Be nem fejezett kötelezettségek. Az esetleges tények jelentését felülvizsgálták. A függő követelések és kötelezettségek elszámolásának fejlődéstörténete

A nemzeti számviteli és pénzügyi beszámolási rendszer reformjának részeként a Pénzügyminisztérium folytatja a számviteli standardok frissítését. Ez a cikk az új "Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések" (jóváhagyott , 2011.02.16), amely a lakás- és kommunális szektorban tevékenykedő, számos követelményt támasztó és különféle kötelezettségekkel terhelt vállalkozások érdeklődésére tarthat számot. Fontolja meg a nehéz számviteli standard alkalmazásának kérdését, figyelembe véve azokat a nemzetközi számviteli és beszámolási szabályokat, amelyeket a finanszírozók alkalmaztak a PBU 8/2010.

Egy kicsit az új szabvány tartalmáról

Ha összehasonlítjuk az "elődjével" (), akkor már a névből is látszik, hogy a szabványok eltérőek. Az új szabályozás meghatározza a becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések megjelenítésének rendjét a szervezetek (a hitelintézetek kivételével) elszámolásában és beszámolásában, míg a korábbi szabvány a függő gazdasági tevékenységekkel és azok következményeivel (függő követelések és kötelezettségek) foglalkozott. A 8/2010-es PBU-ban egy olyan rendelkezést egészítettek ki, amely egy önálló kategória, amely további információkat nyújt a menedzsmentnek és a vállalat jövőbeli kilátásairól szóló jelentés más felhasználóinak. A pénzügyi osztály erre a becsült kötelezettségre összpontosított (ugyanez történik az IAS 37 „Céltartalékok, függő kötelezettségek és függő követelések” nemzetközi analógjában is). Azonban el kell ismerni, hogy a nemzetközi szabvány valamivel szélesebb, mint a nemzeti PBU.

Az új rendelkezés mérlegelése előtt jelezzük azokat a kivételeket, amelyekre az nem vonatkozik. Tehát a PBU 8/2010 nem vonatkozik:
- olyan szerződések, amelyeknél a fordulónapig legalább az egyik fél nem teljesítette maradéktalanul kötelezettségeit, kivéve a szándékosan veszteséges szerződéseket, amelyek teljesítésének elkerülhetetlen költségei meghaladják a teljesítésükből várható bevételt. A szerződés tudatosan nem veszteséges, amelynek teljesítése jelentős szankciók nélkül, egyoldalúan felmondható;
- tartaléktőke és a szervezet eredménytartalékából képzett tartalék;
- becsült tartalékok;
- olyan összegek, amelyek befolyásolják a következő beszámolási időszakokban fizetendő társasági adó összegét, a PBU 18/02 „A társasági adó számításának elszámolása” szabályai szerint.
Tegyük hozzá: a PBU 8/2010-et kisvállalkozások nem alkalmazhatják, kivéve a nyilvánosan forgalomba hozott értékpapírok kibocsátóit.

A szabvány közzétételre került, és 2011-től hatályos. Már az idei első negyedévi időközi beszámoló elkészítésekor is alkalmaznom kell? A kérdésre igenlő a válasz, mert a 2011. évi beszámoló nem csak éves, hanem közbenső beszámoló is.

A függő követelések és kötelezettségek általában a szervezet gazdasági életének múltbeli eseményei eredményeként keletkeznek, amikor egy ilyen szervezetre vonatkozó eszköz vagy kötelezettség megléte a fordulónapon egy adott szervezet bekövetkezésétől (be nem fordulásától) függ. vagy több jövőbeli bizonytalan esemény, amely a szervezet ellenőrzésén kívül esik ( 9., 13. o., PBU 8/2010). A nemzetközi szabványban IAS 37 a „függő” kifejezés azokra a kötelezettségekre és eszközökre vonatkozik, amelyeket azért nem jelenítenek meg, mert létezésük csak egy vagy több olyan bizonytalan jövőbeli esemény bekövetkezte (be nem következik) esetén nyer megerősítést, amelyek nem állnak teljes mértékben a társaság ellenőrzése alatt. .

A függő követelések általában nem tervezett vagy váratlan eseményekből származnak, amelyek lehetővé teszik a gazdálkodó egység számára gazdasági hasznok beáramlását. Példa erre egy olyan per, amelyet egy cég perrel próbál elérni, és amelynek kimenetele bizonytalan. A függő követelések nem jelennek meg a számvitelben, mivel ez olyan bevételek elszámolásához vezethet, amelyek soha nem fognak megérkezni. Ha azonban a gazdálkodó egység biztos abban, hogy bevételre tesz szert, a kapcsolódó eszköz nem függő, és annak megjelenítése megfelelő a számvitelben és a beszámolásban.

Ami a függő kötelezettségeket illeti, szintén nem jelennek meg, és nem jelennek meg kötelezettségként a számvitelben, mivel ezek a ( 9. pont PBU 8/2010):
- esetleges kötelezettségek, amelyek fennállása a jövőbeni bizonytalan, ellenőrizhetetlen események bekövetkezésétől függ (ebben az esetben meg kell erősíteni, hogy a társaságnak van-e olyan érvényes kötelezettsége, amely erőforrás-kiáramláshoz vezethet);
- fennálló kötelezettségek, amelyeknél nem valószínű, hogy a gazdasági hasznok csökkennek, vagy ha a kötelezettség teljesítéséhez szükséges összeg kellően megbízható becslése nem készíthető.

A függő kötelezettségekre példaként említhetők a fordulónapon folyamatban lévő, a szervezet számára esetlegesen kedvezőtlen kimenetelű jogi eljárások, közös egyeztetést követően az adóhatósággal való nézeteltérések, a szervezet egy vagy több tevékenységének megszüntetése. A társaság a függő kötelezettséget ne jelenítse meg a számvitelében, hanem tegye közzé éves beszámolójában.

Becsült kötelezettségek

A becsült kötelezettség és a függő kötelezettség közötti különbségek feltárása előtt emeljük ki az általánost: minden becsült kötelezettség függőnek tekinthető, mivel teljesülésük időpontja (összege) bizonytalan. A „függő” kifejezés azonban azokra a kötelezettségekre és eszközökre vonatkozik, amelyeket azért nem jelenítenek meg, mert létezésük csak olyan bizonytalan jövőbeli események bekövetkezte (be nem következik be) esetén kerül megerősítésre, amelyek nem állnak teljes mértékben a társaság ellenőrzése alatt. . A becsült kötelezettséget azért jelenítik meg, mert a könyvelő nagy fokú bizalommal van annak bekövetkezésében:

A jogi aktusok, bírósági határozatok és szerződések normáiból;

A szervezet azon intézkedései eredményeként, amelyek (gyakorlati esetek vagy nyilatkozatok alapján) azt jelzik, hogy bizonyos felelősségeket vállal, és ennek eredményeként az emberekben ésszerű elvárások vannak a kötelezettségek teljesítésére.
A függő kötelezettségektől eltérően a céltartalék a számvitelben kerül megjelenítésre, és ennek megfelelően a főbb beszámolási űrlapokon is megjelenik. A becsült kötelezettség számviteli megjelenítéséhez számos feltételnek teljesülnie kell ( 5. o PBU 8/2010) :

A szervezetnek (gazdasági életének múltbeli eseményei miatt) kötelessége van, amelynek teljesítését nem tudja elkerülni;

A szervezet gazdasági hasznának a becsült kötelezettség teljesítéséhez szükséges csökkenése valószínű;
- egy ilyen kötelezettség összege ésszerűen becsülhető.
Az egyik fő különbség a céltartalék és a függő kötelezettség között a költségbecslés, amely ahhoz szükséges, hogy ezt a kötelezettséget tükrözze a számvitelben. Ha a becsült kötelezettség összege ésszerűen meghatározható, akkor a függő kötelezettségnek nagyon közelítő költségbecslése lehet (leggyakrabban ez egy értéktartomány), amely referencia információként kerül bemutatásra a beszámolóban ( 25. o PBU 8/2010). Megjegyzés: miatt 9. pont PBU 8/2010 A függő kötelezettségek közé tartoznak a beszámolási fordulónapon fennálló becsült kötelezettségek is, amelyeket nem számoltak el a számvitelben, mivel annak összegét nem lehet ésszerűen megbecsülni, vagy a gazdasági hasznok csökkenése nem valószínű.

A becsült kötelezettség költségbecslését olyan érték jellemzi, amely az e kötelezettség elszámolásához szükséges költségek legmegbízhatóbb pénzbeli becslését tükrözi ( 15. pont PBU 8/2010). Vagyis arról beszélünk, hogy mekkora forrásra lesz szükség az adósság kifizetéséhez a fordulónapon, vagy más személyre történő átruházáshoz. A becsült kötelezettség mértékét a szervezet gazdasági életében rendelkezésre álló tények, a hasonló kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos tapasztalatok, valamint a szakértők, szakemberek (szükség esetén) véleménye alapján határozzák meg. 16. pont PBU 8/2010). V 18. bekezdés PBU 8/2010 emellett kiemeljük a becsült kötelezettség meghatározásakor figyelembe vett tényezőket:

A jelentési dátum utáni események következményei a PBU 7/98 "A jelentés dátuma utáni események" előírásai szerint;

a képzett céltartalék különböző mértékében rejlő kockázatok és bizonytalanságok;

Jövőbeli események, amelyek befolyásolhatják a céltartalék összegét (ha valószínű, hogy ezek az események a következő időszakban következnek be).

Ugyanakkor a következő tényezőket nem veszik figyelembe a kötelezettség értékelésénél:

Nyereségadó csökkentése vagy emelése (halasztott adók);

A képzett céltartalékhoz kapcsolódó ingatlanok, gépek és berendezések, áruk és egyéb eszközök értékesítéséből származó várható bevétel;

Azok a várható viszontkövetelések vagy követelések másokkal szemben, amelyek a gazdálkodó egységnél a céltartalék teljesítése során felmerülő költségek megtérítésére irányulnak.

Normák 16. pont PBU 8/2010 utasítson az értékelési kötelezettség érvényességének okirati igazolására (úgy gondoljuk, hogy a könyvelő bizonyítványt állíthat ki, amelynek tartalmaznia kell az értékeléshez felhasznált összes tényt, tapasztalatot és szakértői véleményt). A becsült kötelezettség összegének meghatározásához a könyvelőnek emlékeznie kell a valószínűségi tényezők figyelembevételére használt matematikai képletekre. Tehát az értékelés egy olyan számítást foglal magában, amely a rendelkezésre álló értékek egyikének megválasztásán alapul, amelyek mindegyike bizonyos fokú valószínűséggel megtörténhet. Az intervallumból származó értékek azonos valószínűsége esetén az intervallum legnagyobb és legkisebb értékének számtani átlagát vesszük becsült kötelezettségnek. Ha a valószínűségek eltérőek, akkor a becsült kötelezettség értéke egyenlő a súlyozott átlaggal, ahol a súlyok az egyes értékek valószínűségei ( 17. cikk PBU 8/2010).

1. példa

A szervezet a perben alperesként vesz részt a szállítói keresetben, nemcsak a szerződés szerinti tartozás, hanem a ténylegesen okozott kár megfizetését is követeli. A szakértők egyetértenek abban, hogy a bírósági döntés nem az alapkezelő társaság javára születik. Durva becslések szerint a veszteségek összege 100-200 ezer rubel lesz. A tárgyalás eredményeként az irányító szervezet köteles 180 ezer rubel kárt megtéríteni.

Számítsuk ki a becsült kötelezettség összegét (az átvállalt kötelezettség intervallumának legnagyobb és legkisebb értékének számtani átlagát):
((100 + 200) / 2 = 150) ezer rubel.
Következésképpen a becsült peres kötelezettség 150 ezer RUB összegben kerül elszámolásra.
A becsült kötelezettség számviteli megjelenítésére a 96. „Céltartalékok jövőbeli kiadásokra” számla kerül felhasználásra. A kötelezettség jellegétől függően összege a szokásos tevékenység költségeihez vagy egyéb ráfordításokhoz kapcsolódik, vagy azon eszköz bekerülési értékében szerepel, amelyre vonatkozóan a becsült kötelezettség megjelenik ( 8. pont PBU 8/2010). Alapján 21. pont PBU 8/2010 a beszámolási év során a kimutatott becsült kötelezettségek tényleges számításaival a számvitel a kötelezettség teljesítésével összefüggő költségek összegét, vagy a 96. számlának megfelelő tartozásokat tükrözi.

A vizsgált helyzetben bírósági határozat alapján a szervezetnek a szerződő féllel szembeni veszteségtérítési tartozása van, ezért a becsült kötelezettséget a 76-os számlával leírják.

A szervezet könyvelésében a következő tételek kerülnek rögzítésre:

* Ha az elismert becsült kötelezettség összege nem elegendő, a szervezetnek a fennálló kötelezettség törlesztésére fordított költségei az általános sorrendben jelennek meg a könyvelésben ( 21. pont PBU 8/2010).

2. példa

A szervezet alperesként vesz részt a perben kártérítési keresetben (100 ezer rubel valós kár és 20 ezer rubel elmaradt haszon). A cég jogi osztálya az eljárás két kimenetelének valószínűségét értékelte:
- 100 ezer rubel veszteség. - 80%-os valószínűséggel;
- 120 ezer rubel veszteség. - 20%-os valószínűséggel.
A bíróság helyt adott a felperesnek, de csak részben elégítette ki a keresetet: 80 ezer rubelt követeltek be a felperes javára. valós kár (20 ezer rubel. valós kár és az elmaradt haszon összege, a bíróság nem tartotta bizonyítottnak).

A becsült kötelezettség összege 84 ezer rubel lesz. (100 x 0,80 + 20 x 0,20). Tegyük fel, hogy a becsült kötelezettség teljesítésének becsült ideje nem haladja meg a 12 hónapot. Ha a kötelezettség hosszú távú, azaz teljesítésének várható időpontja meghaladja a 12 hónapot, akkor az elbíráláshoz diszkontált (jelen) érték szükséges (8/2010. PBU 20. pont). Ez a helyzet azonban nem általános a gyakorlatban, mivel nehéz megbecsülni a hosszú távú céltartalékokat.

Az üzleti tranzakciók a cég könyvelésében a következők szerint jelennek meg:

* Ha az elszámolt céltartalék összege túl magas, annak fel nem használt része a vállalkozás egyéb bevételei közé történő átcsoportosítással leírásra kerül ( 22. pont PBU 8/2010).

Felhívjuk figyelmét, hogy a becsült kötelezettség olyan kötelezettségek (jövőbeni kiadások) kapcsán kerül megjelenítésre, amelyek jövőbeni teljesítése a szervezetnek a beszámoló fordulónapján fennálló kötelezettsége, és amikor a megjelenítés feltételei fennállnak. a RAS 8/2010 által megállapított becsült kötelezettség teljesül. Valójában ez egy kötelező számviteli szabály, és nem a számviteli politikában előírt tartalékképzési lehetőség. Ezért a gazdálkodó egységnek céltartalékot kell képeznie, amikor az megfelel a számviteli standardban meghatározott feltételeknek, nem pedig saját belátása szerint.

Információk közzététele a jelentésekben

Becsült kötelezettségek

V 24. bekezdés PBU 8/2010 a számvitelben kimutatott minden egyes becsült kötelezettségre vonatkozóan közzéteendő információ (ha lényeges) a következő:
- az az összeg, amelyen a kötelezettség a beszámolási időszak elején és végén a mérlegben megjelenik;
- a beszámolási időszakban elszámolt becsült kötelezettség összege;
- a beszámolási időszakban a költségek vagy „hitelezők” terhére leírt kötelezettség összege;
- a beszámolási időszakban leírt becsült kötelezettség összege annak túllépése vagy a megjelenítési feltételek teljesülésének megszűnése miatt;
- a kötelezettség növekedése a beszámolási időszakra vonatkozó értéknövekedés miatt (kamat);
- a kötelezettség jellege és teljesítésének várható időpontja;
- a becsült kötelezettség időzítésével vagy összegével kapcsolatos bizonytalanság;
- a viszontkövetelések, illetve a harmadik személyekkel szembeni költségtérítési igények várható összege, amely a szervezetnél a kötelezettség teljesítése során felmerül.

PBU 8/2010 azon kevés szabványok egyike, amely lehetővé teszi, hogy a könyvelő eltérjen a szabályoktól, és kivételes esetekben a becsült kötelezettséget csak általánosságban, részletekbe menően közölje. Ez akkor lehetséges, ha a teljes körű közzététel káros vagy káros lehet a gazdálkodó egységre nézve a becsült kötelezettségek következményeinek megoldásában ( 28. o).

A mérlegben, melynek formája jóváhagyva Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010.07.02-i, 66n sz.(Továbbá - végzés 66n) és a 2011. évi adatszolgáltatásban használatos, nincs külön sor a becsült kötelezettségek megjelenítésére, bár a mérleg IV. "Hosszú lejáratú kötelezettségek" rovatában van egy "Céltartalék a függő kötelezettségekre" tétel. A PBU 8/2010 azonban egy szót sem szól a függő kötelezettségekre (valamint a becsült kötelezettségekre) képzett céltartalékról. Ennek az eltérésnek a magyarázata egyszerű. A Pénzügyminisztérium új beszámolási formanyomtatványokról szóló rendelete a vizsgált számviteli standardnál hat hónappal korábban került kiadásra, ezért a számunkra érdekes sor az akkor hatályos PBU 8/01. E tekintetben a „Céltartalékok függő kötelezettségekre” tételben kell megjeleníteni a számvitelben elszámolt becsült kötelezettségekre vonatkozó információkat.

A becsült kötelezettségre vonatkozó információkat a mérlegen kívül a mérleghez és az eredménykimutatáshoz fűzött megjegyzések tartalmazzák a 7. „Céltartalékok függő kötelezettségekre” táblázatban (ld. 66n számú végzés 3. számú melléklete). Minden elismert becsült kötelezettségnél (a függő kötelezettségekre képzett céltartalék - a beszámoló terminológiájában) feltüntetésre kerül annak év eleji és beszámolási időszak végi egyenlege, valamint az elhatárolás, felhasználás és megtérülés. a beszámolási év. Tekintettel arra, hogy a szervezet önállóan készít táblázatokat - magyarázatokat a mérleghez és az eredménykimutatáshoz, joga van a 7. „Becsült kötelezettségek” táblázat címzésére.

Függő követelések és kötelezettségek
A függő követeléseket és kötelezettségeket is tükrözni kell a pénzügyi kimutatásokban, de függő jellegük miatt az információkat magyarázó megjegyzésben kell bemutatni.

Erejénél fogva 25. o PBU 8/2010 a pénzügyi kimutatásokban minden függő kötelezettségre vonatkozóan a következő információkat teszik közzé:
- a függő kötelezettség jellege;
- a kötelezettség becsült értéke vagy becsült értékeinek tartománya;
- a kötelezettség időzítésével vagy összegével kapcsolatos bizonytalanság;
- a szervezetnél a kötelezettség teljesítése során felmerülő költségek megtérítésére irányuló viszontkeresetből vagy harmadik személyekkel szembeni követelésből eredő bevételek lehetősége.
A függő követelések esetében (ha a gazdasági hasznok megszerzése valószínűsíthető) a beszámolási időszak végén figyelembe kell venni őket (a PBU 8/2010 27. bekezdése):
- a függő követelés jellege;
- a függő követelés becsült értéke vagy becsült értékeinek tartománya, ha azok objektíven meghatározhatók.
Ha a mérleg fordulónapján a gazdasági hasznok függő követelésből (kötelezettségből) való csökkenése vagy növekedése nem valószínű, lehetőség van arra, hogy a fenti információkat ne tegyék közzé a kimutatásokban. A Pénzügyminisztérium nem nevezi meg azt a határt, amely alatt olyan kicsi a valószínűsége, hogy az információ nem szerepel a jelentésben. Ezért a könyvelőnek magának kell eldöntenie, hogy a gazdasági hasznok növekedésének (csökkenésének) mekkora minimális valószínűségével szükséges a függő követelésekre (kötelezettségekre) vonatkozó adatokat közzétenni a beszámolóban.

3. példa

A szervezet pert indított az ügyfelektől a nyújtott szolgáltatásokért való tartozások behajtása érdekében. Ugyanakkor biztos volt benne, hogy be tudja hajtani a tartozást, de nem tudta, hogy mennyit (a tőketartozás összegében vagy ezen felül késedelmi bírsággal).
A bírósági követelések behajtásának valószínűsége több mint 80%, amit a korábban megnyert hasonló keresetek is bizonyítanak. A tartozás összege 30 ezer rubel. A kereset benyújtásakor a szankciók összege 2 ezer rubel volt, de idővel növekedhetnek.

Adósság visszafizetése 30 ezer rubel összegben. nem jelzi a gazdasági előnyök megszerzését, mivel a szolgáltatásnyújtásból származó bevétel már megjelenik a szervezet eredményszemléletű beszámolójában. A fentiek megerősítik azt a tényt, hogy a PBU 8/2010 nem vonatkozik azokra a szerződésekre, amelyek alapján a jelentéstétel időpontjáig legalább az egyik fél nem teljesítette maradéktalanul kötelezettségeit.

Esetünkben a tartozás behajtására számít a társaság, így a szerződéses kötelezettségek megszegéséért kiszabott kötbér tekintetében gazdasági haszon növekedéséről beszélhetünk. Ha a beszámolási év végén a peres eljárás nem zárult le, a könyvelő a magyarázó megjegyzésben tájékoztatást ad az ügyfelektől származó kötbér beszedéséhez kapcsolódó függő követelésekről. Ebben az esetben fel kell tüntetni a jelleget (a szerződéses kötelezettségek megszegéséről szóló nyugták) és a becsült értéket (2 ezer rubel) vagy az értéktartományt (például 2-5 ezer rubel).

Hasonlóképpen, a jelentésben közölhet információt a függő kötelezettségről, ha a társaságról kiderül, hogy nem hitelező, hanem adós, és nem zárja ki annak lehetőségét, hogy bíróság előtt a szerződő felek számlájára kelljen fizetnie.

Úgy tűnhet, hogy a PBU 8/2010 normáit a könyvelő kérésére alkalmazzák. Ez azonban tévhit, hiszen a becsült kötelezettség elszámolásban és beszámolásban való tükrözése a társaság felelőssége. Egy ilyen változatlan megközelítés a különféle terhekkel és felelősségekkel rendelkező vállalkozások számára biztosítja a pénzügyi helyzetre vonatkozó információk megfelelő minőségét és teljességét, lehetővé téve a vezetők és az alapítók számára, hogy megfelelő döntéseket hozzanak a vállalkozás irányításával kapcsolatban. Ezért az új standard elfogadásával kapcsolatban a könyvelőnek új aggodalma van az összes olyan körülményről, amely függő követelések és kötelezettségek keletkezéséhez vezethet, és ami a legfontosabb, a becsült kötelezettségekről szóló információk időben történő kézhezvétele.

A PBU 8/2010 bevezette a koncepciót Becsült felelősség- határozatlan összegű és (vagy) határidős kötelezettség.

A becsült felelősség okai:

a) a jogalkotási és egyéb normatív jogi aktusok, bírósági határozatok, szerződések normáiból;

b) a szervezet azon cselekményeinek eredményeként, amelyek a kialakult múltbeli gyakorlat vagy a szervezet nyilatkozatai miatt mások számára azt jelzik, hogy a szervezet bizonyos feladatokat vállal, és ennek eredményeként e személyeknek jogos elvárásaik vannak arra vonatkozóan, hogy a szervezet teljesíteni fogja azokat. felelősségeket.

Feltételek, amelyek egyidejű betartása esetén a becsült kötelezettség elszámolásra kerül a számvitelben:

a) a szervezetnek gazdasági életében múltbeli eseményekből fakadó kötelessége van, amelynek teljesítését a szervezet nem tudja elkerülni. Ha a gazdálkodó egységnek kétségei vannak egy ilyen kötelem létezésével kapcsolatban, a gazdálkodó egység céltartalékot képez, ha az összes körülmény és feltétel elemzése eredményeként, beleértve a szakértői véleményt is, valószínűbb, hogy a kötelem fennáll;

b) valószínűsíthető a szervezet gazdasági hasznának a becsült kötelezettség teljesítéséhez szükséges csökkenése;

c) a becsült kötelezettség összege ésszerűen becsülhető.

Ha minden feltétel teljesül, céltartalékot képeznek. Például a következő rendelkezéseket lehet elismerni:

Becsült kötelezettségek a közelgő nyaralásokra;

Az éves munkavállalói juttatások kifizetésére vonatkozó becsült kötelezettségek;

A garanciális javítások becsült kötelezettségei;

Becsült kötelezettségek perben;

Becsült kötbérkötelezettségek stb.

A becsült kötelezettségek a 96. „Tartalék jövőbeli kiadásokra” számlán jelennek meg. A szokásos tevékenységek vagy egyéb ráfordítások terhére, vagy az eszköz bekerülési értékében szerepel.

Függő kötelezettségek (függő követelések) a szervezetek gazdasági életében múltbeli események következtében keletkeznek, amikor a kötelezettség (eszköz) fennállása a szervezeten kívül eső bizonytalan események bekövetkeztéből (be nem következéséből) adódik. Megállapítást nyert, hogy a függő kötelezettségek és függő követelések nem jelennek meg a számvitelben.

Becsült kötelezettségek. Függő kötelezettségek (eszközök)

Becsült felelősség	Függő kötelezettségek	Függő eszközök
1. A tulajdonosok múltbeli eseményeiből eredő kötelesség. olyan élet, amelyet a szervezet nem kerülhet el 2. Valószínű a szervezet gazdasági hasznának a becsült kötelezettség teljesítéséhez szükséges csökkenése 3. A becsült kötelezettség összege ésszerűen becsülhető	A szervezetek gazdasági életében múltbeli események eredményeként keletkezik, amikor a kötelezettség (eszköz) fennállása a szervezeten kívül eső bizonytalan események bekövetkezésének (be nem következésének) következménye.
Garanciális szerviz Próba		Vállalkozási szerződések alapján kapott bírságot (bírságot).
Becsült felelősség	Függő kötelezettségek	Függő eszközök
Reflexió a számvitelben
Elhatárolás: Garanciális szerviz: Terhelés 20.25 Jóváírás 96 Pereskedés: Terhelés 91.2 Jóváírás 96 Tényleges használat: Terhelés 96 Jóváírás 70,69 Terhelés 96 Jóváírás 51	Nem tükröződik	Nem tükröződik
Megjelenítés a pénzügyi kimutatásokban
Gyónás A mérlegben A magyarázatokban		Az információkat a mérleghez fűzött megjegyzések tartalmazzák

Jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010.12.13-i, 167n sz.
Hatályos a 2011-es pénzügyi kimutatásoktól

I. Általános rendelkezések

1. Ez a rendelet megállapítja a becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések tükrözésére vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció jogszabályai szerint jogi személynek minősülő szervezetek (a hitelintézetek kivételével) (a továbbiakban: szervezetek) könyvvitelében és jelentésében.

2. Ez a rendelet nem vonatkozik:

a) olyan szerződések, amelyeknél a fordulónapig legalább az egyik szerződő fél nem teljesítette maradéktalanul kötelezettségeit, kivéve azokat a szerződéseket, amelyek teljesítéséhez szükséges elkerülhetetlen kiadások meghaladják a teljesítésükből várható bevételt (a továbbiakban: szándékosan veszteséges szerződések). A szerződés szándékosan nem veszteséges, amelynek teljesítését a szervezet jelentős szankciók nélkül egyoldalúan felmondhatja;

b) tartaléktőke, a szervezet eredménytartalékából képzett tartalék;

v) becsült tartalékok;

G) az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. november 19-i N 114n (az Orosz Igazságügyi Minisztériumnál bejegyzett) PBU 18/02 számviteli szabályzata szerint számolják el. Föderáció 2002. december 31-én, regisztrációs szám 4090) az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2008. február 11-i N 23n „Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának november 19-i rendeletének módosításáról szóló rendeletével, 2002 N 114n" (nyilvántartásba vett az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumában 2008. március 3-án, regisztrációs szám: N 11274), 2010. október 25-i N 132n "A számviteli szabályozási jogi aktusok módosításáról" (regisztrálva az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumában Az Orosz Föderáció igazságszolgáltatása 2010. november 25-én, regisztrációs szám N 19048) (a továbbiakban - a számviteli számvitelről szóló rendelet "A társasági adó számításainak elszámolása" PBU 18/02), az adó összegét befolyásoló összegek a szervezetek nyereségéről a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban.

3. Ezt a rendeletet kisvállalkozások nem alkalmazhatják, kivéve a kisvállalkozásokat - nyilvánosan forgalomba hozott értékpapírokat kibocsátókat.

II. Céltartalék megjelenítése, függő kötelezettségre és függő követelésre vonatkozó információk rögzítése

4. Egy szervezet bizonytalan összegű és (vagy) lejáratú kötelezettsége (a továbbiakban - becsült kötelezettség) keletkezhet:

a) a jogalkotási és egyéb normatív jogi aktusok, bírósági határozatok, szerződések normáitól;

b) A gazdálkodó egység olyan cselekedetei, amelyek a bevett múltbeli gyakorlat vagy a gazdálkodó egység nyilatkozatai miatt mások számára azt jelzik, hogy a gazdálkodó egység bizonyos felelősségeket vállal, és ennek eredményeként az ilyen személyeknek jogos elvárásaik vannak arra vonatkozóan, hogy a gazdálkodó egység teljesíteni fogja ezeket a kötelezettségeket.

5. A számvitelben becsült kötelezettséget jelenítenek meg, ha az alábbi feltételek teljesülnek:

a) a szervezetnek a gazdasági életében múltbeli eseményekből adódó kötelessége van, amelynek teljesítését a szervezet nem kerülheti el. Ha a gazdálkodó egységnek kétségei vannak egy ilyen kötelem létezésével kapcsolatban, a gazdálkodó egység céltartalékot képez, ha az összes körülmény és feltétel elemzése eredményeként, beleértve a szakértői véleményt is, valószínűbb, hogy a kötelem fennáll;

b) a szervezet gazdasági hasznának a becsült kötelezettség teljesítéséhez szükséges csökkenése valószínű;

v) a céltartalék összege ésszerűen becsülhető.

6. A szervezet gazdasági életében bekövetkezett múltbeli eseményhez kapcsolódó becsült kötelezettség megjelenítésének egy fordulónapon nem teljesült feltételei a későbbi beszámolási időpontokban is teljesülhetnek, ha jogszabályi és egyéb szabályozó jogszabályok változása miatt és ( vagy) a szervezet és (vagy) más személyek cselekedetei miatt a szervezetnek nincs módja elkerülni az ilyen eseménnyel kapcsolatos számításokat.

7. A gazdálkodó egység gazdasági hasznainak a kötelem teljesítéséhez szükséges csökkenése akkor kerül elszámolásra, ha valószínűbb, mint nem, hogy ilyen csökkenés bekövetkezik. A gazdasági hasznok csökkenésének valószínűségét minden egyes kötelezettség esetében külön-külön értékelik, kivéve, ha a beszámolási fordulónapon több hasonló jellegű kötelezettség és az azokból származó bizonytalanságok állnak fenn, amelyeket a gazdálkodó egység együttesen értékel. Ugyanakkor annak ellenére, hogy a szervezet gazdasági hasznának csökkenése az egyes kötelezettségek esetében valószínűtlen lehet, a gazdasági hasznok csökkenése a kötelezettségek teljes körének teljesítése következtében meglehetősen valószínű.

A becsült kötelezettség számviteli megjelenítése céljából a körülmények elemzésére a jelen Szabályzat 1. számú melléklete tartalmaz példákat.

8. A becsült kötelezettségek a jövőbeli kiadásokra képzett tartalék számlán jelennek meg. Amikor céltartalékot képeznek, annak jellegétől függően a céltartalék összege a szokásos tevékenység vagy egyéb ráfordítás terhére kerül elszámolásra, vagy az eszköz bekerülési értékébe kerül bele.

9. Függő kötelezettség keletkezik a gazdálkodó egységnél a gazdasági életében múltbeli események eredményeként, amikor a gazdálkodó egység kötelezettségének fennállása a beszámolási fordulónapon egy vagy több, a gazdálkodó egység ellenőrzésén kívül eső jövőbeli bizonytalan esemény bekövetkezésétől (nem bekövetkezésétől) függ.

A függő kötelezettségek közé tartoznak a fordulónapon fennálló becsült kötelezettségek is, amelyeket a jelen Szabályzat (5) bekezdésének „b” és (vagy) „c” alpontjában meghatározott feltételek nem teljesítése miatt nem számoltak el a számvitelben.

10. Ha a szervezetnek más személyekkel egyetemleges kötelezettsége van, a becsült kötelezettséget olyan mértékben kell elszámolni, ameddig valószínű, hogy a szervezet gazdasági haszna csökken, az e rendelet (5) bekezdésében meghatározott feltételek mellett. A más személlyel fennálló egyetemleges kötelezettség azon része, amely tekintetében nem valószínű, hogy a szervezet gazdasági haszna csökken, függő kötelezettségekhez kapcsolódik.

11. A becsült kötelezettségek a szervezet vezetése által tervezett és ellenőrzött cselekvési program közelgő végrehajtásával összefüggésben kerülnek megjelenítésre, amely jelentősen megváltoztatja a szervezet tevékenységének irányát, az üzleti műveletek volumenét vagy végrehajtásának módját (a továbbiakban - a szervezet küszöbön álló szerkezetátalakítása). a szervezet tevékenysége) ha az e rendelet (5) bekezdésében meghatározott valamennyi feltétel teljesül, az e bekezdésben meghatározott jellemzők figyelembevételével. A szervezet tevékenységének soron következő átalakítására vonatkozó kötelezettségek a jelentéskészítés időpontjában fennállnak, az alábbi feltételekkel:

a) a szervezet részletes, megfelelően jóváhagyott tervvel rendelkezik a tevékenységének soron következő átalakítására, amely legalább meghatározza:

a szervezet közelgő szerkezetátalakítással érintett tevékenysége (vagy tevékenységrésze) és megvalósításának helye;

a szervezet strukturális részlegei, funkciói és azon alkalmazottainak hozzávetőleges száma, akiknek kompenzációt kell fizetni a velük való munkaviszony megszűnésével kapcsolatban;

a szervezet tevékenységének soron következő átalakítására vonatkozó terv végrehajtásának kezdetének időpontja;

b) a szervezet cselekedeteivel és (vagy) nyilatkozataival ésszerű elvárásokat keltett azon személyek körében, akiknek jogait a szervezet tevékenységének közelgő átalakítása érinti, hogy a szerkezetátalakítási terv a közeljövőben megvalósul.

12. A szervezet egészének tevékenységéből, illetve tevékenységeinek, részlegeinek, terméktípusainak (építési munkáinak, szolgáltatásainak) bizonyos típusaiból vagy régióiból és egyéb tényezőkből származó várható veszteségekkel kapcsolatos becsült kötelezettségek nem jelennek meg a számvitelben.

A jövőbeni kiadásokra vonatkozó becsült kötelezettségek csak akkor jelennek meg, ha a jelen Szabályzat 5. bekezdésében meghatározott valamennyi feltétel teljesül.

13. Egy függő követelés a gazdálkodó egység számára a gazdasági életében múltbeli események eredményeként keletkezik, amikor a gazdálkodó egységnél a mérleg fordulónapján egy eszköz létezése egy vagy több jövőbeni bizonytalan esemény bekövetkezésétől (nem bekövetkezésétől) függ, amely a gazdálkodó egység ellenőrzésén kívül esik. entitás.

14. A függő kötelezettségek és függő követelések nem jelennek meg a számvitelben. A függő kötelezettségekre és függő követelésekre vonatkozó információkat jelen rendelettel összhangban közzé kell tenni a pénzügyi kimutatásokban.

III. A becsült kötelezettség összegének meghatározása

15. A szervezet számvitelében egy becsült kötelezettséget olyan összegben jelenítenek meg, amely a kötelezettség rendezéséhez szükséges költségek legmegbízhatóbb monetáris becslését tükrözi. A ráfordítások legmegbízhatóbb becslése az az összeg, amely a fordulónapon közvetlenül a kötelezettség teljesítéséhez (eltörléséhez), vagy a kötelezettség másik személyre történő átruházásához szükséges a fordulónapon.

16. A becsült kötelezettség mértékét a szervezet a szervezet gazdasági életében rendelkezésre álló tények, a hasonló kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos tapasztalatok, valamint szükség esetén szakértői vélemények alapján határozza meg. A szervezet okirati bizonyítékot szolgáltat az ilyen értékelés ésszerűségéről.

17. A becsült kötelezettség összegének meghatározásakor a szervezet a következőkből indul ki:

a) ha a becsült kötelezettség értékét értékhalmazból történő választással határozzuk meg, akkor ilyen értéknek a súlyozott átlagot vesszük, amely az egyes értékek valószínűségével számított szorzatainak átlagaként kerül kiszámításra;

b) ha a becsült kötelezettség értékét egy értékintervallumból választva határozzuk meg, és az intervallumban minden egyes érték valószínűsége egyenlő, akkor az intervallum legnagyobb és legkisebb értékének számtani átlagát tekintjük érték.

A becsült kötelezettség mértékének meghatározására a jelen Szabályzat 2. számú melléklete tartalmaz példákat.

18. A becsült kötelezettség összegének meghatározásakor a következőket veszik figyelembe:

a) az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. november 25-i, N 56n (nyilvántartási címen lajstromozott) rendeletével (PBU 7/98) jóváhagyott, a fordulónap utáni események következményei. az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériuma 1998. december 31-én, lajstromszám: N 1674) az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. december 20-i N 143n rendeletével módosított (az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumánál bejegyzett rendelet). Szövetség 2008. január 21-én, regisztrációs szám: N 10934);

b) az e rendelkezésben rejlő kockázatok és bizonytalanságok;

v) jövőbeli események, amelyek befolyásolhatják a céltartalék összegét (ha valószínű, hogy ezek az események bekövetkeznek).

19. A becsült kötelezettség összegének meghatározásakor a következőket nem veszik figyelembe:

a) a társasági adó csökkentésének vagy emelésének összege, amely a számvitelben és a beszámolásban tükröződik „A társasági adó számításainak elszámolása” PBU 18/02 számviteli szabályzat szerint;

b) az ingatlanok, gépek és berendezések, immateriális javak, termékek, áruk és egyéb eszközök értékesítéséből származó várható bevétel, amely a képzett céltartalékhoz kapcsolódik. Az ilyen bevételek tükröződnek a szervezet könyvelésében az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-án kelt, N 32n számú rendeletével (nyilvántartással: PBU 9/99) jóváhagyott „A szervezet bevételei” számviteli rendelettel összhangban. az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériuma 1999. május 31-én, nyilvántartási szám N 1791), az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-i N 27n „A számviteli szabályozási jogi aktusok módosításáról és kiegészítéseiről szóló rendeletével módosított " (bejegyezve az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumában 2001. május 4-én, regisztrációs szám N 2693), 2006. szeptember 18-án N 116n "A számviteli szabályozási jogi aktusok módosításairól" (bejegyezve az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumában Föderáció 2006. október 24-én, lajstromszám: N 8397, 2006. november 27. N 156n „A számviteli szabályozási törvények módosításáról” (az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumánál bejegyezve 2006. december 28-i, N 8698 lajstromszámú, 2010. október 25-i keltezésű N 132n „A számviteli szabályozási jogi aktusok módosításairól” (bejegyezve az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumánál 2010. november 25-én, regisztrációs szám: N 19048); 2010. november 8-án kelt N 144n „A számviteli szabályozási jogi aktusok módosításáról (az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumánál 2010. december 1-jén nyilvántartásba véve, N 19088 regisztrációs szám);

v) a viszontkövetelések vagy másokkal szembeni követelések várható összegei azon költségek megtérítésére, amelyek a gazdálkodó egységnél a céltartalék teljesítése során várhatóan felmerülnek.

Ha a szervezet bízik abban, hogy a viszontkövetelésekből vagy más személyekkel szembeni követelésekből gazdasági hasznot fog szerezni, amikor a szervezet teljesíti a számvitelre elfogadott megfelelő becsült kötelezettséget, az ilyen követeléseket a számvitelben önálló eszközként kell elszámolni. Az ilyen eszközök összege nem haladhatja meg a megfelelő céltartalék összegét. A szervezet mérlegében a képzett céltartalék összege nem csökken az ilyen eszköz összegével.

A szervezet eredménykimutatásában a becsült kötelezettségek elszámolásában tükröződő ráfordítások a számviteli átvételkor elszámolt bevételekkel csökkentve a viszontkövetelésekből és más felekkel szembeni követelésekből várható bevételek eszközeként kerülnek bemutatásra.

20. Ha a becsült kötelezettség teljesítésének becsült időtartama meghaladja a beszámolási naptól számított 12 hónapot vagy a szervezet által a számviteli politikában meghatározott rövidebb időszakot, az ilyen becsült kötelezettséget a 16. bekezdés szerint számított értékének diszkontálásával meghatározott bekerülési értéken kell értékelni. -19. pontja (a továbbiakban - jelenérték).

A szervezet által alkalmazott kedvezmény mértéke:

a) tükröznie kell a pénzügyi piacon uralkodó viszonyokat, valamint a képzett céltartalék alapjául szolgáló kötelezettségre jellemző kockázatokat;

b) nem tükrözheti a társasági adó csökkenésének vagy növekedésének mértékét, amely a számvitelben és a beszámolásban a PBU 18/02 „A társasági adó számításaihoz” című számviteli szabályzatnak megfelelően tükröződik, valamint azokat a kockázatokat és bizonytalanságokat, amelyek figyelembe kell venni a becsült kötelezettség által okozott jövőbeni készpénzfizetések kiszámításakor, e rendelet 16–19.

A becsült kötelezettség összegének a jelenértékének a határidő közeledtével a későbbi fordulónapokon történő növekedése miatti növekedése (kamat) a szervezet egyéb ráfordításai között kerül elszámolásra.

A becsült kötelezettség jelenértékének meghatározására a jelen Szabályzat 2. számú mellékletében található példa.

IV. Leírás, a becsült kötelezettség összegének változása

21. A beszámolási év során az elismert becsült kötelezettségekre vonatkozó tényleges számításokkal a szervezet számviteli nyilvántartása tükrözi a szervezetnek a szervezet e kötelezettségeinek teljesítésével összefüggő költségeinek összegét, vagy a megfelelő fizetendő számlákat a jövőbeli kiadások tartalékának számlájával összhangban. .

A képzett céltartalékot csak annak a kötelezettségnek a teljesítése érdekében lehet leírni a költségek elszámolására vagy a tartozás elszámolására, ha e rendelet másként nem rendelkezik.

Ha az elismert becsült kötelezettség összege nem elegendő, a szervezet kötelezettségének rendezésére fordított költségei általánosan jelennek meg a szervezet könyvelésében.

22. A kimutatott becsült kötelezettség összegének túllépése esetén, vagy a becsült kötelezettség megjelenítésének e rendelet (5) bekezdésében meghatározott feltételei teljesítésének megszűnése esetén a becsült kötelezettség fel nem használt összege leírásra kerül, a becsült kötelezettség összegének tulajdonításával. a szervezet egyéb bevételei, ha e bekezdés másként nem rendelkezik.

A gazdálkodó egység szokásos tevékenységeinek ismétlődő üzleti tevékenységeiből származó homogén céltartalékok törlésekor a korábban elszámolt többletösszegeket azonnal a megjelenítéskor jóváírják a következő becsült azonos típusú kötelezettségek között (anélkül, hogy a korábban elszámolt többletösszegeket a szervezet egyéb bevételei között leírják).

23. Az elismerés érvényességét és a becsült kötelezettség mértékét a szervezet a beszámolási év végén, valamint a kötelezettséggel összefüggő új események bekövetkeztekor ellenőrzi.

Az ellenőrzés eredménye alapján a becsült kötelezettség összege a következő lehet:

a) A jelen Szabályzat (8) bekezdése által a becsült kötelezettség megjelenítésére megállapított eljárásnak megfelelően növelve (az eszköz bekerülési értékébe történő beszámítás nélkül), további információ kézhezvételekor, amely lehetővé teszi a becsült kötelezettség összegének módosítását. ;

b) a jelen Szabályzat 22. pontja által a becsült kötelezettség leírására megállapított eljárásnak megfelelően csökkentve, a becsült kötelezettség összegének tisztázását lehetővé tevő kiegészítő információk kézhezvétele után;

v) változatlanok maradnak;

G) e rendelet 22. pontjában megállapított eljárás szerint teljes egészében leírásra kerül, olyan kiegészítő információ kézhezvétele után, amely lehetővé teszi a jelen Szabályzat 5. pontjában megállapított becsült kötelezettség elismerési feltételei teljesítésének megszűnésére vonatkozó következtetés levonását.

V. A pénzügyi kimutatásokban szereplő információk közzététele

24. A szervezet a számvitelben kimutatott minden egyes becsült kötelezettségre vonatkozóan lényegesség esetén legalább a következő információkat közzéteszi a pénzügyi kimutatásokban:

a) az az összeg, amelyen a becsült kötelezettség megjelenik a szervezet mérlegében a beszámolási időszak elején és végén;

b) a beszámolási időszakban elszámolt becsült kötelezettség összege;

v) a becsült kötelezettség leírása annak érdekében, hogy tükrözze a beszámolási időszakban felmerülő költségeket vagy a kötelezettségek megjelenítését;

G) a beszámolási időszakban leírt becsült kötelezettség összegét annak túllépése vagy a becsült kötelezettség megjelenítési feltételeinek megszűnése miatt;

e) a becsült kötelezettség összegének növekedése a beszámolási időszakra vonatkozó jelenérték növekedése miatt (százalék);

e) a kötelezettség jellege és teljesítésének várható időpontja;

g) a becsült kötelezettség időzítésével és/vagy összegével kapcsolatos bizonytalanságok;

h) a viszontkövetelések várható összege vagy a harmadik felekkel szembeni követelések összege a szervezetnél a kötelezettség teljesítése során felmerülő költségek megtérítésére, valamint az ilyen követelésekre e rendelet (19) bekezdése szerint elismert eszközök.

25. A pénzügyi kimutatások minden függő kötelezettségre vonatkozóan legalább a következő információkat teszik közzé:

a) a függő kötelezettség természete;

b) a függő kötelezettség becsült értéke vagy becsült értékeinek tartománya, ha meghatározható;

v) a kötelezettség időzítésével és (vagy) összegével kapcsolatos bizonytalanságok;

G) a szervezetnél a kötelezettség teljesítése során felmerülő költségek megtérítésére irányuló viszontkeresetből vagy harmadik személyekkel szembeni követelésből eredő bevételek lehetősége.

Ha a beszámolási fordulónapon nem valószínű, hogy a gazdálkodó egység gazdasági hasznai a függő kötelezettség miatt csökkennek, a gazdálkodó egység nem hozhatja nyilvánosságra ezt az információt.

26. A céltartalékok és a függő kötelezettségek csoportonként is közzétehetők (például a gazdálkodó egység által kibocsátott garanciák miatti céltartalékok, peres eljárások).

Ha egy céltartalék és egy függő kötelezettség ugyanabból az üzleti tényből fakad, a kapcsolódó céltartalék és a függő kötelezettség közötti kapcsolatot közzé kell tenni.

27. Ha valószínű, hogy egy függő eszközből gazdasági hasznok fognak befolyni, a gazdálkodó egységnek a beszámolási időszak végén közzé kell tennie a függő eszköz jellegét és becsült értékét vagy becslések tartományát, ha meghatározható.

28. Kivételes esetekben, amikor a céltartalékokra, függő kötelezettségekre és függő követelésekre vonatkozó információk e rendeletben meghatározott mértékű nyilvánosságra hozatala a mögöttes kötelezettségek és tények következményeinek elhárítása során a szervezetnek kárt okoz vagy okozhat, a szervezet nem hozhatja nyilvánosságra. ilyen információkat. Ebben az esetben a gazdálkodó egységnek meg kell jelölnie a kapcsolódó céltartalék, függő kötelezettség vagy függő követelés általános jellegét, valamint azt, hogy miért nem tesznek közzé további részleteket.

N. függelék 1

Pénzügyminisztérium

Orosz Föderáció

PÉLDÁK A KÖRÜLMÉNYEK ELEMZÉSÉRE AZ ÉRTÉKELÉSI KÖTELEZETTSÉG ELSZÁMÍTÁSÁNAK ELISMERÉSÉBEN

1. példa A szervezet rendelkezik a tárgyi eszközök javítására jóváhagyott programmal, amely tartalmazza különösen a javítások gyakoriságát és az ezekre vonatkozó tervezett költségeket. A jogszabály nem ír elő ilyen javítási kötelezettséget. A szervezet e programjáról szóló információkat közzéteszik, és az emberek széles köre számára hozzáférhetők.

Nincs kötelezettség az ingatlanok, gépek és berendezések javítására, mert a gazdálkodó egységnek tevékenységében nincs olyan múltbeli eseményekből eredő kötelezettsége, amelyet ne tudna elkerülni. A szervezet ingatlanainak, gépeinek és berendezéseinek javításával kapcsolatos jövőbeni kiadásokra vonatkozó becsült kötelezettség nem kerül megjelenítésre.

2. példa A jogszabály előírja a tárgyi eszközök kötelező javítását abban az iparágban, amelyben a szervezet működik. A tárgyi eszközök javítás nélküli üzemeltetéséért a jogszabály bírságot ír elő. A szervezet rendelkezik a tárgyi eszközök javítására jóváhagyott programmal, amely tartalmazza különösen a javítások gyakoriságát és az ezekre vonatkozó tervezett költségeket. A szervezet e programjáról szóló információkat közzéteszik, és az emberek széles köre számára hozzáférhetők.

Nincs kötelezettség az ingatlanok, gépek és berendezések javítására, mert a gazdálkodó egységnek tevékenységében nincs olyan múltbeli eseményekből eredő kötelezettsége, amelyet ne tudna elkerülni. A szervezet tárgyi eszközeinek javítási költségeinek becsült kötelezettsége nem kerül elszámolásra. A gazdálkodó egység azonban céltartalékot képez a nem javítások miatti jövőbeni kötbérekre, ha az ilyen kötbérekre képzett céltartalékok mindegyike teljesül.

3. példa A beszámolási időszakban az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok jelentős változásokon mentek keresztül. A szervezet vezetése szükségesnek tartja az adószámításért felelős személyzet átképzését. A szervezet rendelkezik jóváhagyott átképzési programmal, amely tartalmazza különösen a tervezett költségeket.

A személyzet átképzésére nincs kötelezettség, mert a szervezetnek nincs olyan múltbeli eseményeiből fakadó kötelezettsége tevékenysége során, amelyet nem tud kikerülni. A számviteli nyilvántartásban nem jelenítik meg a személyzet közelgő átképzésére vonatkozó becsült kötelezettséget.

4. példa A következő beszámolási évben a pénzügyi tervnek megfelelően a szervezet valamely tevékenységi területen veszteséges lesz. A szervezet vezetése úgy véli, hogy ez a veszteség valószínűleg bekövetkezik.

Várható veszteségre vonatkozó kötelem nem keletkezik, mert a gazdálkodó egységnek nincs olyan kötelezettsége, amely tevékenysége során olyan múltbeli események következtében keletkezett, amelynek teljesítését ne tudna elkerülni. A becsült veszteségbecslés nem kerül megjelenítésre.

5. példa A szervezet szerződést kötött termékei szállítására. A megállapodás feltételeinek megfelelően a várható bevétel 1000 ezer rubel. (ÁFA nélkül). A szervezet becslése szerint a nyersanyagárak emelkedése miatt a szerződésben rögzített termékek előállítási költsége 1200 ezer RUB lesz. (ÁFA nélkül). A szerződés végrehajtása még nem kezdődött meg. Ennek megszüntetésére nincs szankció.

A szerződés szándékosan nem veszteséges, hiszen a szervezet kötbér fizetése nélkül felmondhatja. Kapcsolódó céltartalékképzési kötelezettség a szerződés alapján nem kerül megjelenítésre.

6. példa A szervezet szerződést kötött termékei szállítására. A megállapodás feltételeinek megfelelően a várható bevétel 1500 ezer RUB. (ÁFA nélkül). A szervezet becslései szerint a nyersanyagárak emelkedése miatt a szerződésben előírt termékek előállítási költsége 2000 ezer rubel lesz. (ÁFA nélkül). A szerződés végrehajtása még nem kezdődött meg. A szerződés nemteljesítéséért járó kötbér 600 ezer rubel lesz.

7. példa.

a strukturális felosztások, funkciók és azoknak a munkavállalóknak a hozzávetőleges száma, akiknek a velük fennálló munkaviszony megszakítása kapcsán kompenzációt kell fizetni;

a szervezet tevékenységének soron következő átalakításához szükséges kiadások;

A szervezet vezetése a meglévő tervet nem közölte a dolgozókkal.

Nincs kötelezettség a gazdálkodó egység tevékenységeinek idő előtti átstrukturálására, mivel a gazdálkodó egységnek tevékenységében nincs olyan múltbeli eseményekből eredő kötelezettsége, amelyet ne tudna elkerülni. A gazdálkodó egység közelgő szerkezetátalakítására vonatkozó becsült kötelezettség nem kerül megjelenítésre.

8. példa. A szervezet vezetése részletes tervet fogadott el a szervezet tevékenységének soron következő átalakítására vonatkozóan, amely tartalmazza különösen:

a soron következő szerkezetátalakítással érintett szervezet tevékenysége és végrehajtásának helye;

a szervezet strukturális részlegei, funkciói és hozzávetőleges létszáma, akiknek a velük való munkaviszony megszakításával kapcsolatban kártérítést kapnak;

a szervezet tevékenységének soron következő átalakításához szükséges kiadások;

a szervezet tevékenységének soron következő átalakításának végrehajtási feltételei.

A szervezet vezetése a meglévő tervet ismertette a dolgozókkal és egyezteti a tervet a szakszervezettel.

Kötelezettségek a közelgő üzleti szerkezetátalakításra azért vannak, mert a szervezetnek olyan múltbeli eseményekből eredő kötelezettségei vannak a működésében, amelyeket nem tud megkerülni. Valószínű, hogy a szervezet közelgő átalakítása következtében a gazdasági haszon csökken. A szervezet tevékenységének soron következő átstrukturálására vonatkozó becsült kötelezettségek elszámolásra kerülnek, ha a kötelezettség összege ésszerűen becsülhető.

2. függelék

a Számviteli Szabályzathoz

"Becsült kötelezettségek, függő

kötelezettségek és függő követelések"

(PBU 8/2010) rendelettel jóváhagyta

Pénzügyminisztérium

Orosz Föderáció

PÉLDÁK AZ ÉRTÉKELÉSI KÖTELEZETTSÉGVÁLLALÁS MEGHATÁROZÁSÁRA

1. példa A fordulónapon a gazdálkodó egység fél a perben. Szakértői vélemény alapján a szervezet úgy becsüli, hogy valószínűbb, hogy a bírósági döntés nem az ő javára születik; a szervezet veszteségének összege ebben az esetben vagy 1000 ezer rubel lesz, ha a bíróság úgy dönt, hogy csak a felperes közvetlen veszteségét téríti meg, vagy 2000 ezer rubel, ha a bíróság úgy dönt, hogy a közvetlen veszteségeken túlmenően a kártérítést is megtéríti. a felperes elmaradt nyeresége. Az ügy első és második kimenetelének valószínűségét a szakértők 95, illetve 5 százalékra becsülik.

Annak ellenére, hogy a tárgyalás legvalószínűbb eredménye csak a felperes közvetlen veszteségének megtérülése, a szervezet figyelembe veszi az ügy másik valószínű kimenetelét - az elmaradt haszon megtérítését.

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (ezer rubel).

A becsült kötelezettség teljesítésének becsült határideje nem haladja meg a 12 hónapot. A becsült peres kötelezettség 1.050 ezer RUB összegben kerül elszámolásra a számviteli nyilvántartásokban.

2. példa A fordulónapon a gazdálkodó egység fél a perben. A szakértői vélemény alapján a szervezet úgy becsüli, hogy nagy valószínűséggel nem a számára kedvező bírósági döntés születik, és a szervezet vesztesége 1000-4000 ezer rubel lesz.

A szervezet kiszámítja a becsült kötelezettség összegét:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (ezer rubel).

A becsült kötelezettség teljesítésének becsült határideje nem haladja meg a 12 hónapot. A becsült peres kötelezettség 2500 ezer RUB összegben kerül elszámolásra a számviteli nyilvántartásokban.

3. példa A gazdálkodó egység jótállási kötelezettséggel árusítja az árut az eladástól számított egy évig. Minden egyes eladott termék esetében alacsonynak értékeljük annak valószínűségét, hogy a szervezet gazdasági haszna csökken a rossz minőségű és javíthatatlan termék visszaadása vagy a javítási költség miatt. A szervezet korábbi tapasztalataira épülő becslések ugyanakkor azt mutatják, hogy nagy a valószínűsége annak, hogy az eladott áruk megközelítőleg 2 százaléka kerül vissza hibásan, javíthatatlanul, további 10 százalék pedig további javítási költségeket igényel. Ezen számítások alapján a szervezet az áruértékesítésből eredő kiadott szavatossági kötelezettségek kötelezettségét a jótállási szolgáltatásuk kötelezettségével, a teljes árukészletre vonatkozóan értékeli.

A javítás többletköltsége a szervezet a hibás cikkek értékének 30 százalékára számít. E számítás alapján a becsült kötelezettség értékének pénzbeli becslése készül az eladott árukra vonatkozó garanciális szolgáltatások becsült költségeihez kapcsolódóan, amely ebben az esetben az érték 2 százaléka + 10 százaléka x 0,3 = 5 százaléka lesz. az eladott árukból.

A gazdálkodó egység a céltartalék összegét 20X0. december 31-re számítja, A rendezendő kötelezettség becsült összege 1.200 ezer RUB. A kötelezettség lejárata a fordulónapot követő 2 év. A szervezet által elfogadott diszkontráta 14 százalék.

Kiszámítása a rendezendő kötelezettség összegének a diszkonttényezővel való szorzataként történik.

A diszkonttényezőt a következő képlet határozza meg:

CD = 1 / (1 + SD) N, ahol:

КД - diszkonttényező;

SD - diszkontráta;

N a becsült kötelezettség évenkénti diszkontálási időszaka.

A diszkonttényező a következő: KD = 1 / (1 + 0,14) 2 = 0,76947.

A becsült kötelezettség jelenértéke, valamint növelésének költsége (kamat) évenként:

1200,00 ezer rubel x 0,76947 = 923,36 ezer rubel.

923,36 ezer rubel x 0,14 = 129,27 ezer rubel.

céltartalék jelenértéke

923,36 ezer rubel + 129,27 ezer rubel. = 1052,63 ezer rubel.

a becsült kötelezettség növelésére fordított kiadások (kamat)

1 052,63 ezer rubel x 0,14 = 147,37 ezer rubel.

céltartalék jelenértéke

1 052,63 ezer rubel + 147,37 ezer rubel. = 1200,00 ezer rubel.

A szervezet 20X0. december 31-i számvitelében végzett számítás alapján a becsült kötelezettség jelenértéke 923,36 ezer RUB összegben kerül elszámolásra. 20X1. december 31-én a gazdálkodó egység a becsült kötelezettség összegének növekedését az egyéb bevételek és ráfordítások számla terhére, valamint a tartalékszámla jövőbeli kiadásokra vonatkozó jóváírásán 129,27 ezer RUB értékben számolja el. 20X2. december 31. - 147,37 ezer rubel.

Hívás egy kattintással

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. december 13-i rendelete N 167н
"A számviteli kötelezettségekről és függő követelésekről szóló rendelet jóváhagyásáról" (PBU 8/2010)

A számvitel és a pénzügyi beszámolás területén a jogi szabályozás javítása érdekében, valamint az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumáról szóló, az Orosz Föderáció kormánya által 2004. június 30-án jóváhagyott N 329 rendelettel összhangban. Orosz Föderáció, 2004, N 31, 3258., N 49, 4908., 2005, N 23, 2270., N 52, 5755., 2006, N 32, 3569., N 47, 4907., N 2007 , 2801. cikk, N 45, 5491., 2008, N 5, 411., N 46, 5337., 2009, N 3, 378., N 6, 738., N 8, 973. cikk; N 11, 1312., N 26., 3212., N 31., 3954., 2010., N., 5., 531., N 9., 967., N. 11., 1224., N 26., 3350. N 38, 4844. cikk), Megrendelem:

1. A mellékelt „Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések” számviteli szabályzat (PBU 8/2010) jóváhagyása.

2. Érvénytelennek nyilvánítani:

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. november 28-i, N 96n „A számviteli szabályzat jóváhagyásáról” szóló rendelete A gazdasági tevékenység feltételes tényei PBU 8/01 „(a végzést az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériuma jegyezte be 2001. december 28., lajstromszám: N 3138;" Rossiyskaya Gazeta ", 6. szám, 2002. január 12.);

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2006. szeptember 18-i N 116n „A számviteli szabályozási törvények módosításáról” szóló rendelete függelékének 5. pontja (a végzést az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériuma októberben jegyezte be 2006. évi 24. sz., lajstromszám: N 8397; „Rossiyskaya Gazeta”, 242. szám, 2006. október 27.);

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. december 20-i, N 144n „A számviteli szabályzat módosításáról” szóló rendelete A gazdasági tevékenység feltételes tényei „PBU 8/01” (a végzést az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériuma regisztrálta 2008. január 21-én, lajstromszám: N 10940; „Rossiyskaya Gazeta”, N 18, 2008. január 30.).

3. Megállapítani, hogy jelen rendelet a 2011. évi beszámolótól lép hatályba.

Számviteli szabályzat
"Céltartalékok, függő kötelezettségek és függő követelések"
(PBU 8/2010)
(jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. december 13-i N 167n rendeletével)

Változásokkal és kiegészítésekkel a következőtől:

I. Általános rendelkezések

1. Ez a rendelet megállapítja a becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések tükrözésére vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció jogszabályai (a továbbiakban: a hitelintézetek, állami (önkormányzati) intézmények kivételével) jogi személyek könyvvitelében és jelentésében. szervezetek).

(2) Ez a rendelet nem vonatkozik:

a) olyan szerződések, amelyeknél a fordulónapig legalább az egyik szerződő fél nem teljesítette maradéktalanul kötelezettségeit, kivéve a munkaszerződéseket, valamint azokat a szerződéseket, amelyek teljesítésének elkerülhetetlen kiadásai meghaladják a várható bevételt azok végrehajtásától (a továbbiakban - szándékosan veszteséges szerződések) ... A szerződés szándékosan nem veszteséges, amelynek teljesítését a szervezet jelentős szankciók nélkül egyoldalúan felmondhatja;

b) tartaléktőke, a szervezet eredménytartalékából képzett tartalék;

c) becsült tartalékok;

d) az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. november 19-i, N 114n számú rendeletével jóváhagyott, a „Szervezetek nyereségadójának számításainak elszámolása” PBU 18/02 számviteli szabályzat szerint kell elszámolni. Az Orosz Föderáció Igazságszolgáltatásának 2002. december 31-i sz., lajstromszáma N 4090), amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2008. február 11-i N 23n „Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának rendeletének módosításáról szóló rendeletei módosítottak. Orosz Föderáció, 2002. november 19. N 114n" (nyilvántartásba véve az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumában 2008. március 3-án, regisztrációs szám: N 11274), 2010. október 25-i N 132n „A számviteli szabályozási jogi aktusok módosításáról" (bejegyzett az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumával 2010. november 25-én, regisztrációs szám N 19048) (a továbbiakban - a számviteli rendelet "Szervezetek jövedelemadó-számításának elszámolása" PBU 18/02), az adó összegét befolyásoló összegek ha a szervezetek nyereségére a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban.

3. Jelen rendeletet nem alkalmazhatják azok a szervezetek, amelyek jogosultak az egyszerűsített számviteli módszerek alkalmazására, ideértve az egyszerűsített számviteli (pénzügyi) kimutatásokat is.

II. Céltartalék megjelenítése, függő kötelezettségre és függő követelésre vonatkozó információk rögzítése

4. A szervezet bizonytalan összegű és (vagy) lejáratú kötelezettsége (a továbbiakban - becsült kötelezettség) felmerülhet:

a) a jogalkotási és egyéb normatív jogi aktusok, bírósági határozatok, szerződések normáiból;

5. Egy becsült kötelezettséget a számvitelben jelenítenek meg, ha az alábbi feltételek teljesülnek:

b) valószínűsíthető a szervezet gazdasági hasznának a becsült kötelezettség teljesítéséhez szükséges csökkenése;

c) a becsült kötelezettség összege ésszerűen becsülhető.

6. A szervezet gazdasági életében bekövetkezett múltbeli eseményhez kapcsolódó becsült kötelezettség megjelenítésének feltételei, amelyek egy fordulónapon nem teljesültek, a következő fordulónapokon is teljesülhetnek, ha jogszabályi és egyéb szabályozási jogi változások miatt. a szervezet és (vagy) más személyek cselekedetei és (vagy) intézkedései, a szervezetnek nincs módja elkerülni az ilyen eseménnyel kapcsolatos számításokat.

7. A szervezet gazdasági hasznának a kötelezettség teljesítéséhez szükséges csökkenése valószínűsíthető, ha valószínűbb, mint nem, hogy ilyen csökkenés bekövetkezik. A gazdasági hasznok csökkenésének valószínűségét minden egyes kötelezettség esetében külön-külön értékelik, kivéve, ha a beszámolási fordulónapon több hasonló jellegű kötelezettség és az azokból származó bizonytalanságok állnak fenn, amelyeket a gazdálkodó egység együttesen értékel. Ugyanakkor annak ellenére, hogy a szervezet gazdasági hasznának csökkenése az egyes kötelezettségek esetében valószínűtlen lehet, a gazdasági hasznok csökkenése a kötelezettségek teljes körének teljesítése következtében meglehetősen valószínű.

A becsült kötelezettség számviteli megjelenítése céljából a körülmények elemzésére a jelen Szabályzat 1. számú melléklete tartalmaz példákat.

9. Függő kötelezettség keletkezik a gazdálkodó egységnél a gazdasági életében bekövetkezett múltbeli események eredményeként, amikor a gazdálkodó egységnek a kötelezettség megléte a mérleg fordulónapján egy vagy több, az ellenőrzésen kívül eső jövőbeli bizonytalan esemény bekövetkezésétől (nem bekövetkezésétől) függ. az entitásé.

A függő kötelezettségek közé tartoznak a fordulónapon fennálló becsült kötelezettségek is, amelyeket a jelen Szabályzat 5. bekezdésének "b" és (vagy) "c" alpontjában meghatározott feltételek nem teljesítése miatt nem számoltak el a számvitelben.

10. Ha a szervezetnek más személyekkel egyetemleges kötelezettsége van, a becsült kötelezettséget olyan mértékben kell elszámolni, amilyen mértékben valószínűsíthető, hogy a szervezet gazdasági haszna csökken, az e rendelet (5) bekezdésében meghatározott feltételek mellett. A más személlyel fennálló egyetemleges kötelezettség azon része, amely tekintetében nem valószínű, hogy a szervezet gazdasági haszna csökken, függő kötelezettségekhez kapcsolódik.

11. A becsült kötelezettségek megjelenítése a szervezet vezetése által tervezett és ellenőrzött olyan cselekvési program közelgő megvalósításához kapcsolódóan történik, amely jelentősen megváltoztatja a szervezet tevékenységének irányát, az üzleti tevékenység volumenét vagy végrehajtásának módjait (a továbbiakban - a következő). a szervezet tevékenységének átalakítása) amennyiben az e rendelet (5) bekezdésében meghatározott valamennyi feltétel teljesül. , figyelembe véve az e bekezdésben meghatározott sajátosságokat. A szervezet tevékenységének soron következő átalakítására vonatkozó kötelezettségek a jelentéskészítés időpontjában fennállnak, az alábbi feltételekkel:

a) a szervezet rendelkezik részletes, megfelelően jóváhagyott tervvel a tevékenységének soron következő átalakítására, amely legalább meghatározza:

a szervezet közelgő szerkezetátalakítással érintett tevékenysége (vagy tevékenységrésze) és megvalósításának helye;

a szervezet strukturális részlegei, funkciói és azon alkalmazottainak hozzávetőleges száma, akiknek kompenzációt kell fizetni a velük való munkaviszony megszűnésével kapcsolatban;

a szervezet tevékenységének soron következő átalakítására vonatkozó terv végrehajtásának kezdetének időpontja;

b) a szervezet cselekedeteivel és (vagy) nyilatkozataival ésszerű elvárásokat keltett azon személyek körében, akiknek jogait a szervezet tevékenységének soron következő átalakítása érinti, hogy a szerkezetátalakítási terv a közeljövőben megvalósul.

12. A szervezet egészének tevékenységéből, illetve tevékenységeinek, részlegeinek, terméktípusainak (építési munkáinak, szolgáltatásainak) bizonyos típusaiból vagy régióiból és egyéb tényezőkből származó várható veszteségekkel kapcsolatos becsült kötelezettségek nem jelennek meg a számviteli nyilvántartásokban. .

A jövőbeni kiadásokra vonatkozó becsült kötelezettségek csak akkor jelennek meg, ha a jelen Szabályzat 5. bekezdésében meghatározott valamennyi feltétel teljesül.

13. Függő követelés keletkezik egy szervezet számára a gazdasági életében múltbeli események eredményeként, amikor az eszköz beszámolási fordulónapi létezése egy vagy több olyan jövőbeni bizonytalan esemény bekövetkezésétől (be nem következésétől) függ, amely a szervezet ellenőrzésén kívül esik. a szervezet.

14. A függő kötelezettségek és függő követelések nem jelennek meg a számvitelben. A függő kötelezettségekre és függő követelésekre vonatkozó információkat jelen rendelettel összhangban közzé kell tenni a pénzügyi kimutatásokban.

III. A becsült kötelezettség összegének meghatározása

15. A becsült kötelezettséget a szervezet számvitelében olyan összegben jelenítik meg, amely a kötelezettség rendezéséhez szükséges költségek legmegbízhatóbb monetáris becslését tükrözi. A ráfordítások legmegbízhatóbb becslése az az összeg, amely a fordulónapon közvetlenül a kötelezettség teljesítéséhez (eltörléséhez), vagy a kötelezettség másik személyre történő átruházásához szükséges a fordulónapon.

16. A becsült kötelezettség mértékét a szervezet a szervezet gazdasági életében rendelkezésre álló tények, a hasonló kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos tapasztalatok, valamint szükség esetén szakértői vélemények alapján határozza meg. A szervezet okirati bizonyítékot szolgáltat az ilyen értékelés ésszerűségéről.

17. A szervezet a becsült kötelezettség összegének meghatározásakor a következőkből indul ki:

a) ha a becsült kötelezettség összegét értékhalmazból választva határozzuk meg, akkor ilyen értéknek a súlyozott átlagot vesszük, amelyet az egyes értékek valószínűségi szorzatainak átlagaként számítanak ki;

A becsült kötelezettség mértékének meghatározására a jelen Szabályzat 2. számú melléklete tartalmaz példákat.

18. A becsült kötelezettség összegének meghatározásakor a következőket veszik figyelembe:

a) az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. november 25-i N 56n rendeletével jóváhagyott „A beszámolási dátum utáni események” (PBU 7/98) számviteli szabályzattal összhangban a beszámolási dátum utáni események következményei. az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumában 1998. december 31-én nyilvántartásba vett, N 1674 lajstromszámú) az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. december 20-i N 143n (az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumánál nyilvántartásba vett) rendelettel módosított 2008. január 21-én, lajstromszám: N 10934);

b) az e rendelkezésben rejlő kockázatokat és bizonytalanságokat;

c) jövőbeli események, amelyek befolyásolhatják a becsült kötelezettség összegét (ha ésszerű a valószínűsége, hogy ezek az események bekövetkeznek).

19. A becsült kötelezettség összegének meghatározásakor a következőket nem veszik figyelembe:

a) a társasági adó csökkentésének vagy emelésének összege, amely a számvitelben és a beszámolásban megjelenik a PBU 18/02 számú „A társasági adó számításainak elszámolása” című számviteli szabályzat szerint;

b) az elszámolt becsült kötelezettséghez kapcsolódó tárgyi eszközök, immateriális javak, termékek, áruk és egyéb eszközök értékesítéséből származó várható bevétel. Az ilyen bevételek tükröződnek a szervezet könyvelésében az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-án kelt, N 32n (nyilvántartási számmal lajstromozott) PBU 9/99 számviteli rendeletével összhangban. az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériuma 1999. május 31-én, regisztrációs száma: N 1791) az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. március 30-i N 27n „A számviteli szabályozási jogi aktusok módosításairól és kiegészítéseiről” szóló rendeletével módosított (2001. május 4-én az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumában nyilvántartásba véve, N 2693 regisztrációs szám), 2006. szeptember 18-án N 116n „A számviteli szabályozási jogi aktusok módosításáról” (az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumánál regisztrálva) 2006. október 24-én, N 8397 regisztrációs szám, 2006. november 27. N 156n „A számviteli szabályozási törvények módosításáról” (az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumánál bejegyzett 2006. december 28-i, N 8698 lajstromszámú, 2010. október 25-i keltezésű N 132n „A számviteli szabályozási jogi aktusok módosításairól” (bejegyezve az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumánál 2010. november 25-én, regisztrációs szám: N 19048); 2010. november 8-án kelt N 144n „A számviteli szabályozási jogi aktusok módosításáról (az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumában 2010. december 1-jén bejegyezve, N 19088 regisztrációs szám);

c) a viszontkövetelések vagy a másokkal szembeni költségtérítési igények várható összege, amely a szervezetnél a jelen rendelkezés teljesítése során várhatóan felmerül.

A szervezet pénzügyi eredménykimutatásában a becsült kötelezettségek megjelenítésében tükröződő ráfordítások a számviteli átvételkor elszámolt bevételek levonása után a viszontkövetelésekből és más felekkel szembeni követelésekből várható bevételek eszközeként szerepelnek.

20. Ha a becsült kötelezettség teljesítésének becsült időtartama meghaladja a beszámolási naptól számított 12 hónapot, vagy a szervezet által a számviteli politikában meghatározott ennél rövidebb időszakot, az ilyen becsült kötelezettséget az értékének diszkontálásával meghatározott költségen kell értékelni. e rendelet 16-19. bekezdése (továbbiakban - a jelenérték).

A szervezet által alkalmazott kedvezmény mértéke:

a) tükröznie kell a pénzügyi piacon fennálló feltételeket, valamint a képzett céltartalék alapjául szolgáló kötelezettségre jellemző kockázatokat;

b) nem tükrözheti a társasági adó csökkenésének vagy emelésének mértékét, amely a számvitelben és a beszámolásban a PBU 18/02 számú „A társasági adó számításainak elszámolása” PBU 18/02. a becsült kötelezettség okozta jövőbeli készpénzfizetések kiszámításakor figyelembe vett bizonytalanságok a jelen Szabályzat 16-19. pontjai szerint.

A becsült kötelezettség jelenértékének meghatározására a jelen Szabályzat 2. számú mellékletében található példa.

IV. Leírás, a becsült kötelezettség összegének változása

21. A beszámolási év során az elismert becsült kötelezettségek tényleges számításaival a szervezet könyvelése rögzíti a szervezet e kötelezettségek teljesítésével összefüggő költségeinek összegét, vagy a jövőre vonatkozó tartalék számlájával összhangban a megfelelő számlákat. költségek.

Ha az elismert becsült kötelezettség összege nem elegendő, a szervezet kötelezettségének rendezésére fordított költségei általánosan jelennek meg a szervezet könyvelésében.

22. A kimutatott becsült kötelezettség összegének túllépése, vagy a becsült kötelezettség megjelenítésének e rendelet (5) bekezdésében meghatározott feltételei teljesülésének megszűnése esetén a becsült kötelezettség fel nem használt összege leírásra kerül a szervezet egyéb bevételeihez való hozzárendelés, ha e bekezdés másként nem rendelkezik.

23. Az elszámolás ésszerűségét és a becsült kötelezettség mértékét a szervezet a beszámolási év végén, valamint a kötelezettséggel összefüggő új események bekövetkeztekor ellenőrzi.

Az ellenőrzés eredménye alapján a becsült kötelezettség összege a következő lehet:

a) az e rendelet (8) bekezdésében a becsült kötelezettség megjelenítésére megállapított eljárásnak megfelelően növelve (az eszköz bekerülési értékébe történő beszámítás nélkül), a becsült összeg pontosítását lehetővé tevő kiegészítő információ birtokában. felelősség;

b) a jelen Szabályzat 22. pontja által a becsült kötelezettség leírására megállapított eljárási rend szerint csökkentve, a becsült kötelezettség összegének tisztázását lehetővé tevő kiegészítő információk kézhezvétele után;

c) változatlanok maradnak;

d) a jelen Szabályzat 22. pontjában meghatározott eljárás szerint teljes egészében leírásra kerül, amennyiben olyan további információ érkezik, amely alapján megállapítható, hogy a jelen Szabályzat 5. pontjában megállapított becsült kötelezettség elismerésének feltételei megszűntek.

V. A pénzügyi kimutatásokban szereplő információk közzététele

24. A szervezet a számvitelben megjelenített minden egyes becsült kötelezettségre vonatkozóan lényegesség esetén legalább a következő információkat közzéteszi a pénzügyi kimutatásokban:

a) az az összeg, amelyen a becsült kötelezettség megjelenik a szervezet mérlegében a beszámolási időszak elején és végén;

b) a beszámolási időszakban elszámolt becsült kötelezettség összegét;

c) a becsült kötelezettség leírásának összege, hogy tükrözze a beszámolási időszakban a fizetendő számlák költségeit vagy megjelenítését;

d) a beszámolási időszakban leírt becsült kötelezettség összegét annak túllépése vagy a becsült kötelezettség megjelenítési feltételeinek megszűnése miatt;

e) a becsült kötelezettség összegének növekedése a beszámolási időszakra vonatkozó jelenérték növekedése miatt (százalék);

f) a kötelezettség jellege és teljesítésének várható időpontja;

g) a becsült kötelezettség időzítésével és (vagy) összegével kapcsolatos bizonytalanságok;

h) a szervezetnél a kötelezettség teljesítése során felmerülő viszontkövetelések vagy harmadik személyekkel szembeni költségtérítési követelések várható összege, valamint az ilyen követelésekre a jelen Szabályzat (19) bekezdése szerint elismert vagyon.

25. A pénzügyi kimutatások minden függő kötelezettségre vonatkozóan legalább a következő információkat teszik közzé:

a) a függő kötelezettség jellege;

b) a függő kötelezettség becsült értéke vagy becsült értékeinek tartománya, ha azok meghatározhatók;

c) a teljesítés időtartamával és (vagy) a kötelezettség összegével kapcsolatos bizonytalanságok;

d) a szervezetnél a kötelezettség teljesítése során felmerülő költségek megtérítésére irányuló viszontkeresetből vagy harmadik személyekkel szembeni követelésből eredő bevételek lehetősége.

26. A céltartalékok és a függő kötelezettségek csoportonként is közzétehetők (pl. a gazdálkodó egység által kibocsátott garanciákkal, peres ügyekkel kapcsolatos céltartalékok).

Ha egy céltartalék és egy függő kötelezettség ugyanabból az üzleti tényből fakad, a kapcsolódó céltartalék és a függő kötelezettség közötti kapcsolatot közzé kell tenni.

27. Ha valószínű, hogy egy függő eszközből gazdasági hasznok fognak befolyni, a gazdálkodó egységnek a beszámolási időszak végén közzé kell tennie a függő követelés jellegét és becsült értékét vagy becslések tartományát, ha meghatározható.

28. Kivételes esetekben, amikor a céltartalékokra, függő kötelezettségekre és függő követelésekre vonatkozó információk e rendeletben meghatározott összegű nyilvánosságra hozatala a mögöttes kötelezettségek és tények következményeinek elhárítása során a szervezetnek kárt okoz vagy okozhat, ilyen információkat nem közölhet. Ebben az esetben a gazdálkodó egységnek meg kell jelölnie a kapcsolódó céltartalék, függő kötelezettség vagy függő követelés általános jellegét, valamint azt, hogy miért nem tesznek közzé további részleteket.

N. függelék 1
a Számviteli Szabályzathoz
"Becsült kötelezettségek, függő
jóváhagyott sorrendben

Példák a körülmények elemzésére céltartalék számviteli megjelenítése céljából

Változásokkal és kiegészítésekkel a következőtől:

1. példa A szervezet rendelkezik a tárgyi eszközök javítására jóváhagyott programmal, amely tartalmazza különösen a javítások gyakoriságát és az ezekre vonatkozó tervezett költségeket. A jogszabály nem ír elő ilyen javítási kötelezettséget. A szervezet e programjáról szóló információkat közzéteszik, és az emberek széles köre számára hozzáférhetők.

2. példa A jogszabály előírja a tárgyi eszközök kötelező javítását abban az iparágban, amelyben a szervezet működik. A tárgyi eszközök javítás nélküli üzemeltetéséért a jogszabály bírságot ír elő. A szervezet rendelkezik a tárgyi eszközök javítására jóváhagyott programmal, amely tartalmazza különösen a javítások gyakoriságát és az ezekre vonatkozó tervezett költségeket. A szervezet e programjáról szóló információkat közzéteszik, és az emberek széles köre számára hozzáférhetők.

Nincs kötelezettség az ingatlanok, gépek és berendezések javítására, mert a gazdálkodó egységnek tevékenységében nincs olyan múltbeli eseményekből eredő kötelezettsége, amelyet ne tudna elkerülni. A szervezet tárgyi eszközeinek javítási költségeinek becsült kötelezettsége nem kerül elszámolásra. A gazdálkodó egység azonban céltartalékot képez a nem javítások miatti jövőbeni kötbérekre, ha az ilyen kötbérekre képzett céltartalékok mindegyike teljesül.

3. példa A beszámolási időszakban az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok jelentős változásokon mentek keresztül. A szervezet vezetése szükségesnek tartja az adószámításért felelős személyzet átképzését. A szervezet rendelkezik jóváhagyott átképzési programmal, amely tartalmazza különösen a tervezett költségeket.

4. példa A következő beszámolási évben a pénzügyi tervnek megfelelően a szervezet valamely tevékenységi területen veszteséges lesz. A szervezet vezetése úgy véli, hogy ez a veszteség valószínűleg bekövetkezik.

5. példa A szervezet szerződést kötött termékei szállítására. A megállapodás feltételeinek megfelelően a várható bevétel 1000 ezer rubel. (ÁFA nélkül). A szervezet becslése szerint a nyersanyagárak emelkedése miatt a szerződésben rögzített termékek előállítási költsége 1200 ezer RUB lesz. (ÁFA nélkül). A szerződés végrehajtása még nem kezdődött meg. Ennek megszüntetésére nincs szankció.

6. példa A szervezet szerződést kötött termékei szállítására. A megállapodás feltételeinek megfelelően a várható bevétel 1500 ezer RUB. (ÁFA nélkül). A szervezet becslései szerint a nyersanyagárak emelkedése miatt a szerződésben előírt termékek előállítási költsége 2000 ezer rubel lesz. (ÁFA nélkül). A szerződés végrehajtása még nem kezdődött meg. A szerződés nemteljesítéséért járó kötbér 600 ezer rubel lesz.

A megállapodás szándékosan veszteséges, mivel a végrehajtásának elkerülhetetlen kiadásai (2000 ezer rubel) meghaladják a várható bevételeket (1500 ezer rubel), és a megállapodástól való elálláshoz a szervezetnek jelentős összeget (600 ezer rubelt) kell fizetnie. . A becsült kötelezettséget a szervezet könyvelésében 500 ezer RUB összegű nettó veszteség összegében számolják el a szerződés teljesítésekor. (2000 ezer rubel - 1500 ezer rubel), ami kevesebb, mint a szerződés nemteljesítéséért járó büntetés összege (600 ezer rubel).

7. példa. A szervezet vezetése részletes tervet fogadott el a szervezet tevékenységének soron következő átalakítására vonatkozóan, amely tartalmazza különösen:

a strukturális felosztások, funkciók és azoknak a munkavállalóknak a hozzávetőleges száma, akiknek a velük fennálló munkaviszony megszakítása kapcsán kompenzációt kell fizetni;

a szervezet tevékenységének soron következő átalakításához szükséges kiadások;

A szervezet vezetése a meglévő tervet nem közölte a dolgozókkal.

8. példa. A szervezet vezetése részletes tervet fogadott el a szervezet tevékenységének soron következő átalakítására vonatkozóan, amely tartalmazza különösen:

a soron következő szerkezetátalakítással érintett szervezet tevékenysége és végrehajtásának helye;

a szervezet strukturális részlegei, funkciói és hozzávetőleges létszáma, akiknek a velük való munkaviszony megszakításával kapcsolatban kártérítést kapnak;

a szervezet tevékenységének soron következő átalakításához szükséges kiadások;

a szervezet tevékenységének soron következő átalakításának végrehajtási feltételei.

A szervezet vezetése a meglévő tervet ismertette a dolgozókkal és egyezteti a tervet a szakszervezettel.

N 2. függelék
a Számviteli Szabályzathoz
"Becsült kötelezettségek, függő
kötelezettségek és függő követelések "(PBU 8/2010),
jóváhagyott az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2010. december 13-i rendelete alapján N 167n

Példák a céltartalék összegének meghatározására

1. példa A fordulónapon a gazdálkodó egység fél a perben. Szakértői vélemény alapján a szervezet úgy becsüli, hogy valószínűbb, hogy a bírósági döntés nem az ő javára születik; a szervezet veszteségének összege ebben az esetben vagy 1000 ezer rubel lesz, ha a bíróság úgy dönt, hogy csak a felperes közvetlen veszteségét téríti meg, vagy 2000 ezer rubel, ha a bíróság úgy dönt, hogy a közvetlen veszteségeken túlmenően a veszteséget is megtéríti. a felperes nyeresége. Az ügy első és második kimenetelének valószínűségét a szakértők 95, illetve 5 százalékra becsülik.

1000 x 0,95 + 2000 x 0,05 = 1050 (ezer rubel).

2. példa A fordulónapon a gazdálkodó egység fél a perben. A szakértői vélemény alapján a szervezet úgy becsüli, hogy nagy valószínűséggel nem a számára kedvező bírósági döntés születik, és a szervezet vesztesége 1000-4000 ezer rubel lesz.

A szervezet kiszámítja a becsült kötelezettség összegét:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (ezer rubel).

3. példa A gazdálkodó egység jótállási kötelezettséggel árusítja az árut az eladástól számított egy évig. Minden egyes eladott termék esetében alacsonynak értékeljük annak valószínűségét, hogy a szervezet gazdasági haszna csökken a rossz minőségű és javíthatatlan termék visszaadása vagy a javítási költség miatt. A szervezet korábbi tapasztalataira épülő becslések ugyanakkor azt mutatják, hogy nagy a valószínűsége annak, hogy az eladott áruk megközelítőleg 2 százaléka kerül vissza hibásan, javíthatatlanul, további 10 százalék pedig további javítási költségeket igényel. Ezen számítások alapján a szervezet az áruértékesítésből eredő kiadott szavatossági kötelezettségek kötelezettségét a jótállási szolgáltatásuk kötelezettségével, a teljes árukészletre vonatkozóan értékeli.

Kiszámítása a rendezendő kötelezettség összegének a diszkonttényezővel való szorzataként történik.

A diszkonttényezőt a következő képlet határozza meg:

CD = 1 / (1 + SD) ^ N, ahol:

КД - diszkonttényező;

SD - diszkontráta;

N a becsült kötelezettség évenkénti diszkontálási időszaka.

A diszkonttényező a következő: KD = 1 / (1 + 0,14) ^ 2 = 0,76947.

A becsült kötelezettség jelenértéke, valamint növelésének költsége (kamat) évenként:

1200,00 ezer rubel x 0,76947 = 923,36 ezer rubel.

923,36 ezer rubel x 0,14 = 129,27 ezer rubel.

céltartalék jelenértéke

923,36 ezer rubel + 129,27 ezer rubel. = 1052,63 ezer rubel.

a becsült kötelezettség növelésére fordított kiadások (kamat)

1 052,63 ezer rubel x 0,14 = 147,37 ezer rubel.

céltartalék jelenértéke

1 052,63 ezer rubel + 147,37 ezer rubel. = 1200,00 ezer rubel.

A 20X0-s éves pénzügyi kimutatásokban a becsült kötelezettség 923 ezer RUB, 20X1-re - 1053 ezer RUB, 20X2-re - 1200 ezer RUB összegben szerepel.

Az IAS 37 "Céltartalékok, függő kötelezettségek és követelések" standard meghatározza a szervezetek gazdasági tevékenységei tényeinek bizonytalanságával összefüggő eszközökre és kötelezettségekre vonatkozó információk megjelenítésére, értékelésére és közzétételére vonatkozó eljárást. A szabvány azokkal a feltételes eseményekkel foglalkozik, amelyek vagy előfordulhatnak, vagy nem. Az orosz számvitelben ezeket a kérdéseket a PBU 8/01 „A gazdasági tevékenység feltételes tényei” című dokumentum veszi figyelembe.

Az IAS 37 három számviteli kategóriát különböztet meg a függő események jelentésével kapcsolatban:

tartalékok,
függő eszközök
függő kötelezettségek.

Függő eszközök a becsült pénzbeáramlás, amely bizonytalanságnak van kitéve. A függő követelések olyan nem tervezett eseményekből származnak, amelyek gazdasági hasznok megszerzésének lehetőségét teremtik meg. A függő követelés a „mérlegen kívüli” kategóriát képviseli, mivel bevétel soha nem keletkezhet. Ha a bevétel megszerzése nagyon biztos, az eszköz nem függő, és a bevételt el kell számolni.

Feltételes kötelezettség- ez:

olyan esetleges kötelezettség, amely múltbeli események következtében keletkezik, és amelynek fennállását igazolja, hogy a jövőben bizonytalan események bekövetkeznek, vagy nem fognak bekövetkezni; vagy
olyan jelenlegi kötelem, amely múltbeli eseményekből ered, de nem kerül elszámolásra, mert nem valószínű, hogy a kötelezettséget fizetni kell, vagy a kötelem összege nem mérhető megbízhatóan.

A függő kötelezettség nem jelenik meg a mérlegben. A gazdálkodó egységnek közzé kell tennie a függő kötelezettségekre vonatkozó információkat, kivéve, ha valószínűtlen, hogy kifizetésre kerül sor.

A függő kötelezettségeket folyamatosan felül kell vizsgálni a kifizetés valószínűségének meghatározása érdekében. Ha valószínűvé válik, hogy egy korábban függő kötelezettségként jellemezhető tétel után fizetésre lesz szükség, akkor céltartalékot kell képezni a pénzügyi kimutatásokban arra az időszakra, amikor a fizetés valószínűvé vált.

lefoglal határozatlan idejű vagy összegű teljesítési kötelezettség. Minden céltartalék függő tény az időzítés és az összeg tekintetében fennálló bizonytalanságok miatt.

Az IAS 37 különbséget tesz azon céltartalékok között, amelyeket kötelezettségként számolnak el, mivel valós kötelezettségek, és valószínűsíthető a kifizetésük; valamint a mérlegben nem szereplő függő kötelezettségek.

Céltartalékok képzése a bizonytalansággal jellemezhető jövőbeni kötelezettségek teljesítésére szolgál. Egyes esetekben a tartalékokat a nyereség "simító" hatásának biztosítására használják fel, nem pedig létrehozására: kedvező években a tartalékok összegét túlbecsülik, ami a nyereség csökkenéséhez vezet, illetve kedvezőtlen feltételek mellett, a ráfordításokat a képzett tartalékok fedezik, ezzel mesterségesen növelve a nyereséget.

Céltartalékot képeznek, ha:

a szervezetnek jelen kötelezettsége van;
előfordulhat, hogy bizonyos összeget be kell fizetni;
a kötelezettség mérhető.

Ha a megadott feltételek nem teljesülnek, akkor a tartalék nem jön létre. Az IFRS tiltja az alaptevékenységek halasztott kiadásaira tartalékképzést, mint például az "orosz" tartalékok a nyaralási kifizetésekre, az állóeszközök javítására és sok másra.

A tartalék összegének meg kell felelnie a legmegfelelőbb költségbecslésnek. A céltartalék összegének kiszámítása a menedzsment szakmai megítélése és független szakértői vélemény alapján történik. További okok lehetnek olyan események, amelyek a jelentési dátum után következtek be. A céltartalék összege a veszteség valószínűségétől függ. Ha több egyformán valószínű forgatókönyv lehetséges, akkor a tartalék megfelelő becsléseinek átlagértékét veszik figyelembe.

A tartalék becsült összege a kötelezettség teljesítéséhez vagy harmadik félre történő átruházásához szükséges költségek legjobb becslése a fordulónapon.

A céltartalékokat minden egyes fordulónapon felül kell vizsgálni és módosítani kell, hogy a legjobb becslést tükrözzék. Ha nyilvánvalóvá válik, hogy a kötelezettség teljesítéséhez nem lesz szükség befizetésre, akkor a tartalékot kompenzálják.