<Информация>وزارة المالية الروسية N PZ-11/2013 "التنظيم والتنفيذ من قبل كيان اقتصادي للرقابة الداخلية للوقائع الملتزمة بالحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية)"
4. تنظيم الرقابة الداخلية
17. يتم تحديد إجراءات تنظيم الرقابة الداخلية ، بما في ذلك واجبات وصلاحيات الإدارات والموظفين في الكيان الاقتصادي ، اعتمادًا على طبيعة ونطاق أنشطة الكيان الاقتصادي ، وخصائص نظام إدارته.
18- عند تنظيم الرقابة الداخلية ، من الضروري الانطلاق من حقيقة ما يلي:
أ) يجب تنفيذ الرقابة الداخلية على جميع مستويات إدارة الكيان الاقتصادي ، في جميع أقسامه ؛
ب) يجب أن يشارك جميع العاملين في الكيان الاقتصادي في تنفيذ الرقابة الداخلية وفقًا لسلطاته ووظائفه ؛
ج) يجب أن تكون فائدة الرقابة الداخلية قابلة للمقارنة مع تكاليف تنظيمها وتنفيذها.
18.1. عادة ما يتم تنفيذ الرقابة الداخلية عن طريق:
أ) الهيئات الحاكمة لكيان اقتصادي ؛
ب) لجنة المراجعة (المدقق) للكيان الاقتصادي ؛
ج) كبير المحاسبين أو أي مسؤول آخر في كيان اقتصادي يكون مسؤولاً عن الحفاظ على المحاسبة (فرد أو كيان قانوني أبرم معه الكيان الاقتصادي اتفاقية بشأن تقديم خدمات المحاسبة) ؛
د) المراجع الداخلي (خدمة المراجعة الداخلية) لكيان اقتصادي ؛
هـ) المسؤولون الخاصون ، وهم قسم فرعي خاص في كيان اقتصادي ، يكونون مسؤولين عن الامتثال لقواعد الرقابة الداخلية المنصوص عليها في القوانين الفيدرالية الأخرى ؛
و) الأفراد والوحدات الأخرى في الكيان الاقتصادي.
18.2. يمكن أن يتم تنظيم وتقييم الرقابة الداخلية من قبل كيان اقتصادي بشكل مستقل و / أو من قبل مستشار خارجي (بما في ذلك منظمة التدقيق).
19. لتنظيم الرقابة الداخلية ، يجوز للكيان الاقتصادي إنشاء وحدة خاصة (خدمة الرقابة الداخلية).
19.1. التقسيم الخاص للرقابة الداخلية (خدمة الرقابة الداخلية) لكيان اقتصادي:
أ) تقديم الدعم المنهجي لتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية ؛
ب) ينسق أنشطة الأقسام لتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية.
19.2. إن إنشاء قسم خاص للرقابة الداخلية (خدمة الرقابة الداخلية) له ما يبرره في الحالات التي:
أ) المهام ونطاق الأنشطة لتنظيم الرقابة الداخلية تجعل من الملائم اقتصاديًا تعيين أداء هذه الوظيفة للوحدة التي تنفذ الأنشطة المحددة على أساس مستمر ؛
ب) نظرًا لخصائص نشاط الكيان الاقتصادي ، لضمان فعالية الرقابة الداخلية ، فإن تراكم المعارف والمهارات والخبرات الخاصة والحفاظ عليها ونقلها أمر مطلوب ؛
ج) مخاطر أنشطة الكيان الاقتصادي عالية للغاية بحيث أن ضمان فعالية الرقابة الداخلية يفترض مسبقًا أنشطة وحدة خاصة للرقابة الداخلية (خدمة الرقابة الداخلية) على أساس مستمر ؛
د) هناك متطلبات للتشريع أو منظم السوق المالية بشأن إنشاء كيان اقتصادي لوحدة خاصة للرقابة الداخلية (خدمة الرقابة الداخلية).
20. عند تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية ، يجب أن يسترشد كيان الأعمال الصغيرة بمتطلبات العقلانية. إذا تعذر على كيان تجاري صغير تطبيق أي من عناصر الرقابة الداخلية ، فيمكن لرئيسه تنظيم الرقابة الداخلية بأي طريقة أخرى تضمن تحقيق أهداف المنظمة وتنفيذ الرقابة الداخلية. على سبيل المثال: يمكن لرئيس كيان تجاري صغير أن يتولى جميع وظائف تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية ؛ إذا كان عدد موظفي الكيان الاقتصادي لا يسمح بتحديد الصلاحيات وتناوب الواجبات ، فقد يستخدم كيان الأعمال الصغيرة إجراءات رقابة داخلية أخرى تسمح بتغطية المخاطر الحالية (التسوية ، الإشراف).
يمكن تطبيق نهج مماثل من قبل أشكال معينة من المنظمات غير الهادفة للربح.
21. يرد مثال على توزيع الصلاحيات والوظائف لتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية لكيان اقتصادي تُقبل أوراقه المالية في التجارة المنظمة في:
القراء الأعزاء!
نقدم انتباهكم إلى عنوان جديد - "التحكم الداخلي". سنتحدث فيه عن كيفية تنظيم نظام رقابة داخلي وتنفيذ أنشطة الرقابة الفردية.
إل. تشخوتياشفيلي، كاند. اقتصادي. علوم ومراجع حسابات وعضو IPB لمنطقة موسكو
ألزم القانون الاتحادي رقم 402-FZ المؤرخ 06.12.2011 "بشأن المحاسبة" الكيانات الاقتصادية بتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية. ويجب على الكيانات الاقتصادية ، التي تخضع تقاريرها للتدقيق الإلزامي ، تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على المحاسبة وإعداد التقارير (باستثناء الحالات التي يحتفظ فيها المدير بشكل مستقل بسجلات محاسبية). لنتحدث عن ماهية الرقابة الداخلية.
تتميز الظروف الاقتصادية الحديثة بزيادة مستمرة في المعلومات الاقتصادية الحالية ، على المستويين الخارجي والداخلي. لجميع المستخدمين ، المعلومات الاقتصادية هي الأساس لاتخاذ قرارات إدارية مستنيرة.
في هذا الصدد ، تزداد بشكل كبير الحاجة إلى رقابة فعالة على اكتمال وموثوقية المعلومات الاقتصادية الحالية وإعداد التقارير. إن إحدى الأدوات الرئيسية لحل مثل هذه المشاكل هي الرقابة الداخلية في الوقت المناسب ، والتي يكون دورها هائلاً في اتخاذ قرارات إدارية عقلانية.
لا تخدم المحاسبة فقط تنظيم المعلومات وتجميعها ، ولكن أيضًا للتحكم في المعاملات التجارية المنجزة أو حقائق الحياة الاقتصادية. المنظمات التي تحتفظ بالمحاسبة بشكل صحيح ، وبالتالي تتحكم في أنشطتها بدرجة أو بأخرى ، هناك سؤال آخر هو مدى فعالية هذه السيطرة. إذا تم تنظيمه بموجب نظام رقابة داخلي منفصل يكمل المحاسبة ، فستكون الكفاءة أعلى بكثير. في المستقبل القريب ، ستأتي جميع المنظمات المهتمة بترتيب الأمور في حساباتها إلى هذا.
من خلال الرقابة الداخلية ، يستطيع مالكو وإدارة الكيان الاقتصادي الحصول على المعلومات اللازمة حول الحالة الفعلية لكائن الإدارة. يتيح لك ذلك توفير ثقة كافية في تحقيق الأهداف من حيث موثوقية التقارير المالية (المحاسبية) ، وكفاءة وفعالية العمليات التجارية ، فضلاً عن امتثال الأنشطة لمتطلبات الإجراءات القانونية التنظيمية الحالية.
تتمثل الوظيفة الرئيسية للرقابة الداخلية في تطوير وتقديم ليس فقط مقترحات لإزالة الانتهاكات المحددة ، ولكن أيضًا توصيات لتحسين كفاءة الإدارة ، وتحديد احتياطيات التنمية ، فضلاً عن تقديم الدعم الاستشاري لإدارة المنظمة. تساعد الرقابة الداخلية في تحديد فعالية نظام إدارة المنظمة.
الرقابة الداخلية هي جزء من نظام الإدارة الذي يعمل على ضمان الاستقرار المالي على المدى الطويل والأداء الفعال للمؤسسات في أي نوع من الأنشطة. تعتمد كفاءة الكيان الاقتصادي ككل على تنظيمه الفعال.
يجب أن يركز تنظيم الرقابة الداخلية في عملية الإدارة على الشكل التنظيمي والقانوني وحجم المنظمة وحجم أنشطتها. كلما كان هيكل البيئة الداخلية للكيان الاقتصادي أكثر تعقيدًا ، زادت الحاجة إلى مزيد من المعلومات لاتخاذ قرارات إدارية فعالة. أساس اتخاذ غالبية قرارات الإدارة هو المعلومات المتولدة في المحاسبة والتشغيل والإحصاء.
نظرًا لأن المخاطرة متأصلة في أي نشاط ، يجب أن يكون رواد الأعمال ، عند تحمل المخاطر طواعية من أجل الحصول على منافع مستقبلية ، قادرين على إدارتها. كيف يتم تنظيم هذه العملية: بشكل عفوي أو متعمد هي مسألة ثقافة الشركة. يتم ضمان مستوى أعلى من إدارة المخاطر من خلال إنشاء نظام رقابة داخلي ، والذي ، على عكس ، على سبيل المثال ، المدير وكبير المحاسبين ، يشارك في التحكم في مخاطر المؤسسة.
في المعايير الدولية للتدقيق ISA 400 "تقييم المخاطر والرقابة الداخلية" ، فإن نظام الرقابة الداخلية عبارة عن مجموعة من التدابير والأساليب والإجراءات التنظيمية المستخدمة من قبل إدارة الشركة كوسيلة للمحاسبة المنظمة والفعالة للأنشطة المالية والاقتصادية ، مما يضمن سلامة الأصول ، وتحديد وتصحيح ومنع الأخطاء وتشويه المعلومات ، وكذلك الإعداد في الوقت المناسب للبيانات المالية (المحاسبية) الموثوقة.
نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة هو نظام يعمل باستمرار ويهدف إلى ضمان تحقيق مهمة المنظمة وتحقيق المهام الموكلة إليها ، بالإضافة إلى زيادة كفاءة نظام إدارة نشاط المنظمة من خلال استخدام معلومات عالية الجودة توفر:
ينص المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 "الأدوات المالية: الإفصاح عن المعلومات" (دخل حيز التنفيذ في الاتحاد الروسي بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 نوفمبر 2011 ، رقم 160 ن) على أنه ، إلى جانب البيانات المالية ، يجب على المنظمات التواصل مع الأطراف المعنية معلومات عن طبيعة ومدى المخاطر والطريقة التي تدير بها المنظمة هذه المخاطر. لكل نوع من أنواع المخاطر ، وفي المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 نتحدث عن مخاطر الائتمان ومخاطر السيولة ومخاطر السوق وعدد من المخاطر الأخرى ، يجب على المنظمة الإشارة إلى (الفقرة 33):
(أ) تعرض المنظمة للمخاطر وكيفية ظهورها ؛
(ب) أهداف وسياسات وإجراءات إدارة المخاطر في المنظمة ، والطرق المستخدمة لتقييم المخاطر ؛
(ج) أي تغييرات في (أ) أو (ب) عن الفترة السابقة.
طرق إدارة المخاطر هي كما يلي:
التجنب يسلب الأرباح المحتملة. ستقوم المنظمة بتقليل جميع أنواع المخاطر إلى الصفر فقط إذا توقفت عن العمل. لذلك ، فإن طريقة الإدارة هذه محدودة للغاية وتنطبق على مجالات المخاطر غير المبررة ، على سبيل المثال ، أنواع مختلفة من المخططات شبه الجنائية. إن رفض مؤسسة للعمل مع شركات الطيران الليلي من أجل منع الوفورات الضريبية غير المعقولة سيكون تجنبًا للمخاطر.
يعد تنفيذ الإجراءات وتطوير قواعد إدارة المخاطر المجال المهني الرئيسي لنظام الرقابة الداخلية. ترتبط التكاليف الرئيسية لإدارة المخاطر بدفع رواتب الموظفين المسؤولين عن الرقابة. تتضمن أمثلة إدارة المخاطر مراقبة الأداء المالي (إدارة مخاطر الإفلاس والسيولة) ، ووضع حدود (إدارة مخاطر التركيز).
يرتبط التأمين ضد المخاطر بدفع أقساط التأمين. يوصى باستخدامه في الحالات التي يكون فيها احتمال حدوث حدث ضئيلًا ، وتكون النتائج السلبية المحتملة محفوفة بخسائر فادحة (على سبيل المثال ، التأمين على العقارات ضد الحريق).
إنشاء احتياطيات للمخاطر المحتملة هي عملية مصممة لتوزيع عبء الخسائر بالتساوي على النتيجة المالية للمشروع ، بغض النظر عن حقيقة أن المخاطر قد تم تحقيقها بالفعل. يقلل الاحتياطي الأرباح ، لكنه لا يتسبب في تدفق الأموال إلى الخارج ، وبالتالي توفيرها بشكل غير مباشر. يتم تطبيق المخصصات بشكل عام على مخاطر الائتمان.
يمكن أن يؤدي أي نوع من المخاطر إلى الإفلاس ، ومع ذلك ، فإن مقدار صافي الأصول وكفاية رأس المال السهمي يضمن بقائه في الأوقات الصعبة. بالأرقام المطلقة ، يعكس صافي الأصول إلى حد كبير حجم المنظمة ، والمؤشرات النسبية مع المشاركة في حساب رأس المال السهمي - استقرارها.
من أجل الحد من المخاطر في مراحل مبكرة ، يجب على خدمة الرقابة الداخلية إجراء تحليل مفصل للوضع في قطاعات الاقتصاد التي تتعرض فيها المنظمة لمخاطر تركز ، وتحليل متعمق للجدارة الائتمانية للأطراف المقابلة ، في فيما يتعلق بالعمليات (المعاملات) التي يتم من خلالها تحديد مخاطر التركيز المتزايدة ، والشكل بسبب تكلفة الاحتياطيات.
وفقًا للمؤلف ، يوجد اليوم تحول في نظام الرقابة الداخلية إلى أداة لتقييم المخاطر ، وهناك تحول في التركيز من تقييم العمليات الفردية إلى تقييم المخاطر في أنشطة المؤسسة. من الضروري التحكم ليس فقط في حقائق الحياة الاقتصادية وإعداد السجلات المحاسبية والاحتفاظ بها ، وإعداد التقارير ، ولكن أيضًا لمراجعة المعاملات والأحداث والعمليات التي تؤثر على المركز المالي لكيان اقتصادي ، والنتيجة المالية لأنشطته والتدفق النقدي.
تتمثل المهمة الرئيسية للمراقب الداخلي (المدقق) في المشاركة في تدقيق مستقل للبيانات المحاسبية (المالية) للكيان الخاضع للرقابة من أجل إبداء رأي حول موثوقية هذه البيانات ، وكذلك لممارسة الرقابة الداخلية على إعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، والتي يتم تشكيلها وفقًا للبيانات المحاسبية. يمكن للمراقب الداخلي من خلال أفعاله في الوقت المناسب تقليل وقت التواجد في المؤسسة للأشخاص غير المرغوب فيهم مثل مفتشي الضرائب ، وتقليل مبلغ عقد التدقيق. يتيح نظام الرقابة الداخلية تقييم المخاطر والقدرة على التنبؤ بها وتقليل العواقب السلبية المحتملة إلى الحد الأدنى.
يسمح تطبيق نظام الرقابة الداخلية بضمان موثوقية المعلومات المالية وتقليل مخاطر اتخاذ قرارات خاطئة. يتضمن بناء نظام الرقابة الداخلية تحديد أهم المخاطر ، وتطوير الإجراءات التنظيمية ، وكذلك الإجراءات التصحيحية التي من شأنها تصحيح الوضع.
يمكن أن تكون تكلفة التحكم المسبق أكثر فعالية لأنها تساعد في منع حدوث المخاطر. يعد إدخال نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة أمرًا ضروريًا لتحسين كفاءة أقسامها. في الوقت نفسه ، سيضمن نظام الرقابة الداخلية موثوقية المعلومات والاستخدام الفعال للمواد والعمالة والموارد المالية للمؤسسة.
للهيكل التنظيمي للمؤسسة تأثير خاص على تنظيم نظام الرقابة الداخلية. من الضروري فهم إجراءات الرقابة التي تقوم بها واحدة أو أخرى من وحداتها وفقًا لنطاق الواجبات والمسؤوليات المعينة.
يبدأ تنفيذ نظام الرقابة الداخلية بتحديد الإدارات التي تنشأ فيها التكاليف والتي سيتم فيها تطوير الإجراءات التنظيمية. علاوة على ذلك ، سيكون نظام الرقابة الداخلية أكثر فاعلية إذا اتبع جميع موظفي المنظمة إجراءات الرقابة ، ويجب القيام بذلك باستمرار. وبحسب المؤلف ، فإن تنظيم نظام الرقابة الداخلية يتطلب مشاركة مختصين من الخدمات ذات الصلة (تخطيط ، مالي ، اقتصادي).
تتمثل الخطوة التالية في عملية بناء نظام رقابة داخلي في اختيار عناصر التحكم. يجب على المنظمة تطوير مخطط عملية تكنولوجية ، وجدول سير عمل ، وسياسة محاسبية ، وأوصاف وظيفية ، ويجب تنفيذ الرقابة على جميع مستويات الإدارة.
وبالتالي ، فإن الرقابة الداخلية في المؤسسة هي واحدة من أهم وظائف العمل إلى جانب الإنتاج والإدارة المالية.
لا يمكن المبالغة في تقدير أهمية الرقابة الداخلية. يضمن حماية الممتلكات وجودة المحاسبة وموثوقية التقارير وتحديد وتعبئة الاحتياطيات الحالية في مجال الإنتاج والتمويل وما إلى ذلك. تغطي الرقابة الداخلية جميع مجالات المؤسسة وتهدف إلى تحسين كفاءة إدارة الشركة.
في أضيق تفسير ، فإن مصطلح الرقابة الداخلية هو جمع المعلومات حول عنصر التحكم. يتم تنفيذ هذا النوع من الرقابة من قبل جميع مديري الشركة في إطار وظائفهم. بمعنى واسع ، فإن الرقابة الداخلية هي عملية مستمرة تتضمن جمع وتحليل المعلومات لاتخاذ قرارات إدارية تركز على كفاءة المؤسسة.
يمكن للرقابة الداخلية المنظمة بشكل صحيح أن تقلل بشكل كبير من عدد الأخطاء المالية ، وتقليل حجم العقوبات ، مما يساعد بدوره على تحسين الأداء المالي للمؤسسة. إن تجاهل نفس الرقابة يؤدي إلى خسائر مالية تنشأ في شكل غرامات وعقوبات بناءً على نتائج عمليات التفتيش من قبل السلطات المالية.
يجب أن يشتمل نظام الرقابة الداخلية في المنظمة على مجموعة من الإجراءات والأساليب والإجراءات التنظيمية المستخدمة من قبل إدارة المؤسسة كوسيلة لإدارة الأنشطة المالية والاقتصادية بشكل منظم وفعال ولإصدار قرارات إدارية صحيحة وفي الوقت المناسب.
هذا النوع من الرقابة الداخلية هو الذي يسمح بما يلي:
ينبغي بناء إجراءات الرقابة الداخلية على أساس مبادئ الانتظام والاتساق ، أي تغطية جميع الالتزامات المالية الحالية والحسابات وتنفيذها بالوتيرة التي تحددها اللوائح الداخلية للمنظمة ، مرة واحدة على الأقل في الفترة المشمولة بالتقرير للضريبة ذات الصلة أو مجموعة كائنات المحاسبة. يجب التعبير عن نتائج إجراءات الرقابة الداخلية للالتزامات المالية والتسويات النقدية في شكل تقرير مكتوب مقدم للمراجعة من قبل إدارة الشركة.
بالإضافة إلى الرقابة ، يمكن لهذه الإجراءات أداء وظائف المعلومات والتنظيم في وقت واحد ويمكن استخدامها لتقييم فعالية نظام الإدارة ، وتكون بمثابة الأساس لاتخاذ قرارات الإدارة من قبل المستخدمين المهتمين.
أدوات الرقابة الداخلية في رأيي هي:
بعد جمع البيانات ، يقوم المراقب الداخلي بتلخيصها وتقييمها ومقارنتها بالمعايير المعمول بها واللوائح والتعليمات الداخلية والأحكام التشريعية والتنظيمية ، ويقارن عدد الأخطاء التي تم تحديدها وأوجه القصور والمخالفات مع مستوى الأهمية النسبية المحدد مسبقًا.
بعد ذلك ، يتوصل إلى الاستنتاجات اللازمة ، ويضع تقريرًا مكتوبًا ، ويضع التوصيات والمقترحات. ثم يناقش مع رؤساء الإدارات الخاضعة للرقابة كافة الأمور التي تتعلق بالمراجعة ، لا سيما فيما يتعلق بالعيوب التي تم تحديدها والتوصيات لإزالتها.
من السمات المميزة للرقابة الداخلية الاستلام الإجباري لرد رسمي مكتوب من إدارة الشركة على تقريرها وتوصياتها. يجب أن تشير الاستجابة إلى التوصيات التي تم تنفيذها والتي تعتبر غير فعالة. كما أن المراقبون الداخليون مسؤولون عن مراقبة تنفيذ التوصيات التي يضعونها والتي تمت الموافقة عليها من قبل الإدارة إلى الوحدات الهيكلية التي تم توجيههم إليها.
يمكن أن يكون لنظام الرقابة الداخلية تكوينات مختلفة اعتمادًا على نوع نشاط المنظمة ، وهيكل إدارتها ، ووجود أقسام منفصلة ، إلخ.
واجب خدمة الرقابة الداخلية هو التحكم المنتظم في أنشطة الوحدات الهيكلية - كائنات الرقابة الداخلية. تخضع الوثائق المحلية والمعاملات التجارية والمستندات الأولية وصلاحية تحديد معايير الخسارة الطبيعية وتوزيع التكاليف وامتثال المؤشرات المخططة للمؤشرات المعيارية للرقابة. عند إضفاء الطابع الرسمي على النتائج ، تسترشد وظيفة الرقابة الداخلية أيضًا بالحكم المهني.
إن نظام الرقابة الداخلية المنظم بشكل فعال له أهمية كبيرة ويسمح لك من نواح كثيرة بتحديد مجالات المخاطر ، وتطوير إجراءات تدقيق مناسبة فيما يتعلق بالمجالات الخطرة. كما أنه يسهل إلى حد كبير عمل المراجعة الخارجية.
سيؤدي التفاعل بين خدمة الرقابة الداخلية والمراجعة الخارجية إلى زيادة كفاءة الرقابة الداخلية للمؤسسات الصناعية. على سبيل المثال ، يستطيع المدقق الداخلي حسن النية والكفاءة المهنية التواصل بحرية مع المدقق الخارجي.
يجب على المدقق الداخلي تزويد المدقق الخارجي ببرامجه وخططه وتقاريره واستنتاجاته وغيرها من المعلومات التي قد تؤثر على عمل المراجعة الخارجية. باستخدام هذه المعلومات ، يقوم المدقق الخارجي بتقييم أداء وظيفة التدقيق الداخلي.
يمكن أن تقلل الضوابط الداخلية الفعالة من حجم إجراءات المراجعة التي يقوم بها المدقق الخارجي. بناءً على نتائج اختبار نظام الرقابة الداخلية ، يقوم المدقق بتخطيط العمل بدقة أكبر ، وإجراءات المراجعة اللازمة ، ويحدد درجة مصداقية المعلومات. يسمح لك اختبار النظام بتخطيط منهجية تدقيق وتطويرها ، مع مراعاة نقاط الضعف في نظام الرقابة الداخلية ونظام المحاسبة.
يمكن تفويض وظيفة الرقابة الداخلية إلى مستشارين مستقلين (مدققين). يُنصح بجذبهم إذا كانت مواردك الخاصة غير كافية ، فتكاليف إنشاء وصيانة وحدة خاصة أعلى من تكلفة الخدمات التي يقدمها مدققون خارجيون مستقلون ؛ يهتم قادة المنظمة باستقلالية التقييم أو المعيار ، والتي أثبتت فعاليتها في المناهج العملية للمنظمة و (أو) يمكن استخدام تقييم الرقابة الداخلية.
قد تكون الأسباب الخارجية للنتائج السلبية بالنسبة لمنظمة ما هي التغييرات في التشريعات والذاتية وعدم وجود موقف واضح للسلطات التنظيمية فيما يتعلق بالمسائل الخلافية الناشئة في عملية المحاسبة ، بما يتعارض مع ممارسات إنفاذ القانون.
غالبًا ما تكون الأسباب الداخلية هي المؤهلات المنخفضة للمتخصصين في موظفي المنظمة المسؤولين عن تقييم وتقليل المخاطر الضريبية ، فضلاً عن عدم وجود نظام موحد مطور لمراقبة المخاطر الداخلية ، بما في ذلك تقييم عواقب المعاملات التجارية أو حقائق الحياة الاقتصادية للمنظمة والرقابة على المحاسبة والمحاسبة (المالية) التقارير.
تم تصميم واجب المدير لتنظيم الرقابة الداخلية على الحقائق الملتزمة للحياة الاقتصادية لزيادة ثقة المستخدمين المهتمين بالمعلومات الواردة في البيانات المحاسبية (المالية). في القانون الاتحادي رقم 402-FZ الصادر في 06.12.2011 "بشأن المحاسبة" ، لم يتم تحديد إجراءات تنظيم مثل هذه الرقابة. لذلك ، يجب على رئيس الكيان الاقتصادي أن يحدده بنفسه ، مسترشدًا ، إذا رأى ذلك ضروريًا ، بما في ذلك التوصيات التي تم تطويرها واعتمادها من قبل موضوعات تنظيم المحاسبة غير الحكومية (الفقرات 8 ، 9 ، المادة 21 ، المادة 24 من قانون المحاسبة).
قرار وزارة التنمية الاقتصادية الروسية بتاريخ 21 أبريل 2006 رقم 104 "بشأن الموافقة على منهجية مصلحة الضرائب الفيدرالية لمحاسبة وتحليل الوضع المالي وملاءة المؤسسات والمنظمات الاستراتيجية."
قرار حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 25 يونيو 2003 رقم 367 "بشأن الموافقة على قواعد إجراء التحليل المالي من قبل القيم على الإعسار".
الأساس القانوني لإجراء رقابة مالية مستقلة في شكل تدقيق منصوص عليه في القانون الاتحادي رقم 307-FZ بتاريخ 30/12/2008 "بشأن المراجعة". وفقًا لذلك ، يتم إجراء نشاط التدقيق جنبًا إلى جنب مع الرقابة المالية للدولة ولا تحل محلها.
يهتم صاحب أي كائن اقتصادي دائمًا بجودة تنظيم نشاطه الاقتصادي. أي عمل تجاري مربح له أرباح محتملة لمالكه. أي نوع من رجال الأعمال المؤهلين لن يكون مهتمًا بظروف عمل ابن أفكاره ، والتي تجلب له مثل هذا الدخل الجاد؟ ربما تحتاج إلى أن تكون أحمقًا لتترك كل شيء بالصدفة وتفترض أنه سيكون دائمًا على هذا النحو ، وأن العمل في المنظمة سيستمر بنفس الطريقة المنظمة وسيحقق نفس النتائج المالية الإيجابية إلى الأبد ، دون الخوض في أو التدخل في عملية عمل مرؤوسيهم. على وجه التحديد لأن كل رجل أعمال في عقله الصحيح ومع موقف موضوعي لإدارة شركته يخاف من خسارة أرباحه ويصبح مفلسًا في يوم من الأيام ، يتم تقديمه إلى نظام للرقابة الداخلية على أنشطة المنظمة. ما هذا؟ ماذا يعطي هذا النظام؟ كيف يتم تنظيمها؟ وما هي الاهداف؟ كل شيئ تحت الطلب.
مثال على أي كيان تجاري نموذجي هو مؤسسة تنفذ أنشطتها الاقتصادية بسلاسة وتفي بالشرط الرئيسي لوجودها - فهي تحقق ربحًا وتزيده بانتظام. يوجه صاحب الشركة دائمًا كل الجهود والاستثمارات فقط في ما يجعل مؤسسته أقوى وأكثر قوة ، مما يوسع مصادر العائد على شكل دخل. بالطبع ، أي مالك يريد أن تعمل شركته بسلاسة. وهو يدرك أنه لهذا عليك اتخاذ الإجراء المناسب. هذا هو المكان الذي تنشأ فيه حاجة عالمية لتنظيم نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة. إنه يوضح بوضوح الحاجة إلى تكوين جهاز مراقبة داخل المؤسسة وتحديد أوجه القصور في عملية الإدارة ، والتي ستشير إلى المالك بشأن أي انتهاكات وتضارب. ماذا يجب أن يكون هذا النوع من الأجهزة؟
نظام الرقابة الداخلية في إدارة المؤسسة عبارة عن مجموعة من الطرق لتتبع ومتابعة وفحص وتقييم وتحليل جميع الإجراءات والعمليات التجارية التي تحدث في المؤسسة والتي ترتبط مباشرة بنتائج النشاط الاقتصادي للشركة ككل. بمعنى آخر ، هؤلاء موظفون خاصون ، وطرق بحث محددة ، وقائمة من المعدات التحليلية والتقنيات المناسبة ، والتي تعطي معًا التأثير المسيطر للغاية الذي يريد صاحب العمل أن يتم توفيره. إنه يحتاج إلى مثل هذه السيطرة من أجل حماية نفسه من المرؤوسين غير الشرفاء أو سوء أداء واجباتهم ، مما قد يؤثر في النهاية على النتيجة المالية للمشروع ككل. لكن كيف يتم تنظيم هذه العملية؟
الرقابة الداخلية في الشركة هي تشكيل مثل هذه الأرضية المواتية لعمل الهيئات التنظيمية بالتزامن مع وصولها إلى المعدات التقنية وجميع المعلومات الضرورية لكيان تجاري ، والتي يمكن أن توفر مراقبة الجودة في مراقبة عمل العمال و أداء مهامهم الفورية وفقًا لتوصيفاتهم الوظيفية ... ببساطة ، فإن إنشاء جهاز تحكم في مؤسسة يعني أن المدققين المتخصصين يقومون بعمليات التفتيش في جميع المجالات الوظيفية للشركة.
لا يقوم رجل الأعمال المختص بأي شيء بلا هدف ، وبالتالي ، فإن أي إجراء أو ابتكار أو أمر أو أمر يتم تقديمه من خلال المدير ، فهو يفكر في أصغر التفاصيل وينفذه في الأنشطة الاقتصادية لمؤسسته لتحقيق نتيجة محددة. وفقًا لذلك ، هو نفسه مع جهاز التحكم. هناك أربعة أهداف رئيسية للنظام في المنظمة ، والتي يوجهها أي مالك لتجنب المشاكل الناشئة:
في محاولة لحماية نفسه وثمار عمل شركته في شكل إيرادات ، يضع صاحبها أهدافًا محددة لنفسه. يتم تنفيذ هذه الأهداف بنجاح بسبب التنظيم الفعال لنظام الرقابة الداخلية في المنظمة.
تتم آلية التحكم في أي مؤسسة من خلال التبعية الهرمية للهيئات التنظيمية. يوجد في كل موقع هيئات مسؤولة عن تنفيذ أنشطة المراقبة والتحقق. كيف يبدو نموذج نظام الرقابة الداخلية لمنظمة ما من وجهة نظر التبعية الهيكلية والهرمية؟
بالطبع ، يعتمد الكثير على شكل الحكومة في المؤسسة. مع شركة صغيرة وموظفين من ثلاثة أو أربعة أشخاص ، كل شيء واضح ، لا يوجد الكثير للتحكم هناك ، والمدير المباشر يشارك في هذا. لكن في المؤسسات الكبيرة ، كل شيء مختلف: فكلما كبرت الشركة ، يجب نشر تدابير الرقابة الداخلية الأكثر صلة عبر إداراتها الهيكلية. على سبيل المثال ، يتم تنظيم الرقابة الداخلية في أنظمة الشركات في سياق عدة كتل هيكلية:
استنادًا إلى الهيكل التنظيمي للهيئات الرقابية في الشركة ، يمكن الاستنتاج أن هناك اتجاهين في أشكال الشركات الحكومية: هذه هيئات هيكلية منفصلة داخل المؤسسة ورؤساء الأقسام الذين يراقبون مرؤوسيهم. غالبًا ما تكون هذه هي الطريقة التي يتم بها تنظيم نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة.
يبدو هيكل الإشراف على المؤسسات المالية مختلفًا بعض الشيء. يوفر نظام الرقابة الداخلية لمؤسسة الائتمان ستة مصادر رئيسية لنشر التدابير ذات الصلة على مستويات معينة من التسلسل الهرمي:
تصنيف أنواع الرقابة الداخلية متعدد الأوجه تمامًا نظرًا للعدد الكبير من خصائص الوحدة. وبالتالي ، فإن إنشاء نظام الرقابة الداخلية في المنظمة يوفر عدة تشعبات في المجالات الرئيسية.
ترتيب التنفيذ:
من خلال شكل الحكم:
على أساس مؤقت:
باكتمال التغطية:
بالإضافة إلى أنواع الإشراف المدرجة ، يمكن أن تتجلى إجراءات التدقيق التي يتم إجراؤها في المؤسسة في تنفيذ مناهج منهجية مختلفة للتحقق. لذلك ، يتضمن تنظيم نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة استخدام مجموعة من ثلاثة اتجاهات منهجية رئيسية.
التقنيات المنهجية العامة:
طرق الرقابة المستندية:
تقنيات التحكم الفعلي:
يوفر تنظيم نظام الرقابة الداخلية في أي مؤسسة بأي شكل من أشكال الملكية أداء وظائف محددة من قبل السلطات المختصة. بعد كل شيء ، تفترض كل عملية تحكم تحقيق نتيجة معينة. يجب أن تكون النتيجة العالمية هي التشغيل المستمر للمؤسسة ذات الدخل المنتظم والمستقر. ويبدو أنه من الممكن تحقيق ذلك فقط عند أداء مجموعة من الوظائف الإستراتيجية. هنا بعض منهم:
بالانتقال من عام إلى خاص ، يمكننا تحديد الوظائف الحالية لنظام الرقابة الداخلية للمحاسبة في المنظمة ، كبيانات معلومات أساسية لإجراء فحص داخلي عالي الجودة في المؤسسة:
مثل أي عمل أو إجراء إجرائي آخر ، يوفر تنفيذ تدابير التحكم تسلسلًا تدريجيًا لمهام محددة. هذه هي المراحل الأساسية لتنظيم نظام رقابة داخلي يميز هذا النوع من المواكب:
تحليل نظام الرقابة الداخلية في المنظمة ليس له أهمية كبيرة في الحفاظ على جودة وصحة التدقيق الداخلي في المؤسسة. لماذا هي مهمة جدا في نظام ريادة الأعمال الحديثة؟ لأن تحليل وتقييم نظام الرقابة الداخلية في المنظمة هو الدافع لتطوير التوصيات لتحسين وتحديث عملية الأعمال ككل. لا يعتبر التحقق من العمليات الإجرائية للنشاط الاقتصادي للمؤسسة مهمًا في حد ذاته فحسب ، بل إن مستوى كفاءة سلوكه يمكن أن يؤثر أيضًا على ازدهار الشركة وأدائها المربح على هذا النحو.
يتم إجراء تحليل نظام التنظيم الداخلي من قبل الهيئات ذات الصلة التابعة المركزية للشركة في المجالات التالية:
يرتبط مفهوم التحليل ارتباطًا وثيقًا بمفهوم التقييم. بمعنى واسع ، يفترض هذا المصطلح مسبقًا إنشاء القيمة المطلقة أو النسبية للموضوع أو الشيء أو الظاهرة محل التحقيق. فيما يتعلق بالآثار الاقتصادية ، فإن تقييم نظام الرقابة الداخلية في المنظمة يعني مقارنة مع معيار الإجراءات التي يقوم بها المدققون أثناء المراجعة ، وكذلك النظر في جودة التدابير التي قاموا بوضعها بهدف تحديد التناقضات ، عدم الدقة والأخطاء في عملية النشاط الاقتصادي. ببساطة ، إنه اختبار لجودة عمل المفتشين أنفسهم.
إن الجمع بين مفهومين مرتبطين - التقييم والتحليل - يحدد مسبقًا الحاجة إلى أنشطة إضافية بعد التحقق. في الواقع ، بناءً على نتائج تحليل نظام الرقابة المحاسبية الداخلية في المنظمة ، يتم تقييم الحاجة إلى تشديد ، على سبيل المثال ، لوائح العمل المتعلقة بتسجيل تدفق المستندات وتخزينها ، أو اتخاذ القرارات بشأن أكثر شمولاً وأكثر قوائم جرد متكررة للأصول الثابتة للشركة ، حيث أنه في هذا الجزء من المحاسبة غالبًا ما يكون هناك تناقضات مع الأداء السابق ، وما إلى ذلك. وهذا لا ينطبق فقط على قسم المحاسبة في المؤسسة. بمعنى آخر ، فإن تقييم النتائج التي تم الحصول عليها أثناء المراجعة يجعل من الممكن الحكم على الحاجة إلى تحسين نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة أو ، على العكس من ذلك ، لاستخلاص استنتاجات حول أدائها النوعي في هذه المرحلة بالذات. من خلال تقييم المؤشرات النهائية التي تم الحصول عليها أثناء المراجعة ، يمكن للمرء أيضًا تقييم عمل الهيئات الرقابية نفسها ، بناءً على عمق ومحتوى تقريرهم في نهاية أنشطة الرقابة.
مع كل هذا ، لا ينبغي لأحد أن ينسى أن نظام الرقابة الداخلية الذي تستخدمه المنظمة يجب أن يتوافق مع القواعد واللوائح المعمول بها. علاوة على ذلك ، يجب تنفيذ هذا الامتثال على مستوى المؤسسة ومن حيث الامتثال للتشريعات الحالية. تنص خدمة الضرائب الفيدرالية على التزام جميع المؤسسات القائمة ككيانات تجارية بأمر 16 يونيو 2017 "بشأن الموافقة على متطلبات تنظيم نظام الرقابة الداخلية". إليك ما تمثله هذه المتطلبات:
بناءً على متطلبات تنظيم نظام الرقابة الداخلية ، يمكن للمرء استخلاص استنتاجات حول حصة جادة من الأهمية التي يتم تعيينها للمخاطر - التهديدات المحتملة الحالية ، والتي تعد عنصرًا أساسيًا للمخاوف المحتملة لرواد الأعمال.
نموذج الرقابة الداخلية الموجه نحو المخاطر هو نموذج يسمح لك بتحليل التهديدات التي تتعرض لها مؤسسة بسبب الحاجة إلى الحصول على معلومات موثوقة حول أصول والتزامات كيان اقتصادي معين. يشير توجيه المخاطر في تنظيم نظام الرقابة الداخلية إلى هدف إدارة الشركة للحصول على درجة معقولة من الثقة في أن الشركة ستحقق أهدافها بأكثر الطرق كفاءة. وفي هذا السياق ، فإن الهدف الرئيسي للرقابة هو ضمان تحديد وتحليل المخاطر في الوقت المناسب لموثوقية البيانات المالية ، وامتثال أنشطة الموظفين للوائح وقواعد تنظيم عملية العمل التي تنص عليها المحاسبة سياسة المؤسسة ، وكذلك تنفيذ الخطط المالية والاقتصادية ، والاستخدام الفعال للموارد ، وصحة المعلومات المالية والإدارية. لذلك ، فإن الدرع الرئيسي لكيان تجاري يقوم بأنشطة اقتصادية في مكافحة التهديدات والمخاطر التي تمنعه من العمل في ظل الظروف العادية هو تحكم جيد البناء ومنظم بشكل صحيح.
ملخص الضوابط الداخلية
مقدمة
الرقابة الداخلية ، أهدافها ، أهدافها ، موضوعها ،
العلاقة بين الرقابة الخارجية والداخلية
الالتزام بالرقابة
أهداف تنظيم الرقابة
مستخدمي المعلومات
حرية الاختيار
الأمتار المستخدمة
كائنات الدراسة
تكامل كائنات الدراسة
تكرار الفحص
درجة انفتاح المعلومات
درجة موثوقية المعلومات
الوقت ملزم
وظيفة التحكم
نظام التحقق المستقل
فهرس
تعاني العديد من الشركات حول العالم من الاستخدام غير الفعال لمختلف أنواع الموارد - البشرية والمالية والمادية ، من نقص المعلومات اللازمة لاتخاذ القرارات الصحيحة ، والتشويه غير المقصود والمتعمد للإبلاغ ، والاحتيال المباشر من جانب الموظفين والمديرين. يمكن تجنب مثل هذه المشاكل من خلال إنشاء نظام فعال للرقابة الداخلية داخل الشركات نفسها. ما هو دور وأهمية الرقابة الداخلية؟
يستخدم كل واحد منا بشكل شبه يومي ضبط النفس ، أو بعبارة أخرى ، الرقابة الداخلية. يحدث هذا عندما نغلق الباب قبل مغادرة المنزل (الحفاظ على أصولنا - ما هو موجود في الشقة) ، والتحقق من حساب المطعم (الحفاظ على الأموال - عدم دفع أكثر مما ندين به - وفي نفس الوقت التحقق من صحة الحسابات في شكل فاتورة رسمية) ، نشتري التأمين (الرغبة في حماية أنفسنا من الخسارة المحتملة للأصول في المستقبل) ، نختار المسار الأمثل للحركة (الاستخدام الفعال للموارد ، في هذه الحالة - الوقت والمال). ويمكن متابعة الأمثلة المماثلة.
وإليك بعض الأمثلة على عدم كفاية التحكم ، لكنها مرتبطة بالفعل بأكبر الشركات. متسللون يقتحمون نظام التسوية الإلكترونية للبنك ويسرقون مئات الآلاف من الدولارات ؛ شركة تصنيع تنفق عدة ملايين من الدولارات لإصلاح خلل في نظام الكبح للسيارات المباعة - المكانة أكثر قيمة من المال ؛ تحطم الطائرة بسبب سوء نوعية الوقود. كل هذه الأحداث السلبية ، والمأساوية في بعض الأحيان ، أصبحت ممكنة ، أولاً وقبل كل شيء ، بسبب عدم فعالية نظام الرقابة الداخلية أو نظام مراقبة الجودة ، الذي يقترب في معناه من نظام الرقابة الداخلية.
أي نشاط في المنظمة يحدث داخل نظامين. الأول هو نظام تشغيلي (تنظيمي) مبني لتحقيق أهداف محددة. نظام آخر هو نظام التحكم الذي يتخلل نظام التشغيل. وهي تتألف بشكل عام من السياسات والإجراءات والقواعد والتعليمات والميزانيات والمحاسبة وأنظمة إعداد التقارير. يهدف هذا النظام في النهاية إلى خلق المتطلبات الأساسية اللازمة وزيادة احتمالية تحقيق الشركة ككل والمديرين على وجه الخصوص لأهدافهم.
الرقابة الداخلية ليست جديدة بأي حال من الأحوال. بعد ظهوره في المعجم في بداية القرن الثامن عشر ، فقد تطور بمرور الوقت. كنظام للتحكم في أنشطة المؤسسة ، تم تشكيل هذا المفهوم في بداية القرن العشرين في شكل مزيج من ثلاثة عناصر: فصل السلطات ، وتناوب الموظفين ، واستخدام الحسابات وتحليلها. في وقت لاحق ، توسعت وظائف الرقابة الداخلية بشكل كبير ، حيث تحولت إلى إجراءات تنظيم وتنسيق تهدف إلى ضمان سلامة الأصول ، والتحقق من موثوقية المعلومات المحاسبية ، وزيادة كفاءة العمليات ، باتباع السياسات والإجراءات المقررة للشركة. وبالتالي ، فإن الوظائف الجديدة قد اتخذت مفهوم الرقابة الداخلية خارج نطاق القضايا المتعلقة بالمحاسبة العادية. مع تطور وتوسيع نطاق تطبيقه ، بحلول نهاية القرن العشرين ، تحولت الرقابة الداخلية إلى أداة للتحكم في المخاطر ، حيث تتشابك وظائفها بشكل وثيق مع وظيفة إدارة المخاطر - إدارة المخاطر.
الرقابة الداخلية هي عملية تهدف إلى تحقيق أهداف الشركة ، وهي نتيجة تصرفات الإدارة في تخطيط وتنظيم ومراقبة أنشطة الشركة ككل وأقسامها الفردية.
يجب على مديري الشركة ، أولاً ، تحديد الأهداف وتحديد مهام الشركة والأقسام الفردية وبناء هيكل مناسب للمؤسسة. وثانيًا ، ضمان عمل نظام فعال للتوثيق والإبلاغ ، وفصل السلطات ، والتفويض ، والمراقبة من أجل تحقيق الأهداف المحددة وحل المهام المطروحة.
كيف تختلف الرقابة الداخلية عن الرقابة بشكل عام؟ الرقابة الداخلية هي رقابة من داخل الشركة ، على عكس الضوابط الخارجية مثل التنظيم القانوني ، والرقابة من قبل الهيئات التنظيمية الخارجية ، إلخ. في هذا السياق ، فإن مفهوم الرقابة الداخلية مرادف لمفاهيم الرقابة الإدارية والرقابة التشغيلية.
من الضروري أيضًا ملاحظة مثل هذه التفاصيل المهمة التي تفيد بأن الرقابة الداخلية مفيدة فقط إذا كانت تهدف إلى تحقيق أهداف محددة ، وقبل تقييم نتائج الرقابة ، من الضروري تحديد هذه الأهداف.
يتم تنظيم نظام الرقابة الداخلية من قبل إدارة المؤسسة. هذا هو الاختلاف الأول والأساسي بين الرقابة الداخلية وأنواع الرقابة الأخرى. يتم إجراء تدقيق مستقل من قبل مدقق حسابات مستقل ، كما يتم تحديد أشكال وأنواع إجراءات الرقابة من قبل المدقق. يتم إجراء التدقيق من قبل مدقق حسابات الموظفين في أي قسم ، كما يتم تحديد أشكال وأنواع إجراءات الرقابة من قبل هذا القسم.
الرقابة الداخلية هي نظام من الإجراءات التي تنظمها إدارة المؤسسة ويتم تنفيذها في المؤسسة بهدف تحقيق الأداء الأكثر كفاءة من قبل جميع الموظفين لواجباتهم في سياق المعاملات التجارية. تحدد الرقابة الداخلية شرعية هذه العمليات والجدوى الاقتصادية للمشروع.
أهداف تنظيم نظام الرقابة الداخلية بالمنشأة هي:
1) تنفيذ أنشطة منظمة وفعالة للمؤسسة ؛
2) ضمان الامتثال لسياسة إدارة كل موظف في المؤسسة ؛
3) التأكد من سلامة ممتلكات المنشأة.
لتحقيق الأهداف المذكورة أعلاه ، فإن الشرط الأساسي هو اتساق نظام المحاسبة (على نطاق أوسع - المحاسبة) ونظام الرقابة الداخلية ، لأن نظام القيد المزدوج الذي يقوم عليه أي نظام محاسبة (بما في ذلك أنظمة المحاسبة الآلية) يحدد إجراءات تسجيل العمليات التجارية و يضمن التحكم المناسب.
لتحقيق أهداف تنظيم نظام الرقابة الداخلية ، من الضروري حل بعض المشكلات. تلتزم إدارة المؤسسة بضمان تنظيم وصيانة مثل هذا النظام للرقابة الداخلية على المستوى المناسب ، والذي سيكون كافياً إلى:
* تم تضمين كل ما يجب تضمينه في البيانات المحاسبية (المالية) ، ولم يتم تضمين أي شيء لا ينبغي تضمينه فيه ، ولكن ما تم تضمينه في التقرير سيتم تحديده وتصنيفه وتقييمه وتسجيله بشكل صحيح ؛
* أعطت البيانات المحاسبية (المالية) صورة صحيحة وموضوعية للمؤسسة ككل ؛
* لا يمكن تزوير برامج الكمبيوتر التي تتحكم في عمل النظام المحاسبي ، بما في ذلك تكوين الوثائق الأولية وتحليلها وترحيلها إلى الحسابات ؛
* لا يمكن اختلاس أموال المؤسسة أو استخدامها بشكل غير فعال ؛
* تم على وجه السرعة تحديد جميع الانحرافات عن الخطط وتحليلها ومحاسبة مرتكبيها.
* تم نقل التقارير الداخلية على الفور إلى الأشخاص المصرح لهم باتخاذ قرارات الإدارة من أجل الاستخدام الأمثل لها.
من المهام المذكورة أعلاه لإدارة المؤسسة في تنظيم الرقابة الداخلية ، يمكن للمرء أن يرى الرابط الذي لا ينفصم بين نظام الرقابة الداخلية ونوعين من المحاسبة ؛ المحاسبة المالية وإدارة المحاسبة.
يتم توفير المهام الثلاث الأولى من خلال ربط نظام الرقابة الداخلية بنظام المحاسبة المالية ، والمهام الثلاثة الأخيرة بنظام المحاسبة الإدارية.
لهذا السبب في ما يلي سوف نميز بين نظامين:
* نظام الرقابة المالية الداخلية.
* نظام رقابة الإدارة الداخلية.
كما يتضح من محتوى المهام الموكلة ، فإن إنشاء نظام للرقابة الداخلية هو عملية معقدة نوعًا ما ، ونظام الرقابة الداخلية بحد ذاته كائن حي معقد وحساس للغاية ، وأجزاء لا تتجزأ من جميع الأقسام. للمؤسسة ، وجميع مجالات نشاطها ونشاط كل موظف.المؤسسات. نظام الرقابة الداخلية هو نوع من التنظيم داخل منظمة (مؤسسة).
يجب أن تتوافق درجة تعقيد الرقابة الداخلية مع الهيكل التنظيمي للمؤسسة ، وعدد الموظفين ، وتشعب شبكة الفروع والأقسام ، ودرجة مركزية المحاسبة وخصائص أخرى للمؤسسة ككل.
أهداف الرقابة الداخلية هي دورات نشاط المنظمة - دورات التوريد والإنتاج والبيع.
تتمثل أهم وظيفة للرقابة الداخلية في ضمان امتثال موظفي المؤسسة لواجباتهم الرسمية ،
تتنوع الأساليب المستخدمة في تنفيذ الرقابة الداخلية للغاية وتتضمن عناصر من الأساليب مثل:
* المحاسبة المالية (الحسابات والقيد المزدوج ، الجرد والتوثيق ، تلخيص الميزانية العمومية) ؛
* المحاسبة الإدارية (تخصيص مراكز المسؤولية ، ترشيد التكاليف) ؛
* المراجعة والرقابة والتدقيق (التحقق من المستندات ، والتحقق من الحسابات الحسابية ، والتحقق من الامتثال لقواعد المحاسبة للعمليات التجارية الفردية ، والمخزون ، والاستجواب الشفوي للموظفين ، والتأكيد والتتبع) ؛
* نظرية التحكم.
تم دمج جميع الأساليب المذكورة أعلاه في نظام واحد وتستخدم لأغراض إدارة المؤسسة.
في الظروف الحديثة ، يدخل مفهوم جديد ، يسمى المحاسبة ، بشكل تدريجي في حياة المؤسسات. هذا مفهوم اقتصادي واسع للغاية ، يقوم على مسك الدفاتر - المحاسبة وفقًا للمعايير المقبولة عمومًا. ومع ذلك ، فإن مسك الدفاتر ليس سوى عنصر أساسي من عناصر المحاسبة. عن طريق مسك الدفاتر ، يتم إنشاء قاعدة معلومات ، وهو أمر ضروري لإدارة المؤسسة. يسمى النشاط المهني المرتبط بتكوين قاعدة المعلومات هذه المحاسبة.
يشمل هذا المفهوم العمل:
* مخطط
* في إعداد التقارير ؛
* مراقبة؛
* تحليلي.
وبالتالي ، فإن التحكم جزء لا يتجزأ من المحاسبة.
يتم توحيد أنواع الرقابة الخارجية والداخلية من خلال هدف مشترك ، وهو الانعكاس الصحيح وفي الوقت المناسب للمعاملات التجارية في المحاسبة وإعداد التقارير ، وقانونية المعاملات التجارية وجدواها للمؤسسة. من الظروف العادية للمعاملات التجارية ، و توفر بيانات الرقابة الخارجية للإدارة معلومات حول كل من الأخطاء والانتهاكات التي تمت خلال فترة التقرير ، وحول أوجه القصور في تنظيم الرقابة الداخلية نفسها.
تعتمد درجة العلاقة بين الرقابة الداخلية والخارجية إلى حد كبير على خصائص أداء مؤسسة معينة. على سبيل المثال ، قد لا تخضع بعض المؤسسات للرقابة الخارجية على الإطلاق ، على سبيل المثال ، إذا لم تكن خاضعة للتدقيق الخارجي الإلزامي ؛ مثل هذه الشركات لا تجري عمليات تدقيق استباقية وليست أعضاء في مجموعة مالية وصناعية.
الرقابة الخارجية والداخلية هي مكونات مترابطة ومترابطة لنظام تحكم واحد. ولكن إلى جانب ذلك ، هناك اختلافات كبيرة بين الرقابة الخارجية والداخلية في الجوانب التالية.
إن إدراج تقرير المدقق في البيانات المالية السنوية ضروري فقط لتلك المؤسسات التي تخضع للتدقيق الإلزامي وفقًا للقوانين.
في حالات أخرى ، يكون التدقيق كشكل من أشكال الرقابة الخارجية طوعيًا. يتم تنفيذه بقرار من إدارة المؤسسة.
الرقابة الداخلية إلزامية لكل مؤسسة ، بغض النظر عن شكلها التنظيمي والقانوني والملكية والحجم والصناعة.قد يكون للمؤسسات الكبيرة وحدات خاصة للرقابة الداخلية - أقسام التدقيق الداخلي.
الغرض من التدقيق الخارجي المستقل هو تأكيد موثوقية البيانات المحاسبية لمستخدمي البيانات المحاسبية (المالية) للمؤسسة. بمجرد انتهاء التدقيق وإصدار المراجع لتقريره ، يعتبر الهدف قد تحقق.
الغرض من الرقابة الداخلية (التدقيق) هو ضمان امتثال جميع موظفي المؤسسة لواجبات وظيفتهم وفقًا لأهداف المنظمة. هدف الرقابة الداخلية مع مرور الوقت مستمر ودائم ولا يتحقق إلا لفترة قصيرة.
مستهلكو المعلومات الناتجة عن تدقيق خارجي مستقل هم مستخدمون خارجيون.
يتم إعداد المعلومات الناتجة عن تنفيذ الرقابة الداخلية للمستخدمين الداخليين ، على وجه الخصوص - لقادة ومديري المنظمة.
يعتمد التدقيق الخارجي المستقل على القواعد المقبولة عمومًا - معايير (قواعد) نشاط التدقيق ، والتي تنظم المبادئ الأساسية والأهداف وقواعد السلوك وإجراءات البحث وجمع أدلة المراجعة وتسجيل النتائج والتفاعل مع الأطراف الثالثة و إدارة الجهة الخاضعة للرقابة. وبالتالي ، فإن الرقابة الخارجية مركزية ومنظمة إلى حد ما.
يتم تنظيم الرقابة الداخلية (التدقيق) على أساس أهداف وغايات إدارة المؤسسة. تنظم الدولة فقط الاتجاهات الرئيسية للرقابة الداخلية - إجراءات إجراء الجرد ، وقواعد تنظيم تدفق المستندات ، والتوصيات لتنظيم المحاسبة التحليلية ، وتحديد المسؤوليات الوظيفية لموظفي الإدارة وبعض الآخرين. بالإضافة إلى ذلك ، تنظم الدولة تنظيم التدقيق الداخلي في بعض مجالات الحياة الاقتصادية ، ولا سيما في القطاع المصرفي.
نظرًا لأن الغرض من المراجعة الخارجية هو تأكيد دقة المحاسبة ، التي يتم الاحتفاظ بها بالعملة الروسية - روبل ، يجب إعداد البيانات المحاسبية (المالية) في تقييم الروبل.
عند تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية ، يتم استخدام كل من التدابير النقدية وغير النقدية. يتم استخدام المؤشرات الطبيعية (القطع ، العدادات ، الأطنان ، اللترات ، إلخ) بنجاح ، اعتمادًا على الانتماء الصناعي للمؤسسة. لقياس وقت العمل ، يتم استخدام مؤشرات مثل الساعات وساعات الماكينة وما إلى ذلك.
أهداف المراجعة الخارجية هي أقسام وأقسام المحاسبة - الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والمخزونات والتسويات ورأس المال المصرح به والقروض والاقتراضات ، إلخ. لكل قسم وقسم من أقسام المحاسبة ، يتم تطبيق اختبارات لوسائل التحكم واختبارات التحولات والأرصدة على الحسابات المحاسبية.
في تنفيذ الرقابة الداخلية ، فإن أهداف تنظيم الرقابة ، وبالتالي ، أهداف التحقق هي دورات المؤسسة:
المشتريات - مجموعة من المعاملات التجارية التي تنطوي على شراء أصناف المخزون والمدفوعات لها ، وكذلك تنفيذ التدابير المناسبة وإجراءات الرقابة ، التي ينطبق تأثيرها على مثل هذه المعاملات التجارية مثل إرسال أمر شراء ، واستلام بنود المخزون ، والدفع لقيم المواد المطلوبة والمستلمة ؛
الإنتاج - مجموعة من العمليات التجارية التي تنطوي على إنتاج المنتجات ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات ، فضلاً عن توافر التدابير المناسبة وإجراءات الرقابة ، والتي تنطبق نتائجها على مثل هذه العمليات التجارية ،
مثل الحفاظ على مستوى المخزون ، وتحويل المخزون إلى الإنتاج ، وحساب الأجور ودفعها ، وما إلى ذلك ؛
المبيعات (المبيعات) أو توليد الدخل عبارة عن مجموعة من العمليات التجارية التي تنطوي على استلام الدخل من قبل المؤسسة ، بالإضافة إلى وجود تدابير وإجراءات رقابة مناسبة ، تنطبق نتائجها على مثل هذه العمليات التجارية مثل استلام أوامر بيع منتجات الشركة وشحن المنتجات واستلام المتحصلات.
في المراجعة الخارجية ، يُنظر إلى النشاط الاقتصادي للمؤسسة ككل.
في تنفيذ الرقابة الداخلية ، يتم إيلاء الاهتمام الرئيسي لمراكز مسؤولية الأقسام الهيكلية التي يرأسها المديرون المسؤولون عن نتائج عملهم. تشمل مراكز المسؤولية:
* في مؤسسة صناعية - ورشة عمل ، موقع ، فريق ؛
* في المؤسسة التجارية - القسم ؛
* في منظمة بحثية - قسم ؛
* في مؤسسة طبية - قسم ، إلخ.
على عكس المحاسبة الإدارية ، وفقًا لمبادئها ، يتم تضمين مؤشرات التكاليف والإيرادات فقط في مجال مسؤولية رئيس القسم ، والتي يمكن أن يكون له تأثير حقيقي عليها ، تشمل الرقابة الداخلية أيضًا الالتزام من قبل رؤساء الأقسام من واجباتهم الرسمية والوثائق التنظيمية والتعليمات الداخلية.
تتميز مراكز المسؤولية في المحاسبة الإدارية:
إيرادات؛
وصل.
لأغراض الرقابة الداخلية ، تعتبر جميع مراكز المسؤولية ، أولاً وقبل كل شيء ، مراكز رقابة.
يتم تنفيذ الرقابة الخارجية الإلزامية (المراجعة) ، التي يتم إجراؤها من قبل منظمة تدقيق خارجية (مستقلة) ، على النحو التالي ؛ كقاعدة عامة ، ليس أكثر من مرة في السنة. تقرير مراقب الحسابات يؤكد البيانات المالية السنوية.
الرقابة الداخلية مستمرة. يتم تنفيذ أنشطة التحكم المنفصلة حسب الحاجة. تحدد إدارة المؤسسة بشكل مستقل تكوين وتوقيت وتكرار إجراءات التحكم. المبدأ الأساسي لتنظيم الرقابة الداخلية هو الملاءمة والكفاءة.
إن تقرير المراجع المستند إلى نتائج التدقيق القانوني كجزء من جزئه الأول والثالث (تمهيدي ونهائي) هو مستند مفتوح. يمكن لكل مستخدم مهتم بالبيانات المالية لكيان اقتصادي أن يتعرف على تقرير المدقق حول هذه البيانات. المعلومات السرية للمنشأة هي فقط الجزء التحليلي من تقرير التدقيق والمعلومات المكتوبة للمراجع لإدارة الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة بناءً على نتائج المراجعة. عندما يتم نشر البيانات المالية ، يتم الإشارة إلى نتائج التدقيق أيضًا.
جميع وثائق الرقابة الداخلية سرية للغاية.
في المراجعة الخارجية ، يجب على المدقق تقييم موثوقية البيانات المالية للكيان الاقتصادي من جميع الجوانب المادية. هذا يعني أن تقديرات المراجع لا يمكن أن تكون دقيقة تمامًا.
غالبًا ما لا ترتبط الرقابة الداخلية بالمعاملات في الحسابات المحاسبية. تهتم إدارة المؤسسة بمنع حالات الاحتيال في مؤسستها (السرقة ، إساءة استخدام الوظيفة الرسمية ، إلخ) ، ومع ذلك ، فإن جو الشك العام ، والإشراف الكامل على كل موظف لا ينبغي أن يكون هدف المؤسسة. وبالتالي ، تستخدم الرقابة الداخلية تقديرات تقريبية ولكن تشغيلية.
في نفس الوقت ، كل التفاصيل مهمة للرقابة الداخلية. يمكن أن تؤدي الأعراض غير الملحوظة في الوقت المناسب إلى انتهاكات كبيرة ، احتيال.
يقوم المدقق الخارجي بفحص الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة. وفقًا لمبدأ الصلاحية المستندية ، يتم إجراء قيود محاسبية بعد المعاملة التجارية. وبالتالي ، فإن الغرض الرئيسي من التدقيق الخارجي هو تقييم موثوقية المحاسبة لما حدث بالفعل.
تم تصميم الرقابة الداخلية لتنظيم هيكل الرقابة ، وكذلك الحفاظ عليه في مثل هذه الحالة التي تتوافق في كل لحظة مع أهداف المؤسسة. إذا كان لدى المؤسسة نوع واحد فقط من النشاط ولا تبيع منتجاتها إلا بموجب اتفاقية التوريد ، يتوافق معها هيكل واحد للرقابة الداخلية ، إذا كانت نفس المؤسسة تنظم بيع منتجاتها للبيع بالتجزئة من خلال جناح تجاري ، فإن هيكل الرقابة الداخلية يجب ان يتغير. وبالتالي / فإن الغرض الرئيسي من الرقابة الداخلية هو إجراء الأعمال وفقًا للقواعد المعمول بها.
كوظيفة تحكم ، يتم تقسيم التحكم إلى أولي وحالي ولاحق. التدقيق الخارجي هو أحد أنواع الرقابة اللاحقة ، والرقابة الداخلية هي مزيج من أساليب الرقابة الأولية الحالية والرقابة اللاحقة.
يعتمد نظام الشيكات المستقلة على العامل النفسي المنطقي التالي: من غير المرجح أن يقرر الأشخاص ، الذين يعلمون أن عملهم يخضع لسيطرة شخص آخر ، ارتكاب عملية احتيال. يمكن أن تكون أنواع الشيكات المستقلة مختلفة جدًا. إحدى الطرق السفلية هي طريقة "التحكم الإلزامي" المستخدمة في الولايات المتحدة. يطلب مكتب مراقبة العملات في الولايات المتحدة من كل موظف في البنك الحصول على إجازة أسبوعية واحدة على الأقل خلال العام. من المفترض أنه في حالة غيابه سيتم تنفيذ العمل ذي الصلة من قبل موظفي البنك الآخرين. إذا لم يحدث هذا. طريقة "المراقبة الإلزامية" لا تعمل ولا تقل احتمالية الاحتيال. يمكن أن تكون الأشكال الأخرى من عمليات التدقيق المستقلة هي التناوب الدوري للموظفين ، وتقييم أداء الموظفين ، والتدقيق ، وتنظيم ما يسمى "الخطوط الساخنة" ، وأرقام الهواتف الخاصة التي يمكن للموظفين الإبلاغ عن شكوكهم من خلالها ، واستخدام عمليات تدقيق مستقلة ، وتنظيم داخلي أقسام التدقيق في المؤسسة ، عمليات التفتيش الدورية التي يقوم بها قسم التدقيق الداخلي في المؤسسة الأم ، إذا كانت الشركة عضوًا في مجموعة شركات.
تتمثل العناصر المهمة لتشكيل نظام الرقابة ، والتي تعتبر مهمة لمنع حالات الاحتيال ، في برامج تحسين سلامة الإنتاج وتشغيل قسم التدقيق الداخلي بكفاءة. على الرغم من أن أبحاث المستشفى تشير إلى أن عمليات التدقيق الداخلي لا تكتشف سوى 20٪ من جميع حالات إساءة معاملة الموظفين (يتم اكتشاف الباقي من خلال الإشارات ويقظة الأقران ، إن لم يكن عن طريق الصدفة) ، فإن وجود المدققين الداخليين له تأثير وقائي كبير. يوفر المدققون الداخليون تدقيقًا مستقلاً ويثني المحتالين المحتملين عن ارتكاب الفظائع. يمكن أن يساعد العمل الأمني المرئي والفعال ، إلى جانب برنامج منع فقدان الإنتاج ، في ضمان التحقيق في كل عملية احتيال بشكل صحيح والتحكم في نقاط الضعف والمخالفات الإعلان عنها.
تقلل إجراءات رقابة التفتيش من مخاطر الفشل في تنفيذ المحاسبة والرقابة في مجال أنشطة المراجعة. كما تسهل إجراءات مراقبة التفتيش الكشف عن الأخطاء في الوقت المناسب. التحكم في المحاسبة اليدوية له تأثير كبير على جودة السجلات المحاسبية. من خلال التحكم الفعال في التفتيش ، يمكن أن يركز الموظفون الذين يحتفظون بسجلات محاسبية وينفذون إجراءات الرقابة على إجراء التغييرات اللازمة في تنفيذ المعاملات التجارية الجديدة ، وتصحيح الأخطاء ، إن وجدت ، وتحسين العمل إذا كانت الإجراءات المطبقة لا تعطي التأثير المطلوب.
1. التحكم كأداة لإدارة المشاريع. إد. Danilochkina N.G. م. التدقيق. 1998
2. Petrova Yu.V. نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة في ظروف مخاطر تنظيم المشاريع. بيانات المراجعة. 1998 # 1
3. Terekhov A.A.، Terekhov M.A. الرقابة والتدقيق. م. المالية والإحصاء ، 1998.
4. فولموت هـ. أدوات التحكم. م. المالية والإحصاء ، 1998.
