Már ez a rövid történeti kitérő megmutatja, hogyan, és ami a legfontosabb, hasznos a számvitel lényegének megértéséhez, történetének tanulmányozásához. A számvitel elméletének és gyakorlatának fejlődésének és kialakulásának világos és pontos ábrázolása lehetővé teszi, hogy ne csak a választott szakmát, hanem a minket körülvevő világot és önmagunkat is jobban megértsük. Hiszen a törvények, amelyek alapján a számvitel felépül, valamint a matematikai axiómák és tételek tükrözik fejlettségünk szintjét.
1. Luca Pacioli rövid életrajza
Luca Pacioli 1445-ben született Borgo San Sepolcro kisvárosában, az Appenninek-szigeteken. Gyerekként egy helyi kolostorba tanított Piero della Francesco művésznél. 1464-ben Pacioli Velencébe költözött, ahol Antonio de Rompiasi kereskedő fiait nevelte fel. Pacioli ekkoriban ismerkedett meg a pénzügyi tevékenységekkel. 1470-ben Pacioli Rómába költözött, ahol befejezte a kereskedelmi számtan tankönyvét. Két Rómában eltöltött év után Pacioli három évre Nápolyba megy, ahol három évig kereskedik, de láthatóan sok siker nélkül. Ezért 1475-ben (más források szerint 1476-ban) szerzetessé tonzírozták, és belépett a ferences rendbe.
1477 óta Pacioli tíz éve tanít a Perugia Egyetemen, ahol tudományos és oktatói képességeit ismételt fizetésemelések jellemezték. Ebben az időben írta Pacioli fő művét - „Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportinalita”, amelynek tizenegyedik fejezete a „Számlákról és nyilvántartásokról szóló értekezés” volt. 1488-ban Pacioli otthagyta a perugiai széket, és Rómába távozott, ahol öt évig Pietro Valletari püspök munkatársa volt. 1493-ban Pacioli Velencébe költözött, ahol publikálásra készítette elő könyvét, amely a következő évben jelent meg.
Egy év pihenés után Pacioli elfogad egy tanszéket a Milánói Egyetemen, ahol matematikát tanít. Ott találkozik, és Leonardo da Vinci barátja lesz. 1499-ben, miután VIII. Károly francia király csapatai elfoglalták Milánót, Pacioli és da Vinci Firenzébe költözött, ahol Pacioli két évig matematikát tanított, majd további két évre Bolognába költözött, egy olyan városba, ahol majdnem a város költségvetésének felét a helyi egyetem fenntartására fordították. Pacioli ilyen rangos és jövedelmező pozícióban való elfoglaltsága tanúskodik elismeréséről. 1504-ben Velencében A tökéletes kereskedelem iskolája címmel jelent meg egy értekezés a számlákról és feljegyzésekről. Ezt a könyvet a későbbiekben többször újranyomják Velencében.
1505-ben Pacioli gyakorlatilag visszavonult a tanítástól, és Firenzében élt a Szent Kereszt kolostor testvéreinél. 1508-ban azonban visszatér Velencébe, ahol nyilvános előadásokat tart. De főfoglalkozása ezekben az években saját Euklidész fordításának (1508-ban), valamint új könyvének, az 1509-ben megjelent The Divine Proportion (Az isteni arány) kiadásának előkészítése volt.
1510-ben Pacioli visszatért szülővárosába, San Sepolcro-ba, ahol a helyi kolostor priorja lett. Életét azonban a különféle rosszindulatú kritikusok állandó intrikái terhelik ellene. Emiatt négy év múlva Pacioli ismét útra kel, ismét Rómában találja magát, ahol a matematikai akadémián tanít. Luca Pacioli nem sokkal 1517-ben bekövetkezett halála előtt visszatért San Sepolcroba.
2. Luca Pacioli hozzájárulása a számviteli rendszer fejlesztéséhez
Luca Pacioli „Számlákról és nyilvántartásokról” című értekezésének jelentőségének megítéléséhez mindenekelőtt azt kell megvizsgálni, hogy a Pacioli által javasolt alapelvek milyen helyet foglalnak el a számviteli rendszerben, és értékelni kell azokat a könyvelés újszerűsége szempontjából. a szerző hozzájárulása a számvitelhez. Szinte minden szerző elismeri, hogy a Luca Pacioli fő érdemének tartott kettős könyvelés már előtte is létezett. Akkor mi az ő érdeme? Ebben a fejezetben ezt próbálom elemezni.
Luca Pacioli (ellentétben nagy kortársaival és honfitársaival, Leonardo da Vincivel és Michelangelóval) azt a nézetet vallotta, hogy a legfontosabbat már feltalálták, és a tudós fő feladata egy tanulmányi kurzus leghatékonyabb felépítése. Pacioli nem a pedagógiai folyamaton kívül gondolt a tudományos kreativitásra, élete jelentős részét a padovai, milánói, firenzei, velencei, bolognai és perugiai egyetemeken való tanításnak szentelte. A tudományról és a tudós munkájáról szóló ilyen elképzelések teljesen meghatározták Luca Pacioli tudományos megközelítését mind a matematikában, mind a kapcsolódó tudományágakban, amelyet a matematika alkalmazásának, vagy inkább gyakorlati megnyilvánulásainak tekintett. Ha Leonardo Da Vinci annyiban tartotta fontosnak a matematikát, amennyiben gyakorlati, elsősorban művészi és mérnöki kreativitásban hasznos, akkor Pacioli más álláspontra helyezkedett. Ezt az álláspontot később Galilei fogalmazta meg a legpontosabban, aki szerint a világot Isten írta a matematika nyelvén. Így a matematika ismerete Pacioli számára szorosan összefüggött a világ harmóniájának ismeretével. A geometriai alakzatok helyessége, valamint az egyensúly közeledése pedig ennek a harmóniának a megnyilvánulásai voltak számára. Kiderül, hogy Pacioli könyvének fő újdonsága az összes előtte létező számviteli könyvhöz képest elsősorban abban rejlik, hogy nem csak rögzítette a meglévő gyakorlatokat, hanem tudományos nyelven írta le azokat. Mi az előnye ennek a megközelítésnek?
A létező tények pontos tükrözése ugyan pontosabb, de nem járul hozzá ugyanezen gyakorlatok továbbfejlesztéséhez, mert a megismerés módszere a múltra, a már megtörtént és létezők minél pontosabb rögzítésére irányul. A Pacioli által alkalmazott tudományos megközelítés lehetővé teszi a helyzet értékelését nemcsak a fejlődés, hanem a kilátások, valamint az integritás és a következetesség szempontjából is. Természetesen Pacioli sok fontos pontot kihagyott értekezéséből, hibákat tartalmaz (amiről alább lesz szó), nem a firenzei (progresszívabb), hanem az elavult velencei rendszert írja le. Azonban Pacioli volt az, aki megmutatta, hogy a számvitelben tudományos megközelítés is lehetséges. A számvitelt a félig mágikus gyakorlatból az egzakt tudományok egyik ágává változtatta. Ez oda vezetett, hogy a New Age számos nagy embere, például Cardano és Leibniz jelentős érdeklődést mutatott a számvitelelmélet iránt.
Ezenkívül ez a megközelítés lehetővé tette egy modern matematikai apparátus alkalmazását a számvitel fejlesztésére és javítására. Maga Pacioli vitte a számvitelbe az akkori számvitelben használt törtszámok tökéletesebb megértését, mivel több valutát egyidejűleg (tallér, gulden, flitter, dukát, riál és nem készpénzes líra) használtak, a számviteli műveletek elvégzésekor egyszerűen kerekítették. Pacioli a számviteli módszereket is kiegészítette kombinatorika gondolataival. De talán Luca Pacioli legfontosabb hozzájárulása a számviteli módszertanhoz a rendszer integritásának gondolata volt, valamint az a tény, hogy az egyensúlyi konvergencia a rendszer harmóniájának jele. A harmóniát akkoriban nemcsak esztétikai, hanem mérnöki kategóriaként is értelmezték. Ezt a megközelítést Luca Pacioli valószínűleg Leonardo da Vincitől vette át, aki a barátja volt. A harmónia fogalma Leonardoban az ideális arányokhoz („aranymetszet”) és azokhoz az elképzelésekhez is társult, amelyek később az energiamegmaradás törvényében találták meg tükröződésüket. A kereskedelmi mérleg e pozíciókból történő figyelembevétele lehetővé tette, hogy az egész vállalkozást egy integrált rendszerként tekintsük.
Ugyanakkor a Pacioli által javasolt megközelítés a kettős könyvvitel módszerének alkalmazását írta elő nemcsak az egyes kereskedelmi vállalkozásokra, hanem bármely vállalkozásra, és általában az egész gazdaságra. Kiderült, hogy a Pacioli által leírt megközelítés nemcsak a számvitel, hanem a közgazdasági gondolkodás fejlődését is előre meghatározta. És nem csak gazdasági. Ugyanis a középkor misztikus elképzeléseitől idegen gondolat, hogy a semmiből semmit nem vesznek el, a reneszánszban elterjedt a tudományban és a művészetben. És ugyanezek az elvek öltöttek testet a könyvelés és a mérleg kettős könyvelésében, amely később minden gazdasági doktrína alapját képezte. Több mint figyelemre méltó, hogy ezt a megközelítést a számvitelben és a közgazdaságtanban sokkal könnyebben átvették, mint a fizika megmaradási törvényeit, amelyek átvétele nem volt kevésbé nehéz, mint az arab számok átvétele az európai pénzügyekben.
De Luca Pacioli munkája mindenekelőtt elméleti könyv volt. Ezért a számvitel számos eleme, amellyel akkoriban találkoztunk, nem tükröződött benne. Felsorolom őket.
A fejezet zárásaként szeretném röviden érinteni a Számlákról és Nyilvántartásokról szóló traktátus szerzői kérdését, amely a modern számviteltörténeti irodalomban széles körben tárgyalt. A Luca Pacioli szerzőségét ellenzők fő érvei a kereskedelmi tapasztalatok hiánya, az állítólagosan akkoriban létező egyéb könyvek jelenléte, amelyekből Pacioli egyszerűen átmásolt mindent a könyvébe, valamint néhány nyelvi jellemző. Pacioli munkájáról. Meglehetősen nehéz értékelnem a Pacioli szerzőségét támogató és ellenző érveket az utolsó érv kapcsán. Csak annyit mondok, hogy a traktátus a velencei dialektus és a latin keverékével íródott. Pacioli munkája az egyik első olyan könyv, amelyben az olaszt használják a tudomány nyelveként. Kiderült, hogy Pacioli is hozzájárult a modern olasz nyelv fejlődéséhez és kialakulásához. Ami az első érvet illeti, akkor Paciolinak még volt némi tapasztalata a kereskedelemben, ami elégséges lehet egy értekezés megírásához. Ráadásul maga a Számlákról és Nyilvántartásokról szóló értekezés is csak egy fejezete matematikai munkájának, így írásában nem annyira konkrét kereskedési tapasztalatokból, mint inkább általános elvekből indult ki. Emellett a kombinatorika használata a dolgozat szerzőjének matematikai képzettségét is jelzi.
Most egy kicsit Pacioli ellenfeleinek második érvéről. A dolgozat lehetséges szerzőiként Trilo de Chancellariust (kettős könyvvitel tanára az egyik velencei kereskedelmi iskolában), Piero della Francescát (művész, matematikus és Pacioli tanára), valamint Benedeto Cottrullit (valódi neve) nevezik meg. Benko Kotrulevich, dubrovniki (Horvátország) kereskedő, majd velencei gyarmat. Számomra úgy tűnik, hogy Pacioli eme plágiumvádjai Pacioli módszertanának félreértésén alapulnak. Először is soha nem adta ki magát a kettős könyvvitel szerzőjének, hanem azt írta, hogy csak a Velencében elfogadott számlavezetési módot írja le. Ami összhangban volt Pacioli tudományszemléletével, mert rendszerező és módszertanos volt, nem feltaláló. Ha Pacioli még mások szövegeiből is beiktatott darabokat a dolgozatába, akkoriban egy ilyen technikát meglehetősen elfogadhatónak tartottak, és nagyon elterjedt volt. Számomra Pacioli szerzőjének közvetett érve, hogy Velencében a Számlákról és Feljegyzésekről szóló értekezést Pacioli élete során többször is kiadták, ami matematikai munkájának e fejezete iránti érdeklődést jelzi. Ezért nagyon furcsa, hogy a velencei közvélemény egyike sem vette észre a nyilvánvaló plágiumot. Igen, és Pacioli ellenfelei a ferences renden belül, akik élete utolsó évtizedeiben mérgezték meg, szintén nem hagynák ki a lehetőséget, hogy piszkot találjanak rajta. A fentiek alapján számomra nem tűnik teljesen jogosnak az a hipotézis, hogy a Számlákról és Nyilvántartásokról szóló értekezésnek más szerzői is vannak.
3. A „Számlákról és nyilvántartásokról szóló tájékoztatóban” lefektetett alapelvek
Most nézzük meg a „Számlákról és nyilvántartásokról szóló tájékoztatóban” lefektetett alapelveket, amelyek tulajdonképpen minden számvitel alapelveivé váltak. Tekintsük őket részletesebben.
Mindenekelőtt Pacioli könyvelése szigorúan rendezett eljárások sorozataként jelenik meg. Az eljárásrend a legteljesebben a három fő számviteli könyv vezetésének elveiben tükröződik. A Memorial egy olyan könyv, amelyben minden eset kronológiai sorrendben tükröződik. Az értekezés hatodik fejezete ennek a könyvnek a karbantartását szolgálja. Később azonban, amikor az Emlékhely helyett elsődleges dokumentumokat használtak, három dátum - az okirat kiállításának időpontja, a gazdasági élet tényének dátuma és a bejegyzés időpontja között - eltérés keletkezett. Pacioli másik könyve a Journal volt. Ez a könyv csak belső használatra készült. Az Emlékműben leírt összes üzleti tranzakciót belekötötték, de már figyelembe véve azok gazdasági jelentését (nyereség, veszteség stb.). A folyóiratot posztok összeállítására szánták, és az Emlékműhöz hasonlóan kronológiai sorrendben állították össze. A harmadik könyvet, a Főkönyvet, amelynek az értekezés tizennegyedik fejezete szentel, már nem kronologikus, hanem szisztematikus sorrendben kívánták rögzíteni. A számvitel tehát a kronológiai és szisztematikus szakaszokban történő rendszerezési eljárás.
A számvitel következő alapelve az egyértelműség. Azaz világos, teljes és érthető tájékoztatást nyújt a felhasználóknak a gazdasági tevékenységekről. A könyvekben minden bejegyzést úgy kell megtenni, hogy lehetővé tegye azt, amit a modern számviteli elméletben fogalmi rekonstrukciónak neveznek. Ennek az a jelentése, hogy a főkönyvi bejegyzések szerint vissza lehet állítani WHO résztvevője volt a gazdasági élet cselekményének, mit volt a tárgya mikorés ahol megtörtént. A teljes áttekinthetőség érdekében a számviteli nyelv ismerete szükséges. Pacioli, aki az olasz velencei dialektusát használta könyvének megírásához a velencei könyvelés módjáról, valamint a matematikai nyelv széleskörű használatáról, megtette az első lépést afelé, hogy a legérthetőbb számviteli nyelvet megteremtse az olasz pénzemberek széles tömegei számára.
Pacioli másik számviteli alapelve a tulajdonos vagyonának és a vállalkozás tulajdonának elválaszthatatlansága volt. Az ő korában ez teljesen természetes volt, mert akkor legtöbbször a kereskedő volt a kereskedelmi vállalkozás egyedüli tulajdonosa, menedzsere és a nyereség és veszteség címzettje. Kiderül, hogy a könyvelést a cég tulajdonosának érdekében végzik. Hippolyte Vanier azonban 1840-ben más megközelítést fogalmazott meg a számvitelhez, mondván, hogy azt a vállalat, és nem a tulajdonos érdekében végzik. Ez a megközelítés a saját tőke széles körű elterjedését tükrözte a gazdaság minden szektorában.
A következő, Pacioli talán legfontosabb alapelve a számlák kettős rögzítése volt. A gazdasági élet minden tényét tükrözni kell, mind a terhelésben, mind a jóváírásban. A kettős bejegyzés használatának célja:
A következő fontos elvet, amelyet megfelelőségnek neveznek, inkább Pacioli adja meg, mintsem kifejezetten bevezette volna. Ennek az elvnek az a lényege, hogy a vállalkozásnál felmerülő költségek időben korrelálnak a kapott bevétellel. Ebben az esetben csak a kapott pénz számított bevételnek. Az amortizáció és a jövedelmezőség fogalma csak most kezdett kialakulni. Mindez nemcsak a monetáris, hanem a profit más formáival kapcsolatos elképzelések megalkotásához vezetett. A profittal kapcsolatos új elképzelések alapján azt mondhatjuk, hogy nem csak a gazdasági folyamatok, hanem a számviteli módszertan használatának eredményeként is kialakul.
Pacioli a számvitelt önmagában értékesnek tekintette, ezért a számviteli eredmények értéke relatív. Az adott könyvben rögzített eredmények nagymértékben függnek a könyvelés módjától (ha jobban belegondolunk, ez a rendelkezés nem mond ellent annak az elképzelésnek, hogy a gazdasági tevékenységet a legpontosabban tükrözze a könyvelés, mert minden módszernél ezeket a cselekményeket meglehetősen pontosan rögzítik, csak a következtetések gyakran ellentétesek lehetnek). Pacioli mindezzel tisztában volt, ezért a vezetői döntéshozatalra gyakorolt hatását a számviteli tevékenység fő eredményének látta.
És Luca Pacioli könyvelésének utolsó alapelve a könyvelőtől támasztott abszolút őszinteség követelménye. És nem is annyira a munkáltató, hanem Isten előtt. Ezért az Istenbe vetett remény a traktátus szinte minden fejezetében Pacioli számára nem a hagyomány tisztelete, és nem a szerzetesi kötelességek teljesítése, hanem az élet alapelve. Hiszen a számviteli információk szándékos elferdítése Pacioli számára nem annyira pénzügyi, mint inkább az isteni harmónia megsértése volt, amit számítások segítségével kellett felfogni.
Következtetés
A fentieket összegezve megfogalmazhatjuk a főbb következtetéseket. A reneszánsz sok olyan elvet és kategóriát alakított ki, amelyekre ma is gondolunk. Ezek az elvek befolyásolják a művészettudomány fejlődését és minden gondolkodásunkat. Luca Paciolinak, a korszak egyik kiemelkedő alakjaként sikerült a legfontosabb alapelveket (harmónia, matematika, ok-okozati összefüggés) tükröznie számvitelszemléletében. Ez tükröződött a számlákról és nyilvántartásokról szóló értekezésében.
Ezért Luca Pacioli fő érdeme nem annyira az akkori számviteli elvek rögzítése. Ez nélküle is megtörtént volna. És hogy a számvitel tudomány lett, és alapelvei a civilizáció fejlődésével együtt fejlődtek és javultak.
Luca Pacioli világhírű munkája megjelenésének következő évfordulójának előestéjén e cikk szerzője a mi szempontunkból egy érdekes anyaggal rendelkezik, amely reményeink szerint hasznos lehet a modern orosz ajkú kutatók számára. és a cikk címében megjelölt értekezés fordítói, valamint a számviteli üzlettel kapcsolatos egyéb ősi információforrások. Ezen személyek közül a szerző mindenekelőtt professzorokat, a közgazdasági tudományok doktorát emelné ki K.Yu. Cigankov és M.I. Kuter.
A szerző korábban nem gondolta, hogy ennyire érdekelni fogja L. Pacioli nevezett értekezése, de az alábbiakban kifejtett okok arra késztették a szerzőt, hogy felismerje ennek a kutatási lépésnek a szükségességét. Sőt, amikor a polotszki nemzetközi tudományos konferencián (2011) a szerző beszéde után M.I. Kuter megkérdezte, hogy az előadó készen áll-e komolyan belefogni a történeti kutatásokba a számvitel és a tudomány keletkezése és kialakulása terén, a szerző kis töprengés után nemmel válaszolt a feltett kérdésre, anélkül, hogy kommentálta volna ennek indítékait. egy döntés.
A szerző által kidolgozott számviteli elméletet nálunk feltételesen „közgazdasági-nyelvi” néven emlegetjük, amely alapján létrejött az időkoncepción alapuló számvitelelmélet erőforrás-mérleg-tényező-eredmény paradigmája (lásd az azonos nevű cikket). a Számviteli honlapon). Vagyis a szerző a nyitott komplex társadalmi (emberi tényező és a munka szerepe!) gazdasági és jogrendszernek tekintett intézményi egységek tevékenységének gazdasági szempontjainak vizsgálatakor nagy hangsúlyt fektet a megfelelő fogalmi apparátus kialakítására. Különös figyelmet fordítanak a számviteli terminológiában nem csak a közgazdasági komponensre, hanem annak nyelvi komponensére is (beleértve mindenekelőtt a különféle definíciók etimológiája szempontjából). Ebből a szempontból a szerző számára nagyon érdekes tudni, hogy az ókori gondolkodók, számviteli elmélet és gyakorlat fejlesztői hogyan nevezték nemcsak a pénzügyi kimutatások, hanem a számviteli munkások tevékenységének egyéb vonatkozásai gazdasági mutatóit is.
A szerző újabban egy hipotézissel állt elő a kétgrafikus számvitel Bizánci Birodalomban való eredetéről (bár a szerző nem zárja ki ógörög eredetének változatát), amelyben a múlt évezred első századaiban alapvetően nemzetközi (transznacionális) kereskedelmi szervezetek jöttek létre. Ezt a verziót a gazdasági szókincs néhány görög eredetű, latinul írt közgazdasági szövegeiben széles körben használt szava "nyomta", valamint az "Igazság órája" sorozat három csodálatos műsorának megtekintése a televíziós csatornán. 365 Days TV", amelyet e keresztény birodalom történelmének és gazdaságának szenteltek. A szerző egyébként kifejezetten ajánlja ezen adások megtekintését azoknak, akik a modern számvitel eredetét keresik, ami bizonyára komoly előfeltétele lesz a nevezett történelmi probléma Bizánc történetével kapcsolatos részletesebb tanulmányozásának. A szerző egyébként a közelmúltban megtudta a közgazdaságtudományok doktora professzor, A.I. Belousov szerint a forradalom előtti Oroszország gimnáziumaiban még egy „bizantológia” tantárgy is volt.
Gondolkodásra: (1) Bizánc hivatalos nyelvei a görög és a latin voltak; (2) a 13. század elején Konstantinápolyt feldúlták a keresztesek, akiknek saját keresztény testvéreik elleni hadjáratát az olasz városok kereskedői provokálták és finanszírozták, akiket addigra számos komoly kiváltságtól megfosztottak. és néha tulajdon is) a Bizánci Birodalomban. Érdekes, hogy a középkori Olaszországban a kettős könyvvitel első ismert forrásai közvetlenül a fent jelzett szomorú esemény után jelennek meg.
Számos vezető világvállalat modern pénzügyi kimutatásainak tanulmányozása során, amelyek számos gazdaságilag fejlett ország hivatalos nyelvén készültek, a szerző különösen a következő tényekre hívta fel a figyelmet. Sok szó a romantikus nyelvekben (olasz, francia, spanyol, portugál stb.) nagyrészt latin eredetű. Ez különösen igaz a közgazdasági szókincsre. Az angolban viszont sok szó (beleértve a közgazdaságtanban használtakat is) jól ismert történelmi okokból és körülmények miatt francia eredetű.
Így például a francia és angol "balance" szót különösen a következőképpen fordítják oroszra: igeként - "összehasonlítani, mérlegelni, mérlegelni" és főnévként - "maradék, egyensúly". Ezért a mérleg nevének angol nyelvű változata - "mérleg" - szó szerint "mérleg" vagy "egyenlegjelentés"-nek fordítható, ami valójában nagyon korrekt lesz a gazdasági jelentés tartalmához képest. bemutatott információk. Igaz, a szerző szempontjából a legfontosabb dolog nincs feltüntetve: mely számviteli objektumok egyenlegét (egyenlegét) veszik figyelembe a megadott jelentési űrlapon.
Még érdekesebb felfedezésekre került sor, amikor a szerző elkezdte tanulmányozni az olasz vállalatok pénzügyi kimutatásait, amelyeket ezen állami vállalatok hivatalos honlapján tettek közzé. Így kiderült, hogy különösen az olasz "bilancia" szót oroszra fordítják "egyensúly, egyensúly". De a legérdekesebb nem ez, hanem az a tény, hogy Olaszországban a pénzügyi beszámolás minden formáját "bilancio" általános néven emlegetik. Az említett nyilatkozatok angol nyelvű szövegeinek mérlegelésekor a megadott szó helyett a „financial nyilatkozatok” kifejezést idézték, amelyet a szerző véleménye szerint „pénzügyi jelentések” vagy „pénzügyi nyilatkozatok”-nak kell fordítani.
Ebben az értelemben a szerző felhívta a figyelmet Jörg Bethge német professzor 2000-ben Moszkvában megjelent ismert könyvének eredeti címére is. Nevét oroszra „Egyensúlytanulmányok”-nak fordították, bár szó szerint a szerző nevének változatát (a német „Bilanzen”) „egyenlegek”-nek fordítják.
Így a fent jelzett főbb indokok, valamint a gazdálkodó szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásainak összes kulcsfontosságú formájának, mint az erőforrás-komplexum mérlegének vagy erőforrás-mérleg kimutatásának a szerző általi értelmezése alapján a szerző úgy döntött, hogy vizsgálja meg L. Pacioli nevezett értekezését annak eredeti nyelvén, azaz latinul.
Az alábbiakban a beteg és remélhetőleg támogató olvasót ismertetjük meg a szerző néhány megállapításával és következtetésével a kijelölt kutatási témában. Előzetesen megjegyezzük, hogy a szerző az internetnek köszönhetően találta meg a megnevezett értekezés eredeti szövegét (fényképes változatát), a jól ismert számviteli teoretikus, valamint a Számviteltudományi webhely alapítója és moderátora, M.Yu. Medvegyev. Tájékoztatjuk az érdeklődőket, hogy a megadott oldalon a "Számvitelelmélet" kategóriában található J.B. Gaisbek "Ancient Double-Entry Book-keeping" (Ancient Double-Entry Book-keeping. Luca Pacioli traktátus. A.D.) könyve. 1494, reprodukálva és lefordítva Manzoni, Pietra, Mainardi, Ympyn, Stevin és Dafforme reprodukcióival, jegyzeteivel és absztraktjaival – Denver, Colorado, Geysbeek J.B., 1914). Megtekintését ajánljuk, különösen azért, mert összehasonlító tematikus leírást ad Pacioli értekezéséről és más ismert későbbi kettős könyvvitelről szóló „tankönyvek” szerzőinek eredeti szövegeiről.
Tehát folytassuk a szerző néhány megjegyzésének bemutatását a kijelölt téma érdemeiről. Előzetesen megjegyezzük, hogy ennek az értekezésnek a fordítását, amely egyébként óolasz nyelvjárásban íródott, a szerző nagyon jelentéktelenné tette (csak szelektív részek az alábbiakban feltüntetett szavakkal).
Először is, a XI. értekezés címe L. Pacioli matematikai munkájának egészében hívja fel magára a figyelmet. Latinul a következőképpen hívják: "Particularis de computis et scripturis". Ha ezt szó szerint fordítjuk, a latin nyelv ismerete és megértése alapján, amely főleg csak különféle latin-orosz szótárakon alapul, akkor a szóban forgó traktátus orosz fordításának a következő változatai lehetségesek: „A számítások sajátosságai, ill. nyilvántartásaik” vagy „Számítások és nyilvántartásaik adatai”.
Ezzel összefüggésben a szerző korábbi cikkeiben már a monetáris kvantifikáció (számítás) aspektusára irányította az olvasó figyelmét, ami jól látható a számviteltudomány és gyakorlat nevében az orosz, francia, olasz, német, lengyel stb. a világ népeinek nyelvei. Ezért a számvitelelmélet egyik kulcskérdése a szerző szerint továbbra is az alanyának vagy más szóval alapvető (gerinc) objektumainak kérdése, vagyis hogy végül mit számol ki egy könyvelő.
Emlékezzünk vissza, hogy e cikk szerzőjének mély meggyőződése szerint ezek az alapvető számviteli objektumok, ha nagyon röviden vannak leírva, a következők:
1. olyan gazdasági erőforrások, amelyek egy gazdálkodó egység erőforrás-komplexumának részét képezik;
2. erőforrás-tényezők (a gazdasági élet vagy üzleti tranzakciók tényei), amelyek közvetlenül befolyásolják komplex vagy tőke nettó eredménye (saját tőke vagy nettó eszközök/források) értékének változását. A számviteli munkatársak munkájával létrejött információs terméknek ez az aspektusa az, amely véleményünk szerint teljes mértékben kiképezi a számviteli könyvelés kétrajzi elvét. Felhívjuk az olvasó figyelmét, hogy itt két számlasorozat elméletéről van szó (erőforrás és faktor), de nem aktív és passzív számlákról.
És még egy apró megjegyzés. Sok számviteli teoretikus nagy (és néha kulcsfontosságú) jelentőséget tulajdonít az erőforrástényezők (a gazdasági élet tényei) nyilvántartásának. Ezért a szerző szükségesnek tartja felidézni, hogy amikor valaki gondolatban végrehajtja, például kivonja 5-ből a 3-at, akkor gondolatban egy bizonyos számítási algoritmusba is bejegyzi az adott számokat, ami lehetővé teszi a különbség nagyságának meghatározását. Ezért a számviteli szakmában szükség van a forrásdokumentumokra (elsődleges számviteli bizonylatokra), hiszen ezek képletesen szólva a „kiinduló információs nyersanyag”, amelyből „varrják” (szerzik meg) tevékenységének végső információs termékét, azaz , erőforrás-mérleg-jelentés (számviteli vagy pénzügyi kimutatások). De a kulcs pontosan az erőforrás-áramlások időbeni és térbeli kiszámítása. Így minden számviteli számla valójában egy „eszköz” (eszköz) a megfelelő többidős és többirányú erőforrás-áramlások összehasonlítására, és ezáltal egy bizonyos egyenleg kiszámítására a vizsgált számviteli objektumhoz képest.
Másodszor, meg kell jegyezni a következő legfontosabb jellemzőt L. Pacioli latin „resto”, „saldo” és „bilancio” szóhasználatában.
A "resto" szót latinból "maradéknak" fordítják, vagyis ez a különbség értéke bármely számviteli számla terhelési és jóváírási eredményeinek összehasonlításakor (összehasonlítása, kivonása), amelyet az "erős" (nagy) számláján rögzítenek. oldal.
Kis nyelvi utalásként a következőket emeljük ki. A latinban a „resto” igét úgy fordítják: „marad; kitart, utolsó. Innentől kezdve a következőképpen fordítható: „ami megmarad” vagy „az, ami megmarad”. Vagy más szóval egyszerűen „maradékként”.
Ebben a cikkben a szerző felhívja az olvasó figyelmét a latin „resto” szó kialakulásának következő aspektusára, amely valójában két szóból áll: „re” és „sto”. A „re” előtag különösen a megújítást vagy az ismétlést jelenti, vagyis egy cselekvés vagy eredmény időtartamát. És különösen a „sto” igét úgy fordítják: „állni; utolsó, folytatás; költség, költség; megállni, megdermedni, mozdulatlannak lenni; szilárdnak, határozottnak, határozottnak lenni." A szerző időbeli koncepciójával (az erőforrás-áramlások időbeli előre meghatározottságának feltételezésével) összefüggésben, amely a könyvelők által végzett gerinc-számviteli objektumok kiszámítására vonatkozik, ez nagyon szimbolikusnak tűnik.
A következő érdekes tényre is felfigyeltünk. A görög nyelvben van a "ρεστα" szó, amelyet hozzávetőlegesen "resta"-nak ejtenek, és oroszul "átadás"-nak (pénznek) fordítják, vagyis azt, amit adunk vagy kapunk két pénzbeli érték összehasonlítása (levonása) eredményeként. A figyelembe vett latin és az adott görög szavak nyilvánvaló szemantikai közelsége alapján, körülbelül azonosan ejtve.
Kiegészítő információként az átgondoláshoz: a fehérorosz nyelv többi része a "reshta", az ukrán - "reshta", a lengyel - a "reszta" szó.
A „saldo” szót L. Pacioli értekezésében használják bármely fiók lezárása (nullázása) esetén, különféle körülmények között. Ezt a „kiegyensúlyozást” különösen azelőtt kell elvégezni, hogy az előzőleg kiszámított egyenlegértéket (resto) a főkönyvi mérlegbe (vagy mérlegbe) beírják ("bilancio del libro"). Ebben a helyzetben a számlaegyenleg értéke már a számla „gyenge” oldalán van rögzítve. Így mindkét oldala kiegyenlített, ezért nincs rajta maradék, azaz „abschlussa” következik be. Egyébként megjegyezzük, hogy az abschluss-módszert Oroszországban fejlesztette ki N.I. Popov, aki ezt "a számlaegyenleg elméletének" nevezte.
A latin "saldo" szó a "saldare" igéből származik, amely egyébként szintén gyakran megtalálható a traktátus szövegében, és "szintet" fordítani. Ezért az orosz nyelvben az egyensúly szót kezdetben úgy kell érteni, mint „ami kiegyenlít” vagy „egyensúlyozó vagy egyensúlyi cikk”. Kissé durván, de lényegében véve „kiegyenlítőnek” vagy „kiegyensúlyozónak” (balancing value) fordítható.
Érdekesség, hogy az általunk vizsgált és különböző nyelveken vizsgált „System of National Accounts 2008” nemzetközi statisztikai szabványban a következő nyelvi szabályszerűség követhető nyomon az „egyensúlyozó tétel” („balancing item” (angol)) fogalmával kapcsolatban , „un solde comptable” (Fr. ) vagy megszámlálható egyenleg, „el solde” (spanyol) vagy egyenleg, „fogadás a visszaváltásra” (macedón) vagy a kiegyenlítendő összeg). Az alábbiakban ennek a fogalomnak a definíciója található a megnevezett információforrásból. „Az egyenlegező tétel egy nemzeti számviteli konstrukció, amelyet úgy kapunk, hogy a számla egyik oldalán lévő tételek összegéből (források vagy kötelezettségek változásai) levonják a számla másik oldalán lévő tételek összességéből (felhasználás vagy eszközök változása). Nem mérhető a könyvelési tételektől függetlenül. Az egyenleg módszerrel (egyensúlyozás) nyert, az általános számviteli szabályok alkalmazását tükrözi a számla két oldalán lévő konkrét tételekre” (2008. évi SNA 3.9. pont).
Ennek az eljárásnak a végrehajtása és a számított érték rögzítése a nemzeti számla „gyenge” oldalán megteremti annak egyensúlyát, illetve oldalainak egyenlőségét.
Megjegyezzük továbbá, hogy a számvitelelméleti terület kutatói számára a szerző szerint a nevezett statisztikai szabvány tartalma nagy érdeklődésre tart számot. Ezért a szerző azt javasolja, hogy ezek a személyek legalább a 2008-as SNA első három fejezetét tekintsék meg, míg a harmadik fejezet különösen a számviteli teoretikusok érdeklődésére tart számot. Sőt, ahogy sok ismert közgazdász mondja, ez a rendszer valójában "a nemzetközi gazdasági nyelv".
A latin „bilancio” szó, amelyet L. Pacioli használ az összes számla egyenlegének a végszámlára (főkönyvi forduló) történő felvételekor, amely valójában a próbaegyenleg ellenőrzési funkcióját látja el. Ha szó szerint értjük a szóban forgó latin szót, akkor „egyensúlyozók halmazának” vagy „mérlegnek” (“mérlegtáblázat”) fordítható. Emlékeztetünk arra, hogy olaszul a „bilancia” szót „maradék” vagy „egyenleg”-ként fordítják.
Ismételten arra hívjuk fel az olvasók figyelmét, hogy a modern Olaszországban ugyanaz a szó a számviteli (pénzügyi) beszámolás valamennyi kulcsfontosságú formájának összességét jelenti, valójában egy bizonyos szabályok szerint teljesített összes számlaegyenleg összegzését jelenti. valamint a konkrét végső erőforrás-eredmények kiszámítása a gazdasági alany egészének erőforrás-komplexumára vonatkozóan.
Ezért és angolul a mérleget - mérleget - szó szerint "mérlegnek" vagy "mérlegnek" nevezik. V. V. professzor számos könyvében többször is rámutatott erre a tulajdonságra. Kovalev (idősebb).
A cikk befejezésekor a szerző reméli, hogy a fenti kommentár valamilyen módon hasznos lesz azoknak, akik a számvitel lényegét keresik, és ezért tanulmányozzák a számviteli művészet kialakulásának és fejlődésének feltárt ősi írásos bizonyítékait.
HOGY A PORBAN SOROLTÁK, ÉS ELFELEJTETTÜK
A SÖTÉTSÉGBEN,
LUCA MEGTALÁLT NEKED,
BARÁT ÉS OLVASÓ.
Luca Pacioli
Hogy a nagylelkűek tiszteletreméltó alattvalói UDSD UDSD- Urbini Domini Serenissind Ducis - Doge, a legfényesebb város ura 1 világos megértést kaptak a kereskedelmi üzletág teljes rendjéről, amire nagy szükségük van, ezért úgy döntöttem, függetlenül az eredetileg tervezett esszé céljától, hogy többet írok különleges értekezés Ebből világosan látszik, hogy a XI. traktátusnak önálló jelentése van, független a Summától. 2. Ebben mindent összegyűjtöttem, hogy könyvem minden esetben kiszolgálhassa őket, mind a számlákkal és nyilvántartásokkal, mind a különféle számításokkal kapcsolatban. Azt javaslom, hogy adjunk nekik kellő utasítást a számvitel és könyvelés megfelelő rendben tartása érdekében. Mint ismeretes, annak három feltétele van, aki jó rendben szeretne kereskedni. Közülük a legfontosabb a készpénz és mindenféle egyéb érték, a filozófus mondása szerint: unum aliquid necessarium est substantia Bizonyos mértékig az egyetlen szükséges anyag: "az állami aliquid necessarium est substantia ..." az egyetlen megkerülhetetlen tartalom. Ennek az aforizmának van egy folytatása: "... sine cuius surd-agio male liotest mercator se exercere." És általában a teljes kifejezést a következőképpen fordítják: "ha valakinek szüksége van valamire, akkor ez egy olyan állapot, amelynek támogatása nélkül a kereskedő nem tud jó munkát végezni." 3, ami nélkül nehéz kereskedni. Igaz, úgy érzem, megtörtént, hogy sokan, vagyon nélkül, kizárólag jóhiszeműen végeztek kiterjedt üzletet, és az általuk indokolt bizalomnak köszönhetően jelentős vagyonra tettek szert. Néhányukkal személyesen is találkoztam olaszországi utazásaim során. A nagy köztársaságokban elég volt egy becsületes kereskedő szava, és ezért hangzott az eskü: "a becsületes kereskedő szerint" Sok kereskedelmi tranzakciót szavakkal bonyolítottak le. A verseny és a félelem oda vezetett, hogy a kereskedők közötti kapcsolatokat bizonyos őszinteség jellemezte.
Ugyanakkor ez a szövegrész példaként szolgálhat az írásjelek hiánya miatti fordítási nehézségekre az eredetiben; E. G. Waldenberg, miután Olaszország véget vetett ennek, és csak a köztársaságokra esküdött [Paciolo, p. 34]. O. O. Bauer pontosvesszőt tett a köztársaságok után, és az ezt követő szöveget mind egész Olaszországra, mind a köztársaságokra utalta [Bauer. Luca Pacioli traktátusa. - Könyvelők Lapja, 1913, p. 2]. négy . És ezen ne lepődjön meg senki, mert a katolikus hit mindenkit megment, azon kívül pedig lehetetlen Istennek tetszőnek lenni O. O. Bauer másképp fordította ezt a helyet: „Mindenki a katolikus hit mélyén üdvözül, mert Isten nem szereti a hitetleneket” [Bauer. Luca Pacioli traktátusa. - Könyvelők Lapja, 1913, p. 2]. 5 .
A kereskedés második feltétele, hogy képes legyen helyesen vezeti a könyveket és gyorsan számol A kifejezés végét értelmezik, ezért másképp fordítják. Megtartottuk az E.G. Waldenberg. Sok fordító és kommentátor követi, mint például Jouannick. Számos más kutató azonban egy kissé eltérő változathoz ragaszkodik: "... jó könyvelőnek és képzett matematikusnak lenni", ami, úgy tűnik, valamivel magasabb követelményeket támaszt egy jó könyvelővel szemben, mint a "gyors számítási képesség" ". Annál is inkább, mert valószínűleg sok jó könyvelő van akkoriban és főleg most, az elektronika korszakában, aki nem tud gyorsan számolni*.
A továbbiakban * - L.A. megjegyzése. Császármetszés 6. Ennek érdekében az egyes műveletek elvégzéséhez szükséges szabályokat, utasításokat megadtam. Ezen szabályok és instrukciók segítségével minden szorgalmas olvasó mindent megtanulhat saját magának. Aki ezt nem asszimilálta magában, az hiába tanul tovább.
A harmadik és egyben utolsó szükséges feltétel az, hogy az ember ügyeit kellő rendben és megfelelően intézze, hogy minden információ késedelem nélkül megszerezhető legyen. mind a tartozások, mind a követelések vonatkozásában Jacebeek ezt a kifejezést így fordította le, lényegében modernizálva a szöveget: „A harmadik és egyben utolsó szükséges feltétel az összes üzleti tranzakció szisztematikus lebonyolítása, hogy bárki egy pillantással megértse bármelyiket, pl. terhelési és jóváírási módszerrel. A "terhelési és jóváírási mód" fogalmának bevezetése közelebb hozza Luca Pacioli szövegét a jelenhez, növelve az információtartalmat, egyben torzítva a szerző által megfogalmazott eredeti jelentését. .
O.O. Bauer másképpen fordította a mondat végét: „mivel ezek képezik minden kereskedési művelet alapját” [Bauer. Luca Pacioli traktátusa. - Könyvelők Lapja, 1913, p. 2]. L. Pacioli három, a kereskedelemhez szükséges feltételt azonosít: 1) tőke, 2) személyzeti végzettség és 3) számvitel. Ezt követően Yang Imping (1543) megismételte ugyanazokat a feltételeket. D. Manzoni (1534) és W. Schweiker (1549) két feltételt emel ki: 1) a tőke és 2) a számvitel. A számolás képességét bevezetik a számvitel összetételébe. A modern terminológiában az irányított entitásról és az irányító testület információs rendszeréről beszélnek. Ez utóbbi a témája ennek a könyvnek. A könyvelést a tartozások és követelések összegének gyors azonosítása érdekében végzik (a könyvelés jogi természetét hangsúlyozzák), valamint ügyeik megfelelő megszervezését (a számvitel gazdasági jellegét hangsúlyozzák). A dolgozat célja didaktikai, a szerző meg kívánja tanítani az érdeklődőket a számviteli nyilvántartások vezetésének szabályaira. 7, mert a kereskedelem másra nem terjed ki.
Ez a rész – többek között – igen lényeges jelentőségű, hiszen senki sem tudja intézni a dolgait, ha nem akarja a megfelelő rendet tartani a nyilvántartásokban, ugyanakkor a lelke állandó szorongásban lesz. Ezért megírtam ezt az értekezést, és továbbadom más olvasóknak; sorra, fejezetről fejezetre javasolja a különböző nyilvántartások összeállításának módjait, és bár lehetetlen mindent leírni, ami szükséges, minden művelt ember képes lesz alkalmazni a benne foglaltakat bármilyen vállalkozásra.
Tanulni fogunk Velencei módszer L. Pacioli velencei módszernek nevezi a könyvelés régi olasz forma szerinti, kettős könyvelés alkalmazásán alapuló szervezését. Számos szerző a továbbiakban elszámolási módszerként értelmezte az űrlapot. J. Kubesha rámutatott, hogy a kettős bejegyzés kifejezés 1525-ben jelent meg J. A. Taliente munkájában.
A velencei módszert a korai toszkán és genovai elszámolási formák előzték meg, amelyek szintén a kettős könyvelésen alapultak. Érdekes nyomon követni a főkönyvvezetési elvek átalakulását:
A korai toszkán formában a számlabejegyzések egy oldalt foglaltak el. A számla terhelése az oldal tetejét foglalta el, a jóváírások pedig ugyanazon az oldalon, alul.
A genovai forma azt feltételezte, hogy a számla terhelését és jóváírását ugyanazon lap különböző oldalain helyezték el;
Az egész Olaszországban elterjedt velencei formában a legkényelmesebb lehetőséget javasolták. Mindegyik számla egy különbözetet foglalt el a főkönyvben, a terhelések a bal oldalon és a jóváírások a jobb oldalon. Vizuálisabb volt, mint a genovai változatban, és több információ elhelyezését tette lehetővé, mint a korai toszkán forma. 8 , amely kétségtelenül előnyben részesíthető az összes többinél, hiszen segítségével minden esetben eligazodhatunk. Ennek a módszernek a leírása két részből áll: az elsőt leltárnak nevezzük, a másodikat diszpozíció Diszpozíció - betűk. hely, vagyis az üzleti ügyletek könyvelésébe történő bejegyzés számviteli eljárása. Jellemző, hogy a szerző szembeállítja a diszpozíció leltárát. Ez később sok szerzőt arra késztetett, hogy az elsőt ne vegye figyelembe a számviteli módszerekben. 9; Először az elsőről, majd a második részről szólok a fenti fejezetek leírásának megfelelően, sorrendben, amelyből az olvasó könnyen megtalálja a számára szükséges fejezetet és oldalt.
Aki rendben akarja tartani Főkönyvét a Naplójával, annak szorgalmasan és figyelmesen kell kezelnie mindazt, ami az alábbiakban lesz olvasható. Az egész módszer pontosabb megértése érdekében bemutatunk valakit, aki elkezdi a kereskedést, és jelzi, hogyan kell eljárnia a számlák és nyilvántartások összeállításában, hogy könnyen mindent a helyén találjon az általános kódjukban A bemutatás módját a számviteli eljárásnak megfelelően választják meg. L. Paciolinak ez a megközelítése maradandó hatással volt minden későbbi irodalomra. N. S. Pomazkov tévesen azt állította, hogy L. Pacioli előadása „megfelel a kereskedelmi tőke normál keringésének sémájának” [Pomazkov, 1940, p. 933]. Ezzel, mint az olvasó látni fogja, nem lehet egyetérteni. tíz . Ha ugyanis nem teszel semmit a helyére, akkor zűrzavar van a saját dolgaidban, az ismert közmondás szerint: "ahol nincs rend, ott kezdődik a rendetlenség." Annak érdekében, hogy a kereskedőnek teljes mintát adjak a jegyzetekből, az egész tanítást, mint fentebb említettem, két fő részre osztottam, amelyeket érthetően kifejtem, hogy mindenki sikeresen tanulhasson. Először is elmagyarázom, mi az a leltár, és hogyan állítsák össze a kereskedőknek.
Mindenekelőtt szem előtt kell tartanunk, hogy mindenki, aki kereskedelemmel foglalkozik, egy bizonyos cél előtt áll, amelynek elérése érdekében minden lehetséges erőfeszítést megtesz. Minden kereskedő célja, hogy a fenntartásához jogszerű és tartós haszonra tegyen szert. O. O. Bauer kissé másképp fordítja ezt a részt;
„Minden kereskedő célja, hogy létezésének forrásaként törvényes és megfelelő haszonra tegyen szert” [Bauer. Luca Pacioli traktátusa. - Könyvelők Lapja, 1913, p. 3]. Ez még a profit középkori értelmezése, amelyet nem a gazdagodás eszközének, hanem a kereskedő létfeltételének tekintenek, vagyis a profitot a bérek sajátos formájaként értelmezik. Aquinói Szent Tamás amellett érvelt, hogy „...minden embernek természetes joga van a létezéshez szükséges eszközökhöz. E jogból személyes hasznot húzni azt jelenti, hogy igazságtalanságot követünk el” [Cit.: Gilson, 391. o.]. Ugyanez a megközelítés lesz jellemző M. Lutherre is: „Ne feledje, hogy az ilyen kereskedelemben az élelmiszeren kívül semmi másra nem szabad vágynia, és ennek megfelelően kell kiszámítania a költségeket, erőfeszítéseket, munka- és szállítási költségeket: magának kell helyesen meghatároznia. , növelje vagy csökkentse a munkája és erőfeszítései jutalmaként kapott összegeket "(Cit.: Sombart, 291-292. o.]. "A régi kereskedő kézműves esszenciája" - írta W. Sombart - "elsősorban megtalálható a modern vállalkozókra jellemző haszonvágyban a lehető legidegenebb a szívétől, nem akar mást, mint keze munkáját, hogy tisztességes egzisztenciát szerezzen magának birtoka számára - nem kevesebbet, de nem többet; minden tevékenysége fölött a megélhetés eszméje dominál” (Uo. 291. o.).
A profit tisztán kapitalista értelmezését adta L. Pacioli L. B. Alberti mentor: „Hiszem – írta –, hogy mindenkinek, akinek a lelke nem kicsinyes és nem megvetendő, alacsonynak tűnhetnek ezek a kizárólag a keresetnek alárendelt műveletek, mivel nem, megvilágítja a dicséret és a tekintély fényét. Valójában az eladás nem más, mint egy kereskedési folyamat: a vevő javát szolgálja, megjutalmazza magát a munkájáért és bónuszt kap. Így Ön nem terméket ad el, hanem a munkáját; az árukért pénzt kapsz, a munkádért pedig többletdíjat" [Id.: Golenishchev-Kutuzov, p. 94-95].
A könyvelők közül W. Schweiker (1549) utal először arra, hogy a kapitalista számvitel célja a profit feltárása. Még verset is ír: Minden cég és házigazda nagy
Jól ismernie kell a könyvelést,
Amikor néha ellenőrizni akarnak,
Mennyi készpénzes bérletük van.
Fordította: O.O. Bauer
Jaysbeek a mondat végét másképp fordította: "...ésszerű, nyereség, hogy fenntartsa üzletét" kereskedelmi üzlet fenntartásához elfogadható nyereség (vagyis a határok túllépése - a kereskedő háztartás fenntartásának normái). Ez az értelmezés azonban aligha helytálló. tizenegy . Ezért a kereskedőknek Isten nevében és vele együtt kell folytatniuk üzletüket bármely felvétel eleje Ez az első bejegyzés, ahol a főkönyveket megnyitják. 12 legyen a fejedben szent név Isten említése a kereskedési könyvekben a gyakorlatban régóta létező szokás. A későbbi számviteli irodalomban is tükröződött [Bauer. Luca Pacioli traktátusa. - Könyvelők Lapja, 1913, p. 3]. 13 stb.
Először is a kereskedőnek részletesen ki kell dolgoznia az övét Leltár L. Pacioliban csak a bevezető leltárról beszélünk. A szerző nem köti, hogy a leltár összeállítása a pénzügyi eredmény azonosítását is szolgálta volna. A leltárt szabadlapra és külön könyvbe is lehetett készíteni. J. Cardano (1539) csak a második lehetőséget engedte meg. 14, azaz külön lapokra vagy külön könyvbe írja fel mindazt, ami szerinte e világon hozzá tartozik, ingó és ingatlan vagyonban egyaránt. Mindig ilyen dolgokkal kezdi A szerző azt javasolja, hogy az eszközöket - vagyonfajtákat - sorba rendezzék, amelyet az esetleges veszteségekkel szembeni védettség mértéke határoz meg, ami tisztán jogi megközelítésnek tekinthető. A jövőben a közgazdasági szemlélet jelenik meg a számvitel tudományában; az ingatlan a növekvő vagy csökkenő likviditás mértéke szerint kerül elrendezésre. 15 , amelyek értékesebbek és könnyen elvesznek, mint például: készpénz, ékszerek, ezüsttárgyak stb. Az ingatlanok (például házak, mezők, lagúnák, völgyek, tavak stb.) ingóként nem veszhetnek el. Minden egyéb ingatlant sorban kell rögzíteni a Leltárban, feltüntetve benne az évet és dátumot, valamint az összeállítás helyét és nevét. Egész A leltárt ugyanekkor kell befejezni Itt lényegében a kritikus pillanat elve kerül előtérbe, ti. a leltár összeállítása néhány napon belül megtörténik, de annak adatait szigorúan meghatározott időpontra kell időzíteni. 16, ellenkező esetben a jövőben nehézségek adódhatnak a kereskedés során.
Mintaként szolgáljon Ön L. Pacioli Önről szólítja meg az olvasót, és megpróbál bizalmas intimitásba kerülni vele. J. Kubesha ennek alapján jó tanárnak tartotta L. Paciolit. Ez azonban túl könnyű módja annak, hogy jó tanár legyen. Ez nem a szerző egyéni vonása, hanem az akkori idő sajátossága. Elég csak Leonardo da Vinci „Festészetről szóló traktátusára” hivatkozni. 17 a következő példát, és ez mindig vezérelhető.
Az Úr nevében, 1493. november 8-án Velencében én, aki Velencében élek a Szent Apostolok utcája mentén, elhozom a Leltáromat.
A leltárt én írtam fel saját kezűleg vagy a nevemben ilyen és olyan módon, és tartalmazza minden ingó és ingatlan vagyonomat, valamint tartozásaim és követeléseimet, amelyeket a világon sajátomnak tekintek. mai vagy a fenti szám.
Első cikk. Először is az enyémnek tartom ingatlan Pontatlanság történt: itt nem a tulajdonról van szó, hanem a birtoklásról. Ez azt jelenti, hogy L. Pacioli nem ismer mérlegen kívüli számlákat, és javasolja, hogy a lekötelezett, befektetett eszközök (ingatlanok) - a bérlőtől származó - mérlegében vegyék figyelembe az összes bizományba átvett árut. 18 készpénz, mégpedig aranyban és más érmékben, annyi és annyi dukát stb. Ennyi van a velencei és annyi a magyar aranyban. Továbbá annyi széles gulden van, amelyek között van: - pápai, sienai és firenzei stb.
A többi különféle ezüst- és rézérmékből áll, mint például: troni, marcelli, charlini, királyi és pápai, firenzei fillérek és milánói testuni stb. Itt a könyvelők szembesültek a legnehezebb problémával: az árfolyamkülönbségek elszámolásával. L. Pacioli a különböző monetáris rendszerek közötti szilárdan kialakult kapcsolatból indult ki. A leltárban azonban minden érmefajtát külön-külön tüntettek fel, anélkül, hogy egyetlen pénzmérővé alakították volna át. 19
második cikk. Annyi és annyi kihelyezett és meg nem kötött drágakövem van, amelyek között annyi lapos halványvörös rubin van; arany 6 gyűrű, sok uncia, karát és szem súlyú (a súlyt tetszőlegesen jelzi, külön-külön vagy összesítve). Ugyanígy, annyi és annyi lapos zafírom van ennyi súlyú nők számára; továbbá - kúp alakú rubinok ilyen és ilyen súlyú keret nélkül. A többi lapos csiszolású gyémántból és így tovább; itt opcionálisan megadhat fajtákat, és külön-külön feltüntetheti mindegyik súlyát.
Harmadik cikk. Van: különféle köntösöm, annyi az egyikből és annyi a másikból, és ezt jelezni kell színezd ki, béleld ki és vágd le őket. A szerző a színt és a stílust (vágást) a számvitel lényeges jellemzőjeként azonosítja. A jövőben, amikor a feldolgozott információ mennyisége nő, ezek a jelek eltűnnek a könyvelésből. Az új technikai eszközök, különösen az elektronikus számítógépek megjelenése lehetővé teszi, hogy ezek a jelek alapvetően visszakerüljenek a jelenlegi megfigyelésbe. 20
Negyedik cikk. Vannak különféle nevű ezüsttárgyaim is, mint például serlegek, tálak, edények, kések, villák stb. Itt érdemes mindent egyenként felsorolni, és pontosan feltüntetni az egyes tárgyak súlyát. Gondosan meg kell számolni őket egyenként, valamint meg kell határozni súlyukat és színvonalukat, jelezni, hogy a Velencében, Raguzában vagy másutt elfogadott módszer szerint készült-e; jegyezd meg egyúttal azt is, hogy milyen bélyegző vagy márka van rajtuk.
Ötödik cikk. A háztartásomban van ágynemű is, mégpedig: ágynemű és asztalnemű, ingek, sálak stb. - annyi és annyi darab. Az asztalnemű három darabból áll, két és fél darabból, és így tovább, és meg kell jegyezni, hogy az ágyneműt Padovában vagy más városban készítették-e, és hogy új vagy használt, és milyen hosszú az ágynemű darabban; továbbá, hogy hány ing, hány izzószálas terítő, hány nagy vagy kis sál, újak vagy viseltek, és mindegyik minősége pontosabban leírható.
hatodik cikk. Neked is annyi és annyi pehelykabátod van pehelypárnával, új vagy használt pehellyel, új vagy régi béléssel, amelyek együtt vagy külön-külön is ennyit nyomnak vagy annyit tesznek ki. Ennek során jelzem milyen jeleket tesznek a tárgyakon Innen ered az a későbbi gyakorlat, hogy a tartós cikkekre leltári számokat helyeztek el. 21, az enyém vagy valaki másé, szokás szerint.
Hetedik cikk. Változatos árud van? otthon és a raktárban is L. Pacioli nem különbözteti meg a tulajdonos mint magánszemély vagyonát a vállalkozás, mint jogi személy tulajdonától. I. Gottlieb (1531) szigorú különbséget fog tenni a számvitelben közöttük. L. Pacioli esetében nem létezik a tulajdoni elszigeteltség elve. 22. Először is, annyi és annyi helyen a gyömbér annyi és annyi súlyú. Így folytassa az összes áru felsorolását fajtájuk szerint, védjegyeikkel, a lehető legpontosabban és a lehető legtisztábban súlyuk, számuk, mértékük stb. A leltárt természetben állítják össze. Még a pénzt sem váltják át egyetlen pénznemre. A készlet az árakat nem tartalmazza. Ez ellentmond a szerző néhány későbbi kijelentésének – (lásd a 12. fejezetet) 23 .
nyolcadik cikk. Szedsz helyi gyömbért és így tovább, annyi és annyi ütést a hosszúkás vagy kerek borshoz, attól függően, hogy miről van szó; annyi és annyi viszkozitású fahéj tömeg szerint stb., annyi és annyi helyen szegfűszeg szárral vagy anélkül, porral és fejjel. És így folytasd az írást egymás után.
Kilencedik cikk. Vannak bőrök is a készlethez, nevezetesen Puglia vagy Marocha fehér birkahúsa, ezek száma és minősége stb. Aztán - cserzett róka, cserzetlen stb., cserzett szarvas, sertéshús stb., stb.
Tizedik cikk. Kiválasztott szőrméket: nyúl, hermelin, sable szőrmét különböző színekben, és így tovább mennyiségben és minőségben annyi és annyi,
sőt, az igazság szerint fogjátok kijelölni egymást, hogy egy igazság vezessen benneteket. A Leltár összeállításakor szükséges, hogy számnak, súlynak és mértéknek tekintett dolgokat Ön számolja meg. A kereskedelemben csak ez a háromféle mérték található: egyes dolgokat ezrekben, másokat százban, megint másokat fontban, unciában számolnak; mások - sorban, például bőr stb .; néhány - darabonként, például drágakövek, gyöngyök stb. Vedd észre az egészet Az árukra vonatkozó információk négy cikkben kerülnek elhelyezésre, a csoportosítás az áruk értéke szerint történik: import fűszerek (7. tétel), hazai beszállítók fűszerei (8. tétel), bőr (9. tétel) és szőrmék (10. tétel). 24, és hadd szolgáljon útmutatóul, különben te magad is képes leszel azt tenni, ami helyes.
Tizenegyedik cikk. Önnek is van ingatlana? mindenekelőtt egy sok emeletes és szobás ház (vele udvar, kút, kert stb.), amely a Szent Apostolok utcája mentén, a csatorna mentén, az ilyen-olyanok háza mellett található. szomszédok vannak felsorolva), és a határokat meg kell jelölni és meg kell tenni link az aktusokhoz A törvények alátámasztó dokumentumok. 25 ha van. Ugyanezt fogja tenni, ha házai különböző helyeken vannak.
Tizenkettedik cikk. Vannak még művelésre alkalmas táblái, valamint parkjai, ültetvényei. Neveznie kell őket annak az országnak a szokása szerint, amelyben Ön él, vagy ahol találhatók, és meg kell jelölnie a területüket. Ezenkívül meg kell jegyezni, hogy a telkek melyik területen találhatók: Padova régióban vagy más területen. Majd felírod egy ilyen-olyan úrnak a birtokait, amiért közös kötelességeket viselsz vele, és megjelölöd a határokat, a tulajdonjogot vagy a jelzálogjog-nyilvántartási cikkeket. Továbbá ki foglalkozik ezek feldolgozásával, mennyi az éves összbérleti díj egységnyi területből számolva. Írja le tehát minden birtokát, állatállományát és másokkal közös vagyonát.
Tizenharmadik cikk. Annyi és annyi dukátja van a kölcsönkamrában, vagy követi Önt egy másik hitelintézetből. Ki kell fejtenie azt is, hogy a dukátokat kinek a nevére rögzítették, hivatkozva az érintett intézmény könyvére és arra a lapra, ahol cikkét elhelyezték; továbbá a könyvet őrző írnok nevét, hogy könnyebben visszakapja a pénzét. Erre azért van szükség, mert az ilyen intézmények sok számlát vezetnek, hiszen sokan jelentkeznek hozzájuk. Érdemes a kamat futamidejének dátumát is feltüntetni, hogy tudja, mikor jár le a futamidő, valamint hogy mennyi a kifizetés pénzben.
Tizennegyedik cikk. Különböző követelményeket támasztasz ennek-azzal szemben, nevezetesen: van annyi dukátom másnak, ilyen-olyan úrnak, stb. Így soroljon fel mindenkit egyenként, pontosan megjelölve a nevét, vezetéknevét és származási helyét, mennyivel és mivel tartozik. Ugyanígy fel kell sorolnia a kézzel írt nyugtákat és közjegyzői igazolásokat is, ha vannak. A végén azt is meg kell jegyezni: összesen annyi és annyi dukátom van, mégpedig: ennyit az adósoktól, ha gazdagok, ha nem, akkor mondd meg, mennyi megbízhatatlan adósok Az adósságok megbízhatatlanságára vonatkozó felelősség kizárása nagyon fontos. A jövőben bekerült a számviteli gyakorlatba az adósságtartalék rendszere. Ilyen irányú elméleti megfontolásokat különösen L. I. Gomberg és I. R. Nikolaev művei tartalmaznak [Nikolaev, p. 62-64].
1992 óta lehetőségünk van kétes követelésekre tartalékot képezni. 26 .
Tizenötödik cikk. Te magad annak tartod magad: Az utolsó leltári tétel tartalmazta a tartozások listáját, i.e. ezeket az összegeket le kell vonni a hagyaték teljes összegéből.Összesen 27 dukát ilyen-olyan úrnak. Itt egyenként meg kell neveznie az összes vagyonkezelőjét (hitelezőjét), valamint az (Ön által adott) dokumentumokat, azaz a nyugtákat. Ezenkívül szükség lehet bíróság előtti vagy peren kívüli igazolásra. Ki volt jelen a kölcsönkötésnél, hogyan kötötték meg, milyen indítékai, milyen időpontban és hol 27 A leltár csoportosítása az értéklopás csábítása szempontjából történik, így a készpénz kerül az első helyre, a jogi dokumentumok a végére. A 36. fejezet érdekes kiegészítéseket tartalmaz az értékek csoportosításának sorrendjével kapcsolatban. .
Ezért gondosan fel kell jegyeznie egyenként mindazt, amit a magáénak tekint, mind az ingót, mind az ingatlant, még akkor is, ha összesen tízezer dologról van szó, leírva, hogy milyen fajták és ingatlanok, bankban vannak-e elhelyezve. vagy hitelintézetek stb.
Minden tételt megfelelő sorrendben kell a Leltárba felvenni, a tulajdonos vezeték- és vezetéknevének rögzítésével. A cikk leírásának a lehető legrészletesebbnek kell lennie. Egyértelmûen definiált monitoring program hiányában a szerzõ a legteljesebb regisztrációt javasolja (az adatokat minden esetre "legyűjtik"). Az intelligencia kereskedelemben betöltött nagy fontosságáról lásd még. 28. Egy kereskedő számára semmi sem lehet túl világos, tekintettel a kereskedelmi ügyekben előforduló számtalan esetre, ezt mindenki tudja, aki a kereskedelemnek szentelte magát. Ezért teljesen igaz a mondás: „Sokkal több kell ahhoz, hogy valaki jó eladóvá váljon, mintsem jogi doktorrá.”
Ki tudja felsorolni mindazokat a viszontagságokat, amelyeknek a kereskedő ki van téve szárazföldön és vízen, béke és bőség idején, háború és éhínség idején, egészség és járvány idején! Ilyenkor és ilyenkor a piacokon, vásárokon kell döntenie a dolgait, most egy helyen, aztán máshol. Ezért hasonlítják a jó kereskedőt a kakashoz, a legéberebb állathoz, amely télen és nyáron is fáradhatatlanul ébren marad és éjjel őrködik. Ugyanezt mondják a csalogányról is, amely egész éjjel énekel, bár rá ez csak nyáron, majd melegben igaz, télen nem.
Azt is el kell mondani, hogy a kereskedő fejét nem egyszer hasonlították össze száz szemű fejjel, de egy ilyen összehasonlítás sem szóra, sem tettre nem elegendő. Ezt igazolhatják azok, akik saját tapasztalatból tudják, főleg Velence, Firenze, Genova, Nápoly, Milánó, Ancona, Brescia, Bergamo, L'Aquila, Siena, Aucca, Perugia, Urbino, Castelli, Borgo, Fuligny lakói. , valamint Pisa, Bologna, Ferrara, Mantua, Berones, Bicenza, Podui, Trani, Aecci, Bari és Bitonto, amelyek a köztársaságok polgáraiként vezető helyet foglalnak el a kereskedelemben Olaszország többi lakója között.
Ez különösen vonatkozik a dicsőséges városokra, Velencére és Firenzére, amelyekhez tartozik a kezdeményezés a kereskedelem irányadó szabályainak meghatározásában.
Nagyon igaz, hogy az önkormányzati törvények az ébren lévőket támasztják alá, és nem az alvókat. Erről is éneklik szent templomunkban az istentiszteleten, hogy csak az éber kap koronát.
Ugyanezt az instrukciót adja Virgil fiának, Danténak az Inferno 24. énekében, és arra biztatja, hogy viselje el az erény hegyét elérő nehézségeket:
Most félre kell söpörned a lustaságot, -
A tanár azt mondta. A toll alatt fekve
Igen, puhán ülve a dicsőség nem található.
Aki nélküle kész a halálra,
Ugyanez a világban nyomot hagy,
Mint füst és hab a szélben a szakadék fölött 29 M. Lozinsky fordítása..
Egy másik ismert költő, aki ugyanerre int bennünket, ezt mondja: „Ne riadjunk vissza a munkától. A Mars soha nem adott győzelmet azoknak, akik miatt létfenntartás E. G. Waldenberg hibásan fordította "... a megélhetésre". O. Bauer rámutatott erre a hibára. L. Pacioli azt akarja mondani, hogy a létfenntartással kapcsolatos aggodalmak, „a hírnév és pénz megszerzéséért végzett kis élethosszig tartó munkák” (B. Slutsky) nem zavarhatják az ember igazságért, szépségért és boldogságért folytatott küzdelmét [Bauer, 1912, p. 46]. 30-an elkerülték a harcot." Itt a legmegfelelőbb a bölcs mondása, aki a lusta emberre hivatkozva hangyát állít neki példának. Pál apostol pedig azt mondja: „Csak az méltó a koronára, aki bátran harcolt.”
Ezeket az instrukciókat az Ön érdekében hoztam, hogy a vállalkozásával kapcsolatos napi gondok ne legyenek terhek, különösen a könyvelési munkában, ahol mindent le kell írnia. adat Így a gazdasági élet tényei a számvitel alanyaként működnek. 31, amelyek nap mint nap zajlottak, amint azt a következő fejezetek részletesen bemutatják. Mindenekelőtt tartsd mindig szem előtt az Úristent és a felebarátodat, és ne felejts el reggelente szentmisét hallani, emlékezve arra, hogy csak így lehet az igaz úton maradni. Ha alamizsnát adsz, a vagyonod nem csökken, ahogy a szent igevers mondja: „Az adományozás nem csökkenti a vagyont, és a tömeg nem vesz igénybe időt.” A Máté evangéliumában írt Megváltó ugyanerre emlékeztet bennünket: „Keressétek először Isten országát, és a többi megadatik nektek, mert a ti mennyei atyátok tudja, mire van szükségetek.”
Lehet, hogy egy jelzés elég ahhoz, hogy tudja, hogyan kell leltárt és egyéb dokumentumokat készíteni, és jó instrukciók B. Cotrulya követelményei magasabbak: „A kereskedőnek nemcsak az írásművészetet kell jól elsajátítania, ismernie kell a számvitelt és tudnia kell a kereskedési könyveket vezetni, hanem el kell sajátítania az irodalmi örökséget is, és mindenesetre nem árt, ha légy jó retorikus” [Golenishchev-Kutuzov, o. 84-85]. 32 Segítsenek abban, hogy azt tedd, ami helyes.
5. fejezet 33 Pacioli az Emlékművet, a Naplót és a Főkönyvet a számvitel fő, vagy „legfontosabb” könyveinek nevezi. A Traktátus szövegében még több könyvet idéz. Ez a 25. fejezetben említett Bevételek és kiadások (entrata e usdta) és a 35. fejezetben a Levélnyilvántartás (ricordance) című könyv.
Most következik ennek a dolgozatnak a második, fő része, amelyet diszpozíciónak neveznek, és amelyet annak teljes körű magyarázata érdekében részletesebben kell tárgyalni, mint az előző fejezetben. felosztom diszpozíció A diszpozíció első része a kereskedelemben a számvitel általános elveit vázolja; a második rész bemutatja a számvitel szervezetének jellemzőit a kereskedelmi társaságok fiókjaiban;
A 23. és a 26. fejezet a második résznek szól, a többi fejezet a dispozíció első részének kérdéseivel foglalkozik. 34 két részre bontható: az első tárgya az egész kereskedelem, a második az üzlet.
Először is beszéljünk a kereskedelemről általában, a követelményeivel kapcsolatban. Közvetlenül a Leltár után elmagyarázom, hogy a könnyebbség és a kényelem érdekében három könyvre van szükség: az egyik az ún. emlékmű Emlékmű- emlékkönyv. L. Pacioli három kifejezést használ egy emlékkönyvre: nienioriale, squarta loglio és vachetta*. 35., a másik - a Journal által, a harmadik - itthon E. G. Waldenberg rámutat, hogy a „Főkönyv” (Libra maestro) kifejezés csak a 16. század második felében jelent meg; A. di Pietro (1586) nemesnek nevezte. L. Pacioli használja a "notebook" (quademo), valamint a "nagy könyv" (Libro grando) kifejezést. 36 . Az is előfordul, hogy egyes kisvállalkozásokat működtető kereskedők csak az utolsó kettővel elégszenek meg, pl. Journal és Main. Először az Emlékünnepről, majd a másik két könyvről fogok beszélni, hogyan állították össze őket, és milyen módon és módon kell őket folytatni.
Kezdjük az Emlékmű meghatározásával.
Tehát az Emlékmű olyan könyv, amelyben a kereskedő feljegyzi az összes ügyet, kicsiket és nagyokat, abban a sorrendben, ahogyan felmerültek, napról napra, óráról órára. Ebben a könyvben részletesen leír mindent, ami ezzel kapcsolatos vásárlás és eladás E. G. Waldenberg rámutatott egy ilyen megfogalmazás elégtelenségére, és a saját nevében hozzátette: „vagy más kereskedelmi ügyletek” [Paciolo, p. 48]. Ez egy naiv vágy volt, hogy "kijavítsa" a szerzőt (fordított szöveg). Valójában feltételezhetjük, hogy minden szerződés adásvételi szerződésként* való kiterjesztett értelmezéséről beszélünk. 37 kihagyás nélkül egy cseppet sem Ebben az esetben feltételezhetjük, hogy a teljesség követelményéről beszélünk. Lásd: PBU1/98, art. 7. 38: WHO? mit? mikor? és hol? Az itt feltett négy kérdés négy pont hozzárendelését igényli a számvitelben: 1) alany, 2) tárgy, 3) idő, 4) hely. A kérdések A. Dupont fordításában szerepelnek. E. G. Waldenberg fordította: kinek, mit, hogyan, hol. 39 tisztázó körülményekkel, amint azt a Leltár bemutatásánál már részletesen tárgyaltuk. Szokás, hogy egyesek hozzáfűzik leltárukat ehhez a könyvhöz, de mivel sokak kezébe és szemébe kerül, nem javaslom, hogy írja le. minden ingó és ingatlan vagyon Példa az üzleti titokra, a diszkréció elvére és ezek kapcsolatára. A. Pacioli azt tanácsolja, hogy ne az egész ingatlant vigyék az Emlékműhöz, hanem annak csak egy részét, pl. előre, hogy a készpénzt titokban tartsa (az ingatlanadó elől elrejteni - és akkoriban volt ilyen), javasolta a vagyon, és esetleg a tartozás csökkentését. A leltár, az Emlékmű, a Főkönyv és a mérleg adatai között tehát tudatosan hagytak információhézagot. 40 .
Ezt a könyvet az üzlet nyomása alatt tartják, és nem csak a tulajdonos ír bele, hanem ha tehetik, a segítői is, tanoncok és eladónők Érdekes módon már a XV. század végén. Olaszországban a nők meglehetősen sokat dolgoztak a kereskedelemben. Ebből az időből származik a mondat: "ha a férj kereskedő, akkor a felesége könyvelő." Jaysbeek ezt írja: „...női” – női. 41 egyik vagy másik hiányára. A kiterjedt kereskedelmet folytató kereskedőnek nincsenek mindig kéznél segédei és tanítványai, akiket ide-oda küld, így néha ő és ők hiányoznak: az egyik a vásáron, a másik a piacon, és csak az eladónők vagy a diákok maradnak. otthon, aki alig tud írni. Annak elkerülése érdekében, hogy a vevőket más utakra tereljék, az eladónőknek és a tanoncoknak el kell adniuk, pénzt kell kapniuk, fizetniük és vásárolniuk a gazdájuk által adott parancs szerint. Ugyanakkor, amennyire csak lehet, mindent fel kell jegyezniük az Emlékműben, az érmék nevére és súlyára korlátozva magukat, ahogy az a valóságban is megtörtént. Ezenkívül meg kell jelölniük, hogy milyen típusú érméket kapnak, valamint azokat, amelyeket kiadnak. Ebben a könyvben, ellentétben a Journalral vagy a Fővel, mindenesetre milyen érméket kapnak vagy bocsátanak ki Az Emlékműnek nincs szüksége egyetlen pénzmérőre sem. 42 .
A könyv tulajdonosa mindent olyan sorrendbe rendez, amely kényelmes a bejegyzések naplóba történő átviteléhez, és amikor a tulajdonos hazatér, és áttekinti minden ügyét, más sorrendbe állítja, ha szükségesnek tartja. Ezért az említett könyvre csak azoknak van szüksége, akik kiterjedt üzletet folytatnak, mert túl sok munkába kerülne mindent tisztán megírni és rendbe tenni valódi könyvekben, amelyeket gondosan kell vezetni.
Ennek a könyvnek a borítóján, csakúgy, mint másokon, mindenekelőtt egy bizonyos jelölést kell tennie, hogy másokkal helyettesíthesse, amikor munka közben megtelnek jegyzetekkel, vagy egy idő elteltével. Ha a könyv tele van, akkor szükség van egy másikra, de nagyon gyakran vannak olyanok, amelyek különböző helyeken vannak egyensúlyba hozza a könyveit, még akkor is, ha nincsenek tele A számlaegyensúlyozás (Főkönyv zárása) vagy a számviteli nyilvántartás kitöltését követően, vagy a beszámolási időszak lejárta után történt. Ebben az esetben feltételezhetjük, hogy L. Pacioli az első lehetőséget választotta (lásd a 15. fejezetet). L. Pacioli ellentmondásos nézetei ebben a kérdésben az akkori gyakorlatot tükrözik: „Míg a firenzei cégek évente mérleget készítettek... a velenceiek nem látták ennek értelmét.” 43. Ugyanez vonatkozik más könyvekre is, amelyek céljáról még nem beszéltem.
Továbbá a második könyvre a kellő rend érdekében helyezzen el egy olyan táblát, amely különbözik az első táblától, hogy időnként gyorsan meg lehessen találni az eseteket. Ezért írják be az évszámot is, és az igazi katolikusok az első könyvekből szokták lerajzolni azt a dicsőséges szimbólumot, amelyet minden lelki ellenség kerül, és amelytől minden pokoli horda megremeg. Mármint a szent kereszt jelére gondolok, amely a leggyengédebb korától ismert, amikor megtanulta az ábécét.
A következő könyveket ábécé sorrendben fogja megjelölni, nevezetesen: az első - A, a második - B, a harmadik - C. Az elsőt valahogy keresztes könyveknek nevezik: Emlékmű kereszttel (kereszttel), Magazin kereszttel , Főkönyv kereszttel, valamint ábécé vagy állítás kereszttel; a másodikat meg fogja nevezni: Memorial A, Journal A. Main Book A stb Olaszországban és Nyugat-Európában elterjedt a könyvek keresztjellel való megjelölésének szokása. Néha az egymással korreláló könyvek (Memorial - Journal - Main Book) nemcsak a borító betűiben, hanem színében is különböztek a későbbiektől. Yamei példaként a firenzei Cambini and Company bankcég 15. századi könyveit hozza fel:
1460 piros M, 1461/2 sárga N, 1462/3 fehér R, 1463/4 piros Q, 1464/5 kék R, 1465/6 sárga S, 1466/7 zöld T, 1467/8 fehér V, 1468/9 piros AA, . 44 .
Mindezeket a könyveket ünnepelni kell számok a lapokon Vagyis szám. 45, amelyre számos okból szükség van, amelyeket a kereskedelemnek nem szabad szem elől tévesztenie, bár egyesek azzal érvelnek, hogy ezt nem szükséges megtenni az Emlékműben és a Journalban, mivel az ügyek egymás után következnek bennük, és az utóbbi elegendő a megtaláláshoz. Ezzel egyet is lehetne érteni, ha egy nap ügyei mindig csak egy lapot foglalnának el. Sok kereskedő azonban nem csak egy, hanem kettő vagy akár három lapot is kitölt egy nap alatt. Ilyenkor a bántalmazni vágyók könnyen kivághatják a lapot, és akkor pusztán a dátumokkal nem lehet csalást sem észlelni, sem felderíteni; bár az időpontok egymást követik, a bejegyzések elrejtése továbbra is lehetséges. Erre és sok más okból kifolyólag nagyon hasznos, hogy minden szakkönyvet, valamint az otthoni és bolti könyvek lapjait mindig jelöljük és számozzuk. 46 Így az Emlékmű felváltotta a mai értelemben vett összes elsődleges dokumentációt..
Az általam meglátogatott helyek jó szokása szerint a könyveket egy jól ismert kereskedőirodának kell bemutatni, ahogy az Perugia város konzuljainál szokás. 47 Fabio Besta szerint, aki Paciolit plágiummal vádolta meg, ez az egyike azon keveseknek, amelyeket egy ismeretlen velencei szerző kéziratához adtak, és amelyet Pacioli dolgozatának alapjául használt.; ott kijelented, hogy a könyvek a tiéd, és azokban minden ügyed rendben van Ön által vagy az Ön nevében rögzítve lord ilyen-olyan tökéletes Jacebeek a "mester" szóval egy harmadik vagyonkezelőt jelent, akit a tranzakciók végrehajtására bérelnek fel 48. Azt is meg kell adni, hogy milyen érmében kíván könyveket tartani, azaz kis- vagy nagy lírát, vagy dukátot és lírát, vagy florint és dinárt stb., amelyekre egy igazi kereskedő mindig bejegyzést tesz. könyveim címlapja A rendelkezéssel érintett nyilvántartásokban szereplő leltárral ellentétben az elszámolás egyetlen pénzmérőben történt, amely lehetett kis- vagy nagylíra: 1 kislíra (lira de piccioli - a moneta commune) = 20 soldi; 1 soldi = 12 picholi; 1 nagy líra (lira de = grossi) = 20 soldi; 1 soldi = 12 grossi; 1 grossi = 32 picholi. L. Fevre azt írta, hogy akkoriban „...lírában számoltak, de nem voltak igazi líraérmék. Sokféle érme volt forgalomban, arany és ezüst, és mindegyik különbözött alakban, súlyban, az ötvözet összetételében és a rájuk vésett képekben. [február, p. 225]. L. Pacioli a traktátusban a nagy lírákat egyetlen pénzmérőnek tekinti. Az üzleti tranzakció minden rekordja az L., s., gr., p. indexekkel van ellátva, ami azt jelenti: líra, soldi, grossi és picholi. Így a folyó számvitel; Nyilvánvaló árfolyamkülönbségek nem voltak, hiszen az állam, miután már megállapította a különböző pénzegységek arányát, határozottan ragaszkodott a megállapított arányokhoz. 49 .
Ha azt a kézírást, amellyel a könyveket kezdetben vezették, utólag egy másikra cserélik, akkor ezt is jelezni kell a fent említetteknek az Iroda A könyvelő kézírását az Irodánál regisztrálni kellett, ahogyan a fizetési bizonylatok feldolgozásáért felelős személyek aláírási mintáját is.ötven . Az iroda alkalmazottja mindent külön nyilvántartásokba rögzít, nevezetesen, hogy bizonyos könyveket ilyen és olyan időpontban hozott, olyan jelzéssel ellátva, akinek a nevében karbantartják, ilyen és ilyen névvel rendelkezik. ennyi, a többi meg annyi lap, és amit te vagy ilyen és olyan mester fogsz karbantartani; továbbá, hogy az egyikbe, nevezetesen az Emlékműbe, a nap folyamán minden háztartásbeli tagja bejegyezhet a fent említett okok miatt. Ugyanez az alkalmazott mindezt saját kezűleg rögzíti az iroda nevére az Ön könyveinek első oldalán, ezzel igazolva azokat, ennek megerősítésére az iroda pecsétjét csatolja; most, ha a könyveket be kell mutatni a bíróságnak, akkor azok hivatalosan bejegyzettnek minősülnek.
Ez a szokás nagy dicséretet érdemel, akárcsak azok a helyek, ahol gyakorolják; mert sokan vannak, akik kettős könyvet tartanak, az egyiket a vevőnek, a másikat az eladónak mutatják, vagy ami még rosszabb, ezek alapján esküsznek és esküdnek, hogy a legmagasabb fokon rossz Jaysbeek hangsúlyozta a számviteli adatok meghamisításának jogi következményeit, ezt a részt a fordítók általában az erkölcsi normák megsértéseként értelmezik. 51 . Ha viszont könyveket mutatnak be regisztrációra az irodában, nem olyan könnyű hazudni, és ezzel megtéveszteni a szomszédot. És ha a könyveket gondosan felcímkézték és megfelelően regisztrálták, akkor menjen haza, és kezdje el leírni az ügyeit. 52 A 14. századtól A számviteli könyvek tárgyi bizonyítékként kezdtek megjelenni a bíróságon [Ivanov, 1909; Luzzatto, p. 375]. L. Pacioli idejében már sok országban bevezették a számviteli könyvek közjogi ellenőrzését. Angliában [Yudin] még egy speciális könyvvizsgálói intézmény is létezett, amelynek említését W. Shakespeare-nél találjuk:
[Ha kételkedtél az őszinteségemben
Vagy az üzletkötési képességben,
Hívja a tisztelt könyvvizsgálókat,
Hogy teszteljek.]
("Athéni Timon", II. felvonás, 2. jelenet)
B. Pasternak fordítása.
Először írja be a Naplóba, sorrendben a Leltár összes cikkelyét, úgy, ahogyan később megtudja, de először hallgassa meg, hogyan történik a bejegyzés az Emlékműben.
Feljebb volt szó, ha még emlékszel rá Cm. 53 amelyet háztartásának bármely tagja feljegyezhet az Emlékműben, és emiatt nem adható részletes útmutatás a cikkek összeállítására vonatkozóan, mert az egyiknek egyértelmű lesz, de a másiknak nem Így L. Pacioli tagadja az "elsődleges dokumentumok" egységesítésének lehetőségét akár egy vállalkozáson belül is. 54 .
Ez általában megtörténik. Tegyük fel, hogy vett néhány ruhadarabot, mondjuk 20 darab fehéret Bresciából, darabonként 12 dukátért. Elég, ha csak annyit írsz:
Ilyen-olyan napon vettünk, vagy vettem Monsieur Philippe Russonitól 20 db fehér bresciai kendőt, darabonként ennyi dukátért. Ezeket a darabokat Stefan Tagliapietra úr ládájára helyezték, és megegyezés szerint mindegyik darab annyi könyök hosszú, annyi dukátba kerül, és ilyen-olyan jelzéssel vannak ellátva.
Ebben az esetben meg kell említeni, hogy a ruha sima vagy chevre, alacsony vagy jó minőségű, finom vagy közepes termék, és azt is, hogy kinek a gyártása: Bergamo vagy Bicentia, Berona vagy Padova, Firenze vagy Mantua. Ezenkívül hozzá kell adni, hogy volt-e közvetítő, a vásárlás készpénzben vagy részben hitelből történt; az utóbbi esetben – meddig. Azt is meg kell jegyezni, hogy a vásárlás részben pénzért, részben pedig a darabszám, súly és méret részletes feltüntetésével árucserével történt-e. Továbbá az árat ezreként vagy százonként, vagy unciánként határozzák meg számítással; Mindennek van fizetési határideje és mi, i.е. a bejrúti vagy flandriai gályák indulására, a hajók visszaérkezésének időpontjára stb., és részletesen jelezni kell az említett gályák vagy hajók érkezését - akár vásár terhére, akár egyéb ünnepélyes napok, mint például; az Úr közelgő mennybemenetelére, karácsonyra, húsvétra vagy húshagyóra; egyszóval írj le mindent, amiről a piacon döntöttél. Általában emlékezni kell arra, hogy a fent említett Memorialban határozottan nincs mit kihagyni Ez is egy példa a teljesség elvére. 55, ha lehetséges, akkor át kellett volna adnia az összes szót, amit (alku) kimondott, az egyértelműség kedvéért a kereskedő számára Most azt mondanám, hogy átláthatóság. Az 56. szám, amint azt fentebb a leltári kérdések bemutatásánál említettük, soha nem lehet felesleges.
Mióta megérkeztünk a vásárlás módjára Az ügyvédek ebben az esetben adásvételi szerződésről beszélnek. De L. Pacioli ezeket a tranzakciókat a vevő szemszögéből vizsgálja, és vásárlásról beszél. 57 , akkor vegye figyelembe, hogy a vásárlást általában kilenc különböző módon lehet végrehajtani, nevezetesen: vagy készpénzzel; vagy hitelre; vagy áruk esetében ez utóbbit általában cserének nevezik; vagy részben pénzért, részben áruért; vagy részben pénzben, részben hitelben; vagy részben árura, részben hitelre; vagy bármely céghez történő átutalással; vagy egy alkatrész cégnek történő átruházással és egy rész hitelre; vagy végül részben a cégen keresztül, részben árukban Pacioli számot ad a 36. fejezet B részében felsorolt vásárlási módok közül néhányról. 57 .
A vásárlás általában a kilenc mód valamelyikével történik, és ha más módon kereskedett, akkor próbálja meg ezt a módszert végrehajtani akár Ön, akár valaki az Ön nevében. egyértelműen és az igazsággal összhangban áll az Emlékműben Ez az első kísérlet a számítások osztályozására. Ez abból a szempontból értékes, hogy a szerző a problémát a vásárolt áruk adósságfedezeti forrásai szempontjából vizsgálja. Kiosztott: a) pénz: 6) hitel; c) áruk; d) engedményezés. Azokat az eseteket kell figyelembe venni, amikor egy tranzakciót egy vagy két forrás egyszerre fedez. A fejezet szövegében van egy pontatlanság, mert ezzel a megközelítéssel tíz, nem pedig kilenc számítási forma kellene; kimaradt: részben pénzért, részben az adósság cégre történő átruházásával. A 19. fejezet egy további fizetési forrást mutat be: a banki kölcsönt.
Az elismert pontatlanság ellenére L. Pacioli megközelítése az anyag bemutatásában - az adott kombinációk kimerítése - a leghelyesebb. A későbbi kutatók közül A. Dupont megértette és nagyra értékelte a szerző e szakaszát. Nem ok nélkül nevezte L. Pacioli kombinációit megközelítés-modellezésnek, és hasonlította össze L. Pacioli módszerét R. Descartes módszerével.
Itt kell megjegyezni, hogy már Aquinói Tamás (1226-1274) a csereműveletek három csoportját különböztette meg: pénzt pénzért, pénzt áruért és árut pénzért [Gilson, p. 381] A XV. század elején. L. B. Alberta (1404-1472) négyféle cserét azonosított [Golenishchev-Kutuzov, p. 94-95]. Osztályozásuk azonban nem a kombinációs kimerültség jellege volt, mint L. Paciolinál.
Fordítás: E.G. Waldenberg kiterjesztettebben értelmezi a fenti javak hitelre történő beszerzésének lehetőségeit: vagy a teljes közelgő termést meghatározott pénzösszegért, vagy korlátozott mennyiségű terméket, fix egységáron. Az angol fordítás csak az előző két szintézisének nevezhető változatot mutat be: a teljes termés felvásárlását a termékegységenkénti fix ár megállapításával kötik ki. 58, akkor elégedett leszel.
Ha hitelre vásárol árut, mint például széna, gabona, bor, só, nyersbőr és zsír vásárlásakor, akkor figyelembe kell venni, hogy az eladó köteles-e a teljes szénagyűjteményt a vevő rendelkezésére bocsátani a szerződés időtartamára. kölcsön, hogy a vágóhíd eladja-e Önnek a vágóhíd összes termékét: szívet, bőrt, zsírt stb., vagy megígéri, hogy eladja Önnek a még meg nem termelt értéket, egyúttal jelezve, hogy milyen árat szabnak ennek vagy annak az árunak. Ugyanezt a megjegyzést kell tenni a marha- és birkazsír stb., fekete-fehér birkabőrök (mennyi a darabonkénti ára), valamint a betakarítással kapcsolatban. Kenyérrel és szénával való kereskedés során a fentiek szerint jelölje meg; egységenként annyi és hordónként vagy gabonáskosáronként annyi, ahogy az a piacokon szokás
Perugia. Kenyér és széna vásárlásakor megadják, hogy honnan származik az áru: a miénktől-e Borgo San Sepolcro A szerző a listát szülővárosával kezdi, a San Sepolcro-ra való hivatkozás az egyik érv L. Pacioli szerzősége mellett. 59 vagy Mercatelo, San Angelo, Costello, Forli stb. Részletes feljegyzéseket fog készíteni erről a cikkről cikkre a Memorialban, mindent úgy közvetítve, ahogy valójában volt.
Aztán négy-öt-nyolc nap elteltével egy ügyes könyvelő átadja a Naplónak azt, ami napról napra fel van jegyezve az Emlékünnepben, ahogy történt, azzal a különbséggel azonban, hogy a Naplónak nem kell olyan részletesnek lennie, mint ez. az Emlékműben kötelező, elég, ha az Emlékműben elég részletezi a témát, ami a Folyóirat linkek Példa az adathalmozás elvének megjelenésére. Ebben az esetben a könyvelés nem a gazdasági élet egyes tényeire, hanem azok összességére történik. Ez a megközelítés azóta széles körben elfogadott. 60 .
Azok, akik – amint fentebb jeleztük – három könyvet tartanak, soha nem írnak be a Naplóba azt, amit korábban nem jegyeztek fel az Emlékműben.
Legyen ez elegendő számodra az Emlékhely fenntartásának eljárását illetően akár Ön, akár más személyek által. Jegyezd meg magadnak azt is, hogy annyiféleképpen vásárolhatsz, ahányan eladhatsz, ezért nem kell neked részletesen elmagyaráznom az adásvétel leírásának módjait az Emlékműben, A vásárlás leírása lehetővé teszi az értékesítés leírásának megértését A szerző a települések problémáját összességében veszi figyelembe, mind vásárláskor, mind eladáskor. 61 .
A második általánosan használt kereskedési könyv neve Journal; a fent említettek szerint ugyanazt a jelölést kell tennie, mint az Emlékműn; a Napló lapjait ugyanúgy kell megjelölni, ahogy az Emlékműről mondtam: minden lap elejére fel kell írni az évet és a dátumot, majd fokozatosan hozzá kell adni a Leltár összes cikkét.
A Titkos könyvében a Naplóban részletesen leírhat mindent, amit ingó- és ingatlanvagyonban tulajdonának tekint, minden alkalommal hivatkozva arra a Leltári lapra, amelyet Ön vagy más személy tölt ki. A magazint dobozban vagy dobozban, vagy zsinórral átkötött zsákban, vagy zacskóban kell tartani, amilyen szokás. Ugyanezt adok tanácsot neked levelek és üzleti feljegyzések A dokumentumok tárolásáról, vagyis az irattári rendszerezés szabályairól a 35. fejezetben ír a szerző. 62 . A folyóirat cikkeit gondosan kell összeállítani; nem lehetnek üresek vagy túl rövidek, ezért példaként hozok néhány cikket. De mindenekelőtt tisztában kell lennie két olyan kifejezéssel vagy kifejezéssel, amelyek különösen gyakoriak Velencében.
most róluk fogok beszélni. Vagyis a kettős bejegyzés szabályairól. 63 .
Írj egy másik értekezést. Ebben mindent összegyűjtöttem, hogy könyvem minden esetben kiszolgálhassa őket, mind a számlákkal és nyilvántartásokkal, mind a különféle számításokkal kapcsolatban. Azt javaslom, hogy adjunk nekik kellő utasítást a számvitel és könyvelés megfelelő rendben tartása érdekében. Mint ismeretes, annak három feltétele van, aki jó rendben szeretne kereskedni. Ezek közül a legfontosabb a készpénz és mindenféle egyéb értéktárgy, a filozófus diktátuma szerint: unum aliquid necessarium est substantia, amely nélkül nehéz kereskedni. Igaz, úgy érzem, megtörtént, hogy sokan, vagyon nélkül, kizárólag jóhiszeműen végeztek kiterjedt üzletet, és az általuk indokolt bizalomnak köszönhetően jelentős vagyonra tettek szert. Néhányukkal személyesen is találkoztam olaszországi utazásaim során. A nagy köztársaságokban elég volt a becsületes kereskedő szava, ezért hangzott az eskü: „a becsületes kereskedő szava szerint”. És ezen ne csodálkozzon senki, mert a katolikus hit mindenkit megment, azon kívül pedig lehetetlen Istennek tetszőnek lenni.
A kereskedés második feltétele a helyes könyvvezetés és a gyors számolás. Ennek érdekében az egyes műveletek elvégzéséhez szükséges szabályokat, utasításokat megadtam. Ezen szabályok és instrukciók segítségével minden szorgalmas olvasó mindent megtanulhat saját magának. Aki ezt nem asszimilálta magában, az hiába tanul tovább.
A harmadik és egyben utolsó szükséges feltétel az, hogy ügyeit kellően és rendben kelljen intézni, hogy mind a tartozásokról, mind a követelésekről minden információ késedelem nélkül megszerezhető legyen, mert a kereskedelem másra nem terjed ki.
Ez a rész – többek között – igen lényeges jelentőségű, hiszen senki sem tudja intézni a dolgait, ha nem akarja a megfelelő rendet tartani a nyilvántartásokban, ugyanakkor a lelke állandó szorongásban lesz. Ezért megírtam ezt az értekezést, és továbbadom más olvasóknak; sorra, fejezetről fejezetre javasolja a különböző nyilvántartások összeállításának módjait, és bár lehetetlen mindent leírni, ami szükséges, minden művelt ember képes lesz alkalmazni a benne foglaltakat bármilyen vállalkozásra.
Tanulmányozzuk a velencei módszert, amely kétségtelenül előnyben részesíthető minden mással szemben, hiszen segítségével minden esetben eligazodhatunk. Ennek a módszernek a leírása két részből áll: nevezzük az első leltárt és a második diszpozíciót; Először az elsőről, majd a második részről szólok a fenti fejezetek leírásának megfelelően, sorrendben, amelyből az olvasó könnyen megtalálja a számára szükséges fejezetet és oldalt.
Aki rendben akarja tartani Főkönyvét a Naplójával, annak szorgalmasan és figyelmesen kell kezelnie mindazt, ami az alábbiakban lesz olvasható. Az egész módszer pontosabb megértése érdekében bemutatunk valakit, aki elkezdi a kereskedést, és jelzi, hogyan kell eljárnia a számlái és nyilvántartásai összeállítása során, hogy azok általános kódjában mindent a helyén találjon. Ha ugyanis nem teszel semmit a helyére, akkor zűrzavar van a saját dolgaidban, az ismert közmondás szerint: "ahol nincs rend, ott kezdődik a rendetlenség." Annak érdekében, hogy a kereskedőnek teljes mintát adjak a jegyzetekből, az egész tanítást, mint fentebb említettem, két fő részre osztottam, amelyeket érthetően kifejtem, hogy mindenki sikeresen tanulhasson. Először is elmagyarázom, mi az a leltár, és hogyan állítsák össze a kereskedőknek.
A számvitel a modern gazdasági rendszer szerves része. Amint azt a történelmi gyakorlat mutatja, a pénzről és annak forgalmáról szóló elképzelések elválaszthatatlanul kapcsolódnak a meglévő gazdasági szerkezethez. Az államiság kialakulásával szükség volt a pénzügyi tranzakciók rendszerezésére, ésszerűsítésére. A probléma megoldásához Luca Pacioli, a számvitel „atyja” nagyban hozzájárult. Ezután megtudjuk, mi ennek a matematikusnak az érdeme.
1445-ben született az Appenninek-szigeteken, Borgo Sansepolcro kisvárosban. Fiúként egy helyi kolostorba küldték, hogy egy művészhez tanuljon. 1464-ben Luca Pacioli Velencébe költözött. Ott a kereskedő fiak oktatásával foglalkozott. Ebben a pillanatban történt az első megismerkedése a pénzügyi tevékenységekkel. 1470-ben Luca Pacioli (a matematikus fotója a cikkben látható) Rómába költözött. Ott fejezi be a kereskedelmi számtan tankönyvét. Róma után a matematikus három évre Nápolyba megy. Ott kereskedelemmel foglalkozott, de úgy tűnik, sikertelenül. 1475-76-ban szerzetesként lerántotta a fátylat és csatlakozott, 1477-től Luca Pacioli 10 évig tanított a perugiai egyetemen. Pályafutása során tanári képességét többször is fizetésemelés jellemezte. Egyetemi munkája során készítette el a fő művet, melynek egyik fejezete az iratokról és számlákról szóló értekezés volt.
1488-ban a matematikus otthagyta a tanszéket és Rómába ment. A következő öt évben Pietro Valletari (püspök) munkatársa volt. 1493-ban Pacioli Velencébe költözött. Itt készítette elő könyvét kiadásra. Egy év pihenő után Pacioli elfogadta a Milánói Egyetem tanszékét, ahol matematikát kezdett tanítani. Itt találkozik Leonardo da Vincivel, és a barátja lesz. 1499-ben Firenzébe költöztek. Ott Pacioli matematikát tanított két évig. Utána Bolognába megy. Ebben a városban csaknem a fele az egyetem fenntartására ment el. Egy matematikus elfogadása egy ilyen jövedelmező és tekintélyes pozícióba az elismeréséről szól.
Néhány évvel később Velencében kiadják Luca Pacioli „A számlákról és feljegyzésekről” című könyvének egy részét. A mű megjelenési dátuma 1504. 1505-re a matematikus gyakorlatilag visszavonult a tanítástól, és Firenzébe költözött. De 1508-ban ismét Velencébe ment. Ott nyilvános előadásokat tartott. Főfoglalkozása azonban akkoriban az Eukleidész-fordítás kiadásának előkészítése volt. 1509-ben újabb könyvet adott ki Luca Pacioli, Az isteni arányról. 1510-ben a matematikus visszatért szülővárosába, és a helyi kolostor priorja lett. Életét azonban az irigy emberek számos intrikája terhelte. Ez volt az oka annak, hogy négy évvel később ismét Rómába távozott. Ott tanított a Matematikai Akadémián. Luca Pacioli nem sokkal halála előtt – 1517-ben – visszatért szülővárosába.
Ahhoz, hogy teljes mértékben megértsük a Luca Pacioli által írt könyv jelentőségét ("Treatise on Accounts and Records"), meg kell értenünk azokat az elveket, amelyeket a rendszerbe helyezett. Szinte minden szakértő azt állítja, hogy a matematikus által javasolt kritériumok már előtte is léteztek. Például nem feltételezhetjük, hogy Luca Pacioli egy kettős bejegyzés szerzője. Előtte létezett. Ilyenkor felmerül a kérdés, hogy mi a matematikus hozzájárulása ilyen esetben? Kortársaival ellentétben Pacioli úgy gondolta, hogy minden fontosat már korábban feltaláltak. A tudósok fő feladatát a képzés leghatékonyabb felépítésében látta. Pacioli a tudományos kreativitást nem a pedagógiai folyamaton kívül képzelte el. Ezért életének szerves részévé vált a tanítás.
Azok az elképzelések, hogy Luca Pacioli teljesen meghatározta tudományos megközelítését mind a matematikai problémák megoldásában, mind a kapcsolódó diszciplínákban. Ezt az álláspontot később egészen pontosan meghatározta Galilei. Luca Pacioli matematikai ismeretei szorosan összekapcsolódtak a világ harmóniájának tanulmányozásával. Ugyanakkor a geometriai alakzatok helyessége, valamint az egyensúly konvergenciája ennek a harmóniának a megnyilvánulásaivá vált számára. A tudós nem csak javította a korábban létező gyakorlatokat, hanem tudományos leírást adott nekik. Ez a Luca Pacioli által végzett tevékenység fő jelentősége. A Számlákról és Nyilvántartásokról szóló értekezés tehát a mérlegrendszer fejlesztésének alapja lett.
A tények létezéskori tükrözése a legpontosabb. De ugyanakkor egy ilyen technika nem járul hozzá a gyakorlatok továbbfejlesztéséhez, hiszen a megismerés módszere a múltra, a már megtörtént és történések pontos reprodukálására irányul. A Luca Pacioli által alkalmazott megközelítés lehetővé tette a helyzet értékelését nem csak a fejlődés szakaszában, hanem a jövőben is, valamint a rendszerszerűség és az integritás oldaláról. Munkája során a matematikus nem sokat vett figyelembe, számos hibát vétett, az elavultabb velencei rendszert írta le, és nem a progresszív firenzei rendszert. Luca Pacioli „Treatise”-ja azonban megmutatta, hogy a tudományos megközelítés is alkalmazható a pénzügyi kimutatások elkészítésében. Az egyensúly kialakítását az egyik irányba tudta fordítani, ami viszont sokak (Leibniz, Cardano és mások) érdeklődését váltotta ki a számvitel elmélete iránt.
Pacioli "Traktatjában" a meglévő módszereket a kombinatorika gondolataival egészítette ki. Az akkori mérlegkészítés során több deviza egyidejű használata miatt törteket használtak. De a műveletek során egyszerűen lekerekítették őket. A matematikus fő hozzájárulása a módszertanhoz azonban a számviteli rendszer integritásának gondolatának bevezetését tekinti, és azt, hogy az egyensúlyi konvergencia annak harmóniájának jele. Ez utóbbi meghatározást akkoriban nemcsak esztétikai, hanem mérnöki kategóriaként is tekintették. A kereskedelmi mérleg ebből a pozícióból történő értékelése lehetővé tette a vállalkozás integrált rendszerként történő bemutatását. A Luca Pacioli által tökéletesített módszert – a kettős belépést – szerinte nem csak egy adott kereskedelmi vállalkozásra kellett volna alkalmazni, hanem bármely szervezetre és a gazdaság egészére. Ebből arra következtethetünk, hogy a matematikus által bevezetett megközelítés nemcsak a pénzügyi beszámolás fejlődését határozta meg, hanem a közgazdasági gondolkodás kialakításának és későbbi megvalósításának is az alapja lett.
Mindenekelőtt azt kell mondani, hogy a matematikus pénzügyi mérlege szigorúan rendezett műveletsorként jelenik meg. Az "eljárás" legteljesebb visszatükröződése a három számviteli könyv vezetésének elvében mutatkozik meg. Az első - "Memorial" - minden eset időrendi sorrendjét tükrözi. A Traktátum hatodik fejezete leírja a lebonyolításának rendjét. Idővel az Emlékhelyet elsődleges dokumentumok váltották fel. Ennek következtében a nyilatkozat, az ügylet és a ténybejegyzés időpontja között ellentmondás volt.
A következő könyv a "Journal". Kizárólag belső használatra készült. Rögzítette az összes tranzakciót, amelyet az "Emlékműben" leírtak, ugyanakkor figyelembe vették azok gazdasági jelentését (veszteség, nyereség stb.). Postázásra szánták, és időrendi sorrendben is összeállították. A harmadik könyv a "The Main" volt. Leírása a „Trektátum” 14. fejezetében található. Ebben a tranzakciókat nem kronologikus, hanem szisztematikus sorrendben rögzítették.
Ez a következő elv, amelyet Pacioli leírt. Az egyértelműség azt jelentette, hogy a felhasználók világos és teljes körű tájékoztatást kaptak a vállalkozás gazdasági tevékenységéről. Minden könyvbejegyzést ennek az elvnek megfelelően úgy kell összeállítani, hogy azok koncepcionális rekonstrukciót biztosítsanak. Vagyis az ügyleteket úgy kell rögzíteni, hogy a későbbiekben vissza lehessen állítani a cselekmény résztvevőit, a tárgyakat, a tényállás idejét és helyét. A legnagyobb áttekinthetőség érdekében a számviteli nyelv ismerete szükséges. A matematikus a könyv írásakor a velencei dialektust használta, és mindenhol matematikai fogalmakat használt. Pacioli volt az, aki megteremtette az előfeltételeket a számviteli nyelv megalkotásához, amely a legtöbb olasz pénzember számára a legérthetőbb volt.
Ez az elv teljesen természetes volt abban az időben. A tény az, hogy sok kereskedő ekkor a vállalkozás egyedüli tulajdonosaként, menedzserként és a kereskedelmi tevékenységekből származó veszteségek és nyereségek címzettjeként járt el. Ennek megfelelően a számvitel a cég tulajdonosának érdekében történik. 1840-ben azonban Hippolyte Vanier egy másik megközelítést fogalmazott meg. Ennek értelmében a számvitel nem a tulajdonos, hanem a társaság érdekében történik. Ez a megközelítés a részvénytőke széles tömegek közötti megoszlását tükrözte.
Pacioli egyik legfontosabb alapelve a kettős jelölés volt. A matematikus ragaszkodott ahhoz az állásponthoz, hogy mindegyiknek tükröződnie kell a terhelésben és a jóváírásban is. Ennek a megközelítésnek a következő céljai vannak:
Munkája során Pacioli nagy figyelmet fordított az első feladatra. Ugyanakkor a második és a harmadik kidolgozatlan maradt. Ez egy olyan módszer kialakulásához vezet, amely torzítja a forgalom helyességét. A helyzet az, hogy Pacioli elsősorban tudós, majd pénzember volt, ezért a kettős belépési rendszert az ok-okozati összefüggés keretein belül tartotta. A terhelésben feltehetően a matematikus látta az okot, a hitelben pedig a következményt. Ez a pénzügyi rendszerszemlélet elsősorban a közgazdaságtanban talált alkalmazásra. Ennek az elvnek a legtömörebb megfogalmazását Jezerszkij adta: kiadás nélkül nem lehet bevétel. Pacioli a következőket fogadta el a kettős jelölés fő szempontjaiként:
Ezek az elvek később széles körben elterjedtek a számviteli rendszerekben.
Pacioli szerepe az adásvételi szerződés végrehajtása volt. Abban az időben jellemző volt az összes megállapodás ilyen típusú dokumentummá való redukálása. Kétségtelen, hogy a gazdasági élet mai változatos formái nem férnek bele az adásvétel fogalmának keretei közé (például beszámítás, cserekereskedelem stb.). Azonban Pacioli idejében egy ilyen ábrázolás nagyon progresszív volt. Ezen túlmenően ez a megközelítés lehetővé tette, hogy az adott időszakra adekvát értékdefiníciót alkossunk nem csak tisztességes árként, hanem az önköltségi ár és a piaci helyzet következményeként is.
Lényege abban rejlik, hogy a vállalkozásnál felmerülő összes költség idővel korrelál a kapott bevétellel. Pacioli megfelelőségi elve inkább feltételezi, mintsem közvetlenül és kifejezetten bevezeti. Csak a kapott pénz számít bevételnek. Ekkor még csak elkezdődött a jövedelmezőség és az amortizáció fogalma. Mindez együttesen hozzájárult mind a monetáris, mind a profit más formáival kapcsolatos elképzelések megszületéséhez. A jövedelem új felfogásának megfelelően azt mondhatjuk, hogy nem csak az üzleti tranzakciók, hanem a számviteli módszertan alkalmazásának eredményeként is kialakul.
Pacioli a számvitelt önmagában értékes dolognak tartotta, ezzel összefüggésben a jelentési eredmények értéke relatív fogalomként hatott. Az egyik vagy másik könyvben rögzített eredmények nagymértékben függenek a jelentéstétel módjától. Ez a rendelkezés összhangban van az üzleti tranzakciók legpontosabb rögzítésének gondolatával a mérlegben, mivel minden módszer a tények meglehetősen pontos tükrözését jelenti, miközben a következtetések gyakran közvetlenül ellentétesek lehetnek. Pacioli nagyon jól értette ezt. Ezzel kapcsolatban a pénzügyi beszámolás fő eredményeként a gazdaságirányítási területen a döntéshozatalra gyakorolt hatását látta.
Ez az utolsó alapelv, amelyet Pacioli a Traktátumában hirdetett. Annak a személynek, aki egyensúlyban tartja a dolgokat, teljesen őszintének kell lennie. Ennek nem csak magával a munkáltatóval kapcsolatban kell megnyilvánulnia. A könyvelőnek többnyire őszintének kell lennie Istennel. Ebben a tekintetben, hogy egy matematikus számára szinte minden fejezetben rá támaszkodnak, nem tisztelegnek a hagyományok előtt, és nem is szerzetesi kötelesség teljesítése, és Pacioli a számviteli információk fő szándékos elferdítését nemcsak pénzügyi jogsértésnek tartotta. A matematikus számára ez elsősorban az isteni harmónia zavara volt, amelyet számításokkal igyekezett megérteni.
Azt kell mondani, hogy Pacioli munkája elsősorban elméleti könyvként hatott. Mint ilyen, nem tükrözi az akkori pénzügyi kimutatások sok elemét. Ezeknek különösen a következőket kell tartalmazniuk:
Ezen összetevők hiánya elsősorban Pacioli kereskedelmi tapasztalatának hiányára utal. Valószínűleg azért nem adta meg a megadott részleteket, mert azok egyszerűen nem illeszkedtek az általa alkotott koherens rendszerbe.
Pacioli munkája az elsők között használta fel az olasz nyelvet tudományos gondolatok kifejezésére. A matematikus által kialakított elveket és kategóriákat ma is alkalmazzák. Pacioli fő érdeme nem az, hogy megjavította őket – elvégre így is lett volna. Hozzájárulása az, hogy könyvének köszönhetően a számvitel tudomány státuszává emelkedett.
