Upotreba bankarske garancije danas nije neuobičajena. U nekim situacijama to je jednostavno neophodno. Razgovaraćemo o tome šta je takva garancija i kako je uzeti u obzir.
Bankarska garancija smanjuje rizike zajmodavca u transakciji. Budući da finansijski interesi zajmodavca neće biti pogođeni, čak i ako obaveza nije ispunjena.
Bankarska garancija- ovo je pismena obaveza banke žiranta da isplati kreditoru klijenta iznos naveden u garanciji ako klijent ne ispuni svoje obaveze a Art. 368 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Ne možete bez garancije ako odlučite da koristite proceduru prijave za povrat PDV-a subn. 2 str.2 čl. 176.1 Poreskog zakona Ruske Federacije... U ovoj situaciji na garanciju se postavljaju strogi zahtjevi:
Osim toga, možda će vam trebati garancija, na primjer:
Da biste dobili bankarsku garanciju, potrebno je da kontaktirate banku sa određenim skupom dokumenata. Za svaku banku je različit i samostalno ga postavlja. U pravilu, paket dokumenata uključuje:
Finansijski izvještaji (bilans stanja, bilans uspjeha) ovjereni od strane Poreske uprave;
Dešifriranje potraživanja i obaveza;
Potvrda banke o mjesečnom prometu na računu za posljednjih 6 mjeseci;
Istovremeno, pored paketa dokumenata, banka može zahtevati i:
Obično iznos naknade za izdavanje garancije je od 1 do 10% od iznosa obezbeđenja.
Ako vi kao dužnik uredite banku, onda će on sa vama zaključiti ugovor o izdavanju garancije. Vi ste glavni u ovom ugovoru.
Ugovor definiše uslove garancije, posebno:
Ugovor takođe definiše dokumente koje korisnik (vaš zajmodavac u transakciji) mora predočiti banci u slučaju da ne ispunite svoju obavezu. Kako bi se izbjegle kontroverzne situacije, spisak ovih dokumenata treba jasno navesti.
Plaćate banci naknadu za izdavanje garancije tačka 2 čl. 369 Građanskog zakonika Ruske Federacije... Može se platiti u vidu fiksne naknade, u procentima od iznosa garancije, u ratama, zavisno od perioda garancije.
Uobičajena je zabluda da principal ima bankarsku garanciju u računovodstvu knjižiti na vanbilansnom računu 008 "Osiguranje obaveza i primljenih plaćanja" Kontni plan odobrio Naredbom Ministarstva finansija od 31. oktobra 2000. godine broj 94n... Ali ste dobili garanciju ne za sebe, već za svog kreditora (korisnika). I on je taj koji uzima u obzir garanciju na računu 008. Istovremeno, ne treba uzeti u obzir garanciju na računu 009 „Osiguranje za izdate obaveze i plaćanja“. Uostalom, garanciju niste izdali vi, već banka. Nalogodavac ne vodi nikakvu evidenciju o samoj bankarskoj garanciji.
Glavni računovođa AD "Ruski komunalni sistemi"
“Pitanje odražavanja ili ne odražavanja bankarske garancije glavnice iza bilansa nije tako jednostavno.
Kada se kao kolateral koristi bankarska garancija, moguća je promena poverioca, kada jemac umesto korisnika postaje poverilac (u slučaju da nalogodavac ne ispuni svoju obavezu). Pored toga, po dogovoru sa žirantom, mogu se predvideti i posebni uslovi, kao što su, na primer, dodatne kazne za kašnjenje u izvršenju obaveze prema žirantu. Nedostatak informacija o bankarskoj garanciji u računovodstvu principala neće dati eksternim korisnicima finansijskih izvještaja potpunu sliku o stanju obaveza prema nalogodavcu.
Alternativno, možete istovremeno prikazati dvije transakcije u računovodstvu principala:
- 008 “Osiguranje obaveza i primljenih plaćanja” - primljena bankarska garancija za obezbjeđenje ispunjenja obaveza prema korisniku (povjeriocu);
- 009 “Izdato obezbjeđenje obaveza i plaćanja” - izdato obezbjeđenje korisniku (povjeriocu) od žiranta (banke).
Mislim da će se mnogi revizori složiti da bi se bankarska garancija i dalje trebala odražavati na računima principala, posebno ako je transakcija velika za organizaciju i podliježe objelodanjivanju u računovodstvenim izvještajima.”
Troškovi pribavljanja garancije obračunavaju se na sljedeći način:
Istovremeno, ako se naknada banci isplaćuje istovremeno, po mišljenju regulatornih organa, troškove treba ravnomjerno uzeti u obzir tokom perioda za koji je garancija izdata. Dopis Ministarstva finansija od 19.07.2012.godine broj 03-03-06/4/75, od 11.01.2011.godine broj 03-03-06/1/4; UFNS za Moskvu od 29.08.2011. br. 16-15 / [email protected] .
Osim toga, Ministarstvo finansija je ranije objasnilo da ako je naknada banke određena u procentima, onda se troškovi pribavljanja garancije moraju normalizovati na isti način kao i troškovi u vidu kamata na dužničke obaveze. Dopis Ministarstva finansija od 16.01.2008.godine broj 03-03-06/1/7... Međutim, u kasnijim pojašnjenjima primjena takvog naloga se ne spominje. Osim toga, odnos između nalogodavca i banke prema ugovoru o davanju bankarske garancije nije dužnička obaveza. tačka 1 čl. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Ukoliko vaša kompanija nastupa kao korisnik, odnosno onaj kome je garancija data, onda to treba uzeti u obzir po stanju na teretu računa 008 „Osiguranje za primljene obaveze i plaćanja“ u iznosu navedenom u garancija.
Kada dužnik ispuni obavezu, otpisuje se iznos garancije evidentiran na računu 008.
Ako dužnik nije u potpunosti ili djelimično ispunio svoje obaveze, tada u periodu važenja garancije, korisnik se može obratiti banci sa pismenim zahtjevom da mu isplati novac. U njemu korisnik mora naznačiti šta je nalogodavac prekršio glavnu obavezu, u prilog kojoj je izdata garancija Art. 374 Građanskog zakonika Ruske Federacije... Uz zahtjev se moraju priložiti dokumenti navedeni u garanciji. Banka odlučuje da li će izvršiti uplatu ili ne, tek nakon što razmotri potraživanje i utvrdi da li ispunjava uslove garancije i Art. 375 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Nakon isplate potraživanja, banka je dužna da obavesti nalogodavca o prestanku garancije i subn. 1, str 1, str 2, čl. 378 Građanskog zakonika Ruske Federacije i može se obratiti njemu za nadoknadu iznosa plaćenih po garanciji.
Korisnik, po priznavanju iznosa potraživanja od strane banke žiranta, vrši knjiženje u računovodstvu: zaduženje računa 76-2 „Obračun potraživanja“, podračuna „Banka-žirant“, - odobrenje računa 62 „Poravnanja sa kupci i kupci", podračun "Kupac (nalogodavac)" ...
U trenutku prijema obavještenja banke žiranta o prestanku garancije, nalogodavac vrši knjiženje u knjigovodstvu: zaduženje računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, podračun „Prodavac (korisnik)“, - odobrenje račun 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima", podračun "Banka-žirant".
Ako kupite bankarsku garanciju za učešće na tenderu, onda možete uzeti u obzir troškove iste čak i ako je tender izgubljen. str.2 Dopisa Ministarstva finansija od 16.01.2008.godine broj 03-03-06/1/7.
A pojednostavljeni ljudi mogu uzeti u obzir troškove bankarske garancije kao troškove usluga koje pružaju kreditne institucije i subn. 9, st. 1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Sam pojam „bankarske garancije“ definisan je u čl. 368 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Iz ove odredbe proizilazi, bankarska garancija je način obezbjeđenja ispunjenja obaveza, u kojem banka, druga kreditna institucija ili osiguravajuća organizacija (žirant) izdaje, na zahtjev dužnika (nalogodavac), pismenu obavezu da isplati povjeriocu (korisniku) novčani iznos po podnošenju potraživanja za isti.
Dakle, u odnose u vezi sa izvršenjem bankarske garancije su uključene najmanje tri osobe: nalogodavac, korisnik i jemac.
Jamac za bankarsku garanciju može biti samo posebno lice koje ispunjava uslove zakona, odnosno banka, druga kreditna institucija ili osiguravajuća organizacija.
Nalogodavac je glavni dužnik, na čiji zahtjev garant izdaje bankarsku garanciju. Bilo koja osoba može biti direktor.
Korisnik je povjerilac preduzetnika po glavnoj obavezi, u čiju korist jemac izdaje bankarsku garanciju.
Istovremeno, korisnik je povjerilac i za bankarsku garanciju i za glavnu obavezu.
Svaki pojedinac ili bilo koja osoba, uključujući javne organe, kao i poreske i carinske organe, može biti korisnik.
Drugim riječima, glavna svrha pružanja bankarske garancije je osigurati da nalogodavac pravilno ispunjava svoje obaveze prema korisniku (član 1. člana 369. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Štaviše, u skladu sa delom 2. ovog člana, izdavanje bankarske garancije je plaćena usluga banke žiranta, pa se za njeno izdavanje naplaćuje naknada. Po pravilu, iznos takve naknade iznosi 1-10% iznosa kolaterala. Može se platiti kao fiksno plaćanje ili kao procenat od iznosa garancije, jednokratno ili u ratama, u zavisnosti od trajanja garancije.
Dakle, bankarska garancija je bankarska usluga.
Shodno tome, trošak plaćanja naknade banci za izdavanje bankarske garancije je plaćanje bankarskih usluga.
Glavne prednosti bankarske garancije su:
Njegov relativno niski trošak, budući da je iznos naknade banci žirantu za njegovo obezbjeđenje znatno niži od iznosa bilo koje vrste finansiranja duga;
Sposobnost efikasnog rješavanja pitanja otplate obaveza bez puštanja sredstava iz opticaja ili direktnog zaduživanja od kreditnih institucija.
Pored toga, prisustvo bankarske garancije je dodatni podsticaj za ispunjenje obaveze iz ugovora, odnosno za isporuku robe, izvođenje radova ili pružanje usluge.
Analiza odredbi pogl. 23 Građanskog zakonika Ruske Federacije pokazuje da nije potrebno zaključiti poseban ugovor između principala i žiranta.
Međutim, one banke koje žele preciznije precizirati svoj odnos sa nalogodavcem takve odredbe uključuju ili u neke od svojih opštih uslova, ili ponekad u poseban ugovor, koji se može nazvati ugovorom o izdavanju bankarske garancije.
Predmet takvog ugovora je izdavanje bankarske garancije/bankarske garancije. Uprkos činjenici da ugovor o izdavanju bankarske garancije nije direktno naveden u Građanskom zakoniku Ruske Federacije, njegovo sklapanje je moguće na osnovu čl. 421 Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji dozvoljava sklapanje ugovora predviđenih i ne predviđenih zakonom ili drugim pravnim aktima.
Ugovorom o izdavanju bankarske garancije mogu se propisati sledeći uslovi: prava i obaveze banke i nalogodavca, uslovi za davanje bankarskih garancija, osnovni uslovi pod kojima će se takve bankarske garancije izdavati, odredbe o provizijama i naknadama banke, naknadi bankarskih troškova, garancijama i uvjeravanjima nalogodavca, neophodnoj sigurnosti ugovora, odgovornosti ugovornih strana, važećem zakonu, postupku rješavanja sporova i drugim odredbama.
Vrijednost bankarske garancije uključuje trošak imovine u svrhu kupovine ili stvaranja koje je stečeno:
Naknada je prebačena u banku za izdavanje garancije;
Primljena je garancija plaćanja od banke po ugovoru o radu ili nabavci.
Ovo je opšte pravilo za formiranje troška svih stavki zaliha.
Primjer
Kao osiguranje za obaveze plaćanja transakcije nekretninama u iznosu od 10 miliona RUB. kompanija je prodavcu dala bankarsku garanciju.
Naknada banke za garanciju iznosi tri posto od iznosa transakcije, odnosno 300.000 rubalja. (RUB 10.000.000 x 3%), garantni rok je mjesec dana.
Glavno društvo nije izvršilo plaćanje u roku predviđenom kupoprodajnim ugovorom. Banka, koja je isplatila obavezu kompanije prema kupcu-prodavcu, tražila je da vrati ovaj iznos.
U ovoj situaciji potrebno je izvršiti sljedeće unose:
300.000 RUB - sredstva su prebačena banci žirantu za davanje garancije;
300.000 RUB - U početni trošak predmeta dugotrajne imovine uključeni su i troškovi garancije;
10.000.000 RUB - predmet nekretnine je prihvaćen na aktu prenosa (član 1. člana 556. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
10,300,000 RUB - osnovno sredstvo primljeno na računovodstvo;
10.000.000 RUB - priznato je regresno potraživanje banke;
10.000.000 RUB - obaveza prema banci je ugašena.
Pružanje bankarske garancije odnosi se na bankarske poslove, a troškovi ove usluge ne podliježu PDV-u (klauzula 8, dio 1 člana 5 Saveznog zakona od 02.12.1990. N 395-1 "O bankama i bankarskim aktivnostima" , tačka 3 tačke 3 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, Pismo Federalne poreske službe Rusije od 17.05.2005 N MM-6-03 / [email protected]).
Odnosno, PDV na iznos naknade banke za izdavanje garancije organizaciji se ne naplaćuje.
Izdavanje bankarskih garancija odnosi se na bankarske poslove (klauzula 8 člana 5 Saveznog zakona od 2. decembra 1990. godine N 395-1 "O bankama i bankarskim aktivnostima").
Troškovi plaćanja bankarskih usluga mogu se uzeti u obzir:
a) kao deo drugih troškova u vezi sa proizvodnjom i prodajom (podstav 25. stava 1. člana 264. Poreskog zakona Ruske Federacije);
b) kao dio neposlovnih troškova kao rashoda za obavljanje aktivnosti koje nisu direktno povezane sa proizvodnjom i (ili) prodajom (podstav 15. stava 1. člana 265. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Organizacija ima pravo da samostalno odredi kojoj grupi će pripisati troškove plaćanja usluga banke za pružanje bankarske garancije (klauzula 4 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U bilo kojoj od opcija, datum trošenja se utvrđuje na osnovu st. 3 str.7 čl. 272 Poreskog zakona.
Organizacija uzima u obzir robu kupljenu za preprodaju u skladu sa odredbama čl. 320 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Pošto je prijem garancije i, shodno tome, isplata naknade banci direktno povezana sa kupovinom robe, organizacija ima pravo da uračuna iznos ove naknade u nabavnu cenu navedene robe.
Trošak nabavke proizvoda je direktan trošak i čini poresku osnovicu poreza na dobit u periodu kada je ovaj proizvod prodat.
Organizacija mora utvrditi postupak formiranja troškova nabavke u računovodstvenoj politici za porezne svrhe (stav 2. člana 320. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Primjer
Kako bi se zaključio ugovor o snabdijevanju i osigurao ispunjenje obaveze plaćanja robe, dobavljaču je data bankarska garancija u iznosu od 590.000 rubalja. Naknada banke za izdatu garanciju iznosila je 5900 RUB. i isplaćeno 10.09.2015. Garancija je data 15.09.2015.
Prema ugovoru o nabavci, na dan pružanja garancije, organizacija prima robu u vrijednosti od 590.000 rubalja. (sa PDV-om 90.000 rubalja), rok plaćanja za robu je 15. novembar 2015. Na dan koji je naveden u ugovoru o isporuci (15.11.2015.) organizacija nije izvršila obavezu plaćanja robe, banka garant je istog dana prenijela iznos garancije dobavljaču.
Dana 30. novembra 2015. godine, organizacija je otplatila dug koji je nastao banci za nadoknadu iznosa garancije.
U računovodstvu se moraju izvršiti sljedeći unosi:
|
Debit |
Kredit |
Suma, |
Primarno dokument |
|
|
Nagrada je navedena banka za izdavanje banke garancije |
||||
|
Bankarska naknada za izdavanje banke garancije uključene u stvarni trošak |
76-v "Poravnanja sa bankom žirantom za naknadu za izdatu garanciju" |
bankarska garancija, Računovodstvene informacije |
||
|
Odraženi dug dobavljač za kupljeno |
otpremni dokumenti dobavljača, Potvrda o prijemu robe |
|||
|
Odraženo predstavljeno PDV dobavljač |
Račun |
|||
|
Prihvaćeno za odbitak PDV-a, isporučuje dobavljač |
Račun |
|||
|
Odraženi dug organizacije ispred žiranta |
Obavijest banke garanta, Računovodstvene informacije |
|||
|
Dug otplaćen pred žirantom |
76-g "Poravnanja sa bankom žirantom radi nadoknade iznosa garancije" |
Izvod sa tekućeg računa |
||
Naknada za transakciju sa žirantom odnosi se na period na koji je garancija izdata (član 1. člana 378. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ovaj period može obuhvatiti više od jednog izvještajnog (poreskog) perioda kada garancija obezbjeđuje ispunjenje obaveza nalogodavca prema dugoročnom ugovoru koji ima za cilj ostvarivanje prihoda. Međutim, odnos između troškova garancije i odgovarajućeg prihoda glavnog preduzeća je indirektan. Ova situacija spada u djelokrug st. 2 str.1 čl. 272 Poreskog zakona.
U pismu Ministarstva finansija Rusije od 11. januara 2011. godine N 03-03-06 / 1/4, kompanija koja se bavi izgradnjom naftnih i gasnih objekata po ugovoru na period od dve godine pojavljuje se kao principal. Finansijeri su naveli da se troškovi u vidu naknada za davanje bankarske garancije, stečene radi obezbjeđenja ispunjenja obaveza po ugovoru, moraju ravnomjerno obračunati u periodu na koji se ona kupuje. Sličan zaključak sadržan je u pismima Ministarstva finansija Rusije od 19. jula 2012. N 03-03-06 / 4/75 i Federalne poreske službe Rusije od 4. juna 2013. N ED-18-3 / 606 .
Razmotrimo karakteristike odraza u računovodstvenom i poreskom računovodstvu korisnika bankarske garancije kako bi se osiguralo ispunjenje obaveza iz ugovora o nabavci.
U skladu sa Uputstvima za primjenu Kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. godine N 94, sljedeći računi se koriste za sumiranje informacija o dostupnost i kretanje bankarskih garancija: 008 „Osiguranje obaveza i primljenih plaćanja“ i 009 „Obaveze obezbjeđenja i izdata plaćanja“.
Ako iznos nije naveden u garanciji, onda se za računovodstvo utvrđuje na osnovu uslova ugovora.
U skladu sa Uredbom o računovodstvu "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. N 32n, u trenutku prenosa vlasništva nad robom sa organizacije na kupca, prihod se priznaje u računovodstvu i iskazuje u korist računa 90 „Prodaja“, podračuna 1 „Prihodi“.
Istovremeno, uslovi za priznavanje u računovodstvu troškova u vezi sa kupovinom i prodajom robe (Uredba o računovodstvu "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. N 33n) su ispunjeni, koji se iskazuju na teretu računa 90 "Prodaja" , podračuna 2 "Troškovi prodaje".
Prodaja robe na teritoriji Ruske Federacije priznata je kao predmet oporezivanja poreza na dodatu vrijednost (član 1. člana 146. Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, trenutak za utvrđivanje poreske osnovice za PDV je dan otpreme (prenosa) robe (tačka 1. člana 167. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Poreska osnovica za PDV pri prometu dobara od strane poreskog obveznika utvrđuje se kao vrijednost ovih dobara, obračunata na osnovu cijena utvrđenih u skladu sa čl. 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir akcize (za akcizne proizvode) i bez uključivanja poreza u njega (klauzula 1 člana 154 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U računovodstvu se PDV na promet dobara iskazuje na zaduženju računa 90 "Prodaja", podračuna 3 "Porez na dodatu vrijednost", te na računu 68 "Obračuni poreza i naknada", podračuna "Obračuni PDV-a".
U poreskom računovodstvu prihod od prodaje se priznaje kao prihod od prodaje robe, kako sopstvene proizvodnje, tako i prethodno stečenih (član 249. Poreskog zakona Ruske Federacije).
U ovom slučaju prihodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su nastali, bez obzira na stvarni prijem sredstava.
Datum prijema prihoda je datum prodaje robe, bez obzira na stvarni prijem sredstava za plaćanje za njih (član 271. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Rashodi prihvaćeni za porezne svrhe priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava i (ili) drugog oblika plaćanja (član 272. Poreskog zakona Ruske Federacije) .
U praksi postoje dvije mogućnosti plaćanja za isporučenu robu.
Kupac samostalno ispunjava obavezu plaćanja robe u skladu sa ugovorom o nabavci, dok se bankarska garancija otpisuje. Razmotrimo ovu opciju na primjeru.
Otplata obaveza nalogodavca za plaćanje robe na teret bankarske garancije se ogleda na teret računa i na dobrobit računa 62 „Računi sa kupcima i kupcima“.
Primjer 2
Koristimo uslov iz primjera 1 i pretpostavimo da Organizacija nije ispunila svoju obavezu plaćanja robe u vrijeme navedeno u ugovoru o isporuci.
DOO je banci garantu podnelo zahtev za isplatu od 586.000 rubalja. na bankarsku garanciju. Garant je ispunio ovaj uslov.
U računovodstvenoj evidenciji DOO potrebno je izvršiti sljedeće unose:
Debit računa Kredit računa 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i vjerovnicima" - 586.000 rubalja. - sredstva su primljena od banke žiranta nakon podnošenja potraživanja;
Debit računa Kredit računa - 586.000 rubalja. - otpisan dug Organizacije za plaćanje robe na teret bankarske garancije;
Kredit na računu - 586.000 rubalja. - otpisana je bankarska garancija.
Ponekad računovođa ima pitanje - kako sve to dokumentirati? Naravno, fakture i fakture se dostavljaju uz samu bankovnu garanciju, ali ponekad se garancija daje u obliku e-maila. Šta učiniti sa ovom opcijom davanja bankarske garancije?
Činjenica je da u skladu sa klauzulom 3 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 14 "O određenim pitanjima prakse rješavanja sporova ... .." bankarska garancija izdata u obliku elektronske poruke koja koristi SWIFT telekomunikacioni sistem je identična bankarskoj garanciji u pisanoj formi.
A ako prilikom izdavanja bankarske garancije nisu bili ispunjeni određeni uslovi koje korisnik ili jemac ponekad postavlja prema obliku garancije, onda to nije razlog da se to ne uzme u obzir. Zainteresovane strane, sasvim legalno, mogu dostaviti različite dokaze koji mogu potvrditi ovu transakciju.
Banka, ili kreditna institucija ili osiguravajuća organizacija uvijek nastupa kao jemac. Naravno, bankarska garancija se nalogodavcu ne izdaje besplatno, što znači da će računovođa morati da vodi računa o poslovima koji se obavljaju na računima. Bankarska garancija ne može zavisiti od osnovne obaveze. Osim toga, ova garancija se ne može opozvati, odnosno neopoziva. Prava iz bankarske garancije ne mogu se preneti na drugo lice, osim ako, naravno, nije drugačije predviđeno u samom dokumentu.
U bankarskoj garanciji je imperativ navesti period na koji je izdata. Ako rok nije određen, onda njena (bankarska garancija) u skladu sa čl. 432 Građanskog zakonika Ruske Federacije smatra se da nije nastao. U tom slučaju garantni rok može biti jednak, veći ili kraći od roka za ispunjenje obaveza.
Obično se u garanciji navodi ko je korisnik, ali zbog ustaljene prakse rešavanja sporova, bankarska garancija se i dalje smatra validnom ako korisnik nije naveden u dokumentu.
Ako jemac izda bankarsku garanciju korisniku bez prethodnog pismenog dogovora između principala i žiranta, garancija se ne smatra nevažećom. Međutim, nalogodavac može prije izdavanja bankarske garancije korisniku zaključiti ugovor sa žirantom u kojem će biti precizirani uslovi pod kojima će se bankarska garancija zaključiti. U ugovoru jemac može posebno propisati pravo da od nalogodavca traži određenu naknadu u vidu regresa ako korisniku isplati određeni novčani iznos u vezi sa podignutim potraživanjima.
Ni jemac ni korisnik ne plaćaju PDV kada jemac ispuni obaveze iz bankarske garancije. Odnosno, ne morate plaćati PDV kada obavljate takve operacije kao što su plaćanje po garanciji, izdavanje i poništenje bankarske garancije i tako dalje.
Porezom na dodanu vrijednost ne podliježu i transakcije koje se sprovode u vezi sa otplatom obaveza po ugovoru o kreditu, jer su, u skladu sa važećom zakonskom regulativom, sve kreditne transakcije oslobođene oporezivanja.
Izuzetak su transakcije koje nastaju kada osiguravajuća društva izdaju bankarske garancije – ove usluge podliježu PDV-u.
Žirant je dužan da prilikom ispunjavanja obaveza po bankarskoj garanciji evidentira transakcije u računovodstvu.
Čim korisnik primi novac od žiranta (u vezi sa ispunjenjem obaveza), na teret računa 51 "Tekući računi" i na dobro računa 76 "Poravnanja sa različitim povjeriocima i dužnicima", računovođa vrši korespondenciju. upis u posebnu knjigu. Dug nalogodavca se evidentira u računovodstvu u zavisnosti od vrste obaveze. To može biti podračun 58-3 "Dati krediti", račun 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima", 76 ili 58 račun "Finansijska ulaganja".
Računovodstvo kod korisnika prijema sredstava od žiranta
Korisnik, po prijemu sredstava od žiranta (gotovinskim metodom), mora priznati prihod od prodaje robe (radova ili usluga), budući da je plaćanje osigurano garancijom. Prilikom obezbjeđivanja obaveze plaćanja kamate neopozivom bankarskom garancijom, korisnik iskazuje prihod iz neposlovnog poslovanja u vidu kamate na kredit.
Metode obračuna od strane korisnika prilikom ispunjavanja obaveza po bankarskoj garanciji
Ukoliko nalogodavac ne ispuni glavnu obavezu (ili je neispravno), korisnik zahtijeva od žiranta isplatu sredstava u skladu sa ugovorom o garanciji (pismeno). Ovaj uslov mora nužno naznačiti šta je tačno nalogodavac prekršio u izvršenju ugovora. Bankarska garancija prestaje kada korisnik primi iznos koji mu pripada po ugovoru, ili ako bankarska garancija istekne.
Sama garancija je evidentirana na vanbilansnom računu 008 „Osiguranje obaveza i primljenih plaćanja“. Iznos na računu jednak je cifri navedenoj u ugovoru.
Iznos se zadužuje sa vanbilansnog računa postepeno, kako se dug otplaćuje.
Pojednostavljeni sistem oporezivanja - računovodstvene karakteristike bankarske garancije
Po pojednostavljenom sistemu oporezivanja, korisnik koji je primio sredstva od žiranta dužan je da u računovodstvu evidentira prihode od prodaje robe i/ili neposlovne prihode u slučaju prijema sredstava od kamate na kredit.
Čim korisnik primi sredstva od žiranta (u skladu sa izvršenjem ugovora), računovođa evidentira unose u posebnu knjigu na teret računa 51 „Tekući računi” i na dobro računa 76 „Poravnanja sa različiti povjerioci i dužnici“. U ovom slučaju, dug glavnice se odražava na teret računa 76 - na teret (58-3, 62, 76,78) računa, zavisno od vrste obaveza. To može biti podračun 58-3 "Dati krediti", račun 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima", 76 ili 58 račun "Finansijska ulaganja".
U ovom slučaju, bankarska garancija se evidentira na vanbilansnom računu 008 „Osiguranje obaveza i primljenih plaćanja“. Iznos na računu jednak je iznosu navedenom u ugovoru. Ovaj iznos se zadužuje sa vanbilansnog računa postepeno, kao rezultat otplate duga.
Obračun bankarske garancije kod nalogodavca
Prije svega, morate znati da se usluga kao što je pružanje bankarske garancije od strane banke ili kreditne institucije odnosi na bankarsku operaciju, a u skladu sa Federalnim zakonom br. 395-1, takva usluga ne podliježe na oporezivanje PDV-om. Ali ako je bankarsku garanciju izdalo osiguravajuće društvo, onda je takva usluga podložna obaveznom oporezivanju PDV-om. U tom slučaju, nalogodavac mora odbiti PDV, nakon što je prethodno iskazao ovu uslugu u računovodstvenim evidencijama. Ali istovremeno se mora obezbijediti bankarska garancija za realizaciju transakcija koje se oporezuju.
Nalogodavac ne može odbiti ulazni PDV ako PDV ne nastaje za transakcije izvršene u vezi sa izdavanjem garancije.
Ako bankarsku garanciju izdaje banka ili kreditna institucija, iznos poreza na dobit se uračunava kao dio neposlovnih rashoda. Kada bankarsku garanciju izdaje osiguravajuća organizacija, ova operacija se uzima u obzir za porez na dobit.
Obračun naknade žirantu
Ovo računovodstvo će zavisiti od vrste obaveza. Na primjer, ako kupac prilikom kupovine nekretnine prodavcu da bankarsku garanciju, onda će se to smatrati troškom koji je povezan sa stjecanjem nekretnine.
Trošak će u ovom slučaju uključivati trošak stjecanja imovine, plaćenu kamatu na kredit dat za kupovinu nekretnine, razne marže (naknade), provizije, carine i plaćanja itd. Iznosi naknade žirantu uključeni su u stvarni trošak stečene imovine u slučaju da je garancija izdata prije nego što je imovina primljena na računovodstvo.
Objave u ovom slučaju su sljedeće:
Iznos naknade žirantu uračunat u stvarnu vrijednost imovine - dugovanje računa (01/07/08/10/41 ...) - račun 76 kredit.
Isplata naknade žirantu:
Dugovanje računa 76 je odobrenje računa 51.
Ako je bankarska garancija izdata nakon formiranja stvarne vrijednosti imovine, tada računovođa mora prikazati sljedeće unose:
Dugovanje računa 91.2 je odobrenje računa 76.
Troškovi pozajmljivanja priznaju se kao ostali troškovi ako je garancija izdata radi osiguranja dužničkih obaveza.
Dodatni troškovi su po želji uključeni ravnomjerno u sastav ostalih troškova tokom cijelog trajanja ugovora. Računovodstvena politika nužno odražava odabrani metod obračuna dodatnih troškova pozajmljivanja, odnosno ravnomjerno računovodstvo tokom cijelog perioda trajanja kredita, odnosno u periodu u kojem su nastali.
Kao rezultat, u računovodstvu će se pojaviti sljedeća knjiženja:
Debit računa 91.2 - Kredit računa 76 (prikazuje se iznos naknade žirantu).
Dugovanje računa 76 - Potraživanje računa 51 (prikazuje se isplata naknade žirantu).
Bankarska garancija izdata za osiguranje drugih obaveza
U ovom slučaju iznos oporezivanja se uključuje ili u sastav neposlovnih rashoda, ili u sastav rashoda koji se odnose na proizvodnju i prodaju. Štaviše, organizacija sama odlučuje kojoj grupi troškova pripada ovaj iznos naknade (plaćanje usluga žiranta). Obično, u praksi, ostali troškovi uključuju, na primjer, obavezu kupca da plati rad (usluge), obavezu dobavljača da isporuči proizvode itd.
U okviru vanposlovnih rashoda uzima se u obzir visina naknade, na primjer, za primjenu deklarativnog postupka za povrat PDV-a, za osiguranje plaćanja carine, poreza i sl.
Troškovi garancije se priznaju za potrebe oporezivanja na dobit pod uslovom da su ti rashodi ekonomski opravdani i opravdani, a moraju se koristiti i za ostvarivanje prihoda. U ovom slučaju, naknada se uzima u obzir za potrebe poreza u cijelosti.
- nezamjenjiv finansijski instrument savremenog poslovnog svijeta. Međutim, svaka operacija koju izvrši privredni subjekt bilo kojeg oblika vlasništva i organizaciono-pravne strukture mora se odraziti u izvještajnoj dokumentaciji, koja se dostavlja poreznim vlastima Ruske Federacije u strogo određenim rokovima. Dobijanje i izdavanje garancije je finansijska transakcija, tako da morate pažljivo razmotriti pitanje šta čini računovodstvo bankarskih garancija.
Jedan od najvažnijih pokretača poslovnih odnosa u poslovanju je nesumnjivo sporazum (ugovor). Ovaj dokument sadrži sva osnovna pravila i zahtjeve koje strane postavljaju jedna drugoj. Potpisivanjem ugovora subjekt automatski preuzima punu odgovornost za poštovanje obaveza koje su mu nametnute. Međutim, u takvom radu ne može se sve uzeti u obzir. Ponekad druge strane pribjegavaju korištenju različitih financijskih poluga, koje se također nazivaju:
Za obavljanje kompetentnog računovodstva BG potrebno je da znate da postoji nekoliko vrsta dokumenata bankarske garancije. Organizacije se kroz sve svoje razvojne cikluse suočavaju sa sljedećim:
Možda ste čuli za svaku od ovih vrsta, ali znate li kako se knjiži bankarska garancija? To je jednostavno.
Da li planirate da steknete pravo korišćenja BG? Prvo morate odabrati kredibilnu banku sa pristojnom reputacijom i prijaviti se za željenu uslugu. Zapamtite da je izdavanje takve dokumentacije skup i odgovoran proces.
Kreditna institucija vam može to odbiti ako iz nekog razloga ne prođete selekciju. Štaviše, iznos garancije može doseći od 1% do 30% ukupne ugovorne vrijednosti ugovora o kupovini robe ili pružanju radova i usluga. Trećina troškova - ovo može biti kolosalan iznos novca koji je banka naložena da plati za vas u slučaju predviđenom ugovorom.
Odraz bankarske garancije u računovodstvu organizacije nije teško i neshvatljivo pitanje za računovođe. Banka nikome neće dati novac, pa će primalac proći provjeru kvaliteta. Nakon njegovog završetka, garant će Vam dati konačnu odluku. Ako je odgovor potvrdan, onda će se od subjekta koji podnosi zahtjev za garancije tražiti da dostavi potrebnu dokumentaciju i plati iznos provizije za uslugu.
Bankarske obaveze se koriste kako bi se osigurala stabilnost ugovornog odnosa između kupca i dobavljača. Ovo je vrsta zaloga osiguranja od rizika povezanih sa odbijanjem jedne od strana da ispuni obaveze.
Bankarska garancija je obaveza koju banka ili bilo koja druga kreditna organizacija izlaže kao osiguranje za ispunjenje ugovornih (ugovornih, kupoprodajnih) uslova (član 368. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Pruža se u elektronskom i pisanom obliku. Ako izvođač prekrši određeni broj uslova, banka isplaćuje naručiocu dokumentovani iznos novca.
Tri su strane uključene u garantni odnos:
U ovom slučaju, korisnik i nalogodavac djeluju kao strane u sporazumu, kao u zaključivanju državnog ugovora. Oni rade striktno u skladu sa važećim građanskim zakonodavstvom (član 420 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Njihova međusobna poravnanja vrše se van nadležnosti odnosa uspostavljenog sa trećim licem - bankom koja je dala garanciju.
Strane međusobno komuniciraju uzimajući u obzir važeći ugovor o bankarskoj garanciji - dokument koji definiše pravni odnos sve tri strane: žiranta, korisnika i nalogodavca. U ugovoru o davanju bankarske garancije, obavezno je da banka garant izvrši plaćanje garancije samo ako dobavljač-nalogodavac ne može da ispuni obaveze utvrđene državnim ugovorom prema kupcu-korisniku. U ugovoru o bankarskoj garanciji nastaju okolnosti zbog kojih dolazi do situacije plaćanja bankarskog obezbeđenja.
Poslovi bankarske garancije regulisani su građanskim i bankarskim zakonodavstvom. U istim podzakonskim aktima možete pronaći odgovor na pitanje da li je bankarska garancija registrovana.
U Građanskom zakoniku, odredbe koje regulišu takvu finansijsku obavezu navedene su u poglavlju 23 (stav 6, članovi 168, 169, 374-379, član 429 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Izdavanje bankarske garancije od strane kreditnih institucija odnosi se na poslovanje banke (klauzula 8, dio 1, član 5 Saveznog zakona od 02.12.1990. godine br. 395-1).
Prilikom zaključivanja ugovora o nabavci nije dozvoljeno navođenje uslova o bankarskoj garanciji, ako nema razloga za pretpostavku da će garancijske obaveze biti primljene od garanta pod određenim uslovima (Definicija Oružanih snaga RF u slučaju br. 305-ES16-14210 od 30.01.2017. Ali kada je riječ o javnim nabavkama u skladu sa odredbama zakona o federalnom sistemu ugovora, obavezan je uslov davanja garancije kao obezbjeđenja za izvršenje ugovora. To je navedeno u čl. 96 44-FZ. Kupac je dužan da u dokumentaciju o nabavci, obavijest o narudžbi, poziv za učešće u određivanju dobavljača na zatvoren način uključi zahtjev za izvršenje ugovora (1. dio člana 96 44-FZ). Izuzetak su situacije definisane u dijelu 2 čl. 96 44-FZ.
Dio 3 čl. 96. propisano je da se takvo osiguranje za izvršenje ugovora daje u vidu bankarske garancije. Mora biti u skladu sa zahtjevima utvrđenim u čl. 45 44-FZ. Dobavljač ima mogućnost da obezbedi bankarsku garanciju kao obezbeđenje za izvršenje državnog ugovora iu obliku novčanih sredstava, prenoseći potreban iznos na tekući (lični) račun koji je odredila naručilac. Način garantovanja svojih obaveza utvrđuje sam učesnik u nabavci.
2019. godine, učesnici nabavke će moći da daju bankarsku garanciju kao obezbeđenje aplikacije.
Odraz bankarske garancije u računovodstvu direktno zavisi od vrste finansijske obaveze za koju je izdata. Postoji niz situacija za koje je potrebna garancija:
Transakcije za bankarsku garanciju u računovodstvu se formiraju na osnovu složenog sistema pravnih odnosa između nalogodavca i korisnika. Za pravne odnose se sastavljaju knjižice:
Kada korisnik dobije bankarsku garanciju, on sam odlučuje kako će je koristiti. Izbor kupca da primeni ili otpiše bankarski kolateral zavisi od toga da li je nalogodavac izvršio svoje obaveze.
Ugovorom se uređuju obračuni kupaca i dobavljača. Korisnik dobija posebnu pogodnost prilikom davanja bankarske garancije, jer jemac utvrđuje svoje obaveze plaćanja prema organizaciji do završetka međusobnih poravnanja (član 1. člana 378. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Zbog toga se za računovodstvo koristi vanbilansni račun 008 „Osiguranje obaveza i primljenih plaćanja“. Garancija se otpisuje iz bilansa stanja ako strane ispune svoje obaveze. Analitika se vrši za svaki primljeni kolateral.
Za komercijalne i nekomercijalne organizacije potrebno je koristiti offset unose. Zamislite da je Idealny Kustochik LLC kupio proizvode od Idealnye Supplier LLC u iznosu od 500.000,00 RUB. Tabela pokazuje kako se u računovodstvu korisnika odraziti kolateral dat od banke.
Pretpostavimo da kupac kasni sa plaćanjem, a dobavljač se obraća banci sa zahtjevom da plati dug glavnice u iznosu navedenom u garanciji. Računovodstveni zapisi će biti kako slijedi:
U slučaju blagovremenog plaćanja, korisnik ne treba da se obraća žirantu za povraćaj duga. Računovodstveni zapisi će se generisati u računovodstvu za prijem i naknadni otpis kolaterala na vanbilansnom računu 008.
Računovodstvo garancija u računovodstvu nalogodavca zasniva se na dvije pozicije:
Ovo je neophodno kako bi se odrazila promjena u organizaciji povjerilaca u slučaju prijenosa obaveza plaćanja duga na žiranta. Odraz u računovodstvu kolaterala omogućava u budućnosti da se izvrše operacije primjene kazni na dužnika.
Sa stanovišta analitičara, odraz kolaterala je neophodan, jer to čini finansijske i računovodstvene izvještaje transparentnijima i omogućava vam da sagledate rezultirajuće obaveze prema glavnici u kontekstu analitičkog računovodstva.
Da bi se garancijske obaveze odrazile u računovodstvu nalogodavca, formiraju se računovodstvene evidencije:
Računovodstvo bankarskih garancija u budžetskoj instituciji ima neke posebnosti. Prilikom sprovođenja konkursnih i aukcijskih postupaka za nabavku dobara, radova ili usluga, organizacija kupaca utvrđuje obavezan uslov za obezbeđivanje prijava. Učesnik u nabavci ga može prenijeti kako polaganjem sredstava na tekući (lični) račun naručioca, tako i davanjem bankarske garancije. Na osnovu klauzule 351 Uputstva broj 157n, obračun bankarske garancije primljene kao obezbjeđenje zahtjeva vrši se na vanbilansnom računu 10 „Osiguranje ispunjenja obaveze“. U dopisu Ministarstva finansija od 27.07.2014. godine broj 02-07-07/31342 navodi se da sredstva dobijena kao obezbeđenje učešća na tenderu ili zatvorenoj aukciji, kao i obezbeđenje za izvršenje ugovora, ne treba uzeti u obzir na vanbilansnom računu 10.
U budžetskoj instituciji, računovodstvo bankarske garancije vrši se strogo na dan nastanka garancijske obaveze. Iznos treba da bude isti po vrijednosti sa onim obavezama čije je izvršenje zagarantovano. Na dan prestanka garancije i finansijskih uslova, utvrđeni iznos se umanjuje na 10. vanbilansni račun.
Sredstva primljena od kreditne institucije (banke) i usmjerena za izvršenje moraju se prikazati u računovodstvu budžetske institucije unosima:
Odraz garancije banke mora se izvršiti iu računovodstvenom i u poreskom računovodstvu organizacije. Poresko računovodstvo bankarskih garancija vrši se u skladu sa normama Poreskog zakona Ruske Federacije. Naknada se obračunava u okviru ostalih troškova u vezi sa puštanjem u promet i prodajom različitih proizvoda i kao ostali rashodi.
Poreski zakonik Ruske Federacije pretpostavlja podnošenje izvještaja IFTS-u, uključujući troškove bankarske garancije tokom perioda njenog stvarnog pružanja, a ne o vremenu plaćanja novčanih iznosa po njoj. U poreskom računovodstvu, datum prijema bankarske garancije je dan potpisivanja ugovora (glavnog ugovora) o izdavanju garancijskih obaveza prema klijentu.
Poresko računovodstvo bankarskih garancija ima niz nijansi. Kupovina dobara, radova i usluga po ugovoru povezana je sa obračunavanjem PDV-a, izuzev proizvoda koji ne podliježu porezu na dodatu vrijednost. Operacije primjene bankarskih garancija ne podliježu PDV-u (podstav 3, stav 3, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Po prijemu uplate garancije za neispunjene obaveze dobavljača od banke žiranta, korisnik-kupac je uračunava u prihod na isti način kao što bi se u obzir uzimalo plaćanje glavnice bez korišćenja bankarske garancije.
Nalogodavac ima pravo da troškove po garanciji (proviziju žirantu) uzme u obzir za potrebe poreskog računovodstva bilo kao druge troškove ili kao neposlovne troškove. U svakom od ovih slučajeva, troškovi se priznaju tokom čitavog perioda važenja bankarske garancije u jednakim dijelovima (Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 03-03-06 / 1/4 od 11.01.2011.) .
Često se dešavaju situacije kada nalogodavac nije imao vremena da ispuni obaveze iz ugovora, nakon čega se korisnik obraća banci da od žiranta dobije sredstva koja mu pripadaju po ugovoru. Garant o tome obavještava principala i obavještava o prestanku garantnih obaveza. Nalogodavac je dužan da nadoknadi banci iznos koji je prenio korisniku.
Ako nalogodavac treba da prizna regresivno potraživanje banke u računovodstvu, onda se transakcije u slučaju kašnjenja odražavaju u računovodstvenim evidencijama:
Ukoliko nalogodavac ne ispuni svoje ugovorne obaveze, korisnik se obraća banci. Garant razmatra primljeni zahtjev, nakon čega donosi odluku o isplati garancije (članovi 374, 375 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Računovođa nakon priznavanja potraživanja formira sljedeću evidenciju: Dt 76.2 Kt 62.
Za žiranta je izdavanje kolaterala po ugovoru izvor prihoda, stoga će nalogodavac morati da plati određenu proviziju za izdavanje garancije od strane banke. Takva provizija može biti fiksna, kao i akumulirana kao postotak od iznosa po ugovoru ili na druge načine.
U ugovoru o bankarskoj garanciji banka ima pravo da propiše različite uslove za plaćanje obaveza. Na primjer, za nalogodavca može biti ustanovljena obaveza jednokratne isplate ili ravnomjerno raspoređena na cijeli period garancije.
Redoslijed odraza provizije zavisi od trenutka sticanja i uknjižbe stečene imovine.
Ako se provizija prenese na banku prije registracije kupljene imovine i prije prijenosa sredstava od strane principala, tada je naknada kreditne institucije uključena u trošak sticanja imovine - u njen trošak (klauzula 6 PBU 5 /01, tačka 8 PBU 6/01).
Pokažimo to na primjeru. OOO Zarya kupuje strukturu od OOO Aktiv. Cijena nekretnine je 1.500.000,00 rubalja. DOO "Zarya" daje prodavcu garanciju banke. Provizija žiranta iznosi 3% od vrijednosti imovine - 45.000,00 rubalja. Naknada se mora isplatiti u paušalnom iznosu. Obaveza se izdaje na period od mjesec dana. Posao je završen, sva poravnanja su izvršena na vrijeme, garancije nisu primijenjene.
Ako su garancijske obaveze date nakon formiranja vrijednosti imovine imovine, tada više nije moguće promijeniti iznos obračunate imovine uključivanjem iznosa naknade žirantu u početnu vrijednost imovine.
Ako je provizija banke, koja je plaćena prije formiranja početne cijene imovine, uključena u ostale troškove, to može uticati na obračunati porez na imovinu. U 2019. godini porez na imovinu se obračunava po novim pravilima. Sva pokretna imovina je isključena iz baze. To znači da prilikom sticanja imovine otpis naknade banke na druge troškove može dovesti do narušavanja poreske osnovice.
Računovodstvena evidencija će biti sljedeća: Dt 91.2 Kt 76 - obračun provizije banci, čija vrijednost nije uključena u početnu cijenu kupljenog objekta.
Naknada žirantu po ugovoru o zajmu mora biti odražena u računovodstvenoj politici organizacije. Prilikom zaključivanja ugovora o kreditu, jedan od uslova ugovora može biti obavezna registracija garantnih obaveza. U takvim slučajevima troškove snosi zajmoprimac. Postupak je preciziran u PBU 15/2008 "Računovodstvo rashoda i kredita po kreditima". Zajmoprimac je dužan da odabranu metodu konsoliduje u računovodstvenoj politici. Troškovi naknada mogu se pripisati ostalim troškovima (klauzula 7 PBU 15/2008) ili ravnomjerno priznati dodatne troškove posudbe kao dio ostalih troškova (klauzula 8). To se može učiniti samo za vrijeme važenja samog ugovora o kreditu. Korespondencija računovodstvenih računa se neće promijeniti od izbora metode raspodjele troškova i bit će kako slijedi:
Metodologija otpisa se može prikazati shematski:
Kada se garancijske obaveze formaliziraju kao obezbjeđenje za državni ugovor, provizija žiranta se obračunava kao dio troškova redovnih aktivnosti ili kao drugi rashodi. Ovako izgleda računovodstvena procedura na dijagramu:
Uzimajući u obzir proviziju isplaćenu banci žirantu, sastavljamo prepisku sličnu odrazu plaćene naknade u slučaju ugovora o kreditu.
