Az ilyen műveletek végrehajtása érdekében a bankok ügyleteket kötnek ügyfelekkel, más hitelintézetekkel és tőzsdékkel. Fontolja meg az ilyen tranzakciók szabályozási szabályozásának, dokumentálásának és elszámolásának kérdéseit.
A devizaügyletek elszámolásának szabályai és elvei
A bankok devizaügyleteinek lebonyolítására vonatkozó eljárást szabályozó fő normatív aktus, beleértve a deviza vételi és eladási ügyleteket is, a 2003. december 10-i 173-FZ szövetségi törvény "A valutaszabályozásról és a valutaellenőrzésről" (a továbbiakban: - 173-FZ törvény).
A deviza vételét és eladását az Oroszországi Bank 2010. szeptember 16-i, 136-I számú, „Az arra jogosult bankok (fiókok) bizonyos típusú banki műveletek devizával készpénzben történő végrehajtására vonatkozó eljárásáról szóló utasítása szabályozza. és csekkel végzett műveletek (ideértve az utazási csekket is), amelyek névértéke devizában van feltüntetve, magánszemélyek részvételével”.
A bankközi devizatőzsdéken történő kereskedés lebonyolításának eljárását az Orosz Bank 1999. június 16-i 77-P sz. rendelete határozza meg "Az orosz rubel devizában történő kereskedésének eljárásáról és feltételeiről egyetlen kereskedési ülésen". bankközi devizaváltások." A devizaügyletek elszámolási eljárását az Orosz Föderáció területén található hitelintézetek számviteli szabályairól szóló, 2007. március 26-án kelt 302-P számú Oroszországi Bank rendelet (a továbbiakban: az Orosz Föderáció területén található hitelintézetek számviteli szabályairól) határozza meg. 302-P).
A deviza készpénz bankok általi vásárlására és eladására vonatkozó számviteli eljárást a Bank of Russia 2538-U számú, 2010. december 13-i rendelete határozza meg „Az engedélyezett bankok (fiókok) által végrehajtott, devizával végzett banki műveletek bizonyos típusairól szóló számviteli eljárásról. készpénz és csekkel (ideértve az utazási csekket is), amelyek névértéke devizában van feltüntetve, magánszemélyek részvételével végzett tranzakciók (a továbbiakban - 2538-U számú utasítás).
A devizaműveletek számlatervben történő elszámolására külön egyenlegszámlák nincsenek. Devizaszámla bármely mérlegszámlán nyitható, mely devizaügyleteket tükrözhet.
A készpénzben és csekkel végzett devizaműveletek szintetikus elszámolását az Orosz Föderáció pénznemében tartják. Ebben az esetben a rubel egyenértékét az Oroszországi Bank aktuális hivatalos árfolyama alapján számítják ki (az árfolyamot helyi idő szerint 00:00 és 24:00 óra között veszik figyelembe).
A készpénzben és csekkben lebonyolított deviza tranzakciók analitikus elszámolása személyes számlákon történik, amelyeket devizatípusonként, csekkre, külföldi állam (államcsoport) sértetlen és sérült bankjegyére, illetve szükség esetén azzal összefüggésben nyitnak meg. belső szerkezeti felosztások.
A rubel, a valuta vagy a nemesfém kód hitelességének és befizetésének jele az analitikus személyi húszjegyű számla számában van feltüntetve (6-8 karakter). A valutakódokat az Oroszországi Állami Szabvány 2000.12.25-i, 405-T számú határozatával jóváhagyott összoroszországi valutaosztályozó határozza meg. A pénznemek kódjainak és előjeleinek alkalmazására vonatkozó eljárást a 302-P számú rendelet 1. függeléke határozza meg.
Deviza készpénzben történő adásvételével kapcsolatos ügyletek elszámolása
A készpénzt (az Orosz Föderáció pénzneme és a külföldi országok pénzneme) a bankok a 20202 „Hitelintézetek pénztárosa” (aktív számla) számlán tartják nyilván. A 20202-es számla a hitelintézet (fióktelep) és az egyes strukturális részlegek működő pénztárában tárolt rubelben és devizában lévő készpénz könyvelésére szolgál.
A készpénz rubelben és devizában történő átvétele a 20202 számla terhelésén, leírása (kibocsátása) pedig a kölcsönben jelenik meg. A deviza készpénzben történő adásvétele során a hitelintézettől származó árfolyam-különbözet (bevétel és kiadás) a devizában nyitott 20202 számla terhelésén és jóváírásán jelenik meg.
A 20202-es számla analitikai elszámolása során külön személyes számlákat vezetnek:
- a hitelintézet (fióktelep) működő pénztáránál, az egyes belső strukturális részlegeknél és a tárolóhelyeken;
- valutafajták szerint;
- a posztoperatív időben, hétvégén és munkaszüneti napokon magánszemélyek részére készpénzszolgáltatás megvalósítására kiadott (bevett) készpénzelőlegek elszámolására.
A készpénz és értéktárgyak pénztáros részére történő kibocsátása a bank üzemi pénztárában történő tranzakciók lebonyolítására a beérkezett és kibocsátott pénz (értékértékek) elszámolási könyve szerint történik, anélkül, hogy a mérlegen és a mérlegen kívüli számlákon megjelenne. A deviza adásvételi ügyletei a számvitelben az árfolyamkülönbözetet tükröző ügyleti árfolyamon (banki árfolyamon) bonyolítják le.
Ha készpénzben vásárol külföldi valutát (például USA-dollár, kód (840)) az Orosz Föderáció készpénzes valutájához (rubel, kód (810), a következő bejegyzést kell tenni:
Dt 20202 (840) "Hitelintézet pénztárosa"
Кт 20202 (810) "Hitelintézet pénztárosa".
A pénztárban átvett deviza rubel-egyenértéke és a tőle vásárolt devizáért az ügyfélnek fizetett rubelben kifejezett összeg közötti különbözet a hitelintézet bevételeit vagy kiadásait terheli.
A deviza adásvételi tranzakciók bevételeinek és ráfordításainak elszámolásában való tükrözési sorrendje
A rubel készpénzben és nem készpénzes formában történő vásárlásával és eladásával kapcsolatos tranzakciókból származó bevételek és kiadások (beleértve a határidős ügyleteket is) a tranzakciós árfolyam és a tranzakció időpontjában érvényes hivatalos árfolyam különbségeként kerülnek meghatározásra.
A külföldi valuta más devizára történő adásvételi tranzakcióiból származó bevételek és ráfordítások az adott deviza rubel-egyenértékének különbözeteként kerülnek meghatározásra a tranzakció (tranzakció) időpontjában érvényes hivatalos árfolyamon. Ebben az esetben a tranzakció dátuma a két dátum közül a korábbi - a szállítási dátum vagy a megfelelő pénznem kézhezvételének dátuma. Az eredménykimutatásban a deviza adásvételével kapcsolatos ügyletekből származó bevétel árfolyam-különbözet formájában a 12201 „Deviza adásvételéből származó bevétel készpénzben és nem készpénzes formában” jelű jelzésen szerepel.
Jutalékok és díjak
A deviza adásvételi ügyleteinek lebonyolítása során a bevételek és kiadások jutalékok (jutalékok és jutalékok) formájában keletkeznek. A jutalékok a művelet típusától és jellegétől függően a következőkre oszlanak:
- banki műveletekből és tranzakciókból származó bevételekre és kiadásokra;
- működési bevételek és kiadások.
A hitelintézet által a deviza adásvételi műveletek során kapott jutalékok a hitelintézet bevételében szimbólumokkal jelennek meg:
a) banki műveletekből és egyéb tranzakciókból származó bevétel:
- 12102 „Elszámolási és készpénzes szolgáltatások díjazása”;
- 12406 "Tanácsadási és információs szolgáltatásokból származó bevétel";
b) működési bevétel:
- 16201 "Devizaértékekkel végzett műveletekből származó bevétel";
- 16202 „Közvetítői és hasonló szerződések keretében nyújtott közvetítői szolgáltatásból származó bevétel”;
- 16203 „Egyéb műveletekből származó bevétel”.
A megbízási díjak a hitelintézet azon költségei, amelyek olyan díjak formájában jelentkeznek, amelyeket más szervezetek a részére végzett műveletekért, ügyletekért és szolgáltatásokért, valamint közvetítői szerződések, megbízási és megbízási szerződések alapján részére nyújtott közvetítői szolgáltatásokért felszámítanak, ügynöki szerződések.
A megbízási díjak a következő szimbólumok szerint jelennek meg a hitelintézet kiadásaiban:
- 25201 „Devizaértékű tranzakciók jutaléka”;
- 25202 „Elszámolási és készpénzszolgáltatási, valamint bankszámlavezetési jutalék”;
- 25205 „Közvetítői és hasonló szerződések keretében nyújtott közvetítői szolgáltatások jutaléka”;
- 25206 "Egyéb tranzakciók jutaléka."
Árfolyamkülönbségek
A „realizált árfolyam-különbözet” kifejezést az „árfolyam-különbözet” fogalom váltotta fel az Oroszországi Bank 2004. június 11-i, utazási csekket is tartalmazó rendelete, melynek névértéke devizában van feltüntetve, a az egyének részvétele”, azonban a mai napig használatos, jellemezve a sürgős ügyletek sajátosságát.
A deviza adásvételi ügyletekből származó különböző típusú ügyletek árfolyam-különbözetének meghatározásait a 302-P rendelet 3. függelékének 4.6. pontja tartalmazza. Azt:
- a tranzakciós árfolyam és az ügylet időpontjában érvényes hivatalos árfolyam közötti különbség (deviza vételi és eladási tranzakcióinál rubelben készpénzben és nem készpénzes formában);
- a megfelelő devizák rubel-egyenértékének különbözete a tranzakció időpontjában érvényes hivatalos árfolyamon (deviza más devizára készpénzben és nem készpénzes formában történő adásvétele, azaz konverziós ügyletek esetében) .
Az árfolyam-különbözet elszámolása orosz rubelben történik, és a következő bejegyzésekkel készül:
Dt 70606 (810) „Költségek” 22101 jelű „Deviza készpénzes és nem készpénzes formában történő értékesítésének költségei” - negatív árfolyam-különbözet esetén.
Кt 70601 (810) "Bevétel" 12201 jelű "Deviza készpénzes és nem készpénzes adásvételéből származó bevétel" - pozitív árfolyamkülönbség esetén.
Deviza értékesítéséből származó bevétel
A deviza hitelintézetnél készpénzben történő értékesítéséből származó bevétel akkor keletkezik, ha a bank által meghatározott eladási árfolyam magasabb, mint ennek a devizának az Oroszországi Bank által meghatározott hivatalos árfolyama. Ha éppen ellenkezőleg, akkor a banknak kiadásai vannak.
Ha devizát készpénzben ad el rubelért (például amerikai dollárért), a következő tranzakciót hajtják végre:
Dt 20202 (810) "Hitelintézet pénztárosa"
Кт 20202 (840) "Hitelintézet pénztárosa".
A pénztáros a tranzakciós nap végén a napközben végrehajtott összes tranzakcióról összeállított nyilvántartás és az általa átvett előleg összege alapján a deviza egyenlegét devizanemenként, befizetésenként felveszi. dokumentumok devizában és készpénzes rubelben. Ezeket az adatokat összevetik a készpénzzel, majd a munkanap végén jelentés készül a működő pénztárban a készpénzben lévő deviza egyenlegekről, a deviza fizetési bizonylatokról és a készpénzes rubelekről. Ha a tényleges egyenlegek és a számviteli adatok között eltérést észlel, a pénzváltó pénztárosa okiratot állít ki, amelyben ismerteti az eltérések okait.
Nem készpénzes deviza adásvételével kapcsolatos tranzakciók elszámolása
A felhatalmazott bankok saját nevükben, az ügyfél nevében és költségére, közvetítőként, valamint saját tőkéjük terhére hajthatnak végre deviza adásvételi ügyleteket saját nevükben nyitott keretek között. devizapozíció.
A deviza adásvétele a devizapiacon történik, ahol a deviza deviza és értékpapír adásvételi ügyletei kereslet és kínálat, a deviza árfolyamhoz viszonyított árfolyama alapján történik. egy adott ország pénzegységét határozzák meg. A devizapiac résztvevői a hitelintézetek és egyéb pénzintézetek, brókercégek és brókerek, valamint egyéb szereplők.
A hitelintézetek és más pénzintézetek devizaműveleteket végezhetnek mind saját szükségleteik, mind az ügyfelek érdekében. A szakosodott bróker és kereskedő szervezetek saját devizaügyletek lebonyolítása mellett tájékoztatási és közvetítői tevékenységet is folytatnak. És van egy olyan résztvevői csoport, amely nem banki hitelintézetekből, jogi személyekből és magánszemélyekből áll, akik maguk nem vesznek részt devizaügyletekben, hanem vagyonkezelői szerződések alapján veszik igénybe a bankok szolgáltatásait.
A tranzakciók felei valuta vevők és eladók, professzionális közvetítők: brókerek és kereskedők.
A brókerek ügyleteket kötnek az ügyfél nevében és költségére, lehetnek intézményi és egyéni piaci szereplők. A kereskedők saját nevükben és költségükön járnak el, csak intézményi piaci szereplők lehetnek.
A deviza vételi és eladási ügyletek partnereivel történő elszámolása esetén a Számlatáblázat a következő számlákat határozza meg:
- 47403 (passzív), 47404 (aktív) "Elszámolások valutával és tőzsdével." Ezek analitikus elszámolása a tőzsdék (szervezett piacok), a művelettípusok összefüggésében történik, figyelembe véve a tőzsdéken (szervezett piacokon) a tranzakciók és elszámolások megkötésére és végrehajtására vonatkozó szabályokat;
- 47405 (passzív), 47406 (aktív) "Elszámolások vevőkkel deviza adásvételére." Ezen számlák analitikus könyvelésének rendjét a hitelintézet önállóan határozza meg, de minden tranzakcióról tájékoztatást kell adnia;
- 47407 (passzív), 47408 (aktív) „Konverziós műveletek és egyéb ügyletek elszámolásai”.
Az azonos nevű aktív és passzív számlák páros számlák, az egyenleg rajtuk az ellenkezőjére változhat, de egy nyitott párból csak egy személyes számlának lehet egyenlege - aktív vagy passzív.
A tranzakció napja egyenleges személyes számla használatával kezdődik, ha pedig nem volt egyenleg - a tranzakció jellegének megfelelő számláról. Ha a munkanap végén a személyes számlán a számla attribútumával ellentétes egyenleg keletkezik: a passzív számlán - terhelés, és az aktív - jóváíráson, akkor azt a megfelelő párosított személyes számlára kell utalni. emlékparancs alapján. Ha mindkét párosított személyi számlán egyenleg keletkezik, akkor a kisebb egyenleg nagy egyenlegű személyi számlára történő átvezetéséről emlékparancsot adnak ki könyvelési bejegyzéssel.
1. példa
A deviza (US dollár, kód (840)) hitelintézet által a tőzsdén az ügyfél nevében történő vásárlásával kapcsolatos ügyletek az alábbiak szerint történnek:
- pénzeszközök átvétele rubelben az ügyféltől devizavásárláshoz:
Кт 47405 (810) "Elszámolások ügyfelekkel deviza vételére és eladására";
- pénzátutalás a bank által rubelben USA-dollár vásárlásához a valutaváltáson:
CT levelező számla, a tőzsde bankszámlája (rubelben);
- a devizaértékesítésre vonatkozó átváltás követelményének és a bank ügyféllel szembeni kötelezettségeinek tükrözése:
Кт 47405 (840) "Elszámolások ügyfelekkel deviza vételére és eladására";
- az ügyfél számára vásárolt valuta átvétele a tőzsdéről:
Dt levelező számla, a tőzsde bankszámlája (rubelben)
- a vásárolt valuta bank általi átutalása az ügyfél devizaszámlájára:
Dt 47405 (840) „Elszámolások az ügyfelekkel deviza adásvétele”
Кт 40702 (840) "Kereskedelmi szervezetek";
- az ügyfél nevében lebonyolított ügylet alapján teljesített követelmények és kötelezettségek tükrözése:
Dt 47405 (810) „Elszámolások az ügyfelekkel deviza adásvételére”
- a bank által az ügyféltől kapott jutalék tükrözése:
Dt 40702 (810) "Kereskedelmi szervezetek"
Kt 70601 (810) "Jövedelem" (a szimbólum hozzárendelése a bank számviteli politikájának és a szerződés jogi formájának megfelelően történik);
Dt 70606 (810) „Kiadások” (a szimbólum hozzárendelése a bank számviteli politikájának és a szerződés jogi formájának megfelelően történik)
Кт 47404 (810) "Elszámolások valutával és tőzsdével" vagy levelező számla, a tőzsde bankszámlája.
A devizát felvevő hitelintézet célja a levelező számlák feltöltése vagy a nyitott devizapozíció nagyságának szabályozása.
Amikor egy bank saját költségén vesz devizát a tőzsdén, akkor pozitív vagy negatív árfolyamkülönbségek adódhatnak. Az ilyen műveleteknél a tőzsdével történő elszámolások számlái mellett az átváltási műveletek és határidős ügyletek elszámolásának elszámolására szolgáló számlákat is alkalmaznak.
2. példa
Ha egy bank saját költségén vesz devizát a tőzsdén, akkor a következő tranzakciók hajtódnak végre (például tranzakció USA dollárral):
- pénzátutalás a bank által rubelben a deviza deviza vásárlására vonatkozó tranzakciók végrehajtásához:
Dt 47404 (810) "Elszámolások valutával és tőzsdével"
Кт levelező számla (rubelben);
- a megkötött ügylet alapján a külföldi pénznemben fennálló követelések és a bank rubelben fennálló kötelezettségeinek tükrözése:
- a bank devizaváltással kapcsolatos követelményeinek tükrözése:
Dt 47404 (840) "Elszámolások valutával és tőzsdével"
- a tranzakcióból eredő kötelezettségek bank általi teljesítése (a felsorolt rubel fedezettel szemben):
Кт 47404 (810) "Elszámolások valutával és tőzsdével";
- vásárolt deviza átvétele a tőzsdéről:
Dt levelező számla (devizában)
Кт 47404 (840) "Elszámolások valutával és tőzsdével";
- a bank által a tőzsdére fizetett jutalék tükrözése:
Dt 70606 (810) "Kiadások" (a jelet a számviteli politika és a szerződés formája szerint határozzák meg)
Кт 47404 (810) "Elszámolások valutával és tőzsdével" vagy levelező számla, a tőzsde bankszámlája (rubelben).
A bank az ügyfelektől vásárolhat és devizát értékesíthet készpénzmentes formában. Az ilyen tranzakciók befolyásolják a nyitott devizapozíció nagyságát, a pénzügyi eredmény pedig az árfolyam-különbözet. Nézzünk egy példát a nem készpénzes deviza vételi és eladási tranzakcióinak számviteli megjelenítésére.
3. példa
Reflexió az ügyféltől rubelért amerikai dollár vásárlásának elszámolásában
- jogi személy a következő bejegyzésekkel történik:
- a bank devizakövetelései és a bank rubelben kifejezett kötelezettségei a megkötött ügylet alapján:
Dt 47408 (840) "Konverziós ügyletek és határidős ügyletek elszámolásai"
Кт 47407 (810) "Konverziós műveletekre és határidős ügyletekre vonatkozó elszámolások";
Dt 70606 (810) "Költségek" a 22101 jelű "Deviza készpénzes és nem készpénzes formában történő vásárlásának és eladásának költségei"
Kt 70601 (810) „Bevétel” a 12201 „Deviza készpénzes és nem készpénzes formában történő adásvételéből származó bevétel” jeligére;
- deviza átutalása az ügyfél számlájáról a tranzakcióból eredő kötelezettségek teljesítésére:
Dt 40702 (840) "Kereskedelmi szervezetek"
Кт 47408 (840) "Konverziós műveletekre és határidős ügyletekre vonatkozó elszámolások";
- pénzátutalás rubelben az ügyfél számlájára:
Dt 47407 (810) "Konverziós ügyletek és határidős ügyletek elszámolásai"
Кт 40702 (810) "Kereskedelmi szervezetek".
A cikkből egy kivonatot közölnek. Olvassa el a teljes verziót a magazinban.
Sok vállalkozás üzleti tevékenysége során így vagy úgy szembesül devizával. Ma a legelterjedtebb devizaügyletek a hitelszerződéses elszámolások, valamint a devizakonverzió megvalósítása. Ebben a cikkben megvizsgáljuk ezeknek a műveleteknek a jellemzőit és példákon keresztül a bejegyzésekben való tükröződésüket.
A devizaügyleteket tranzakcióknak nevezzük, amelyek tárgya a valutaérték. A vállalkozások által devizával lebonyolított ügyleteket jogalkotási aktusok szabályozzák, különösen a devizaszabályozásról és -ellenőrzésről szóló törvény.
A legtöbb vállalkozás folyó devizaügyleteket hajt végre, amelyek magukban foglalják:
Jogszabály szerint a valutával végzett műveletek végzésére jogosult szervezetek bankok. A banknak megfelelő megbízással a cég értékesítheti a folyószámlán lévő devizát, devizabevételt jóváírhat, devizát válthat. Ezenkívül a bankkal kötött hitelszerződéssel egy szervezet devizában kölcsönzött forrásokhoz juthat.
A devizaalapok elszámolására a vállalkozások számviteli számlát használnak. Tekintsük példákon keresztül a devizaügyletek könyveléséhez szükséges könyveléseket.
A bank és az OOO Admiral között kölcsönszerződés jött létre, amelynek értelmében a bank 114 000 USD összegű kölcsönt ad ki az OOO Admiralnak. Az alapok kibocsátása 2 szakaszban történik:
USD árfolyam (feltételes):
Az LLC "Admiral" könyvelésében a következő bejegyzések történtek:
| Dt | CT | Leírás | Összeg | Dokumentum |
| 66 kredit érkezett | Az 1. részlet hiteleinek átvétele (57 000 USD * 65,10) | 3 710 700 RUB | bankszámlakivonat | |
| 76 | 66 Nem kapott kölcsön | A bank tartozásának tükrözése a 2. részletre vonatkozóan | 3 710 700 RUB | Kölcsönszerződés |
| 91/1 | A valuta átértékelődése (57 000 USD * (66,12–65,10)) | 58 140 RUB | Számviteli referencia-kalkuláció | |
| 91/2 | 66 kredit érkezett | Az Admiral LLC bankkal szembeni tartozásának negatív árfolyam-különbözete (57 000 USD * (66,12 - 65,10)) | 58 140 RUB | Számviteli referencia-kalkuláció |
| 76 | 91/1 | Pozitív árfolyam-különbözet tükrözése a banki kötelezettségek összegéből (57 000 USD * (66,12 - 65,10)) | 58 140 RUB | Számviteli referencia-kalkuláció |
| 66 kredit érkezett | 91/1 | Az Admiral LLC bankkal szembeni tartozásának pozitív árfolyam-különbözetének tükrözése (57 000 USD * (66,12 - 66,02)) | 5700 RUB | Számviteli referencia-kalkuláció |
| 66 kredit érkezett | A 2. részlet hiteleinek átvétele (57 000 USD * 66,02) | 3 763 140 RUB | bankszámlakivonat | |
| 76 | 66 Nem kapott kölcsön | RENDKÍVÜLI összegű banki kötelezettségek | 3 710 700 RUB | bankszámlakivonat |
| 76 | 91/1 | EXTRA pozitív árfolyam különbözet a banki kötelezettségek összegétől | 58 140 RUB | bankszámlakivonat |
A Rodina LLC és egy nem rezidens cég között szállítási szerződés jött létre. A megállapodás szerinti összeg 14 800 euró. A fizetés átutalásához a Rodina LLC kérelmet nyújt be a bankhoz, mely szerint a Rodina LLC számláján lévő összeget (17 000 USD) euróra kell váltani.
A kereskedelmi keresztárfolyam a tranzakció időpontjában 1,13 USD / EUR.
16 724 USD (14 800 EUR × 1,13 USD / EUR) terhelésre került az LLC Rodina számlájáról.
A jegybank feltételes árfolyama:
Az USD / EUR keresztárfolyam a Központi Bank szerint 1,15 USD / EUR (87,60 rubel / EUR: 76,12 rubel / USD).
Így a Rodina LLC saját maga számára kedvezőbb árfolyamon hajtotta végre a devizakonverziót (16 724 USD< 17 020 USD (14 800 EUR × 1,15 USD/EUR)).
Az LLC Rodina könyvelője ilyen módon tükrözte a devizakonverziós számlán lévő könyvelési tranzakciókat.
A deviza elszámolásának van néhány sajátossága, amely azzal a ténnyel jár, hogy Oroszországban pénzegységben - rubelben - végzik. Ezzel kapcsolatban szükségessé válik a deviza rubelben történő figyelembevétele is. A számlán lévő tranzakciók elszámolása. 52 az Orosz Központi Bank kurzusát veszik.
A deviza adás-vétele kizárólag bankokon keresztül történik, és nem minden bank tud valutát venni és eladni, csak az, amelyik rendelkezik erre engedéllyel.
Az export-import tevékenységet folytató szervezetek devizabankszámlát nyitnak maguknak. Ha többféle valutát használnak, akkor általában egynél több számlát nyitnak meg. Minden pénznemhez külön devizaszámla tartozik.
A devizaszámla nyitásához a szervezet kiválaszt egy megfelelő bankot, összegyűjti a szükséges dokumentumcsomagot és átadja a kiválasztott banknak. A bank viszont két számlát nyit a szervezet számára: folyó- és tranzitszámlát. Minden deviza átutalás a számlatulajdonos címére a tranzitszámlán keresztül történik. A folyó devizaszámla a vállalkozásnál lévő valós devizamennyiséget tükrözi.
Hogyan történik a valutavásárlás?
Deviza vásárlása érdekében a szervezet a rubel folyószámlájáról meghatározott mennyiségű pénzt utal át a banknak rubelben. Ugyanakkor a könyvelésben ezt az átutalást a D57 K51 könyvelés tükrözi. Számol. 57 "Tranzitban lévő átutalások" - közbenső az 51 "Folyószámla" és az 52 "Devizaszámlák" között. A pénzt megterhelték, de nem tudjuk átutalni a pénznemre, mivel a bank még nem utalta át nekünk a valutát. Annak érdekében, hogy ez a pénz ne vesszen el és ne felejtsen el, egy közbenső számlát használnak. 57 "Átszállások útközben".
Miután a szervezet átutalta a banknak a szükséges pénzösszeget rubelben, a bank megvásárolja a szükséges mennyiségű devizát, és átutalja a vállalat devizaszámlájára (a valutát az oroszországi központi bank árfolyamán váltják át rubelekre). a beiratkozás napján érvényes). Számviteli bejegyzés D52 K57.
Készpénz egyenleg a számlán. 57 visszautalják a bankszámlára (D51 K57 könyvelés).
A devizavásárlási művelet elvégzéséért a bank jutalékot tart le, amelynek összege a megszerzett anyagi javak értékének növekedéséhez vagy annak részeként kötődik. A jutalék kifizetését tükröző könyvelés a következőképpen néz ki: D91 / 2 K51, ahol a működési költségeket a 91 2. alszámla számláján vesszük figyelembe.
A megszerzett deviza elszámolása a beérkezés napján érvényes, az Orosz Központi Bank hivatalos árfolyamán történik.
Ebben az esetben a külföldi áruk vásárlásakor alkalmazott árfolyam eltérhet az Orosz Föderáció Központi Bankjának hivatalos árfolyamától. Az így keletkező különbözetet valutavásárlás pénzügyi eredményének nevezzük.
Ha a hivatalos árfolyam kisebb, mint a beszerzési árfolyam, akkor a könyvelési különbözet a működési költségek részeként jelenik meg. (D91 / 2 K57 - negatív különbség).
Ha a hivatalos árfolyam magasabb, mint a vételi árfolyam, akkor a különbség a működési bevétel összetételében tükröződik (D57 K91 / 1 - pozitív különbség).
A külföldi áruk fizetésekor a szállítónak újra kell számolnia a valutát az Orosz Föderáció Központi Bankjának a fizetés napján érvényes árfolyamán:
Ha a szállítónak történő fizetés napján érvényes árfolyam magasabb, mint az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyama a valuta számlán történő jóváírásának napján. 52, akkor pozitív árfolyam-különbözet keletkezik, amely a D57 K91 / 1 könyvelésével az egyéb bevételekben jelenik meg.
Ha az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyama a fizetés napján alacsonyabb, mint a deviza devizaszámlán történő jóváírásának napján, akkor negatív árfolyam-különbözet keletkezik, amely a D91 könyvelésével az egyéb költségekben jelenik meg. / 2 K57.
|
Terhelés |
Hitel |
Művelet neve |
|
A szükséges pénzösszeget rubelben utalták át a banknak (a bank árfolyamán) |
||
|
A vásárolt valuta jóváírásra kerül a devizaszámlán (az Orosz Központi Bank árfolyamán) |
||
|
A devizavásárlás után fennmaradó összeg visszakerült a folyószámlára |
||
|
Visszatartott díj |
||
|
A negatív különbség tükröződik (a vételi árfolyam magasabb, mint az Orosz Föderáció Központi Bankja) |
||
|
Pozitív árfolyam-különbséget tükröz (a vételi árfolyam alacsonyabb, mint az Orosz Föderáció Központi Bankja) |
Külföldi vevőtől áruért, munkáért, szolgáltatásért deviza átvételekor a „Deviza tranzitszámlán” jóváírásra kerül, ezt a műveletet a D52 K62 könyvelés tükrözi, ahol a 62 „Elszámolások vevőkkel”.
Ezt követően akár eladható, akár jóváírható a folyó devizaszámlán. Az eladási devizát D57K52 írja le. Korábban a befolyt devizaforrás egy részét hiba nélkül el kellett adni, a közelmúltban a kötelező devizaértékesítést törölték.
Az eladási folyamat magában foglalja a fiók használatát is. 57 mint a vásárlásnál. Az eladásra tartott devizát átutalják a banknak, amely eladja azt és az eladásból befolyt összeget jóváírja a cég folyószámláján.
A pénznek a bankba történő eladásra történő átutalására vonatkozó tranzakció D57 K52 formátumú.
A számviteli osztályon a valuta elszámolása az Orosz Központi Bank árfolyamán történt, amely vagy az utolsó átértékelés napján, vagy a számlán történő jóváírás napján volt érvényben. 52. Az eladás napján a devizát át kell váltani.
Ebben az esetben mind pozitív (ha az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyama az átváltás napján magasabb, mint a számlán történő jóváírás napján), mind negatív árfolyam-különbség keletkezhet.
A valutaeladás a 91-es számlán keresztül történik. A valuta költsége a 91-es számlát terheli D91 / 2 K57 könyveléssel az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamán. Az eladásból befolyt összeget eladási árfolyamon írják jóvá a rubel elszámolási számlán, míg a könyvelés D51 K91 / 1.
A bank a saját árfolyamán ad el valutát, amely eltérhet a központi bankétól. Ezenkívül a pénzeszközök egy napon átutalhatók a bankba eladásra, a bank pedig egy másik napon értékesíti a valutát, és árfolyamkülönbség is előfordulhat (ha ezalatt az Orosz Föderáció Központi Bankja az árfolyam megváltozott). A negatív árfolyam-különbözetet a D91 / 2 K57, a pozitív - D57 K91 / 2 könyvelés tükrözi.
A devizaértékesítési tranzakció eredménye szerint a pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség) a 91. számlán kerül figyelembevételre.
|
Terhelés |
Hitel |
Művelet neve |
|
Az eladásra szánt pénznem szerepel a listán (az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamán) |
||
|
Az eladásból befolyt bevétel (az eladási árfolyamon) |
||
|
Az eladásra szánt valuta költségét leírták (az Orosz Föderáció Központi Bankjának az eladás napján érvényes árfolyamán) |
||
|
Negatív árfolyam-különbözetet tükröz (az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamváltozása miatt a devizaszámláról történő terhelés napján és az eladás napján) |
||
|
Pozitív árfolyam-különbség (hasonló) |
||
|
Pénzügyi eredmény tranzakciós veszteségből (nyereség) |
A valuta átértékelése rendszeres időközönként történik.
A devizaszámlákon lévő pénzeszközök a könyvelésben és a jelentésekben rubelben jelennek meg. Ezért a valutát az Orosz Föderáció Központi Bankjának az átváltás napján érvényes hivatalos árfolyamán váltják rubelre.
Így a devizaszámlák átértékelése megtörténik:
Deviza átértékelési tranzakciók:
Az újraszámítás eredményeként árfolyam-különbözet keletkezik, amely a működési bevételben (D52 K91 / 1) és a ráfordításokban (D91 / 2 K52) jelenik meg.
A devizaszámla egy jogi személy vagy magánszemély tulajdonában lévő bankintézetnél vezetett számla, amelyen a külföldi (konvertálható) pénzeszközeit felhalmozzák és elköltik. A bankok kamatot halmoznak fel a devizaszámlákon lévő pénzeszközök után abban a devizában, amelyben bevételük van a nemzetközi devizapiacon történő pénzeszközök kihelyezéséből.
Bármilyen tulajdoni és irányítási formájú vállalkozás külkereskedelmi tevékenységet folytathat, amelyhez devizaszámlát nyithat Oroszországban. Ilyen számla nyitható olyan banknál, amely rendelkezik az Oroszországi Központi Bank engedélyével külföldi valutával végzett műveletekre.
A devizaügyletek végrehajtását szabályozó fő normatív aktus az RF „A devizaszabályozásról és a devizaszabályozásról” szóló törvény, valamint az Oroszországi Központi Bank ennek alapján kiadott normatív aktusai.
A devizaügyleteket és a devizaértékpapírokat a folyó devizaügyletekre és a tőkeáramláshoz kapcsolódó devizaügyletekre osztják fel.
Aktuális devizaügyletek:
Átutalás devizaországba és devizaországba áruk, munkák és szolgáltatások exportja és importja tekintetében halasztott fizetés nélküli elszámolások, valamint az export-import ügyletek jóváírásával kapcsolatos elszámolások teljesítésére legfeljebb 180 napig;
Pénzügyi kölcsönök beszerzése és nyújtása 180 napot meg nem haladó időtartamra;
A kamatországba és onnan történő átutalások, osztalékok és egyéb betétek, befektetések, kölcsönök és egyéb tőkemozgással kapcsolatos műveletek bevételei;
Nem kereskedelmi transzferek, beleértve a bérek, nyugdíjak, tartásdíj átutalását és más hasonló tranzakciókat.
Tőkemozgással kapcsolatos devizaügyletek:
Közvetlen befektetés, pl. befektetések a szervezet jegyzett tőkéjébe bevételszerzés és a szervezet vezetésében való részvételi jogok megszerzése érdekében;
Portfólióbefektetés, i.e. értékpapír vásárlás;
Az ország törvényei szerint ingatlannak minősülő épületek, építmények és egyéb ingatlanok (ideértve a földet és annak altalajt) tulajdonjogának átruházása;
Halasztott fizetés megadása és fogadása 180 napot meghaladó időtartamra áruk, munkák és szolgáltatások exportja és importja esetén;
Pénzügyi kölcsönök nyújtása és fogadása 180 napot meghaladó időtartamra;
Minden egyéb devizaügylet, amely nem aktuális.
A felhatalmazott bank bármely konvertibilis devizában nyit egy számlát a cég számára, de több devizában is lehet számlát nyitni. A vállalkozás összes devizapénzét devizaszámlán kell vezetni. Ezen eljárás be nem tartásáért a vállalkozást pénzbírsággal sújtják az összes devizabevétel erejéig. A számla kiszolgálása a megkötött banki szolgáltatási szerződés szerint történik. E megállapodás értelmében a társaság egyszerre két számlát nyit: tranzitvalutát és folyó valutát, amelyeket párhuzamosan vezet.
52. számla "Devizaszámlák"
Az 52-es „Devizaszámlák” számla célja, hogy összefoglalja a szervezetnek az Orosz Föderáció területén és külföldön lévő hitelintézeteknél nyitott devizaszámláin lévő pénzeszközök külföldi pénznemben való elérhetőségével és mozgásával kapcsolatos információkat.
Az 52. „Devizaszámlák” számla terhelése tükrözi a pénzeszközök beérkezését a szervezet devizaszámláira. Az 52. számla „Devizaszámlák” jóváírása a szervezet devizaszámláiról történő pénzeszközök leírását tükrözi. A szervezet devizaszámláinak jóvá- vagy terhére tévesen hozzárendelt és a hitelintézet kimutatásainak ellenőrzésekor talált összegek a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlán (Követelések elszámolása) jelennek meg.
A devizaszámlákkal végzett tranzakciók a hitelintézeti kimutatások és a csatolt készpénzelszámolási bizonylatok alapján jelennek meg a számviteli nyilvántartásban.
Alszámlák az 52-es „Devizaszámlák” számlára nyithatók:
52-1 "Devizaszámlák az országon belül",
52-2 „Devizaszámlák külföldön”.
Ezenkívül célszerű a második megbízás alszámláit nyitni az 52-1 alszámlára:
52-1-1 „Folyó devizaszámla”;
52-1-2 „Devizaszámla szállítás közben”.
Az 52-es „Devizaszámlák” számla analitikus könyvelése minden deviza pénzeszköztárolásra nyitott számlánál történik.
A szervezetnek joga van számlákat nyitni különféle pénznemekben (USA dollár, euró stb.). Ebben az esetben célszerű az egyes devizatípusokra vonatkozó tranzakciókat külön alszámlákon elszámolni.
A devizaszámlákra történő pénzeszközök beérkezése az 52-es számla terhelésén jelenik meg, leírásuk a kölcsönben történik a banki kivonatok és az ezekhez csatolt készpénzelszámolási bizonylatok alapján.
A devizaszámlanyitás díját az egyéb költségek tartalmazzák:
91. terhelés, "Egyéb kiadások" alszámla - 51. jóváírás (52) - a bank devizaszámla nyitási szolgáltatásaiért fizetett.
A bank számlakezelési szolgáltatásaiért jutalékot kell fizetni. A jutalék összegét a bank és az ügyfél közös megegyezésével az elszámolási és készpénzszolgáltatási szerződésben rögzítik. Fizetni rubelben és devizában is lehet.
A banki szolgáltatások fizetésével kapcsolatos költségeket az alábbi bejegyzések tükrözik:
Terhelés 60 (76) Jóváírás 51 (52) - bankkivonat alapján leírt jutalék;
91. terhelés, "Egyéb kiadások" alszámla - 60. jóváírás (76) - a jutalék összege az egyéb költségek részeként kerül figyelembevételre.
Az adóelszámolásban a társaságnak a banki szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos kiadásait egyéb költségként kell elszámolni, ha azok a termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódnak (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. cikkének 25. szakasza, 1. pont), és egyéb esetekben nem működési költségként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 265. cikkének 15. szakasza, 1. pont). Ezenkívül az ilyen kiadásoknak gazdaságilag indokoltnak kell lenniük.
Vannak helyzetek, amikor egy külföldi cég bankja átutalhatja a bevételt egy orosz exportőr devizaszámlájára, miután előzőleg levonta onnan a jutalék összegét. Ebben az esetben a befolyt bevétel összege eltér a szerződésben szereplő összegtől. Ha a külföldi szerződő féllel kötött megállapodás ilyen elszámolási eljárást ír elő, akkor a visszatartott jutalék összege ésszerű költséget jelent. Ebben az esetben a bevétel összege a megállapodásnak megfelelően teljes egészében megjelenik.
A leírt helyzetben a bank jutalékát könyvelések tükrözik:
91. terhelés, "Egyéb kiadások" alszámla - 60. jóváírás (76)
A jutalék összege az egyéb költségek részeként kerül figyelembevételre.
60. terhelés (76) – 62. jóváírás
Az adósság törlesztése tükröződik.
Ez a bejegyzés távirati vagy telexüzenet, vagy a Közösségi Rendszer a Worldwide Interbank Financial Telecommunications (SWIFT) keresztül történő pénzátutalással kapcsolatos üzenet alapján történik, amely jelzi az összeget.
6. Immateriális javak elszámolása (immateriális javak).
Az immateriális javak közé tartozik (PBU 14/2007) (találmányhoz való jog, ipari formatervezés, használati minta, számítógépes programok, adatbázisok, integrált áramkörök topológiája, védjegy és szolgáltatási védjegy, eredetmegjelölés, szelekciós eredmények stb. ) az alábbi jelzésekkel, azok betartása mellett: immateriális javak 12 hónapot meghaladó időtartamra történő felhasználása termék előállításához vagy gazdálkodási szükségletekhez; képes gazdasági hasznot hozni; az anyag és az anyagszerkezet hiánya; az azonosítás lehetősége; viszonteladás nem várható; az eszköz létezését és jogcímét dokumentálták; a tényleges költség megbízhatóan mérhető. Az immateriális javakat a könyvelésre való átvétel napján érvényes tényleges (kezdeti) bekerülési értékükön veszik át - pénzben kifejezett összegben, amely megegyezik a készpénzben vagy bármely más formában befizetett összeggel, vagy a beszerzéskor kifizetett vagy elhatárolt tartozás összegével , vagyontárgy létrehozása és a felhasználás feltételeinek biztosítása. Az amortizált immateriális javak maradványértéke a kezdeti értékelés és a fordulónapon felhalmozott amortizáció különbözete.
Az immateriális javak éves amortizációjának összege: 1) lineáris módszerrel - a kezdeti bekerülési érték vagy a mindenkori piaci érték alapján (átértékelés esetén) a hasznos élettartam alatt egyenletesen; 2) egyenlegcsökkentés módszerével - a hónap eleji maradványérték alapján, törttel szorozva, a számlálóban - a szervezet által megállapított együtthatót (3-nál nem magasabb), nevezőben pedig a fennmaradó hasznos élettartam hónapokban; 3) a költségnek a termelés mennyiségével arányos leírásának módja esetén - a havi termelési mennyiség mutatója, valamint a kezdeti költség és a becsült termelési mennyiség aránya alapján a teljes hasznosságra az immateriális javak élettartama.
Az immateriális javak jellemző bejegyzései. 1. Immateriális javak átvétele: térítés ellenében történő vásárlás D08K60 - a beszerzett immateriális javak bekerülési értéke kerül megjelenítésre, D19K60 - ÁFA a szállítónak történő átadásnál, D08K60, D19K60 - a beszerzés költségei és ezen ráfordítások ÁFA-ja, D04K08 - immateriális javak kerültek nyilvántartásba, D60K51 - vásárolt immateriális javak kifizetése, D68K19 - ÁFA jóváírásra került; immateriális javak létrehozása D08K10, 70,69 ... - az immateriális javak létrehozásának költségeit tükrözik, D04K08 - a tárgyat figyelembe veszik; a D08K75 és D04K08 jegyzett tőkébe történő hozzájárulás átvétele - az alapítókkal egyeztetett összegben; immateriális javak átvétele közös tevékenységhez D04K80; immateriális javak ingyenes átvétele D08K98 - az immateriális javak átvételének időpontjában érvényes piaci érték tükröződik, D04K08 - az immateriális javak jóváírása, havi D26K05.04 - értékcsökkenés elszámolása és D98K91 - az átvett tárgy bekerülési értékének egy része ingyenesen az egyéb bevételek között szerepel. 2. Immateriális javak selejtezése: immateriális javak értékesítése D62K91 - az eladásra kerülő tárgyak értékét tükrözi, D91K68 - a vevővel szembeni ÁFA-t tükrözi, D51K62 - fizetést a vevőtől, D05K04 - a felhalmozott értékcsökkenési leírást , D91K04 - az eladott immateriális javak maradványértéke leírásra kerül, D91 (99) K99 ( 91) - az immateriális javak értékesítéséből származó pénzügyi eredmény; immateriális javak leírása D05K04 - az elhatárolt értékcsökkenés leírásra került, D91K04 - a maradványérték leírásra került, D99K91 - az immateriális javak leírásából származó veszteség; ingyenes átruházás D05K04 - halmozott értékcsökkenés leírásra került, D91K04 - az ingyenesen átadott immateriális javak maradványértéke leírásra került, D91K68 - költségvetésbe fizetendő áfa, D99K91 - ingyenes átruházásból származó veszteség; immateriális javak átruházása egy másik vállalkozás jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulásként D05K04 - halmozott értékcsökkenés leírásra kerül, D76K04 - az immateriális javak maradványértéke leírásra kerül, D68K19 - ÁFA tükröződik, visszakerül a költségvetésbe a maradványérték arányában ("piros oldal"), D68K51 - ÁFA átvezetésre kerül a költségvetésbe, D76K19 - a visszaállított áfa pénzügyi befektetés kialakítására került leírásra, D58K76 - az objektum átadása tükröződik, D91 (76) K76 (91) - az immateriális javak maradványértéke és az alaptőkéhez való hozzájárulás megítélése közötti különbözet tükröződik. 3. Immateriális javak értékcsökkenésének elhatárolása: 05 "Immateriális javak értékcsökkenése" számla felhasználásával D20,23,25,26,29,44K05; a számla használata nélkül D20,23,25,26,29,44K04.
A szervezet tevékenysége során:
A devizaügyletek elszámolása a 3/2006-os RAS-on és az alkalmazására vonatkozó Számlatáblázaton és Utasításon alapul. Az 52-es "Devizaszámlák" számla célja a deviza elérhetőségével és mozgásával kapcsolatos információk összefoglalása az engedélyezett oroszországi bankokban vagy azon kívüli bankokban nyitott devizaszámlákon. Alszámlákat nyithat az 52-es számlához - „Devizaszámlák az országon belül”, „Devizaszámlák külföldön”. Az 52-es számla analitikus könyvelését minden deviza pénztartásra nyitott számláról kell vezetni. Ez a számlatükörre vonatkozó utasításokból következik.
Egy szervezetnek csak felhatalmazott bankon keresztül van joga devizát szerezni (a 2003. december 10-i 173-FZ törvény 11. cikke).
Deviza vásárlásához elszámolási dokumentumot kell készíteni (az Oroszországi Bank 2012. június 4-i 138-I. számú utasításának 3.1. pontja). A jogszabály nem állapította meg az elszámolási okirat egységes formáját. A bankok általában rendelkeznek a szükséges nyomtatványokkal. Az elszámolási bizonylatban a "Fizetési cél" változó szövegrésze előtt tüntesse fel a művelet típusának kódját a deviza- és egyéb tranzakciók listájából (az Orosz Bank 138-as számú utasításának 3.2. pontja). 2012. június 4-i I). Devizavásárláskor tüntesse fel a 01 030 deviza-tranzakció kódot (az Oroszországi Bank 2012. június 4-i 138-I számú utasításának 2. melléklete).
A munkavállaló üzleti útjára való deviza vásárlásához lásd Hogyan kell tükrözni a könyvelésben készpénz nélküli vásárlás külföldi pénznemek .
A valuta vásárlásának a könyvelésben való megjelenítéséhez használhatja az 57. számla „Átutalás szállítás közben”. Ez akkor lehetséges, ha a devizavásárlásról szóló elszámolási bizonylat kiállítása nem esik egybe a devizaszámlára való beérkezés dátumával. Ha azonban rubelt terhelnek a számláról, eladásuk és pénznemük ugyanazon a napon kerül jóváírásra (ez banki kivonatokkal állapítható meg), akkor az 57-es számla nem használható.
Rubel átutalásakor valutavásárláshoz tegye a könyvelést:
57. terhelés (76) 51. jóváírás
- pénzt utalnak át valuta vásárlására.
A vásárolt deviza bizonylatát tükrözze a folyószámlára az alábbiak szerint:
52. terhelés 57. jóváírás (76)
- a devizaszámla jóváírásra kerül (a bankszámlakivonat alapján).
Tőkésítse a kapott devizát a pénznek a szervezet devizaszámláján történő jóváírásának napján érvényes hivatalos árfolyamon. Ebben az esetben a számviteli nyilvántartásokba mind az elszámolási devizanemben (rubel), mind a fizetési pénznemben végezzen bejegyzéseket.
Ez az eljárás a PBU 3/2006. sz. 20. sz. 4–6. pontjaiból, a Számviteli és jelentési szabályzat 24. pontjából, valamint a Számlatükörre vonatkozó utasításokból (52., 57., 76. számla) következik.
Az árfolyam, amelyen a bank megvásárolja, általában eltér a hivatalos árfolyamtól. Ha a valutát a Bank of Russia árfolyamánál magasabb áron vásárolják, a valutavásárlási műveletből egyéb költségek merülnek fel (PBU 10/99 11. cikkely). Ha olcsóbb - egyéb bevételek (a PBU 9/99 7. cikkelye).
A legtöbb bankban jutalékot kell fizetni a devizavásárlásért. A számvitelben ezt az összeget szerepeltesse az egyéb költségek között (PBU 10/99 7. bekezdés, 11. cikk).
Példa a devizavásárlási tranzakció könyvelésben való tükrözésére
Az Alpha LLC külkereskedelmi szerződést írt alá. A végrehajtáshoz az Alfának amerikai dollárra van szüksége. A szervezet devizaszámláján nincs pénz. Ezért január 30-án az Alpha utasította a bankot, hogy vásárolja meg a szükséges valutát (1000 USD). Ehhez elszámolási dokumentumot készítettek, és 31 000 rubelt utaltak át valuta vásárlására.
Február 2-án a bank megvásárolta a valutát 30,50 rubel árfolyamon. dolláronként, és jóváírta a szervezet devizaszámláján, mínusz a 200 rubel jutalék.
A szervezet könyvelője az alábbi bejegyzéseket tette a könyvelésbe.
Terhelés 57 Jóváírás 51
- 31 000 rubel. - pénzt utalnak át valuta vásárlására.
Terhelés 52 Jóváírás 57
- 29 700 RUB (1000 USD × 29,70 rubel / USD) - a pénznemet jóváírták a szervezet devizaszámláján;
Terhelés 91-2 Jóváírás 57
- 200 rubel. - a bank által visszatartott jutalék;
Terhelés 91-2 Jóváírás 57
- 800 rubel. (1000 USD × (30,50 rubel / USD - 29,70 rubel / USD)) - a valuta vásárlási árfolyama és az Oroszországi Bank árfolyama közötti különbség tükröződik;
Terhelés 51 Jóváírás 57
- 300 rubel. (31 000 rubel - 1000 USD × 30,50 rubel / USD - 200 rubel) - az el nem költött pénz egyenlege visszakerült.
Áruértékesítésből (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) származó devizabevétel átvétele az 52. számlán jelenik meg. Ehhez alszámlákat kell nyitni:
A külföldi pénznemben kapott pénzeszközöket rubelbe utalja át az Oroszországi Bank hivatalos átváltási árfolyamán, amelyet a szervezet tranzitvaluta számláján való jóváírás napján állapítottak meg (a PBU 3/2006 1. bekezdés, 5. pont). Ezzel egyidejűleg a számviteli nyilvántartásokba devizában kell bejegyzést tenni. Ez a számviteli és beszámolási rendelet 24. pontjából következik.
A devizabevételek átvételének elszámolása a megállapodás feltételeitől függ. Konkrétan abból:
Ha a tulajdonjog a szállítás napján (az esedékességtől eltérő időpontban) múlik el, és a szerződés utólagos fizetést ír elő, tegye a következő könyveléseket.
62. terhelés Jóváírás 90-1
- tükrözte az áruk értékesítéséből származó bevételt.
A fizetés napján:
- megjelenik a vevő által az áruért fizetett összeg;
Ez az eljárás a PBU 9/99 12. cikkelyéből és a számlatükörre vonatkozó utasításokból (52., 62., 90-1. számla) következik.
Ha a szerződés előleget ír elő, a kapott előleget nem ismerik el a szervezet bevételeként, és a kötelezettségek között szerepel (a PBU 9/99 3. és 12. cikke). Ebben az esetben tükrözze a devizabevétel beérkezését az alábbiak szerint.
A fizetés napján:
- deviza előleget kapott;
52-es terhelési alszámla "Folyó devizaszámla" Jóváírás 52-es alszámla "Tranzit devizaszámla"
- a pénznemet a folyó devizaszámlára utalták.
A tulajdonjog átruházásának napján:
62-es alszámla terhelése "Elszámolások szállított árukért (munkálatok, szolgáltatások)" Credit 90-1
- tükrözte az áruk értékesítéséből származó bevételt (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás);
62. terhelési alszámla "Elszámolások kapott előlegekért" 62. jóváírás alszámla "Elszámolások szállított árukért (munka, szolgáltatás)"
- a beérkezett előleg jóváírásra kerül.
Egy ilyen könyvelési séma a PBU 9/99 12. pontjából és a számlatükörhez (52., 62., 68., 76., 90. számla) vonatkozó utasításokból következik.
A könyvviteli szerződési feltételektől függetlenül a szervezetnek újra kell értékelnie a devizában fennálló követeléseket (kötelezettségeket). A kibocsátott (kapott) előlegeket azonban az Oroszországi Bank árfolyama alapján határozzák meg az előleg átutalásának napján, és ne becsüljék túl a jövőben (a PBU 3/2006 10. cikke).
Végezzen átértékelést a dátumra:
Ezen túlmenően a számviteli politikában számviteli célból előírhatja a deviza árfolyam változása esetén történő átértékelésének eljárását.
Ezt a PBU 3/2006 7., 9-10. cikke, valamint a PBU 1/2008 7. szakasza írja elő.
Átértékeléskor árfolyamkülönbségek keletkeznek:
Ez a PBU 3/2006 3. pontjának (4) bekezdéséből és 11. pontjából következik.
Az árfolyam-különbözet számítását célszerű számviteli kimutatás, kalkuláció formájában kiadni, bármilyen formában elkészítve.
Tekintse a pozitív árfolyam-különbözeteket az egyéb bevételek részének (a PBU 9/99 7. cikkelye). Negatív árfolyam-különbözet - az egyéb ráfordításokban (PBU 10/99 11. záradék). Ezt a PBU 3/2006 13. pontja is kimondja.
Példa a számviteli tranzakciókban való tükrözésre az áruk exportra történő értékesítése esetén. A számítások devizában történnek. A megállapodás rendelkezik az áruk tulajdonjogának átruházásáról a határ átlépése után
Az Alpha LLC külkereskedelmi szerződést kötött áruszállításra. A szerződés összege 10 000 USD (áfa - 0%). A szerződésben foglaltak szerint a tulajdonjog az export vámkezelését követően a vevőre száll át.
Január 28-án az Alpha exportra szállította az árut. Az eladott áruk ára 230 000 rubel. A vámkezelés február 1-jén fejeződött be.
A vásárló az alábbiak szerint fizetett az áruért:
A tranzakció könyvelésben való megjelenítéséhez a könyvelő megnyitotta:
52-es terhelési alszámla "Tranzit devizaszámla" Jóváírás 62-es alszámla "Beérkezett előlegek számításai"
- 89 100 rubel. (3000 USD × 29,70 rubel / USD) - részleges előleg érkezett egy külföldi szervezettől az áruk közelgő szállítására;
52-es terhelési alszámla "Folyó devizaszámla" Jóváírás 52-es alszámla "Tranzit devizaszámla"
- a pénznemet a folyó devizaszámlára utalták.
Terhelés 45 Jóváírás 41
- 230 000 rubel. - az árukat exportra szállították.
Terhelés 52 alszámla "Folyó devizaszámla" Jóváírás 91-1
- 600 rubel. (3000 USD × (29,90 rubel / USD - 29,70 rubel / USD)) - a pozitív árfolyam-különbözet a devizaszámlán lévő pénzeszközökben jelenik meg.
Terhelés 91-1 Jóváírás 52 alszámla "Folyó devizaszámla"
- 300 rubel. (3000 USD × (29,90 rubel / USD - 29,80 rubel / USD)) - a devizaszámlán lévő pénzeszközök negatív árfolyam-különbözete megjelenik;
62-es alszámla terhelése "Elszámolások szállított árukra" Credit 90-1
- 297 700 rubel. (89 100 RUB + (10 000 USD - 3 000 USD) × 29,80 RUB / USD) - az áruk értékesítéséből származó bevétel megjelenik;
Terhelés 90-2 Jóváírás 45
- 230 000 rubel. - az eladott áruk bekerülési értékét leírták;
62-es terhelési alszámla "Elszámolások kapott előlegekre" 62-es jóváírás alszámla "Elszámolások szállított árukra"
- 89 100 rubel. - előleg jóváírásra kerül.
52-es terhelési alszámla "Tranzit devizaszámla" Jóváírás 62-es alszámla "Elszámolások szállított árukra"
- 208 600 rubel. ((10 000 USD - 3 000 USD) × 29,80 rubel / USD) - a szállított áruk fizetési tartozását visszafizették;
52-es terhelési alszámla "Folyó devizaszámla" Jóváírás 52-es alszámla "Tranzit devizaszámla"
- a pénznemet a folyó devizaszámlára utalták.
A devizaszámlán lévő pénzeszközök árfolyam-különbözetének kiszámításához a könyvelő január 31-re és február 1-re vonatkozóan állított ki igazolásokat.
Példa a számviteli tranzakciókban való tükrözésre az áruk exportra történő értékesítése esetén. A számítások devizában történnek. A szerződés rendelkezik az áru tulajdonjogának átruházásáról a szállítást követően. Fizetés a szállítás után esedékes
Az Alpha LLC külkereskedelmi szerződést kötött áruszállításra. A szerződés összege 10 000 USD (áfa - 0%). A szerződés feltételei szerint a tulajdonjog a vevőre száll át a szállításkor.
Január 28-án az Alpha exportra szállította az árut. Az eladott áruk ára 230 000 rubel. Február 1-jén a vevő teljes egészében kifizeti az árut.
Az Orosz Föderáció Központi Bankja által megállapított amerikai dollár árfolyam (feltételesen):
A könyvelésben a következő bejegyzések történtek.
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 297 000 rubel. (10 000 USD × 29,70 rubel / USD) - az áruk szállítása utáni értékesítéséből származó bevételt tükrözi;
Terhelés 90-2 Jóváírás 41
- 230 000 rubel. - az eladott áruk bekerülési értéke leírásra került.
62. terhelés Jóváírás 91-1
- 2000 rubel. (10 000 USD × (29,90 RUB / USD - 29,70 RUB / USD)) - a vevő kötelezettségének pozitív árfolyam-különbözetét tükrözi, amely a fordulónapi árfolyam változásából ered.
52. terhelési alszámla "Tranzit devizaszámla" 62. jóváírás
- 298 000 rubel. (10 000 USD × 29,80 rubel / USD) - fizetés megérkezett a szállított tételért;
52-es terhelési alszámla "Folyó devizaszámla" Jóváírás 52-es alszámla "Tranzit devizaszámla"
- a pénznemet a folyó devizaszámlára utalták.
Terhelés 91-1 Jóváírás 62
- 1000 rubel. (10 000 USD × (29,90 rubel / USD - 29,80 rubel / USD)) - a vevő kötelezettségének negatív árfolyam-különbözetét tükrözi, amely a fizetés napján bekövetkezett árfolyamváltozásból ered.
