تعتمد محاسبة نفقات إصلاح الأصول الثابتة على الطريقة التي يتم بها تنفيذها - عن طريق العقد أو عن طريق اقتصادي (بمفردها).
1. تم الإصلاح من قبل أسرة
تكاليف الإصلاح داخل المنزل هي:
إذا تم إنشاء خدمة إصلاح في المؤسسة ، فقم بتسجيل تكاليف هذه الأعمال عن طريق الأسلاك:
الخصم 23 الائتمان 10 (16 ، 69 ، 70 ...)
- المصاريف المنعكسة لإصلاح الأصول الثابتة.
بعد إصلاح الأصل الثابت بالكامل (أي ، يتم توقيع فعل في النموذج رقم OS-3) ، قم بشطب المصروفات المسجلة في الحساب 23 إلى حسابات محاسبة التكاليف ، اعتمادًا على الأغراض التي من أجلها يتم استخدام الأصل الثابت. كقاعدة عامة ، هذه هي الحسابات التي تعكس الاستهلاك على الأصل الثابت الذي تم إصلاحه:
الخصم 20 (25 ، 26 ، 29 ، 44 ...) الائتمان 23
- تم شطب تكاليف إصلاح الأصل الثابت.
إذا لم تكن هناك خدمة إصلاح في المنظمة ، فلا تأخذ في الاعتبار تكاليف إصلاح الأصل الثابت في الحساب 23 مقدمًا. عند ظهورها ، قم بإجراء الأسلاك على الفور:
الخصم 20 (25 ، 26 ، 29 ، 44 ...) الائتمان 10 (16 ، 69 ، 70 ...)
- تؤخذ تكاليف إصلاح الأصول الثابتة في الاعتبار.
يتبع هذا الإجراء من التعليمات إلى دليل الحسابات (الحساب 23).
مثال على الانعكاس في محاسبة نفقات إصلاح الأصول الثابتة التي تتم بطريقة منزلية. لا توجد خدمة إصلاح في المنظمة
نفذت OOO "شركة تجارية" هيرميس "الإصلاحات الحالية لغرفة التبريد من تلقاء نفسها. لا توجد خدمة إصلاح في المنظمة. لا تنشئ المنظمة احتياطيًا لإصلاح الأصول الثابتة. يستخدم الكيان أساس الاستحقاق ويدفع ضريبة الدخل على أساس ربع سنوي.
قبل إجراء الإصلاح ، تم وضع قانون بشأن الأعطال (العيوب) المحددة في غرفة التبريد. وفقًا للقانون ، فإن الضاغط معطل. نظرًا لعدم إمكانية استعادة الضاغط ، فقد تقرر استبداله.
للقيام بذلك ، في يناير ، اشترت المنظمة ضاغطًا بمبلغ 3540 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 540 روبل) وتسليمها لأعمال الإصلاح. تحتفظ المنظمة بحساب تكلفة المواد دون استخدام الحسابين 15 و 16. في يناير ، تم إصلاح غرفة التبريد. استلم المحاسب شهادة استبدال الضاغط.
وبلغت تكلفة أجر العمل (الراتب وأقساط التأمين منه) للموظفين الذين أجروا الإصلاحات 2000 روبل.
قام محاسب Hermes بالإدخالات التالية:
الخصم 10-5 الائتمان 60
- 3000 روبل. (3540 روبل - 540 روبل) - تم شراء ضاغط ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 540 روبل. - ضريبة القيمة المضافة متضمنة على تكلفة الضاغط ؛
- 540 روبل. - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم.
الخصم 60 الائتمان 51
- 3540 روبل. - يتم تحويل الأموال للضاغط ؛
الخصم 44 الائتمان 10-5
- 3000 روبل. - إيقاف تشغيل الضاغط المركب أثناء إصلاح غرفة التبريد ؛
الخصم 44 الائتمان 70 (69)
- 2000 روبل. - يتم احتساب تكاليف أجور العاملين الذين قاموا بإصلاح الثلاجة.
2. تم الإصلاح من قبل المقاول
إذا تم إجراء الإصلاح من قبل المقاول ، فعليك عكس تكلفة أجره عن طريق نشر:
الخصم 20 (25 ، 26 ، 29 ، 44 ...) الائتمان 60
- تؤخذ في الاعتبار تكاليف إصلاح الأصول الثابتة التي يتم إجراؤها بواسطة طريقة العقد.
يتبع هذا الإجراء الفقرات 5 و 7 و 16 و 18 PBU 10/99.
مثال على الانعكاس في محاسبة نفقات إصلاح الأصول الثابتة التي يقوم بها المقاول
قامت شركة ذات مسؤولية محدودة "Trading Firm" Hermes "" بإصلاحات غرفة التبريد بمساعدة شركة المقاولات ذات المسؤولية المحدودة "Alpha". كانت تكلفة العمل 8260 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1260 روبل). لا تنشئ المنظمة احتياطيًا لإصلاح الأصول الثابتة. يستخدم الكيان أساس الاستحقاق ويدفع ضريبة الدخل على أساس ربع سنوي.
في أبريل ، عند استلام القانون في شكل OS-3 ، أدخل محاسب Hermes الإدخالات التالية:
الخصم 44 الائتمان 60
- 7000 روبل. (8260 روبل - 1260 روبل) - تؤخذ تكاليف إصلاح غرفة التبريد في الاعتبار ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 1260 روبل. - ضريبة القيمة المضافة متضمنة على تكلفة أعمال الإصلاح ؛
الخصم 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19
- 1260 روبل. - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم.
الخصم 60 الائتمان 51
- 8260 روبل. - تم تحويل الأموال إلى Alfa لإصلاح غرفة التبريد.
الموقف: هل من الممكن في المحاسبة أن تعكس تكاليف إصلاح الأصول الثابتة التي تمت بشكل غير متساو خلال العام كجزء من المصروفات المؤجلة؟
الجواب هو نعم يمكنك. سيسمح لك ذلك بشطب هذه النفقات بالتساوي دون تشويه النتيجة المالية.
بعد كل شيء ، هذا هو بالضبط ما عليك القيام به عندما يكون من المستحيل تحديد العلاقة بين النفقات والدخل بوضوح (البند 19 من PBU 10/99). علاوة على ذلك ، يشار مباشرة إلى مثل هذا الإجراء الخاص بتكاليف الإصلاح غير المتكافئة في تعليمات مخطط الحسابات في القسم المتعلق بالحساب 97 "المصروفات المؤجلة".
لذلك ، تعكس هذه النفقات بالأسلاك التالية:
الخصم 97 الائتمان 10 (16 ، 60 ، 69 ، 70 ...)
- تؤخذ تكاليف إصلاح الأصول الثابتة في الاعتبار.
تم التعبير عن موقف مماثل في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 يناير 2012 رقم 07-02-06 / 5.
الموقف: كيف تعكس التكاليف الكبيرة العادية للإصلاح الشامل للأصل الثابت في المحاسبة؟ وفقًا للخطة ، يتم إجراء الإصلاحات كل بضع سنوات.
تعكس هذه التكاليف كمصروفات مؤجلة.
بعد كل شيء ، يجب سداد هذه التكاليف الرأسمالية في الفترة الزمنية بين الإصلاحات باهظة الثمن. يجب أن تنعكس هذه التكاليف في الميزانية العمومية كمؤشر منفصل يوضح البيانات الموجودة في السطر 1150 "الأصول الثابتة". يشار إلى ذلك أيضًا في مرفق خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 يناير 2013 برقم 07-02-18 / 01.
لذلك ، في المحاسبة ، يجب أن تنعكس تكلفة الإصلاح الشامل على الحساب 97. ثم شطب هذه النفقات بالتساوي في حسابات محاسبة التكاليف. إليك كيفية ربطها.
متى تنفق على الإصلاح:
الخصم 97 الائتمان 10 (60 ، 69 ، 70 ...)
- تؤخذ تكاليف الإصلاحات الرأسمالية للأصول الثابتة في الاعتبار.
عند شطب النفقات بالتساوي ، أدخل الإدخالات التالية:
الخصم 20 (23 ، 26) الائتمان 97
- تم شطب جزء من تكلفة الإصلاحات الرأسمالية للأصول الثابتة كمصروفات.
مثال على الانعكاس في المحاسبة عن تكاليف إجراء الإصلاح المنتظم للأصل الثابت
تمتلك Alfa LLC معدات عالية التقنية في ميزانيتها العمومية. وفقًا للوثائق الفنية ، يجب إجراء الإصلاح الدوري للمعدات كل عامين خلال فترة خدمتها. تم الانتهاء من أول إصلاح رئيسي في نوفمبر 2014. مسترشدًا بتفسيرات وزارة المالية الروسية ، قام محاسب ألفا بشطب هذه التكاليف بالتساوي في غضون عامين من تاريخ الإصلاح الأول.
تم إجراء الإصلاح من قبل المقاول. كانت تكلفتها 1،180،000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 180.000 روبل).
قام محاسب ألفا بمثل هذه القيود في المحاسبة.
في نوفمبر:
الخصم 97 الائتمان 60
- 1000000 روبل. - تعكس تكلفة الإصلاحات الرأسمالية.
الخصم 19 الائتمان 60
- 180000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة متضمنة على تكلفة إصلاحات رأس المال ؛
الخصم 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19
- 180000 روبل. - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم.
الخصم 60 الائتمان 51
- 1.180.000 روبل. - تم تحويل الأموال إلى المقاول.
في كثير من الأحيان ، يتعين على كل محاسب التعامل مع حساب وعرض مثل هذه المعاملات التجارية مثل "إصلاح وتحديث الأصول الثابتة". توضح هذه المقالة خصائص هذه المعاملات ، فضلاً عن جميع المعاملات اللازمة لها.
هناك نوعان رئيسيان وهامان من الإصلاحات: الإصلاحات الرئيسية والحالية. يمكن إجراء الإصلاحات عن طريق منظمتهم أو بمساعدة مؤسسة مستأجرة. عند الإصلاح ، يجب أن تأخذ في الاعتبار التقدير ، وعمل العمل ، ومعلومات حول الإصلاح نفسه ، وكذلك أمر الدفع.
الأسلاك عند إجراء الإصلاحات:
| دين | تنسب إليه | وثائق المصدر | |
| متخصصو خدمة الإصلاح | فيدوموستي | ||
| 69 | ضريبة اجتماعية موحدة مستحقة للمدفوعات لمتخصصي خدمات الإصلاح | فيدوموستي | |
| يعكس استخدام المواد والمكونات لإصلاح نظام التشغيل | ملاحظة شحنة | ||
| لإصلاح الأصول الثابتة. | شهادة قبول حساب المرجع المحاسبي |
||
| ضريبة القيمة المضافة المخصصة وفقًا لمجلس الاتحاد للمنظمات الأخرى. | الفواتير |
يعلم الجميع أنه مع الاستخدام طويل المدى ، تتآكل جميع أنظمة التشغيل. لذلك ، يتم استخدام التحديث لاستعادتها. عملية التحديث عبارة عن أعمال مختلفة ، وفي نهايتها تغير الغرض التكنولوجي أو التنفيذي للأشياء ، وكذلك إذا أصبح من الممكن تشغيل نظام التشغيل هذا مع زيادة الحمل.
ترقيات نظام التشغيل مثل ترقيات الكمبيوتر:
| دين | تنسب إليه | محتوى المعاملات التجارية | وثائق المصدر |
| 01. | تم شطب حصة الإهلاك | حساب المرجع المحاسبي | |
| 01. | تم شطب السعر المتبقي للأجزاء المتوقفة عن العمل في الإنتاج | حساب المرجع المحاسبي | |
| شطب تكاليف تفكيك المعدات وتفكيك العديد من الهياكل وأكثر من ذلك بكثير | حساب المرجع المحاسبي | ||
إصلاح الأصول الثابتة هو عملية تؤدي إلى استعادة الخصائص التشغيلية للأشياء. كيف يتم أخذ تكاليف إصلاح الأصول الثابتة في الاعتبار في قسم المحاسبة وما هي المعاملات التي تعكس هذه العملية - سنكتشفها في المقالة.
يمكن استعادة عنصر الأصول الثابتة بطريقتين:
إذا تم إجراء الصيانة الدورية ، فسيتم شطب جميع التكاليف المرتبطة بها من تكاليف المؤسسة في الفترة الضريبية الحالية.
إذا تم تنفيذ إعادة بناء وتحديث الكائن ، فحينئذٍ تُعزى جميع النفقات إلى الزيادة في قيمة الكائن.
الفرق الرئيسي بين إصلاح نظام التشغيل وإعادة بنائه هو أنه في الحالة الأولى لا يوجد تغيير في المؤشرات الفنية والاقتصادية للكائن. إعادة البناء أو التحديث ، أولاً وقبل كل شيء ، تحسين المؤشرات الفنية والاقتصادية والإنتاجية للكائن.
إصلاح نظام التشغيل هو القضاء على الأعطال والأضرار وكذلك تنفيذ التدابير الوقائية لمنع التدهور المبكر للكائن ، بالإضافة إلى العمل الذي يهدف إلى الحفاظ على حالة تشغيل الجهاز.
يبدأ تنفيذ أعمال الإصلاح ، كقاعدة عامة ، بتكوين التقديرات وخطة العمل المعتمدة من قبل رئيس المؤسسة.
بعد الإصلاح ، يتم أخذ الكائن في الاعتبار على أساس فعل قبول وتسليم الكائنات OS-3 التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها.
في الحالة الثانية ، تتم أعمال الإصلاح من تلقاء نفسها.
يتم تحميل تكاليف إصلاح الأصول الثابتة على حسابات تكاليف الإنتاج ، أي أنها مدرجة في تكلفة الإنتاج باستخدام الإدخالات التالية: D20 (23 ، 25 ، 26 ، 44) K10 (60 ، 70 ، 69).
إذا كانت التكاليف تصل إلى مبلغ كبير ، فيمكن للمؤسسة القيام بأعمال الإصلاح على حساب احتياطي تم تكوينه مسبقًا. يتكون هذا الاحتياطي من الإدراج التدريجي لمبالغ معينة في تكوين تكلفة الإنتاج على مدى فترة زمنية طويلة ، بينما تتم المعاملات D 20 (23 ، 25 ، 26) K96 ، حيث يسمى الحساب 96 "احتياطي للمستقبل المصروفات "، التي يتشكل على أساسها احتياطي على القرض. يتم تحديد مبلغ الاستقطاعات الشهرية لتكوين الاحتياطي على أنه 1/12 من التكلفة السنوية للإصلاحات وفقًا للتقدير. في عملية إجراء الإصلاح ، يتم شطب جميع التكاليف لحساب هذا الاحتياطي باستخدام الترحيلات: D96 K10 (70 ، 60 ، 69 ..).
إذا كانت هناك أموال متبقية في نهاية العام في رصيد الحساب 96 (أي أن المبلغ المطلوب للإصلاحات تبين أنه أقل من الاحتياطي المُشكل) ، فسيتم خصم الأموال المتبقية إلى الحساب 91 بترحيل D96 K91 / 1 ، وبذلك تم إغلاق الحساب 96.
إذا كان مبلغ الاحتياطي غير كافٍ للقيام بأعمال الإصلاح ، فسيتم استلام الأموال المفقودة إما بمساعدة ترحيل إضافي لزيادة صندوق الاحتياطي D20 K96 ، أو يتم شطب هذا المبلغ إلى المصروفات عن طريق ترحيل D20 K10 ، 60 ، 70.
في المحاسبة (BU) والمحاسبة الضريبية (OU) يمكن أن تحدث وفقًا لقواعد مختلفة. ومع ذلك ، لديهم الكثير من القواسم المشتركة. ضع في اعتبارك أوجه التشابه والاختلاف هذه.
إصلاح الأصول الثابتة (PP) هي عملية تتعلق بكل من الممتلكات الخاصة بك والممتلكات المؤجرة. يتم تنفيذه من أجل دعم أو استعادة نظام التشغيل. يتكون إجراء الإصلاح من القضاء على الأعطال التي نشأت ، واستبدال الأجزاء البالية أو الوحدات الفردية للكائن. اعتمادًا على تواتر وحجم العمل المنجز ، يمكن أن تكون الإصلاحات:
ومع ذلك ، لا ينبغي بأي حال من الأحوال أن تؤدي عملية الإصلاح إلى تغيير في الخصائص التقنية الرئيسية أو الغرض من الكائن الذي تم إصلاحه ، حيث سيتم اعتبار هذا التغيير بالفعل بمثابة تحديث (إعادة بناء) ، والذي يجب أخذه في الاعتبار وفقًا لمعايير مختلفة تمامًا القواعد (البند 2 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الإصلاح ، على عكس التحديث (إعادة البناء) ، لا يؤثر على القيمة الأولية أو المتبقية للكائن بأي شكل من الأشكال. تؤخذ جميع تكاليف الإصلاح ، مهما كانت قيمتها ، في الاعتبار في فترة إتمامها. ومع ذلك ، تتطلب هذه النفقات مبررًا اقتصاديًا وتأكيدًا مستنديًا (خطابات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 مارس 2010 رقم 03-03-06 / 4/29 بتاريخ 25 فبراير 2009 رقم 03-03-06 / 1/87).
يمكن إجراء الإصلاحات:
الإصلاح يسبقه رسم:
عند الانتهاء من أعمال الإصلاح ، ضع:
للحصول على مثال لمثل هذا الإدخال ، راجع نموذج للمقالة. .
محاسبة تكلفة إصلاح الأصول الثابتةفي BU يختلف اعتمادًا على كيفية تنفيذ أعمال الإصلاح.
عندما يتم تنفيذها من تلقاء نفسها (أي ، إحدى الوحدات المساعدة) لأداء مثل هذا العمل في الوحدة المقابلة ، يتم فتح أمر يتم ، خلال الوقت بأكمله ، أثناء إجراء الإصلاح ، التكاليف المباشرة المرتبطة به يتم جمعها:
23 قيراط 10 و 69 و 70.
إذا كان هناك مشاركة من أطراف خارجية في جزء من العمل (أي ، طريقة مختلطة للإصلاح) ، فسيتم إضافة الحساب 60 إلى قائمة الحسابات المنعكسة في إدخال الائتمان هذا. في هذه الحالة ، نشر على قد يحدث تخصيص ضريبة القيمة المضافة إذا تم فرض ضريبة على خدمات طرف ثالث مقابل هذه الضريبة:
دت 19 قيراط 60.
ستتم أيضًا إضافة إجمالي النفقات العامة لأمر الإصلاح إلى التكلفة الإجمالية لأمر الإصلاح في نهاية كل شهر:
دت 23 قيراط 25.
عند الانتهاء من الإصلاح ، والذي سيتم إصلاحه من خلال شهادة قبول الكائن ، سيتم شطب التكاليف المحصلة على الحساب 23 للأمر المقابل إلى التكاليف العامة لصيانة القسم الذي تم فيه إصلاح نظام التشغيل تستخدم:
دت 25 (26 ، 44) ق 23.
عندما يتم إجراء الإصلاح من قبل طرف ثالث فقط ، فإن تكاليفه ستظهر في المحاسبة فقط في تاريخ توقيع عقد قبول الكائن من الإصلاح وستُنسب على الفور إلى التكاليف العامة للصيانة القسم الذي تم فيه استخدام نظام التشغيل الذي تم إصلاحه ، مع تخصيص ضريبة القيمة المضافة المحددة في المستندات:
Dt 25 (26 ، 44) قيراط 60 ؛
دت 19 قيراط 60.
في الترحيل للمحاسبة عن تكاليف الإصلاح المكتملة لكلا الخيارين (بواسطة القوات الخاصة أو الخارجية) في قائمة الحسابات المشار إليها بواسطة الخصم ، قد يكون الحسابان 23 و 29 موجودًا أيضًا إذا تم تنظيم محاسبة التكاليف العامة الخاصة بهم بواسطة طريقة المرجل أو على حسابات فرعية منفصلة لهذه الحسابات. لا يمكن تضمين التكاليف المباشرة في تكلفة إصلاح الأصول الثابتة ، حيث لا يتم تضمين العناصر في الإنتاج أثناء الإصلاح.
وفقًا لقواعد المحاسبة الحالية ، لا يتم إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة في BU. في السابق ، كان من الممكن القيام بذلك ، ولكن منذ عام 2011 ، تم استبعاد مثل هذا الاحتمال من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13.10.2003 رقم 91 ن (أمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 186 ن بتاريخ 24.12.2010).
في NU ، محاسبة مصاريف إصلاح الأصول الثابتةممكن بطريقتين (المادة 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
يجب تحديد قرار إنشاء أو عدم إنشاء احتياطي في NU في السياسة المحاسبية. إذا تقرر إنشائه ، يتم أيضًا تحديد خوارزمية حساب مقدار الاحتياطي والفترة التي يتم تكوينه فيها.
نظرًا لأن قواعد المحاسبة الحالية لا تنص على إمكانية إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة ، فستكون هناك اختلافات بين بيانات BU و NU من حيث الاحتياطي الذي تم تكوينه لأغراض NU.
يتمثل إصلاح نظام التشغيل في تنفيذ الإجراءات التي تهدف إلى الحفاظ على قابلية تشغيل الأصول الثابتة ، ولكن لا ينبغي أن يؤدي ذلك إلى تغيير الخصائص التقنية أو الغرض من نظام التشغيل. تؤخذ تكاليف الإصلاحات في الاعتبار في التكاليف في مبلغ المبالغ الفعلية عند الانتهاء من أعمال الإصلاح ، بغض النظر عن القوى التي يتم إجراء الإصلاح فيها: داخليًا أو تم الاستعانة بمصادر خارجية. التبرير الوثائقي للحاجة إلى الإصلاح إلزامي. في OU ، يجوز إنشاء احتياطي للإصلاحات ، ولكن هذا يؤدي إلى اختلافات بين BU و OU.
