Poreske kontrole na licu mjesta. Press about you rf Član 89 nk rf new

Član 89. Poreska kontrola

provjereno danas
šifra od 28.01.2019
stupio na snagu 01.01.1999

Nema novih izmjena člana koje nisu stupile na snagu.

Usporediti s revizijom članak od 28.12.2018 03.09.2018 01.01.2017 03.15.2016 08.06.2015 01.01.2015 01.01.2014 01.01.2012 30.09.2010 02.09.2010 24.06.2007 01.01.2007 03.09.2004 01.08.2004 10.06.2003 08/17/1999 01/01/1999

Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na teritoriji (prostorima) poreskog obveznika na osnovu rješenja rukovodioca (zamjenika) poreskog organa.

Ukoliko poreski obveznik nema mogućnost da obezbijedi prostor za obavljanje neposredne poreske kontrole, neposredna poreska kontrola se može izvršiti u mjestu poreskog organa, a u slučaju neposredne poreske kontrole poreski obveznici - strane organizacije koje su priznate kao poreski rezidenti Ruske Federacije na način propisan stavom 8. člana 246.2. ovog zakonika, - na lokaciji posebne jedinice takve organizacije.

Odluku o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta donosi poreski organ na lokaciji organizacije, odnosno u mestu prebivališta fizičkog lica, ili na lokaciji posebne jedinice strane organizacije koja je priznata kao poreski rezident. Ruske Federacije na način propisan stavom 8 člana 246.2 ovog zakonika, osim ako ovim stavom nije drugačije određeno.

Odluku o sprovođenju poreske kontrole organizacije koja je klasifikovana kao najveći poreski obveznik na način propisan članom 83. ovog zakonika, donosi poreski organ koji je ovu organizaciju registrovao kao najvećeg poreskog obveznika.

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta organizacije koja je dobila status učesnika u projektu za istraživanje, razvoj i komercijalizaciju njihovih rezultata u skladu sa Federalnim zakonom „O Inovacionom centru Skolkovo“ ili učesnika u projektu u skladu sa sa Federalnim zakonom br. 216-FZ od 29. jula 2017. "O inovativnim naučnim i tehnološkim centrima i o izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije" izdaje poreski organ u kojem je ova organizacija registrovana.

Nezavisna terenska poreska kontrola filijale, odnosno predstavništva vrši se na osnovu rješenja poreskog organa u mjestu gdje se nalazi takva izdvojena jedinica.

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta mora sadržati sledeće podatke:

puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronimija poreskog obveznika;
predmet revizije, odnosno porezi, čija se ispravnost obračuna i plaćanja provjerava;
periode za koje se vrši provjera;
radna mjesta, prezimena i inicijale službenika poreskog organa kojima je povjerena kontrola.

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mjesta ne može se donijeti na osnovu posebne prijave dostavljene u skladu sa Federalnim zakonom „O dobrovoljnom prijavljivanju imovine i računa (depozita) fizičkih lica u bankama i o izmjenama i dopunama pojedinih zakonskih akata Republike Srpske“. Ruska Federacija", i (ili ) dokumente i (ili) podatke koji su im priloženi, kao i informacije sadržane u navedenoj posebnoj deklaraciji i (ili) dokumentima.

Poreska kontrola na licu mjesta u odnosu na jednog obveznika može se izvršiti za jedan ili više poreza.

Predmet poreske kontrole na licu mjesta je ispravnost obračuna i blagovremenost plaćanja poreza, osim ako ovim poglavljem nije drugačije određeno.

U okviru poreske kontrole na licu mjesta može se provjeriti period koji nije duži od tri kalendarske godine koji prethode godini u kojoj je donesena odluka o sprovođenju revizije, osim ako ovim zakonikom nije drugačije određeno.

Ako poreski obveznik podnese revidiranu poresku prijavu u okviru odgovarajuće terenske poreske kontrole, provjerava se period za koji se revidirana poreska prijava podnosi.

Poreski organi nemaju pravo da vrše dvije ili više terenskih poreskih kontrola za iste poreze za isti period.

Poreski organi nemaju pravo da vrše više od dve terenske poreske kontrole u odnosu na jednog poreskog obveznika u toku kalendarske godine, osim u slučajevima kada rukovodilac saveznog organa izvršne vlasti nadležnog za kontrolu i nadzor poreza i naknada donese odluku o potrebi sprovođenja poreska kontrola poreskog obveznika na licu mesta koja prelazi propisana ograničenja.

Prilikom utvrđivanja broja terenskih poreskih kontrola poreskog obveznika, ne uzima se u obzir broj samostalnih terenskih poreskih kontrola njegovih filijala i predstavništava.

Poreski organi nemaju pravo da vrše terenske poreske kontrole za period za koji se vrši poreski nadzor u odnosu na poreze, a obaveza obračunavanja i plaćanja koje je, u skladu sa ovim zakonikom, nametnuta poreskom obvezniku, osim u sledećim slučajevima :

1) sprovođenje poreske kontrole na licu mesta od strane višeg poreskog organa - radi kontrole aktivnosti poreskog organa koji je vršio poreski nadzor;
2) prijevremeni prekid poreskog praćenja;
3) nepostupanje poreskog obveznika na obrazloženo mišljenje poreskog organa.

U slučaju neposredne poreske kontrole po osnovu navedenim u ovoj tački, predmet poreske kontrole je ispravnost obračuna i blagovremenost plaćanja poreza u skladu sa obrazloženim mišljenjem;

4) podnošenje od strane poreskog obveznika ažurirane poreske prijave (obračun) za period poreskog praćenja, u kojoj je iznos poreza koji se plaća u budžetski sistem Ruske Federacije smanjen u odnosu na prethodno dostavljenu poresku prijavu (obračun) .

Kao dio poreske kontrole na licu mjesta međunarodne kompanije registrovane u skladu sa Federalnim zakonom od 3. avgusta 2018. N 290-FZ "O međunarodnim kompanijama", periodi koji prethode registraciji takve kompanije u Ruskoj Federaciji kao međunarodne kompanije, sa izuzetkom poreskih revizija van lokacije u odnosu na odvojene pododjele stranih organizacija registrovanih na teritoriji Ruske Federacije prije datuma registracije takvih organizacija kao međunarodnih kompanija.

Poreska kontrola na licu mjesta ne može trajati duže od dva mjeseca. Navedeni rok se može produžiti do četiri mjeseca, au izuzetnim slučajevima do šest mjeseci.

Osnove i postupak za produženje roka za sprovođenje neposredne poreske kontrole utvrđuje savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

U okviru neposredne poreske kontrole, poreski organ ima pravo da vrši reviziju poslovanja filijala i predstavništava poreskog obveznika.

Poreski organ ima pravo da izvrši nezavisnu terensku poresku kontrolu filijala i predstavništava o pitanjima ispravnosti obračuna i blagovremenosti plaćanja regionalnih i (ili) lokalnih poreza.

Poreski organ koji vrši samostalnu terensku kontrolu filijala i predstavništava nema pravo da izvrši dvije ili više terenskih poreskih kontrola u odnosu na filijalu ili predstavništvo za iste poreze za isti period.

Poreski organ nema pravo da izvrši više od dvije terenske poreske kontrole u odnosu na jednu filijalu ili predstavništvo poreskog obveznika u toku jedne kalendarske godine.

Prilikom vršenja samostalne terenske poreske kontrole filijala i predstavništava poreskog obveznika, period revizije ne može biti duži od mjesec dana.

U okviru poreske kontrole na licu mesta, poreski organ ima pravo da proverava aktivnosti poreskog obveznika u vezi sa njegovim učešćem u ugovoru o investicionom partnerstvu, kao i da od učesnika ugovora o investicionom partnerstvu zahteva podatke potrebne za sprovođenje poresku kontrolu na licu mesta, na način propisan članom 93.1 ovog zakonika.

U slučaju da se poreska kontrola na licu mesta vrši u odnosu na poreskog obveznika koji nije upravljački partner odgovoran za vođenje poreskog računovodstva (u daljem tekstu - upravljački partner), obaveza je da se podnese dokumentacija i (ili) informacija. vezano za njegovo učešće u ugovoru o investicionom partnerstvu, šalje se upravljačkom partneru. Ako upravljački partner nije dostavio dokumente i (ili) podatke u propisanom roku, zahtjev za dostavljanje dokumenata i (ili) informacija u vezi sa učešćem revidiranog poreskog obveznika u investicionom partnerstvu može se uputiti drugim učesnicima u investicionom partnerstvu. sporazum.

Rok za sprovođenje neposredne poreske kontrole računa se od dana donošenja odluke o imenovanju revizije pa do dana sastavljanja potvrde o izvršenoj kontroli.

Rukovodilac (zamjenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da obustavi neposrednu poresku kontrolu za:

Obustavljanje poreske kontrole na licu mesta po osnovu iz stava 1. ovog stava dozvoljeno je najviše jednom za svako lice od koga se traže isprave.

Obustavljanje i nastavak neposredne poreske kontrole ozvaničava se odgovarajućim rešenjem rukovodioca (zamenika rukovodioca) poreskog organa koji vrši navedenu reviziju.

Ukupan period obustave neposredne poreske kontrole ne može biti duži od šest mjeseci. Ako je revizija obustavljena po osnovu iz stava 2. ovog stava, a poreski organ u roku od šest meseci nije mogao da dobije tražene informacije od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije, rok za obustavljanje navedena revizija može biti povećana za tri mjeseca...

Za period važenja obustave neposredne poreske kontrole obustavljaju se radnje poreskog organa po traženju dokumentacije od poreskog obveznika, na koji se u ovom slučaju svi originali traženi tokom revizije, osim dokumenata dobijene prilikom oduzimanja, obustavljaju se i obustavljaju se radnje poreskog organa na teritoriji (u prostorijama) poreskog obveznika povezanog sa navedenom revizijom.

Ponovljena terenska poreska kontrola poreskog obveznika je terenska poreska kontrola koja se vrši bez obzira na vrijeme prethodne kontrole za iste poreze i za isti period.

Prilikom zakazivanja ponovljene terenske poreske kontrole ne primenjuju se ograničenja iz stava 5. ovog člana.

Prilikom vršenja ponovljene terenske poreske kontrole može se provjeriti period koji nije duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o sprovođenju ponovljene terenske poreske kontrole.

Ponovljena terenska poreska kontrola poreskog obveznika može se izvršiti:

1) od strane višeg poreskog organa - radi kontrole rada poreskog organa koji je izvršio reviziju;
2) poreski organ koji je prethodno izvršio reviziju, na osnovu rešenja njegovog rukovodioca (zamenika rukovodioca) - ako poreski obveznik podnosi revidiranu poresku prijavu, u kojoj je iskazan iznos poreza u iznosu manjem od prethodno prijavljenog. Predmet ovakve ponovljene terenske poreske kontrole je ispravnost obračuna poreza na osnovu izmijenjenih pokazatelja revidirane poreske prijave, što je za sobom povuklo smanjenje prethodno obračunatog iznosa poreza (povećanje gubitka).

Ako se prilikom ponovljenog terenskog poreskog nadzora utvrdi da je poreski obveznik počinio poreski prekršaj koji nije uočen prilikom prve terenske poreske kontrole, poreske sankcije se ne primenjuju na poreskog obveznika, osim u slučaju neutvrđivanja činjenice poreskog prekršaja tokom početna poreska revizija bila je rezultat zavere između poreskog obveznika i poreskog službenika.

Poreska kontrola na licu mjesta koja se vrši u vezi sa reorganizacijom ili likvidacijom organizacije poreskog obveznika može se izvršiti bez obzira na vrijeme i predmet prethodne revizije. U ovom slučaju provjerava se period koji ne prelazi tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o sprovođenju provjere.

Poreski obveznik je dužan da pruži mogućnost službenim licima poreskih organa koji vrše neposrednu poresku kontrolu da se upoznaju sa dokumentima koji se odnose na obračun i plaćanje poreza.

Prilikom vršenja poreske kontrole na licu mesta, od poreskog obveznika se mogu tražiti dokumenti neophodni za reviziju u skladu sa postupkom utvrđenim članom 93. ovog zakonika.

Upoznavanje službenika poreskih organa sa originalima dokumenata dozvoljeno je samo na teritoriji poreskog obveznika, izuzev slučajeva poreske kontrole na licu mesta u mestu poreskog organa, kao i slučajeva predviđenih

1. Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na teritoriji (prostoru) poreskog obveznika na osnovu rješenja rukovodioca (zamjenika) poreskog organa.

2. Odluku o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta donosi poreski organ na lokaciji organizacije, ili u mestu prebivališta pojedinca, ili na lokaciji posebne jedinice strane organizacije koja je priznata kao poreski rezident Ruske Federacije na način propisan stavom 8. člana 246.2 ovog zakonika, osim ako ovim članom nije drugačije predviđeno.

Donosi se odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta organizacije koja je dobila status učesnika u projektu za sprovođenje istraživanja, razvoja i komercijalizacije njihovih rezultata u skladu sa Federalnim zakonom "O Inovacionom centru Skolkovo". od strane poreskog organa koji je registrovao ovu organizaciju kod poreskog organa.

Nezavisna terenska poreska kontrola filijale, odnosno predstavništva vrši se na osnovu rješenja poreskog organa u mjestu gdje se nalazi takva izdvojena jedinica.

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta mora sadržati sledeće podatke:
puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronimija poreskog obveznika;
predmet revizije, odnosno porezi, čija se ispravnost obračuna i plaćanja provjerava;
periode za koje se vrši provjera;
radna mjesta, prezimena i inicijale službenika poreskog organa kojima je povjerena kontrola.

Obrazac rješenja starješine (zamjenika) poreskog organa o sprovođenju poreske kontrole na licu mjesta odobrava savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.
Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mjesta ne može se donijeti na osnovu posebne prijave dostavljene u skladu sa Federalnim zakonom „O dobrovoljnom prijavljivanju imovine i računa (depozita) fizičkih lica u bankama i o izmjenama i dopunama pojedinih zakonskih akata Republike Srpske“. Ruska Federacija", i (ili ) dokumente i (ili) podatke koji su im priloženi, kao i informacije sadržane u navedenoj posebnoj deklaraciji i (ili) dokumentima.

3. Poreska kontrola na licu mjesta u odnosu na jednog poreskog obveznika može se izvršiti za jedan ili više poreza.

4. Predmet poreske kontrole na licu mjesta je ispravnost obračuna i blagovremenost plaćanja poreza, osim ako ovim poglavljem nije drugačije određeno.

Ako poreski obveznik podnese revidiranu poresku prijavu u okviru odgovarajuće terenske poreske kontrole, provjerava se period za koji se revidirana poreska prijava podnosi.

5. Poreski organi nemaju pravo da vrše dvije ili više terenskih poreskih kontrola za iste poreze za isti period.

Prilikom utvrđivanja broja terenskih poreskih kontrola poreskog obveznika, ne uzima se u obzir broj samostalnih terenskih poreskih kontrola njegovih filijala i predstavništava.

5.1. Poreski organi nemaju pravo da vrše terenske poreske kontrole za period za koji se vrši poreski nadzor u odnosu na poreze, a obaveza obračunavanja i plaćanja koje je, u skladu sa ovim zakonikom, nametnuta poreskom obvezniku, osim u sledećim slučajevima :
1) sprovođenje poreske kontrole na licu mesta od strane višeg poreskog organa - radi kontrole aktivnosti poreskog organa koji je vršio poreski nadzor;
2) prijevremeni prekid poreskog praćenja;
3) nepostupanje poreskog obveznika na obrazloženo mišljenje poreskog organa.

U slučaju neposredne poreske kontrole po osnovu navedenim u ovoj tački, predmet poreske kontrole je ispravnost obračuna i blagovremenost plaćanja poreza u skladu sa obrazloženim mišljenjem;
4) podnošenje od strane poreskog obveznika ažurirane poreske prijave (obračun) za period poreskog praćenja, u kojoj je iznos poreza koji se plaća u budžetski sistem Ruske Federacije smanjen u odnosu na prethodno dostavljenu poresku prijavu (obračun) .

6. Poreska kontrola na licu mjesta ne može trajati duže od dva mjeseca. Navedeni rok se može produžiti do četiri mjeseca, au izuzetnim slučajevima do šest mjeseci.
Osnove i postupak za produženje roka za sprovođenje neposredne poreske kontrole utvrđuje savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

7. U okviru poreske kontrole na licu mesta, poreski organ ima pravo da vrši reviziju delatnosti filijala i predstavništava poreskog obveznika.

Poreski organ ima pravo da izvrši nezavisnu terensku poresku kontrolu filijala i predstavništava o pitanjima ispravnosti obračuna i blagovremenosti plaćanja regionalnih i (ili) lokalnih poreza.

Poreski organ nema pravo da izvrši više od dvije terenske poreske kontrole u odnosu na jednu filijalu ili predstavništvo poreskog obveznika u toku jedne kalendarske godine.

Prilikom vršenja samostalne terenske poreske kontrole filijala i predstavništava poreskog obveznika, period revizije ne može biti duži od mjesec dana.

7.1. U okviru poreske kontrole na licu mesta, poreski organ ima pravo da proverava aktivnosti poreskog obveznika u vezi sa njegovim učešćem u ugovoru o investicionom partnerstvu, kao i da od učesnika ugovora o investicionom partnerstvu zahteva podatke potrebne za sprovođenje poreska kontrola na licu mesta, u skladu sa postupkom utvrđenim članom 93.1 ovog zakonika.

8. Rok za sprovođenje neposredne poreske kontrole računa se od dana donošenja odluke o imenovanju revizije pa do dana sastavljanja potvrde o izvršenoj kontroli.

9. Rukovodilac (zamjenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da obustavi neposrednu poresku kontrolu za:
1) traženje dokumenata (informacija) u skladu sa stavom 1. člana 93.1 ovog zakonika;
2) dobijanje informacija od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije;
3) vršenje stručnih ispitivanja;
4) prevod na ruski jezik dokumenata koje poreski obveznik dostavlja na stranom jeziku.

Obustavljanje poreske kontrole na licu mesta po osnovu iz stava 1. ovog stava dozvoljeno je najviše jednom za svako lice od koga se traže isprave.

Obustavljanje i nastavak neposredne poreske kontrole ozvaničava se odgovarajućim rešenjem rukovodioca (zamenika rukovodioca) poreskog organa koji vrši navedenu reviziju.

10. Ponovljena terenska poreska kontrola poreskog obveznika je terenska poreska kontrola koja se vrši bez obzira na vrijeme prethodne kontrole za iste poreze i za isti period.

Prilikom zakazivanja ponovljene terenske poreske kontrole ne primenjuju se ograničenja iz stava 5. ovog člana.

Ponovljena terenska poreska kontrola poreskog obveznika može se izvršiti:
1) od strane višeg poreskog organa - radi kontrole rada poreskog organa koji je izvršio reviziju;
2) poreski organ koji je prethodno izvršio reviziju, na osnovu rešenja njegovog rukovodioca (zamenika rukovodioca) - ako poreski obveznik podnosi revidiranu poresku prijavu, u kojoj je iskazan iznos poreza u iznosu manjem od prethodno prijavljenog. U sklopu ove naknadne poreske kontrole na licu mjesta, provjerava se period za koji se podnosi revidirana poreska prijava.

11. Poreska kontrola na licu mjesta koja se vrši u vezi sa reorganizacijom ili likvidacijom organizacije poreskog obveznika može se izvršiti bez obzira na vrijeme i predmet prethodne revizije. U ovom slučaju provjerava se period koji ne prelazi tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o sprovođenju provjere.

12. Poreski obveznik je dužan da omogući službenicima poreskih organa koji vrše neposrednu poresku kontrolu da se upoznaju sa dokumentima koji se odnose na obračun i plaćanje poreza.

Prilikom vršenja poreske kontrole na licu mesta, od poreskog obveznika se mogu tražiti dokumenti neophodni za reviziju u skladu sa postupkom utvrđenim članom 93. ovog zakonika.

Upoznavanje službenika poreskih organa sa originalima dokumenata dozvoljeno je samo na teritoriji poreskog obveznika, osim u slučajevima neposredne poreske kontrole u mestu poreskog organa, kao i slučajeva iz člana 94. ovog zakona. Kod.

13. Po potrebi, ovlašćena službena lica poreskih organa koja vrše neposrednu poresku reviziju mogu izvršiti popis imovine poreskog obveznika, kao i pregledati proizvodne, skladišne, maloprodajne i druge prostore i teritorije koje koristi poreski obveznik za ostvarivanje prihoda ili povezanih na održavanje oporezive stavke, u skladu sa postupkom utvrđenim članom 92. ovog zakonika.

14. Ako službena lica koja vrše terensku poresku reviziju imaju dovoljno osnova da veruju da se dokumenti koji svedoče o izvršenju prekršaja mogu uništiti, sakriti, promeniti ili zameniti, ova dokumenta se oduzimaju na način propisan članom 94. ovog zakonika.

15. Posljednjeg dana poreske kontrole na licu mjesta, revizor je dužan da sačini potvrdu o izvršenoj reviziji u kojoj se utvrđuje predmet revizije i vrijeme njenog sprovođenja i preda je poreskom obvezniku ili njegovom predstavnik.

U slučaju da poreski obveznik (njegov zastupnik) izbjegne dobijanje potvrde o izvršenoj kontroli, ova potvrda se dostavlja poreskom obvezniku preporučenom poštom.
16. Posebnosti vršenja terenskih poreskih kontrola u sprovođenju ugovora o podjeli proizvodnje utvrđene su Poglavljem 26.4 ovog zakonika.

16.1. Posebnosti vršenja terenskih poreskih kontrola rezidenata isključenih iz jedinstvenog registra stanovnika Posebne ekonomske zone u Kalinjingradskoj oblasti utvrđeni su članovima 288.1 i 385.1 ovog zakonika.

17. Pravila predviđena ovim članom primenjuju se i na vršenje terenskih poreskih kontrola obveznika naknada i poreskih agenata.

18. Pravila predviđena ovim članom primenjuju se prilikom obavljanja terenskih poreskih kontrola konsolidovane grupe poreskih obveznika, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene članom 89.1 ovog zakonika.

19. Pravila predviđena ovim članom primenjuju se prilikom vršenja terenskih poreskih kontrola poreskog obveznika - učesnika u regionalnom investicionom projektu, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene članom 89.2 ovog zakonika.

Komentar na član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije

Komentarisanim članom uređuje se sadržaj uviđaja, mjesto i vrijeme njegovog vršenja.

Trenutno je uredska revizija postala glavni vid poreske kontrole, od tada rastući broj poreskih obveznika ne omogućava 100% pokrivenost svih poreskih obveznika terenskim poreskim inspekcijama. Poreska kontrola na licu mjesta je druga stvar. Sprovodi se tačkasto, prema malom broju poreskih obveznika. Situacija može nastati kada se na teritoriji čitave konstitutivne jedinice Ruske Federacije godišnje ne izvrši više od hiljadu poreskih kontrola na licu mjesta. Organizacije su već razvile osjećaj da ako je donesena odluka da se izvrši neposredna poreska kontrola u odnosu na pravno lice, onda inspektori imaju šta tražiti.

Poreska kontrola na licu mjesta daje šira ovlaštenja poreskog organa za kontrolu, izražena u postupku, uslovima i obimu dokumentacije koja se provjerava, u odnosu na kancelarijsku poresku reviziju.

Rezultati poreske kontrole na licu mesta su posledica analize dokaza pribavljenih u njenom sprovođenju, postupak pribavljanja i proučavanja koji je samostalne prirode, različit od postupka sprovođenja kabinetske poreske kontrole.

To je naznačeno u Rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 31.01.2012 N 12207/11.

Predmet poreske kontrole na licu mjesta je ispravnost obračuna i blagovremenost plaćanja poreza. Iz analize normi člana 17. Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji utvrđuje opšte uslove za utvrđivanje poreza i naknada, proizilazi da je, prilikom provjere ispravnosti obračuna poreza, poreski organ dužan provjeriti svi elementi oporezivanja koji čine ovaj porez, ne isključujući troškove i poreske olakšice.

Takva objašnjenja data su u Rezoluciji Ustavnog suda Ruske Federacije od 16. jula 2004. N 14-P i Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 28. marta 2011. N A55-9777 / 2010.

Tako se u okviru terenskih i kancelarijskih revizija ispituje različit obim dokumenata i sprovodi drugačiji set mera poreske kontrole.

Član 78 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. jula 2013. N 57 "O nekim pitanjima koja proizilaze iz primjene arbitražnih sudova prvog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije" navodi da, kako proizilazi iz odredaba članova 88, 89, 100, 101, 139 Poreskog zakona Ruske Federacije, pravo poreskog organa da prikuplja dokaze, kao i pravo poreskog obveznika da se upozna sa tim dokazima, da podnose prigovore na zaključke poreskog organa i dokaze koji potkrepljuju te prigovore, dostavljaju im se u svim fazama poreske kontrole sve dok viši poreski organ ne donese rešenje po prigovoru poreskog obveznika protiv rešenja o pozivanju na odgovornost za počinjenje poreskog prekršaja ili odluku o odbijanju pozivanja na odgovornost za počinjenje poreskog prekršaja.

S tim u vezi, sudovi moraju polaziti od činjenice da, u pravilu, prikupljanje i objavljivanje dokaza sprovode i poreski organ i poreski obveznik u fazi sprovođenja mjera poreske kontrole iu toku prethodnog postupka. -sudno rješavanje poreskog spora.

Ako se izvedu dodatni dokazi, sud, na zahtjev lica koje učestvuje u predmetu, ima pravo, kako bi drugoj strani pružio mogućnost da se sa njima upozna i iznese dokaze koji ih pobijaju, najaviti pauzu. na ročištu ili da odgodi glavni pretres. U ovom slučaju, radi pribavljanja dokaza koji pobijaju dodatne dokaze, lice koje učestvuje u predmetu ima pravo da podnese zahtjev da sud zatraži potrebne dokaze sa obrazloženjem razloga zbog kojih nije moguće samostalno pribavljanje ovih dokaza.

U definicijama Ustavnog suda Ruske Federacije od 08.04.2010 N 441-OO, Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 27.04.2010 N VAS-5083/10, ciljevi i priroda poreske revizije na licu mesta se detaljno procjenjuju. Prema višim organima, porezna revizija na licu mjesta usmjerena je na identifikaciju onih povreda poreskog zakonodavstva koje se ne mogu uvijek otkriti u okviru uredske poreske revizije: da bi se ista identifikovala, dubinsko proučavanje računovodstvenih i poreskih računovodstvenih dokumenata je potrebno, kao i niz posebnih mjera kontrole, kao što su inspekcija (član 92. Poreskog zakona Ruske Federacije) i oduzimanje dokumenata (član 94. Poreskog zakona Ruske Federacije). Po pravilu se u okviru terenskih poreskih kontrola otkrivaju prekršaji uzrokovani zloupotrebom poreskog obveznika u poreskoj sferi i željom da se izbjegne oporezivanje. Za poresku reviziju na licu mjesta karakteristične su dvije karakteristike - dubinsko proučavanje računovodstvene dokumentacije i mogućnost provođenja posebnih mjera kontrole (provjera, zapljena itd.).

Iz sistemskog tumačenja odredaba čl. 88., 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije proizilazi da poreska kontrola na licu mesta predviđa šira ovlašćenja poreskog organa za kontrolu, izražena u postupku, uslovima i načinu kontrole. obim dokumenata koji podliježu verifikaciji. Poreska revizija na licu mjesta usmjerena je na identifikaciju onih povreda poreznog zakonodavstva koje se ne mogu uvijek otkriti u okviru uredske poreske revizije: da bi se one identifikovale, potrebna je dubinska studija računovodstvene i poresko računovodstvene dokumentacije, kao i niz posebnih mjera kontrole, na primjer, pregled i oduzimanje dokumenata i predmeta. Po pravilu se u okviru terenskih poreskih kontrola otkrivaju prekršaji uzrokovani zloupotrebom poreskog obveznika u poreskoj sferi i željom da se izbjegne oporezivanje. Ovaj stav se ogleda u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 29. novembra 2012. N A46-17546 / 2012.

Na primjer, poreski organ može, tokom kontrole na licu mjesta, identifikovati okolnosti koje sprečavaju poreski odbitak, a koje nisu mogle biti identifikovane tokom kancelarijske revizije. Sama činjenica povrata PDV-a po rezultatima uredske revizije ne isključuje mogućnost dodatne procjene poreza na osnovu rezultata kontrole na licu mjesta i priznanja odbitaka kao nezakonitih, budući da Poreski zakonik Ruske Federacije ne zabranjuje takvu dodatnu procjenu poreza i ne čini mogućnost dodatne procjene poreza na kontroli na licu mjesta zavisnom od rezultata uredske revizije za isti period.

Pored toga, poreski organ ima pravo, nakon kancelarijske kontrole, da izvrši neposrednu poresku kontrolu za isti porez i da po njenom završetku donese odluku o njegovoj dodatnoj proceni, uprkos činjenici da se organizacija žalila na viši poreski organ protiv akta kancelarijske revizije o dopuni ovog poreza.

Poreski zakonik Ruske Federacije ne zabranjuje istovremeno obavljanje terenskih i kancelarijskih poreskih kontrola.

Kako je FAS Istočnosibirskog okruga istakao u svojoj Rezoluciji od 19.07.2012 N A19-19310 / 2011, provođenje kameralne poreske kontrole tokom poreske kontrole na licu mesta nije u suprotnosti sa normama Poreskog zakona Ruske Federacije, budući da zakon ne zabranjuje poreskoj inspekciji da istovremeno vrši jednu po jednu kameru i poresku kontrolu na licu mjesta.i iste poreze za isti period. Član 89. Poreskog zakona Ruske Federacije ograničava samo obavljanje dvije ili više terenskih poreskih kontrola za iste poreze za isti period.

Osim toga, budući da su terenske i kancelarijske kontrole nezavisni i nezavisni oblici poreske kontrole, propust poreskog organa da identifikuje nezakonite radnje poreskog obveznika u okviru uredskih poreskih kontrola ne isključuje mogućnost utvrđivanja i dokazivanja ovih činjenica u okviru poreska kontrola na licu mjesta, što je još jedan oblik poreske kontrole.

U skladu sa objašnjenjima Ustavnog suda Ruske Federacije, sadržanim u Definiciji od 04.08.2010. N 441-OO, norme Poreskog zakonika Ruske Federacije ne zabranjuju identifikaciju povreda koje nisu otkrivene. tokom kontrole na licu mjesta tokom inspekcije na licu mjesta.

Na to je FAS Sjeverozapadnog okruga skrenuo pažnju Rješenjem od 05.03.2012 N A26-5577 / 2011.

U presudi Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16. jula 2012. N BAC-8251/12, sud je priznao da argument poreskog obveznika o obavezi poreskog organa da sprovede poresku kontrolu na licu mesta nije zasnovan na pravilima. zakona, posebno na odredbe članova 23, 88, 89, 171, 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije na osnovu dokumenata koji su prethodno dostavljeni poreskoj upravi za obavljanje uredskih poreskih kontrola za određene periode. Donošenje odluke poreskog organa o povraćaju poreza na dodatu vrednost po osnovu uredskih kontrola ne isključuje mogućnost naknadnog usklađivanja iznosa poreza za koji su donete takve odluke na osnovu rezultata terenske poreske kontrole, nakon utvrđivanje okolnosti koje ukazuju na neosnovanost naknade (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22.03.2006. N 15000/05).

Federalna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga je u svojoj Rezoluciji od 29. novembra 2012. N A46-17546 / 2012, nakon što je ispitala i ocenila dokaze predstavljene u materijalima predmeta, utvrdila da je razlog za imenovanje poreske kontrole na licu mesta. kompanije je Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. aprila 2011. godine N 15932/10, kojim je utvrđena praksa primene normi prava navedenih regionalnih normativno-pravnih akata na sporove koji se odnose na obračun i plaćanje poreza na zemljište za 2008.

Poreski organ je prilikom neposredne poreske kontrole ponovo ispitao i ispitao iste činjenične okolnosti kao i prilikom interne revizije revidirane poreske prijave poreza na zemljište za 2008. godinu.

U sklopu poreske kontrole na licu mjesta, nisu utvrđene nove informacije koje su poreskom organu do sada bile nepoznate, kao ni okolnosti u vezi s površinom, lokacijom oporezivanog zemljišta.

Za razliku od rješenja poreskog organa, donesenog po rezultatima interne revizije, osporeno rješenje poreskog organa sadrži zaključak da je potrebno utvrditi poresku obavezu za porez na zemljište po osnovu katastarske vrijednosti zemljišta. zemljišne parcele utvrđene Rešenjem N 174-p, a ne Uredbom N 110.

Sud je naveo da je osporenu odluku poreski organ donio prije prijema tražene dokumentacije od Ureda Federalne službe za državnu registraciju, katastar i kartografiju za konstitutivni entitet Ruske Federacije.

Dakle, u predmetu koji se razmatra, dubina kancelarijske i terenske poreske revizije je ista.

U takvim okolnostima, sud je zaključio da poreska kontrola na licu mesta, iako je sastavljena od strane poreskog organa na način propisan članom 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije, zapravo nije takva, budući da je izvršena u cilju otkloniti grešku učinjenu inspekcijskim nadzorom (primjena Uredbe br. 110 umjesto Rješenja br. 174-o) i dodatnom utvrđivanjem poreza na zemljište za 2008. godinu u nizu onih okolnosti i prekršaja koji su utvrđeni kao rezultat kameralne poreske kontrole.

Istovremeno, sud je ukazao da je neprihvatljivo da poreski organ stvara takve uslove pod kojima bi vrsta poreske kontrole koju je izabrao (kameralna ili terenska), bez ikakvih stvarnih razlika u njima, u suštini mogla da dozvoli poreskom organu. , da po sopstvenom i formalno neograničenom nahođenju revidira prethodno usvojene iste na kamernoj poreskoj reviziji odluke, menjajući samo važeće zakonske propise, na osnovu kojih se ne samo dodatno naplaćuje porez, već i kazne za celokupno period zaostalih obaveza.

Sudovi su primijetili da se definicija (promjena) sudske arbitražne prakse zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i taksama ne pripisuje ni razlogu ni osnovi za provođenje poreske kontrole poreskog obveznika na licu mjesta. Greške poreskog organa u provođenju zakona podliježu otklanjanju na način propisan Poglavljem 20 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Uzimajući u obzir konkretne okolnosti, sud je pobijanu odluku poreskog organa proglasio nevažećim.

Prema definiciji Ustavnog suda Ruske Federacije od 08.04.2010. N 441-OO, stav 1. člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa da se poreska kontrola na licu mjesta vrši na teritoriji (prostorima ) poreskog obveznika na osnovu rješenja starješine (zamjenika) poreskog organa. Ovom odredbom je predviđena i druga mogućnost sprovođenja neposredne poreske kontrole: ukoliko poreski obveznik nema mogućnost da obezbedi prostor za obavljanje poreske kontrole na licu mesta, poreska kontrola na licu mesta može da se izvrši na mestu gde se vrši poreska kontrola. poreski organ.

U Uredbi FAS-a Dalekoistočnog okruga od 20.06.2012 N F03-2316 / 2012, sud je utvrdio da je poreska revizija aktivnosti preduzetnika na licu mesta izvršena na lokaciji Federalne poreske službe Rusije u Petropavlovsk-Kamčatski, u vezi sa izjavom poreskog obveznika koju je potpisao njegov zastupnik po punomoći. Shodno tome, tvrdnju poreskog obveznika o nezakonitosti revizije na lokaciji poreskog organa sud je prepoznao kao suprotan normama poreskog zakonodavstva.

U Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 30.10.2012. N A40-29703 / 12-115-124, sud je utvrdio da je organizaciji neopravdano oduzeto pravo da izvrši poresku reviziju na licu mesta. svojoj teritoriji (u svojim prostorijama), pravo upoznavanja poreskih službenika sa originalima dokumenata poreskog obveznika na teritoriji revidirane, s obzirom da se organizacija nije obratila poreskom organu sa zahtevom za sprovođenje revizije na lokaciji poreski organ.

Organizacija je imala i može obezbijediti prostor inspektorima za vršenje svojih ovlaštenja za obavljanje poreske kontrole organizacije na licu mjesta. Sve ranije obavljene terenske poreske kontrole obavljene su u prostorijama kancelarije organizacije.

Ako poreski organ donese odluku o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta, tada Poreski zakonik Ruske Federacije i drugi regulatorni pravni akti ne predviđaju mogućnost odlaganja zbog početka kursa nakon donošenja navedene odluke. napravljene, proceduralni rokovi predviđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije za određivanje trajanja revizije, sastavljanje potvrde o izvršenoj reviziji, izvještaj o inspekciji, razmatranje prigovora poreznog obveznika i donošenje odluke na osnovu njegovih rezultata. .

Dakle, kontrola na licu mjesta se vrši na osnovu rješenja poreskog organa. Ponekad postoje situacije u kojima se prave tehničke greške u ovoj odluci, što nije osnov za poništavanje odluke o sprovođenju revizije.

Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga je Rezolucijom od 14.08.2012 N A40-26973 / 12-99-126 utvrdila da je poreski organ napravio tehničku grešku u naslovu osporenog rešenja: umesto „odluku o izvršiti poresku reviziju na licu mjesta“, pogrešno je naznačeno: „likvidacione provjere“.

Nakon otkrivanja ove greške, poreski organ je donio rješenje o izmjeni rješenja o izvršenju neposredne poreske kontrole, koje je poreskom obvezniku dostavljeno poštom na sve poznate adrese.

Poreski organ je prilikom donošenja osporene odluke ispoštovao sve uslove iz člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije, stoga tehnička greška ne može dovesti do proglašenja odluke nevažećom.

Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži norme koje zabranjuju poreznim vlastima da unose izmjene u svoje odluke u cilju ispravljanja grešaka organizacione i tehničke prirode (čisničke greške, greške u štampanju, aritmetičke greške).

Ova greška nije negativno uticala na prava i obaveze organizacije kao poreskog obveznika, nije za sobom povukla negativne posledice po poreskog obveznika i poreski organ ju je sam otklonio.

Kako je Federalna poreska služba Rusije objasnila u pismu br. AS-37-2 / 15853 od 18.11.2010., Poreski zakonik Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje zahtevaju od poreskih vlasti da unapred obaveste poreskog obveznika o imenovanju i ponašanju predstojeće poreske kontrole na licu mesta.

U Rezoluciji Centralnog okruga FAS-a od 30.10.2012. N A35-104 / 2012, napominje se da važeći poreski zakon predviđa učešće zaposlenih u organima unutrašnjih poslova samo u okviru takse na licu mesta. revizija (član 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije), koja je obavezna u odluci poreskog organa o sprovođenju kontrole na licu mesta, kako je predviđeno odredbama Uputstva o postupku interakcije organa unutrašnjih poslova i poreskih organa u organizovanju i sprovođenju poreskih kontrola na terenu, odobrenih naredbama Ministarstva unutrašnjih poslova Ruske Federacije br. 495 od 30.06.2009. i Federalne poreske službe N MM-7-2-347.

U Uredbi od 06.07.2012 N A46-12176 / 2011, FAS Zapadnosibirskog okruga ukazuje da utvrđivanje iznosa neplaćenog poreza samo upoređivanjem podataka računovodstva, poreskog izveštavanja sa drugim analitičkim informacijama nije u skladu sa normama poreskog zakonodavstva i u suprotnosti je sa zahtjevima člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji se prezentiraju poreznoj reviziji na licu mjesta, procedurom njenog provođenja, vrstama i obimom dokumenata koji su predmet revizije i koji su ispitan tokom njegovog sprovođenja.

Argument poreskog organa da nema obavezu da proverava poresku osnovicu na osnovu primarnih računovodstvenih isprava je u suprotnosti sa svrhom poreske kontrole na licu mesta, utvrđenom stavom 4. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ograničenje perioda za koji se može izvršiti poreska revizija na licu mesta utvrđeno je u stavu 4 člana 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije: kao deo poreske kontrole na licu mesta, period ne duži od tri kalendarska godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o izvršenju revizije mogu se provjeriti.

U Rješenju Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 21. novembra 2012. godine N A35-439 / 2012, sud je ukazao da ne postoje zakonske osnove za ispitivanje ovih okolnosti u vezi sa periodom djelovanja kontrolisanog lica izvan područja zakonski rokovi zastarelosti za obavljanje revizije u poreskom organu utvrđenom stavom 4. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije. Van trogodišnjeg perioda, poreski organ je lišen mogućnosti da prikupi, popravi i dostavi sudu dokaze koji se odnose na ranije periode delatnosti poreskog agenta, te je, shodno tome, ograničen u pravu na naplatu zaostalih poreskih obaveza u vezi sa ovih perioda aktivnosti.

Istovremeno, poreska kontrola na licu mjesta vrši se na osnovu rješenja starješine (zamjenika rukovodioca) poreskog organa, koje već u trenutku donošenja sadrži ime ili prezime poreskog obveznika, tj. spisak poreza koji treba provjeriti i period revizije. Norme člana 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne predviđaju promjenu perioda poreske kontrole na licu mjesta ako je odluku o provođenju revizije porezni obveznik primio (uručio mu) ne u godini. u kojoj je napravljen. Odnosno usklađivanje rokova koji se mogu provjeriti prilikom uviđaja koji je zakazan na kraju jedne kalendarske godine, uzimajući u obzir datum dostavljanja rješenja o njegovom sprovođenju naredne godine, nije predviđeno članom 89. Poreznog zakona Ruske Federacije.

To je naznačeno i u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 22. juna 2012. N A05-14239 / 2010.

Član 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije daje mogućnost poreskoj inspekciji da izvrši neposrednu poresku kontrolu za period izvan trogodišnjeg perioda revizije za koji se poreska kontrola na licu mesta može izvršiti: ako poreski obveznik podnosi revidiranu poresku prijavu u okviru relevantne poreske kontrole na licu mesta, za period za koji je revidirana poreska prijava.

Federalna antimonopolska služba Istočnosibirskog okruga u svojoj Rezoluciji od 19.07.2012 N A19-19310 / 2011 došla je do sličnog zaključka.

Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 11.07.2011. N 03-02-07 / 1-234 napominje da trajanje poreske kontrole na licu mjesta u slučaju njenog produženja može biti četiri mjeseca, au izuzetnim slučajevima - šest mjeseci.

Poreska kontrola na licu mjesta može se obustaviti u slučajevima navedenim u stavu 9 člana 89 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Imajte na umu da je, u smislu klauzule 9 člana 89 Poreskog zakona Ruske Federacije, tokom perioda obustave poreske kontrole na licu mjesta, zabranjeno i pribavljanje objašnjenja od poreskog obveznika i ispitivanje njegovih zaposlenika.

Istovremeno, poreski organ nije lišen prava da obavlja radnje van teritorije (prostorija) poreskog obveznika, ako one nisu vezane za prikupljanje dokumenata od poreskog obveznika.

Pored toga, poreski obveznik je dužan da preda poreskom organu one dokumente koji su zatraženi pre obustave revizije (stav 26. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. jula 2013. N 57) .

U skladu sa Naredbom Federalne poreske službe Ruske Federacije od 25. decembra 2006. N SAE-3-06 / [email protected]„O odobravanju obrazaca dokumenata koji se koriste u vršenju i izvršenju poreskih kontrola; osnovama i postupku produženja roka za sprovođenje neposredne poreske kontrole; postupku interakcije poreskih organa u ispunjavanju uputstava za traženje dokumenata; uslovi za sastavljanje izvještaja o poreskoj kontroli") poreska kontrola u trajanju do četiri i (ili) šest mjeseci može biti revizija poreskog obveznika klasifikovanog kao najveća; pribavljanje, tokom neposredne (ponovljene) poreske kontrole, informacija od organa za sprovođenje zakona, regulatornih organa ili iz drugih izvora, koji ukazuju na to da poreski obveznik, poreski obveznik, poreski agent krši zakone o porezima i taksama i zahtijeva dodatnu verifikaciju; prisustvo okolnosti više sile (poplava, poplava, požar, itd.) na teritoriji na kojoj se vrši provjera; vršenje inspekcijskog nadzora nad organizacijama koje u svom sastavu imaju više zasebnih odjeljenja, i to: četiri ili više izdvojenih odjeljenja - do četiri mjeseca; manje od četiri odvojena odjeljenja - do četiri mjeseca, ako je udio poreza koji plaćaju ove odvojene divizije najmanje 50% od ukupnog iznosa poreza koje plaća organizacija, i (ili) udio imovine u bilansu stanja odvojena podjela iznosi najmanje 50% ukupne vrijednosti imovine organizacije; deset i više zasebnih odjeljenja - do šest mjeseci; neuspeh od strane poreskog obveznika, poreskog obveznika, poreskog agenta, u roku utvrđenom u skladu sa stavom 3. člana 93. Poreskog zakonika Ruske Federacije, ne podnose dokumente potrebne za sprovođenje poreza na licu mesta (ponovljeni na licu mesta) revizija; druge okolnosti.

Potreba i vrijeme produženja neposredne (ponovljene) poreske kontrole određuju se na osnovu dužine perioda revizije, količine dokumenata koji se revidiraju i analiziraju, broja poreza i naknada za koje je izvršena revizija. određen je broj vrsta poslova koje subjekt revizije obavlja, razgranatost organizacione i ekonomske strukture subjekta revizije, složenost tehnoloških procesa i druge okolnosti.

Kao što je navedeno u Rezoluciji FAS-a Moskovskog okruga od 24.12.2012. N A40-40169 / 12-20-209, ne postoje posebni i/ili dodatni uslovi za donošenje odluke o produženju roka inspekcije na licu mesta. do 6 mjeseci, kao i tačan opis "izuzetnih" slučajeva, tek po nastanku kojih Federalna porezna služba Rusije za konstitutivni entitet Ruske Federacije može donijeti odluku o takvom proširenju odredbi zakonodavstva o porezima i naknadama Ruske Federacije, ne sadrže.

Rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 06.07.2012 N A45-17556 / 2011 objašnjava da iz stava 9. člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne proizilazi da za period suspenzije poreska kontrola na licu mjesta, obustavljaju se radnje poreskog organa na saslušanju svjedoka, upućivanja zahtjeva.

Istovremeno, u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 16.10.2012. N F09-9504/12, sud nije prihvatio tvrdnju poreskog obveznika da su dokazi pribavljeni tokom obustave poreske revizije neprihvatljivim dokazima. Članak 9. člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije sadrži ograničenje na radnje poreskog organa tokom perioda obustave revizije da traži dokumente od samog poreskog obveznika, a takođe ograničava radnje inspekcije na poreskom obvezniku. teritoriju, odnosno ispitivanje tokom obustave poreske kontrole nije prekršaj.

U Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 29. novembra 2012. godine N A40-54948 / 12-91-307, sud je utvrdio da je rok za podnošenje dokumenata na zahtev poreske uprave padao na period suspenzije. terenske poreske revizije.

Sud je istakao da nedostavljanje ovih dokumenata tokom obustave inspekcije ne predstavlja prekršaj za koji je odgovornost predviđena stavom 1. člana 126. Poreskog zakonika Ruske Federacije, budući da je nametnuta obaveza da dokumenti o prenosu u navedenom roku krše prava poreskog obveznika zagarantovana stavom 5. stav 9. člana 89. Poreskog zakonika RF.

U situaciji koja je razmatrana u Uredbi FAS-a Volgo-Vjatskog okruga od 22.01.2013. N A39-840 / 2012, period za obustavu inspekcije na licu mjesta premašio je period utvrđen stavom 9. člana 89 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Istovremeno, nastavak poreske kontrole na licu mjesta nije u suprotnosti sa odredbama Poreskog zakonika Ruske Federacije i sam po sebi ne može dovesti do povrede prava i legitimnih interesa poreznog obveznika.

U ovom slučaju, povreda roka za obustavu poreske kontrole od strane poreskog organa ne može se priznati kao neophodan i dovoljan osnov za proglašenje osporenog vannormativnog akta nevažećim.

Istovremeno, sud je istakao da činjenica kršenja uslova obustave neposredne poreske kontrole može biti predmet sudske ocjene u okviru spora o poništavanju odluke donesene na osnovu rezultata reviziju.

Rok za sprovođenje neposredne poreske kontrole je zbir perioda tokom kojih se revizori nalaze na teritoriji obveznika revizije, a ako se poreska kontrola obustavi, rok od dva meseca utvrđen stavom 6. člana 89. Poreski zakonik Ruske Federacije je također suspendovan.

Sličan stav je izražen iu sudskoj praksi (vidi Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 22.06.2012. N A05-14239 / 2010).

Prema objašnjenjima Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, navedenim u Rezoluciji N 1621/11 od 19. jula 2011. godine, djelimično podnošenje od strane poreskih obveznika u okviru poreske kontrole na licu mesta primarnog računovodstva i poreskog računovodstva dokumentacija nije okolnost koja oslobađa poreske organe od primjene odredbi podstava 7. stava 1. člana 31. Poreskog zakona Ruske Federacije, budući da je zadatak poreske kontrole da objektivno utvrdi veličinu poreske obaveze revidiranog poreskog obveznika.

Poreski organ ima pravo da izvrši nezavisnu terensku poresku kontrolu filijala i predstavništava o pitanjima ispravnosti obračuna i blagovremenosti plaćanja regionalnih i (ili) lokalnih poreza. Nezavisna terenska poreska kontrola filijale, odnosno predstavništva vrši se na osnovu rješenja poreskog organa u mjestu gdje se nalazi takva izdvojena jedinica.

Poreski zakonik Ruske Federacije ne predviđa da poreski organ obavlja nezavisnu poresku reviziju na licu mesta posebnog pododeljenja koje nije ogranak ili predstavništvo organizacije, kao ni da sprovodi određenu reviziju filijala ili predstavništva o tačnosti obračuna i blagovremenosti plaćanja federalnih poreza, uključujući i one predviđene posebnim poreskim režimima.

Ovaj stav je izražen u pismu Ministarstva finansija Rusije od 28. marta 2011. N 03-02-08 / 32.

U Rezoluciji FAS-a Istočnosibirskog okruga od 27. novembra 2012. N A58-370 / 2012, sud je naveo da poreski organ ima pravo da proverava ogranke organizacije kao deo inspekcije organizacije kao u cijelosti, bez donošenja posebne odluke o vršenju inspekcije bilo koje grane.

Treba dodati da je imenovanje poreske kontrole na licu mjesta kako bi se osiguralo da poreski obveznici poštuju propise o porezima i naknadama u nadležnosti poreskog organa u kojem je relevantna organizacija registrovana i poresko registrovana. Izuzetak od ovog pravila su oni slučajevi kada se nezavisna terenska poreska kontrola filijale ili predstavništva organizacije vrši na osnovu rješenja poreskog organa na lokaciji posebnog odjeljenja.

Izrada potvrde o pregledu zapravo znači da je pregled završen.

Sličan stav se ogleda u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 25.10.2012. N A26-7671 / 2011: datumom sastavljanja potvrde fiksira se kraj terenske poreske kontrole (stav 8. člana 89 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Federalna poreska služba Rusije je u pismu od 29. decembra 2012. N AS-4-2 / 22690 objasnila da inspektori popunjenu potvrdu moraju predati poreskom obvezniku ili njegovom predstavniku lično (stav 1. tačke 15. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije). Obrazac potvrde predviđa polje u kojem poreski obveznik stavlja oznaku o prijemu potvrde, ako se potvrda predaje direktno njemu, a ne šalje poštom.

Potvrda se dostavlja istog dana kada je sastavljena, tj. poslednjeg dana inspekcije (stav 1. tačke 15. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako poreski obveznik (njegov zastupnik) izbjegne primanje potvrde, ona se mora poslati preporučenom poštom (stav 2. stava 15. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, potpis poreskog obveznika (njegovog zastupnika) na potvrdi nije potreban. Datum prijema potvrde će biti datum naznačen na otisku kalendarskog pečata poštanskog obavještenja da je pismo uručeno primaocu.

Treba napomenuti da se datum završetka provjere poklapa s datumom sastavljanja potvrde (član 15. člana 89. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dalje obračunavanje rokova za izdavanje rezultata poreske kontrole smatra se od dana izdavanja potvrde, a ne njenog uručenja, tako da drugačije vreme za dostavljanje potvrde ne povlači posledice za poreskog obveznika.

Napominjemo da nakon sastavljanja potvrde službenicima poreskih organa nije dozvoljeno da budu na teritoriji poreskog obveznika, da traže dokumente, niti da vrše druge mjere poreske kontrole.

Kako navodi Treći arbitražni apelacioni sud u Rješenju od 23.05.2012. N A33-18616 / 2011, potpisivanje potvrde o izvršenoj inspekciji nije bezuslovna osnova za izvršenje inspekcijskog nadzora. zaključak o ništavosti rješenja donesenog po rezultatima terenskog poreskog nadzora.provjere.

Član 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne predviđa obavezno potpisivanje potvrde od strane svih poreskih službenika koji su izvršili reviziju, a samim tim i FAS Volškog okruga u svojoj rezoluciji od 13.03.2012 N A72-4064 / 2011. odbio je argument da potvrdu o obavljenoj terenskoj poreskoj kontroli nije potpisala rukovodilac tima za reviziju.

Poreski obveznik kome je poslednjeg dana neposredne poreske kontrole uručeno uverenje o obavljenoj poreskoj kontroli i zahtev za podnošenje dokumentacije u vezi sa ovom proverom, sa datumom jednog dana, nije dužan da se pridržava ovog uslova.

FAS Volgo-Vjatskog okruga, razmatrajući u svojoj Rezoluciji od 27.02.2012 N A29-164 / 2011 slučaj o dovođenju organizacije u poresku obavezu od strane poreske uprave, naznačio je da je provera na dan sastavljanja potvrde o izvršena provjera se smatra završenom (završenom), te stoga poreski obveznik nema obavezu podnošenja dokumenata nakon navedenog dana. Sud je takođe polazio od činjenice da je zahtev za podnošenje dokumenata i potvrda o poreskoj kontroli datirao jedan dan.

Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa samo nekoliko slučajeva kada je poništenje odluke poreznog organa dozvoljeno:
- prvi slučaj je naveden u članu 176.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije u vezi sa deklarativnim postupkom za povrat PDV-a;
- drugi slučaj podrazumijeva ukidanje rješenja poreskog organa po žalbi višeg poreskog organa ili suda.

Istovremeno, Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa pravila koja daju pravo poreznom tijelu da poništi odluku koju je prethodno donio (ne deklarativno, već na uobičajeni način) u okviru -lokalna poreska revizija.

Ovaj stav je potvrđen u Odluci Arbitražnog suda u Moskvi od 20.04.2011. N A40-523 / 11-20-3.

Član 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne predviđa nikakve zabrane vršenja inspekcija u jednom poreskom periodu ili kalendarskoj godini, osim u slučaju predviđenom stavom 5.

Drugim riječima, poreskim organima je zabranjeno da izvrše više od dvije neposredne poreske kontrole poreskog obveznika u toku kalendarske godine.

Shodno tome, donošenje odluke poreskog organa o sprovođenju nove, druge u tekućoj kalendarskoj godini, terenske revizije u novom sastavu i njeno sprovođenje u istoj kalendarskoj godini nije u suprotnosti sa normama poreskog zakonodavstva.

Osim toga, prema članu 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije, treća neposredna poreska kontrola može biti zakonita tokom godine ako se sprovodi kao ponovljena poreska kontrola na licu mesta koja se sprovodi na osnovu stava 10. Ovaj članak.

Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije je u svojoj odluci broj VAS-18407/12 od 28. januara 2013. godine napomenuo da član 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži odredbu da se ponovljena poreska kontrola može izvršiti vrši viši organ tek nakon pregleda materijala inicijalne revizije. Zadatak praćenja aktivnosti nižeg poreskog organa može izvršiti viši poreski organ nakon sačinjavanja zapisnika o inspekcijskom nadzoru. Navedenom normom nisu utvrđena ograničenja za određivanje i provođenje ponovljene terenske poreske kontrole kao kontrole nad poreskim organom prije donošenja rješenja o inicijalnoj terenskoj poreskoj kontroli.

Prilikom primjene norme člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije da ako poreski obveznik podnese revidiranu poresku prijavu u okviru relevantne terenske poreske kontrole, period za koji se revidirana poreska prijava podnosi, mora se uzeti u obzir sljedeće: u obzir:
1) norma je izuzetak od opšteg pravila o periodu koji se može obuhvatiti poreskom proverom na licu mesta (tri kalendarske godine koje neposredno prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju revizije);
2) norma se primenjuje ako poreski obveznik podnosi revidiranu poresku prijavu za period duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je ta prijava podneta;
3) normativ daje poreskom organu pravo da izvrši poresku kontrolu na licu mesta za period za koji se podnosi revidirana poreska prijava;
4) da se navedena poreska kontrola na licu mesta može izvršiti ako predmetni period nije prethodno bio obuhvaćen poreskom revizijom;
5) za primenu norme nije bitan trenutak podnošenja revidirane poreske prijave (u toku neposredne poreske kontrole, pre nje, posle nje).

Ovaj stav se ogleda u pismu Federalne poreske službe Rusije od 29. maja 2012. N AS-4-2 / 8792.

U Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Severno-Kavkaskog okruga od 26. decembra 2012. N A32-4042 / 2011, sud je naveo da Poreski zakonik Ruske Federacije ne sadrži zabranu podnošenja revidiranih poreskih prijava za relevantnog poreskog perioda u slučaju imenovanja, sprovođenja ili završetka poreske kontrole na licu mesta za ovaj period. Ne postoji zabrana podnošenja revidirane poreske prijave ni nakon donošenja odluke na osnovu rezultata navedene revizije. Shodno tome, ovo pravo poreskog obveznika da podnese revidiranu poresku prijavu mora odgovarati ovlaštenju poreskog organa da je provjeri.

Prilikom podnošenja revidirane poreske prijave nakon završetka neposredne poreske kontrole, ali pre donošenja odluke o njoj, poreski organ, uzimajući u obzir obim i prirodu navedenih informacija, ima pravo da izvrši dodatnu poresku kontrolu. mjere, rukovodeći se stavom 6. člana 101. Poreskog zakonika Ruske Federacije, ili, donošenjem odluke bez uzimanja u obzir podataka revidirane porezne prijave, imenovati ponovnu kontrolu na licu mjesta u smislu ažuriranih podataka.

Treba napomenuti da je svrha ponovljene neposredne poreske kontrole koju sprovodi viši poreski organ upravo kontrola poreskog organa koji je prethodno izvršio neposrednu poresku kontrolu, a ne ponovna revizija poreskog obveznika.

Budući da Porezni zakonik Ruske Federacije ne zabranjuje direktno obustavljanje ili produženje ponovljene inspekcije na licu mjesta, moguće je obustaviti ponovnu inspekciju na isti način kako je to utvrđeno članom 89. Poreskog zakona Ruske Federacije ( vidi Rezoluciju FAS Istočnosibirskog okruga od 27.02.2008 N A19-11393 / 07-40-F02-449 / 08, FAS Uralskog okruga od 07.10.2010 N F09-8299 / 10-C3).

U Rezoluciji od 30. oktobra 2012. N A20-895 / 2012, FAS Severno-kavkaskog okruga je došao do zaključka da član 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži odredbu da se ponovljena poreska revizija može izvršiti vrši viši organ tek nakon pregleda materijala inicijalne revizije. Zadatak praćenja aktivnosti nižeg poreskog organa može izvršiti viši poreski organ nakon sačinjavanja zapisnika o inspekcijskom nadzoru. Član 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne utvrđuje ograničenja za imenovanje i provođenje ponovljene terenske poreske kontrole kao kontrole nad poreskim organom prije donošenja odluke o inicijalnoj terenskoj poreskoj kontroli.

Treba imati na umu da fizičko lice zadržava status poreskog obveznika i nakon prestanka njegove preduzetničke aktivnosti.

Odredbe člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrže zabranu vršenja terenskih poreskih kontrola fizičkih lica koja su prestala sa radom kao samostalni preduzetnici.

Ustavni sud Ruske Federacije je u svojoj definiciji od 25.01.2007. N 95-O-O ukazao da su i organizacije i pojedinci podložni poreskoj kontroli i krivičnom gonjenju za utvrđene poreske prekršaje, bez obzira da li steknu ili izgube poseban pravni status, baviti se određenim aktivnostima, transferom koji podliježe određenim porezima ili posebnim poreskim režimima; poreska kontrola u vidu poreskih kontrola, kao i odgovornost za poreske prekršaje imaju za cilj da obezbede ispunjenje obaveze plaćanja poreza ili dospeća, koja prestaje po osnovu iz stava 3. člana 44. Poreskog zakonika Ruska Federacija.

Uzimajući u obzir gore navedeno, Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 23. januara 2012. godine N 03-02-08/6 dolazi do zaključka da poreski organi imaju pravo da vrše terenske poreske inspekcije fizičkih lica koja su izgubila status individualnog preduzetnika u periodu obavljanja delatnosti kao samostalni preduzetnik.

Konsultacije i komentari advokata prema članu 89 Poreskog zakona Ruske Federacije

Ako i dalje imate pitanja o članu 89 Poreznog zakona Ruske Federacije i želite biti sigurni u relevantnost dostavljenih informacija, možete se obratiti advokatima naše web stranice.

Pitanje možete postaviti telefonom ili na web stranici. Inicijalne konsultacije se održavaju besplatno od 9:00 do 21:00 svakog dana po moskovskom vremenu. Pitanja zaprimljena od 21:00 do 9:00 sati biće obrađena narednog dana.

Čega se plaši bilo koji poreski obveznik? Poreske revizije, naravno. U praksi se često postavljaju pitanja zakonitosti određenih radnji koje sprovode zaposleni u poreskim organima. Da li su provjere dokumenata preduzeća legalne? Koliko često iu kom roku poreska inspekcija ima pravo da vrši reviziju? U kojim oblicima se vrše poreske kontrole? Da bi bio spreman da brani svoje interese i znao kako da to uradi ispravno, poreski obveznik treba da ima jasnu predstavu o svojim pravima i obavezama.

Federalni zakon br. 137-FZ je praktično u potpunosti izmijenio ne samo postupak provođenja poreskih kontrola, već i postupak postupanja u slučajevima poreskih prekršaja. Novo izdanje čl. 87 Poreskog zakona Ruske Federacije jasno ukazuje da poreske revizije uključuju samo kameralne i terenske provjere. dakle, kontrarevizija nije posebna vrsta poreske kontrole. Zahvaljujući ovom amandmanu, zakonodavac otklanja netačnost koju su prethodno koristile poreske službe, dovodeći na odgovornost prema rezultatima kontrarevizije ugovorne strane poreskog obveznika koji se revidira. Poreski organ od sada nema pravo da sačinjava akt i donosi odluku u vezi sa organizacijom koja se revidira u okviru kontrarevizije.

Hajde da se zadržimo na tome terenske provjere.

Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na teritoriji poreskog obveznika, a ne poreskog organa, čime se stvaraju dodatne mogućnosti poreskim organima da vrše reviziju različitih aspekata aktivnosti obveznika koji utiču na ispravnost obračuna i plaćanja poreza i naknada. .

Kako praksa pokazuje, izgledi za inspekciju na licu mjesta primjetno iritira poreske obveznike, a poenta nije samo u tome da prekršaje može otkriti nadzorni organ. Inspekcija na licu mesta je takođe ozbiljan destabilizujući faktor koji utiče na svakodnevni rad poreskog obveznika, jer uključuje odvraćanje zaposlenih od njihovih radnih obaveza, podnošenje i masovno kopiranje dokumenata koji se koriste u proizvodnim aktivnostima, kao i niz druge smetnje.

Osim toga, sprovođenje poreske kontrole na teritoriji poreskog obveznika stvara odličan teren za razne vrste zloupotreba i prekršaja kako od strane poreskog obveznika tako i od strane poreskih službenika. Često, u uslovima direktnog kontakta, poreski obveznik pokušava „pregovarati“ sa inspektorom u zamjenu za ignorisanje stvarnih i izmišljenih prekršaja, a potreba za postizanjem ciljanih ciljeva naplate poreza dovodi do toga da poreski službenici ponekad prelaze svoja službena ovlaštenja, vršenje određenih kontrolnih radnji sa prekršajima i time oštećivanje djelatnosti poreskog obveznika.

Novo izdanje čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije sadrži jasnija i transparentnija pravila koja određuju mjesto i vrijeme terenskih inspekcija, kao i njihov predmet i period njihovog obuhvata. Norme u pogledu broja posjeta i
ponovljene provjere.

Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na teritoriji poreskog obveznika, što je propisano čl. 1, st. 1 čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije. Stavom 2. istog člana predviđen je izuzetak od ovog pravila: neposredna poreska kontrola se može obaviti u mjestu poreskog organa ako poreski obveznik nije u mogućnosti obezbijediti prostorije za obavljanje neposredne poreske kontrole. Istovremeno, službenici poreske uprave imaju pravo da se uvere da nema prostorija za sprovođenje revizije tako što će pregledati prostorije poreskog obveznika koje se koriste za preduzetničke aktivnosti (klauzula 2 člana 91, član 92 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). Poreski obveznik, međutim, nema pravo da se miješa u rad poreskih službenika koji su mu predali službene potvrde i rješenje o vršenju revizije.

U stavu 2 čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije dato je pojašnjenje o tome koji poreski organ donosi odluku o poreskoj reviziji i, shodno tome, provjerava poreznog obveznika. Ranije je ovo pitanje izazivalo mnoge kontroverze, koje su sudovi rješavali dvosmisleno. Neki su tvrdili da ni Poreski zakonik Ruske Federacije, ni drugi savezni zakoni ne daju poreznim vlastima na mjestu registracije poreznog obveznika isključivo pravo obavljanja terenskih poreskih kontrola (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga iz februara). 3, 2004. u predmetu N KA-A40 / 11480-03). Prema drugim sudovima, poresku kontrolu sprovode poreske kontrole od strane službenika poreskih organa u okviru njihove nadležnosti (čl. 1. čl. 82. Poreskog zakonika Ruske Federacije) i, kako proizilazi iz sadržaja čl. 1. čl. 83 Poreskog zakona Ruske Federacije, na mjestu registracije poreskog obveznika (rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 15. juna 2004. u slučaju N F09-2341 / 04-AK).

Sada je to utvrđeno Poreski obveznici imaju pravo na provjeru samo od strane inspektorata koji se nalazi na lokaciji organizacije. Istovremeno, dato je važno pojašnjenje: odluku o sprovođenju poreske kontrole organizacije koja je klasifikovana kao najveći poreski obveznik donosi samo poreski organ koji je ovu organizaciju registrovao kao najvećeg poreskog obveznika.

Šta tačno poreski organi žele da provere, čelnici organizacije će saznati iz odluke o sprovođenju revizije. Ovaj dokument, koji su inspektori dužni da predoče prije početka inspekcijskog nadzora, sastavlja se na standardnim obrascima. Odgovarajući zahtjevi za odluku odobreni su naredbom Federalne poreske službe Rusije od 25. decembra 2006. N SAE-3-06 / [email protected]„O odobravanju obrazaca dokumenata koji se koriste u vršenju i izvršenju poreskih kontrola; osnovama i postupku produženja roka za sprovođenje neposredne poreske kontrole; postupku interakcije poreskih organa u ispunjavanju naloga za traženje dokumenata; uslovi za sastavljanje izvještaja o poreznoj reviziji." Članak 89. Poreskog zakona Ruske Federacije definira sve bitne informacije koje moraju biti sadržane u odluci o provođenju porezne kontrole na licu mjesta:

puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronimija poreskog obveznika;
predmet provjere, odnosno porezi, čija ispravnost obračuna i plaćanja podliježe provjeri;
periode za koje se vrši provjera;
radna mjesta, prezimena i inicijale službenika poreskog organa kojima je povjerena kontrola.

Predmet poreske kontrole na licu mjesta su primarni dokumenti koji daju predstavu o usklađenosti prijavljenih podataka sa stvarnim. Mora se imati na umu da porezne službe mogu provjeriti samo ona pitanja i za period koji je naznačen u odluci o provođenju revizije. Ako zahtijevaju dokumente koji se ne odnose na verifikaciju, onda ih poreski obveznik ima pravo odbiti.

Revizija se može izvršiti za jedan ili više poreza. Ova činjenica je pravno utvrđena u stavu 3 čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Jasna definicija predmeta inspekcijskog nadzora će zaštititi poreskog obveznika od ponovnih inspekcija po sličnim osnovama.

Poreski zakonik Ruske Federacije ne daje pravo poreznim vlastima da izmijene već donesenu odluku o provođenju revizije, posebno da naznače drugi predmet revizije. Poreski organ može donijeti novu odluku o sprovođenju revizije, pri čemu će se imenovati ranije otkriveni porezi, ali će to biti druga revizija.

Treba imati na umu da Porezni zakonik Ruske Federacije jasno navodi ovisnost subjekta porezne revizije na licu mjesta od objekta koji se provjerava. Dakle, ako se izvrši provera poreskog obveznika, onda u skladu sa stavom 4. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije, predmet inspekcije mogu biti sve vrste poreza (federalni, regionalni, lokalni). A ako se podružnica (predstavništvo) poreznog obveznika neovisno provjeri, onda samo regionalni i lokalni porezi koje on plaća mogu biti podvrgnuti provjeri (član 7. člana 89. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Poreska kontrola na licu mjesta može obuhvatiti period koji ne prelazi tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o sprovođenju revizije (tačka 4. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovaj postupak utvrđivanja perioda revizije omogućava poreskim organima da stvarno produže rok za poreske kontrole za godinu dana (npr. poreski organ odlučuje da izvrši kontrolu na licu mesta 29. decembra 2007. godine. To znači da ima pravo do revizije 2006., 2005. i 2004. Ali u stvari verifikacija će početi tek 2008. godine, kada će 2004. već proći trogodišnji period).

U stavu 8 čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije navodi se da je datum početka kontrole na licu mjesta datum kada poreski organ donese odluku o sprovođenju kontrole na licu mjesta. Dakle, revizija počinje i prije nego što poreski obveznik sazna za nju.

Poreska kontrola na licu mesta obično ne može trajati duže od dva meseca (klauzula 6 člana 89 Poreskog zakona Ruske Federacije), ali se može produžiti do četiri meseca, au izuzetnim slučajevima - do šest meseci (član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije). Treba napomenuti da se na početna dva mjeseca verifikacije ne dodaju četiri (šest) mjeseci, već se cijeli period produžava na četiri (šest) mjeseci, odnosno maksimalni period verifikacije za obnovu može biti četiri (šest) mjeseci, a ne šest (osam) meseci.

Utvrđivanje osnova i procedure za produženje perioda verifikacije povereno je Federalnoj poreskoj službi Rusije. Dok se ovaj postupak ne odobri, lokalne poreske vlasti ne mogu produžiti inspekcije.

Federalna poreska služba Rusije treba da uspostavi, na osnovu čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije: osnov za produženje revizije na četiri mjeseca; izuzetan osnov za produženje inspekcijskog nadzora do šest mjeseci; postupak dokumentovanja proširenja revizije.

Poreske vlasti često odlučuju da obustave inspekcije na licu mjesta. Rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da obustavi neposrednu poresku kontrolu iz sledećih razloga:

potrebno je tražiti dokumente (informacije) u skladu sa stavom 1. čl. 93.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije "Zahtjev dokumenata (informacija) o poreznom obvezniku, obvezniku naknada i poreznom agentu ili informacija o određenim transakcijama";
potrebno je dobiti informacije od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije;
potrebno je obaviti pregled. Na osnovu čl. 95 Poreznog zakona Ruske Federacije, ispitivanje se može obaviti uz uključivanje stručnjaka. Ekspert Je li osoba sa posebnim znanjem u određenoj oblasti. Ispit se provodi ako su potrebna posebna znanja iz nauke i tehnologije da bi se razjasnila nova pitanja. Veštaka bira poreska inspekcija, ali ako veštak kojeg ona izabere ne odgovara revidiranoj organizaciji, onda može biti osporen. Poreska inspekcija će moći da odgovori na osporavanje samo ako se dokaže da veštak nema potrebna znanja, da nije nepristrasan ili da se daju drugi slični razlozi. Ispit se rješenjem zakazuje službeno lice poreskog organa koje vrši neposrednu poresku kontrolu. U rješenju se navode razlozi za određivanje ispitivanja, ime vještaka ili naziv organizacije u kojoj će se ispitivanje obaviti, pitanja koja se vještaku postavljaju i materijali stavljeni na raspolaganje ispitivanju. U slučaju nedovoljne jasnoće ili potpunosti zaključka može se odrediti dodatno vještačenje. Ponovljeni pregled je moguć i ako se mišljenje vještaka smatra nerazumnim ili izaziva sumnju u ispravnost;
potrebno je prevesti na ruski jezik dokumente koje je poreski obveznik dostavio na stranom jeziku. Prema stavu 1 čl. 97 Poreznog zakonika Ruske Federacije u provedbi porezne kontrole, ako je potrebno, može se uključiti prevodilac. Mnogi sporovi nastaju zbog činjenice da poreski obveznik podnosi dokumente na stranom jeziku, a poreski organ odbija da vrati PDV samo zato što dokumenti nisu prevedeni na ruski (vidi rezoluciju Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga iz marta 16. 2004. o predmetu F04 / 1335-405 / A27-2004, rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 24. januara 2006. godine u predmetu br. KA-A40 / 13839-05-P, rješenje FAS-a od Moskovskom okrugu od 7. decembra 2005. u slučaju br. KA-A40 / 12189-05). Po pravilu, sudovi su na strani poreskog obveznika, jer poreski organ ne koristi svoje pravo da angažuje prevodioca.

Obustavljanje i nastavak neposredne poreske kontrole ozvaničava se odgovarajućim rešenjem rukovodioca (zamenika rukovodioca) poreskog organa koji vrši navedenu reviziju.

Suspenzija je dozvoljena najviše jednom za svaku osobu od koje se traže dokumenti. Ukupan period obustave neposredne poreske kontrole ne može biti duži od šest mjeseci. Ako je obustavljena na osnovu informacija koje su dali strani državni organi u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije, a u roku od šest meseci poreski organ nije mogao da dobije tražene informacije od ovih organa, rok za obustavu revizije može povećati za tri mjeseca.

Za period obustave neposredne poreske kontrole obustavljaju se radnje poreskog organa po traženju dokumenata od poreskog obveznika, kome se u ovom slučaju vraćaju svi originali traženi tokom revizije, izuzev dokumenata pribavljenih tokom zaplena i radnje poreskog organa na teritoriji (u prostorijama) poreskog obveznika povezanog sa navedenom revizijom (član 9. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Jasna definicija datuma završetka revizije garantuje poreskom obvezniku stabilnost u obavljanju privredne delatnosti, a takođe ga štiti od proizvoljnog i dugotrajnog mešanja poreskog organa u njegove aktivnosti. U stavu 15. čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije navodi se da posljednjeg dana poreske kontrole na licu mjesta inspektor mora sastaviti potvrdu u kojoj se navodi predmet revizije i vrijeme njenog sprovođenja i predati je poreskom obvezniku. (njegov predstavnik). Ispostavilo se da je dan dostave sertifikata poslednji dan verifikacije. Ipak, u stavu 8 čl. 89 Poreznog zakonika Ruske Federacije navodi se da se period provjere računa prije dana sastavljanja, a ne predaje potvrde o izvršenoj provjeri.

Član 15. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije posebno je propisano da poreski organ može poslati poreznom obvezniku potvrdu o izvršenoj reviziji preporučenom poštom ako izbjegne da je primi. Teret dokazivanja činjenice da je poreski obveznik izbjegao pribavljanje potvrde, snosi poreski organ. Međutim, postoji i drugi stav, a to je da se datum završetka revizije poklapa sa datumom sastavljanja potvrde, a kršenje roka za dostavu potvrde ne povlači nikakve negativne posljedice po porez autoritet.

Od 1. januara 2007. godine uvedeno je ograničenje broja izvršenih inspekcija. U odnosu na jednog poreskog obveznika (platioca takse, poreskog agenta) poreski organi nemaju pravo da se ponašaju više od dvije poreske kontrole na licu mjesta u kalendarskoj godini, sa izuzetkom slučajeva kada šef Federalne poreske službe Rusije donosi odluku o potrebi sprovođenja poreske revizije na licu mesta kod poreskog obveznika koji prelazi navedeni limit.

Takođe, poreski organi nemaju pravo da vrše dve ili više terenskih poreskih kontrola za iste poreze za isti period.

Međutim, treba imati u vidu da se prilikom utvrđivanja broja terenskih poreskih kontrola određenog obveznika ne uzima u obzir broj terenskih poreskih kontrola njegovih filijala i predstavništava.

Broj inspekcijskih nadzora u kalendarskoj godini utvrđuje se datumima početka i završetka njihovog sprovođenja, odnosno datumima donošenja rješenja o izvršenju inspekcijskog nadzora, odnosno potvrde o obavljenom nadzoru. Datumi potpisivanja akta i odluke o rezultatima revizije se ne uzimaju u obzir.

Dva su razloga za obavljanje ponovljenog uviđaja:

drugu reviziju vrši viši poreski organ radi kontrole aktivnosti poreskog organa koji je izvršio reviziju;
drugu reviziju vrši poreski organ koji je prethodno izvršio reviziju, ako poreski obveznik podnese revidiranu poresku prijavu u kojoj je iskazan iznos poreza u iznosu manjem od prethodno prijavljenog. U sklopu ove ponovljene terenske poreske kontrole, period za koji je ažuriran
poreska prijava.

Važno je da poreski obveznici imaju u vidu da se prilikom vršenja ponovljene terenske poreske kontrole može provjeriti period koji nije duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donijeta odluka o sprovođenju ponovljene terenske poreske kontrole.

Ponovljeni terenski inspekcijski nadzor koji se vrši u vezi sa reorganizacijom ili likvidacijom organizacije poreskog obveznika (obveznika naknada) može se izvršiti bez obzira na predmet prethodne kontrole.

U toku revizije, poreski organ može utvrditi izvodljivost sprovođenja terenskih poreskih kontrola drugih i (ili) povezanih lica revidiranog preduzeća. U plan sprovođenja poreskih kontrola na licu mesta, poreski organi uključuju, pre svega, one poreske obveznike za koje postoje podaci o učešću u šemama utaje poreza ili minimiziranju poreskih obaveza i (ili) čiji rezultati analize finansijske i ekonomske aktivnosti ukazuju na moguće poreske prekršaje.

Federalna poreska služba je 30. maja 2007. godine izdala nalog broj MM-3-06 / [email protected], kojim je odobren koncept sistema za planiranje terenskih poreskih kontrola. Ovaj dokument postavlja osnove planiranja terenskih poreskih kontrola. Treba reći da su ovakvi dokumenti postojali i ranije, ali su bili namijenjeni službenoj upotrebi i nisu zvanično objavljeni. Prema novom konceptu, planiranje direktnih poreskih kontrola je otvoren proces koji se zasniva na izboru obveznika za sprovođenje neposredne poreske kontrole na osnovu kriterijuma za rizik od izvršenja poreskog prekršaja.

Sada svaki poreski obveznik kojeg predstavlja glavni računovođa, menadžer, interni revizor može samostalno procijeniti vjerovatnoću poreske revizije, budući da su porezne vlasti uspostavile 11 kriterija za određivanje objekata za koje je potrebna operativna kontrola:

Poresko opterećenje za datog poreskog obveznika je ispod njegovog prosječnog nivoa, karakterističnog za privredne subjekte određene djelatnosti (vrste privredne djelatnosti).
Odraz u računovodstvenim ili poreskim prijavama gubitaka u više poreskih perioda.
Odraz u poreskom prijavljivanju značajnih iznosa poreskih olakšica za određeni period.
Stopa rasta rashoda nadmašuje stopu rasta prihoda od prodaje roba (radova, usluga).
Isplata prosječne mjesečne zarade po zaposlenom je ispod prosječnog nivoa koji je tipičan za privredne subjekte određene vrste privredne djelatnosti u konstitutivnom entitetu Ruske Federacije.
Ponovljeno približavanje graničnoj vrijednosti indikatora utvrđenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije, koji poreznim obveznicima daju pravo na primjenu posebnih poreznih režima.
Odraz individualnog preduzetnika o iznosu rashoda koji je što je moguće bliži iznosu njegovih prihoda ostvarenih za kalendarsku godinu.
Izgradnja finansijsko-ekonomskih aktivnosti na osnovu zaključivanja ugovora sa ugovornim stranama-preprodavačima ili posrednicima, odnosno lanci ugovornih strana se grade bez uzimanja u obzir razumnih ekonomskih ili drugih razloga (poslovne svrhe).
Nedostavljanje objašnjenja od strane poreskog obveznika za obavještenje poreskog organa o utvrđivanju nedosljednosti u pokazateljima učinka.
Ponovna odjava i registracija kod poreskih organa poreskog obveznika zbog promene lokacije („migracija“ između poreskih organa).
Značajno odstupanje nivoa rentabilnosti prema računovodstvenim podacima od nivoa rentabilnosti za ovu oblast djelatnosti prema statističkim podacima.

Takođe je propisano da će, pored toga, prilikom razmatranja ovih situacija poreski organ morati da analizira mogućnost izvlačenja ili postojanja neopravdane poreske pogodnosti, uključujući i pod okolnostima navedenim u odluci Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda. Ruske Federacije od 12. oktobra 2006. N 53.

Nadamo se da će imenovanje terenskih revizija od strane poreskih organa postati u potpunosti regulisano. To će pomoći u otklanjanju proizvoljnosti u njihovom ponašanju.

* 1) Federalni zakon od 27. jula 2006. N 137-F3 „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije u vezi s provođenjem mjera za poboljšanje poreza Uprava" (sa izmjenama i dopunama od 30. decembra 2006.) // ATP "Garant".

Časopis "Zakonodavstvo" N 5/2008, L.F. Maksimova, računovođa-revizor

1. Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na teritoriji (prostoru) poreskog obveznika na osnovu rješenja rukovodioca (zamjenika) poreskog organa.

2. Odluku o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta donosi poreski organ na lokaciji organizacije, ili u mestu prebivališta pojedinca, ili na lokaciji posebnog odeljenja strane organizacije, priznatog kao poreski rezident Ruske Federacije na način propisan stavom 8. člana 246.2. ovog zakonika, ili poreski organ ovlašćen od saveznog izvršnog organa za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada za obavljanje terenskih poreskih kontrola na teritoriji entiteta Ruske Federacije u odnosu na poreske obveznike koji se nalaze (mesto prebivališta) na teritoriji ovog konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, osim ako ovom klauzulom nije drugačije određeno.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Nezavisna terenska poreska kontrola filijale ili predstavništva vrši se na osnovu odluke poreskog organa na mestu gde se nalazi izdvojeno odeljenje ili poreskog organa ovlašćenog za obavljanje terenske poreske kontrole na teritoriji konstitutivnog subjekta. Ruska Federacija ogranaka i predstavništva koja se nalaze na teritoriji ovog sastavnog entiteta Ruske Federacije.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta mora sadržati sledeće podatke:

puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronimija poreskog obveznika;

predmet revizije, odnosno porezi, čija se ispravnost obračuna i plaćanja provjerava;

Periodi za koje se vrši provjera;

Radna mjesta, prezimena i inicijali službenika poreskog organa kojima je povjerena kontrola.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Ako poreski obveznik podnese revidiranu poresku prijavu u okviru odgovarajuće terenske poreske kontrole, provjerava se period za koji se revidirana poreska prijava podnosi.

5. Poreski organi nemaju pravo da vrše dvije ili više terenskih poreskih kontrola za iste poreze za isti period.

Poreski organi nemaju pravo da izvrše više od dve terenske poreske kontrole u odnosu na jednog poreskog obveznika u toku kalendarske godine, osim ako rukovodilac saveznog organa izvršne vlasti nadležnog za kontrolu i nadzor nad porezima i naknadama ne donese odluku o potrebi sprovođenja poreske kontrole. terenska poreska kontrola poreskog obveznika preko propisanih ograničenja.

Prilikom utvrđivanja broja terenskih poreskih kontrola poreskog obveznika, ne uzima se u obzir broj samostalnih terenskih poreskih kontrola njegovih filijala i predstavništava.

1) sprovođenje poreske kontrole na licu mesta od strane višeg poreskog organa - radi kontrole aktivnosti poreskog organa koji je vršio poreski nadzor;

2) prijevremeni prekid poreskog praćenja;

3) nepostupanje poreskog obveznika na obrazloženo mišljenje poreskog organa.

U slučaju neposredne poreske kontrole po osnovu navedenim u ovoj tački, predmet poreske kontrole je ispravnost obračuna i blagovremenost plaćanja poreza u skladu sa obrazloženim mišljenjem;

5.2. Kao dio poreske kontrole na licu mjesta međunarodne kompanije registrovane u skladu sa Federalnim zakonom od 3. avgusta 2018. N 290-FZ "O međunarodnim kompanijama", periodi koji prethode registraciji takve kompanije u Ruskoj Federaciji kao međunarodne kompanije, sa izuzetkom poreskih revizija van lokacije u odnosu na odvojene pododjele stranih organizacija registrovanih na teritoriji Ruske Federacije prije datuma registracije takvih organizacija kao međunarodnih kompanija.

6. Poreska kontrola na licu mjesta ne može trajati duže od dva mjeseca. Navedeni rok se može produžiti do četiri mjeseca, au izuzetnim slučajevima do šest mjeseci.

Osnove i postupak za produženje roka za sprovođenje neposredne poreske kontrole utvrđuje savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

7. U okviru poreske kontrole na licu mesta, poreski organ ima pravo da vrši reviziju delatnosti filijala i predstavništava poreskog obveznika.

Poreski organ ima pravo da izvrši nezavisnu terensku poresku kontrolu filijala i predstavništava o pitanjima ispravnosti obračuna i blagovremenosti plaćanja regionalnih i (ili) lokalnih poreza.

Poreski organ nema pravo da izvrši više od dvije terenske poreske kontrole u odnosu na jednu filijalu ili predstavništvo poreskog obveznika u toku jedne kalendarske godine.

Prilikom vršenja samostalne terenske poreske kontrole filijala i predstavništava poreskog obveznika, period revizije ne može biti duži od mjesec dana.

9. Rukovodilac (zamjenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da obustavi neposrednu poresku kontrolu za:

2) dobijanje informacija od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije;

4) prevod na ruski jezik dokumenata koje poreski obveznik dostavlja na stranom jeziku.

Obustavljanje poreske kontrole na licu mesta po osnovu iz stava 1. ovog stava dozvoljeno je najviše jednom za svako lice od koga se traže isprave.

Obustavljanje i nastavak neposredne poreske kontrole ozvaničava se odgovarajućim rešenjem rukovodioca (zamenika rukovodioca) poreskog organa koji vrši navedenu reviziju.

10. Ponovljena terenska poreska kontrola poreskog obveznika je terenska poreska kontrola koja se vrši bez obzira na vrijeme prethodne kontrole za iste poreze i za isti period.

Prilikom zakazivanja ponovljene terenske poreske kontrole ne primenjuju se ograničenja iz stava 5. ovog člana.

Ponovljena terenska poreska kontrola poreskog obveznika može se izvršiti:

1) od strane višeg poreskog organa - radi kontrole rada poreskog organa koji je izvršio reviziju;

2) poreski organ koji je prethodno izvršio reviziju, na osnovu rešenja njegovog rukovodioca (zamenika rukovodioca) - ako poreski obveznik podnosi revidiranu poresku prijavu, u kojoj je iskazan iznos poreza u iznosu manjem od prethodno prijavljenog. Predmet ovakve ponovljene terenske poreske kontrole je ispravnost obračuna poreza na osnovu izmijenjenih pokazatelja revidirane poreske prijave, što je za sobom povuklo smanjenje prethodno obračunatog iznosa poreza (povećanje gubitka).

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Član 89. Poreska kontrola

1. Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na teritoriji (prostoru) poreskog obveznika na osnovu rješenja rukovodioca (zamjenika) poreskog organa.

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta mora sadržati sledeće podatke:

puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronimija poreskog obveznika;

predmet revizije, odnosno porezi, čija se ispravnost obračuna i plaćanja provjerava;

periode za koje se vrši provjera;

radna mjesta, prezimena i inicijale službenika poreskog organa kojima je povjerena kontrola.