قانون الضرائب ST 114.
1. العقوبة الضريبية هي مقياس المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية.
2. توضع الجزاءات الضريبية وتطبق في شكل غرامات مالية بالمبالغ المنصوص عليها في الفصلين 16 و 18 من هذا القانون.
3. في حالة وجود ظرف مخفف واحد على الأقل ، يجب تخفيض مبلغ الغرامة مرتين على الأقل مقارنة بالمبلغ المحدد بموجب المادة ذات الصلة من هذا القانون.
4. في ظل الظروف المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 112 ، يتم زيادة مبلغ الغرامة بنسبة 100 بالمائة.
5. عندما يرتكب شخص واحد اثنين أو أكثر من المخالفات الضريبية ، يتم فرض عقوبات ضريبية لكل مخالفة على حدة ، دون استيعاب عقوبة أقل شدة من قبل عقوبة أشد.
6. مبلغ الغرامة المفروضة على دافع الضرائب ، دافع الضرائب ، دافع أقساط التأمين أو وكيل الضرائب لمخالفة ضريبية ينتج عنها دين ضريبي (تحصيل ، قسط تأمين) يخضع للتحويل من حسابات دافع الضرائب ، على التوالي ، دافع الضرائب أو دافع أقساط التأمين أو وكيل الضرائب فقط بعد تحويل مبلغ الدين بالكامل والعقوبات المقابلة بالترتيب المنصوص عليه في التشريع المدني للاتحاد الروسي.
تنص المادة المعلقة على أن مقياس المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية (المسؤولية الضريبية) هو عقوبة ضريبية.
يتم وضع العقوبات الضريبية وتطبيقها في شكل غرامات مالية (غرامات). يتم تحديد مقدار الغرامات بموجب عقوبات الفن. 116 - 129.4 الفصول 16 والمادة. 132-135.2 من الفصل 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تحديد مقدار الغرامات بمبلغ ثابت أو كنسبة مئوية من مبلغ معين. لذلك ، على سبيل المثال ، الانتهاك الجسيم لقواعد محاسبة الدخل و (أو) النفقات و (أو) الأشياء الخاضعة للضرائب ، إذا تم ارتكاب هذه الأعمال خلال فترة ضريبية واحدة ، في حالة عدم وجود علامات على المخالفة الضريبية المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يستلزم استرداد غرامة قدرها عشرة آلاف روبل (البند 1 من المادة 120). إذا استلزم الانتهاك الجسيم لقواعد تسجيل الدخل و (أو) النفقات و (أو) الأشياء الضريبية التقليل من الوعاء الضريبي ، فإن مثل هذه المخالفة الضريبية تستلزم تحصيل غرامة قدرها عشرين بالمائة من مبلغ ضريبة غير مدفوعة ، ولكن لا تقل عن أربعين ألف روبل (بند 3 من المادة 120).
تستخدم العقوبات الضريبية لمعاقبة مرتكبي الضرائب. تتيح ميزة العقوبات الضريبية هذه التمييز بين الغرامات وأساليب ضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم ، أي من الغرامات (المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وقد أشارت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي إلى هذه الميزة من العقوبات الضريبية في القرار رقم 20-P المؤرخ 17 كانون الأول / ديسمبر 1996 ، "في حالة التحقق من دستورية المادتين 2 و 3 من الجزء الأول من المادة 11 من القانون الصادر عن الاتحاد الروسي في 24 يونيو 1993 "بشأن هيئات الشرطة الضريبية الفيدرالية". إن تحصيل الغرامات ليس إصلاحيًا ، ولكنه عقابي بطبيعته وهو بمثابة عقوبة لمخالفة الضرائب.
يتم جمع العقوبات بموجب التشريعات المدنية والضريبية والجمركية في الاتحاد الروسي. إذا كانت العقوبة في التشريع المدني الروسي تُنسب إلى تدابير المسؤولية المدنية ، فعندئذٍ وفقًا للفن. 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُعزى دفع الغرامات إلى تدابير لضمان الوفاء بالالتزام بدفع ضريبة أو رسم (إنه إجراء قسري ذو طبيعة تصالحية). وفقا للفقرة 2 من الفن. 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم دفع مبلغ الغرامات المقابلة بالإضافة إلى مبالغ الضرائب أو الرسوم المستحقة وبغض النظر عن تطبيق التدابير الأخرى لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب أو الرسوم ، مثل وكذلك إجراءات المسؤولية عن مخالفة التشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم. على عكس أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، فإن الغرامات المتراكمة على التأخير في دفع الرسوم الجمركية هي تدابير للمسؤولية. الجزء 9 من الفن. تنص المادة 151 من القانون الاتحادي المؤرخ 27 نوفمبر 2010 N 311-FZ "بشأن التنظيم الجمركي في الاتحاد الروسي" على أنه يتم دفع الغرامات مع المتأخرات ، بغض النظر عن تطبيق تدابير المسؤولية الأخرى عن انتهاك التشريعات الجمركية للجمارك الاتحاد و (أو) تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الأعمال الجمركية.
للعقوبة كإجراء من وسائل الإكراه سمتان أساسيتان: 1) تهدف إلى التعويض عن الضرر الناجم عن الجريمة (ذات طبيعة تصالحية أو تعويضية) ؛ 2) عبء إضافي على الجاني. لهذا السبب يجب اعتبار تراكم العقوبات عقوبة قانونية (مقياس المسؤولية).
تحتوي المقالة المعلقة أيضًا على القواعد الأساسية لتطبيق العقوبات الضريبية.
1. تم وضع القاعدة الأولى فيما يتعلق بتطبيق مبدأ إضفاء الطابع الفردي على الغرامة المالية: عند تحديد مبلغ الغرامة على حقيقة المخالفة الضريبية ، يجب مراعاة الظروف التي تخفف وتزيد من المسؤولية الضريبية.
في ظل وجود ظرف مخفف واحد على الأقل ، يجب تخفيض مبلغ الغرامة مرتين على الأقل مقارنة بالمبلغ المحدد بموجب المادة المقابلة في الفصل 16 أو الفصل 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ترد قائمة الظروف المخففة للالتزام الضريبي في الفقرة 1 من الفن. 112 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. مثل هذه الظروف تشمل:
ارتكاب مخالفة ضريبية بسبب التقاء ظروف شخصية وعائلية صعبة ؛
ارتكاب مخالفة ضريبية تحت تأثير تهديد أو إكراه ، أو بسبب تبعية مادية أو رسمية أو أي تبعية أخرى ؛
الوضع المالي الصعب للفرد الذي يتحمل مسؤولية ارتكاب مخالفة ضريبية.
هذه القائمة تقريبية ، قد تعترف المحكمة أو مصلحة الضرائب التي تنظر في حالة المخالفة الضريبية بالمسؤولية المخففة والظروف الأخرى غير المحددة في الفقرة 1 من الفن. 112 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
أوضحت المحكمة العليا للاتحاد الروسي ومحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي مرارًا وتكرارًا تطبيق هذه القاعدة عند فرض عقوبات ضريبية من قبل المحاكم (محاكم التحكيم). وفقًا للفقرة 16 من قرار الجلسة الكاملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي رقم 57 المؤرخ 30 يوليو 2013 والفقرة 19 من قرار الجلسة المكتملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي ومحكمة التحكيم العليا في رقم الاتحاد الروسي مرتين.
يصوغ البند 4 من المقال المعلق عليه قاعدة لتحديد مبلغ الغرامة في ظل وجود ظرف يؤدي إلى تفاقم المسؤولية الضريبية. في هذه الحالة ، يجب زيادة مبلغ الغرامة بنسبة 100 بالمائة.
2. تشير القاعدة الثانية لتطبيق العقوبات الضريبية إلى حالة ارتكاب الجاني عدة مخالفات ضريبية: عندما يرتكب شخص واحد مخالفتين أو أكثر من المخالفات الضريبية ، يتم فرض عقوبات ضريبية لكل مخالفة على حدة دون استيعاب عقوبة أقل شدة أشد.
3. تتم صياغة القاعدة الثالثة لتطبيق العقوبات الضريبية على أساس طبيعة تدابير المسؤولية الضريبية: إن تحميل الشخص المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية لا يعفيه من الالتزام بدفع (تحويل) المبالغ المستحقة من الضريبة (المستحقة) والغرامات. مبلغ الغرامة المحصلة من دافع الضرائب أو دافع الضرائب أو وكيل الضرائب لمخالفة ضريبية تؤدي إلى دين ضريبي (تحصيل) يخضع للتحويل من حسابات دافع الضرائب أو دافع الضرائب أو وكيل الضرائب ، على التوالي ، فقط بعد التحويل إلى كامل هذا المبلغ من الديون والعقوبات المقابلة بالترتيب المنصوص عليها في التشريع المدني للاتحاد الروسي. يتم تحديد تسلسل سحب الأموال من حساب الدافع بواسطة Art. 855 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
ينص التشريع على التزام المنظمات والأفراد بتقديم مساهمات إلزامية في الميزانية. يتم توفير المسؤولية عن فشلها - العقوبات الضريبية. يكشف التشريع عن مفهومها ، ويحدد إجراءات جمعها. مزيد من النظر في ما هي عقوبة ضريبية.
العقوبة الضريبية هيمقياس المسؤولية الذي يتم تطبيقه على الأشخاص الذين يتهربون من الوفاء بالتزامات الميزانية. يحدد التشريع إجراءات إسنادها. العقوبة الضريبية هيصك قانوني يضمن الدافع من خلاله الوفاء بالالتزامات المنسوبة إليه. في الوقت نفسه ، يوجه الموضوع نحو استخدام أشكال أكثر كفاءة لممارسة الأعمال التجارية.
التشريع مجموعات مختلفة. لذلك ، كتدبير للمسؤولية ، يمكن أن يعمل تحصيل الدخل أو الخصومات المخفية أو التي تم التقليل من شأنها لكائن خاضع للضريبة غير محسوب. بالإضافة إلى ذلك. في حالة وجود تقصير واحد في الالتزامات ، تكون قيمتها مساوية لمبلغ الدخل الخفي / المقدر بأقل من قيمته أو الخصومات لكائن غير خاضع للضريبة. إذا ارتكب الفعل غير المشروع مرة أخرى تضاعف. إذا أثبتت المحكمة حقيقة الإخفاء المتعمد / التقليل من الأرباح ، فيمكن زيادة مبلغ العقوبة خمس مرات. في حالة التأخير في خصم المدفوعات من الميزانية ، ينص التشريع أيضًا على ذلك عقوبة ضريبية. هو - هيالمتأخرات. تحصيلها لا يعفي دافع الالتزامات الأخرى. بالإضافة إلى ذلك ، يتم تقديم غرامات لكل يوم تأخير - نسبة مئوية من المبلغ الديون الضريبية... يتم الحساب على أساس مبلغ الالتزام الذي لم يتم الوفاء به من قبل المنشأة.
يعتبر مقياس المسؤولية الأكثر شيوعًا. في الممارسة العملية ، فإن الحالات الأكثر شيوعًا عند هذا العقوبة الضريبية:
في حالة ارتكاب الموضوع لمخالفتين أو أكثر من المخالفات الضريبية ، يتم تطبيق تدابير المسؤولية على كل منهما. في الوقت نفسه ، فإن العقوبة الأكثر شدة لا تمتص العقوبة الناعمة. تعتبر الغرامة مقياسًا محددًا للمسؤولية. يتم تحصيلها في وقت واحد مع المتأخرات. على الرغم من أن الجزاء الضريبي شبيه بالعقوبة الإدارية ، إلا أنه يتميز ببعض الخصائص. بادئ ذي بدء ، يتم تطبيق هذا الإجراء دون مراعاة خطأ الدافع ، سواء كان كيانًا ماديًا أو قانونيًا. من المهم أيضًا ألا يتم استبدال العقوبة الضريبية بعقوبة أخرى.
في الفقرة 3 من الفن. 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على إمكانية تخفيض مبلغ العقوبة. مسموح به في وجود ظروف مخففة. وتشمل ، على سبيل المثال:
قائمة الظروف محددة في المادة 112 من القانون. يعتبر مفتوحا.
كما هو مبين في الفقرة 4 من الفن. 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في ظل وجود ظرف منصوص عليه في الفقرة 112 من المادة 112 من القانون ، يزيد مبلغ الاسترداد بنسبة 100 ٪. يعتبر العامل المشدد هو ارتكاب فعل غير مشروع بشكل متكرر من قبل شخص سبق تقديمه إلى العدالة بسببه. عند تصنيف سوء سلوك ، يجب مراعاة قانون التقادم. يعتبر هذا الموضوع مسؤولاً في غضون عام من لحظة فرض العقوبة على النتيجة الديون الضريبية.
هناك العديد من المتطلبات التي يجب استيفاؤها عند إنشاء العقوبات وفرضها. بادئ ذي بدء ، يجب أن تكون العقوبة عادلة. عندما يتم احتسابه ، يتم أخذ طبيعة العمل غير القانوني ، ودرجة خطورته في الاعتبار. كقاعدة عامة ، تتعلق معظم الانتهاكات بعدم السداد أو التخفيضات الضريبية في وقت غير مناسب أو غير كاملة. وفي الوقت نفسه ، يمكن أن تحدث مثل هذه المواقف لأسباب مختلفة. والأخطر هي الحالات التي يتم فيها إخفاء موضوعات الضرائب. في بعض الحالات ، يقلل الدافعون من أساس الحساب بسبب الأخطاء في الحسابات. على الرغم من حقيقة أن نتيجة الانتهاكات هي نفسها - عدم دفع الضرائب ، فإن مبدأ العدالة يتطلب تطبيق معايير مختلفة للمسؤولية.
تنسب غرامة ضريبية على الجاني ، مع مراعاة الضرر الذي سببته أفعاله. يأخذ هذا في الاعتبار طبيعة ومدى الضرر المتكبّد. يجب أن يكون التدبير المطبق متسقًا مع الجريمة. على سبيل المثال ، يتم فرض غرامة على إجراء يؤدي إلى متأخرات بناءً على المبلغ غير المسدد ، لأنه يحتوي على الضرر الذي لحق بالميزانية.
عند فرض العقوبات ، يتعين على الهيئات والأشخاص المصرح لهم الامتثال لمبدأ لمرة واحدة. وفقًا له ، لا يمكن مقاضاة أي شخص مرة أخرى عن نفس الفعل غير القانوني. بالإضافة إلى ذلك ، فإن الظروف التي تؤدي إلى تفاقم / تخفيف المسؤولية (المذكورة أعلاه) ، وشخصية الدافع ، وطبيعة ذنبه ليست ذات أهمية صغيرة. بالطبع ، يجب أن تكون أي عقوبة قانونية ومبررة. الغرض من تدابير المسؤولية هو قمع الانتهاكات ومنع تكرار الأعمال غير القانونية.
لنأخذ في الاعتبار عدة مواقف لتطبيق العقوبات الضريبية:
يتم تطبيق تدابير المسؤولية في حالة عدم الامتثال لقواعد العمل بالنقد ، وإجراء المعاملات النقدية. على سبيل المثال ، ينص التشريع على غرامات على:
تُفرض العقوبات على المواطنين والكيانات القانونية (في بعض الحالات وفروعها) ورجال الأعمال الأفراد. يجب تحويل الأموال المحصلة من الدافع / الوكيل من حسابه بعد دفع الدين الضريبي الناتج والفوائد المستحقة. يحدد القانون المدني ترتيب الشطب.
لا ينص قانون الضرائب على أسباب مقاطعة قانون التقادم ، بما في ذلك في حالة بدء دعوى بموجب المادة 1087 من القانون ، تحدث المسؤولية عن فعل غير قانوني إذا لم تكن هناك علامات على وجود فعل من قبل الجاني. الشفرة. وفقًا لذلك ، إذا تم فتح قضية جنائية ، فلا توجد أسباب لفرض عقوبات ضريبية على الموضوع. إذا تم إنهاء التحقيق ، فلن يكون لهذه الحقيقة أي تأثير على مسار التقادم. تهدف هذه القاعدة إلى منع حالات الملاحقة غير القانونية للأشخاص. يجب استخدام الملاحقات الضريبية فقط كملاذ أخير. من غير المقبول الشروع في إجراءات لممارسة الضغط على الموضوع.
وفقًا للخبراء ، فإن النظام الضريبي اليوم به العديد من أوجه القصور. بادئ ذي بدء ، تنشأ الصعوبات في الممارسة نتيجة مزيج من المسؤولية الإدارية والجنائية في مجال التمويل. يتم اختيار هذا الإجراء أو ذاك ، بالطبع ، مع مراعاة الحقائق المتاحة. ومع ذلك ، غالبًا ما يمكن تطبيق عقوبات مختلفة على مرتكب واحد. وهذا بدوره يخلق صعوبات إضافية لاتحاد IFTS. بالإضافة إلى ذلك ، كانت العلاقات الضريبية متضاربة في البداية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الكيانات تقدم مساهمات في الميزانية مجانًا. يعتبر العديد من دافعي الضرائب ، حتى أولئك الذين يلتزمون بالقانون ، أن دفع الضرائب مضيعة لأموالهم. لا يعرف أي منهم بالضبط إلى أين تذهب أموالهم. بالطبع ، الناس غير راضين عن هذا الوضع. نتيجة لذلك ، بدون فهم واضح للمكان الذي ذهبت إليه الأموال المدفوعة بالضبط ، دون رؤية أي تغييرات إيجابية لأنفسهم ، يتوقف الناس عن الامتثال لمتطلبات القانون.
"الاستشارات المالية والمحاسبية" ، 2006 ، عدد 3
التغييرات في ترتيب تحصيل الجزاءات الضريبية
في نوفمبر من العام الماضي ، قام المشرعون الروس بـ "ثورة هادئة" في العلاقة القانونية بين دافعي الضرائب والدولة ، حيث أدخلوا إجراءات خارج المحكمة لتحصيل الضرائب والعقوبات والغرامات على المخالفات الضريبية. ماذا يعني هذا الابتكار لأصحاب المشاريع الفردية والكيانات القانونية؟
القانون الاتحادي المؤرخ 4 تشرين الثاني / نوفمبر 2005 N 137-FZ "بشأن تعديل بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي وإبطال بعض أحكام القوانين التشريعية للاتحاد الروسي فيما يتعلق بتنفيذ التدابير لتحسين الإجراءات الإدارية لتسوية المنازعات" (فيما يلي المشار إليه باسم القانون) إلى صلاحيات السلطات الضريبية وأضيف الحق ، إلى جانب المتأخرات والعقوبات ، خارج نطاق القضاء لتحصيل الغرامات.
في الآونة الأخيرة ، فإن الفقرة 7 المتفائلة من الفن. 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الذي ينص على أن "العقوبات الضريبية يتم تحصيلها من دافعي الضرائب فقط في المحكمة" قد تغيرت بشكل جذري. اعتبارًا من بداية هذا العام ، يجوز فرض غرامات في القضايا الثابتة بناءً على قرار رئيس (نائبه) في مصلحة الضرائب. ولهذه الغاية ، نص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إجراء خاص جديد لـ "تحصيل" الغرامات من دافعي الضرائب.
تم إجراء تغييرات على الفن. 108 "الشروط العامة لرفع المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في وقت سابق ، نص البند 6 من هذه المقالة على أن الشخص يعتبر بريئًا من ارتكاب مخالفة ضريبية حتى تثبت إدانته بالطريقة المنصوص عليها في القانون الفيدرالي والتي ينص عليها قرار محكمة دخل حيز التنفيذ القانوني. وفقًا للنسخة الجديدة من هذا المعيار ، فإن افتراض براءة دافع الضرائب ساري المفعول حتى تثبت مصلحة الضرائب خلاف ذلك. لكنه سؤال كبير لمن ستثبت له مصلحة الضرائب ذنب دافعي الضرائب. من الواضح لنفسه. وهذا الوضع ، في الواقع ، لا يترك أي أمل لدافعي الضرائب لاتخاذ قرار موضوعي من قبل المراجعين. يصبح افتراض براءة دافع الضرائب في هذه الحالة سريع الزوال.
من خلال إنشاء إجراء جديد لتحصيل الضرائب والعقوبات والغرامات ، ساوى القانون رواد الأعمال الأفراد بالكيانات القانونية. في السابق ، كان رواد الأعمال الأفراد ينتمون إلى أفراد يتمتعون بـ "حصانة" في تحصيل الضرائب والعقوبات والعقوبات الضريبية: يمكن للسلطات الضريبية أن تتلقى منهم كل ما سبق فقط من خلال المحاكم. منذ بداية عام 2006 ، ينطبق الحكم القاضي بجمع العقوبات الضريبية في المحكمة فقط على الأفراد الذين لا يشاركون في نشاط ريادي.
سيوضح الوقت كيف ستؤثر هذه التغييرات على دافع الضرائب الروسي. لكن الأمر واضح اليوم: الدولة لا تسمح لأفرادها بالاسترخاء. كما هو الحال دائمًا ، فإن الضربة الرئيسية ستتحملها الشركات الصغيرة ، والتي سيكون لتعديلات قانون ضريبة RF ، في رأينا ، عواقب غير مواتية. دعونا ننظر في القواعد الجديدة لقانون الضرائب للاتحاد الروسي بمزيد من التفصيل.
النظام الجديد: الإيجابيات والسلبيات
طبعة جديدة من البند 1 من الفن. 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على إمكانية تحصيل الضرائب من كل من المؤسسة ورجل الأعمال الفردي. في الوقت نفسه ، تشير المقالة إلى أن ترتيب المجموعة ينظمه الفن. فن. 46 و 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بالفعل من اسم الفن. 46 "تحصيل الضرائب والرسوم وكذلك الجزاءات والغرامات على حساب الأموال في حسابات دافع الضرائب (دافع الرسوم) - منظمة أو رجل أعمال فردي أو وكيل ضرائب - منظمة أو رجل أعمال فردي في البنوك" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يوضح أنه بالنسبة لأصحاب المشاريع الفردية والمنظمات ، يحدد المشرع نفس الإجراء لتحصيل الضرائب والرسوم والعقوبات والغرامات.
كما هو الحال من قبل ، في حالة عدم الدفع أو عدم اكتمال دفع الضريبة خلال الفترة المحددة ، يتم الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة بشكل إلزامي من خلال فرض التنفيذ على الأموال النقدية لدافع الضرائب (وكيل الضرائب). الآن فقط هذا ينطبق على جميع الكيانات التجارية. تنطبق نفس القاعدة على تحصيل غرامات التأخر في دفع الضرائب والغرامات في الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم تحصيل الضرائب والرسوم والجزاءات والغرامات بقرار من مصلحة الضرائب. يتم إرسال أمر تحصيل (أمر) إلى البنك حيث يتم فتح حسابات دافع الضرائب (وكيل الضرائب) - مؤسسة أو رجل أعمال فردي - لشطب وتحويل الأموال اللازمة من حسابات دافع الضرائب إلى الميزانيات المناسبة (خارج- أموال الميزانية).
يتم اتخاذ قرار التحصيل عند انتهاء الفترة المحددة للوفاء بالالتزام بدفع الضريبة ، ولكن في موعد لا يتجاوز 60 يومًا بعد انتهاء الحد الزمني للوفاء بمتطلبات دفع الضريبة. خلاف ذلك ، يعتبر مثل هذا القرار غير صالح ولا يخضع للتنفيذ ؛ في هذه الحالة ، يمكن لمصلحة الضرائب فقط أن تجمع من دافع الضرائب (وكيل الضرائب) - منظمة أو رجل أعمال فردي مبلغ الضريبة المستحقة الدفع من خلال المحكمة. يتم تقديم قرار رفع دعوى إلى دافع الضرائب في موعد لا يتجاوز خمسة أيام بعد اتخاذ قرار استرداد الأموال اللازمة.
على أساس البند 8 من الفن. 46 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تتلقى سلطات الضرائب الحق في تعليق العمليات على حسابات دافع الضرائب (وكيل الضرائب) في البنوك. تنطبق هذه القاعدة أيضًا على كل من المنظمات ورجال الأعمال الأفراد.
تنص المادة 46 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه في حالة عدم وجود أموال كافية أو عدم وجود أموال في حسابات دافع الضرائب (وكيل الضرائب) - منظمة أو رجل أعمال فردي ، أو عدم وجود معلومات حول هذه الحسابات ، فإن مصلحة الضرائب لديها الحق في تحصيل الضرائب أو الرسوم أو الجزاءات أو الغرامات على حساب الممتلكات الأخرى لدافع الضرائب وفقًا للمادة 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وهكذا ، فن. 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي يحدد إجراءات تحصيل العقوبات الضريبية على حساب الممتلكات الأخرى لدافعي الضرائب (وكيل الضرائب) ، ينطبق على كل من المنظمات والأفراد الذين يتمتعون بوضع رجل أعمال فردي.
يتخذ رئيس مصلحة الضرائب (نائبه) قرار تحصيل الضرائب من ممتلكات دافع الضرائب. في غضون ثلاثة أيام من تاريخ هذا القرار ، يتم إرسال قرار مناسب للتنفيذ على النحو المنصوص عليه في القانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 1997 N 119-FZ "بشأن إجراءات الإنفاذ" ، مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في الفن. 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ظل تسلسل تحصيل الضرائب والرسوم والغرامات كما هو. كان التغيير الوحيد هو الإشارة في الفقرات. 6 ص .5 م. 47 من قانون الضرائب الخاص بالاتحاد الروسي خصيصًا لأصحاب المشاريع الفردية ، يتم تحصيل الضرائب والرسوم والعقوبات والغرامات في المقام الأخير على حساب الممتلكات الأخرى لدافعي الضرائب (وكيل الضرائب). ومع ذلك ، لا تنطبق العقوبات الضريبية على الممتلكات المخصصة للاستخدام الشخصي اليومي من قبل رائد الأعمال الفردي أو أفراد عائلته. يتم تحديد قائمة هذه الممتلكات وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.
يتضمن قانون الضرائب للاتحاد الروسي فنًا جديدًا. 103.1 "تحصيل الجزاء الضريبي بقرار من مصلحة الضرائب". وفقًا للبند 1 من هذه المادة ، يتخذ رئيس (نائبه) في مصلحة الضرائب قرارًا بشأن تحصيل الجزاء الضريبي على أساس قرار تحميل دافع الضرائب (شخص آخر) مسؤولية ارتكاب مخالفة ضريبية ، إذا كان مبلغ الغرامة المفروضة على كل ضريبة غير مدفوعة للفترة الضريبية و (أو) انتهاك آخر للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم لا يتجاوز 5000 روبل. - لأصحاب المشاريع الفردية ، 50000 روبل. - للمنظمات.
يمكن فهم قاعدة القانون المذكورة بطريقتين: إما غرامات لا تتجاوز 5000 و 50000 روبل فقط يمكن تحصيلها بلا شك ، أو تخضع جميع الغرامات للدفع ، حتى تلك التي تتجاوز الأرقام المشار إليها ، وجزء منها فقط يتجاوز 5000 روبل. و 50000 روبل على التوالي في المحكمة.
الإصدار الجديد من البند 7 من الفن. 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه يتم تحصيل الجزاء الضريبي من دافع الضرائب على أساس قرار رئيس (نائبه) من مصلحة الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا كان مبلغ الغرامة المفروضة على دافع الضرائب - رجل الأعمال الفردي لا يتجاوز 5000 روبل ، على المنظمة - 50000 روبل. عن كل ضريبة غير مدفوعة للفترة الضريبية و (أو) انتهاك آخر للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.
عندما ، بالنسبة لضريبة واحدة غير مدفوعة عن الفترة الضريبية و (أو) انتهاك آخر للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، فإن مبلغ الغرامة المفروضة على دافع الضرائب - رجل أعمال فردي ، يتجاوز 5000 روبل ، على مؤسسة - 50000 روبل ، و أيضًا عندما يكون شخص ما مسؤولاً إذا لم يكن رائد أعمال فردي ، يتم تحصيل هذه الغرامة في المحكمة وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي الإجراء التالي لفرض التحصيل:
1) قبل تقديم قرار تحصيل عقوبة ضريبية للتنفيذ الإجباري ، تدعو مصلحة الضرائب دافع الضرائب (شخص آخر) - منظمة أو رجل أعمال فردي لدفع المبلغ المقابل للعقوبة الضريبية طواعية ؛
2) إذا تخلف المكلف طواعية عن دفع مبلغ الجزاء الضريبي خلال الفترة الزمنية المحددة في المطالبة ، يدخل قرار تحصيلها حيز التنفيذ ويسري على التنفيذ الإجباري.
ليس من الصعب افتراض أن هذه الجدة التشريعية ستسهل إلى حد كبير عمل السلطات الضريبية. بدلاً من إعداد بيانات الدعوى والمشاركة في جلسات الاستماع في المحكمة ، ما عليك الآن سوى إعداد وثيقتين: قرار بإحضار شخص للمسؤولية الضريبية وقرار بتحصيل عقوبة ضريبية. يمكن أن يؤدي هذا إلى زيادة عدد الغرامات التي يتم تحصيلها بشكل غير معقول.
بالمعنى المقصود في الفصل. 16 "أنواع المخالفات الضريبية والمسؤولية عن ارتكابها" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، حدد المشرع عددًا من الغرامات الأكثر شيوعًا وتحصيلها بنشاط بمبلغ يتراوح بين 1000 و 15000 روبل. علاوة على ذلك ، تفرض السلطات الضريبية غرامات حتى في حالة انتهاك الموعد النهائي ليوم واحد على الأقل. وبالتالي ، وفقًا لقرار واحد أو عدة قرارات بشأن تقديم شخص للمسؤولية الضريبية عن كل ضريبة غير مدفوعة للفترة الضريبية و (أو) انتهاك آخر للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، قد يتم فرض مجموعة كاملة من الغرامات على دافع الضرائب ، لن يتجاوز مبلغ كل منها 5000 روبل لأصحاب المشاريع الفردية و 50000 روبل للمنظمات. نتيجة لذلك ، يمكن أن يتضح أن المبلغ الإجمالي لهذه الغرامات المحصلة خارج نطاق القضاء مثير للإعجاب ، ويمكن أن يؤدي تحصيلها بلا منازع إلى تقويض العمل ، خاصة إذا كانت صغيرة.
ستواجه الشركات الصغيرة تحديا آخر. في السابق ، كان بإمكان دافعي الضرائب التقدم بطلب الاعتراف بالظروف المخففة للمسؤولية الضريبية فقط إلى المحكمة (المادة 112 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقًا للطبعة الجديدة للفن. 112 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الآن تحديد الظروف التي تخفف أو تزيد من المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية إما من قبل المحكمة أو من قبل مصلحة الضرائب التي تنظر في القضية.
من ناحية أخرى ، تعد هذه ميزة إضافية لدافع الضرائب ، الذي سيكون قادرًا على طلب الظروف المخففة عند النظر في القضية من قبل مصلحة الضرائب. ومع ذلك ، عندما يتم البت في مسألة تطبيق الظروف المخففة من قبل الهيئة التي تفرض الغرامة ، يتساءل المرء قسراً: هل ممثلوها مهتمون بتخفيض عائدات العقوبات على الميزانية؟ يمكن أن تكون المحكمة أكثر ولاءً لدافع الضرائب في هذه الحالة ... بعد كل شيء ، كانت هناك ممارسة قضائية ، والتي بموجبها ، إذا كان هناك حالتان مخففتان على الأقل ، فقد خفضت المحاكم مقدار العقوبات الضريبية إلى 10٪ من المعلنة. ومع ذلك ، ها هي المشكلة: هل من الممكن في هذه الحالة تطبيق الظروف المخففة في المحكمة؟
اتضح أنه إذا تم تحصيل الغرامة من دافع الضرائب بطريقة لا جدال فيها ، وأن مصلحة الضرائب عند النظر في القضية لا تتخذ قرارًا بشأن تطبيق الظروف المخففة على دافع الضرائب أو تخفيف العقوبات ، بل بعيدًا عن طريقة من شأن المحكمة أن تفعل ذلك ، يجب على الجاني الاستئناف ضد مثل هذا القرار الصادر عن مصلحة الضرائب.
استئناف العقوبات الضريبية
يمكن استئناف قرار تحصيل الجزاء الضريبي في كل من سلطة الضرائب العليا والمحكمة. في هذه الحالة ، في حالة الطعن لدى مصلحة ضريبية أعلى ، يتم تعليق تنفيذ قرار تحصيل الجزاء الضريبي. بعد اختيار طريقة الاستئناف هذه ضد قانون غير معياري ، يجب على دافع الضرائب ، بالتزامن مع تقديم الشكوى ، إرسال نسخة منه إلى مصلحة الضرائب التي اتخذت القرار (البند 6 من المادة 103.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ).
دافع الضرائب (وكيل الضرائب) ، يجوز لشخص آخر يخضع للمسؤولية الضريبية ممارسة الحق الممنوح لهم من قبل الفن. 138 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالتزامن مع تقديم شكوى إلى سلطة ضريبية أعلى أو بعد تلقي قرار من هذه الهيئة ، يحق لدافع الضرائب التقدم إلى المحكمة في غضون ثلاثة أشهر محددة للاستئناف القضائي.
لاحظ أنه في الفقرة 5 من الفن. 103.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، أدخل المشرع قاعدة خاصة في بداية مسار فترة الاحتجاج القضائي على قرار تحصيل الجزاء الضريبي الذي تم استئنافه إلى هيئة ضريبية أعلى. وبالتالي ، يتم احتساب فترة النظر في شكوى ضد هذا القرار في محكمة التحكيم من اليوم الذي علم فيه صاحب المشروع الفردي بالقرار الصادر عن هيئة ضرائب أعلى (مسؤول أعلى).
فيما يتعلق بالتعديلات التي أدخلها القانون ، يبرز سؤال آخر: ما نوع الدعوى التي يجب أن يتقدم بها دافع الضرائب إلى محكمة التحكيم عند الطعن في قرار صادر عن مصلحة الضرائب ، إذا كان تحصيل الغرامة قانونيًا ، ولكن قرار مصلحة الضرائب لا تحدد الظروف المخففة أو مقدار تخفيض الغرامات لا يرضي دافع الضرائب؟
عند استئناف إجراءات السلطات الضريبية ، عادةً ما يقدم دافعو الضرائب طلبًا ، مسترشدًا بمعايير الفصل. 24 "النظر في القضايا المتعلقة بالطعن في الإجراءات القانونية غير المعيارية والقرارات والإجراءات (التقاعس) من قبل هيئات الدولة ، وهيئات الحكومة الذاتية المحلية ، والهيئات الأخرى ، والمسؤولين" في قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي.
البند 1 من الفن. 198 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي ينص على أن المواطنين والمنظمات والأشخاص الآخرين لهم الحق في التقدم إلى محكمة تحكيم بطلب لإبطال الإجراءات القانونية غير المعيارية والقرارات والإجراءات غير القانونية (التقاعس) من قبل هيئات الدولة والمحلية. هيئات الحكم الذاتي ، والهيئات الأخرى ، والمسؤولون ، إذا كانوا يعتقدون أن الفعل القانوني غير المعياري المتنازع عليه ، والقرار والعمل (التقاعس) لا يتوافق مع القانون أو أي عمل قانوني معياري آخر وينتهك الحقوق والمصالح المشروعة في مجال ريادة الأعمال والأنشطة الاقتصادية الأخرى ، تفرض بشكل غير قانوني أي التزامات على دافعي الضرائب ، وتخلق عقبات أخرى لممارسة الأعمال التجارية والأنشطة الاقتصادية الأخرى.
عندما يتم الطعن في شرعية فرض الغرامة ، أي وجود مخالفة ضريبية ، فإن مطالبة دافع الضرائب تتناسب تمامًا مع إطار الفصل. 24 APC RF. لا شك في إمكانية الطعن في قرار مصلحة الضرائب بتحصيل الغرامة ، بشرط أنه في سياق الإجراءات في حالة المخالفة الضريبية ، أشار المكلف إلى وجود ظروف مخففة لمصلحة الضرائب لم تنطبق. إنها مسألة أخرى إذا لم يكن دافع الضرائب راضيًا عن مقدار التخفيض في الغرامة ، دون الخلاف في حقيقة فرض الغرامة ، عندما تحدد مصلحة الضرائب ظروفًا مخففة.
من غير المحتمل أن يكون دافع الضرائب قادرًا على تقديم شكوى من خلال العمل. كيف سيصيغ متطلباته في هذه الحالة؟ على ما يبدو ، سيتعين عليه أن يثبت للمحكمة أن التخفيض في الغرامة التي لم ترضيه لا يتوافق مع القانون أو أي إجراء قانوني معياري آخر وينتهك الحقوق والمصالح المشروعة لدافع الضرائب في مجال ريادة الأعمال وغيرها من المجالات الاقتصادية. النشاط ، يخلق عقبات أخرى أمام تنفيذ مثل هذه الأنشطة ...
في حالة الطعن في قرار أمام محكمة تحكيم بتحصيل عقوبة ضريبية ، يجوز تعليق تنفيذه وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي. هذا يعني أنه من أجل التعليق القضائي لقرار تحصيل الجزاء الضريبي ، يُجبر دافع الضرائب على دفع ، أولاً ، رسوم الدولة (100 روبل للأفراد و 2000 روبل للمنظمات) لتقديم طلب للاعتراف بقرار الدولة الجسم على أنه غير قانوني ، خلال الثانية ، 1000 روبل. واجب الدولة لتقديم طلب لتأمين مطالبة (المادة 333.21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تطبيق مثل هذا الإجراء المؤقت هو حق ، ولكن ليس التزاما من المحكمة ، ومن أجل اتخاذ قرار لصالح دافع الضرائب ، يجب أن يكون لدى المحكمة دليل على صحة وضرورة تطبيق التدابير المؤقتة. يتحمل دافع الضرائب عبء تقديم مثل هذه الأدلة.
لذلك ، اتضح أن الشخص الخاضع للمسؤولية الضريبية ملزم الآن بدفع رسوم حكومية من أجل تقليل مبلغ الغرامة قضائيًا. دعنا نضيف إلى ذلك تكلفة خدمات المحامين ، الذين يجب اللجوء إلى مساعدتهم ، ومقارنة مبلغ الغرامات المحتملة (1000 ، 5000 روبل) بتكاليف تخفيضها. موافق ، لن يذهب كل دافع ضرائب إلى المحكمة الآن. سيكون هذا "الرفاهية" في متناول المؤسسات التي سيكون الأثر الاقتصادي للذهاب إلى المحكمة قادرًا على تغطية التكاليف القانونية لها. الفائزون هم الميزانية والهيئات الحكومية - المحاكم ومديريات الضرائب ، والتي سيتم تقليل عبء العمل بشكل كبير.
أليس هذا ما كان يسعى إليه المشرع عندما قام بـ "ثورة هادئة"؟ سؤال آخر هو كيف يرتبط هذا النهج بأولوية تطوير الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم ، التي أعلنتها الحكومة كأحد الاتجاهات الرئيسية للتنمية الاقتصادية في روسيا.
أ في كازاكوفا
نائب المدير
LLC "مكتب الخبرة القانونية"
موج الشعر بإستمرار
O.P. Vilesova
مخرج
LLC "مكتب الخبرة القانونية"
موج الشعر بإستمرار
وقعت للطباعة
28.02.2006
عقوبة ضريبية- مقياس المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية. يتم وضع العقوبات الضريبية وتطبيقها في شكل غرامات مالية (غرامات). يتم تطبيق العقوبات الضريبية كإجراء انتقامي يعكس رد فعل الحكومة السلبي على المخالفة الضريبية. في الوقت نفسه ، تكون المسؤولية الضريبية دائمًا ذات طبيعة القانون العام ، والتي ترجع إلى طبيعة القانون العام ذات الأهمية الاجتماعية للعلاقات القانونية الضريبية. الخلافات حول التخلف عن سداد الضرائب تخضع للقانون العام وليس القانون المدني.
إن مبالغ الغرامات المحصلة من الأشخاص لمخالفة متطلبات التشريع الضريبي والتي يحددها قانون الضرائب تتجاوز نطاق الدين الضريبي على هذا النحو. هذه هي الطريقة التي تختلف بها عن المتأخرات والعقوبات الضريبية وتمثل في جوهرها نوعًا من المسؤولية القانونية العامة ذات طبيعة الملكية.
العقوبات الضريبية هي ذات طبيعة عقارية ويتم تطبيقها في شكل غرامات. في مجال المسؤولية الضريبية ، فإن تطبيق نظام العقوبات الإدارية بأكمله له ما يبرره. لا ينبغي لتطبيق العقوبات على المخالفات الضريبية أن يسعى إلى تحقيق أهداف التعويض والاسترداد (يتم حل هذه المهمة من خلال تحصيل المتأخرات والعقوبات) ، ولكن ذات طبيعة عقابية وتعليمية. إلى جانب عقوبات الملكية ، يجوز تمامًا للمخالفات الضريبية تطبيق مجموعة كاملة من تدابير المسؤولية الإدارية والقانونية ، بما في ذلك العقوبات ذات الطبيعة الشخصية والتنظيمية.
في حالة وجود ظرف مخفف واحد على الأقل ، يتم تخفيض مبلغ الغرامة مرتين على الأقل. إذا كان هناك ظرف مشدد ، تزداد الغرامة بنسبة 100٪.
عندما يرتكب شخص واحد اثنين أو أكثر من المخالفات الضريبية ، يتم فرض عقوبات ضريبية لكل جريمة على حدة ، دون استيعاب عقوبة أقل شدة من قبل عقوبة أشد.
مبلغ الغرامة المحصلة من دافع الضرائب أو دافع الضرائب أو وكيل الضرائب لمخالفة ضريبية تؤدي إلى دين ضريبي (تحصيل) يخضع للتحويل من حسابات دافع الضرائب أو دافع الضرائب أو وكيل الضرائب ، على التوالي ، فقط بعد التحويل إلى كامل هذا المبلغ من الديون والعقوبات المقابلة بالترتيب المنصوص عليها في التشريع المدني للاتحاد الروسي.
يمكن للسلطات الضريبية التقدم إلى المحكمة بمطالبة بتحصيل الغرامات من منظمة ورجل أعمال فردي بالطريقة والشروط المنصوص عليها في قانون الضرائب ؛ من فرد ليس رائد أعمال فردي ، بالطريقة والشروط المنصوص عليها في قانون الضرائب.
يمكن تقديم بيان مطالبة بتحصيل غرامة من منظمة أو رجل أعمال فردي في الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي من قبل مصلحة الضرائب في غضون ستة أشهر بعد انتهاء الموعد النهائي للوفاء بالمتطلب لدفع الغرامة. قد تعيد المحكمة الموعد النهائي الذي فاته لتقديم بيان الدعوى المذكور لسبب وجيه.
في حالة رفض رفع دعوى جنائية أو إنهائها ، ولكن في وجود مخالفة ضريبية ، يتم احتساب فترة تقديم بيان الدعوى من اليوم الذي تتلقى فيه مصلحة الضرائب قرارًا برفض بدء أو إنهاء الدعوى. قضية اجرامية.
العقوبة هي عنصر هيكلي لسيادة القانون التي تنص على عواقب انتهاكها ، والتي تحدد نوع وقياس المسؤولية القانونية لمخالفي وصفاتها. عن المخالفات المرتكبة في العلاقات القانونية الضريبية.
تحدد العقوبات الضريبية وتطبق في شكل غرامات (غرامات ، غرامات) بالمبلغ المنصوص عليه في هذا القانون.
عندما يرتكب شخص واحد اثنين أو أكثر من المخالفات الضريبية ، يتم فرض عقوبات ضريبية لكل جريمة على حدة ، دون استيعاب عقوبة أقل شدة من قبل عقوبة أشد.
يقدم قانون الضرائب لجمهورية كازاخستان مفهوم المخالفة الضريبية والعقوبات الضريبية ويكرس حقوق السلطات الضريبية ودافعي الضرائب بقواعد إجرائية موحدة. تُفهم العقوبات الضريبية على أنها غرامات. باستخدام مصطلح "المسؤولية عن انتهاك ضريبي" في القانون ، لا يحدد المشرع نوع المسؤولية القانونية التي ينتمي إليها ، وهذا يجعل من الصعب تحديد الطبيعة القانونية للانتهاكات الضريبية المقدمة. بشكل عام ، هناك ما يبرر تخصيص المسؤولية الخاصة لارتكاب المخالفات الضريبية في شكل عقوبات ضريبية ، لأن المسؤولية الإدارية في هذه الحالات غير كافية ، وعلاوة على ذلك ، لا تنطبق على الكيانات القانونية.
دافع الضرائب الذي ينتهك التشريعات الضريبية ، في الحالات التي ينص عليها القانون ، يكون مسؤولاً في شكل:
أ) تحصيل كامل مبلغ الدخل الخفي أو المقدر بأقل من قيمته (الربح) أو مبلغ الضريبة لموضوع ضريبي آخر مخفي أو غير محسوب وغرامة بنفس المبلغ ، وفي حالة الانتهاك المتكرر - المبلغ المقابل وغرامة مضاعفة هذا المبلغ. إذا أثبتت المحكمة حقيقة الإخفاء المتعمد أو التقليل من الدخل (الربح) بحكم أو قرار صادر عن المحكمة بدعوى من مصلحة الضرائب أو المدعي العام ، فإن غرامة قدرها خمسة أضعاف مبلغ الدخل المخفي أو المقدر بأقل من قيمته (الربح) قد يتم تحميله على الميزانية ؛
ب) غرامة مالية عن كل من المخالفات التالية: بسبب عدم المحاسبة عن البنود الخاضعة للضريبة وعن الاحتفاظ بسجلات البنود الخاضعة للضريبة بالمخالفة للإجراءات المعمول بها ، مما أدى إلى إخفاء أو نقص الإبلاغ عن الدخل للفترة المدققة. لعدم تقديم المستندات اللازمة للحساب ، وكذلك لدفع الضرائب ، أو تقديمها في الوقت المناسب إلى مصلحة الضرائب ؛
ج) تحصيل الفائدة الجزائية من المكلف في حالة التأخر في سداد الضريبة. تحصيل الغرامات لا يعفي دافع الضرائب من أنواع أخرى من المسؤولية ؛
د) يتم تحصيل المتأخرات على الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى ، فضلاً عن مبالغ الغرامات والعقوبات الأخرى المنصوص عليها في القانون ، من الكيانات القانونية بطريقة لا جدال فيها ومن الأفراد في المحكمة. يتم تطبيق تحصيل المتأخرات من الكيانات القانونية والأفراد على الدخل الذي يتلقونه ، وفي حالة عدم وجود ذلك ، يتم تطبيقه على ممتلكات هؤلاء الأشخاص.
إن العقوبة الأكثر شيوعًا ، والتي يتم التعبير عن تطبيقها حسب نوع المسؤولية القانونية قيد الدراسة ، هي تحصيل متأخرات الضرائب (التنفيذ الإجباري لالتزام لم يوفيه الجاني - الحجز الإجباري).
مقياس محدد لتأثير الالتزام الضريبي هو عقوبة ضريبية ، والتي يتم فرضها في وقت واحد مع تحصيل المتأخرات. تشبه هذه العقوبة الإجراء الإداري الذي يحمل نفس الاسم ، ولكنها تحتوي أيضًا على عدد من الميزات. يتم تطبيقه وفقًا للتشريعات الحالية دون مراعاة خطأ دافع الضرائب ، ليس فقط فيما يتعلق بالأفراد ، ولكن أيضًا الكيانات القانونية. لا يمكن استبدال الغرامة بأي عقوبة أخرى. إن فرض الغرامة ، بالإضافة إلى مثل هذا الإجراء من المسؤولية الضريبية مثل تحصيل المبلغ الكامل للدخل المخفي أو غير المقدر ، هو أمر عقابي بطبيعته.
34. الآلية الضريبية: الخصائص والهيكل.
يتم تنفيذ السياسة الضريبية من خلال الآلية الضريبية.
الآلية الضريبية هي مجموعة من الأساليب والقواعد الخاصة بالعلاقات الضريبية ، والتي يتم من خلالها ضمان تحقيق أهداف السياسة الضريبية. عناصر الآلية الضريبية- التخطيط والتنظيم والرقابة.
التخطيط الضريبي- نظام اقتصادي سليم للتنبؤ بالإيرادات الضريبية مع مراعاة الظروف الاقتصادية الحقيقية. اعتمادًا على الفترة ، يتميز التخطيط:
التشغيل؛
طويل الأمد؛
إستراتيجي.
تتمثل المهمة الرئيسية للتخطيط الضريبي في توفير مؤشرات نوعية وكمية لبرامج التنمية الاجتماعية والاقتصادية للبلد على أساس قوانين الضرائب الحالية.
على مستوى الولاية ، يتم تحديد دور التخطيط الضريبي من خلال تحليل الإيصالات الضريبية واتجاهات وعوامل نمو القاعدة الضريبية ، وعلى هذا الأساس ، حساب حجم إيصالات الضرائب للميزانيات.
تنظيم الضرائب- نظام التدابير الاقتصادية للتدخل الجراحي في سياق عمليات الإنجاب.
تتمثل المهام الرئيسية للتنظيم الضريبي في خلق مناخ ضريبي مشترك للأنشطة الداخلية والخارجية للمنظمات ، لتوفير شروط ضريبية تفضيلية لتحفيز المناطق القطاعية والإقليمية ذات الأولوية لحركة رأس المال.
يتم تنفيذ التنظيم الضريبي بطرق وأساليب مختلفة:
طرق - الفوائد والعقوبات ؛
الأساليب - ائتمان ضريبة الاستثمار ، والتأجيل ، والأقساط ، والتحويلات ، إلخ.
يعد معدل الضريبة وسيلة مهمة لتنفيذ سياسة الحكومة في مجال تنظيم الدخل. يحدد النسبة المئوية للوعاء الضريبي أو جزء منه ، وتكون قيمته النقدية هي مقدار الضريبة. من خلال تغييره ، يمكن للحكومة ، دون تغيير مجموعة التشريعات الضريبية بأكملها ، ولكن فقط من خلال تعديل الآلات المثبتة ، تنفيذ اللوائح الضريبية. نظرًا لمعدلات الضرائب ، يتمتع النظام الضريبي المركزي الموحد بالمرونة الكافية ، والتي يتم ضمانها من خلال المراجعة السنوية لمعدلات الضرائب وجعل السياسة الضريبية تتماشى مع الوضع الاقتصادي الحقيقي.
إلى جانب معدل الضريبة ، تعد الحوافز الضريبية وسيلة فعالة لتنفيذ السياسة الضريبية. وذلك لأن الأفراد والكيانات القانونية المؤهلين قد يتم منحهم إعفاءات ضريبية كاملة أو جزئية.
يصعب تنظيم الحوافز الضريبية المستخدمة في الممارسة العالمية للضرائب ، حيث يمكن وضعها في أي حالة عندما تكون الدولة مهتمة بتنمية نشاط ريادة الأعمال وتكون جاهزة لتحفيز قطاعات معينة من الاقتصاد أو العكس بالعكس. ، المناطق، أنواع النشاط التجاري.
من خلال تزويد دافعي الضرائب بمزايا ضريبية معينة ، تكثف الدولة أولاً وقبل كل شيء تأثير منظم الضرائب على العمليات الاقتصادية.
تعتبر العقوبات الضريبية عنصرا هاما في الآلية الضريبية. من ناحية أخرى ، فهي بمثابة أداة في يد الدولة ، وبمساعدتها يتم ضمان الوفاء غير المشروط بالالتزامات الضريبية من قبل دافع الضرائب ، ومن ناحية أخرى ، فإنها توجه دافع الضرائب لاستخدام أشكال إدارة أكثر كفاءة. . العقوبات الضريبية هي شكل غير مباشر لاستخدام الآلية الضريبية ؛ فهي لا تؤثر بشكل مباشر على كفاءة الأعمال. الرقابة الضريبية هي مجموعة من التدابير لتحليل أسباب الانحرافات عن المبلغ المخطط له للإيرادات الضريبية من أجل اتخاذ قرارات بشأن اتخاذ تدابير تصحيحية في مجال الضرائب تهدف إلى تقريب الأداء الفعلي من الأداء المخطط له. إن وجود سياسة ضريبية جيدة الإعداد وآلية ضريبية تعمل بشكل جيد إلى حد ما تأخذ في الاعتبار متطلبات بنائها وتشغيلها شرط ضروري لضرائب فعالة.
