A szervezet a kölcsön visszafizetését váltó alapján számítja ki. A számla kamatos, mértéke évi 6,82%. A számla kamatfizetése a számla fizetésre történő bemutatásával egyidejűleg történik. A számla kamatának kiszámításához a naptári év az egy év napjainak tényleges száma. Fizetési határidő - bemutatáskor, de legkorábban 2015.09.30. Ezeket a feltételeket a kölcsönszerződés kiegészítő szerződése rögzíti A számla a mai napig nem került bemutatásra Kérdés: meddig kell kamatot felszámítani a számlára?
A váltó kamata a következő időpontig jár: a váltónak a szervezet vagyonából való kivonásáig; az a nap, amikor a váltót beváltásra be kell mutatni (a forgalmi időszak vége). A látra szóló, de a megadott időpontnál nem régebbi lejáratú váltóknál a forgalomba hozatali időszak a kibocsátás napjától a legkorábbi fizetésre bemutatható napig tartó időszak plusz 365 (366) naptári nap.
Oleg Khoroshiy, Az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa-politikai Főosztályának Szervezetek Nyereségadózási Osztályának vezetője
Tekintsük a kamatfelhalmozás utolsó napját:
OROSZORSZÁG PÉNZÜGYMINISZTÉRIUMÁNAK LEVELE 2012. február 13-án, 03-03-06/1/82
A „látásra, de nem korábban” fizetési dátummal ellátott váltó forgalomba hozatali idejéről
Kérdés
A szervezet 2009. november 3-án megállapodást kötött a bankkal, melynek értelmében a hitel visszafizetési kötelezettségének biztosítása érdekében ez utóbbitól „bemutatáskor, de nem” fizetési dátummal váltót kapott. 2010. május 4-nél korábban", valamint a számlaösszeg utáni kamatfelhalmozás, annak összeállításától számítva.
A szervezet nem tartotta helyénvalónak a számlát a CEC és a Szovjetunió SNK 07.07-i rendeletével jóváhagyott, az átutalásról és a váltóról szóló rendelet 34. cikkének 1. részében meghatározott határidő lejártakor visszafizetni. 37 „Az átutalásra és váltóra vonatkozó rendelkezések bevezetéséről” szóló 104/1341 sz. (továbbiakban: Rendelet), mégpedig 2010. május 4-én, és szóban megállapodott a bankkal a felhasználási időszak meghosszabbításáról. határozatlan időre szóló pénzeszközök. Ez azt jelenti, hogy a felvett pénzeszközök felhasználása a számla fizetésre történő benyújtásának kezdeti időpontjától számított egy év elteltével folytatódott.
2011. december 21-én a Szervezet fizetésre bemutatta a váltót. A számla fizetésre történő benyújtásakor azonban az értékpapír forgatási idejére felhalmozott kamatok egyeztetésekor kiderült, hogy a bank a Ptk. 34. § 1. részében megállapított határidő lejárta óta nem halmozott fel kamatot. a Szabályzatot, azaz 2011. május 4-től, míg a Szervezet – tekintettel a kamatfelhalmozás végi időpontjával kapcsolatos vita hiányára – a számla teljes körforgási időszakára vonatkozóan 2011.12.21-ig bezárólag elismerte azokat.
Jogszerűek-e a Szervezet lépései ebben a helyzetben?
Az Adó- és Vámtarifapolitikai Főosztály a fizetési dátummal ellátott váltó forgalomba hozatali idejére vonatkozó levelet „látásra, de nem korábban” megvizsgálta, és az alábbiakról számol be.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: kódex) 250. cikkének (6) bekezdése alapján az adózó nem működési célú bevételét kell elszámolni, különösen a kölcsönből, hitelből származó kamat formájában kapott bevételt. , bankszámla, bankbetéti szerződések, valamint értékpapírok és egyéb adósságkötelezettségek .
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 815. cikkével összhangban, azokban az esetekben, amikor a felek megállapodásának megfelelően a kölcsönfelvevő váltót állított ki, amely igazolja a kibocsátó (váltó) vagy más meghatározott fizető fél feltétel nélküli kötelezettségét. a váltóban (átruházási váltó) a váltópénz esedékességekor felvett kölcsönök visszafizetésére, a felek közötti váltóviszonyokat a váltóról és a váltóról szóló törvény szabályozza.
Az 1997. március 11-i 48-FZ "Az átutalásról és a váltóról" szóló szövetségi törvény 1. cikke szerint a Szovjetunió Központi Végrehajtó Bizottságának és a Népbiztosok Tanácsának 1937. augusztus 7-i rendelete. 104/1341 „Az átruházásról és a váltóról szóló rendelet megalkotásáról” (a továbbiakban: Szabályzat).
A Szabályzat 77. cikke kimondja, hogy a váltóra a váltóra és a futamidőre vonatkozó szabályokat (Szabályzat 33-37. cikkely) kell alkalmazni, amennyiben azok jelen okirat jellegével nem összeegyeztethetetlenek.
A Szabályzat 34. pontja értelmében a látra szóló lejáratú váltót bemutatáskor kell fizetni. Az elkészítését követő egy éven belül fizetésre kell bemutatni. A fiók ezt az időtartamot lerövidítheti, vagy hosszabb időtartamot írhat elő. Ezeket az időszakokat a jóváhagyók lerövidíthetik.
A kibocsátó előírhatja, hogy a látra szóló váltót egy bizonyos időpont előtt fizetésre nem lehet bemutatni. Ebben az esetben a bemutatási határidő ettől a határidőtől számítandó.
Figyelembe véve a fentieket, a „látásra, de nem korábban” záradékkal ellátott váltók kamat formájában történő bevételekor a szervezetek nyereségének megadóztatása szempontjából a forgatási időszak a váltó becsült forgási ideje, amely a 2001. évi CX. a számlajogszabálynak megfelelően (365 (366) nap plusz a számla elkészítésének napjától a számla fizetésre történő benyújtásának minimális időpontjáig terjedő időszak).
Igazgatóhelyettes
Osztály
S.V. Razgulin
A vásárolt váltók kamata havonta halmozódik fel. 2015. szeptember 28-án vásároltunk váltót - 10 000 rubel, a kamat 5% A fizetési határidő látható. 2015.09.29-től 2015.12.31-ig a kamatszámításban használt napok száma 365.10.000 * 5% * 94 nap / 365. Törlesztésre 2016.01.29-én bemutatva (2016-ban - 366 nap).2016-ban a kamatszámításnál 365 vagy 366 napszám felhasználása?A váltót 2015-ben egy éves futamidőre bocsátották ki. A forgalomba hozatal ideje 365 nap, mert 2015-ben 365. 2016-ban hány nappal kell elosztani a 365-öt vagy a 366-ot?
A kamat 2016-ra eső részének kiszámításához 366 naptári napot kell figyelembe venni (mivel idén február 29-e van), vagyis mindazokat a napokat, amelyek során a váltó gazdát cserélhet, vagy a váltó tulajdonosa birtokában lehet.
Kamatszámítás
A kapott számla kamatának kiszámítása a következő mutatóktól függ:
Egy hónapra szóló számla kamatának meghatározásához használja a következő képletet:
A kamatfelszámítás mértéke magán a számlán van feltüntetve. Ha az árfolyam nem szerepel a számlán, az kamatmentesnek minősül.
Ez az eljárás a jóváhagyott cikkekből és szabályzatból következik.
A váltó utáni kamatfelhalmozás megkezdésének időpontjának meghatározására vonatkozó eljárás nem attól függ, hogy kinek a számláját kapta: harmadik féltől vagy a partner saját számlájától.
A havi kamat számítása a számla tulajdonba vételének napját követő naptól kezdődik (a beérkezés hónapjára), vagy a hónap eleje napjától (ha a számla a múlt hónapban érkezett) . Ha maga a számla későbbi kamatszámítási dátumot jelez, akkor azt is a következő naptól számítsa.
Ez az eljárás a Szovjetunió Központi Végrehajtó Bizottságának és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsának 1937. augusztus 7-i 104/1341 sz. határozatával jóváhagyott cikkekből és szabályzatokból következik, amelyeket a Szovjetunió levele magyarázott meg. Az Orosz Föderáció Adó- és Adóügyi Minisztériuma Moszkvában, 2004. február 18-i 26-08 / 10738 sz.
Tekintsük a kamatfelhalmozás utolsó napját:
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága ezt az eljárást a következőképpen magyarázta. A kamatnak a számla elkészítésének (átvételének) napjánál később kell felszámítania, ha:
Kedvezmény számítás
A kapott váltóra vonatkozó kedvezmény kiszámítása a következő tényezőktől függ:
Az egy hónapra szóló váltó kedvezmény összegének meghatározásához használja a következő képletet:
Ez a számítási eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve PBU 19/02 22. bekezdéséből, valamint a PBU 9/99 43. cikkének (3) bekezdéséből és 328. cikkének (4) bekezdéséből következik.
A forgalomba hozatali időszak végéig hátralévő naptári napok számának megállapítási eljárása nem függ attól, hogy kinek a számlája érkezik: harmadik személytől vagy a partner saját számlájától.
Határozza meg a számla forgalomba hozatali időszakának lejártáig hátralévő naptári napok számát a számla kézhezvételének napját követő naptól kezdődően a forgalmi időszak lejártáig.
A forgalomba hozatali időszak vége (az utolsó nap, amikor a számla fizetésre bemutatható, vagy ennek az időpontnak bármely megjelölése) általában magán a számlán szerepel (104/1341. cikk). Ez lehet például a „A számla a következő napon fizetendő: 2010. december 24.” felirat.
Ahhoz, hogy helyesen meghatározhassa, hány naptári nap egy hónapban, amikor a számla a szervezet tulajdonában volt, tudnia kell:
A váltóra vonatkozó havi kedvezmény számítása a váltó tulajdonba vételének napját követő naptól (a váltó átvételének hónapjára), vagy a hónap kezdetének napjától kezdődik (ha a váltó a múlt hónapban érkezett meg).
Vegye figyelembe a kedvezmény kiosztásának utolsó napját:
Példa a kedvezmény kiszámítására egy harmadik fél számláján egy hónapra
2010. január 12-én az Alfa CJSC (eladó) szerződést kötött egy áruszállítmány szállítására a Germes Trading Company LLC-vel (vevő), összesen 118 000 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel). A szerződés előírja, hogy a vevő 23 600 rubel előleget fizet. (ÁFA-val együtt - 3600 rubel). Ugyanezen a napon Hermes előlegként átadta az Alfának egy harmadik féltől (Oroszországi Sberbank) 40 000 rubel névértékű váltót. A váltó esedékessége 2010. március 31. Ezen a napon nyújtotta be az Alfa a számlát a megváltásra.
- januárban:
(40 000 rubel - 23 600 rubel) : 78 nap x 19 nap = 3995 rubel;
- februárra:
(40 000 rubel - 23 600 rubel) : 78 nap x28 nap = 5887 rubel;
- márciusra:
(40 000 rubel - 23 600 rubel) : 78 nap x 31 nap = 6518 rubel.
Példa a kedvezmény kiszámítására a partner saját havi váltóján
2010. január 12-én az Alfa CJSC (eladó) szerződést kötött egy áruszállítmány szállítására a Germes Trading Company LLC-vel (vevő), összesen 118 000 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel).
Ugyanezen a napon a Hermes átadta az Alfának saját, 140 000 rubel névértékű, 2010. január 11-én kiállított váltóját, hogy biztosítsa az áru kifizetését. A váltó esedékessége 2010. március 31. Ezen a napon nyújtotta be az Alfa a számlát a megváltásra.
Az Alfa könyvelője az egyes beszámolási időszakokra (hónapokra) számította ki a kedvezmény összegét a számla szervezet tulajdonában lévő teljes időtartama alatt (2010. január 13-tól március 31-ig). A számlaforgalmi időszak lejártáig hátralévő naptári napok száma 78 nap (19 nap + 28 nap + 31 nap).
Harmadik személy átvett váltójára a kedvezmény mértéke:
- januárban:
(140 000 rubel - 118 000 rubel) : 78 nap x 19 nap = 5359 rubel;
- februárra:
(140 000 rubel - 118 000 rubel) : 78 nap x 28 nap = 7897 rubel;
- márciusra:
(140 000 rubel - 118 000 rubel) : 78 nap x 31 nap = 8744 rubel.
Helyzet: hogyan lehet meghatározni azt a dátumot, amikor ez a váltó érvényessége megszűnik, amikor a „látásra” lejáratú váltóra vonatkozó engedményt számítják ki
számla a kiállításától számított 365. (366.) nap.
A „bemutatásra” feliratú váltót annak bemutatásakor az adós köteles megfizetni. Ebben az esetben az ilyen számlát az elkészítésétől számított egy éven belül fizetésre kell benyújtani. Feltéve, hogy ezt az egyéves futamidőt nem változtatta meg a kiadó vagy a záradékolók.
Ebben az esetben a számlán nincsenek olyan feliratok, amelyek csökkentik vagy meghosszabbítják a forgalom időtartamát. Ezért a forgalomba hozatal időszakának egy naptári év - 365 vagy 366 naptári nap - tekintendő, vagyis mindazok a napok, amelyek során egy számla gazdát cserélhet, vagy a váltó tulajdonosa lehet.
Az ilyen váltó lejárati napja a váltó fizetésre történő bemutatásának legkorábbi időpontjától számított 365. (366.) nap.
A „bemutatásra” feliratú váltót annak bemutatásakor az adós köteles megfizetni. Az ilyen számlát a kiállításától számított egy éven belül fizetésre kell benyújtani. A kibocsátó megállapíthatja, hogy a látra szóló lejáratú váltót meghatározott időpont előtt fizetésre nem lehet bemutatni. Ebben az esetben a számla bemutatásának egy éves határideje a kiállító által megjelölt időponttól számít.
Ezen túlmenően a számla kiállításának napjától a fizetésre bemutatható legkorábbi időpontig a számla gazdát cserélhet, vagy bármely váltótulajdonos tulajdonába kerülhet. A Szovjetunió Központi Végrehajtó Bizottságának és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsának 1937. augusztus 7-i rendelete, 104/1341. Ezt az álláspontot erősítik meg Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. november 7-i levelei is: 03-03-06 / 3/14, 2008. november 6. 03-03-06 / 2/150 ,
A számlakiegyenlítés hosszú ideje nem szűnik meg népszerűségnek a szervezetek körében. Ennek oka a számla kettős jellege: egyrészt fizetőeszközként szolgálhat a kereskedelmi forgalomban, másrészt a gazdálkodó szervezeteknek nyújtott kereskedelmi hitelezés eszközeként.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 142., 143. cikke értelmében a váltó értékpapír - olyan dokumentum, amely a megállapított formának és kötelező adatoknak megfelelően igazolja a tulajdonjogokat, amelyek gyakorlása és átruházása csak bemutatása esetén lehetséges. Ugyanakkor az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 815. §-a szerint a váltó a váltó olyan fajtája, amely szerint a váltónak (vagy a váltóban meghatározott más fizető félnek) a kölcsönzött pénzösszegeket az általa meghatározott határidő lejártakor kell megfizetnie. a váltót.
A váltókönyvelésnek megvannak a maga sajátosságai, és a váltóügyleteket végző cég könyvelőjének ismernie kell ezeket a jellemzőket. Ebben a cikkben konkrét példákon keresztül azt javasoljuk, hogy vegyük fontolóra a vevő saját váltóinak a szervezet számviteli számláin való megjelenítését a leszállított áruk ellenértékeként.
A bemutatóról;
Ennyi idő alatt a bemutatótól;
Ennyi idő az összeállítástól;
Egy adott napra.
Ez szerepel a Művészet. 33, 34 , 77 Váltókra és váltókra vonatkozó rendelkezések. Ha a fizetési határidő nincs megadva a számlán, úgy tekintik, hogy azt látra szóló fizetéssel állították ki. Az azonnali lejárati dátum azt jelenti, hogy a számlát a bemutatást követően azonnal ki kell fizetni. A számlát annak keltétől számított egy éven belül fizetésre kell bemutatni
összeállítása, kivéve, ha a fiók ettől eltérő időtartamot állapít meg. A fiók ezt az időtartamot lerövidítheti, vagy hosszabb időtartamot írhat elő. Ezen túlmenően a kibocsátó meghatározhatja, hogy a látra szóló váltót egy bizonyos időpont előtt nem lehet fizetésre bemutatni. Ebben az esetben ettől az időszaktól számítják a bemutatás időszakát.
Ugyanígy a meghatározott napi bemutatási idejű váltók is visszaválthatók, ha az összeállításuktól számított egy éven belül a fiókba kerülnek. A kiadónak joga van az említett futamidő lerövidítésére vagy meghosszabbítására is.
A dátum közvetetten feltüntethető, ha a számla esedékessége a kiállítástól számított ilyen és ilyen időpontban van feltüntetve. Ebben az esetben 365 (szökőév esetén 366) napot kell hozzáadni a törvényjavaslat elkészítésének dátumához. Ugyanígy ez a dátum is meghatározásra kerül, ha az esedékesség olyan sok időre esik a bemutatástól.
Ha az esedékesség a számla bemutatásakor van feltüntetve, de nem korábban, mint a megnevezett időpont, az esedékesség időpontja az az első nap, amelyen a számlatulajdonos jogosult a számla fizetésre bemutatására, plusz 365 (366) nap.
Megkülönböztetni egyszerű váltó (szóló) és átruházható (tervezet). A váltó a váltó kötelezettsége, hogy meghatározott pénzösszeget az esedékesség napján fizessen be tulajdonosának. Az átruházható lehetővé teszi a meghatározott összeg harmadik félnek - a számlatulajdonosnak (fizetőnek) történő kifizetését a fizető hozzájárulásával (elfogadásával).
Ha a leszállított áru fizetésére váltót állítanak ki, akkor azt elismerik piacképes . Minden más számlát pénzügyi számlaként kell kezelni.
Ezen kívül a számla lehet kamatmentes és csak fizetőeszközként működnek a szerződő felekkel történő elszámolások során. Ennek megfelelően az azt felvásárló szervezetnek nem lesz bevétele. Kamatmentes számla lehet kedvezmény . Névértéke alatti áron kerül elhelyezésre (a kedvezmény figyelembe vételével), és a vásárolt áruk fizetésére is felhasználható. A betéti eszközként kibocsátott fix kamatozású kötvény (amely partnerrel is elszámolható) a százalék .
Tájékoztatásul
Az Orosz Föderáció területén a számlaforgalmat a következők szabályozzák:
1997. március 11-i 48-FZ szövetségi törvény „Az átruházható és váltókról”;
a váltókról és a váltókról szóló egységes törvényről szóló egyezmény (kötött Genfben, 1930. július 6-án);
A Szovjetunió Központi Végrehajtó Bizottságának, a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsának 1937. július 8-i 104/1341 számú rendelete "Az átutalási és váltószabályzat elfogadásáról";
Az Orosz Föderáció kormányának 1994. szeptember 26-i 1094. számú rendelete „A vállalkozások és szervezetek egymintás váltókkal fennálló kölcsönös tartozásának nyilvántartásáról és a számlaforgalom fejlesztéséről”.
Az, hogy a partnertől a kiszállított áru ellenértékeként kapott váltó hogyan jelenjen meg a váltóbirtokos könyvelésében, attól függ, hogy melyik váltó érkezik.
Javasoljuk, hogy a beszélgetést a következő helyzet figyelembevételével kezdjük: egy árut értékesítő szervezet az áru ellenértékeként megkapja a vevőtől saját egyszerű kamatmentes számlát.
A számvitelben a termékek és áruk értékesítéséből származó bevételek, a munkavégzéssel, a szolgáltatásnyújtással kapcsolatos bevételek (jelen esetben áruértékesítésről beszélünk) a szokásos tevékenységből származó bevételek ( 5. pont, PBU 9/99 "A szervezet bevételei"). pontban felsorolt feltételek teljesülése esetén a bevétel elszámolásra kerül 12. pont PBU 9/99. Ebben az esetben a bevétel összegét a 90 „Értékesítés” számla jóváírása és a 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számla terhelése tartalmazza. Ezzel egyidejűleg az eladott áruk költsége a 41 „Áruk” számla jóváírásáról a 90 „Értékesítés” számla terhére kerül terhelésre ( Útmutató a számlatükör használatához).
Meg kell jegyezni, hogy a vevőtől az áruk kifizetésekor kapott saját számlák nem számítanak bele a pénzügyi befektetésekbe. Ez abból következik 3. pont, PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása”. Beérkezésüket a 62-es számla könyvelése egy külön 62-es alszámlán jelenítheti meg a "Váltók átvett"-ben.
Az „A” szervezet 590 000 rubel értékben árut adott el a „B” szervezetnek. (ÁFA-val együtt - 90 000 rubel). Az előállítás költsége 300 000 rubel volt. Az átvett árukra a vevő saját váltót állított ki a szállítónak 590 000 rubel értékben. három hónap alatt érik.
Ezzel egyidejűleg a szervezetben az alábbi 62-es számlára nyitott alszámlákat használják:
62-p „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” alszámla;
62-es alszámla a „Váltók átvétele” alatt.
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| 62-p | 90-1 | 590 000 | |
| ÁFA felszámított | 90-3 | 68-áfa | 90 000 |
| Az eladott áruk értékének leírása | 90-2 | 41 | 300 000 |
| Vevőtől kapott váltó | 62 hüvelykes | 62-p | 590 000 |
| A számla vissza van fizetve | 51 | 62 hüvelykes | 590 000 |
kedvezményes számla
Merjük feltételezni, hogy az infláció és a magas pénzköltség mellett nem olyan gyakori a kamatmentes számlás elszámolás. Javasoljuk, hogy vegyük fontolóra azt a helyzetet, amikor a vevő a megvásárolt áru fizetési eszközeként saját, az áru bekerülési értékénél magasabb névértékű váltóját használja. Egyúttal fel kell tüntetni, hogy a fizetési határidő bemutatáskor, de legkorábban a kikötött időpontnál. Így az eladó szervezet a váltót visszaváltásra bemutatva nagyobb összegben, de halasztott fizetéssel kap pénzt (egyfajta kereskedelmi kölcsönt ad a vevőnek).
V 6.2. bekezdés PBU 9/99 azt mondják, hogy a halasztás és részletfizetés formájában nyújtott kereskedelmi kölcsön feltételeivel végzett termékek és áruk értékesítése, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás során a bevételt a követelések teljes összegében elfogadják.
Más szóval, az áru értékesítéséből származó bevétel az értékesítés napján kerül elszámolásra a váltó névértékével megegyező követelések összegében. A váltó kedvezménye is bevételként kerül elszámolásra az értékesítés időpontjában.
de az adószámvitelben A számla diszkont bevétele némileg másképp jelenik meg, mint a könyvelésben.
Kedvezmény váltón a váltó tulajdonosa a nem működési bevétel részeként számolja el ( 6. bekezdése 250 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve), átvettként kell elszámolni és a vonatkozó bevételben szerepeltetni a megfelelő beszámolási időszak hónapjának végén, valamint a visszaváltási számla bemutatásának napján ( 6. bekezdése 271, par. 2 p. 4 art. 328 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Azaz minden hónapra a teljes bevétel egy része szerepel a számlán, amely ennek a beszámolási időszaknak felel meg.
Az ilyen számla kézhezvételekor adóköteles átmeneti különbözet (NVR) és ennek megfelelő halasztott adókötelezettség (IT) keletkezik a számlatulajdonos könyvelésében. Ezért szükséges a jelentkezés RAS 18/02 „A társaságiadó-elszámolások elszámolása” .
Emlékezzünk vissza, hogy az átmeneti különbségek olyan bevételek és ráfordítások alatt értendők, amelyek az egyik beszámolási időszakban számviteli nyereséget (veszteséget) képeznek, egy másikban pedig az adóalapot ( 8. tétel
PBU 18/02). Az IT abban a jelentési időszakban kerül elismerésre, amikor az NVR előfordul ( 12. tétel, 15 RAS 18/02).
jegyzet
A „látásra, de nem korábban” záradékkal rendelkező váltó kedvezmény formájában történő bevételekor a váltó várható forgási ideje, a váltójogszabály szerint meghatározott (365 vagy 366 nap plusz a váltótól számított időszak). számla kiállításának dátuma a számla fizetésre való benyújtásának minimális időpontja előtt) (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008.11.07.-i levele, 03-03-06/3/14 sz.).
Tekintsük a fentieket egy konkrét példán, pontosítva, hogy a kedvezményes bevételt az alábbiakban leírt módon csak akkor veszik figyelembe az adóalapban, ha az adózó az eredményszemléletű módszert alkalmazza.
2. példa
Használjuk az 1. példa feltételeit.
2013. április 20-án a „B” szervezet az átvett árukról saját, 650 000 rubel összegű, egyszerű diszkont számlát állított ki „A” szervezetnek, futamideje - bemutatásra, de legkorábban 2013. július 25-ig. A számlát az számlatulajdonos fizetésre és kiegyenlítésre 2013. július 26
A kedvezmény összege 60 000 rubel volt. (650 000 - 590 000).
A jövedelemadó-számviteli politika előírja, hogy a beszámolási időszakok a naptári év végéig egy hónap, két hónap, három hónap stb.
Az adóelszámolásban a kedvezmény azon részének kiszámításához, amelyet havonta a nem működési bevétel részeként kell megjeleníteni, a kedvezmény teljes összegét el kell osztani a váltó becsült futamidejével, és meg kell szorozni a váltónapok számával. a számla adott hónapban való tényleges forgalmát.
A számla kiállításának napjától a fizetésre történő benyújtás minimális időpontjáig 97 nap telt el. Ez azt jelenti, hogy a váltó várható futamideje 462 nap (365 + 97).
Ennek megfelelően a kedvezmény összege a következőképpen kerül kiszámításra:
Áprilisra - 1299 rubel. (60 000 rubel × 10 nap / 462 nap);
Májusra - 4026 rubel. (60 000 rubel × 31 nap / 462 nap);
Júniusra - 3896 rubel. (60 000 rubel × 30 nap / 462 nap);
Júliusra - 50 779 rubel. (60 000 - (1 299 + 4 026 + 3 896)).
4 hónapos időszakra (januártól áprilisig) - 1299 rubel;
5 hónapos időszakra (januártól májusig) - 5325 rubel. (1299 + 4026);
6 hónapos időszakra (januártól júniusig) - 9221 rubel. (5 325 + 3 896);
7 hónapos időszakra (januártól júliusig) - 60 000 rubel.
Az "A" szervezet könyvelésében a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| 20.04.2013 | |||
| Az áruk értékesítéséből származó bevétel tükröződik | 62-p | 90-1 | 650 000 |
| 90-3 | 68-áfa | 90 000 | |
| 90-2 | 41 | 300 000 | |
| Váltó elfogadva | 62 hüvelykes | 62-p | 650 000 |
| Tükrözött IT ((650 000 rubel - 590 000 rubel) × 20%) | 68-pr | 77 | 12 000 |
| 30.04.2013 | |||
| Csökkentett IT (1299 rubel × 20%) | 77 | 68-pr | 259,8 |
| 31.05.2013 | |||
| Csökkentett IT (4026 rubel × 20%) | 77 | 68-pr | 805,2 |
| 30.06.2013 | |||
| Csökkentett IT (3896 rubel × 20%) | 77 | 68-pr | 779,2 |
| 26.07.2013 | |||
| A számla vissza van fizetve | 51 | 62 hüvelykes | 650 000 |
| Az IT meg van váltva (12 000 - (259,8 + 805,2 + 779,2)) dörzsölje. | 77 | 68-pr | 10 155,8 |
| A kedvezmény összegéből felhalmozott áfa* | 91-1 | 68-áfa | 7 179,3 |
* Az áfa számítással kapcsolatos egy pontra szeretném felhívni a figyelmet. Ismeretes, hogy az áruk értékesítése HÉA-köteles (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. cikkelyének 1. szakasza, 146. cikk). Az adóalap meghatározásakor az áruk értékesítéséből származó bevételt az ezen áruk készpénzben és (vagy) természetbeni kifizetésével kapcsolatos elszámolásokhoz kapcsolódó adózó összes bevétele alapján számítják ki, beleértve az értékpapírokban történő kifizetést is (2. cikk, 153. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve), mivel ezeknek az áruknak a költségét az Art. szerint meghatározott árak figyelembevételével számítják ki. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.3. cikke (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. szakasza, 154. cikk).
Ugyanakkor paragrafusok alapján. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 162. §-a szerint az adóalapot a CBR-refinanszírozási kamatlábak alapján számított kamatot meghaladó részben a vevő váltóján kapott engedmény összegével növelni kell. hatályos azokban az időszakokban, amelyekre a kamatot számítják.
Ezt a szabályt alkalmaztuk a 2. példában is a kedvezmény összegére vonatkozó áfa kiszámításakor. Esetünkben a számla visszafizetése a beérkezés után 97 nappal történt, a kedvezmény összege 60 000 rubel volt. Ha figyelembe vesszük, hogy a CBR-kulcs 97 napra (a számlatulajdonosnál tartózkodási időre) 8,25% volt, és annak nagysága nem változott, akkor ennek megfelelően az áfa alapját a kedvezmény mértékével kell növelni. 47 064,5 rubel. (650 000 rubel - 590 000 rubel - 590 000 rubel × 8,25% × 97 nap / 365 nap).
Az áfa összege 7179,3 rubel lesz. (47 064,5 rubel × 18/118).
Ne feledje, hogy csak azok a váltók kamatosak, amelyeknél a fizetési dátum megtekintéskor vagy a bemutatástól számított jóval később van feltüntetve. A kamat mértékét a számlában kell megadni. Ilyen jelzés hiányában a feltétel íratlannak minősül.
A váltóösszeg után a kamat a váltó kiállításának napjától számítódik fel, kivéve, ha más időpont kerül megadásra. Ugyanakkor a törvényben megállapított, illetve a váltóban megadott határidők között nem szerepel a futamidő kezdetének napja (Váltószabályzat 5., 73., 77. §-ai).
Tételezzük fel, hogy az áruk kifizetésekor váltót kapott a vevő, amely előírja a kamat felhalmozódását a számla összegére. Ezenkívül feltételezzük, hogy a váltó névértéke megegyezik az eladási értékkel, és a váltó kamata meghaladja a névértéket.
Ugyanakkor el kell mondani, hogy a szabályozó jogszabályokban a számviteli módszerek kamatozó váltók után kapott bevétel nincs kikötve. Ez azt jelenti, hogy a számviteli politika kialakításakor az adózónak megfelelő módszert kell kidolgoznia a váltó kamatai elszámolására, amelyet az Orosz Föderáció jogszabályai és a számviteli szabályozási jogszabályok lehetővé tesznek (PBU 1/2008 7. cikk). szervezet számviteli politikája”).
Tehát, ha a számviteli politika kimondja, hogy a váltó kamatának összege a fizetéskor tükröződik a könyvelésben, akkor az áru értékesítésének napján a szervezet csak az áru bekerülési értékének egy részét számolja el a bevételből. szerződésben meghatározott. V adó Ugyanebben a könyvelésben a kamatozó váltóból származó bevétel havonta a hónap utolsó napján jelenik meg (az Orosz Föderáció adótörvényének 6. cikkelye, 271. cikk (2) bekezdés, 4. cikk, 328. cikk).
Emlékezzünk vissza, hogy egy olyan helyzetet vizsgálunk, amelyben az adózó az eredményszemléletű módszert alkalmazza.
Ebből következően a kamatozó váltó kézhezvételétől a befizetésig minden beszámolási időszakban az adóköteles bevétel meghaladja a számviteli bevételt. A két összeg közötti különbözet egy levonható átmeneti különbözet (VVR), amelyet a számla kifizetésekor fizetnek vissza, és a megfelelő halasztott adókövetelés (ITA) (PBU 18/02 9–11. pont).
Nézzünk egy példát.
Az „A” szervezet 590 000 rubel értékben árut adott el a „B” szervezetnek. (ÁFA-val együtt - 90 000 rubel). Az előállítás költsége 300 000 rubel volt. A "B" szervezet kiállította és átutalta az "A" szervezetnek a saját egyszerű kamatozó számláját 590 000 rubel értékben az áruk kifizetéseként. 16%-os kamattal, futamidő - látra szóló.
A számvitelre vonatkozó számviteli politika előírja, hogy a váltó tulajdonosa a kamatozó váltó bevételét a váltó beváltásakor számolja el.
A jövedelemadó-számviteli politika előírja, hogy a beszámolási időszakok a naptári év végéig egy hónap, két hónap, három hónap stb.
A beszámolási időszak végén a számlán szereplő jövedelem összegének kiszámításához az adószámvitelben a számla névértékét meg kell szorozni a kamatlábbal, majd meg kell határozni a napi bevétel összegét (ehhez a a jövedelem összege elosztva 365 nappal). Az eredményt megszorozzuk azzal az időszakkal, amely alatt ez a bevétel az adóelszámolásban beérkezettnek minősül.
Ennek megfelelően a kamatbevételt a következőképpen számítják ki:
Áprilisra - 2586 rubel. (590 000 rubel × 16% / 365 nap × 10 nap);
Májusra - 8018 rubel. (590 000 rubel × 16% / 365 nap × 31 nap);
Júniusra - 7759 rubel. (590 000 rubel × 16% / 365 nap × 30 nap);
Júliusra - 6724 rubel. (590 000 rubel × 16% / 365 nap × 26 nap).
A nem működési bevételek a 2013. évi jövedelemadó-bevallásban jelennek meg:
4 hónapos időszakra (januártól áprilisig) - 2586 rubel;
5 hónapos időszakra (januártól májusig) - 10 604 rubel. (2586 + 8018);
6 hónapos időszakra (januártól júniusig) - 18 363 rubel. (10 604 + 7 759);
7 hónapos időszakra (januártól júliusig) - 25 087 rubel. (18 363 + 6 724).
Az "A" szervezet könyvelésében a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| 20.04.2013 | |||
| Az áruk értékesítéséből származó bevétel tükröződik | 62-p | 90-1 | 590 000 |
| Az árueladás összegéből a költségvetésbe fizetendő felhalmozott áfa | 90-3 | 68-áfa | 90 000 |
| Az eladott áruk értékének leírása | 90-2 | 41 | 300 000 |
| Az eladott eszköz értékével megegyező részben váltót fogadtak el elszámolásra | 62 hüvelykes | 62-p | 590 000 |
| 30.04.2013 | |||
| Tükrözött SHE (2586 rubel × 20%) | 09 | 68-pr | 517,2 |
| 31.05.2013 | |||
| Tükrözött SHE (8018 rubel × 20%) | 09 | 68-pr | 1 603,4 |
| 30.06.2013 | |||
| Tükrözött SHE (7759 rubel × 20%) | 09 | 68-pr | 1 551,8 |
| 26.07.2013 | |||
| A fiók a számla teljes összegét kifizette (590 000 + 2 586 + 8 018 + 7 759 + 6 724) dörzsölje. | 51 | 62 hüvelykes | 615 087 |
| Tükrözött kamatbevétel | 62 hüvelykes | 91-1 | 25 087 |
| Megváltotta SHE ((25 087 rubel - 6 724 rubel) × 20%) | 68-pr | 09 | 3 672,4 |
| Számla kamata után felszámított áfa ((25 087 rubel - 590 000 rubel × 8,25% × 97 nap / 365 nap) × 18/118) | 91-1 | 68-áfa | 1 853,6 |
Megjegyzés: ha a szervezet számviteli politikája előírja, hogy a kamatozó váltó bevételét a számlatulajdonos elszámolja havi(és nem a számla visszafizetésekor, mint a 3. példában), akkor nincs átmeneti eltérés a könyvelésben. Ennek megfelelően a 2013. 04. 30-i jelentési dátumtól kezdődő helyzet a 4. példában látható módon fog kinézni.
Használjuk a 3. példa feltételeit.
A szervezet könyvelésében a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| 30.04.2013 | |||
| Az áprilisi számlán szereplő kamat összegét tükrözte | 62 hüvelykes | 91-1 | 2 586 |
| 31.05.2013 | |||
| A májusi számlán szereplő kamat összegét tükrözte | 62 hüvelykes | 91-1 | 8 018 |
| 30.06.2013 | |||
| A júniusi számlán szereplő kamat összegét tükrözte | 62 hüvelykes | 91-1 | 7 759 |
| 26.07.2013 | |||
| A júliusi számlán szereplő kamat összegét tükrözte | 62 hüvelykes | 91-1 | 6 724 |
| A fiók a számla teljes összegét kifizette | 51 | 62 hüvelykes | 615 087 |
| Számla kamata után felszámított áfa | 91-1 | 68-áfa | 1 853,6 |
Miután cége kiállította saját váltóját, minden hónapban figyelemmel kell kísérnie a váltókamat vagy a váltókedvezmény összegét (ez a váltó típusától függ). Valójában a nyereség adóztatása céljából bizonyos korlátozások vonatkoznak a ráfordítási kamat elszámolására. És ezek a korlátozások a váltókamatokra és engedményekre is vonatkoznak.
A kamatozó váltó szövegében fel kell tüntetni a kamatszámítási mértéket, amelyet a kibocsátó a névértéken felül köteles fizetni a váltó beváltásakor.
A kamatfelhalmozás leáll a számla fizetési benyújtásának maximális határideje után.
Általános szabály, hogy a kamat a számla kiállítását követő naptól kezdődik. De ha maga a számla más dátumot jelöl meg a kamatfelhalmozás kezdetére, akkor ez lesz a kamatfelhalmozás első napja. pp. 5 , , 77 Átruházási és váltói szabályzat, jóváhagyva. A Szovjetunió CEC-jének és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsának 37. augusztus 7-i 104/1341 sz. rendelete (a továbbiakban: rendelet); A Pénzügyminisztérium 2008. november 6-i levele 03-03-06/2/150.. Kivételt képez a váltó, amelynek fizetési feltétele „látásra, de nem korábban”. Ha nincs megadva, hogy melyik dátumtól számítanak fel kamatot, akkor azok a "nem korábban" időponttól számíthatók fel. A Legfelsőbb Bíróság plénumának 33. számú határozatának 19. pontja, a Legfelsőbb Választottbíróság 2000.12.04-i 14. sz..
A kamat a számla fizetésre történő benyújtásának napján, de általában legfeljebb 365 (366) napon belül felszámításra kerül, kivéve, ha magában a számlában ennél hosszabb időszak van feltüntetve.
Ha a kiállító a számla bemutatásának határidejét a „bemutatáskor, de nem korábban” záradékkal korlátozta, akkor a „nem korábban” időponttól számítva 365 nap kezdődik.
Például egy „látogatott, de legkorábban 2013. március 12-i” lejáratú váltó után 2014. március 11-ig halmozódik fel a kamat. Ha a számlát korábban, például 2013.05.24-én mutatják be, akkor a kamatszámítás utolsó napja 2013.05.24.
Az aktuális hónapra felhalmozott kamat összegét a következőképpen számítjuk ki:
Annak érdekében, hogy a kedvezmény formájában megjelenő kiadásokat (ami, mint már említettük, a kölcsön kamata) figyelembe lehessen venni abban az időszakban, amelyre felhalmozódnak, a kedvezmény összege mind a számvitelben, mind az adóelszámolásban egyenletesen kell elosztani a váltó teljes forgalomba hozatali ideje alatt. 16. cikk, PBU 15/2008; 18. cikk, PBU 10/99; pp. 1, 8 art. 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A kedvezményt kétféleképpen oszthatja szét.
1. MÓDSZER. A kedvezményes napok számának arányában. Azon napok száma, amelyekre a kedvezmény jár, a számla kiállítását követő naptól a váltó visszaváltási (lejárati) bemutatásának napjáig tartó időszak.
A számla forgalmi napjainak számát egy hónapban a következők határozzák meg:
A jövedelemadónál mind a kedvezmény, mind a váltó kamata a normán belül költségként kerül elszámolásra cikk (3) bekezdése. 43, al. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke;. A standard a kamatszámítás maximális mértéke. Meghatározható:
Ha az Ön cége sok hitelt és hitelt kap, akkor érdemes a számviteli politikában előírni az adósságkötelezettségek összehasonlíthatóságának kritériumait, mivel az összehasonlítható kötelezettségek alapján meghatározott határkamat magasabb, mint az alapján meghatározott határkamat. a refinanszírozási ráta. Általában a kölcsönök összehasonlíthatók, ha:
Ezenkívül az orosz pénzügyminisztérium úgy véli, hogy a magánszemély által kibocsátott kölcsönök és a szervezet által kibocsátott kölcsönök nem tekinthetők összehasonlítható feltételekkel kibocsátottnak. A Pénzügyminisztérium 2010.06.02-i levele 03-03-06/2/104 sz..
A váltók és a nem váltók összehasonlíthatóságának kérdése vitatható. A Pénzügyminisztérium leveleiből az a következtetés vonható le, hogy a számla és nem számlatartozás nem összehasonlítható A Pénzügyminisztérium 2010. július 21-i levele 03-03-06/2/129..
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa-politikai Főosztályának tanácsadója
„Az adósságkötelezettségek összehasonlíthatóságának megállapításához ugyanis nem lehet felhasználni a kölcsönszerződés és a váltó által kibocsátott kölcsön feltételeit. Annak érdekében, hogy a kötelezettségekre vonatkozó feltételeket összehasonlíthatónak lehessen tekinteni, az ilyen kötelezettségeknek azonos típusúaknak kell lenniük. Ezen túlmenően szükséges, hogy két vagy több szervezet számára azonos feltételekkel kölcsönöket adjanak ki.
Az összehasonlítható kölcsönök átlagos kamatlábának kiszámításához először meg kell határoznia a számlán szereplő kamatlábat. A kamatozó váltónál minden világos - mértéke a számla szövegében van feltüntetve. A diszkont számlák esetében pedig a kamatlábat önállóan kell meghatározni a fent megadott képlet szerint. A kapott kamatlábat behelyettesítjük az átlagos kamatszint kiszámításának képletébe:
A kamat maximális összegét az átlagos kamatszint 1,2-szeresére növelve számítják ki. Kiadásként a két összeg közül a kisebbet vesszük:
Ha időről időre váltót bocsát ki, számviteli politikájában nem állított össze összehasonlíthatósági kritériumokat, vagy egyszerűen nincsenek összehasonlítható tartozásai, akkor használja a megemelt refinanszírozási kamattal történő arányosítási módszert. pont 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. Mivel a váltó kamatláb eleve nem változhat, a standard kiszámításához a váltó kibocsátásának napján érvényes refinanszírozási kamatlábat vesszük. Ezután a következő képlet szerint határozza meg a költségeknél figyelembe vehető kedvezmény vagy kamat maximális összegét:
A havi maximális és ténylegesen felhalmozott kamat (kedvezmény) összegének összehasonlítása után a hónap végén a ráfordítások között számoljuk el a kisebb összeget. cikk (8) bekezdése. 272. cikk 1.1. 269. cikk (8) bekezdése. 270 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A számvitelben a diszkont vagy kamat elhatárolt összege nincs szabványosítva. A kedvezmény összege egyenletesen oszlik el a váltó teljes futamideje alatt. A kamatot és a kedvezményt havonta az egyéb ráfordítások között kell elszámolni x 15. pont PBU 15/2008:
A kamat- vagy kedvezményes számlákat a tartozás tőkeösszegétől elkülönítve kell elszámolni, például a „Számla kamatai” alszámlán a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számlán. A mérlegben a kamatot ugyanúgy kell megjeleníteni, mint a számlán lévő tartozás összegét, azaz kölcsönzött forrásként:
Az eredménykimutatásban a kamatot vagy engedményt a 2330 „Fizetendő kamatok” soron tüntetjük fel.
Ahogy már mondtuk, nem célszerű „látásra” lejáratú diszkont számlát kibocsátani. És általában ilyen számlákat nem állítanak ki. A gyakorlatban gyakran „látásra, de nem korábban” lejárati dátummal bocsátanak ki diszkont váltót. A "rossz" váltóra adott kedvezményt nem lehet egyenletesen elosztani, mivel a lejárati dátum előre nem ismert. Ebből a helyzetből kétféleképpen lehet kijutni.
1. MÓDSZER. A havi kedvezmény összegének, valamint az adózási célú elismerési kedvezmény maximális összegének kiszámításakor a képletben a „Lejárat” mutató helyett a „Számla becsült (becsült) futamideje használható. csere" jelző. A következő képlettel határozható meg:
Az így kapott engedményösszeget össze kell hasonlítani a maximális engedményösszeggel, és ezek közül a kisebbik összeget költségként kell elszámolni. Amikor a számla beváltásra kerül bemutatásra és a pénz tényleges felhasználási ideje ismertté válik, újra kell számolni.
1. LÉPÉS. Számítsa ki a kedvezmény adózási szempontból maximális összegét a pénz tényleges felhasználási idejére.
2. LÉPÉS. Hasonlítsa össze a váltó teljes árengedményét és az 1. lépésben kapott összeget.
3. LÉPÉS. Az alacsonyabb összegből vonja le az előző beszámolási időszakokban ráfordításként elszámolt kedvezményt.
4. LÉPÉS. A 3. lépésben kapott összeget a számla kiváltásra történő benyújtásakor költségként vegye figyelembe a beszámolási időszakban.
A könyvelésben a kedvezmény összege egyenletesen oszlik el, de nem normalizálódik. A számla bemutatásáig fel nem halmozott teljes kedvezmény a számla bemutatásának napján egyéb ráfordításként kerül elszámolásra. 6. záradék, PBU 15/2008; pp. 11, 18 PBU 10/99.
2. MÓDSZER. Ne ossza fel a kedvezményt a beszámolási időszakok között, mivel a váltó utáni kamatfizetés (kedvezmény) nem biztosított. A teljes diszkont ráfordításként kerül elszámolásra abban a beszámolási időszakban, amikor a váltót visszaváltásra bemutatják. Művészet. 54, al. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke; A Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2009. november 24-i 11200/09 sz..
A számvitelben a kedvezmény teljes egészében az egyéb ráfordítások között kerül elszámolásra a váltó beváltásra történő bemutatásának időpontjában. 15. pont PBU 15/2008.
A váltó beváltása semmilyen jövedelemadó-következményt nem von maga után. alatti. 12 st. 270 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Egy számla „élete” során sok tulajdonost megváltoztathat, de a számla alapján fizetsz annak a személynek, aki azt fizetésre bemutatta. pp. 14., 16. rendelkezések. A könyvelésben pedig meg kell mutatni a szállítónak árukról (munkálatokról, szolgáltatásokról) átutalt számla visszafizetését.
Fontolja meg a "rossz" saját számla elszámolását - ez gyakran nehézségeket okoz.
/ feltétel / 2013. március 15-én a Buratino LLC tölgyfa táblákat szállított a Zolotoy Klyuchik LLC számára 3 300 000 rubel értékben, beleértve a 18% áfát. Ugyanezen a napon a Golden Key LLC saját váltót bocsátott ki 3 335 000 rubel értékben fizetési biztosítékként. „látásra, de legkorábban 2013. április 1-ig” fizetési határidővel. A számlát 2013.01.04-én mutatták be beváltásra, a pénz még aznap megérkezett a folyószámlára. A jövedelemadó beszámolási időszaka egy negyedév.
/ határozat / Az adózási célú bevételi és kiadási számla kézhezvételének napján nem merül fel. A számításoknál abból indulunk ki, hogy a számla fizetésre legkésőbb 2014.03.31-ig bemutatható legyen. Kedvezmény 35 000 rubel. (3 335 000 rubel - 3 300 000 rubel) 381 napig (2013. 03. 16. és 2013. 03. 31. között 16 nap és plusz 365 nap) tartozik a számlatulajdonosnak. Számítsa ki a havi kedvezményt:
Az adóelszámolásban a kedvezmény maximális összege márciusban 21 481,64 rubel lesz. (3 300 000 rubel x 8,25% x 1,8 / 100% / 365 nap x 16 nap). Mivel a szabványt nem lépték túl, márciusban a kedvezmény tényleges összegét ismerik el - 1469,82 rubelt.
Az engedmény maximális összege a váltón a teljes futamidőre 22 824,25 rubel. (3 300 000 rubel x 8,25% x 1,8 / 100% / 365 nap x 17 nap). Ez kevesebb, mint a váltó teljes kedvezménye - 35 000 rubel, így a "hiányzó" 21 354,43 rubelt áprilisban számolják el költségként. (22 824,25 rubel - 1 469,82 rubel).
Az ilyen bejegyzések a Zolotoy Klyuchik LLC számviteli nyilvántartásába kerülnek.
| A művelet tartalma | Dt | ct | Összeg, dörzsölje. |
| Az anyagok beérkezésének napján (2013.03.15.) | |||
| Átvett anyagok | 10 "Anyagok" | 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal", "Elszámolások" alszámla | 2 796 610,17 |
| A vásárolt anyagok ÁFA összegét tükrözi | 19 "ÁFA" | 60, "Elszámolások" alszámla | 503 389,83 |
| ÁFA levonásra elfogadott | 68 "Adók és díjak számításai", "ÁFA" alszámla | 19 "ÁFA" | 503 389,83 |
| Saját számla kiállítása | 60, "Elszámolások" alszámla | 3 300 000,00 | |
| A hónap utolsó napján (2013.03.31.) | |||
| Márciusi kedvezmény elismerve | 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, „Egyéb ráfordítások” alszámla | 1 469,82 | |
| A váltó beváltási napján (2013.04.01.) | |||
| Április kedvezmény elismerve | 91, "Egyéb kiadások" alszámla | 60, "Számla kamata" alszámla | 33 530,18 |
| PNO elismert ((33 530,18 rubel - 21 354,43 rubel) x 20%) | 99 "Nyereség és veszteség", "PNO" alszámla | 68, "Jövedelemadó" alszámla | 2 435,15 |
| Pénz átutalás számlával | 60. alszámla "Kibocsátott váltó" | 51 "Elszámolási számla" | 3 300 000,00 |
| 60, "Számla kamata" alszámla | 51 "Elszámolási számla" | 35 000,00 | |
De mi van akkor, ha eljött a fizetési határidő, és a számlát nem küldték vissza? Semmi különös, tedd ugyanazt, mint a közönséges tartozásnál: az elévülési idő lejárta után írd le a számlán lévő tartozást a kamatokkal együtt bevételbe. 18. bekezdése 250 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ugyanakkor az elévülési idő - 3 év - nem a számla kiállításának napjától, hanem attól a legkésőbbi időponttól számítandó, amikortól a számla fizetésre bemutatható. pp. 70., 77. rendelet; Az FAS MO 2011.09.05-i КА-А40/9381-11 számú rendelete.
Orosz adófutár, N 1-2, 2009
Kategória: Adóigazgatás
Alkategória: Egyedi ügyletek adózása
S. S. Kiseleva, N. N. Shamonova,
folyóirat szakértői
"Orosz adófutár"
A váltó átvehető a vevőtől áru (építési beruházás, szolgáltatás) fizetéseként, vagy pénzügyi befektetésként vásárolható meg. Milyen sorrendben veszik figyelembe az adóelszámolásban a váltó kamata formájában megjelenő bevételt? Mire kell ügyelnie az áfa kiszámításakor, amikor kamatozó számlát kap árufizetésként? Hogyan jelennek meg a váltókkal végzett tranzakciók a váltóbirtokos könyvelésében?
A törvényjavaslat fogalmát az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 815. cikke határozza meg. A váltó olyan értékpapír, amely a váltót (váltót) vagy a váltóban (váltót) megjelölt más fizető fél feltétlen kötelezettségét igazolja, hogy a kölcsönbe kapott pénzösszeget a váltó esedékességekor megfizeti.
Az Orosz Föderáció területén a váltóforgalmat szabályozó normatív aktusok jelenleg a következők:
A váltókról és a váltókról szóló egységes törvényről szóló, június 7. 30-i genfi egyezmény;
Genfi Egyezmény egyes váltókra és váltókra vonatkozó kollíziós konfliktusok feloldásáról, 07.06.30;
Polgári törvénykönyv ;
A Szovjetunió Központi Végrehajtó Bizottságának és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsának 37.08.07-i, N 104/1341 sz. határozatával hatályba lépett átruházható és váltókról szóló szabályzat (a továbbiakban: Szabályzat);
1997. március 11-i 48-FZ szövetségi törvény "Az átruházható és váltókról" (a továbbiakban - 48-FZ törvény).
|
5) a fizetés helyének megjelölése. Ennek az attribútumnak a váltóban való jelenléte lehetővé teszi a hitelező (a váltóbirtokos) számára, hogy meghatározza, hogy az esedékesség időpontjában hol terjeszthet elő igényt az adós felé a váltó alapján a 2. pontban meghatározott pénzösszeg megfizetésére. a számla; 6) annak a személynek a neve, akinek vagy akinek a megbízásából a fizetést kell teljesíteni; 7) a számla kiállításának időpontjának és helyének megjelölése. A váltó kiállításának időpontjának a váltóba való feltüntetésének szükségessége abból adódik, hogy ettől az időponttól kezdve a kiírástól számított ennyi idő lejáratú váltó fizetési határideje, valamint egy- éves fizetési számla bemutatásának határideje, bemutatási lejárattal. A törvényjavaslat elkészítésének helyével (egy adott állam területével) összhangban kerül meghatározásra az a jog (egy adott állam jogszabálya), amely a váltóformából eredő viták esetén alkalmazandó; 8) a számlát kiállító személy (kiadó) aláírása, és az aláírást kézzel kell elkészíteni. A kiadó saját kezű aláírásának hiányában a váltót formailag megsértettnek kell tekinteni. Az a dokumentum, amelyben a megnevezett adatok bármelyike hiányzik, nem rendelkezik számla erejével (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 144. cikke, a szabályzat 2. és 76. cikke). A következő esetek kivételek: A lejárati dátum nélküli váltót látra szóló esedékességként kell kezelni; Az a számla, amelyen nincs feltüntetve a kiállítás helye, a kiállító neve mellett megjelölt helyen aláírtnak minősül; A fizetési hely megjelölésének hiányában a váltó neve mellett a fizető helye, a váltó esetében pedig az a hely minősül, ahol az okirat készült. A Szabályzat 77. §-a lehetőséget biztosít a kamat felszámítására a látra szóló lejáratú váltóra, vagy a bemutatástól számított ilyen és ilyen időpontban (kamatozó váltók). Az ilyen váltókat csak akkor ismerjük el kamatozónak, ha a kamatláb közvetlenül szerepel a váltóban. jövedelemadóTekintsük a reflexió jellemzőit a váltótulajdonossal kötött váltótranzakcióhoz kapcsolódó műveletek jövedelemadójának számításakor. Váltó kamatának adóelszámolásaEmlékezzünk vissza, hogy az adózás szempontjából a "százalék" kifejezés nem a törvényjavaslat által adott értelemben használatos. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 43. cikkének (3) bekezdése értelmében kamat alatt minden olyan előre bejelentett (megállapított) bevételt értünk, beleértve az engedményt is, amelyet bármilyen típusú adósságkötelezettség után kapnak (függetlenül a végrehajtásának módja). Ebben az esetben kamatot kell elszámolni, különösen a készpénzbetétekből és adósságkötelezettségekből származó bevételeket. Így az adóelszámolásban a kedvezményt, vagyis a váltó vásárlási összege és a névértéke közötti különbözetet (kedvezményszámla) is százalékban számolják el. A hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek után kapott kamat (kedvezmény), ideértve a váltókölcsönt is, nem működési bevételnek minősül. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének (6) bekezdése állapítja meg. Váltónál a váltókibocsátás, illetve átruházás (értékesítés) feltételei szerint esedékes kamat formájában megszerzett bevétel összege váltónként kerül elszámolásra. Az átruházás (eladás) feltételeiben meghatározott kamatbevétel ugyanakkor számítással kerül megállapításra az ügyleti ár, a váltó névértéke és a visszaváltásig hátralévő időszak alapján. Az egynél hosszabb lejáratú váltók eredményszemléletű módszere szerint a kamatbevétel az adott beszámolási időszak végén kerül elszámolásra. Ha egy váltót a beszámolási időszak vége előtt törlesztenek vagy értékesítenek, a bevétel a váltó beváltásának vagy értékesítésének napján kerül elszámolásra. Az alap az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikkének 6. bekezdése. Fontolja meg a kamat- és diszkontszámlák kamatai elszámolásának eljárását. Kamatszámla. Ha a számla nem tartalmaz más időpontra vonatkozó közvetlen kikötést, amelytől kezdve kamatot kell számítani, akkor azok a számla kiállítását követő naptól számítanak fel. Példa arra, hogy a váltóban más dátumot adnak meg, közvetlen kitételnek tekinthetjük: "ilyen és ilyen időponttól kamatot számítanak fel". Tehát a törvény vagy a törvényjavaslat által megállapított határidők nem tartalmazzák azt a napot, amelytől kezdve a futamidő kezdődik (Szabályzat 73. cikk). A nyereség adóztatása szempontjából a kamatszámítás időszaka a számla kiállító általi kiállítását követő napon kezdődik. A kamatszámítás vége: látra szóló lejáratú váltó esetén - a váltó fizetésre történő bemutatásakor, de legkésőbb a Szabályzat 34. -ában meghatározott, a váltó bemutatására vonatkozó határidő lejártakor (egy az összeállítás napjától számított év, hacsak a készítő vagy a záradékoló más időszakot nem állapít meg); a bemutatástól számított ennyi idő lejáratú váltó esetén - a keltezésű keltezésű váltó bemutatásakor, de legkésőbb az átvételi bemutatási határidő lejártakor. 23. § (a kiállítástól számított egy év, ha a kiíró vagy a záradékoló más határidőt nem szab meg).
| |||||||||||||||||||
