteli (pénzügyi) kimutatást nyújt be és (vagy) közzétesz;
A szövetségi törvények által meghatározott egyéb esetekben.
A kötelező ellenőrzést az ellenőrző szervezetek végzik. A kötelező könyvvizsgálat lefolytatása során olyan szervezetekben, amelyek alaptőkéjében az állami vagyon vagy az Orosz Föderációt alkotó szervezet vagyona legalább 25%, a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződéseket meg kell kötni. nyílt pályázat eredménye alapján kell elvégezni.
Így az ellenőrzési tevékenység lefolytatásának fő elvei a következők: függetlenség és objektivitás az ellenőrzések lefolytatásában; a könyvvizsgáló bizalmassága, professzionalizmusa, hozzáértése és feddhetetlensége; statisztikai és gazdasági elemzési módszerek alkalmazása; új információs technológiák alkalmazása; az ellenőrzési adatok alapján racionális döntések meghozatalának képessége; az ügyfelek iránti barátságosság és lojalitás; a könyvvizsgáló felelőssége az ellenőrzések eredményein alapuló ajánlásai és következtetései következményeiért; hozzájárulva a könyvvizsgálói szakma hitelességének növeléséhez.
A gazdálkodó szervezet könyvvizsgálata a kezdeményezés elve alapján lehet kezdeményező (önkéntes) vagy kötelező.
2 JOGIAZ ELLENŐRZÉS ALAPJAI AZ OROSZ FÖDERÁCIÓBAN
A jogi szabályozás az állam azon tevékenysége, amely a szervezettség, a rendezettség bevezetését célozza a gazdálkodás különböző szféráiba.
Az oroszországi ellenőrzési tevékenység normatív szabályozásának jelenlegi rendszere három fő szintet foglal magában.
A dokumentumok fő célja első szint biztosítja a hazai könyvvizsgálat intézményének piaci viszonyok között történő hatékony működését, fokozatos fejlesztését, fejlesztését, a könyvvizsgálói tevékenység ellenőrzését.
Ide tartoznak az Orosz Föderáció kódexei, az Orosz Föderáció elnökének rendeletei, az Orosz Föderáció kormányának rendeletei, a könyvvizsgálatról szóló törvény és egyéb jogalkotási aktusok.
Örökbefogadás szövetségi törvény« Az ellenőrzési tevékenységről» 2008. december 30-án kelt 307-FZ megalapozta a könyvvizsgálati szolgáltatási piac új modelljének kialakítását.
Ennek a modellnek a főbb jellemzői:
Az állami szabályozás funkcióinak újraelosztása az Orosz Föderáció kormányától a könyvvizsgálati tevékenységet szabályozó felhatalmazott szövetségi testülethez, valamint a felhatalmazott testülettől a könyvvizsgálók önszabályozó szervezeteihez (SRO-k);
A könyvvizsgálói és könyvvizsgálói szervezetek engedélyezésének és kötelező tagságának törlése az önszabályozó szervezetekben, és csak egyben;
A könyvvizsgálati szolgáltatások külső minőségellenőrzése az SRO-k által a tagjaik vonatkozásában, és meghatározott esetekben az arra felhatalmazott szövetségi szerv által;
A könyvvizsgálói felelősség kötelező biztosításának megszüntetése A könyvvizsgálók felelősségének biztosítása az SRO-k által kialakított kompenzációs alapok mechanizmusán keresztül.
A 2008. december 30-i 307-FZ szövetségi törvény „A könyvvizsgálati tevékenységekről” jelentős változásokat hozott a könyvvizsgálati piac szervezetében.
A változások elsősorban a terminológia pontosítását, a kulcsfogalmak meghatározását és tartalmát érintették, mint pl.: könyvvizsgálat, könyvvizsgálati tevékenység, kapcsolódó szolgáltatások, az ellenőrzés tárgya, célja stb.
A könyvvizsgálatról szóló 2008. évi szövetségi törvény 1. cikkének 2. szakasza általános definíciót ad ellenőrzési tevékenység mint „ellenőrzési és kapcsolódó szolgáltatási tevékenységek”. Ellenőrzési tevékenységet könyvvizsgáló szervezetek és egyéni könyvvizsgálók is végezhetnek.
A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény 1. cikkének (3) bekezdése feltárja a koncepciót könyvvizsgálat mint "az ellenőrzött jogalany számviteli (pénzügyi) kimutatásainak független felülvizsgálata annak érdekében, hogy véleményt nyilvánítsanak az ilyen kimutatások megbízhatóságáról." Az ellenőrzött jogalany számviteli (pénzügyi) kimutatásai alatt a „Számvitelről” szóló, 1996. november 21-i 129-FZ szövetségi törvényben vagy az ennek megfelelően kiadott szabályozási jogi aktusokban előírt kimutatásokat, valamint a számvitelről szóló nyilatkozatokat kell érteni. hasonló összetétel, amelyet más szövetségi törvények vagy az ezekkel összhangban kiadott normatív jogi aktusok írnak elő.
Továbbá (az 1. cikk (5) bekezdése) azt mondják, hogy az ellenőrzési tevékenység nem helyettesítheti a számviteli (pénzügyi) kimutatások megbízhatóságának ellenőrzését, amelyet az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban hajtanak végre a felhatalmazott állami szervek és helyi önkormányzatok.
Ha a korábban hatályos, 2001. augusztus 7-i 119-FZ „A könyvvizsgálatról” törvény lényegében két különböző fogalommal azonosult: az „audit” és az „audit tevékenység”, akkor a „Könyvvizsgálatról” szóló 307-FZ szövetségi törvény megkülönböztette ezeket a fogalmakat, helyesen határozza meg a könyvvizsgálatot azon szolgáltatások egyikeként, amelyek más könyvvizsgálati szolgáltatásokkal együtt az ellenőrzési tevékenység tartalmát alkotják.
A könyvvizsgáló nyújtására jogosult szolgáltatások összetételét a 2008. évi törvény az alábbiak szerint határozta meg.
Könyvvizsgálati tevékenység (audit szolgáltatások):
Az Orosz Föderáció 1996. november 21-i „Számvitelről” szövetségi törvénye vagy hasonló, más szövetségi törvények által előírt kimutatások összetételében előírt pénzügyi kimutatások ellenőrzése;
A szövetségi könyvvizsgálati szabványok által létrehozott kapcsolódó szolgáltatások.
Példák az ilyen szolgáltatásokra:
Adótanácsadás;
A szervezet gazdasági tevékenységével kapcsolatos jogi segítségnyújtás;
Számviteli nyilvántartások felállítása, helyreállítása, karbantartása stb.
A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény 3. és 4. cikke meghatározza a fogalmakat « könyvvizsgáló szervezet» és« könyvvizsgáló» . A könyvvizsgáló szervezet a jelen pontokban foglaltak szerint a könyvvizsgálói önszabályozó szervezetek egyikébe tartozó, a könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek nyilvántartásában kötelezően felvett kereskedelmi szervezet. Ezenkívül, ha a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába történő bejegyzést követő három hónapon belül egy kereskedelmi szervezet nem szerepel a könyvvizsgálók nyilvántartásában, tilos a nevében az „audit” szó származékait használni.
A követelmények szempontjából a könyvvizsgálókat és a könyvvizsgáló szervezeteket a törvény három kategóriába sorolja:
Könyvvizsgáló szervezetek, amelyek értékpapírjait kereskedésszervezők, hitel-, biztosítószervezetek, nem állami nyugdíjpénztárak, összevont beszámolók jegyezték be;
A 25%-os vagy nagyobb tulajdonú szervezetek könyvvizsgálója az állam;
Más gazdálkodó szervezetek könyvvizsgálata.
Az első és második kategóriájú könyvvizsgálókra vonatkozóan a törvény további követelményeket vezetett be, amelyeket más könyvvizsgálókkal szemben nem támaszt, nevezetesen: az első kategóriájú gazdálkodó egységek könyvvizsgálatát csak olyan könyvvizsgáló szervezet végezheti, amelynek új, egységes minősítéssel rendelkező könyvvizsgálóval kell rendelkeznie. ; a második kategóriába tartozó könyvvizsgálók esetében a külső minőségellenőrzést nemcsak a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetei, hanem az erre felhatalmazott szövetségi testület is ellátja.
A könyvvizsgáló szervezetek minimális létszámát a 307-FZ törvény ötről háromra csökkentette, követelményeket vezettek be a könyvvizsgálók (könyvvizsgáló szervezetek) részesedésére a könyvvizsgáló szervezetek és a végrehajtó szerv alaptőkéjében; Az egyéni könyvvizsgálók lehetőséget kaptak a kötelező ellenőrzések elvégzésére, beleértve a nyílt részvénytársaságok, befektetési alapok és egységes vállalkozások könyvvizsgálatát. Ugyanakkor az ilyen szervezetek (a 25 százalékos vagy azt meghaladó állami tulajdoni hányaddal rendelkező szervezetek kivételével) külső minőségellenőrzési gyakorisága öt évben kerül meghatározásra.
A könyvvizsgálatról szóló 307-FZ törvény 5. cikke meghatározza, hogy mely szervezetek számára és milyen gyakorisággal hajtják végre a kötelező könyvvizsgálati eljárást. Tehát éves auditra van szükség:
Nyílt részvénytársaságok;
Hitelintézetek, hiteltörténeti irodák, biztosítók, kölcsönös biztosítók, áru- vagy tőzsdék, befektetési alapok, állami nem költségvetési alapok, valamint olyan pénztárak számára, amelyek finanszírozási forrása magán- és jogi személyek önkéntes hozzájárulása.
E cikk (4) bekezdése azt jelzi, hogy az állami, önkormányzati, egységes vállalkozások könyvvizsgálatára vonatkozó szerződést a 2005. július 21-i szövetségi törvénnyel, az állami szolgáltatások nyújtásáról szóló nyílt pályázat eredménye alapján kötik meg. és önkormányzati igények” . Változtak a kötelező könyvvizsgálati szempontok is: ha a korábbi törvény a minimálbér többszörösében határozta meg a szervezet bevételének és vagyonának azon küszöbértékét, amely felett a beszámolása kötelező könyvvizsgálat alá esik, akkor az új törvény abszolút értékben határozta meg ezeket a kritériumokat.
Az ellenőrző szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók munkájának minőség-ellenőrzésére vonatkozó új eljárásrend szerint az ellenőrző szervezet, az egyéni könyvvizsgáló köteles kialakítani és betartani a munka belső minőség-ellenőrzésének szabályait, továbbá köteles:
A munka külső minőségellenőrzése, beleértve az ellenőrzéshez szükséges összes dokumentáció és információ rendelkezésre bocsátását;
Részt venni a könyvvizsgálók önszabályozó szervezete által, amelynek tagjai, a szervezet többi tagja munkájának külső minőségellenőrzésének végrehajtásában.
A könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek munkájának minősége feletti ellenőrzés belső és külső részekre oszlik. Belső minőségellenőrzés- a könyvvizsgáló cég által elfogadott szervezeti intézkedések, módszerek és eljárások rendszere annak ellenőrzésére, hogy alkalmazottai és a könyvvizsgálatban részt vevő más személyek megfelelnek-e az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálati tevékenységet szabályozó szabályozó dokumentumokban előírt követelményeknek, valamint belső vállalati szabályok és szabványok követelményei. Külső vezérlés- az állami szervek (a kötelező könyvvizsgálatot végző könyvvizsgálókkal kapcsolatban) és a könyvvizsgálók szakmai szövetségei által elfogadott szervezeti intézkedések, módszerek és eljárások rendszere annak ellenőrzésére, hogy a könyvvizsgáló cégek megfelelnek-e az oroszországi könyvvizsgálati tevékenységet szabályozó szabályoknak (standardoknak) és egyéb szabályozó dokumentumoknak. Föderáció. Az ilyen ellenőrzés lehet szisztémás és epizodikus is (legalább ötévente egyszer, de legfeljebb évente egyszer). Az ellenőrzési tevékenységeket ellenőrző szervek rendszeresen szúrópróbaszerűen ellenőrzik az ellenőrzési jelentések minőségét. A könyvvizsgálat minőségi ellenőrzése végezhető az ellenőrzött gazdálkodó szervezet kezdeményezésére, vagy önszabályozó könyvvizsgáló szervezet kezdeményezésére. A szabályozó dokumentumok lehetőséget biztosítanak a veszteségek megtérítésére és a könyvvizsgálóval (könyvvizsgáló céggel) szembeni bírság megtérítésére olyan minősítés nélküli könyvvizsgálat esetén, amely az ismételt ellenőrzés költségeit és egyéb veszteségeket vonja maga után; valamint könyvvizsgálói jelentés készítése esetén a könyvvizsgálói engedély és képesítési bizonyítvány tudatosan valótlan visszavonása, valamint büntetőjogi felelősségre vonása.
A törvény nemcsak azt írja elő, hogy minden könyvvizsgáló szervezet és könyvvizsgáló rendszeres időközönként lefolytatja a könyvvizsgálat külső minőségellenőrzését, hanem azt is, hogy a könyvvizsgálói önszabályozó szervezetek minden tagja részt vegyen a külső minőségellenőrzés önszabályozó szervezetek általi végrehajtásában. a szervezet többi tagjának munkája. Ugyanakkor az e törvényben foglalt követelmények be nem tartása miatt fegyelmi intézkedéseket kell hozni az önszabályozó szervezetekből való kizárásig, azaz az ellenőrzési tevékenység végzésének lehetőségétől való megvonásig.
A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény 8. cikke meghatározza a könyvvizsgálat és a kapcsolódó szolgáltatások kifizetésének eljárását. Az ilyen fizetést kizárólag a könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására vonatkozó szerződés határozza meg, és nem tehető függővé az ellenőrzött szervezetek által az ellenőrzés eredményeként levonható következtetések tartalmára vonatkozó követelmények teljesítésétől. Ez a rendelkezés azt a célt szolgálja, hogy garanciákat nyújtson a könyvvizsgáló függetlenségére.
A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény 9. cikke határozza meg a fogalmat « ellenőrzési titok» , meghatározza a nyilvánosságra hozataláért való felelősséget.
Az „ellenőrzési titok” kifejezés minden olyan információt és dokumentumot jelent, amelyet könyvvizsgáló szervezet vagy egyéni könyvvizsgáló könyvvizsgálati és kapcsolódó szolgáltatások nyújtása során kapott és/vagy összeállított.
Ez az információ nem tartalmazza:
Az a személy által (vagy az ő beleegyezésével) nyilvánosságra hozott információ, akinek ezeket a szolgáltatásokat nyújtották;
Tájékoztatás az ellenőrzött szervezettel a kötelező könyvvizsgálat lefolytatására vonatkozó megállapodás megkötéséről;
Információ a könyvvizsgálati szolgáltatásokért fizetendő összegről.
A könyvvizsgáló szervezet és alkalmazottai, az egyéni könyvvizsgáló köteles a könyvvizsgálati titkot megőrizni, és azt nem jogosult harmadik személy tudomására hozni annak írásbeli hozzájárulása nélkül, akinek a könyvvizsgálói szolgáltatást nyújtották. Ellenőrzési titkot képező információk nyilvánosságra hozatala esetén az érintett személynek joga van az orosz jogszabályok által előírt módon behajtani az elkövetőktől a felmerült veszteségeket.
A gazdálkodó szervezet könyvvizsgálója által végzett ellenőrzés eredménye lesz könyvvizsgálói jelentés- az ellenőrzött jogalanyok számviteli (pénzügyi) kimutatásának felhasználóinak szánt hivatalos dokumentum, amely tartalmazza a könyvvizsgáló szervezet, az egyéni könyvvizsgáló meghatározott formában kifejezett véleményét az ellenőrzött szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásának megbízhatóságáról. Ezt a meghatározást a könyvvizsgálatról szóló törvény 6. cikke adja. E cikk (2) bekezdése határozza meg a könyvvizsgálói jelentés tartalmát.
A könyvvizsgálatról szóló törvény 6. cikkének (3) bekezdése szerinti könyvvizsgálói jelentés formájára, tartalmára, aláírásának és benyújtásának eljárására vonatkozó egységes követelményeket a 6. számú szabály (szabvány) határozza meg „A pénzügyi (számviteli) kimutatásokról szóló könyvvizsgálói jelentés” ".
A könyvvizsgálói jelentés a következőket tartalmazza:
Név: „Könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatásokról”;
Címzett: az Orosz Föderáció jogszabályaiban és (vagy) a szerződésben meghatározott személynek kell címezni;
A könyvvizsgáló adatai: neve, helye, az állami nyilvántartásba vételről és engedélyről szóló igazolás száma és kelte, az engedély érvényességi ideje, akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesületi tagság;
Információ az ellenőrzött jogalanyról;
Bevezető rész. Jelzi, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások milyen dokumentumokból állnak, valamint azt, hogy a számviteli nyilvántartások vezetésének és a pénzügyi (számviteli) kimutatások bemutatásának felelőssége az ellenőrzött szervezetet terheli; a könyvvizsgáló feladata, hogy a könyvvizsgálat alapján véleményt nyilvánítson ezen nyilatkozatok megbízhatóságáról;
Az ellenőrzés terjedelmét leíró rész. Az ellenőrzés hatóköre a könyvvizsgáló azon képességére vonatkozik, hogy elvégezze az adott körülmények között szükségesnek ítélt könyvvizsgálati eljárásokat. Ebben a részben a könyvvizsgáló kijelenti, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságára vonatkozóan kellő ok van véleményt nyilvánítani;
Könyvvizsgáló aláírása.
A könyvvizsgálói jelentéshez pénzügyi (számviteli) kimutatásokat csatolnak, amelyekről véleményt nyilvánítanak, és amelyet az ellenőrzött szervezet a jogszabályi előírásoknak megfelelően keltez, aláír és lepecsétel.
A könyvvizsgáló véleményétől függően a könyvvizsgálói jelentések a következő típusokra oszthatók:
1) feltétel nélkül pozitív véleményt megfogalmazó könyvvizsgálói jelentés. Akkor készül, ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások a megállapított számviteli elvek és módszerek szerint megbízható képet adnak az ellenőrzött szervezet pénzügyi helyzetéről és pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményeiről. és pénzügyi (számviteli) kimutatások készítése az Orosz Föderációban.
2) módosított könyvvizsgálói jelentés. Akkor áll össze, ha:
A könyvvizsgálói véleményt nem befolyásoló, de a könyvvizsgálói jelentésben ismertetett tényezők annak érdekében, hogy felhívják a felhasználók figyelmét minden olyan helyzetre, amely az ellenőrzött jogalanynál kialakult és a pénzügyi (számviteli) kimutatásban (például indokolásban) szerepel. jegyzet). Ilyen helyzetre példa a szervezet és az adóhatóság között folyamatban lévő peres eljárás az adóalap számításának helyessége tárgyában. A könyvvizsgálói véleményt nem befolyásoló rész általában a vélemény rész után kerül feltüntetésre, és jelzi, hogy ez a helyzet nem indokolja a minősítés beépítését a könyvvizsgálói véleménybe;
Tényezők, amelyek befolyásolják a könyvvizsgáló véleményét, és korlátozott véleményt, a vélemény elutasítását vagy negatív véleményt eredményezhetnek.
Ezek a tényezők a következők:
A könyvvizsgálói munkakör korlátozása;
Egyet nem értés a vezetőséggel a választott számviteli politika elfogadhatóságával, alkalmazásának módjával, a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban történő információközlés megfelelőségével kapcsolatban.
Az "a" pontban említett körülmények minősített véleményhez vagy véleménynyilvánítástól való elálláshoz vezethetnek.
A b) pontban említett körülmények minősítő véleményhez vagy elutasító véleményhez vezethetnek.
Ha a könyvvizsgáló a feltétel nélkül pozitív véleménytől eltérő véleményt nyilvánít, ennek minden indokát egyértelműen ismertetnie kell a könyvvizsgálói jelentésben, és lehetőség szerint számszerűsítenie kell a pénzügyi (számviteli) kimutatásokra gyakorolt lehetséges hatást. Ezeket az információkat a vélemény vagy a felelősség kizárása előtti külön rész tartalmazza.
A könyvvizsgálatról szóló törvény 6. cikke felfedi a tudatosan hamis könyvvizsgálói jelentés fogalmát. Tudatosan hamisnak minősül az a könyvvizsgálói jelentés, amely ellenőrzés nélkül vagy az ellenőrzés eredménye alapján készült, de az ellenőrzésre benyújtott dokumentumok tartalmával egyértelműen ellentétes, és az ellenőrzés során figyelembe vett könyvvizsgáló szervezet vagy egyéni könyvvizsgáló. A tudatosan hamis könyvvizsgálói jelentést csak bírósági határozat ismeri el.
A tudatosan hamis könyvvizsgálói jelentés készítése az egyéni könyvvizsgáló vagy a könyvvizsgáló szervezet könyvvizsgálói tevékenység végzésére vonatkozó engedélyének visszavonását, a véleményt aláíró személy esetében pedig a képesítési bizonyítvány törlését és büntetőjogi felelősségre vonását vonja maga után. felelősség (az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyve 202. cikkének rendelkezéseivel összhangban).
A törvény olyan korábban nem létezőt vezet be a könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek felelősségi intézkedései, hogyan:
A szabálysértések megszüntetésére vonatkozó végzés és az erre vonatkozó határidők kitűzése;
Figyelmeztetés a jogsértések elfogadhatatlanságára;
A tagság felfüggesztése, amely az ellenőrzési tevékenység felfüggesztéséhez vezet;
Önszabályozó szervezetből való kizárás más önszabályozó szervezetek tájékoztatásával (bizonyos kizáró okok fennállása esetén), amely alapja lehet a tagságukba való felvétel megtagadásának.
A törvény előírja a könyvvizsgálók tanúsítási, képzési és továbbképzési rendszerének megszervezésére vonatkozó funkciók részleges átadását a felhatalmazott szövetségi szervtől a könyvvizsgálók önszabályozó szervezeteihez (szakképzés szervezése), valamint egy új testülethez - egyetlen tanúsító bizottsághoz ( tanúsítvány). A törvény nem rendelkezik különböző típusú könyvvizsgálói igazolásokról.
Az SRO-hoz való csatlakozás egyik feltétele a törvény szerint a közgazdasági bűncselekmények, valamint a közepes súlyosságú, súlyos és különösen súlyos bűncselekmények miatti el nem jogosított vagy kiemelkedő elítéltség hiánya.
A könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány törlésére vonatkozó döntést a törvény szerint egy könyvvizsgálói önszabályozó szervezet hozza meg, amelynek tagja a könyvvizsgáló.
A könyvvizsgálói bizonyítvány a következők miatt vonható vissza:
A képesítési bizonyítványt törvénysértő módon szerezték be (hamisított oktatási dokumentumokat adtak át, pontatlan adatokat adtak meg a munkatapasztalatról stb.);
Hatályba lépett a bíróság könyvvizsgálói tevékenységet megtiltó ítélete;
A könyvvizsgáló által a könyvvizsgálói titoktartásra vonatkozó jogszabályok megsértésének, vagy a könyvvizsgáló függetlensége elvének megsértésének megállapított tényei;
A könyvvizsgáló szisztematikusan megsérti a könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény követelményeit vagy a könyvvizsgálati standardokat;
Megállapítást nyert, hogy a könyvvizsgáló tudatosan hamis könyvvizsgálói jelentést írt alá;
Megállapítást nyert, hogy a könyvvizsgáló két naptári évben egymás után nem végez könyvvizsgálati tevékenységet;
A könyvvizsgáló nem tesz eleget az emelt szintű képzésre vonatkozó jogszabályok előírásainak;
A könyvvizsgáló kerüli a munka külső ellenőrzését.
A könyvvizsgálói képesítéstől megfosztott személy e határozat ellen a határozat kézhezvételétől számított három hónapon belül bírósághoz fordulhat.
A dokumentumok célja második szintellenőrzési szabályozási rendszerek olyan könyvvizsgálati standardok kialakításából áll, amelyeket a pénzügyi és gazdasági tevékenység minden alanya, és mindenekelőtt a választottbíróság egyértelműen értelmez. Ide tartoznak az ellenőrzési tevékenység szabályai (standardjai): szövetségi - kötelező az ellenőrzési tevékenység minden résztvevője számára; a szakmai könyvvizsgáló szövetségek által elfogadott és tagjaikra nézve kötelező standardok.
Az ellenőrzési tevékenység szövetségi szabályai (standardjai) tartalmazzák az ellenőrzés lefolytatásának és az ellenőrzési jelentés elkészítésének alapelveit. Segítségükkel a könyvvizsgálók megválaszthatták az ellenőrzés szükséges terjedelmét és mélységét, valamint a megfelelő módszertant. Az ellenőrzési standardok meghatározzák azokat a kritériumokat is, amelyek alapján az ellenőrzési eredmények minősége értékelhető.
Jelenleg 30 szövetségi ellenőrzési szabvány létezik, amelyeket az Orosz Föderáció kormányának rendeletei hagynak jóvá. Mindegyiket a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok figyelembevételével fejlesztették ki, és kötelezőek a könyvvizsgáló szervezetek, az egyéni könyvvizsgálók, valamint a könyvvizsgálók és alkalmazottaik önszabályozó szervezetei számára.
Harmadik szintű dokumentumok az ellenőrzési tevékenység szabályozása kisegítő jellegű. Ezek a könyvvizsgálók szakmai szövetségei (különösen az Oroszországi Könyvvizsgálói Kamara) által kiadott ajánlások. Az ajánló aktus tipikus példája az Orosz Könyvvizsgálói Etikai Kódex, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium mellett működő Audit Tanács fogadott el 2003. augusztus 28-án, és amelyet a Nemzetközi Etikai Kódex ajánlásainak figyelembevételével dolgoztak ki. Könyvelők Szövetsége.
Az egyetemes és szakmai etikai normák betartása a könyvvizsgáló cég minden könyvvizsgálójának, vezetőjének és alkalmazottjának nélkülözhetetlen és legfőbb kötelessége. Ide tartozik: kifogástalan szakmai magatartás, függetlenség, az ellenőrzés során szerzett információk bizalmas kezelésének megőrzése, az audittal össze nem egyeztethető tevékenységek megakadályozása, a következtetések objektivitása és őszintesége, az ügyfelekkel szembeni felelősség, stb. Az őszinteség, az objektivitás és a függetlenség fő követelményként szerepel a könyvvizsgáló számára. Az ellenőrzött szervezet kezeseként a könyvvizsgáló erkölcsi felelősséggel tartozik betétesei, bankjai, befektetői felé a partnerválasztásért, az ellenőrzött gazdálkodó szervezet pénzügyi helyzetének, stabilitásának helyes megítéléséért. Oroszországban jóváhagyták a Könyvvizsgálói Szakmai Etikai Kódexet, amely meghatározza a fő etikai normákat.
Az oroszországi könyvvizsgálói szakmai etikai kódex a könyvvizsgálói szakmai etika normáinak összessége, i.e. a könyvvizsgáló és a könyvvizsgáló szervezet számára kialakított és a könyvvizsgálat lefolytatása során széles körben alkalmazott olyan magatartási szabályokat, amelyekről jogszabály nem rendelkezik. A Kódex a Könyvelők Nemzetközi Szövetsége (Nemzetközi Könyvelők Szövetsége) által elfogadott Hivatásos Könyvelők Etikai Kódexe alapján készült, és a következő felépítésű:
A Kódex 1. pontja tartalmazza a könyvvizsgáló szakmai etikájának főbb alapelveit és ezen elvek gyakorlati alkalmazására vonatkozó útmutatást (a könyvvizsgáló és a könyvvizsgáló szervezet magatartási modellje). A könyvvizsgálóknak ezt a modellt kell használniuk az alapelvek megsértését fenyegető veszélyek azonosítására, az ilyen fenyegetések súlyosságának értékelésére, és azokban az esetekben, amikor a fenyegetés értékelése nem egyértelműen jelentéktelen, óvintézkedéseket kell tennie a fenyegetés megszüntetése vagy elfogadható szintre csökkentése érdekében. szinten, amelyben az alapelvek betartása nincs veszélyben;
A Kódex 2-9. szakaszai leírják az eljárást ennek a viselkedési modellnek az egyes helyzetekben történő alkalmazására. Példákat mutat be az alapelveket sértő fenyegetésekkel szembeni óvintézkedésekre. Ezen túlmenően példákat adunk olyan helyzetekre, amelyekben nem lehet megfelelő óvintézkedéseket tenni a fenyegetéssel szemben, és ezért el kell kerülni az ilyen fenyegetések megjelenéséhez vezető cselekvéseket vagy attitűdöket.
A Kódex kifejezetten foglalkozik azokkal a problémákkal, amelyek akkor merülnek fel, ha a könyvvizsgáló adószámítási, adótervezési, adóoptimalizálási, adóellenőrzési és hasonló szolgáltatásokat nyújt az ügyfélnek, hiszen az ilyen jellegű szolgáltatások nyújtása során a könyvvizsgálónak gyakran meg kell védenie a könyvvizsgáló álláspontját. olyan ügyfél, aki minimálisra kívánja csökkenteni az adófizetést, az adózás vagy más szabályozó hatóságok előtt.
Ezenkívül a könyvvizsgáló egyidejűleg nem folytathat olyan üzleti tevékenységet, foglalkozást vagy tevékenységet, amely káros vagy lehet a szakma integritására, objektivitására, függetlenségére vagy jó hírnevére nézve, és ezért nem egyeztethető össze a szakmai szolgáltatások nyújtásával.
Két vagy több különböző típusú szakmai szolgáltatás párhuzamos nyújtása önmagában nem veszélyezteti az integritást, a pártatlanságot vagy a függetlenséget.
A szakmai szolgáltatás nyújtásával összeegyeztethetetlennek minősül a szakmai szolgáltatáshoz nem kapcsolódó, de a könyvvizsgáló számára a jogszabályoknak és a könyvvizsgálói üzleti etikának megfelelő szakmai gyakorlat végzését nem lehetővé tevő tevékenység egyidejű lefolytatása.
A könyvvizsgálók és az ellenőrzött jogalany vezetői vagy egyéb alkalmazottai közötti családi és személyes kapcsolatok az önérdek, az ismerősség vagy a megfélemlítés veszélyét idézhetik elő.
Így az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálati tevékenységek jogi keretét meghatározó fő dokumentumok a következők: 2008. december 30-án kelt 307-FZ szövetségi törvény „A könyvvizsgálati tevékenységekről”; szövetségi könyvvizsgálati szabványok; Az orosz könyvvizsgálók szakmai etikai kódexe.
KÖVETKEZTETÉS
Az Orosz Föderáció elnökének 1993. december 22-én kelt „Az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálatról” 2263. számú rendelete óta hazánkban véget ért a könyvvizsgálat spontán időszaka, és megkezdődött az átállás a könyvvizsgálat jogi szabályozására, a könyvvizsgálat fokozatos átalakulása a gazdálkodó szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységei feletti független ellenőrzés egyik fajtájává.
Az Orosz Föderáció könyvvizsgálatra vonatkozó jogszabályai megfelelnek a kor követelményeinek és megfelelnek a nemzetközi szabványoknak.
Az Orosz Föderációban a könyvvizsgálati tevékenységet szabályozó fő jogalkotási aktusok közé tartozik az „A könyvvizsgálati tevékenységekről” szóló szövetségi törvény. Ez a közvetlen cselekvés törvénye, amely szükséges és egyenrangú elemeként határozza meg az ellenőrzés helyét a pénzügyi-gazdasági tevékenységekben.
Az ellenőrzési tevékenység szabályozási rendszerének második szintjének normatív aktusai az ellenőrzési tevékenység szabályait (standardjait) tartalmazzák.
Ezek a szabályok (standardok) tartalmazzák az ellenőrzés lefolytatásának és a könyvvizsgálói jelentés elkészítésének alapelveit. Segítségükkel a könyvvizsgálók megválaszthatták az ellenőrzés szükséges terjedelmét és mélységét, valamint a megfelelő módszertant. Az ellenőrzési standardok meghatározzák azokat a kritériumokat is, amelyek alapján az ellenőrzési eredmények minősége értékelhető.
Az ellenőrzési tevékenységet szabályozó harmadik szint dokumentumai kisegítő jellegűek. Ilyen dokumentumok közé tartozik az oroszországi könyvvizsgálók szakmai etikai kódexe, amely a könyvvizsgálói szakmai etikai normák összessége, i.e. a könyvvizsgáló és a könyvvizsgáló szervezet számára kialakított és a könyvvizsgálat lefolytatása során széles körben alkalmazott olyan magatartási szabályokat, amelyekről jogszabály nem rendelkezik.
FORRÁSOK ÉS IRODALOM JEGYZÉKE
1. "A könyvvizsgálati tevékenységekről" szóló szövetségi törvény, 2001. augusztus 7., 119-FZ // Rossiyskaya Gazeta, No. 151-152, 2001.09.08.
2. „A könyvvizsgálati tevékenységekről” szóló, 2008. december 30-i szövetségi törvény, 307-FZ szövetségi törvény, 2011. július 1., 169-FZ. M.: Kód, 2011.
3. 2005. július 21-i 94-FZ szövetségi törvény „Az áruszállításra, a munkavégzésre, az állami és önkormányzati szükségletekre vonatkozó szolgáltatásokra vonatkozó megrendelésekről” // Rossiyskaya Gazeta, 163. szám, 2005.07.28.
4. A "Számvitelről" szóló szövetségi törvény, 1996. november 21-i 129-FZ // Rossiyskaya Gazeta, 228. szám, 1996.11.28.
5. Az Orosz Föderáció 1996. június 13-i 63-FZ számú büntető törvénykönyve (2011. május 1-től). - M.: Kód, 2011.
6. Az Orosz Föderáció elnökének 1993. október 7-i 1598. számú rendelete „A jogi szabályozásról az Orosz Föderáció fokozatos alkotmányos reformjának időszakában” // Az Orosz Föderáció elnökének és kormányának jogi aktusainak gyűjteménye, 10.11. .1993, 41. szám, art. 3919.
7. Az Orosz Föderáció elnökének 1993. december 22-i 2263. számú rendelete „Az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálatról” // Rossiyskaya Gazeta, 239. szám, 1993.12.29.
8. Az Orosz Föderáció kormányának 1994. május 6-i 482. számú rendelete „Az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálati tevékenységek szabályozására vonatkozó szabályozó dokumentumok jóváhagyásáról” // Rossiyskaya Gazeta, 94. szám, 1994.05.20.
9. Az Orosz Föderáció kormányának 1999. április 27-i 472. számú rendelete „Az Orosz Föderációban végzett bizonyos típusú könyvvizsgálati tevékenységek engedélyezéséről”, Az Orosz Föderáció Jogszabálygyűjteménye, 2002.04.08., 14. sz., art. 1298.
10. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-i 696. számú rendelete „A könyvvizsgálati tevékenységek szövetségi szabályainak (szabványainak) jóváhagyásáról”// Az Orosz Föderáció 2002. szeptember 30-i jogszabálygyűjteménye 39. sz. 3797.
11. Az oroszországi könyvvizsgálók etikai kódexe 2007. május 31-én, az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Ellenőrzési Tanács által jóváhagyott, 2007. május 31-i 56. számú jegyzőkönyv // Pénzügyi újság, 2007. július 5., 27. szám.
12. Bychkova S.M. Audit minőség-ellenőrzés. - M.: EKSMO, 2008.
13. Gracheva E.Yu., Sokolova E.D. Pénzügyi jog. - M.: Jogtudomány, 2009.
14. Endovitsky S.V. Könyvvizsgálat. - M.: In-Folio, 2008.
15. Krokhina Yu.A. Oroszország pénzügyi törvénye. - M.: Norma, 2010.
16. Az ellenőrzés alapjai / szerk. M.N. Chernykh. M.: Kno-Rus, 2009.
17. Eriashvili N.D. Pénzügyi jog. - M.: Jog és Jog, Unity-Dana 2009.
Az Allbest.ru oldalon található
Az audit fogalma, alapelvei és típusai. A könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtásának folyamatában résztvevők. A könyvvizsgáló szervezetek (egyéni könyvvizsgálók) és az ellenőrzött jogalanyok jogállása. Az ellenőrzési jog korlátozása. Az ellenőrzés lefolytatásának eljárása.
bemutató, hozzáadva 2014.09.04
Történelmi információk az ellenőrzés előfordulásáról. A pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzésének célja, alapelvei. Az ellenőrzés és az állami ellenőrzés közötti különbség. A könyvvizsgálat jogszabályi keretei. A könyvvizsgáló kötelezettségei és jogai.
absztrakt, hozzáadva: 2007.11.01
A vállalkozási engedélyezés modern jogi szabályozása az Orosz Föderációban. Az engedélyek fajtái, kiadásuk menete. A "MedExpert" orvosi központ elemzése a szükséges engedélyezési feltételeknek való megfelelés érdekében.
szakdolgozat, hozzáadva: 2013.07.14
Oroszország szövetségi szerkezetének fejlődéstörténetének tanulmányozása a szovjet és a posztszovjet időszakban. A koncepció nyilvánosságra hozatala, a föderalizmus jeleinek meghatározása és az Orosz Föderáció szövetségi szerkezete alkotmányos és jogi alapjaira vonatkozó általános rendelkezések elemzése.
szakdolgozat, hozzáadva 2011.03.01
A vállalkozás fogalmának, elveinek és jogi alapjainak leírása az Orosz Föderációban. A gazdálkodó szervezetek bejegyzési eljárásának és felelősségének tanulmányozása. A közigazgatási szabálysértések típusai ezen a területen.
szakdolgozat, hozzáadva: 2010.01.29
A közigazgatás lényege, módszerei és alapelvei. Az állami szervek illetékességi fogalma, szervezeti elvei és tevékenysége. Az Orosz Föderáció törvényhozó, végrehajtó és igazságügyi hatóságai tevékenységének jogi szabályozása.
szakdolgozat, hozzáadva 2016.05.28
Az oroszországi Szövetségi Adószolgálat adóellenőrzésének jellemzői. Az adóviták tárgyalás előtti rendezésére vonatkozó eljárás elemzése a Hanti-Mansi Autonóm Okrug-Jugra Szövetségi Adószolgálat hivatalának példáján. Az oroszországi Szövetségi Adószolgálat adóellenőrzésének normatív-jogi szabályozása.
szakdolgozat, hozzáadva: 2012.07.29
A normatív jogi aktus főbb jellemzői. A normatív jogi aktusok rendszere az Orosz Föderációban. Szabályozási és szabályzatok fajtái, hatályba lépésükre vonatkozó eljárás jellemzői. A törvény legfőbb jogi ereje. A törvényfajták jellemzői.
bemutató, hozzáadva 2014.02.09
A hatósági tevékenység, mint a társadalmi tevékenység sajátos fajtájának figyelembe vétele. Az önkormányzati szolgálat tanulmányozása az Orosz Föderációban mint önálló jogintézmény. Alapfogalmak és alapelvek, ezen álláspontok jogi szabályozásának alapjai.
teszt, hozzáadva 2015.04.14
Az „üzlet” és a „vállalkozás” fogalmának meghatározása az 1. sz. Az Orosz Föderáció alkotmányának 34. cikke. A vállalkozói tevékenység országos szintű sikeres fejlesztésének feltételei, jogi szabályozásának elvei. A jogi személyek típusai és formái.
a független pénzügyi ellenőrzés kialakulása hazánkban az Orosz Föderációban történő könyvvizsgálatra vonatkozó Ideiglenes Szabályzat elfogadásával függ össze, amelyet az Orosz Föderáció elnökének 1993. december 22-i, könyvvizsgálati tevékenységről szóló rendelete hagyott jóvá”2, amely szerint az ellenőrzés tevékenység, könyvvizsgálat a szervezet és egyéni vállalkozók számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásának független ellenőrzésére irányuló vállalkozási tevékenység
Az ellenőrzés célja, hogy véleményt nyilvánítson az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfeleléséről A megbízhatóság a pénzügyi (számviteli) kimutatások pontosságának fokára vonatkozik. számviteli) kimutatások, amelyek lehetővé teszik, hogy ezen kimutatások felhasználója adatai alapján helyes következtetéseket vonjon le a gazdasági tevékenység eredményeiről, az ellenőrzött szervezetek pénzügyi és vagyoni helyzetéről, és ezek alapján megalapozott döntéseket hozzon.
A könyvvizsgáló szervezetek (könyvvizsgálók) nyújthatnak könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatásokat, beleértve a számviteli, adózási, jogi tanácsadást stb.
A könyvvizsgálati tevékenységet a pénzügyi ellenőrzéssel együtt végzik, az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban egy erre a célra felhatalmazott állami szerv. A tanúsítvánnyal rendelkező és önállóan dolgozni kívánó könyvvizsgálók, valamint a könyvvizsgáló cégek az állami regisztrációt követően kezdik meg tevékenységüket. gazdálkodó szervezetként engedély megszerzése és a könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek állami nyilvántartásába való felvétele
Az Orosz Föderáció kormányának 2002. március 29-i, „Az auditálási tevékenységek engedélyezéséről” szóló 190. számú rendeletének3 megfelelően azt az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma (engedélyező szerv) végzi. öt éves időtartam több meghatározott követelménytől függően, ideértve a könyvvizsgálói bizonyítvány megszerzésének szükségességét, a vállalkozási tevékenység kizárólag könyvvizsgálati formában történő folytatását és a könyvvizsgálattal összefüggő szolgáltatások nyújtását, a könyvvizsgálati titoknak minősülő információk biztonságának biztosítását, egyéb feltételek Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma annak érdekében, hogy az engedélyesek megfeleljenek a fenti engedélykövetelményeknek, ellenőrzéseket végez tevékenységeikben. Az ellenőrzés időtartama nem haladhatja meg a 45 napot Az engedélyező hatóság egynél több ellenőrzést nem végezhet
1 Az Orosz Föderáció elnökének és kormányának 1993. évi jogi aktusainak gyűjteménye 52. sz
Orosz újság 1997 189. sz
SZ RF 2001 3 SZ RF 2002
könyvvizsgáló szervezetet (egyéni könyvvizsgálót) egy naptári éven belül ugyanazon kérdésekben, kivéve azokat az eseteket, amikor az ellenőrzésre a könyvvizsgálói szolgálat és (vagy) rendvédelmi szervek ügyfelei kérelmei és panaszai kapcsán kerül sor. Ha az engedélyes megszegi az engedélyezési követelményeket és feltételeket, az engedélyező hatóság köteles az ellenőrzés befejezését követő egy hónapon belül figyelmeztetést küldeni az engedélyesnek, amelyben megjelöli a megállapított jogsértéseket és azok megszüntetésének határidejét.
Az ellenőrzés kötelező és proaktív ellenőrzésre oszlik.
A kötelező ellenőrzést az Orosz Föderáció jogalkotási aktusaiban kifejezetten megállapított esetekben hajtják végre, kezdeményezésre - egy gazdálkodó szervezet határozatával.
Kötelező ellenőrzés - egy szervezet vagy egyéni vállalkozó számviteli és pénzügyi (számviteli) beszámolójának éves kötelező ellenőrzése.
Kötelező auditra kerül sor, ha:
1) a szervezet szervezeti és jogi formája nyílt részvénytársaság;
2) a szervezet hitelintézet, biztosító szervezet vagy kölcsönös biztosító társaság, árutőzsde vagy tőzsde, befektetési alap, költségvetésen kívüli állami alap, olyan pénztár, amelynek finanszírozási forrása magánszemélyek és jogi személyek önkéntes hozzájárulása;
3) a szervezet vagy egyéni vállalkozó termékértékesítésből (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) egy évre szóló bevételének összege a törvényben megállapított minimálbér 500 ezerszerese, vagy a mérleg szerinti eszközök összege a beszámolási év végén meghatározott szabványnál 200 ezerszer magasabb;
4) a szervezet állami egységes vállalkozás, gazdálkodási jogon alapuló önkormányzati egység, ha mutatói megfelelnek a fent meghatározott előírásoknak;
5) ezekre a szervezetekre vagy egyéni vállalkozókra vonatkozóan a vonatkozó szövetségi törvény kötelező ellenőrzést ír elő.
Az ellenőrzés egy hivatalos dokumentum – egy könyvvizsgálói jelentés – elkészítésével zárul, amely az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi (számviteli) kimutatásainak felhasználói számára készült, a könyvvizsgálat szövetségi szabályaival (standardjaival) összhangban, és tartalmazza a könyvvizsgáló véleményét. a könyvvizsgáló cég (könyvvizsgáló) az ellenőrzött jogalany pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és az Orosz Föderáció jogszabályainak való számviteli vezetésére vonatkozó eljárásnak való megfeleléséről.
4. fejezet A pénzügyi ellenőrzés szabályozása az Orosz Föderációban 59
A könyvvizsgálói jelentés minőségét a könyvvizsgálói tevékenység végzésére engedélyt kiadó hatóság gazdálkodó szervezet kérelmére, saját kezdeményezésére vagy az ügyész javaslatára ellenőrizheti. Ha olyan minősítés nélküli könyvvizsgálatra derül fény, amely az állam vagy a gazdálkodó szervezet számára veszteséget okozott, az engedélyt kiadó hatóság keresetére bírósági határozat vagy választottbíróság alapján a könyvvizsgálótól (könyvvizsgáló cégtől) megtéríthető. .
A tudatosan valótlan könyvvizsgálói jelentés elkészítése a könyvvizsgálói tevékenység végzésére vonatkozó engedély visszavonása, az azt aláíró személy esetében pedig a könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány visszavonását és büntetőjogi felelősségre vonását vonja maga után. az Orosz Föderáció jogszabályai.
4. § A pénzügyi ellenőrzés formái. Audit - a pénzügyi ellenőrzés fő formája
A pénzügyi ellenőrzés különféle formákban valósul meg, amelyeken tartalmi kifejezési módokat, belső szervezettséget értünk, amelyek tartalmi változással módosulnak. A forma ugyanakkor aktívan befolyásolja a tartalmat, felgyorsítja vagy lassítja annak fejlődését, attól függően, hogy mennyire felel meg a megváltozott tartalomnak. A pénzügyi ellenőrzés formája tehát a pénzügyi ellenőrzés funkcióinak ellátását célzó ellenőrzési tevékenységek konkrét kifejezésének és megszervezésének módja. A pénzügyi ellenőrzés alábbi formáit szokás megkülönböztetni: audit, megfigyelés, vizsgálat, ellenőrzés, elemzés stb.
A felügyelet célja az ellenőrzött szervezet pénzügyi tevékenységének helyzetének megismerése.
Lehetőség van a pénzügyi tevékenység egyes aspektusainak felmérésére olyan technikák segítségével, mint a kérdőívek és a felmérések. Az ellenőrzés a helyszínen történik, melynek során a pénzügyi fegyelem megsértésének feltárása és következményeinek kiküszöbölése érdekében mérleg, beszámolási és kiadási bizonylatok kerülnek felhasználásra. Az elemzés célja továbbá a pénzügyi fegyelem megsértésének azonosítása különböző elemzési technikák segítségével.
A pénzügyi ellenőrzés fő formája az ellenőrzés, amelyet egy adott létesítmény pénzügyi fegyelem jogszerűségének megállapítása érdekében végeznek. Jogszabály rögzíti az ellenőrzés kötelező és rendszeres jellegét. Ez a helyszínen történik, és az elsődleges bizonylatok, a számviteli nyilvántartások, a számviteli és statisztikai adatszolgáltatás, a pénzeszközök tényleges rendelkezésre állása ellenőrzésén alapul.
Jelenleg nincs egyetlen olyan normatív aktus, amely az ellenőrzés kijelölésének és lefolytatásának minden kérdését szabályozná.
II. A pénzügyi ellenőrzés jogalapja
Az ebben az esetben felmerülő kapcsolatokat különféle szabályozási jogi aktusok szabályozzák, beleértve az „Orosz Föderáció Számviteli Kamarájáról” szóló szövetségi törvényt, az Orosz Föderáció kormányának a Pénzügyminisztériumról szóló rendeletek jóváhagyásáról szóló rendeletét. Az Orosz Föderáció, stb. Az ellenőrzés kinevezésének és lefolytatásának kérdéseit a legteljesebben az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, az Orosz Föderáció Belügyminisztériuma és az Orosz Föderáció Szövetségi Biztonsági Szolgálata rendelete szabályozza. 1999. december 7-i „Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma ellenőrző és könyvvizsgáló szervei, valamint az Orosz Föderáció Legfőbb Ügyészsége, az Orosz Föderáció Belügyminisztériuma közötti együttműködési eljárásról szóló szabályzat jóváhagyásáról , az Orosz Föderáció Szövetségi Biztonsági Szolgálata az ellenőrzések (ellenőrzések) kijelölése és lefolytatása során". Jelen tárcaközi dokumentumban az ellenőrzést a szervezet által az ellenőrzött időszakban végrehajtott üzleti és pénzügyi tranzakciók érvényességének, illetve a pénzügyi-gazdasági tevékenységével elért eredmények okirati és tényszerű ellenőrzésére szolgáló ellenőrzési intézkedések rendszereként határozzuk meg.
Az ellenőrzés sajátossága a pénzügyi ellenőrzés egyéb formáihoz képest a tartalomban, az arra felhatalmazott állami szervek általi kijelölési eljárásban nyilvánul meg (például a bűnüldöző szerv indokolással ellátott határozata alapján). eljárási jogszabályok, az ügyész kérelmére); amennyiben azt csak e jogkörrel felruházott szervek és alanyok (például könyvvizsgáló) végezhetik, az ellenőrzést csak megbízási alapon végzik; elkészültekor jogi jelentőséggel bíró könyvvizsgálói jelentés készül.
Ellenőrzések végezhetők. az Orosz Föderáció Számviteli Kamara; Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának Állami Pénzügyi Ellenőrzési és Ellenőrzési Osztálya; Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának Szövetségi Pénzügyminisztériuma; az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának területi ellenőrzési és audit osztályai az Orosz Föderációt alkotó egységekben; az ágazati minisztériumok és főosztályok ellenőrzési és ellenőrzési egységei.
Az ellenőrzéseket általában a széles körű jogokkal felruházott könyvvizsgálók előre összeállított munkaprogramja alapján végzik: az elsődleges dokumentumok, pénzügyi kimutatások, tervek, becslések, a pénz, értékpapírok, leltári tételek tényleges elérhetőségének ellenőrzése. és tárgyi eszközök az ellenőrzött vállalkozásoknál; részleges vagy folyamatos leltározás lebonyolítása, raktárak, pénztárak, raktárak lezárása; szakemberek és szakértők bevonása az auditálásba; írásos magyarázatot kapnak a tisztviselőktől és pénzügyileg felelős személyektől az ellenőrzés során felmerülő kérdésekről stb. Az ellenőrzések több típusra oszthatók
4. fejezet A pénzügyi ellenőrzés szabályozása az Orosz Föderációban 61
öntsük a pénzeszközök elköltésének jogszerűségét és célszerűségét A tényleges ellenőrzés során ellenőrzik a pénz, értékpapír és tárgyi eszközök meglétét.
A végrehajtás időpontjában az ellenőrzés ütemezett és nem tervezett.
Az ellenőrzések alapvetően a felsőbb szerveknél, minisztériumoknál vagy osztályoknál kidolgozott terv szerint zajlanak. A termelési területen a tervezett ellenőrzéseket évente legalább egyszer, a nem termelési területen pedig legalább kétévente egyszer hajtják végre ^ ",
A vizsgált tevékenységi időszak szerint az ellenőrzések frontális és szelektívre oszlanak. Frontális (teljes) audittal az alany összes pénzügyi tevékenységét egy bizonyos időszakra ellenőrizzük. A szelektív (részleges) ellenőrzés a pénzügyi tevékenységek rövid időtartamú ellenőrzése.
Az ellenőrzött tevékenységek volumenét tekintve az ellenőrzések komplexre oszlanak, amelyek során egy adott szervezet pénzügyi tevékenységét különböző területeken ellenőrzik (egyszerre több szerv könyvvizsgálói vesznek részt), illetve tematikusra, amelyek a következőkre terjednek ki: a pénzügyi tevékenység bármely területének vizsgálata.
Az ellenőrzés végén a bizottság tagjai könyvvizsgálói jelentést készítenek - ez egy nagy jogi jelentőségű dokumentum. Az ellenőrzést végző személyek, valamint az ellenőrzött jogi személy vezetője és főkönyvelője írják alá. Az ellenőrzési aktus megjelöli az ellenőrzés céljait, az ellenőrzés főbb eredményeit, a feltárt pénzügyi fegyelem megsértésének tényeit, a jogsértések elkövetéséhez vezető okokat, valamint a jogsértésekért felelős személyeket, és javaslatot tesz ezek megszüntetésére. jogsértések és az elkövetők felelősségére vonatkozó intézkedések. Ha a vezetőnek és a főkönyvelőnek észrevétele, kifogása van, azt a könyvvizsgálói jelentéshez csatoljuk. Az ellenőrzési aktus alapján intézkednek a feltárt pénzügyi fegyelemsértések megszüntetéséről, az okozott anyagi kár megtérítéséről, az elkövetők felelősségre vonásáról, javaslatok kidolgozására a jogsértések megelőzésére. Az ellenőrzés során szükség esetén közbenső aktus készül, és az ellenőrzési anyagokat megküldik a nyomozó hatóságoknak büntetőeljárás megindítására. Az ellenőrzött szervezet vezetőjének intézkednie kell a feltárt jogsértések megszüntetéséről az ellenőrzés befejezése előtt.
Az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálati tevékenységekre vonatkozó jogi és jogszabályi dokumentumok a következők:
1. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve.
3. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
4. Az Orosz Föderáció büntető törvénykönyve.
7. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 6-i rendelete. 80. sz. „Az Orosz Föderáció könyvvizsgálati tevékenységének állami szabályozásának kérdéseiről”.
8. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma alá tartozó Ellenőrzési Tanácsról szóló szabályzat (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. június 3-i, 47-n számú rendelete).
9. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. március 7-i rendelete. 47. sz. "Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának ellenőrzési tevékenységeinek megszervezésével foglalkozó osztályról szóló szabályzat jóváhagyásáról" stb.
10. "Az önszabályozó szervezetekről" szóló 2007. évi szövetségi törvény satöbbi.
Az oroszországi könyvvizsgálati tevékenység a világgyakorlatban kialakult tapasztalatok figyelembevételével történik.
A világgyakorlatban meg lehet különböztetni könyvvizsgálati szabályozás két fogalma. Közülük az első olyan európai országokban terjedt el, mint Ausztria, Spanyolország, Franciaország, Németország. Náluk az ellenőrzési tevékenységet központi szervek szigorúan szabályozzák. Valójában az ellenőrzési tevékenységek állami ellenőrzésének funkcióival vannak megbízva.
A második koncepciót az angol nyelvű országokban (USA, Nagy-Britannia) dolgozzák ki, ahol az ellenőrzési tevékenység valamilyen formában önszabályozott. Ezekben az országokban a könyvvizsgálat főként a részvényesek, befektetők, hitelezők és egyéb üzleti egységek igényeire összpontosít. Az ellenőrzési tevékenységet itt elsősorban az állami könyvvizsgáló egyesületek szabályozzák.
Oroszországban szabályozási rendszer Az ellenőrzési tevékenység 4 fő szintet foglal magában, amelyek mindegyike rendelkezik bizonyos típusú dokumentumokkal, a szabályozási körrel és azok fejlettségi fokával.
Első (felső) szint tartalmazza a könyvvizsgálatról szóló törvényt. Az ellenőrzési törvény az egyik legfontosabb jogalkotási aktus. Szükséges egyenrangú elemeként határozza meg az ellenőrzés helyét a pénzügyi-gazdasági tevékenységben.
A dokumentumokhoz második szint szövetségi előírásokat (szabványokat) tartalmaznak. Meghatározzák a könyvvizsgálati tevékenység szabályozásának általános, minden szervezetre kötelező kérdéseit.
Harmadik szint kiterjed a szakmai könyvvizsgáló egyesületek belső normáira, valamint a minisztériumok és főosztályok szabályzataira, amelyek az egyes ágazatok, szervezetek vonatkozásában, valamint egyes adózási, pénzügyi, számviteli és gazdasági jogi kérdésekben meghatározzák az ellenőrzési tevékenység megszervezésének és az ellenőrzés lefolytatásának szabályait.
Negyedik szint magában foglalja a könyvvizsgáló szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók által kidolgozott belső ellenőrzési standardokat a szövetségi ellenőrzési szabványok és gyakorlatok alapján. Az ilyen dokumentumok tartalma és formája a könyvvizsgáló cégek kiváltsága és know-how-ja. Az ilyen szabványok meghatározzák a munka minőségét és a könyvvizsgáló cégek presztízsét.
Könyvvizsgálati standardok
Számos, az ellenőrzési tevékenységet szabályozó dokumentumban kiemelt helyet foglalnak el az ellenőrzési standardok. A könyvvizsgálat lefolytatásában mindig is szükség volt bizonyos általános szabályokra, megközelítésekre, koncepciókra, de ez különösen a XX. század 70-80-as éveiben, a transznacionális vállalatok fejlődése és az azokat kiszolgáló könyvvizsgáló cégek átalakulása kapcsán vált élessé. nagy nemzetközi csoportokba. Ekkor dolgozták ki az auditálásra vonatkozó nemzetközi szabályokat (standardokat). Jelenleg az auditálási standardok több szintje létezik:
1) nemzetközi;
2) nemzeti (az Orosz Föderációban - teljes orosz);
3) belső (állami könyvvizsgáló szervezetek standardjai és könyvvizsgáló cégek standardjai – vállalaton belüli standardok).
A szabványok előírják:
Az ellenőrzési elvek egységessége (a minőség és a megbízhatóság követelményeinek egysége);
Az ellenőrzés egységesítése módszertani kérdésekben;
Az ellenőrzés és az ellenőrzési jelentések elkészítésének egységes megközelítése.
Ennek köszönhetően a könyvvizsgálati szabványok betartása mellett:
a) biztosítékot lehet szerezni a könyvvizsgálói képzés és könyvvizsgálat minőségére vonatkozóan;
b) biztosítható az ellenőrzési eredmények bizonyos szintű megbízhatósága;
c) elősegítik az új tudományos eredmények bevezetését a könyvvizsgálói gyakorlatba;
d) biztosított az ellenőrzési folyamat egyes elemeinek kommunikációja;
e) lehetőség van a könyvvizsgálói munka minőségének ellenőrzésére;
f) a könyvvizsgálói szakmáról tisztességes közkép kialakítható.
A Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok (ISA) célja, hogy egységesítse a könyvvizsgálat megközelítését nemzetközi szinten, és elősegítse a könyvvizsgálat fejlődését azokban az országokban, ahol a szakmaiság szintje a globális szint alatt van. Az ISA-k nem normatív dokumentumok, hanem tanácsadó jellegűek. Ezeket a Könyvvizsgálói Gyakorlatok Nemzetközi Bizottsága (IAPC) dolgozza ki, amely a Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetsége (IFAC) keretében működik.
A bizottság összesen 11 szabványosítási tárgyat azonosított, amelyek mindegyikéhez 100-100 számot jelöltek ki a lehetséges szabványokhoz: 100-199 "Bevezető szempontok", 200-299 "Felelősségek", 300-399 "Tervezés", 400-499 "Belső ellenőrzés" , 500-599 "Könyvvizsgálati bizonyítékok", 600-699 "Harmadik felek munkájának felhasználása", 700-799 "Következtetések és jelentések az ellenőrzésben", 700-799 sz. 800-899 "Speciális területek", No. 900-999 "Kapcsolódó szolgáltatások" , No. 1000-1099 "A nemzetközi könyvvizsgálati gyakorlatra vonatkozó előírások".
Oroszországban a nemzetközi könyvvizsgálati standardokat figyelembe veszik az össz-oroszországi szabványok kidolgozásakor, amelyek célja ugyanazon feladatok megoldása, mint a nemzetköziek, de az Orosz Föderáció léptékében.
Az össz-oroszországi ellenőrzési standardok kidolgozása az Ellenőrzési Tevékenységek Bizottságának irányítása alatt történt, amely munkacsoportokat hozott létre az Orosz Föderáció Központi Bankjának, kutatóintézetek, egyetemek, állami szövetségek és vezető könyvvizsgáló szervezetek képviselőiből. Az első össz-oroszországi könyvvizsgálati szabványt az Audit Bizottság 1996-ban hagyta jóvá. Több mint 30 össz-oroszországi szabványt dolgoztak ki, amelyek egységes követelményeket határoznak meg a könyvvizsgálati tevékenységek végzésének eljárására, a könyvvizsgálat és a kapcsolódó szolgáltatások minőségének tervezésére és értékelésére, valamint az auditorok képzésére és képesítésük értékelésére vonatkozó eljárásra.
Az Orosz Föderáció kormánya általi jóváhagyást követően az össz-oroszországi (szövetségi) szabványok kötelezőek a könyvvizsgálók, könyvvizsgáló cégek és ellenőrzött gazdasági társaságok számára. jelenleg jóváhagyva 34 szövetségi könyvvizsgálati szabvány.
Az 1999. október 20-án kelt, „A könyvvizsgáló szervezetek belső standardjaira vonatkozó követelmények” össz-oroszországi szabvány kimondta, hogy minden könyvvizsgáló szervezetnek olyan belső (vállalaton belüli) standardjait kell alkotnia, amelyek tükrözik saját könyvvizsgálati megközelítését és véleményalkotását.
Ugyanakkor alatta belső vállalati szabványok olyan dokumentumokra vonatkozik, amelyek részletezik és konkretizálják az ellenőrzés végrehajtásának és lebonyolításának az összoroszországi szabványok által meghatározott egységes követelményeit. A belső standardok rendszerének megléte szükséges mutatója az ellenőrzési szervezet professzionalizmusának. A vállalaton belüli standardoknak konkrét gyakorlati ajánlásokat kell tartalmazniuk, amelyek lehetővé teszik az auditorok számára, hogy egyértelműen meghatározzák tevékenységeik eljárását az audit tervezése, lefolytatása, eredményeinek feldolgozása és az ügyféllel való kapcsolat során.
A vállalaton belüli szabványok kidolgozását az Orosz Föderációban hatályos törvényi és szabályozási aktusok, az össz-oroszországi szabványok követelményei alapján kell elvégezni. Jogi normák vagy az összoroszországi szabványok követelményeinek hiányában bármely konkrét területen a könyvvizsgáló cégeket nemzetközi szabványok vezérelhetik.
A könyvvizsgáló cég önállóan alakítja ki belső standardjainak listáját, terjedelmét, tartalmát, feltételeit, kidolgozásának és gyakorlati felhasználásának eljárását. Abban az esetben, ha az összoroszországi szabványokban közvetlen utalás van arra, hogy ezek alapján házon belül kell kidolgozni, akkor ezeket kiemelten kell kidolgozni.
Így minden könyvvizsgáló cégnek rendelkeznie kell belső standardokkal. Általános csomagjuk belső vállalati szabványokat tartalmazhat a következő objektumokhoz:
· A könyvvizsgálatra vonatkozó általános rendelkezések (a könyvvizsgáló cég belső felépítése és szervezete, a könyvvizsgálók felelőssége, belső minőség-ellenőrzés, a könyvvizsgálók magatartási etikája és kapcsolatai);
az ellenőrzés lefolytatásának rendje (tervezés, lényegesség és kockázat értékelése, számviteli és belső kontrollrendszerek tanulmányozása és értékelése, ellenőrzési bizonyítékok beszerzése, dokumentálás);
a következtetések és következtetések kialakításának rendje (a könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatása (jelentése), könyvvizsgálói vélemény készítése, külön ellenőrzésről szóló jelentések és következtetések készítése);
· speciális standardok (egyes gazdálkodó szervezetek könyvvizsgálatának sajátosságai);
kapcsolódó szolgáltatások (kapcsolódó szolgáltatások nyújtásának eljárási rendje, kapcsolódó szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződés megkötése, beszámolás a kapcsolódó szolgáltatások nyújtásáról);
a személyzet oktatása és képzése (a könyvvizsgáló cég alkalmazottainak szakmai szintje, a személyzet képzésére és továbbképzésére vonatkozó eljárás).
A vállalaton belüli szabványokat a könyvvizsgáló szervezet vezetője vagy az alapszabályban meghatározott más felhatalmazott szerv rendelete hagyja jóvá.
Kérdések az önkontrollhoz:
