A cikk feltárja a működési tevékenységből származó cash flow-kra vonatkozó információk bemutatási formáinak változatosságát a kereskedelmi szervezetek cash flow kimutatásában; módszertant mutat be a közvetlen és közvetett módszerekkel generált cash flow kimutatás elemzésére. A szerző egyúttal kiemeli a direkt módon felépített cash flow kimutatás elemzésének szakaszait, sorrendjét, ismerteti az ilyen elemzés eredményeként számítható gazdasági mutatókat, és jelzi ezek funkcionális szerepét a pénzforgalmi képesség értékelésében. egy vállalkozás cash flow-k generálására. A szerző, tanulmányozva a hazai tudósok és gyakorlati szakemberek véleményét ezen a területen, azt javasolja, hogy hagyjunk fel a jelentéskészítés direkt és indirekt módszereinek hátrányaival és előnyeivel kapcsolatos hagyományos megközelítéstől, és a cash flow-kimutatás lehetőségeinek információs képességeinek megállapítására helyezzük a hangsúlyt. konkrét elemzési problémák megoldása. Ennek megfelelően a pénzforgalmi kimutatásban szereplő információ generálási módszerek kiválasztását a felhasználó végzi el, az elemzőhöz rendelt feladatoktól függően.
a cash flow kimutatás összeállításának közvetlen és közvetett módszerei
elemző információs képességek
1. Gracseva, R.E. Cash flow kimutatás: indirekt módszer // "A számvitel és adózás aktuális kérdései" - 2013. - 8. szám - 11 p. [Elektronikus forrás] // www.garant.ru
2. Druzhilovskaya, T.Yu. Új követelmények a cash flow kimutatás elkészítéséhez orosz és nemzetközi szabványok szerint // Nemzetközi számvitel - 2012. - 1. sz. - 12 p. [Elektronikus forrás] // www.garant.ru
3. Zhuravleva, T.A. Cash flow kimutatás a RAS 23/2011 és elemzése tükrében // Nemzetközi Számvitel - 2012. - 9. szám - 6 p. [Elektronikus forrás] // www.garant.ru
4. Mamedova, G.K. A cash flow kimutatás információs jelentősége a hazai és külföldi gyakorlatban // International Accounting Journal - 2015. - No. 21 - 15 p. [Elektronikus forrás] // www.garant.ru
5. (Nemzetközi Számviteli Standardok) „Pénzforgalmi kimutatás” (IAS 7) [Elektronikus forrás] // www.garant.ru
6. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n. számú, „Az Orosz Föderáció számviteléről és számviteléről szóló rendelet jóváhagyásáról” szóló rendelete (2010. december 24-i módosítás) [Elektronikus forrás] // www.garant.ru
7. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. július 6-i 43n számú rendelete (a 2010. november 8-án módosított) „A szervezet számviteli kimutatásai” számviteli szabályzat jóváhagyásáról (PBU 4/99)” [Elektronikus forrás] // www.garant.ru
8. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. július 2-i 66n számú, „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” szóló rendelete (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. április 6-i rendeletével módosított). 57n) [Elektronikus forrás] // www.garant.ru
9. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. február 2-i rendelete „11n „A „Pénzforgalmi kimutatás” számviteli szabályzatának jóváhagyásáról (PBU 23/2011)” [Elektronikus forrás] // www.garant.ru
Jelen tanulmány célja, hogy a pénzügyi elemzés keretein belül meghatározza a cash flow kimutatás információs jelentőségét, annak bemutatási formáitól függően.
A vizsgálat tárgya a cash flow kimutatás készítésének módszerei és az alkalmazott módszereknek megfelelő beszámoló információtartalma.
A kutatási téma relevanciája abból adódik, hogy az üzleti partnerek pénzügyi stabilitását és fizetőképességét általában a számviteli (pénzügyi) kimutatásaikból származó nyilvános adatok elemzése alapján kell értékelni, beleértve a cash flow kimutatás mutatóit is. A pénzáramlások elemzése kiegészíti és finomítja a hagyományosan a mérleg és az eredménykimutatás elemzése alapján kapott pénzügyi helyzet értékelését, ami viszont csökkenti a gazdálkodó szervezet saját üzleti kockázatait.
A cash flow-kimutatás információtartalmát sematikusan az ábra mutatja. egy.
Rizs. 1. A pénzforgalmi kimutatás információtartalma
A PBU 4/99 „A szervezet számviteli kimutatásai” 6. bekezdése szerinti cash flow kimutatásnak a következő számszerű mutatókat kell tartalmaznia: Pénztár egyenleg a beszámolási időszak elején; Beérkezett pénzeszközök; Elküldött pénzeszközök; Pénztár egyenleg a beszámolási időszak végén . A szervezet pénzügyi stabilitásának bizonyítéka az olyan cash flow kimutatás, amikor a pénzbeáramlás folyamatosan több lesz, mint a kiáramlás. A cash flow kimutatás információt nyújt a pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek múltbeli változásairól olyan kimutatás formájában, amely osztályozza az időszak működési, befektetési és finanszírozási tevékenységéből származó cash flow-kat. Példák folyó, befektetési és pénzügyi tranzakciókból származó cash flow-kra a RAS 23/2011 „Cash Flow-kimutatás” tartalmazza. Azt is jelzi, hogy a cash flow-k és pénzegyenértékesek mely típusai nem pénzáramlások. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. július 2-án kelt, 66n számú rendelete szerint a cash flow kimutatás a következő módszertani konstrukciós algoritmussal rendelkezik, amelyet az 1. ábra mutat be. 2.
Rizs. 2. Pénzforgalmi kimutatás készítésének módszertana
az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának előírásaival összhangban
A működési tevékenységből származó cash flow-kra vonatkozó információk megmutatják a pénzügyi kimutatások felhasználóinak, hogy a szervezet milyen mértékben rendelkezik készpénzzel a hitelek visszafizetéséhez, a szervezet tevékenységének a meglévő termelési volumen szintjén tartásához, osztalék kifizetéséhez és új befektetésekhez külső finanszírozási források bevonása nélkül. A korábbi időszakok jelenlegi tevékenységéből származó cash flow-k összetételére vonatkozó információk a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásaiban bemutatott egyéb információkkal kombinálva alapot adnak a működésből származó jövőbeni cash flow-k előrejelzéséhez. Meg kell jegyezni, hogy a fenti séma a cash flow kimutatás készítésére, amelyet az ábra mutat be. 2. pontja az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma szabályzatának előírásaiból következik, míg ezek a szabályzatok, amelyek pontosan és csak ezt a pénzforgalmi kimutatás összeállítási módját írják elő és rögzítik, nem tartalmaznak utasítást a nevére. Ugyanakkor a „Cash flow kimutatás” (IAS 7) nemzetközi számviteli standard rendelkezéseivel összhangban a gazdálkodó egységnek a működési tevékenységekből származó cash flow-it a következők valamelyikével kell bemutatnia:
Közvetlen módszer, amely tájékoztatást ad a bruttó készpénzbevételek és -kifizetések főbb típusairól; vagy
Közvetett módszer, amelynek során a nyereséget (veszteséget) korrigálják a nem készpénzes ügyletek eredményével, a működési tevékenység során felmerülő múltbeli vagy jövőbeni halasztott vagy elhatárolt pénzbevételekkel vagy kifizetésekkel, valamint a kapcsolódó bevételi vagy kiadási tételekkel. készpénz átvétele vagy kifizetése befektetési vagy pénzügyi tevékenység keretében.
Az IAS 7-ben jelzett, a működési tevékenységből származó cash flow-kra vonatkozó információk bemutatásának lehetséges módjai alapján megállapítható, hogy a pénzügyi kimutatások elkészítésére vonatkozó orosz szabályozási keretek között kimutatást kell készíteni. a cash flow direkt módszerrel, azaz bruttó készpénzbevételek és kifizetések alapján.
A közvetett módszerrel összeállított cash flow kimutatásban a közvetlen módszerrel összehasonlítva csak a működési tevékenységről szóló rész változik. A működési tevékenységből származó cash flow tükrözése érdekében a bevétel összegét ki kell igazítani a „nem készpénzes” tételek összegére, mivel ezek nem befolyásolják a készpénz összegét. Példák az ilyen nem monetáris tételekre: az állóeszközök értékcsökkenése; immateriális javak értékcsökkenése; nem monetáris eszközök vagy kötelezettségek formájában jelentkező nyereség vagy veszteség.
A közvetlen módszerrel felépített cash flow kimutatás elemzésének sorrendje a gyakorlatban főszabály szerint a következő:
1) A bevételek és kifizetések szerkezeti elemzése dinamikusan, a pénzáramlás iránya szerint történik. Kiszámításra kerül a pénzáramlások tevékenységtípusonkénti részaránya, valamint abszolút értékben az eltérések. Az elemzés során általában az derül ki, hogy a folyó tevékenységekből származó készpénz bevételek és kifizetések dominálnak. Ennek eredményeként általában kiderül, hogy a folyó tevékenységekből származó készpénzbevételek és kifizetések dominálnak. Ezenkívül ezt az elemzést a tevékenységeken belüli üzleti tranzakciók is részletezik. Például a folyó tevékenységeknél a készpénzbevételeket termékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevételekre és egyéb bevételekre osztják. A folyó tevékenységek kifizetései pedig szerkezetileg fel vannak osztva szállítóknak fizetett kifizetésekre, amelyek a bérekhez, a tartozás kamataihoz, a jövedelemadóhoz és az egyéb kifizetésekhez kapcsolódnak. Az ilyen elemzés eredményei alapján megfogalmazásra kerülnek a megfelelő következtetések. Például a jelenlegi tevékenységből származó cash flow-k dinamikájának csökkenése arra enged következtetni, hogy a vállalat vagy elveszíti értékesítési piacait a kedvezőtlen külső körülmények miatt, vagy az üzleti tevékenység csökkentésére tervezett célokat hajtja végre. Negatív tényként tekintendő a hitel formájában megvalósuló pénzügyi tranzakciókból származó bevételek arányának dinamikájának növekedése, ami a szavatolótőke-források elégtelenségére, ennek következtében pedig a pénzügyi függőségének növekedésére utalhat. vállalkozás.
2) Ezután a nettó cash flow dinamikáját is elemzik a tevékenységek összefüggésében. Az elemzés ezen szakaszának eredményei azt mutatják, hogy a vállalkozás képes-e fedezni az egyes tevékenységekhez kapcsolódó összes költséget. Például van-e elegendő bevétel a termékek értékesítéséből ahhoz, hogy a nyersanyagszállítókat, a termelési munkákat és a szolgáltatásokat kifizessék; bérek, társadalombiztosítási hozzájárulások és egyéb kifizetések. A negatív nettó cash flow a minimális kötelező készpénztartalék hiányát, komoly pénzügyi nehézségeket jelezhet.
3) Analitikus készpénzfedezeti mutatókat számítanak ki, amelyek a pénzforgalmi kimutatás mutatóinak különféle kombinációiban (az időszak eleji pénzmaradvány, a pénzbevételek összege, cash flow, nettó készpénz, fizetett kamat) különféle mutatószámok. , valamint egyéb gazdasági mutatókkal (a saját tőke éves átlagos értéke, az értékesítésből származó nyereség (veszteség) stb.). Az analitikai együtthatók szintjei azt mutatják, hogy a működési és egyéb cash flow-k mennyire elegendőek a gazdálkodó szervezet működési és befektetési tevékenységének finanszírozásához, valamint a pénzügyi szolgáltatások szolgáltatásához.
A cash flow kimutatás aktuális tevékenységére vonatkozó információk közvetett módszerrel történő értelmezésekor lehetővé válik az olyan paraméterek, mint a nyereség, értékcsökkenés, egyéb nyereség és veszteség, forgótőke, jelenlegi tevékenységből származó nettó cash flow összegére gyakorolt hatásának meghatározása. adó és kamat. Az általunk közvetett módszerrel összeállított JSC „Gazdasági egység” cash flow kimutatás „Folyó műveletekből származó pénzáramok” szakaszát a táblázat mutatja be. 1. Az indirekt módszerrel összeállított jelentés lehetőséget ad arra a kérdésre, hogy a gazdálkodó szervezetnek a jelenlegi tevékenységéből származó nyeresége miért tér el a nettó cash flow-tól.
Asztal 1
Az aktuális műveletekből származó cash flow információk értelmezése
JSC „Gazdasági entitás” közvetett módszer, ezer rubel.
|
Az indikátor neve |
||
|
Adózás előtti profit |
||
|
Nem monetáris tételek kiigazítása: |
||
|
Befektetett eszközök értékcsökkenése |
||
|
Befektetési tevékenységből származó nyereség/veszteség |
||
|
Felhalmozott kamat fizetendő |
||
|
Felhalmozott kamatkövetelés |
||
|
A folyó tevékenységekből befolyt pénz a forgótőke változása előtt |
||
|
Növekedés (-) / csökkenés (+) a vevőállományban |
||
|
A készletek és egyéb forgóeszközök növekedése (-) / csökkenése (+). |
||
|
A szállítóállomány növekedése (+)/csökkenése (-). |
||
|
Folyó tevékenységből befolyt pénz kamat- és jövedelemadó előtt |
||
|
fizetett jövedelemadó |
||
|
Fizetett kamat |
||
|
A folyó tevékenységekből befolyt nettó készpénz |
Az 1. táblázat adataiból látható, hogy az adósoktól származó készpénzhiány, a készpénzforrások többletberuházása a készletek beszerzésébe, a szállítói befizetések összegének növekedése ennek következtében a beérkezett készpénz csökkenéséhez vezetett. a jelenlegi tevékenységekből 2013-ban 5094 ezer rubel. (336 + 794 + 3964), 2014-ben pedig 3166 ezer rubel. (2114 + 967 + 85). Ezt követően a jövedelemadó és a kölcsönkamat fizetése 2013-ban 2 480 ezer rubel nettó pénzbeáramláshoz, 2014-ben pedig 612 ezer rubel nettó pénzkiáramláshoz vezetett a folyó tevékenységből.
Az indirekt számítási módszeren alapuló elemzés tehát a nettó készpénz képződési forrásainak elemzése, feltárja a kapott pénzügyi eredmény és a szervezet számláin lévő készpénz mennyiségének változása közötti kapcsolatot.
Hazai kutatók (R.E. Gracheva, 2013, T.Yu. Druzhilovskaya, 2012, T.A. Zhuravleva, 2012, G.K. Mamedova, 2015 stb.) a cash flow kimutatás összeállításának módszertanának és elemzésének módszertanának tanulmányozása során, a tanulmányok részeként, a direkt és indirekt módszerekkel készült riportok előnyeinek és hátrányainak meghatározásával általában ne foglalkozzunk.
Vizsgálataink során arra a következtetésre jutottunk, hogy a jelenlegi műveletekből származó pénzáramlásokra vonatkozó információk tükrözésének különböző módszerei hátrányainak és előnyeinek azonosítása nem sürgős probléma. A pénzforgalmi kimutatás készítésének módszerei közötti fő különbség az egymástól eltérő információs feladatok felállítása, amelyek megoldását direkt, illetve közvetett módszerekkel biztosítják. A közvetlen módszerrel összeállított jelentés fő információs feladata, hogy tájékoztassa a felhasználókat a bevételi forrásokról és a pénzfelhasználás irányáról. Az indirekt módszerrel összeállított jelentés fő célja, hogy bemutassa azokat a tényezőket, amelyek a kapott eredmény és a nettó cash flow különbségét okozzák. Ezért az információgenerálási módszerek kiválasztását a felhasználó végzi el, függetlenül azok hátrányaitól és előnyeitől, de az elemzőre háruló feladatoktól függően. A cash flow kimutatás azonban minden esetben fontos információkat nyújt a pénzügyi kimutatások felhasználóinak a múltbeli cash flow-król, és lehetővé teszi a felhasználók számára, hogy ezen információk alapján előre jelezzék a jövőbeni cash flow-kat.
A pénzforgalmi kimutatás tükrözi a szervezet összes bevételét és kifizetését, valamint a pénzeszközök egyenlegét a jelentési időszak elején és végén (PBU 23/2011 6. cikk). Az ilyen jelentés szabványos formáját az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú rendelete hagyta jóvá. Csak az év végén kell kitölteni, és az éves pénzügyi kimutatások részeként benyújtani.
Minden könyvelést vezető szervezetnek cash flow kimutatást kell készítenie. E szabály alól vannak kivételek.
Az egyszerűsített számviteli és beszámolási formák alkalmazására jogosult szervezetek ilyen jelentést nem nyújthatnak be. Például ezt kis vállalkozás (A 2011. december 6-i 402-FZ törvény 6. cikkének 4–5. része, Oroszország Pénzügyminisztériuma 2010. július 2-i 66n számú rendeletének 6. cikkelye).
A cash flow kimutatás három tevékenységtípusról közöl adatokat: folyó, befektetési és pénzügyi. Persze ha van mit tükrözni. Minden ilyen típusú tevékenységhez a jelentésnek külön szakasza van:
A pénzforgalom nem más, mint a szervezet befizetései és pénzbevételei, valamint készpénz-egyenértékesek (PBU 23/2011 6. cikk).
Azokat a kifizetéseket és bevételeket azonban, amelyek nem befolyásolják a készpénz és készpénz-egyenértékesek teljes összegét, nem kell szerepeltetni a jelentésben. Még akkor is, ha megváltoztatják az ilyen mutatók összetételét. Különösen nem szükséges a jelentésben tükrözni:
Ez a PBU 23/2011 (6) bekezdéséből következik.
A pénzáramlások minden csoportjához határozza meg, hogy mennyi készpénz érkezett be és mennyi csökkent, valamint az ilyen bevételek és kiadások eredményét a jelentési időszakra vonatkozóan. Ha a pénzáramlást nem lehet egyértelműen besorolni, akkor utalja a folyó működésből származó cash flow-k csoportjába. Ezt a PBU 23/2011 (12) és (13) bekezdése állapítja meg.
Határozza meg a pénzeszközök egyenlegét a jelentési időszak (azaz az év) elején és végén a szervezet egészére vonatkozóan, figyelembe véve a fiókokat és a képviseleti irodákat. A beszámolási év mutatóit tükrözze az előző év hasonló adataival összehasonlítva.
A pénzforgalmi kimutatás kitöltésének szabályait az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. február 2-i, 11n számú rendeletével jóváhagyott PBU 23/2011 írja elő. De ezeket csak akkor kell követni, ha az éves beszámoló részeként készíti elő az adóhivatalhoz történő benyújtásra szánt nyomtatványt.
Más esetekben (különösen, ha jelentést tölt ki az alapítók, a Rosstat vagy egy bank számára) nem szükséges szigorúan betartani a PBU 23/2011. Elegendő betartani a pénzügyi kimutatások elkészítésére vonatkozó általános követelményeket, amelyeket a PBU 4/99 ír elő.
A pénzforgalmi kimutatás szabványos formája nem tartalmazza a sorszámozást. A kódok önállóan is leírhatók, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú rendeletének 4. függelékéből átvéve. Ezt akkor kell megtenni, amikor a szervezet jelentéseket nyújt be a statisztikai osztálynak és más szabályozó ügynökségeknek. Például a „Pénzforgalom az aktuális műveletekből” szakasz „Bevételek – összesen” sora a 4110 kódnak felel meg.
Ha csak részvényesek vagy más olyan felhasználók számára készít jelentést, akik nem képviselik az állami irányítást, akkor a pénzforgalmi kimutatás sorait nem kell számozni. Ez az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-án kelt, 66n számú rendeletének (5) bekezdéséből következik.
A negatív értékű mutatókat jelentse, zárójelben, mínuszjel nélkül. Tegye ugyanezt, ha a mutatót ki kell vonni az összegek kiszámításakor. Ezt a mérleg 7. megjegyzése tartalmazza, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-án kelt 66n.
Töltse ki a jelentést ezer vagy millió rubelben, tizedesjegyek nélkül. Ha egy szervezet készpénzes elszámolást végez külföldi pénznemben, akkor főszabály szerint az ilyen fizetési vagy bevételi összegeket rubel egyenértékre kell váltani. Ehhez váltsa át a devizát rubelre a fizetés napján érvényes hivatalos árfolyamon. Ha a szervezetnek sok homogén devizaművelete van, és ennek a devizának a hivatalos árfolyama elenyésző mértékben változott, akkor a havi (vagy rövidebb időszak) átlagárfolyam is használható az újraszámításhoz. Az ilyen szabályokat a PBU 3/2006 (6) bekezdése határozza meg.
Például 2015 novemberében a szervezet a homogén anyagok vásárlására irányuló nagyszámú tranzakció miatt a készpénzt az amerikai dollár átlagos árfolyamán fordította át. Az amerikai dollár árfolyama 2015 novemberében jelentéktelen mértékben változott. Az átlagárfolyam meghatározásához össze kell adnia az USA-dollár árfolyamát minden egyes napra november 1. és november 30. között, és a kapott összeget el kell osztani 30-zal (a napok számával).
A szervezet pénzforgalmának és devizában lévő készpénzállományának különböző időpontokra érvényes árfolyamon történő újraszámításából adódó különbözet a beszámolóban a folyó, beruházási és pénzügyi áramlásoktól elkülönítve jelenik meg. Jelenítse meg ezt a devizaárfolyam rubelhez viszonyított változásának hatásaként a Cash flow kimutatás 4490. sorában.
Ha a szervezet devizát azonnal rubelre váltott, akkor a jelentésben rubelben jelenítse meg a pénzforgalmat. Nincs szükség a valuta rubelre történő köztes átváltására. Alkalmazzon hasonló szabályt abban az esetben, ha egy szervezet röviddel a megfelelő fizetés előtt rubelért vásárolt devizát.
Ilyen szabályokat a PBU 23/2011. sz. 18. és 19. bekezdése állapít meg.
Egyes esetekben a cash flow-kat nettó formában kell megjeleníteni a jelentésben. Különösen akkor, ha nem annyira magának a szervezetnek, mint inkább partnereinek tevékenységét jellemzi, és (vagy) amikor egyesekből származó bevételek másoknak történő kifizetésekhez kapcsolódnak. Például az összecsukott tükrözi:
Ezt a PBU 23/2011. sz. 16. bekezdése tartalmazza.
A pénzforgalmi kimutatásban különösen az áfa feltüntetésekor tüntesse fel a partnerektől bevételként (és a költségvetésből is) beérkezett adóösszegek és a kifizetések részeként a partnereknek (és a költségvetésbe) átutalt adóösszegek közötti különbséget. ).
Így az ÁFA összegek a cash flow kimutatásban a következő sorokban jeleníthetők meg:
E sorok mutatóinak meghatározásakor vegye figyelembe a befektetési és pénzügyi tranzakciókkal összefüggésben fizetett (befolyt) áfa összegeit is (23/2011. PBU 16., 12. pont „b) alpont”.
Hasonló következtetések származnak Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. január 27-én kelt, 07-02-18/01 számú leveléből.
A jelentés kitöltéséhez vegye ki az 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számla”, 52 „Devizaszámlák”, 55 „Speciális bankszámlák”, 57 „Útközbeni átutalások” számlák terhelési és jóváírási forgalmának adatait. A cash flow kimutatások létrehozásával kapcsolatos további információkért lásd: asztal.
Példa arra, hogyan határozható meg a jelenlegi tevékenységekből származó cash flow-k eredménye
2015-ben az Alfa LLC folyószámlájára és pénztárára érkezett bevételek összege (előlegekkel együtt) 11 800 000 rubelt tett ki. (ÁFA-val együtt - 1 800 000 rubel). Ugyanerre az időszakra a szervezet a folyószámláról átutalta a szállított árukért (munkálatokért, szolgáltatásokért) 5 900 000 rubelt. (ÁFA-val együtt - 900 000 rubel).
A munkavállalóknak 2015-ben ténylegesen kifizetett fizetés 2 000 000 RUB volt.
Az egyéb kiadásokra elkülönített pénzeszközök összege 100 000 rubel. Jövedelemadó - 500 000 rubel, ÁFA - 700 000 rubel, a költségvetésen kívüli alapok biztosítási díjai - 680 000 rubelt utalnak át a költségvetésbe.
Így a partnerektől a bevételek részeként (valamint a költségvetésből) kapott áfa és a kifizetések részeként (valamint a költségvetésbe) a partnereknek átutalt adóösszegek közötti különbség 200 000 rubelt tett ki. (1 800 000 rubel - 900 000 rubel - 700 000 rubel). Ezt az összeget az „Egyéb bevételek” sor tartalmazza.
Az „Egyéb kifizetések” sorban a könyvelő feltüntette a 780 000 rubelt, amelyet összeadunk:
A 2015-ös cash flow kimutatás a „Folyó műveletekből származó pénzáramlások” szakasz kialakítása szempontjából az „Alfa” könyvelő a következő volt (ezer rubel).
| A riportcikkek címe | Sorkódok | 2015-re |
| Bevétel – összesen | ||
| beleértve: | ||
| lízingdíjakból, licencdíjakból, jogdíjakból, jutalékokból és egyéb hasonló kifizetésekből | ||
| pénzügyi befektetések viszonteladásából | ||
| egyéb ellátás | ||
| Kifizetések - összesen | ||
| beleértve: | ||
| a munkavállalók díjazásával kapcsolatban | ||
| adósságkötelezettségek kamatai | ||
| társasági adó | ||
| egyéb kifizetések | ||
| A folyó műveletekből származó pénzáramok egyenlege |
Példa a befektetési tevékenységekből származó cash flow-k eredményének meghatározására
2015-ben az Alfa LLC 5 000 000 rubelt fizetett a megszerzett helyiségekért. Ugyanebben az évben az Alpha egy másik szervezetnek 400 000 rubel összegű készpénzkölcsönt nyújtott.
Az Alfa LLC-nek nem volt befektetési tevékenységből származó bevétele.
A 2015. évi pénzforgalmi kimutatás „Befektetési műveletekből származó pénzáramlások” című részében az Alfa könyvelője a következőket jelezte (ezer rubel):
Példa a finanszírozási tevékenységekből származó cash flow-k eredményének meghatározására
2015-ben az Alfa LLC visszafizette a korábban kapott 500 000 rubel összegű kamatmentes készpénzkölcsönt.
Az Alfa LLC-nek nem volt pénzügyi tevékenységből származó bevétele.
A 2015. évi pénzforgalmi kimutatás „Pénzügyi műveletek pénzáramlásai” című részében az Alfa könyvelője a következőket jelölte meg (ezer rubel):
Helyzet: szükséges-e a pénzforgalmi kimutatás „Pénzpénz és pénzeszköz-egyenértékesek egyenlege a beszámolási időszak elején (végén)” mutató összegében az 57. „Átutalások” számla egyenlegét szerepeltetni?
Igen kell.
Általában az 57. „Útközbeni átutalások” számlán figyelembe veszik a szervezet folyószámláján történő jóváírásra átutalt (átutalt), de a tervezett célra még nem jóváírt pénzeszközöket. És ezek azok az eszközök (pénz), amelyek valójában már a szervezet tulajdonát képezik. Az 57. számla beszámolási év eleji és végi egyenlege a mérleg 1250. „Pénzpénz” sorában jelenik meg. Ebben az esetben a jelentésben szereplő készpénz egyenlegeket kell megfelelnek a mérleg mutatói. Így az 57-es számla egyenlegét a jelentésben szerepeltetni kell a beszámolási év eleji és végi pénzmaradványok összegében.
A 4110-4100. sorokon tükrözze a jelenlegi műveletekből származó pénzáramlásokat. Általában az értékesítésből származó nyereség (veszteség) kialakulásához kapcsolódnak (PBU 23/2011 9. cikk).
A 4110-es sort is beleértve, adja meg a folyó műveletekből származó készpénz bevételek teljes összegét. A 4111-4119 sorok mutatóinak összeadásával határozható meg.
A 4111-es sorban adja meg a termékértékesítésből származó bevétel összegét és a vevők előlegeinek összegét, áfa és jövedéki adó nélkül.
A 4119-es sorban tükrözze az egyéb bevételeket, például:
A 4120-as sorban adja meg az aktuális műveletekre vonatkozó kifizetések teljes összegét. Tartalmazza a nyersanyag beszállítóknak történő kifizetését, az adósságkötelezettségek kamatait, az alkalmazottak díjazását, a fizetett jövedelemadót és egyéb kifizetéseket. A 4120-as sor a 4121-4129-es sorok mutatóinak összeadásával határozható meg. Kérjük, zárójelben tüntesse fel az összes kifizetést.
A 4100-as sorban jelenítse meg az aktuális műveletekből származó pénzáramlások egyenlegét. Úgy határozhatja meg, hogy a 4120-as sor mutatóit kivonja a 4110-es sor mutatóiból.
A 4210. sorban tüntesse fel a befektetési műveletekből kapott készpénz és pénzeszköz-egyenértékesek összegét. A 4211-4219 sorok mutatóinak összeadásával határozhatja meg.
A 4211-es sorban tüntesse fel azokat az összegeket, amelyeket a szervezet befektetett eszközök, immateriális javak, beruházási beruházások és beépítésre szánt eszközök értékesítéséből kapott, ÁFA nélkül.
A 4220-as sorban tükrözze a befektetési tevékenységek kifizetéseinek teljes összegét. Határozza meg a 4221-4229 sorok mutatóinak hozzáadásával.
A 4221-es soron a tárgyi eszközök, immateriális javak és a befejezetlen építkezések beszámolási évi befizetését jelenítse meg áfa nélkül.
A 4200. sorban tükrözze a befektetési műveletekből származó pénzáramlások egyenlegét. Úgy határozhatja meg, hogy a 4220-as sor mutatóit kivonja a 4210-es sor mutatóiból.
A 4310. sorban jelenítse meg a pénzügyi tranzakciókból származó összes bevételt. Ezeket a 4311-4319 sorok mutatóinak összeadásával lehet megszerezni.
A 4311-es sorban tüntesse fel a bankoktól és egyéb szervezetektől kapott kölcsönök és kölcsönök kamat nélküli összegét.
A 4312. és 4313. sorban a társaság tulajdonosainak a tárgyévben teljesített hozzájárulásait kell feltüntetni.
A 4320-as sorban tükrözze a pénzügyi tevékenységek kifizetéseinek teljes összegét. Ezt a 4321-4329 sorok mutatóinak hozzáadásával kaphatja meg.
A 4321-es sorban zárójelben tüntesse fel a szervezet által a tárgyévben visszafizetett hitelek és hitelek összegét.
A 4322 sorba írja be az alapítóknak kifizetett osztalék összegét.
A 4300. sorban tükrözze a pénzügyi tranzakciókból származó pénzáramlások egyenlegét. Ezt úgy kaphatjuk meg, hogy a 4320-as sor mutatóit kivonjuk a 4310-es sor mutatóiból.
A 4400-as sorban tüntesse fel a pénzáramlások egyenlegét. Ezt a 4100-as, 4200-as és 4300-as sorok mutatóinak összeadásával kapja meg.
A 4450-es sorban tüntesse fel a pénzeszközök év eleji egyenlegét. Ennek az értéknek az összetételét a pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzései ismertetik.
A pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek összetételét a jelentési év elején a szervezet a magyarázatokban közli (23/2011. sz. PBU 22. bekezdés).
A 4500-as sorban tüntesse fel a pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek egyenlegét a jelentési időszak végén. Meghatározható, ha az év eleji egyenleghez (4400. sor + 4450. sor + 4490. sor) hozzáadja a évi forgalmat és a devizaárfolyam változásait.
A 4490. sorban tüntesse fel azt a különbséget, amely a pénzáramlások és a devizában lévő készpénzegyenlegek különböző időpontokra vonatkozó árfolyamon történő újraszámítása során keletkezett (23/2011. sz. PBU 19. bekezdés). Ha a negatív árfolyam-különbségek meghaladják a pozitívakat, akkor az így kapott különbséget zárójelben kell feltüntetni.
A cash flow kimutatás szükségessége a mögöttes számviteli elvekből eredő eltérésekből adódik, amelyeket a pénzügyi kimutatások felhasználója esetleg nem ért. Így a befektető meglepődhet azon, hogy az eredménykimutatásban megjelenő nyereség valójában csak az adósok ígérete, hogy pénzt fizetnek a cégnek, és szeretné tudni, mennyivel rendelkezik a cég jelenleg az elvégzett műveletek eredményeként. a jelentési időszakban. Sőt, nem is annyira maga az összeg érdekli (ez látszik a mérlegben), hanem az, hogy a cég hogyan rendelkezett a pénzeszközökkel az adott időszakban, és van-e elegendő forrása a beszámoló készítésének időpontjában a sikeres működéshez. folytatja tevékenységét a következő időszakokban. A pénz beáramlása és kiáramlása közötti különbség a harmadik fél felhasználó felfogásában a profit. Ezért, hogy ne bizonyítsák sikertelenül, hogy minden teljesen rossz, a nyereség a bevétel és a kiadások különbözete, amelyet törvényesen teljesített tényként ismernek el (a kifizetés időpontjától függetlenül), a könyvelők közvetett módszert találtak ki a pénzáramlás összeállítására. nyilatkozat.
Ebből a jelentésből többek között kiderül, hogy a felhalmozott nyereség szükséges feltétele és jogi garanciája a pénz megszerzésének. Az eredményelszámolás elve az üzleti tranzakciók időbeli bizonyosságának elve. Tehát a cash flow kimutatásban a bevételek és ráfordítások két különböző elszámolási módja közelít egymáshoz: az elhatárolásos és a pénzforgalmi módszer.
A három pénzügyi beszámolási forma közös fő eleme a profit, amely egyben a saját tőke növekedésének mutatója is. mérleg, és a végső mutató jövedelem kimutatás, és a kezdeti jelző cash flow kimutatás.
A pénzforgalmi kimutatás három területre osztja szét a pénzbevételeket és a kifizetéseket: folyó tevékenységek, befektetések és pénzügyi, ami lehetővé teszi, hogy tükrözze az egyes területek pénzáramlásra gyakorolt hatását, és fordítva, a pénzáramlások hatását a dolgok állapotára. az egyes területeket. Ennek megfelelően a jelentés is három részre oszlik:
I. Pénzforgalom be jelenlegi tevékenységek.
II. Pénzforgalom be befektetési tevékenység.
III. Pénzforgalom be pénzügyi tevékenységek.
Általános szabály, hogy a pénzáramlások fő volumene az aktuális (üzemi) tevékenységekre esik. Kivételt képeznek azok a jelentési időszakok, amelyek során a szervezet nagy kölcsönöket, kölcsönöket kap vagy nyújt, vagy jelentős pénzügyi és tőkebefektetésekkel bonyolít le tranzakciókat.
Jegyzet. Az indirekt módszerrel készített cash flow kimutatás egy olyan jelentés, amelyben csak az első rész (folyó tevékenységek cash flow-iról) kerül kitöltésre indirekt módszerrel. A második és harmadik rész minden esetben közvetlen módszerrel kerül kitöltésre.
És itt van, amit fontos megjegyezni. A közvetett módszerrel készített jelentés olyan jelentés, amelyben a csak az első szakasz- az aktuális tevékenységek cash flow-jára (de még itt is vannak kivételek - erről bővebben lent).
A második és harmadik rész minden esetben közvetlen módszerrel kerül kitöltésre.
Így a jelenlegi tevékenység elemzése szempontjából Nyereségvesztés készpénz az ehhez a tevékenységhez kapcsolódó összes erőforrással végzett műveletek eredményeként - monetáris, tárgyi és immateriális (monetáris és nem monetáris). Befektetési és pénzügyi tevékenységek - csak összefüggésben átvételek/eladások (beáramlás/kiáramlás) pénzforrások és nem több.
Ami a jelentés különböző kitöltési módokkal rendelkező részeiben tükröződik, azt a táblázat tartalmazza.
Ez lényegében az. Formában a megfelelő oszlopokat általában "Bejövő" / "Eltávolítás"-nak nevezik, függetlenül attól, hogy az első szakaszt milyen módszerrel töltik ki.
Részeként eredményszemléletű elv az input erőforrás jogilag elismert bevétel, amelyet az eredménykimutatás első sorában adunk meg, a kimeneti erőforrás pedig a felmerüléskor felmerülő összes költség összessége. Ebben az esetben az így elszámolt bevételek és ráfordítások különbözetét ún pénzügyi eredmény tevékenységek. Ez az eredmény a pénzforgalmi kimutatás közvetett módszerrel történő összeállításakor az első sorban szerepel, és kiindulópontként szolgál a kívánt ( pénztárgép) eredménye.
A készpénzes módszer szerint a bemenet a pénzbeáramlás, a kimenet pedig a pénzkiáramlás. Különbségüket ún nettó pénzáramlás, vagy nettó pénzáramlás, vagy az övék Nyereségvesztés de nem pénzügyi eredményeket. A készpénz erőforrás kategória, a nyereség/veszteség pénzügyi.
Itt talán célszerű lenne felfedni a "nagy titkot": nincs gyakorlati szükség pénzforgalmi kimutatás készítésére, ha a számvitel során a pénzügyi eredményeket (nyereséget és veszteséget) nem eredményszemléletű, hanem pénzforgalmi alapon, azaz ha a bevételt ténylegesen elszámolták, és a kiadásokat - a kifizetéskor ténylegesen felmerült. Ebben az esetben ugyanis a beszámolók (mérleg, eredménykimutatás) szigorúan véve nem a pénzügyi eredményt, hanem csak a források növekedését/csökkenését mutatják be.
De ha a pénzügyi eredményt az eredményszemléletű megállapítás szokás (és mellesleg csak így kell megállapítani), vagyis amikor a bevételek/ráfordítások számviteli elszámolása attól függetlenül történik, a vevőkkel, beszállítókkal és más szerződő felekkel való elszámolások állapota, akkor ilyen feltételek mellett külön információra van szükség az ezt eredményező pénzáramlásokról.
További érvként az indirekt módszer mellett megjegyezzük a közvetlen módszer néhány hiányosságát. Tehát a közvetlen módszerrel összeállított cash flow kimutatás:
Valójában ez a cikk csak arról szól, hogy mennyire fontos, hogy a cash flow kimutatás megfeleljen ennek a három feltételnek. Mindenekelőtt azért, mert ez biztosítja a pénzforgalmi kimutatás mutatóinak kapcsolatát más adatszolgáltatási formák mutatóival, ezáltal kölcsönös aritmetikai és logikai ellenőrzésüket. A közvetlen módszerrel készített jelentés nem járul hozzá ehhez az ellenőrzéshez, ami azt jelenti, hogy a befektetőknek és a hitelezőknek kétségei lehetnek a jelentés helyességével (ha nem a valóságtartalmával kapcsolatban). Ebből a szempontból az IFRS (IAS) 7 „Cash flow-kimutatás” 19. bekezdésének ajánlása (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. november 25-i N 160n számú rendeletének 3. melléklete) furcsának tűnik a szerző számára: a közvetlen módszer alkalmazása a vállalkozás által javasolt. Ez a jelentés céljának, céljának és tartalmának nagyon leegyszerűsített, sekélyes értelmezése.
Az indirekt módszer jelentős előnye a direkt módszerrel szemben, hogy az indirekt módszerrel összeállított jelentésben bemutatott információk nem tükrözik a pénzáramlások egyik vagy másik irányú irányát (vásárlásra szánt pénz átutalása és fizetésként történő átvétele), de okoz a készpénz egyenlegének változásai és azok különféle eszközformákká történő átalakulása. Ezt a hatást a jelentés „Pénzforgalom a folyó tevékenységekben” című első szakaszának kitöltésére szolgáló módszertanba beépített korrekciós mechanizmusnak köszönheti.
A pénzügyi eredmény pénzforgalmi szemléletű átvezetésének kiindulópontja az eredményszemléletű, eredménykimutatásban kimutatott eredményszemléletű pénzügyi eredmény.
Ezután éppen a kiigazításokat hajtják végre, amelyeket valamilyen oknál fogva hihetetlenül nehéz dolognak tartanak (ami sokakat elriaszt az indirekt módszertől). A módosítások olyan mérlegtételekre vonatkoznak, amelyek egyenlegének változása befolyásolja a folyó tevékenységek nettó cash flow-ját. Íme néhány szabály, amelyeket meg kell érteni, ha nem érteni, akkor egyszerűen emlékezni (a megértés később jön).
Folyószámlák tételeinek növekedése azt jelenti, hogy a szervezet kevesebb pénzt kapott, mint amennyi a beszámolási időszakban elhatárolódott, ezért az ilyen növekedés (követelés növekedés) a cash flow kimutatásban az „Eladás” (pénzveszteség) oszlopban jelenik meg.
Folyószámlák tételeinek növekedése azt jelenti, hogy a beszámolási időszakban felhalmozott összes költséget nem fizették ki, vagyis ez a pénz továbbra is a szervezet számláin marad, ezért az ilyen növekedés (tartozások növekedése) megjelenik a pénzforgalmi kimutatásban a „Nyugta” oszlopban. (készpénz növekedés).
Csökkenés a folyószámlák tételeivel azt jelenti, hogy a szervezet több pénzt kapott, mint amennyi a beszámolási időszakban elhatárolódott, ezért ez a csökkenés a cash flow kimutatásban a „Bevétel” oszlopban (pénzállomány növekedése) jelenik meg.
Csökkentés a folyószámlák tételeivel azt jelenti, hogy a szervezet több pénzt fizetett ki a hitelezőinek, mint amennyi a beszámolási időszakhoz kapcsolódó kiadások elhatárolása volt, ezért ez a csökkenés a cash flow kimutatásban az „Eladás” (pénzveszteség) oszlopban jelenik meg.
Tartalékok tételenkénti növelése azt jelenti, hogy a beszámolási időszakban több pénzt fizettek készletek vásárlására, mint amennyit ezek a készletek eladott termékekre költöttek, ezért az ilyen növekedés (készletállomány növekedése) a pénzforgalmi kimutatásban az "Eladás" oszlopban jelenik meg. készpénz elvesztése).
Csökkentés készlettételekkel azt jelenti, hogy a beszámolási időszakban az eladott termékekre több készletet költöttek, mint amennyit a beszerzésükért fizettek, ezért a készletmaradványok ilyen mértékű csökkenése a cash flow kimutatásban a „Bevétel” oszlopban (pénzállomány növekedése) jelenik meg.
A jövőbeni kiadásokra és kifizetésekre képzett céltartalékok (tartalékok), valamint a halasztott bevételi tételek növekedése/csökkenése ugyanúgy érinti a cash flow eredményét, mint a rövid lejáratú kötelezettségek egyenlegének növekedése/csökkenése. Ezért ezeknek a tételeknek a növekedése az „Átvétel” oszlopban (készpénz növekedése), a csökkenés az „Eladás” oszlopban (készpénzvesztés) jelenik meg.
Növekedés/csökkentés a jövőbeli időszakok költségtételei szerint ugyanúgy befolyásolja a pénzáramlás eredményét, mint a forgóeszközök tételeinek (készletek és rövid lejáratú követelések) egyenlegének növekedése/csökkenése. Ezért ezeknek a tételeknek a növekedése az „Eladás” oszlopban (forrásveszteség), a csökkenés pedig a „Átvétel” oszlopban (a készpénz növekedése) jelenik meg.
A kiigazításokra vonatkozó összes fenti szabály végül egyetlen elvre redukálódik: az aktív tételek egyenlegének növekedése az „Eladás” oszlopban (forrásveszteség), a csökkenés a „Átvétel” oszlopban (növekedés) jelenik meg. A passzív tételeknél ennek az ellenkezője igaz: a növekedés a "Beáramlás" oszlopban (növekedés), a csökkenés - az "Elhelyezés" oszlopban (csökkenés) jelenik meg.
1. példa
A beszámolási időszak kezdetekor:
A jelentési időszakban:
A pénzügyi eredménykimutatást a következő mutatók mutatják be:
Jegyzet. Példánk utolsó három sora ugyanazt az összeget tükrözi, mivel az egyszerűség kedvéért szándékosan nem rendelkezik vezetői, egyéb működési vagy nem működési bevételről/kiadásról.
Így az időbeli elhatárolásos módszerrel számított pénzügyi eredmény 18 millió RUB volt. megérkezett. Hogy miben különbözik a pénztárgéptől, most meglátjuk. Ezt nem nehéz meghatározni, hiszen példánk feltételei mellett a vevőktől származó bevételeken és a szállítóknak történő átutalásokon kívül egyéb pénzáramlás nem történt a beszámolási időszakban. Minden egyéb, a pénzügyi eredmény alakulását befolyásoló összeg csak elhatárolásra kerül, ezért nem veszik figyelembe a pénzforgalmi eredmény kiszámításakor.
Következésképpen az eredményszemléletű módszerrel kapott pénzügyi eredmény 13 millió rubelben különbözik a készpénzes módszerrel kapotttól. És a közvetett cash flow kimutatásnak kell megmutatnia, hogy miért. Kezdjük összeállítani.
Ebben a szakaszban (a jelentés első szakaszának kitöltésére szolgáló módszertan elsajátításának szakaszában) elegendő a pénzügyi eredménykimutatás fent jelzett mutatóinak bemutatása, valamint a mérleg, amely az egyértelműség kedvéért a mérleg mintáját követve részletesen bemutatva, tételenként bemutatva a változások bekövetkezését. De az egyensúly kiegyensúlyozása érdekében a kezdeti feltételekhez hozzáadunk egy tőkeelemet 85 millió rubel értékben. Az, hogy a főváros milyen cikkekből áll, ebben az esetben nem játszik szerepet.
|
Egyensúly |
Egyensúly |
Egyensúly |
Egyensúly |
||||
|
Fő |
|||||||
|
Forgóeszközök |
Aktuális felelősség |
||||||
|
Szállítók |
|||||||
|
Adósok |
Fizetés szerint |
8 |
|||||
|
Által |
|||||||
<*>Az egyszerűség kedvéért a példában a bérszámfejtési egyenleget a szükséges levonások levonása nélkül adjuk meg, most az a célunk, hogy bemutassuk az általános sémát, tulajdonképpen a jelentéskészítés mechanizmusát.
Az alap tehát az időbeli elhatárolásos módszerrel meghatározott pénzügyi eredmény (eredménykimutatás 2300. sora). Példánkban ez az eredmény 18 millió rubel. megérkezett. A mutató pozitív, ezért megjelenik a pénzforgalmi kimutatás első sorában a „Bevételek” oszlopban.
Nagy sajnálatunkra az orosz pénzügyminisztérium 2010. július 2-i N 66n számú rendeletével jóváhagyott pénzforgalmi kimutatás nem tartalmazza az indirekt módszer kódolási sorait és a közvetlen módszerhez használt kódokat. (Oroszország Pénzügyminisztériumának N 66n számú rendeletének 4. melléklete), mi alkalmatlanok vagyunk. Ezért továbbá minden, ami ehhez az űrlaphoz kapcsolódik, kódok nélkül van.
Most a befektetett eszközök értékcsökkenési kulcsáról. Példánkban ez 1,5 millió rubelnek felel meg.
A cash flow kimutatás ezen szakaszában szereplő összes tétel átkerül a mérlegből. A táblázat szerint követjük, hogyan történik ez.
|
Jelentésre kijelölt terepszakasz |
A jelentési időszak alatt |
Magyarázatok |
|
|
Belépés |
|||
|
Profit veszteség) |
Felhalmozott nyereség - sor |
||
|
Értékcsökkenés |
Az értékcsökkenés készpénz |
||
|
Profit veszteség) |
Az összes előző sor összege. |
||
|
Csökken |
Ez a változás mutatója |
||
|
Csökken |
|
||
|
Csökken |
Ez az egyensúly változása |
||
|
Csökken |
A megfelelő jelző be |
||
|
Készpénz innen |
A kezdő sorok összege |
||
Továbbá, ha a példánk feltételei a jövedelemadót írták elő, akkor azt az „Elselejtezés” oszlophoz kellett volna rendelni. És mindenesetre, mivel ennek a mutatónak semmi köze az indirekt módszerhez. A jelentés első részének utolsó mutatója a „Folyó műveletekből származó pénzáramlások egyenlege”.
A jövedelemadón kívül ez tükrözheti:
A lista messze nem teljes, de valami ilyesmi. Itt elég még egy, bár nem a fő szabályt ismerni a cash flow kimutatás első szakaszának közvetett módszerének kitöltésére: minden, ami nem rövid lejáratú követelés/tartozás, aktuális tartalék, halasztott bevétel/ráfordítás és fedezet ( tartalék) a folyó tevékenységek jövőbeni kiadásaira és kifizetéseire, de gazdasági és jogi tartalma miatt a folyó tevékenységre (és nem a pénzügyi és beruházási) vonatkozik, a beszámoló első részében csak közvetlen módon jelenik meg.
Fentebb elhangzott, hogy az indirekt módszerrel összeállított cash flow kimutatás a direkt módszerrel készült beszámolóval ellentétben minden erőforrásra kiterjed, nem csak a pénzre. Most ennek bizonyítékát nyerjük.
A jelentés első részét indirekt módszerrel kitöltve foglalkozunk nem műveletekkel mint olyan, és erőforrásokkal. Csak a vállalat mérlegében szereplő források jelennek meg következtében tevékenységek. A direkt módszernél, mivel tranzakciókat (flow-kat) tükröz, a beszámoló készítőjének nem kell a pénzen kívül más áramlásokkal foglalkoznia.
Mivel az indirekt módszer a különböző – monetáris és nem pénzbeli (pénzbeli és nem pénzbeli) – tranzakciók eredményeként a mérlegben keletkező forrásokat tükrözi, így a beszámoló összeállításánál egyértelműen minden erőforrás figyelembe vétele szükséges, ill. nem csak pénzbelieket.
E tézis megerősítéséhez vissza kell térnünk példánkhoz, és ki kell terjesztenünk annak feltételeit. Úgy tűnik, hogy a barter művelet lesz a legkézenfekvőbb kiegészítés. Minden egyéb (beleértve a kiindulási) feltétel változatlansága mellett annak szerepeltetése segít abban, hogy a barter ügyletek következményei (ilyen módon megszerzett aktuális tevékenységi források) semmiképpen ne kerüljenek ki a cash flow kimutatásból.
2. példa
Tehát folytassuk a fenti példával.
A beszámolási időszakban a társaság az alábbi műveleteket végezte:
Ezért a pénzügyi eredménykimutatást a következő mutatók mutatják be:
Az időszak eleji és végi egyenleget a táblázat tartalmazza.
|
Egyensúly |
Egyensúly |
Egyensúly |
Egyensúly |
||||
|
Fő |
|||||||
|
Forgóeszközök |
Aktuális felelősség |
||||||
|
40 |
Szállítók |
||||||
|
Adósok |
Fizetés szerint |
||||||
|
Által |
|||||||
Marad a pénzforgalmi kimutatás elkészítése, hogy megbizonyosodjon arról, hogy a barter ügyletek, bár befolyásolták a nem monetáris tételek egyenlegét, egyáltalán nem befolyásolták a monetáris eszközök egyenlegét.
|
Jelentéssor (mutató neve) |
A jelentési időszak alatt |
|
|
Belépés |
||
|
Adózás előtti eredmény (veszteség). |
||
|
Befektetett eszközök értékcsökkenése |
||
|
Nyereség (veszteség) a nettó eszközök változása előtt |
||
|
Növekedés forgóeszközök tételei szerint (19 + 5) |
||
|
A rövid lejáratú kötelezettségek növekedése (10-10+ |
||
|
A jelenlegi tevékenységekből származó készpénz |
||
A jelentésből kiderül, hogy annak ellenére, hogy a pénzügyi eredmény, mint a cash flow kimutatás összeállításának kezdeti mutatója ezúttal más (23,8 millió rubel 18 millió helyett), a pénzforgalmi eredmény egybeesett az előző példában szereplő mutatóval - 5 millióval. rubel. Teljesen nyilvánvaló, hogy a csereügylet eredményeként kapott nyereség (5,8 millió rubel) nem pénzben, hanem készletmaradványokban kapta meg anyagi megtestesülését.
A barterszerződés alapján kapott készletelemek egyenlegének változásának eredménye 5,8 millió rubel. (25,3 - 19,5).
A pénzügyi eredmény ugyanannyival tér el az előzőtől: 23,8 - 18 = 5,8 (millió rubel).
Q.E.D.
Néhány szó a jelentés következő két részéről. Szigorúan direkt módszerrel töltik ki, ezért a legfontosabb, hogy különbséget tudjunk tenni a befektetések és a pénzáramlás között.
A befektetési folyamatokat a cash-flow kimutatás összefüggésében valamilyen okból hívják tevékenységek, a tisztán pénzügyi folyamatokkal együtt a vállalkozás tevékenységének azt az aspektusát tükrözik, amelyben a jelenlegi tevékenységeket nem veszik figyelembe. Vagyis ha a kötetből hétköznapi tevékenységek vonjunk le mindent, ami tükröződik jelenlegi tevékenységek, a maradék az, amit a cash flow kimutatás úgy kezel befektetési és pénzügyi tevékenység.
Meg kell jegyezni, hogy a koncepció többi jelentése sem beruházásokés pénzügy nem osztja, mert a befektetés tevékenységek- része a pénzügyi. A másik dolog a befektetés és a pénzügyi patakok, ezek a kategóriák eltérőek. Ami a befektetési tevékenységről nem mondható el, hiszen ez a pénzügyi tevékenység egy bizonyos, attól elválaszthatatlan aspektusa. Egyszerűen fogalmazva, pénzügyi források (saját tőke vagy kölcsönök) nélkül egy vállalkozás nem fektetheti be azokat sehova. Nem fektethet be olyanba, ami nem létezik.
A cash flow kimutatáshoz el kell különíteni a beruházási folyamatokat a pénzügyi folyamatoktól: ez lehetővé teszi az olyan tevékenységek részletesebb feltárását, amelyek nem kapcsolódnak a jelenlegihez.
A beruházási áramlások és a pénzügyi áramlások közötti fő különbség az, hogy a beruházási áramlások mindig a már megkeresett, a múltbeli tevékenységek során felhalmozott tőke befektetéséhez kapcsolódnak. Ami a tisztán pénzügyi folyamatokat illeti, ezek vagy a szervezet által kibocsátott értékpapírok kibocsátásához, vagy hosszú lejáratú hitelek fogadásához kapcsolódnak.
A pénzügyi és beruházási áramlásokhoz kapcsolódó bevételek és kifizetések besorolását a táblázat tartalmazza.
|
Befektetési folyamatok |
Pénzügyi áramlások |
||
|
Belépés |
Belépés |
||
|
Eladásból: |
Megvásárolható: |
A részvények kibocsátásától |
Váltságdíjért |
|
A megváltástól |
Gondoskodás |
A kiadástól |
Megváltásra |
|
A részvételtől |
A részvétel céljából |
Nyugta |
A kifizetéshez |
Jegyzet. Ez csak a befektetési tevékenységekre vonatkozhat, feltéve, hogy a részvétel célja tisztán spekulatív. Ha a vállalkozás fő tevékenységét képező termékek áremelkedésének/csökkenésének fedezeti (biztosítási) kockázatáról beszélünk, akkor az ilyen bevételek a biztosított ügyletek esetében ezeknek a termékeknek az árának növekedésének/csökkenésének tulajdoníthatók. ilyen módon.
A készpénz az egyik legkorlátozottabb erőforrás, így a vállalkozás gazdasági tevékenységének sikerességét nagymértékben meghatározza, hogy a menedzsment mennyire tudja ezeket racionálisan elosztani és felhasználni. Ezek szükségesek ahhoz, hogy a vállalkozás bért fizessen, nyersanyagokat, anyagokat, tárgyi eszközöket vásároljon, adót fizessen, szolgáltatási tartozást, osztalékot stb.
A hatékony cash flow-kezeléshez ismernie kell: értékét egy adott időszakra; felépítése (alapelemei); az áramlás megfelelő elemeit alkotó tevékenységtípusok és azok kialakulásának mechanizmusai. E tekintetben a vállalat cash flow-jának kezelésének legfontosabb eszköze a cash flow kimutatás.
A pénzforgalmi kimutatás főszabály szerint a mérlegben és az eredménykimutatásban szereplő számviteli információk vagy adatok alapján készül, azonban ezektől eltérően nem kapcsolódik közvetlenül a társaság számviteli politikájához, és ebben az értelemben inkább célkitűzés.
A pénzforgalmi kimutatás bemutatása számos országban kötelező és törvényileg szabályozott. Az IFRS és a US GAAP szerint a cash flow kimutatás a pénzügyi kimutatások elkülönült, független összetevője (függetlenül attól, hogy milyen elkészítési módot választott, a működési tevékenységből származó cash flow-kra vonatkozó információk direkt és közvetett módszerekkel egyaránt bemutathatók). Az Orosz Föderációban a szervezetek által összeállított kötelező pénzügyi kimutatásokban (f. No. 4) is szerepel. Meg kell jegyezni, hogy annak ellenére, hogy az orosz jelentésekben létezik egy hasonló forma, számos eltérést tartalmaz a nemzetközi szabványokhoz képest, amelyek megnehezítik az irányítási célú felhasználást.
Az oroszországi cash flow kimutatás kezdetben a magyarázatok között szerepelt, majd idővel a mérleg és az eredménykimutatás mellékleteibe is bekerült (1. táblázat). Ez jelzi a szóban forgó jelentési űrlapon közölt információk fontosságát és növekvő érdeklődését.
1. táblázat: A pénzforgalmi kimutatás helyzetének alakulása a pénzügyi kimutatásokban az Orosz Föderáció szabályozási keretei között
| Érvényesség | Jogi dokumentum | A pénzforgalmi kimutatás helye a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban |
|---|---|---|
| Jogalkotási szint | ||
| 1996-tól 2012-ig | A számvitelről szóló, 1996. november 21-i 129-FZ szövetségi törvény | |
| 2013-tól napjainkig | A számvitelről szóló, 2011.12.06-i 402-FZ szövetségi törvény | A mérleg és az eredménykimutatás mellékleteinek részeként |
| 1995-től 1998-ig | Oroszország Pénzügyminisztériumának 1994. december 26-án kelt 170. számú rendelete "Az Orosz Föderáció számviteli és beszámolási szabályzatáról" | Nem meghatározott |
| 1999-től napjainkig | Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n számú „Az Orosz Föderáció számviteléről és számviteléről szóló rendelet jóváhagyásáról” szóló rendelete | A mérleg és az eredménykimutatás mellékleteinek részeként |
| Szabályozási szint | ||
| 2011-től napjainkig | Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. február 2-i 11n számú „A „Pénzforgalmi kimutatás” számviteli szabályzatának jóváhagyásáról szóló rendelete (PBU 23/2011) | Nem meghatározott |
| 1996-tól 2000-ig | Oroszország Pénzügyminisztériumának 1996. február 8-i 10. számú „A szervezet számviteli kimutatásai” számviteli szabályzat jóváhagyásáról szóló rendelete (PBU 4/96) | A mérleg mellékletének részeként eredménykimutatás |
| 2000 a mai napig | Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1999. július 6-án kelt 43n számú rendelete „A szervezet számviteli kimutatásai számviteli szabályzatának jóváhagyásáról” (PBU 4/99) | |
| Módszertani szint | ||
| 1996-tól 2002-ig | Oroszország Pénzügyminisztériumának 1996. november 12-i 97. számú rendelete „A szervezetek éves pénzügyi kimutatásairól” | A mérleg és az eredménykimutatás megjegyzéseinek részeként |
| 2002-től 2003-ig | Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000. január 13-i 4n számú, "A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról" szóló rendelete | A mérleg és az eredménykimutatás mellékleteinek részeként |
| 2003-tól 2011-ig | Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i 67n számú „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” szóló rendelete | A mérleg és az eredménykimutatás mellékleteinek részeként |
| 2011-től napjainkig | Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” szóló rendelete | A mérleg és az eredménykimutatás mellékleteinek részeként |
A cash flow kimutatás sürgősen szükséges mind a vezetők, mind a külső felhasználók - hitelezők, részvényesek, befektetők stb. - számára, akik a konstrukció és elemzés eredményei alapján láthatják a valós bevételeket és kiadásokat, valamint választ kapnak az alábbiakra. kérdések:
Az IFRS szerint a cash flow-kimutatásnak meg kell magyaráznia a vizsgált időszakra vonatkozó pénzeszközök változásának okait, és információkat kell tartalmaznia a cég működési, befektetési és finanszírozási tevékenységével összefüggésben elért cash flow-iról. Ugyanakkor a jelentés felsorolt szakaszai cikkeinek összetételét, részletezettségének mértékét a vállalkozás önállóan határozza meg.
A részletes pénzforgalmi jelentések elkészítésének két fő módja van: közvetlen és közvetett. (1. ábra)
1. ábra Pénzforgalmi kimutatás elkészítési módjai
Ugyanakkor az IFRS szerint a cash flow-kat három fő tevékenységgel összefüggésben részletezik: műtő (fő); beruházás; pénzügyi.
A vállalkozás teljes tevékenységének e három összetevőre való felosztása nagyon fontos az orosz gyakorlat számára, mivel pozitív teljes áramlás érhető el, ha a fő tevékenységből származó negatív cash flow-t az eszközök értékesítéséből származó pénzeszközök beáramlásával kompenzálják ( beruházási tevékenység) vagy bankhitelek bevonása (pénzügyi tevékenység). Ebben az esetben a teljes áramlás értéke "elfedi" a vállalkozás valódi veszteségességét.
A cash flow kimutatás közvetlen módszerrel történő összeállításának folyamatában a legnagyobb nehézséget, különösen a külső elemzők számára, az első szakasz jelenti, amely a működési tevékenységből származó cash flow-t tükrözi.
A közvetlen módszer alkalmazásakor a bruttó készpénzbevételek és -kifizetések főbb típusai kerülnek bemutatásra.
Ennek a módszernek a következő előnyei különböztethetők meg: a pénzeszközök beáramlásának fő forrásainak és kiáramlásának irányának bemutatása; gyors következtetések levonásának képessége a különféle aktuális kötelezettségek kifizetéséhez szükséges források elegendőségére vonatkozóan; közvetlen kapcsolat a készpénztervvel (a készpénzbevételek és kifizetések költségvetése); megállapítja a beszámolási időszakra vonatkozó értékesítési és pénztári bevételek kapcsolatát stb.
A pénztári bevételek és kifizetések főbb típusairól információ szerezhető be: a cég nyilvántartásából; mérlegből és eredménykimutatásból, a vonatkozó tételek korrekciójával. Az első esetben a jelentéskészítésért felelős szakemberek különböző számviteli számlákon elemzik a cash flow-t, és tevékenységtípusonként (üzemi, pénzügyi vagy befektetési) osztályozzák a cash flow-kat. A gyakorlatban azonban a legtöbb vállalkozás napi szinten hatalmas számú cash flow tranzakciót hajt végre, így a cash flow elemzése és osztályozása meglehetősen nehézkes. Ennek eredményeként a hitelesítő adatokon alapuló építési módszer gyakran túl időigényes, még a házon belüli könyvelési szolgáltatások esetében is. Elfogadhatatlan azon külső felhasználók számára is, akik nem férnek hozzá az üzleti titoknak minősülő vállalati hitelesítő adatokhoz.
Ebben a helyzetben egyszerűbb és univerzálisabb módszer a mérleg és eredménykimutatás adatainak megfelelő korrekciókkal történő felhasználása.
Az alaptevékenységekből származó cash flow meghatározásának sémája (direkt módszer)(+) Nettó árbevétel2. Kifizetések a szállítóknak és a személyzetnek =
+(-) Követelések csökkenése (növekedése).
+ Kapott előlegek
(-) Eladott áruk és szolgáltatások költsége3. Kamat és egyéb folyó kiadások és bevételek =
+(-) Raktárkészlet növekedése (csökkenése).
+(-) Kötelezettségek csökkenése (növekedése).
+(-) Halasztott kiadások növekedése (csökkenése).
+ Általános, értékesítési és adminisztrációs költségek
+(-) Egyéb kötelezettségek csökkenése (növekedése).
(-) Kamatköltség4. Fizetett adók =
+(-) A felhalmozott kamat csökkenése (növekedése).
+(-) A jövőbeni kifizetések tartalékainak csökkenése (növekedése).
+(-) Nem működési / egyéb bevételek (ráfordítások)
(-) AdókMűködési tevékenységből származó cash flow = (1. tétel – 2. tétel – 3. tétel – 4. tétel)
+(-) Tartozás / adófizetési tartalék csökkenése (növekedése).
+(-) Adóelőlegek növekedése (csökkenése).
A figyelembe vett módszer hátránya az, hogy nem fedi fel a kapott pénzügyi eredmény és a társaság készpénzének abszolút összegének változása közötti kapcsolatot. Az operatív irányításban a cash flow közvetlen meghatározásának módszerével ellenőrizhető a nyereségtermelés folyamata, és következtetések vonhatók le a folyó kötelezettségek kifizetéséhez szükséges források megfelelőségére vonatkozóan. A cash flow összegének közvetlen számítási módszere hosszú távon lehetővé teszi a vállalkozás likviditásának felmérését, mivel részletesen feltárja a számlákban lévő cash flow-t, és megmutatja a beruházási és pénzügyi igények mértékét is. a vállalkozás rendelkezésre álló pénzforrásai fedezik.
A működési tevékenységgel összefüggő cash flow kimutatás közvetett módszerrel is beszerezhető. A konstrukciós algoritmus szerint ez a módszer a fordítottja a közvetlennek.
Az indirekt módszer szerint a vállalat nettó nyereségét vagy veszteségét korrigálják a nem készpénzes tranzakciók eredményeivel és a működő tőke változásaival. Tehát ez a módszer:
A működési tevékenységből származó cash flow indirekt módszerrel történő generálására szolgáló algoritmus a következő lépések végrehajtását tartalmazza:
+ Nettó bevétel
+ Párnázás
- (+) a követelések növekedése (csökkenése).
- (+) a készlet növekedése (csökkenése).
- (+) egyéb forgóeszközök növekedése (csökkenése).
+ (-) szállítói tartozások növekedése (csökkenése).
+(-) a fizetendő kamat növekedése (csökkenése).
+(-) a jövőbeni kifizetések tartalékának növekedése (csökkenése).
+(-) adóhátralék növekedése (csökkenése).
Az indirekt módszer megmutatja, hogy konkrétan hol testesül meg a cég profitja, vagy hova fektetik be az „élő” pénzt. Az indirekt módszer operatív irányításban való alkalmazásának a könnyű kiszámíthatóságon túlmenően az a fő előnye, hogy lehetővé teszi a pénzügyi eredmény és az alaptevékenységekhez kapcsolódó forgótőke-változások közötti megfelelést. Ez a módszer hosszú távon lehetővé teszi a befagyott pénzeszközök legproblémásabb „felhalmozási helyeinek” azonosítását, és ennek megfelelően az ilyen helyzetből való kivezető utakat.
| Összeállítási módszer | Előnyök | Problémák | |
|---|---|---|---|
| A problémák lényege | A megoldás jelenlegi megközelítése | ||
| Egyenes | 1. Mutatja a készpénz és megfelelőinek valós mozgását, mivel az a számviteli számlák adatai szerint alakul: a főkönyv, a megbízási naplók és egyéb számviteli nyilvántartások adatai. 2. Lehetővé teszi a készpénz és készpénz-egyenértékesek beáramlásának és kiáramlásának forrásainak megítélését, azok megfelelőségét a szervezet kötelezettségeinek teljesítésére. 3. Tájékoztatóbb a jelentés értelmezése és a vállalat pénzügyi helyzetének elemzése során történő felhasználása szempontjából. 4. Lehetővé teszi a vállalat likviditási szintjének hosszú távú felmérését. 5. A jövőbeli pénzáramlások becsléséhez hasznos információkat nyújt. |
1. Meglehetősen munkaigényes - az összeállításához a monetáris tranzakciókra vonatkozó adatok nagy tömegére van szükség, ezért a pénzáramlások és megfelelőik részletes osztályozójára, valamint a könyvelési folyamat automatizálására van szükség. 2. Az összevont beszámoló összeállításának nehézségei:
|
E problémák megoldásának kulcsa a könyvelés automatizálása. |
| 4. Nem veszi figyelembe a nyereség (veszteség) és a szervezet pénzeszköz-összegének változása közötti kapcsolatot, i.e. nem válaszol arra a kérdésre, hogy miért tér el a készpénzváltozás értéke a kapott nettó nyereségtől. | Pénzforgalmi kimutatás készítése közvetett módszerrel. | ||
| Közvetett | 1. A számítások egyszerűsége, a nettó vagy adózás előtti eredmény és az alaptevékenységhez kapcsolódó mérlegtételek változása közötti kapcsolat megállapítása. Így az eredménykimutatás és a mérleg alapján összeállítható a cash flow kimutatás. 2. A számviteli rendszerekből vagy bármely jelentős számviteli automatizálásból vett valós pénzáramlásra vonatkozó adatok nem szükségesek. |
1. A beszámolási időszak lezárásának megvárása. A beszámolási időszak vége után nem ad azonnal tájékoztatást, mivel az eredménykimutatás és mérleg alapján készül, amelyek az orosz számvitel szabályai szerint március vége előtt készülnek. Ebben a pillanatban szükséges a jelentés elkészítése a társaság vezetése számára az évre vonatkozó költségvetések és stratégiai előrejelzések összehangolása céljából. | Beszámolási szabályzat készítése, időszak korai zárásának előírása, adatgyűjtési űrlapok kidolgozása pénzforgalmi kimutatás készítéséhez és konszolidációhoz. |
| 2. Kevésbé vizuális és ennek alapján nehezen „megfejthető” bármely jelentési adat a cash flow-bejegyzések szintjére, ami gyakran szükséges a belső ellenőrzéshez és a költségvetés elkészítéséhez. 3. Nem ad hasznos információkat a jövőbeli pénzáramlások becsléséhez. |
Pénzforgalmi kimutatás készítése direkt módszerrel. | ||
| Következtetés: alkalmas olyan cégek számára, amelyek nem tudják kellőképpen automatizálni a számviteli folyamatot. | |||
Emellett az adatok elérhetősége fontos tényező a cash flow kimutatás módszerének megválasztásában. Az „Üzemeltetési tevékenységek” rovatban szereplő tételek közvetlen módszerrel történő kitöltéséhez szükséges információkat gyakran nagyon nehéz kivonni a vállalat teljes pénzforgalmából, az alapítás költségei pedig meglehetősen magasak.
A pénzforgalmi kimutatás készítésére szolgáló különféle formák és módszerek alkalmazása lehetővé teszi azok mennyiségének és szerkezetének több szempontból történő elemzését. Ennek eredményeként a felhasználó részletes képet kap a vállalkozás által a vizsgált időszakban végrehajtott működési, befektetési és pénzügyi tranzakcióiról. Ez pedig lehetővé teszi számára, hogy ítéletet alkosson a vállalkozás erősségeiről és gyengeségeiről, jelenlegi és lehetséges problémáiról.
Általánosságban elmondható, hogy egy vállalkozás azon képessége, hogy jelentős cash flow-kat tud generálni az alapvető tevékenységeiből, pozitív tény. Az elemzés során azonban mindig figyelni kell arra, hogy a működési áramlások mennyiben fedezik a beruházási, hiteltörlesztési vagy osztalékigényt. A működési folyamat stabilitása a dinamikában jelzi a vállalkozás stabil pénzügyi helyzetét, a menedzsment hatékony munkáját. Ugyanakkor negatív jelzésnek kell tekinteni a külső finanszírozástól való túlzott függést a jelenlegi szükségletek fedezésére.
Végül a stabilan negatív nettó cash flow súlyos pénzügyi nehézségekre utal, amelyek csődhöz vezetnek. A különböző cash flow-jelentések összeállítása és elemzése más típusú jelentésekkel kombinálva mélyebb megértést tesz lehetővé a vállalkozás valós helyzetéről, tevékenységének tényleges eredményeiről és jövőbeli kilátásairól.
Irodalom:
A cash flow elemzés logikája teljesen nyilvánvaló - minden olyan tranzakciót ki kell emelni (ha lehetséges), amely befolyásolja a cash flow-t. A világ számviteli és analitikai gyakorlatában általában a cash flow elemzés közvetlen és közvetett módszereit alkalmazzák.
A különbség köztük a folyó tevékenységekből származó cash flow összegének meghatározására szolgáló eljárások sorrendjében rejlik.
közvetlen módszer A pozitív cash flow (beáramlás) számításán alapul, amely a termékek, munkák és szolgáltatások értékesítéséből származó bevételekből, kapott előlegekből stb., valamint a beszállítói számlák kifizetésével, a rövid időre történő törlesztéssel kapcsolatos negatív cash flow (outflow) számít. lejáratú kölcsönök és kölcsönök stb. , míg a forráselem a bevétel.
indirekt módszer alapja a cash flow tranzakciók és egyéb mérlegtételek azonosítása és elszámolása, valamint a nettó eredmény következetes korrekciója, amelynek kezdeti eleme a nyereség.
A cash flow elemzés közvetlen módszere magában foglalja az adott időszakra vonatkozó pénzáramlások mozgásának elszámolását a bevételek és a kifizetések különbözeteként (2.1. táblázat).
2.1. táblázat. Cash flow elszámolás közvetlen módszerrel.
|
Indikátor |
|||
|
1. Pénztár egyenleg az időszak elején |
|||
|
2. Jövedelem, beleértve
|
|||
|
3. Kifizetések, beleértve
|
|||
|
4. Pénzforgalom (bevételek – kifizetések) |
|||
|
5. Pénztár egyenleg az időszak végén |
|||
A cash flow elemzés közvetett módszere. A pénzáramlások közvetett módszerrel történő elemzése során a fő, a befektetési és a pénzügyi tevékenységekből származó cash flow-kat különböztetjük meg. A főtevékenységből származó cash flow elemzésének fő összetevője a nettó eredmény (lásd 2.2. táblázat).
A pénzforgalom összege korrigálásra kerül az amortizáció összegével, valamint számos mérlegtétellel - szállítói tartozások növekedésével, követeléseinek csökkenése, készletek és költségek csökkenése. A befektetési tevékenységből származó cash flow elemzésének fő összetevője a beruházás. A pénzügyi tevékenységek közé tartozik a hitelek beszerzése és törlesztése, részvények kibocsátása. Általános szabály, hogy a rövid távú értékpapír-befektetést és a jövedelemtermelést is a pénzügyi tevékenységek közé sorolják.
2.2. táblázat. Cash flow elszámolás közvetett módszerrel.
|
Az alapok áramlása |
|||
|
Jelenlegi (fő tevékenység) |
|||
|
Növekedés (alapforrások): |
|||
|
|||
|
Működési tevékenységből származó cash flow |
|||
|
Befektetési tevékenységek |
|||
|
|||
|
A befektetési tevékenységből származó pénzáramlás |
|||
|
Pénzügyi tevékenységek |
|||
|
|||
|
Pénzforgalom a finanszírozási tevékenységből |
|||
|
ÖSSZES pénzforgalom |
|||
|
Készpénz az időszak elején Készpénz az időszak végén |
|||
táblázatban. A 2.3 összehasonlítja a DDS elemzés direkt és indirekt módszereit. A DDS-elemzés közvetlen módszere az orosz vállalatok számára ismertebb forma.
2.3. táblázat. Pénzforgalmi elemzési módszerek összehasonlítása.
A közvetlen és közvetett módszerekkel kapott pénzáramlások egyenértékűek.
Vegye figyelembe, hogy a cash flow-k közvetlen és közvetett módszerekkel történő számítása nem függ a vállalkozás számviteli politikájától. A gazdálkodó számviteli politikájában a költségek leírásának módja (LIFO, FIFO, súlyozott átlag) befolyásolja a folyamatban lévő termelés változtatási sorrendjét, de nem befolyásolja a tőkemozgások elszámolását.
