موضوع الضريبة هو الممتلكات المسجلة في الميزانية العمومية كأصول ثابتة (البند 1 من المادة 374 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ولذلك، كلما قلت الأصول الثابتة التي تمتلكها الشركة في ميزانيتها العمومية، قلّت ضريبة الأملاك التي يتعين عليها دفعها. غالبًا ما يتضمن تحسين ضريبة الأملاك تقليل الأصول الثابتة في الميزانية العمومية.
إن الطريقة الأبسط والأكثر شيوعًا لتوفير الضرائب العقارية لا تتمثل في شراء الأصول الثابتة، بل في استئجارها. ففي نهاية المطاف، لا يتم أخذ العقارات المؤجرة بعين الاعتبار في الميزانية العمومية للمستأجر، وبالتالي لا يتم تحصيل ضريبة الأملاك منهم. المدخرات هي 100٪.
ومع ذلك، في حين تفوز الشركة بالضرائب، فإنها قد تخسر في المجموع. والحقيقة هي أن تكلفة الإيجار يمكن أن تتجاوز بشكل كبير تكلفة شراء العقار. لنأخذ المثال التالي.
مثال 1
اشترت شركة Titan LLC آلة لتصنيع المعادن بقيمة 300000 روبل روسي. مع عمر إنتاجي مدته خمس سنوات (60 شهرًا). معدل الضريبة العقارية هو 2.2% (الحد الأقصى).
كل عام، بسبب التآكل، ستفقد الآلة قيمتها:
300000 فرك. : 5 سنوات = 60.000 فرك.
لتبسيط الحسابات، لنفترض أن ضريبة الأملاك تُدفع مرة واحدة في السنة (أي 5 مرات فقط)، وكل عام تخسر القاعدة الضريبية 60 ألف روبل. ثم يكون مبلغ ضريبة الأملاك المدفوعة عن فترة استخدام الآلة هو:
(300000 روبل روسي + 240000 روبل روسي + ... + 60000 روبل روسي) × 2.2% = 19800 روبل روسي
وتبين أن تكلفة الجهاز، بما في ذلك ضريبة الأملاك، هو 319800 روبل.
لنتخيل الآن أن شركة Titan LLC لم تشتر الآلة، بل استأجرتها لمدة خمس سنوات. تكلفة الإيجار 6000 روبل. كل شهر. على مدى خمس سنوات سيتم الحصول على المبلغ التالي:
6000 فرك / شهر. × 60 شهرا = 360.000 فرك.
وهذا المبلغ أعلى من تكلفة الآلة بالإضافة إلى ضريبة الأملاك. ولذلك، فإن الادخار على الضرائب ليس مربحا.
إذا كان الإيجار يكلف 5200 روبل. شهريًا، على مدى خمس سنوات، كانت شركة Titan LLC ستدفع 312000 روبل، لذا كان الإيجار أرخص من شراء آلة ودفع ضرائب الملكية عليها.
وبما أن ضريبة الأملاك لا تمثل سوى مبلغ صغير من تكلفة الأصول الثابتة (ما يصل إلى 2.2٪)، فمن الصعب العثور على مالك يساعد في توفير الضرائب.
يمكنك استخدام مخطط التهرب من ضريبة الأملاك التالي. تسجل الشركات الكبيرة المؤسسات الصغيرة التي تتحول إلى النظام الضريبي المبسط. يتم تسجيل الأصول الثابتة باسم “الأطفال” الذين يقومون بتأجيرها للشركة الرئيسية بأسعار تنافسية. "البسطاء" لا يدفعون ضريبة الأملاك، لذلك في هذه الحالة لا أحد يدفع ضريبة الأملاك على الأصول الثابتة.
ومع ذلك، فإن هذا الأسلوب يحتوي على المزالق.
أولاً، يُحظر على الشركات التي تزيد حصة المنظمات الأخرى فيها عن 25 بالمائة استخدام النظام الضريبي المبسط (البند الفرعي 14، البند 3، المادة 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولذلك، لا تستطيع الشركات الكبيرة تسجيل الشركات التابعة مباشرة واستثمار رأس مالها المصرح به فيها. تحتاج الشركات الصغيرة إلى استخدام وسائل أخرى للعمل.
ثانياً: يجب ألا يكون مالك الشركة الصغيرة هو مالك الشركة الرئيسية، بل يجب أن يكون شخصاً آخر. وبخلاف ذلك، ستشتبه السلطات الضريبية على الفور في وجود نية للتهرب من الضرائب في المعاملات بين المؤجر والمستأجر. لا يوجد انتهاك واضح للقانون، ولكن قد يذكر المفتشون أن استئجار الأصول الثابتة ليس له ما يبرره اقتصاديا.
ثالثا، حتى لو تم استيفاء الشروط السابقة، فلا يمكن التقليل من تكلفة الإيجار بشكل كبير. من الضروري أن تتوافق مدفوعات الإيجار مع مستوى السوق (المادة 40 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). إذا كان سعر الإيجار أقل بنسبة 20 في المائة من متوسط أسعار السوق، يحق لهيئة التفتيش فرض ضريبة دخل إضافية وعقوبات على أساس أسعار السوق لاستئجار أشياء مماثلة.
رابعاً: يجب الاستعداد لإثبات حقيقة المعاملات وطبيعة أعمالها. من المستحسن أن تقوم الشركة المشاركة في النظام الضريبي المبسط بشراء الأصول الثابتة من مورد مستقل. فإذا اشترى أحد "المبسطين" عقارات من "مؤسسه" المخفي وقام على الفور بتأجير نفس العقار له، فسوف تشتبه السلطات الضريبية في وجود خطأ ما. من المرجح أن يقول المفتشون أن المستأجر يتهرب بشكل غير معقول من الضرائب العقارية. وحتى المحكمة قد لا تساعد دافعي الضرائب. هناك أحكام قضائية لصالح مدققي الحسابات (على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا-فياتكا بتاريخ 21 أبريل 2008 رقم A39-362/2007).
مهم
في معظم الحالات، تعوض مدفوعات الإيجار وفورات ضريبة الأملاك. إذا قمت بتأجير الأصول الثابتة من "الخاصة بك"، فهناك خطر إبطال المعاملة، حيث قد تعتبر السلطات الضريبية الإيجار وسيلة للتهرب الضريبي دون مبرر اقتصادي.
لدى السلطات الضريبية موقف سلبي تجاه المعاملات بين الشركات المترابطة وغالباً ما تطالب بإنهائها في المحكمة. لذلك، عند "تجزئة" الأعمال التجارية، يجب أن تكون حذرا قدر الإمكان ولا تظهر بأي شكل من الأشكال اعتماد شركة على أخرى.
جلب عام 2011 للمؤسسات وفورات في الضرائب العقارية دون بذل أي جهد. بعد كل شيء، يتم التعرف على الأصول الثابتة الآن على أنها تلك الأشياء التي تتجاوز تكلفتها الأولية 40.000 روبل (البند 1 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في السابق، كان العتبة أقل - 20000 روبل. الاستنتاج واضح: أصبح عدد أقل من الأشياء يخضع الآن لضريبة الأملاك. الممتلكات التي تتراوح قيمتها من 20.000 إلى 40.000 روبل لم تعد خاضعة للضرائب. تنطبق هذه القاعدة على العقارات التي دخلت حيز التنفيذ منذ عام 2011.
لقد نظرنا في أحد مخططات تحسين ضريبة الأملاك في "PB" رقم 3 لعام 2011 في المقالة "هل التحسين من خلال إعادة بيع الأصول الثابتة الرخيصة أمر خطير؟" الجوهر هو كما يلي: تقوم الشركات الصديقة بإعادة بيع الأصول الثابتة لبعضها البعض بقيمة تتراوح من 20.000 إلى 40.000 روبل. في الواقع، فإنهم يتبادلون ممتلكات مماثلة. في هذه الحالة، تتوقف ممتلكات الشركتين عن الخضوع للضريبة، حيث يتم تشغيلها مرة أخرى.
لن نعيد سرد مقالة مارس، لكننا سنشير فقط إلى المخاطر الرئيسية لهذا المخطط. من حيث المبدأ، فهي مماثلة للمخاطر الكامنة في مخطط الإيجار. سيكون من الضروري إثبات أن المنظمات ليست مترابطة، وأنها في الواقع توفر الأشياء لبعضها البعض وتستخدمها في أنشطتها.
ومع زيادة الحد الأدنى لقيمة الأصول الثابتة، يصبح لدى دافعي الضرائب المزيد من الفرص "لتقسيم" الممتلكات، أي حسابها ليس كبند مخزون واحد، بل كأجزاء. لا تعفيك هذه الطريقة من ضريبة الأملاك فحسب، بل تسمح لك أيضًا بأخذ النفقات إلى قاعدة ضريبة الدخل في كل مرة. ينطبق المخطط على الكائنات التي تتجاوز تكلفتها الإجمالية 40000 روبل، والتي لا تكلف أجزائها المكونة أكثر من هذه القيمة.
المثال الأكثر شيوعا هو جهاز كمبيوتر، والذي يمكن أن يكلف جميع مكوناته أكثر من 40،000 روبل. وفي الوقت نفسه، لا تكلف الشاشة ولا وحدة النظام هذا القدر من التكلفة عادةً. لذلك، من الممكن أن تأخذ في الاعتبار الشاشة بشكل منفصل، وحدة النظام بشكل منفصل، والأجهزة الأخرى بشكل منفصل.
مهم
إذا كان من الممكن شراء أصل ثابت في أجزاء، كل منها يكلف أقل من 40.000 روبل، فمن أجل توفير الضرائب على الممتلكات، فمن المستحسن شراء الأجزاء المكونة وأخذها في الاعتبار تدريجيًا. ليس من الممكن تفكيك العناصر التي تم شراؤها بالفعل لتقسيمها إلى مكونات المخزون.
بالإضافة إلى ذلك، يجب عليك الاهتمام بتسلسل عمليات الشراء. على سبيل المثال، إذا قمت بشراء جهاز كمبيوتر على أجزاء ووضعته قيد التشغيل في نفس الوقت، فقد تعتبر السلطات الضريبية أن تقسيم الكمبيوتر إلى عناصر المخزون هو إجراء غير معقول. يمكنك الجدال مع المدققين والقول إن الكمبيوتر تم شراؤه خصيصًا في أجزاء من أجل تحديد التكوين الأمثل. ولكن من الأفضل عدم تشغيل أجزاء من الأصول الثابتة في نفس الوقت.
على سبيل المثال: تقوم إحدى الشركات بشراء مجموعة من وحدات النظام الجديدة، وتقبلها للمحاسبة وتوصيل الشاشات القديمة ولوحات المفاتيح والأجهزة الأخرى بها. ثم يأتي شراء شاشات جديدة. يتم شطب شاشات العرض القديمة، ويتم توصيل شاشات العرض الجديدة بوحدات النظام المشتراة. ثم يتم تغيير المكونات المتبقية. والنتيجة هي أجهزة كمبيوتر جديدة لم يتم تشغيل أجزائها في نفس الوقت. في هذه الحالة، سيكون لدى السلطات الضريبية مطالبات أقل بكثير.
ضريبة الملكية إقليمية، وقد تختلف معدلات الضرائب في مناطق مختلفة من الاتحاد الروسي. ولذلك، تواجه الشركات ذات الأقسام المنفصلة إغراء تسجيل أكبر عدد ممكن من الأصول الثابتة في المنطقة بمعدل أقل. للقيام بذلك، من الضروري أن يكون لدى الفرع أو المكتب التمثيلي ميزانية عمومية مستقلة.
هذه الطريقة ليست قانونية تمامًا وبالتالي فهي تنطوي على مخاطر. بعد كل شيء، سيكون لدى قسم واحد نقصا في الممتلكات، والآخر، على العكس من ذلك، سيكون لديه فائض. عند جرد الأصول الثابتة، سيتعين عليك إعداد مستندات تحتوي على بيانات خاطئة عمدًا.
إذا ذهبت أبعد من اللازم في تسجيل الأشياء غير الموجودة في مواقعها، فسوف يصبح المفتشون مشبوهين على الفور. بعد كل شيء، فإن الوضع عندما لا يكون لدى أحد الفروع أي أصول ثابتة على الورق، ولكن فرع آخر "ينفجر" بممتلكات باهظة الثمن، فهو بعيد تمامًا عن الواقع.
يمكن للتدقيق الضريبي في الموقع اكتشاف التناقض بسهولة بين مكان تسجيل الأصول الثابتة ومكان موقعها الفعلي. يمكن للمرء، بالطبع، أن يذكر أن الأشياء ليست في مكانها إلا بشكل مؤقت. ولكن بعد ذلك سيطلب المفتشون وثائق تؤكد حركة الأصول الثابتة من وحدة إلى أخرى. إذا قمت بإعداد وثائق وهمية، فإن المنظمة سوف تدفع نفسها إلى مزيد من الاحتيال غير القانوني. يبدو الأمر مريبًا عندما يتم تصدير الأصول الثابتة، قبل التدقيق الضريبي مباشرة، إلى منطقة ذات معدل ضريبة عقارية منخفض.
هناك أيضًا الخيار التالي. قبل التفتيش الموقعي، يتم نقل الأصول الثابتة إلى مكان تسجيلها. وفي الوقت نفسه، تواجه الشركة تكاليف غير ضرورية لنقل الممتلكات. بالإضافة إلى ذلك، يجب أن يتم هذا النقل دون أوراق، حيث لا ينبغي لأحد أن يعرف أن الأصول الرئيسية ليست في مكانها قبل التفتيش. لذلك سيكون من المستحيل إدراج تكاليف النقل في قاعدة ضريبة الدخل.
إذا حدد المفتشون مخططا للتقليل من تقدير الضرائب العقارية، فمن غير المجدي الجدال معهم: فالتهرب الضريبي المتعمد واضح. وتنطوي مثل هذه الجريمة على غرامة قدرها 40 في المائة من مبلغ الضريبة غير المدفوعة (البند 3 من المادة 122 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وبطبيعة الحال، فإن المتأخرات والعقوبات مرفقة بالغرامة.
من غير المرجح أن يصل الأمر إلى عقوبة جنائية (المادة 199 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، لأنه من الضروري دفع الضريبة على نطاق واسع. والمعيار الرئيسي للحجم الكبير هو أن حصة الضريبة غير المدفوعة يجب أن تتجاوز 10 في المائة من إجمالي العبء الضريبي. ومن غير المرجح أن تصل ضريبة الأملاك (وعلاوة على ذلك من قسم منفصل) إلى 10 في المائة من إجمالي الضرائب المستحقة الدفع.
ملحوظة
عند استخدام طرق مشكوك فيها لتوفير الضرائب العقارية (على سبيل المثال، تسجيل الأصول الثابتة في المناطق حيث معدلات الضرائب أقل)، يجب أن تتذكر أنه إذا حددت السلطات الضريبية المخطط، فإن العقوبات ستكون أعلى بشكل غير متناسب من حجم المدخرات.
بالنسبة لأولئك الذين لا يخافون من العقوبة العادلة لتسجيل الأصول الثابتة في منطقة ذات معدل ضريبة عقارية منخفض، سنقدم مثالا.
مثال 2
شركة Hydra LLC مسجلة في إحدى الكيانات التأسيسية للاتحاد الروسي، حيث يبلغ معدل ضريبة الأملاك 2.2%. كما أن للشركة فرع مسجل في منطقة أخرى بنسبة ضريبة 1.4%. تقوم إدارة شركة Hydra LLC بشراء 10 مكيفات هواء لاستخدامها في المكتب الرئيسي، ولكنها تقوم بتسجيلها في موقع قسم منفصل.
دع متوسط \u200b\u200bالتكلفة السنوية لكل مكيف هواء 55000 روبل. ثم تدفع الشركة لهذا العام المبلغ التالي من ضريبة الأملاك:
55000 فرك. × 10 قطع. × 1.4% = 7700 فرك.
لو تم تسجيل المكيفات في مواقعها لوجب علينا تحويل المزيد للميزانية:
55000 فرك. × 10 قطع. × 2.2% = 12100 فرك.
في المجموع، وفرت شركة Hydra LLC 4400 روبل من الضرائب العقارية.
يوضح المثال أنه مع تكلفة الأصول الثابتة التي تبلغ عدة مئات الآلاف من الروبلات، باستخدام الطريقة قيد النظر، يمكنك توفير بضعة آلاف فقط من الضرائب. بعبارة ملطفة، ليس كثيرًا، وما إذا كانت اللعبة تستحق كل هذا العناء أم لا، فالأمر متروك للمدير ليقرره. إذا كانت الأصول الثابتة تكلف عدة ملايين، فقد تتخذ الإدارة قرارًا محفوفًا بالمخاطر. ولكن بعد ذلك يمكنك توفير المال على الفور مقابل المتأخرات والغرامات.
أغلى الأصول الثابتة هي العقارات. من بين الطرق المذكورة بالفعل لتوفير الضرائب العقارية، فإن الإيجار فقط هو المناسب للعقارات: بعد كل شيء، لا يمكن تصنيف المباني والهياكل كمخزون أو تسجيلها في مكان آخر غير المكان الذي توجد فيه. ومع ذلك، هناك طريقة خاصة لانقاذ الضرائب العقارية على العقارات. نحن نتحدث عن تاريخ تسجيل الملكية.
أولاً، دعونا نجيب على السؤال: متى تبدأ في دفع الضرائب العقارية على العقارات؟ ينشأ حق ملكية العقارات من لحظة تسجيل الدولة (المادة 219، الفقرة 2 من المادة 223 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وفي الوقت نفسه، لا يشير PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" إلى أنه من أجل إدراج العقارات في الأصول الثابتة، من الضروري تسجيل ملكيتها.
ومع ذلك، لا تنطبق هذه اللائحة على الاستثمارات الرأسمالية (البند 3 من PBU 6/01). وتشمل الاستثمارات الرأسمالية، من بين أمور أخرى، تكاليف شراء أو إنشاء العقارات غير الموثقة بوثائق تسجيل الدولة (البند 41 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، المعتمدة بأمر من وزارة المالية روسيا بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن).
يمكننا أن نستنتج أنه قبل تسجيل الدولة لملكية العقارات، لم يتم أخذها في الاعتبار في الميزانية العمومية كأصول ثابتة، ولكنها موجودة في الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة". التسجيل عملية طويلة ويمكن أن تطول بسبب التأخير البيروقراطي. وفي هذا الوقت يكون العقار في حالة جيدة وهو قيد الاستخدام الكامل. اتضح أنه حتى يتم استلام شهادة تسجيل الدولة لحقوق الملكية، ليست هناك حاجة لدفع ضريبة الأملاك؟
وزارة المالية الروسية لا تتفق مع هذا الموقف. على سبيل المثال، في خطاب بتاريخ 24 يونيو 2008 رقم 03-05-05-01/40، يشير الممولين إلى أن العقارات مدرجة في الأصول الثابتة على أساس شهادة قبول للأصول الثابتة. علاوة على ذلك، حتى محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي تؤيد الموقف القائل بوجوب دفع ضريبة الأملاك فور التوقيع على شهادة النقل والقبول (القرار بتاريخ 28 أبريل 2008 رقم 16599/07).
مهم
إذا تم تشغيل الكائن بالفعل، فهو في أي حال يخضع لضريبة الأملاك. إذا تم استخدام كائن ما في الأنشطة التجارية، ولكن لم يتم تضمينه في الأصول الثابتة، فسيتم استغلاله بشكل غير قانوني.
لذا فإن المفتشين لن يدعموا الحجج القائلة بأن ضريبة الأملاك يجب أن تُدفع فقط على العقارات المسجلة. ومن غير المربح تأخير التوقيع على شهادة قبول الأصول الثابتة. بعد كل شيء، بدون هذه الوثيقة يحظر استغلال العقار.
خلاصة القول هي: أنك لن توفر الكثير على الضرائب العقارية. ومع ذلك، فإن الأمر يستحق محاولة دفع أقل. وينبغي إيلاء اهتمام خاص للأشياء غير المكلفة التي يمكن "تحويلها" إلى MPZ باستخدام الطرق التي تمت مناقشتها. بالإضافة إلى ذلك، سيكون من المفيد مقارنة سعر شراء العقار (إلى جانب مدفوعات الضرائب القادمة) ومبلغ دفعات الإيجار للعقارات المماثلة.
E. ساتيف، محرر خبير
103
تطبيق نظام ضريبي مبسط (يشار إليه فيما بعد بـ "المبسط"). لا يمكن الحصول على فوائد كبيرة في هذه الحالة إلا بشرط ألا تذهب النفقات الإضافية للشركة الرئيسية إلى أطراف ثالثة، وبالتالي يُنصح جميع المشاركين في المخطط بأن يكونوا جزءًا من جمعية قابضة واحدة. بداية، من الضروري إنشاء العديد من الكيانات القانونية الصغيرة التي تستوفي كافة شروط تطبيق النظام الضريبي المبسط. وفي هذا الصدد ينبغي مراعاة الظروف والأحكام التالية والاسترشاد بها:
- حصة مشاركة الكيانات القانونية الأخرى في المشروع الجديد ليست كذلك
يجب أن تتجاوز 25 في المئة. تنطبق هذه القاعدة أيضًا على
قرار المنظمة الرئيسية التي في الواقع، في مصلحتها،
ويتم إنشاء منظمة جديدة. وإلا فإن هذه الشركة لن
سيكون قادرًا على تطبيق "النهج المبسط" (البند الفرعي 14، البند 3، المادة 346.12 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
- من الأفضل أن لا تزيد حصة الشركة المنشئة
20 بالمائة، وإلا قد يحسبها مسؤولو الضرائب
المنظمات مترابطة (البند الفرعي 1، البند 1، المادة 20 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). أيضًا،
لتجنب النزاعات مع السلطات الضريبية حول الترابط، لا تفعل ذلك
وهو جعل مديري التنظيمات الرئيسية مؤسسين؛
متوسط عدد الموظفين المنقولين إلى وظيفة جديدة
يجب ألا يتجاوز عدد الشركة 100 شخص. وهذا حد آخر
أفكار لمن يريد العمل “المبسط”. لكنه بالطبع
يمكن التحايل عليها عن طريق إنشاء العدد المطلوب من المنظمات؛
فمن الأفضل إنشاء منظمة جديدة على شكل مجتمع مع og
مسؤولية محدودة، حيث يجب على CJSC وOJSC الموازنة
المحاسبة وفقًا للمادة 88 من القانون الاتحادي المؤرخ
26 ديسمبر 1995 رقم 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة"، ولكن
قانون الشركات ذات المسئولية المحدودة هو
لا ينص على المسؤوليات، وبالتالي فإن الشركة محدودة
لن تتمكن من ترجمة أي مسؤولية إلى "مبسطة".
الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية؛
- يمكن لـ "الشخص المبسط" دفع الضريبة إما على الدخل - حسب
بمعدل 6 بالمئة أو من الفرق بين الدخل والمصروفات -
بمعدل 15 بالمئة. بالطبع، من الأسهل الاحتفاظ بالسجلات إذا كانت الضريبة
مدفوعة من الدخل. وبالإضافة إلى ذلك، مع هذه الطريقة هناك متاعب أقل بكثير
لا توجد نزاعات مع مفتشي الضرائب. ومع ذلك، قاعدة الدخل
ناقص النفقات" سيسمح بالتخطيط الضريبي المناسب
تقليل الضرائب قدر الإمكان؛
104
لأن العمال سيعملون في نفس المكان الذي عملوا فيه
قبل إنشاء منظمة جديدة، وإذا كانت هذه المباني موجودة فيها
ملكية المنظمة الرئيسية، فإنه يحتاج إلى إبرام
عقد الإيجار مع منظمة جديدة. يمكن التفاوض على الإيجار
رمزية جديدة. إذا كانت المنظمة الرئيسية نفسها تستأجر
إذا لم يكن هناك أماكن عمل، فسيتعين عليك إبرام اتفاقية مع المنظمة الجديدة
تأجير من الباطن؛
طلب الانتقال إلى نظام مبسط لشركة جديدة
ويجب تقديمها خلال خمسة أيام من تاريخ التسجيل
التسجيل لدى مكتب الضرائب؛
المنظمات التي تحولت إلى "المبسطة" لها الحق في الاختيار
لأخذ موضوع الضرائب - أي. دفع ضريبة واحدة سواء مع
الدخل - بمعدل 6 بالمائة، أو من الدخل مطروحًا منه النفقات
دوف – بمعدل 15 بالمائة. وبطبيعة الحال، فإنه من الأسهل بالنسبة لمنظمة جديدة
حدد الدخل ككائن وقم بتحويل الضريبة على عائدات الإيجار
عقار للإيجار.
دعونا نؤكد مرة أخرى أنه عند إنشاء منظمة جديدة يجب أن تستخدم نظام ضريبي مبسط، من الضروري أن يتم على الفور تحديد القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة واحدة - إما كل دخل الشركة، أو الفرق بين الدخل والنفقات. بالنسبة للوسطاء، يمثل الدخل الأجر مقابل الخدمات المقدمة، والنفقات هي المبالغ التي يتم إنفاقها على رواتب الموظفين، واستئجار المباني، وكذلك على شراء المعدات المكتبية واللوازم المكتبية. وبطبيعة الحال، فإن دفع ضريبة واحدة على كل الدخل مفيد إذا كانت النفقات لا تشكل سوى جزء صغير من العائدات. ومن المنطقي أن يكون فرض الضرائب على الدخل بعد تخفيض النفقات أمراً منطقياً بالنسبة لدافعي الضرائب الذين يتجاوز دخلهم المبالغ التي أنفقوها قليلاً (أقل من النصف). بمعنى آخر، قبل اختيار الأساس الخاضع للضريبة لضريبة واحدة، من الضروري ربط الدخل المتوقع للوسيط المستقبلي بنفقاته. بالإضافة إلى ذلك، يجب عليك تقدير مقدار المساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي واستحقاقات العجز المؤقت، حيث يمكن استخدام هذه المدفوعات لتقليل مبلغ الضريبة الفردية إذا قام دافع الضرائب بفرضها على كل دخله (البند 3 من المادة 346.21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
نظرًا لأنه عند اختيار القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة واحدة، ينبغي أيضًا مراعاة المستوى المحتمل لبساطة العمل المحاسبي، فمن الأفضل فرض الضريبة على جميع الدخل:
105
لن يضطر المحاسب إلى إجراء محاسبة تستغرق وقتًا طويلاً للنفقات؛
سوف يتجنب دافعي الضرائب الخلافات مع المسؤولين بخصوص
ما إذا كان من الممكن أن تأخذ في الاعتبار هذه النفقات أو تلك عند حساب الضريبة الواحدة.
فإذا فرض الوسيط ضريبة واحدة على كامل دخله، فإن ذلك سيسمح باستبعاد تكاليف الوسيط من الحسابات، حيث يصعب تعميم هذه القيمة لأنها تعتمد على شروط محددة.
وبما أن دافعي الضرائب الذين يطبقون النظام الضريبي العادي يشمل سعر شراء المواد والسلع كمصروفات تقلل من الربح الخاضع للضريبة، فإنه يحتاج إلى زيادة تكاليف الشراء من أجل خفض ضريبة الدخل. وللقيام بذلك، تدخل المنظمة الرئيسية في اتفاقية وسيط مع كل شركة من الشركات "المبسطة" المنشأة حديثًا، والتي بموجبها يتعهد الوسيط، مقابل رسوم، بشراء مواد أو سلع لها. إذا تم شراء المواد، فإن للمنظمة الرئيسية الحق في زيادة تكلفتها بمقدار أجر الوسيط (البند 2 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، وعند شراء البضائع، يحق للمكافأة على الفور يتم شطبها كمصروفات جارية (المادة 320 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يعد مبلغ الأجر في نفس الوقت بمثابة نفقات للمؤسسة الرئيسية ودخل للوسيط "المبسط". ومن الواضح أنه لو لم تخفض المنظمة الرئيسية دخلها بمقدار أجر الوسيط، لكان عليها أن تفرض عليها ضريبة دخل بنسبة 24 في المائة. وبما أن ضريبة الوسيط "المبسطة" على الدخل المستلم ستكون 6 في المائة فقط، ونتيجة لذلك، فإن الأطراف المهتمة، التي توفر مدفوعات الضرائب، ستحول الأموال من جيب إلى آخر.
فيما يتعلق بالمخطط قيد النظر، فإن العقود الوسيطة فقط هي المناسبة، لأنه إذا قام المورد ببيع منتج إلى شخص "مبسط"، ثم قام ببساطة بإعادة بيع نفس المنتج مع زيادة السعر إلى المنظمة الرئيسية، فلن يكون هناك وفورات .
إذا أبرمت اتفاقيات عمولة أو اتفاقيات وكالة مع وسطاء "مبسطين"، على أساس أنهم سيتصرفون نيابة عن الموكل، فسيكون من الأسهل خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات"، لأنه في هذه الحالة سيقوم المورد بإصدار فاتورة باسم المنظمة الرئيسية وليس الوسيط. إذا كان الوسيط يعمل بموجب اتفاقية عمولة أو بموجب اتفاقية وكالة، ويتحدث نيابة عن نفسه، ففي هذه الحالة يتعين على البائع إصدار فاتورة باسم الوسيط، و
106
سيتعين على الأخير إصدار فواتير الموردين نيابةً عنه إلى المنظمة الرئيسية، وهذا سيؤدي إلى تعقيد تدفق المستندات بينهما. يمكن أن تكون البضائع بموجب هذا المخطط أي ممتلكات، بما في ذلك الأصول الثابتة، مع الاختلاف الوحيد أنه في الحالة الأخيرة، سيتم تضمين أجر الوسيط في التكلفة الأولية للأصول الثابتة (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الاتحاد)، وستحصل المنظمة الرئيسية على فرصة زيادة خصومات الاستهلاك الخاصة بك. صحيح أنه في هذه الحالة، سيدفع الوسيط "المبسط" ضريبة واحدة على الأجور في وقت أبكر بكثير من قيام المنظمة الرئيسية بحساب استهلاك الأصول الثابتة المشتراة، وهذا يهدد حقيقة أن التضخم يمكن أن يقلل إلى الصفر جميع الفوائد الناجمة عن شراء الأصول الثابتة من خلال وسيط.
نظرًا لأنه عند بيع المنتجات أو البضائع، يجب على المنظمة الرئيسية، كقاعدة عامة، دفع ضريبة الدخل، من أجل زيادة تكاليف المبيعات، فمن المستحسن أن تبيع البضائع من خلال وسيط - وكيل "مبسط"، نظرًا لأن يمكن تضمين أجر الوسيط في النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات ( الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). كما أن أجر الوسيط في هذه الحالة سيكون بمثابة مصروف للمؤسسة الرئيسية ودخل للوسيط، وبالتالي فإن مبلغ هذه المكافأة يخضع للاستبعاد من دخل المنظمة الرئيسية التي تدفع ضريبة الدخل بنسبة 20 بالمائة ، وسيتم إدراجها ضمن دخل الوسيط «المبسط»، الذي يفرض ضريبة على دخله بضريبة واحدة بنسبة 6 في المئة فقط. ومن الواضح أنه في هذه الحالة لن تتكبد الأطراف المعنية أي خسائر.
في الختام، أعتقد أنه سيكون من المستحسن التأكيد على أن المعاملات التجارية التي يقوم بها المشاركون في المخطط قيد النظر لا ينبغي بأي حال من الأحوال أن تكون لها سمات مصطنعة - أي. يجب أن يكون له معنى عملي محدد، فيما يتعلق به، على وجه الخصوص، من غير المناسب بيع البضائع من خلال وسيط إلى الشركة التابعة الخاصة به، وبالإضافة إلى ذلك، فيما يتعلق بالمشاركين في المخطط، يجب التأكد من أنهم على الإطلاق لا يتم الاعتراف بهم كأشخاص مترابطة.
في ظل ظروف التقشف، من الصعب جدًا تطوير الشركات الصغيرة والمتوسطة. تبين أن الأساليب الحديثة لجذب الاستثمار مكلفة للغاية، على سبيل المثال، القروض. أسعار الفائدة مرتفعة للغاية ويمكن أن تنهار الأعمال التجارية إذا لم يتم حساب الفوائد بشكل صحيح. ومع ذلك، هناك حل أكثر عقلانية: التأجير.
بدأ تقديم خدمات التأجير في الخمسينيات من القرن الماضي في الولايات المتحدة الأمريكية. في جوهرها، هذه اتفاقية إيجار محسنة، حيث يتم استخدام الأموال فقط، وليس سلع محددة، كممتلكات مستأجرة. هذه العلاقات لها مزايا لا يمكن إنكارها:
لفهم كيفية عمل هذا المخطط، دعونا نفكر فيه باستخدام مثال الشركة الزراعية المشروطة أ. لنفترض أن لديها الفرصة لزراعة مساحة أكبر من الأرض، ولكن لهذا ستحتاج إلى المزيد من وحدات المعدات. ولا تستطيع الشركة شراء هذه المعدات من أموالها الخاصة، لذا تلجأ إلى شركة تأجير. إذا اتخذ المؤجر قرارا إيجابيا، فإنه يشتري العدد المطلوب من الحصادات من الشركة المصنعة، ثم يؤمنها لدى شركة تأمين وينقلها إلى الشركة (أ) للاستخدام.
تستخدم الشركة "أ" في هذا الوقت المعدات، وتدفع للمؤجر شهريًا أجزاء متساوية من الأجر والمبلغ الذي تم إنفاقه على شراء الحصادات. وفي الوقت نفسه، لا تحتاج حسابات الشركة إلى التجميد، فهي تستخدم رأس مالها العامل لتطوير أعمالها وإجراء المعاملات. يتم تسجيل جميع الأحداث المؤمن عليها، إذا حدثت مع العقار، لدى ممثل التأمين للمؤجر.
في نهاية عقد الإيجار، تقوم الشركة "أ" بإكمال جميع الدفعات ويمكنها نقل العقار إلى ميزانيتها العمومية بالحد الأدنى من القيمة المتبقية. وهذا يعني أن التأجير هو نفس التأجير، فقط مع إمكانية الشراء المربح.
من الواضح أنه بالنسبة لأصحاب الشركات الصغيرة والمتوسطة، فإن هذا النوع من الاستثمار في بعض الحالات سيكون أكثر ربحية من إقراض وشراء المعدات بالنقود المقترضة من البنك.
في بعض الأحيان، عند مقارنة التأجير والائتمان، يأخذ المستخدمون في الاعتبار أسعار الفائدة ونسبة شروط الدفع فقط. ومع ذلك، فإن هذه العوامل بعيدة كل البعد عن أن تكون حاسمة عندما يتعلق الأمر بفوائد نوع واحد من الاستثمار على نوع آخر. يوفر التأجير فرصة لتوفير الضرائب بشكل كبير، وسيستمر هذا التأثير لبعض الوقت بعد الانتهاء من جميع المدفوعات لشركة التأجير. دعونا نفكر في كيفية تقليل العبء الضريبي عند إبرام اتفاقية تأجير العقارات.
هناك هامش ربح كبير عند التأجير. ويمكن حساب الفائدة باستخدام مثال مشروط. تقوم الشركة "أ" بدفع دفعة مقدمة لمرة واحدة، وستكون 20% من مبلغ المعاملة بأكملها، ويحدد العقد مبلغًا ثابتًا من الدفعات للفترة بأكملها. وجميع هذه المؤشرات، باستثناء ضريبة القيمة المضافة، سيتم اعتبارها نفقات. وفي هذه الحالة، يخفف المستأجر العبء الضريبي بشكل كبير.
دعونا نحسب ضريبة الدخل المشروطة على التأجير، مع أخذ المؤشر النظري لمبلغ اتفاقية التأجير - 2،000،000 روبل. وفي هذه الحالة يتبين أنه سيتم تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الأرباح بالمبلغ التالي:
2,000,000 - (2,000,000 / 18 × 118 × 100 × 18% (ضريبة القيمة المضافة)) = 1,694,916 روبل
1,694,916 × 20% = 33,989 روبل
تسمح لك اتفاقية الإيجار المالي بتوفير مبالغ كبيرة على ضريبة الأملاك. ينص القانون على أنه بالنسبة لهذا النوع من الاستثمار، يتم استخدام معدل الاستهلاك المتسارع، وهو يساوي 3. وهذا يساعد على تقليل فترة دفع الضرائب العقارية بمقدار 1.5-3 مرات، مقارنة بالأدوات المالية الأخرى. في أغلب الأحيان، عند انتهاء عقد الإيجار، يحدث استهلاك كامل للمعدات أو الممتلكات الأخرى، بعد سداد جميع المدفوعات، تقوم الشركة بنقلها إلى ميزانيتها العمومية بالحد الأدنى من القيمة المتبقية. بفضل هذه النقطة، يمكنك تقليل تكلفة دفع الضرائب العقارية بشكل كبير في المستقبل.
دعونا نلقي نظرة على مثال محدد لكيفية تغير مبلغ دفع ضريبة الأملاك عند التأجير. لنفترض أن الشركة أ قد أبرمت اتفاقية إيجار مالي، تبلغ قيمتها 2,000,000 روبل بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. لتكن هذه هي مجموعة الإهلاك الخامسة، وستكون فترة الإهلاك تساوي 60 شهرًا، وسيكون المعامل المسموح للاستخدام يساوي 3. لذلك، بدلاً من 60 شهرًا، سيتم إنفاق 21 شهرًا على الإهلاك (60/3 + 1) ).
عند الحساب، نعلم أن مبلغ ضريبة الدخل دون استخدام اتفاقية الإيجار المالي سيكون حوالي 93200 روبل، ومعها – 32600 روبل. وبالتالي، يمكنك توفير 60600 روبل.
وبالنظر إلى أن المؤجر يحتفظ بالعقار في ميزانيته العمومية حتى نهاية العقد، فإن الشركة لديها فرصة جيدة للغاية لتقليل العبء الضريبي.
ومع ذلك، في بعض الحالات يعتبر ذلك بمثابة إعادة توزيع للعبء الضريبي، حيث أن المدفوعات بالنسبة لفئات معينة من المستأجرين تزيد بشكل كبير مقارنة بتلك التي كانت خلال فترة عقد الإيجار التمويلي.
يمكن أن تكون معاملات التأجير حلاً ممتازًا للشركات التي تضطر إلى دفع ضريبة القيمة المضافة بسبب طبيعة أنشطتها. في هذه الحالة، يمكن إرجاع أو إضافة 18% من المبلغ المحدد في العقد. عند إبرام معاملات كبيرة، يمكن أن يؤدي ذلك إلى تقليل العبء الضريبي على المستأجر بشكل كبير.
سيبدو الأمر كما يلي بوضوح: بالنسبة لمبلغ معاملة قدره 2،000،000 روبل بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة:
2,000,000 / 118 × 100 × 18% = 305,084 روبل
يتم احتساب وفورات ضريبة الدخل عند التأجير والخصومات الأخرى لكل شركة على حدة. من المستحيل أن نقول بشكل لا لبس فيه أن التأجير هو أداة مالية عالمية، لأنه يميل إلى التصرف بشكل مختلف في ظروف مختلفة. جميع الأمثلة المذكورة أعلاه مشروطة، ويمكن أن تكون بمثابة أداة مساعدة بصرية فقط، ولكن ليس لاستخلاص النتائج.
إن تحديد الاستثمارات التي ستكون أكثر ربحية الآن وعلى المدى الطويل للشركة يجب أن يتم فقط بعد إجراء تحليل مفصل لجميع العوامل. ومن الممكن أيضًا استخدام العديد من الأدوات المالية في وقت واحد إذا كان ذلك سيوفر فوائد للشركة. لنفترض أنك قررت فتح مطعمك الخاص. سيكون من المستحسن الحصول على قرض مصرفي لشراء المنتجات ودفع أجور الموظفين، ولكن سيكون من المربح أكثر استئجار المعدات المهنية للمطبخ والبار. بالإضافة إلى أن هذا سيمنحك مكافآت معينة فيما يتعلق بالضرائب، يعمل المؤجرون بشكل وثيق مع الشركات المصنعة للمنتجات، حتى يتمكنوا من تزويدك بخصومات خاصة.
يجدر الاختيار بعد المراقبة التفصيلية لسوق العرض ودراسة جميع الشروط من شركات التأجير. من الأفضل إعطاء الأفضلية للمؤسسات التي تتمتع بسمعة طيبة ومعدلات متوسطة، حتى تكون واثقًا من موثوقية التعاون.
ملحوظة:قد ينص عقد الإيجار على شراء العقار المؤجر. في هذه الحالة، لا يمكن أخذ جزء من دفعة الإيجار المخصص لهذه الأغراض في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. هذه المبالغ هي سلف مستلمة. لن يكون من الممكن إدراجها في النفقات إلا بعد نقل ملكية العقار المؤجر إلى المستأجر (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 سبتمبر 2006 رقم 03-03-04/1/648). بالإضافة إلى ذلك، إذا أخذ المستأجر الممتلكات المستلمة في الميزانية العمومية، فسيتعين فرض الاستهلاك على الكائنات التي تكلف أكثر من 20000 روبل. ومن ثم، لتجنب مضاعفة النفقات، لا ينبغي تضمين كامل مبلغ دفعة الإيجار في تكلفة الضريبة. ولكن فقط الفرق الإيجابي بينها وبين رسوم الاستهلاك (البند الفرعي 10، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). اقرأ المزيد عن هذا أدناه.
في بعض الأحيان، لا تبدأ الشركة على الفور في استخدام العقار المستأجر. هل من الممكن أن تؤخذ في الاعتبار دفعات الإيجار إذا كان الشيء المؤجر خاملا مؤقتا؟
ترى وزارة المالية أن الإجابة على هذا السؤال تعتمد على سبب التأخير في تشغيل العقار المؤجر (كتاب بتاريخ 25 يونيو 2007 رقم 03-03-06/1/397). إذا كان السبب عوامل موضوعية، فيمكن الاعتراف بدفعات الإيجار كمصروفات للفترة التي استحقت فيها. وتشمل الأسباب الموضوعية، على سبيل المثال، الحاجة إلى رفع المعدات إلى حالة مناسبة للاستخدام.
تجدر الإشارة إلى أنه سبق لممثلي وزارة المالية أن أعربوا عن رأي مماثل فيما يتعلق بالتكاليف المرتبطة بتشغيل الأصول الثابتة. على سبيل المثال، لم يعارضوا حساب الاستهلاك خلال فترات التوقف المؤقت للممتلكات بسبب الإصلاحات أو الطبيعة الموسمية لأنشطة الشركة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 2005 رقم 03-03-01- 04/1/236).
لكن إذا اتبعنا منطق الممولين بالتناقض، يتبين أنهم ضد احتساب دفعات الإيجار إذا لم يتم استغلال العقار لأسباب أخرى. على سبيل المثال، في هذه الحالة. تم استئجار خط إنتاج سيتم تركيبه في الورشة التي لم يتم الانتهاء من بنائها بعد. في هذه الحالة، لا توجد أسباب موضوعية لتأخير تشغيل الجهاز (هو نفسه مناسب للتشغيل). اتضح أنه من المستحيل شطب مدفوعات الإيجار حتى يتم تشغيل المنشأة. ومع ذلك، هذا الموقف لا جدال فيه.
هناك قضايا تحكيم حيث يشير القضاة إلى ما يلي. مدفوعات الإيجار هي نفقات الفترة التي تتعلق بها وفقًا لشروط الاتفاقية، بغض النظر عن تاريخ نقل الملكية إلى المستأجر (انظر، على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة غرب سيبيريا بتاريخ يونيو 29, 2005 رقم F04-1458/2005(12487-A27-37 )). وهكذا، يشير القضاة إلى أن التشريع لم يحدد العلاقة بين حساب مدفوعات الإيجار و"المصير" الإضافي للأصل المؤجر.
في كثير من الأحيان، يكون أحد شروط الحصول على عقار للإيجار هو تقديم رسوم ضمان أو دفعة مقدمة أو الدفعة الحالية الأولى بمبلغ 50 بالمائة من قيمة العقد. فكيف يمكن للمستأجر أن يأخذ هذه المبالغ بعين الاعتبار؟
هناك ثلاثة خيارات للتسويات بين أطراف الصفقة:
في الحالتين الأوليين، يتعامل المستأجر مع الدفعة المقدمة الصادرة. بعد كل شيء، لم يتم تنفيذ خدمات التأجير التمويلي حتى الآن. وبناء على ذلك، لن يكون من الممكن تخفيض الربح الخاضع للضريبة على الفور بالمبالغ التي تم إنفاقها. لكي تنشأ مصروفات ضريبية، من الضروري الإنهاء المقابل للالتزام. وفي هذه الحالة يتم تحقيق ذلك إذا تم استيفاء شرطين في وقت واحد:
هذا البيان صحيح بالنسبة للشركات التي تحتفظ بالمحاسبة الضريبية باستخدام طريقة الاستحقاق (البند 14 من المادة 270، البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، ولأولئك الذين يستخدمون الطريقة النقدية (البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). فقط في الحالة التي تقوم فيها الشركة بدفع دفعة مقدمة حتى قبل استلام العقار على عقد الإيجار، يجب الاعتراف بالدفعة المقدمة كمصروفات بحصص متساوية طوال مدة العقد بأكملها. وفي حالة دفع السلفة بعد استلام العقار مقدما بعدة أشهر - بحصص متساوية خلال هذه الأشهر العديدة.
ولكن في الحالة الأخيرة (عندما تقوم الشركة بالدفع بعد استلام العقار للإيجار للأشهر الأولى من الاستخدام) - هذه هي دفعة الإيجار الحالية. ورغم أنه يمكن تسميتها سلفة وتصل إلى أكثر من 50 في المائة من المبلغ الإجمالي للاتفاقية، إلا أن جوهرها لا يتغير. عند إبرام اتفاقية التأجير، يحق للطرفين الاتفاق على أي شروط للدفع ومبلغ مدفوعات التأجير، بما في ذلك الجدول الزمني غير المتساوي للتحويلات (البند 2 من المادة 28 من القانون رقم 164-FZ المؤرخ 29 أكتوبر 1998) . كيف تأخذ في الاعتبار مدفوعات الإيجار عندما يكون الجدول الزمني لنقلها غير متساو؟
هناك وجهتا نظر.
الأول يعتمد على حقيقة أن التأجير هو خدمة، وبالتالي ليس له تعبير مادي (البند 5 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولذلك فإن الطريقة الوحيدة لتحديد لحظة صدوره هي الاعتماد على الوثائق. قد يكون هذا عقد إيجار (مع جدول دفع) و (أو) عمل تقديم الخدمات. ليس من الضروري وجود الوثيقة الثانية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 09/05/2005 رقم 02-1-07/81). وبالتالي، إذا تمت الموافقة على جدول الدفع أو التوقيع على شهادة تقديم الخدمة، فيمكن إدراج مبلغ دفعة الإيجار في النفقات بالمبلغ المتفق عليه بين الطرفين.
وجهة النظر الثانية تأتي من معايير الفقرة 1 من المادة 272 من قانون الضرائب. تنص على أنه بالنسبة للمعاملات التي تستمر لأكثر من فترة إبلاغ (ضريبية) واحدة، يتم الاعتراف بالنفقات على أساس مبدأ التوحيد. وهذا يعني في الواقع أن جدول دفع الإيجار لا يؤثر على الفترة ومبلغ النفقات التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. أي أنه إذا كان الجدول الزمني غير متساوٍ، فإن دفعة الإيجار، المحسوبة بتقسيم إجمالي الدفعة بموجب العقد على عدد أشهر التأجير، يجب أن يتم صرفها شهريًا. قد يكون تاريخ الاعتراف بهذه النفقات أحد التواريخ التالية: يوم التسوية بموجب شروط الاتفاقية، أو يوم توقيع الفعل، أو اليوم الأخير من فترة التقرير.
لاحظ أن وجهة النظر الثانية ترتبط ارتباطًا مباشرًا فقط بالشركات التي تحسب ضريبة الدخل باستخدام طريقة الاستحقاق. مع الطريقة النقدية، لا تنطبق أحكام المادة 272 من قانون الضرائب. لذلك، يمكن الاعتراف بمدفوعات الإيجار كمصروفات تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح، إذا تم استيفاء شرطين في وقت واحد: تقديم الخدمات (بالمبلغ وفقا للجدول الزمني) ودفعها. تم تحديد هذا الشرط بموجب الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب.
مثال 1
أبرمت شركة Alpha LLC اتفاقية إيجار مالي مع شركة التأجير OJSC Leasing لمدة عام واحد (من نوفمبر 2007 إلى نوفمبر 2008). تقوم شركة Alpha بتأجير وحدة ضاغط، والتي تخطط لاستخدامها في أنشطتها الإنتاجية. التكلفة الإجمالية للعقد هي 120.000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة).
تنص شروط الاتفاقية على ما يلي:
تدفع شركة ألفا ضريبة الدخل شهريًا، وتحتفظ بالمحاسبة الضريبية على أساس الاستحقاق. من نوفمبر 2007 إلى نوفمبر 2008، قام محاسب ألفا، بعد مبدأ شطب النفقات، بتخصيص 10000 روبل للنفقات كل شهر (في اليوم الأخير من الفترة المشمولة بالتقرير). (120.000 روبل روسي / 12 شهرًا).
في كثير من الأحيان توافق الشركات على قبول الأصول الثابتة المستلمة من المؤجر في ميزانيتها العمومية. كيفية تحديد التكلفة الأولية للعقار المؤجر؟
وفقًا للفقرة 3 من الفقرة 1 من المادة 257 من قانون الضرائب، فإن التكلفة الأولية للممتلكات المؤجرة هي مقدار النفقات (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) التي يتكبدها المؤجر لاقتناء وتصنيع وبناء الكائن. لا ينص التشريع على قواعد خاصة للمستأجرين فيما يتعلق بالممتلكات التي حصلوا عليها على الرصيد. وبالتالي، سيتعين على الشركة اتباع القاعدة العامة لقانون الضرائب. ولهذا سوف تحتاج إلى الحصول على بيانات عن التكلفة الأولية للأصل المؤجر من المؤجر.
وبما أن المؤجر اتبع أيضًا قانون الضرائب عند شراء العقار، فيكفي الحصول على معلومات حول التقييم الأولي منه. ولهذه الأغراض، يمكن على سبيل المثال استخدام مستخرج معتمد من السجل الضريبي. يمكن النص على شرط تقديم مثل هذه الوثيقة في العقد - وهذا ما تشير إليه الفقرة 4 من المادة 15 من القانون رقم 164-FZ المؤرخ 29 أكتوبر 1998.
إذا تجاوزت التكلفة الأولية للعقار المستلم 20000 روبل، فيجب فرض الاستهلاك عليها (البند 7 من المادة 258 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). للقيام بذلك، من الضروري تحديد العمر الإنتاجي للكائن الناتج. كيف افعلها؟
عند حل هذه المشكلة، تعتمد العديد من المنظمات بشكل أساسي على مدة اتفاقية التأجير. ومع ذلك، وفقا لقانون الضرائب، فمن الخطأ القيام بذلك. يجب تحديد العمر الإنتاجي للممتلكات في المحاسبة الضريبية، أولاً وقبل كل شيء، بعد تصنيف الأصول الثابتة (البندان 4 و5 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
من السمات الجذابة للتأجير إمكانية الاستهلاك المتسارع للمعدات المستأجرة من صاحب الرصيد (البند 7 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن تطبيق معامل خاص على معدل الاستهلاك الأساسي - لا يزيد عن 3. في المحاسبة الضريبية، يتم توفير القيود فقط لكائنات مجموعات الاستهلاك من الأول إلى الثالث. بالنسبة لهم، لا يمكن تسريع الاستهلاك إلا إذا تم اختيار طريقة القسط الثابت.
هل من الممكن تطبيق علاوة الاستهلاك على الممتلكات المؤجرة المستلمة على الرصيد؟ يحق للمستأجر القيام بذلك فقط إذا كانت الاتفاقية تنص على شراء العقار. فقط في هذه الحالة يتحمل المستأجر نفقات شراء العقار. وجهة النظر هذه لا تتعارض مع موقف وزارة المالية الروسية (رسالة بتاريخ 05/06/2006 رقم 03-03-04/2/132).
وبناءً على ذلك، إذا لم يكن شراء العقار المؤجر منصوصًا عليه في العقد، فلا يحق للمستأجر تطبيق مكافأة الاستهلاك. والسبب في ذلك هو قلة تكاليف الاستثمارات الرأسمالية في الأصل المؤجر (تكاليف اقتنائه). وهي أن قانون الضرائب يسمح بشطبها بمبلغ لا يتجاوز 10 في المائة من التكلفة الأصلية للأصول الثابتة (البند 1.1 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
سؤال آخر مهم: كيف يتم الاحتفاظ بسجلات رسوم الاستهلاك، لأنه بالإضافة إليها تتكبد الشركة مصاريف بمبلغ دفعات الإيجار؟
عند حساب استهلاك العقار، يأخذ المستأجر في الاعتبار جزءًا معينًا من دفعة الإيجار في نفقاته. لذلك، عند حساب ضريبة الدخل للنفقات الأخرى، تحتاج إلى شطب الجزء المتبقي فقط من رسوم التأجير (مطروحًا منها مبلغ الاستهلاك المتراكم) (البند الفرعي 10، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وبخلاف ذلك، قد تتضاعف تكلفة الضريبة بشكل غير قانوني (البند 5 من المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
ملحوظة:تنطبق هذه القواعد فقط على الشركات التي تحسب ضرائب الدخل على أساس الاستحقاق. لا يحق للشركات التي تستخدم الطريقة النقدية إدراج الاستهلاك المتراكم كمصروفات ضريبية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الطريقة النقدية تسمح فقط بإهلاك الممتلكات المدفوعة (البند الفرعي 2، البند 3، المادة 273 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وبما أن المستأجر لم يدفع ثمن الأصل المؤجر المقيد في ميزانيته، فلا يحق له استهلاكه. وبالتالي، يجب على الشركات التي تعمل على أساس نقدي أن تدرج جميع دفعات الإيجار المدفوعة كمصروفات ضريبية دون تعديل الاستهلاك المتراكم.
لاحظ أنه عند المحاسبة، يتم تشكيل التكلفة الأولية للممتلكات المؤجرة بشكل مختلف عن المحاسبة الضريبية. ويمكن قول الشيء نفسه عن حساب الاستهلاك.
في المحاسبة، يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للعقار على أنها مبلغ نفقات المستأجر بموجب الاتفاقية (البند 8 من التعليمات المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 فبراير 1997 رقم 15). لا توجد قيود صارمة فيما يتعلق بالعمر الإنتاجي للكائن المستأجر. وقد تكون محدودة بفترة استخدام العقار بموجب العقد (البند 20 من PBU 6/01). ويتم توفير الاستهلاك المتسارع فقط للشركات التي تستخدم طريقة الرصيد المتناقص (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 3 مارس 2005 رقم 03-06-01-04/125). وبالتالي، في المحاسبة، فإن مبلغ الاستهلاك المتراكم على الشيء المؤجر سوف يتطابق فعليًا مع مبلغ رسوم التأجير لاستخدامه. إلا أن هذه النفقات لها معنى اقتصادي واحد ولا يمكن أخذها بعين الاعتبار مرتين. ولذلك، توفر المحاسبة آلية واحدة لشطبها - عن طريق حساب الاستهلاك. ونتيجة لذلك، في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية، يجب شطب قيمة واحدة إلى سعر التكلفة - المبلغ الإجمالي للنفقات بموجب العقد. ولذلك، لا تتشكل فروق دائمة وفقا للمواصفة PBU 18/02.
خبير شركة "جارانت" في.ب. تيرنتييفا
www.buhgalteria.ru
عند حساب ضريبة الدخل، تعتمد المحاسبة عن مدفوعات التأجير على الميزانية العمومية التي تم إدراج الأصل المؤجر فيها - في الميزانية العمومية للمؤجر أو في الميزانية العمومية للمستأجر. سننظر في المقالة في الموقف عندما يكون العقار مدرجًا في الميزانية العمومية للمؤجر.
كيف تعكس في محاسبة المؤجر شراء واستئجار سيارة وكذلك حساب استهلاكها باستخدام معامل متزايد خاص في المحاسبة الضريبية؟
توفير الممتلكات للتأجير هو النشاط الرئيسي للمنظمة. تم شراء شاحنة (عنصر مستأجر) مقابل 722.160 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 110.160 روبل روسي). ولا تتحمل المنظمة أي تكاليف أخرى مرتبطة باقتنائها. في شهر الشراء، يتم دفع ثمن السيارة للبائع ونقلها إلى المستأجر. يتم تسجيل الأصل المؤجر في الميزانية العمومية للمؤجر، وعند انتهاء العقد (36 شهرا) يتم إعادته إلى المؤجر وتأجيره في شهر العودة.
تنتمي السيارة إلى مجموعة الإهلاك الرابعة، ويتم تحديد عمرها الإنتاجي في المحاسبة والمحاسبة الضريبية على أساس الفترة المتوقعة لاستخدام السيارة والتي تساوي 72 شهرًا. يتم احتساب الاستهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت. في المحاسبة الضريبية، يتم تطبيق معامل خاص قدره 2 على معدل الاستهلاك الأساسي، ويتم استخدام طريقة الاستحقاق.
يتم التعرف على السيارة المعدة للتأجير كعقار قابل للاستهلاك (أصل). هذا منصوص عليه صراحة في الفن. 256 و 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم تعريف التكلفة الأولية للأصل على أنها مبلغ تكاليف اقتنائه، والتي تشمل في هذه الحالة سعر شراء السيارة باستثناء ضريبة القيمة المضافة.
يتم إدراج الأصل المؤجر ضمن مجموعة الإهلاك وفقاً لعمره الإنتاجي الذي يتم تحديده في تاريخ تشغيله من قبل طرف عقد التأجير الذي يتم المحاسبة عنه في ميزانيته العمومية (أي في هذه الحالة المؤجر). .
عند تطبيق الطريقة الخطية، يتم تحديد مبلغ الاستهلاك المتراكم لمدة شهر واحد فيما يتعلق بأحد الممتلكات القابلة للاستهلاك على أنه حاصل ضرب تكلفته الأصلية ومعدل الاستهلاك المحدد لهذا الكائن. يتم تحديد معدل الاستهلاك على أساس العمر الإنتاجي للكائن (البند 1، البند 1، المادة 259، البند 2، المادة 259.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
تنتمي السيارة موضوع التأجير إلى مجموعة الاستهلاك الرابعة (قرار حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1). وبالتالي، يحق للمنظمة تطبيق معامل خاص على معدل الاستهلاك الأساسي، ولكن ليس أعلى من 3 (البند 1، البند 2، المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوضع قيد النظر، تطبق المنظمة معامل خاص 2. وبالتالي، سيكون مقدار رسوم الاستهلاك الشهرية 17000 روبل. ((722,160 روبل روسي - 110,160 روبل روسي) × 1 / 72 شهرًا × 100% × 2).
يتم تضمين الاستهلاك في النفقات المرتبطة بالإنتاج والمبيعات على أساس شهري بمبلغ المبالغ المستحقة (البند 3، البند 2، المادة 253، البند 3، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم تصنيف مدفوعات الإيجار للممتلكات المستأجرة على أنها مصاريف أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات (البند 10، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، ويتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية على أساس شهري:
يتم الاعتراف بالدفع بموجب اتفاقية الإيجار للأصل المؤجر (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) كدخل من المبيعات على أساس البند 1 من الفن. 248، الفقرة 1، المادة. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يمكن التعرف على هذا الدخل:
حسب الفقرات. 2.1 البند 1 الفن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجوز تخفيض الدخل الناتج عن بيع الحقوق لمستأجر جديد بمقدار النفقات المرتبطة بمثل هذا التحويل. ومع ذلك، في الوضع قيد النظر، هذه التكاليف غائبة.
وزارة المالية، في اشارة الى الفن. 271، 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يعتقد أنه يجب الاعتراف بالمصلحة القانونية للبائع من لحظة الشحن حتى لحظة الدفع طوال الفترة بأكملها في اليوم الأخير من كل شهر كجزء من الدخل غير التشغيلي.
عادة، في معظم الحالات، تكون مدفوعات التأجير أكبر من الاستهلاك، لأنه يجب على المؤجر استرداد تكاليف الحصول على نظام التشغيل مع الاستمرار في تحقيق الربح. هناك حالات يكون فيها الاستهلاك في بعض السنوات أكبر من مدفوعات الإيجار.
على سبيل المثال، النظر في حكم محكمة التحكيم في منطقة شرق سيبيريا. جاءت سلطات الضرائب للتحقق من المستأجر. وبموجب شروط الاتفاقية، أخذ المستأجر في الاعتبار الأصول المؤجرة في ميزانيته العمومية. قام بتحصيل الاستهلاك ودفع مدفوعات الإيجار. نشأ موقف مفاده أن مدفوعات الإيجار كانت أقل من الاستهلاك. يمكن تضمين الاستهلاك في النفقات بمبلغ لا يتجاوز مدفوعات الإيجار. ولم تقبل هيئة التفتيش هذا الفرق لأغراض ضريبة الدخل. ذهب المستأجر إلى المحكمة. دعمت المحكمة مفتشية الضرائب (قرار المحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 21 يوليو 2016 رقم A10-4521/2015).
هناك العديد من قرارات المحكمة المماثلة. على سبيل المثال، قرار القوات المسلحة للاتحاد الروسي بتاريخ 13 نوفمبر 2014 رقم 306-KG14-3493. وقضت المحكمة في هذه القضية بعدم جواز قيام دافع الضرائب المستأجر بإدراج مدفوعات الإيجار في النفقات التي تقلل الوعاء الضريبي لضريبة الدخل، لأن مبلغ الاستهلاك المستحق لهذه الفترة على العقار المؤجر يتجاوز مبلغ الدفعات المستلمة بموجب التأجير. خلال عام التفتيش، بلغ مبلغ مدفوعات التأجير 17 مليون روبل. وبلغ الاستهلاك هذا العام 35 مليون روبل. وهذا يزيد عن 18 مليون روبل. ولم يتعرف التفتيش عليه لأغراض ضريبة الدخل ووافقت المحكمة على ذلك.
ضريبة الدخل للمحاسبين - نوصي بدورة تدريبية متقدمة في مدرسة المحاسبين. تعلم الدورة كيفية عكس النفقات دون أخطاء، وتحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل والاحتفاظ بسجلات الدخل؛ حساب ودفع الدفعات المقدمة والضرائب، وتقديم التقارير، وإنشاء سياسة محاسبية مثالية لأغراض المحاسبة الضريبية.
school.kontur.ru
إن مبلغ اتفاقية التأجير التمويلي (التأجير)، بما في ذلك الدفعة المقدمة، يتم تحميله بالكامل تقريبًا (باستثناء ضريبة القيمة المضافة). وهذه إحدى المزايا الرئيسية للتأجير مقارنة بالأدوات المالية الأخرى، حيث أن تخصيص النفقات يقلل من القاعدة الضريبية، مما يسمح للعميل (المستأجر) بالحصول على وفورات كبيرة في ضريبة الدخل.
مثال.مبلغ اتفاقية التأجير هو 1،000،000 روبل. المبلغ الذي سيتم تحميله على النفقات سيكون 1,000,000 - (1,000,000 / 118 × 100 × 18% (ضريبة القيمة المضافة)) = 847,458 روبل (سيتم تخفيض القاعدة الضريبية للعميل لضريبة الدخل بهذا المبلغ).
سيكون إجمالي وفورات ضريبة الدخل 847,458 × 20% (ضريبة الدخل) = 169 492
روبل.
فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك والتي تخضع لعقد الإيجار التمويلي (اتفاقية التأجير)، يتم تطبيق معامل خاص ولكن ليس أعلى من 3 (باستثناء ممتلكات مجموعات الإهلاك 1-3)، مما يسمح لدافعي الضرائب بتخفيض قيمتها الملكية ثلاث مرات أسرع، وبالتالي توفير ضريبة الدخل.
مثال.تكلفة العقار 1,000,000 روبل (شاملة ضريبة القيمة المضافة). لنفترض أن العقار ينتمي إلى مجموعة الإهلاك الخامسة وفترة إهلاكه هي 60 شهرًا. سيسمح لك التأجير بتطبيق معامل خاص قدره 3، ونتيجة لذلك سيتم استهلاك العقار لمدة 21 شهرًا فقط (60/3+1).
سيكون مبلغ ضريبة الأملاك دون الإيجار حوالي 46600 روبل.
سيكون مبلغ ضريبة الأملاك على التأجير حوالي 16300 روبل.
المجموع تقريبا 30 300
وفورات روبل على ضريبة الأملاك.
مثال.مبلغ اتفاقية التأجير هو 1،000،000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة). سيكون المبلغ الخاضع لرصيد ضريبة القيمة المضافة حوالي 1,000,000 / 118 × 100 × 18% = 152 542 روبل من المهم أن تفهم أنه في هذه الحالة، لا تأخذ في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة فقط على العقار المؤجر لك، ولكن أيضًا على الزيادة في سعر شركة التأجير، أي على سبيل المثال. وفي الواقع فإن الزيادة في السعر الذي تدفعه لشركة التأجير أثناء عملية التأجير تنخفض.
اترك طلبا وسوف نتصل بك قريبا
www.leasingbc.ru
ينص التشريع الروسي الذي ينظم تفاصيل عمليات التأجير على أنه، اعتمادًا على شروط العقد، يمكن أخذ موضوع التأجير بعين الاعتبار من قبل كل من المؤجر والمستأجر.
سنتحدث في المقالة عن خصوصيات تحديد التكلفة الأولية للعناصر المؤجرة من قبل المستأجرين، وإجراءات حساب الاستهلاك، وتطبيق مكافأة الاستهلاك والمعاملات الخاصة على معدل الاستهلاك الأساسي، وكذلك النظر في قضايا المحاسبة للتأجير المدفوعات.
تعد اتفاقية التأجير التمويلي (التأجير) أحد أنواع اتفاقيات الإيجار التي ينظمها الفصل 34 "الإيجار" من القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي).
بالإضافة إلى القانون المدني للاتحاد الروسي، يتم تنظيم علاقات التأجير بموجب القانون الاتحادي الصادر في 29 أكتوبر 1998 N 164-FZ "بشأن الإيجار المالي (التأجير)" (المشار إليه فيما يلي باسم قانون التأجير)، والذي يحدد القانون القانوني والميزات التنظيمية والاقتصادية للتأجير.
كما ورد في المادة (2) من القانون المذكور، فإن عقد الإيجار هو اتفاق يتعهد بموجبه المؤجر بالحصول على ملكية العقار المحدد من قبل المستأجر من البائع الذي يحدده وتزويد المستأجر بهذا العقار مقابل أجر مؤقت. الحيازة والاستخدام. قد تنص اتفاقية التأجير على أن اختيار البائع والعقار المشترى يتم من قبل المؤجر.
يمكن أن يكون موضوع التأجير أي أشياء غير قابلة للاستهلاك، بما في ذلك المؤسسات والمجمعات العقارية الأخرى والمباني والهياكل والمعدات والمركبات وغيرها من الممتلكات المنقولة وغير المنقولة، على النحو التالي من الفقرة 1 من المادة 3 من قانون التأجير، قائمة الممتلكات التي لا يمكن أن تكون موضوعاً للتأجير، والمدرجة في الفقرة 2 من المادة 3 من قانون الإيجار.
للوفاء بالتزاماتها بموجب اتفاقية التأجير، تدخل كيانات التأجير (المستأجر والمؤجر والبائع) في اتفاقيات إلزامية وذات صلة (البند 2 من المادة 15 من قانون التأجير).
ملحوظة. الوصول إلى المحتويات الكاملة لهذه الوثيقة مقيد.
في هذه الحالة، يتم توفير جزء فقط من الوثيقة للتعريف وتجنب الانتحال في عملنا.
للوصول إلى الموارد الكاملة والمجانية للبوابة، ما عليك سوى التسجيل وتسجيل الدخول.
من الملائم العمل في الوضع الممتد مع إمكانية الوصول إلى موارد البوابة المدفوعة، وفقًا لقائمة الأسعار.
تناول الجزء الأول من المقال المنشور في العدد الأخير من المجلة الخيارات المحاسبية لبعض المواقف التي تمت مواجهتها عند إبرام عقد الإيجار، عندما يتم أخذ العين المؤجرة بعين الاعتبار في الميزانية العمومية للمستأجر. الآن دعونا نلقي نظرة على ميزات المحاسبة الضريبية في هذه الحالة.
ولتسهيل فهم المعلومات، سننظر في المحاسبة باستخدام مثال محدد، وسنضيف إليه البيانات ذات الصلة أو نزيلها إذا لزم الأمر.
استأجرت المنظمة سيارة ركاب لا تنتمي إلى الطبقة العليا. مدة عقد الإيجار 37 شهرا. تم نقل الأصل المؤجر إلى المستأجر في 30 أبريل 2015. ويبلغ إجمالي مبلغ مدفوعات الإيجار 1,180,000 روبل روسي، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 180,000 روبل روسي.
وبموجب شروط الاتفاقية، قام المستأجر بدفع دفعة مقدمة بمبلغ 350.000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 53.389.83 روبل.
قدم المؤجر فاتورة بالمقدمة المستلمة، ومارس المستأجر حقه في خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة.
يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للعقار موضوع التأجير على أنها مبلغ نفقات المؤجر لاقتنائه وإنشائه وتسليمه وإنتاجه وإحضاره إلى الحالة التي يكون فيها مناسبا للاستخدام، باستثناء المبالغ الضرائب الخاضعة للخصم أو التي تؤخذ في الاعتبار كمصروفات وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقا للفقرة 10 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تضمين الممتلكات المستلمة (المنقولة) للإيجار المالي بموجب اتفاقية الإيجار المالي (اتفاقية التأجير) في مجموعة الاستهلاك المناسبة من قبل الطرف الذي يجب أن يتم حساب هذه الممتلكات منه وفقًا للشروط عقد الإيجار التمويلي (عقد الإيجار). أي أن منظمة المستأجر تُدرج الأصول المؤجرة المستلمة في مجموعة الإهلاك وفقًا لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1 "بشأن تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك".
يبدأ الاستهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي لتشغيل كائن الأصول الثابتة (البند 4 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
ونلاحظ أيضًا أنه وفقًا للفرعية. 1 البند 2 الفن. 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافعي الضرائب تطبيق معامل خاص على معدل الاستهلاك الأساسي، ولكن ليس أعلى من 3، فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك التي تخضع لاتفاقية الإيجار المالي (اتفاقية التأجير) من دافعي الضرائب الذين يجب أن يتم حساب هذه الأصول الثابتة لهم وفقًا لشروط اتفاقية الإيجار التمويلي (اتفاقية التأجير).
وفي الوقت نفسه، تجدر الإشارة إلى أن المعامل الخاص المحدد لا ينطبق على الأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعات الإهلاك الأولى والثالثة.
وبالتالي، إذا كان الأصل الثابت المستلم بموجب اتفاقية التأجير ينتمي إلى مجموعات الاستهلاك الأولى والثالثة، فلا يحق للمستأجر تطبيق معدل الاستهلاك المتسارع، وإذا كان الكائن ينتمي إلى مجموعة الاستهلاك من 4 إلى 10، فيمكن للمستأجر تطبيق معامل، ولكن ليس أعلى من 3.
دعونا نستخدم البيانات الأصلية ونكملها.
قدم المؤجر معلومات تفيد بأن نفقاته لشراء الأصل المؤجر بلغت 900000 روبل. بدون ضريبة القيمة المضافة.
وفقا لتصنيف الأصول الثابتة، فإن سيارة الركاب التي لا تنتمي إلى الفئة الكبيرة والأعلى تدخل في مجموعة الإهلاك الثالثة بعمر إنتاجي يزيد عن ثلاث سنوات (37 شهرا) ويصل إلى خمس سنوات (60 شهرا) شاملة . عند تحديد العمر الإنتاجي، حدد المستأجر أن العمر الإنتاجي هو 37 شهرًا. طريقة حساب الاستهلاك خطية.
1: العمر الإنتاجي × 100% = 1/37 × 100% = 2.702702702%
سيكون مبلغ الاستهلاك الشهري: 900000 × 2.702702702٪ = 24324.32 روبل.
دعونا نكمل شروط المثال السابق بالإشارة إلى أن المستأجر يطبق عامل زيادة قدره 3.
1: العمر الإنتاجي × 3 × 100% = 1/37 × 3 × 100% = 8.108108108%
سيكون مبلغ الاستهلاك الشهري: 900000 × 8.108108108٪ = 72972.97 روبل.
إذا قمت بحساب مبلغ رسوم الاستهلاك لكامل فترة صلاحية اتفاقية التأجير، فسيكون المبلغ 72972.97 × 37 شهرًا. = 2699999.89 فرك. ومع ذلك، سيكون المستأجر قادرًا على شطب 900000 روبل فقط كمصروفات، أي مبلغ نفقات المؤجر لشراء الأصل المؤجر.
وبالتالي، إذا قام المستأجر بتطبيق عامل متزايد قدره 3، فسوف يقوم بإطفاء كامل مبلغ تكاليف المؤجر قبل نهاية عقد الإيجار، ولن يكون على المستأجر أي نفقات غير محسوبة.
لا ينص القانون على إجراءات المحاسبة عن سعر استرداد الممتلكات المستأجرة في المحاسبة الضريبية. كيفية الاحتفاظ بالسجلات في مثل هذه الحالة للحد من مخاطر النزاعات مع السلطات الضريبية؟ دعونا ننتقل إلى توضيحات السلطات التنظيمية.
أشارت وزارة المالية الروسية، في رسالة بتاريخ 02/06/2012 رقم 03-03-06/1/71، إلى نص الفقرة 1 من الفن. 28 من القانون الاتحادي الصادر في 29 أكتوبر 1998 رقم 164-FZ "بشأن الإيجار المالي (التأجير)" (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 164-FZ). بموجب هذه الفقرة، تعني مدفوعات التأجير المبلغ الإجمالي للمدفوعات بموجب اتفاقية التأجير طوال مدة اتفاقية التأجير، والتي تشمل سداد تكاليف المؤجر المرتبطة بحيازة ونقل الأصل المؤجر إلى المستأجر، وسداد التكاليف المرتبطة بتقديم الخدمات الأخرى المنصوص عليها في عقد الإيجار، وكذلك دخل المؤجر.
ويجوز أن يشمل المبلغ الإجمالي لعقد الإيجار سعر استرداد الأصل المؤجر إذا كان عقد الإيجار ينص على نقل ملكية الأصل المؤجر إلى المستأجر.
وفي الوقت نفسه، أشارت وزارة المالية الروسية إلى أنه من الضروري مراعاة ذلك وفقًا للفقرة 5 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، لا تؤخذ في الاعتبار نفقات اقتناء و (أو) إنشاء ممتلكات قابلة للاستهلاك.
لأغراض ضريبة الأرباح، فإن نفقات المستأجر في شكل سعر استرداد الأصل المؤجر عند نقل ملكية الأصل المؤجر إلى المستأجر هي نفقات اقتناء ممتلكات قابلة للاستهلاك وعلى أساس البند 5 من الفن. لا يتم أخذ 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. يتم إسناد تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك إلى نفقات المنظمة للأغراض الضريبية من خلال آلية الاستهلاك وفقًا للمادة. 256-59.3 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
وبالتالي، فإن سعر استرداد الأصل المؤجر كجزء من دفعات الإيجار مدرج في المصاريف الأخرى وفقا للفقرة الفرعية. 10 ص 1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يؤخذ في الاعتبار.
أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في موسكو، في رسالة بتاريخ 13 سبتمبر 2006 رقم 20-12/83857، إلى أن سعر الاسترداد لا يؤخذ في الاعتبار كجزء من دفعة الإيجار ولا ينشأ إلا عندما يقوم المستأجر بتسوية مع المستأجر. المؤجر للأصل المؤجر فيما يتعلق بنقل ملكيته.
في الوقت نفسه، تقترح وزارة المالية الروسية، في رسالة بتاريخ 02/06/2012 رقم 03-03-06/1/71، أن المبالغ المدفوعة لدفع ثمن استرداد الأصل المؤجر، قبل النقل ملكية الأصل المؤجر للمستأجر (بيع العقار المؤجر) ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبية مع المحاسبة للمؤجر والمستأجر كدفعات مقدمة. ويرد استنتاج مماثل في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 مارس 2008 رقم 03-03-06/1/138.
لكن في رسالة بتاريخ 06/02/2010 رقم 03-03-06/1/368، أشارت وزارة المالية الروسية إلى أنه يجب على دافعي الضرائب التأكد من المحاسبة المنفصلة للنفقات في شكل مدفوعات الإيجار (الاستئجار) ونفقات إعادة الشراء الممتلكات القابلة للاستهلاك في المحاسبة الضريبية. وفي الوقت نفسه، في كتاب بتاريخ 03/04/2008 رقم 03-03-06/1/138، أشارت الإدارة المالية إلى أنه وفقا للقانون المدني، يجوز لعقد الإيجار أن ينص على أن الأصل المؤجر يصبح ملكا المستأجر بعد سداد كامل مبلغ دفعات الإيجار دون تحديد سعر الشراء (باستثناء الحالات التي يكون فيها شرط السعر شرطا أساسيا في اتفاقية الشراء والبيع). في هذه الحالة، من أجل تطبيق أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشكل صحيح، يجب على الأطراف الدخول في اتفاقية إضافية بشأن مبلغ سعر الاسترداد في المبلغ الإجمالي لاتفاقية التأجير وإجراءات الاسترداد دفعها.
لأغراض ضريبة الأرباح، فإن نفقات المستأجر في شكل سعر استرداد الأصل المؤجر عند نقل ملكية الأصل المؤجر إلى المستأجر قد تكون نفقات لشراء ممتلكات قابلة للاستهلاك. هذه النفقات على أساس البند 5 من الفن. لا يتم أخذ 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.
يتم إسناد تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك إلى نفقات المنظمة للأغراض الضريبية من خلال آلية الاستهلاك وفقًا للمادة. 256-259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر أيضًا رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 نوفمبر 2006 رقم 03-03-04/1/761 ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 26 مايو 2010 رقم SH-37-3/2514@).
إذا كان سعر الاسترداد لا يتجاوز 40000 روبل، فإن الأصل المؤجر بعد نقل الملكية إلى المستأجر يجب أن يؤخذ بعين الاعتبار كمصاريف مادية (البند 1 من المادة 256، البند الفرعي 3 من البند 1، البند 2 من المادة 254 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي، انظر أيضًا رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 نوفمبر 2006 رقم 03-03-04/1/761).
دعونا ننتبه إلى خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 26 مايو 2010 رقم ШС-37-3/2514@، والذي ينص على ما يلي. إذا نص عقد الإيجار على أن الأصل المؤجر يصبح ملكاً للمستأجر بعد سداد جميع دفعات الإيجار، دون الإشارة إلى ثمن الاسترداد في عقد الإيجار، فإن كامل مبلغ دفعات الإيجار يجب اعتباره بمثابة مصروف يهدف إلى اكتساب ملكية العين المؤجرة. الأصل المؤجر، وهو عقار قابل للاستهلاك، يتم إدراجه ضمن التكلفة الأولية للعقار القابل للاستهلاك بعد انتقال ملكيته إلى المستأجر. وفي الوقت نفسه، وفقا للفقرة 7 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن المنظمة التي تحصل على الأصول الثابتة المستخدمة، من أجل تطبيق الطريقة الخطية لحساب استهلاك هذه الكائنات، لها الحق في تحديد معدل استهلاك هذه الخاصية مع مراعاة العمر الإنتاجي الذي تم تخفيضه بمقدار عدد سنوات (أشهر) تشغيل هذا العقار من قبل المالكين السابقين.
وبالتالي، يحق للمؤجر، عند شراء الأصل المؤجر، استخدام القاعدة المحددة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 مارس 2011 رقم 03-03-06/1/168).
وبتلخيص ما قيل، يمكننا استخلاص الاستنتاجات التالية:
1) في المحاسبة الضريبية، على عكس المحاسبة، لا يتم تضمين سعر الاسترداد في التكلفة الأولية للأصل المؤجر، والتي يشكلها المستأجر (لأي خيار لشراء الأصل المؤجر - بموجب اتفاقية تأجير أو بموجب شراء منفصل و اتفاق البيع)؛
2) ينبغي تسليط الضوء على سعر الاسترداد في اتفاقية الإيجار (إذا كان سعر الاسترداد مدرجًا في دفعات الإيجار وفقًا لشروط الاتفاقية)؛
3) يجب على المستأجر التأكد من المحاسبة المنفصلة للنفقات في شكل مدفوعات إيجار ونفقات إعادة شراء الممتلكات القابلة للاستهلاك؛
4) المبالغ المدفوعة مقابل استرداد الأصل المؤجر قبل نقل ملكية الأصل المؤجر إلى المستأجر هي دفعات مقدمة.
5) ستشكل قيمة الاسترداد التكلفة الأولية للأصل الثابت الذي تم شراؤه بموجب اتفاقية التأجير.
وأود أيضًا أن ألفت الانتباه إلى نقطة واحدة. نظرًا لأن العمر الإنتاجي للأصل المؤجر يتم تحديده بناءً على تصنيف الأصول الثابتة، وتتكون التكلفة الأولية من تكاليف المؤجر لاقتناء الأصل المؤجر، فقد تنشأ حالة في المحاسبة الضريبية قد يُترك للمستأجر مبلغ أقل من التكلفة الأصلية.
نظرًا لأنه عندما يتم نقل ملكية الأصل المؤجر من المؤجر إلى المستأجر، سيتم تشكيل تكلفة أولية "جديدة" للأصل الثابت في محاسبة المستأجر، ولا يمكن أخذ مبلغ الاستهلاك غير المستحق على الأصل المؤجر في الاعتبار لغرض حساب ضريبة الدخل عند إعادة شراء العقارات وفقا للتشريعات الحالية.
وفقا للفرعية. 1 البند 1 الفن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند بيع الممتلكات القابلة للاستهلاك، يحق لدافع الضرائب تخفيض الدخل من هذه المعاملات بالقيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك.
وفقا للفرعية. 8 البند 1 الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل النفقات غير التشغيلية نفقات تصفية الأصول الثابتة التي تم إخراجها من الخدمة، بما في ذلك مبلغ الاستهلاك الذي لم يتم احتسابه وفقًا للعمر الإنتاجي المحدد.
أما في حالة نقل الأصل المؤجر من المستأجر إلى المؤجر، فلا يوجد بيع للأصل الثابت (ملكية الأصل المؤجر للمؤجر) ولا لتصفيته.
وبالتالي، يمكننا أن نستنتج أن القيمة المتبقية للأصل المؤجر غير مدرجة في النفقات التي تقلل القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات من قبل المستأجر، لأن هذا غير منصوص عليه في قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
بشكل عام، فإن مسألة إجراءات المحاسبة عن واجب الدولة المدفوعة للتسجيل لدى شرطة المرور (إذا تم شراء سيارة) مثيرة للجدل.
وهكذا، أوضحت وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 01.06.2007 رقم 03-03-06/2/101 أن مبلغ واجب الدولة المدفوع لتسجيل ملكية العقارات أو فيما يتعلق بالتسجيل لدى شرطة المرور ل تؤخذ الأصول الثابتة المكتسبة (المنشأة) بعين الاعتبار في تكلفتها الأصلية.
وفي رسالة بتاريخ 12 أغسطس 2011 رقم 03-03-06/1/481، أشارت الإدارة المالية إلى أنه في الحالات التي يكون فيها دفع رسوم الدولة وبراءات الاختراع وغيرها من الرسوم غير مشروط بإنشاء (اقتناء) ممتلكات قابلة للاستهلاك (الأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة)، يمكن أخذ هذه النفقات في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح في وقت واحد على أساس الفقرة الفرعية، على التوالي. 1 و 49 الفقرة 1 الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ومع ذلك، فإن خصوصية عقد الإيجار هي أن التكلفة الأولية للعقار موضوع التأجير هي مقدار نفقات المؤجر لاقتنائه وبناءه وتسليمه وإنتاجه وإحضاره إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستئجار. الاستخدام، باستثناء مبالغ الضرائب الخاضعة للخصم أو التي تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
وبالتالي، إذا تم دفع رسوم الدولة لتسجيل الملكية أو التسجيل لدى شرطة المرور من قبل المؤجر، فيمكن إدراج هذه النفقات في نفقات المؤجر، وبالتالي، في التكلفة الأولية للعقار المستأجر (انظر، على سبيل المثال، الرسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.06.2007 رقم 03-03-06/2/101). وفي الوقت نفسه، هناك خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2005 رقم 03-03-01-04/1/137، تشير فيه الإدارة المالية إلى أن تكاليف دفع واجب الدولة هي المدرجة في التكاليف الأخرى المرتبطة بالبيع.
بمعنى آخر، إذا تم دفع واجب الدولة من قبل المؤجر، فيجب عليه اتخاذ قرار مستقل بشأن إدراجه أم لا في نفقات المؤجر لشراء الأصل المؤجر، والذي يجب أن يكون منصوص عليه في اتفاقية التأجير.
وإذا تم دفع واجب الدولة من قبل المستأجر، فإنه في الواقع لن يعد بمثابة نفقات للمؤجر، وبالتالي، لا يتم تضمين هذه النفقات في التكلفة الأولية للأصل الثابت المستلم بموجب اتفاقية التأجير، ولكن يمكن تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى على أساس البند الفرعي. 1 البند 1 الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر، على سبيل المثال، خطاب وزارة المالية في روسيا بتاريخ 03.02.2012 رقم 03-03-06/1/64).
وفقا للفرعية. 10 ص 1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، كجزء من النفقات الأخرى، يأخذ المستأجر في الاعتبار مدفوعات الإيجار للممتلكات المستأجرة مطروحًا منها مبلغ الاستهلاك على هذا العقار المستحق وفقًا لـ
فن. 259.1 و 259.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
وبالتالي فإن نفقة المستأجر تتكون من عنصرين:
دعونا نستخدم شروط المثالين 6 و 9.
بموجب شروط اتفاقية التأجير، يبلغ مبلغ الدفعات الشهرية 27027.03 روبل. باستثناء الضريبة على القيمة المضافة.
بناءً على التكلفة الأولية للأصل المؤجر، والتي تتكون من نفقات المؤجر لشراء الأصل المؤجر، فإن مبلغ الاستهلاك الشهري هو 24324.32 روبل.
سوف تنعكس المصاريف التالية شهريًا في المحاسبة الضريبية للمستأجر:
وفقا للفرعية. 3 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالنسبة للنفقات في شكل مدفوعات تأجير للممتلكات المستأجرة، فإن تاريخ عدم البيع والنفقات الأخرى هو تاريخ التسويات وفقًا لشروط الاتفاقيات المبرمة أو تاريخ التقديم إلى دافعي الضرائب من المستندات التي تستخدم كأساس لإجراء الحسابات، أو التاريخ الأخير لفترة الإبلاغ (الضريبة).
في الحالة التي تنص فيها شروط عقد الإيجار على دفعة مقدمة، فإنها تعتمد على البند 14 من المادة. لا يتم أخذ 270 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي في الاعتبار كمصروفات في تاريخ النقل.
أشارت وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 02/06/2012 رقم 03-03-06/1/71 إلى أن الدفعة المقدمة المحولة من قبل المستأجر إلى المؤجر يجب أن تؤخذ بعين الاعتبار كمصروفات لغرض فرض الضرائب على أرباح المنظمات في الفترة المشمولة بالتقرير (الضريبي) التي نشأت فيها بناءً على شروط اتفاقية التأجير وفقًا للفرع الفرعي. 3 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يمكننا أن نستنتج أنه سيتم أخذ الدفعة المقدمة في الاعتبار في الفترة التي تخضع فيها، وفقًا لجدول حساب مدفوعات الإيجار، للتعويض مقابل دفع مدفوعات الإيجار، أو في تاريخ تقديم المستندات التي تعمل كأساس لإجراء الحسابات، أو التاريخ الأخير لفترة الإبلاغ (الضريبة) .
يرجى ملاحظة: قد تنص اتفاقية التأجير على جدول زمني غير متساوٍ لمدفوعات التأجير، وفي هذه الحالة قد ينشأ سؤال حول تفاوت النفقات بموجب اتفاقية التأجير التي يأخذها المستأجر في الاعتبار.
أجابت وزارة المالية الروسية، في الرسالة رقم 03-03-05/131 بتاريخ 15 أكتوبر 2008، على سؤال حول إجراءات الاعتراف، لغرض حساب ضريبة الدخل، بالنفقات في شكل مبالغ مدفوعات الإيجار في حالة نص عقد الإيجار على جدول دفع غير متساوٍ. أعربت الإدارة المالية عن موقف مفاده أن المستأجر الذي يستخدم طريقة الاستحقاق يعترف بالمصروفات في شكل دفعات إيجار لأغراض ضريبة الدخل، بناءً على مبلغ هذه الدفعات وشروط الدفع المعتمدة في جدول دفع الإيجار ذي الصلة.
أشارت منطقة FAS Povolzhsky، في قرار بتاريخ 25 يونيو 2009 في القضية رقم A55-17520/2008، أيضًا إلى أن المستأجر الذي يستخدم طريقة الاستحقاق يعترف بالنفقات في شكل مدفوعات إيجار لأغراض ضريبة الأرباح بالطريقة المنصوص عليها في القسم الفرعي . 3 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بناءً على مبلغ مدفوعات الإيجار وشروط الدفع المعتمدة في الجدول المقابل لمدفوعات الإيجار.
في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 17 أغسطس 2009 رقم 3-2-13/179@، أعربت السلطات الضريبية عن موقف مفاده أنه إذا كانت شروط اتفاقية التأجير تحدد مبالغ مختلفة من مدفوعات التأجير لنفس الفترات من الوقت، يتم تضمينها في النفقات بالسعر الذي تحدده اتفاقية التأجير للفترة المقابلة (الشهر، الربع).
ومع ذلك، هناك أيضا موقف معاكس. في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 01/04/2008 رقم 20-12/030773، تم التعبير عن رأي مفاده أن النفقات في شكل مدفوعات الإيجار يجب أن تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح التي لا تعتمد على جدول السداد الخاص بهم، ولكن بالتساوي طوال مدة عقد الإيجار. وتجدر الإشارة إلى أن وزارة المالية الروسية سبق أن التزمت بهذا الموقف في رسائل بتاريخ 31/05/2007 رقم 03-03-06/1/349 بتاريخ 17/04/2007 رقم 03-03-06/ 1/248. في الوقت نفسه، لا تحتوي التوضيحات المذكورة أعلاه للسلطات التنظيمية على شرط أنه من أجل الامتثال لمبدأ الاعتراف الموحد بالنفقات في شكل مدفوعات التأجير، من الضروري أن يكون لديك جدول موحد لمدفوعات التأجير.
بمعنى آخر، من ناحية، تنص أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على الاعتراف بالنفقات في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تنشأ فيها هذه النفقات على أساس شروط المعاملة، أي على أساس جدول دفعات التأجير. وهذا الموقف تؤكده توضيحات الدائرة المالية الواردة في الرسائل المؤرخة 15 أكتوبر 2008 رقم 03-03-05/131، 17 أغسطس 2009 رقم 3-2-13/179@، والممارسة القضائية.
من ناحية أخرى، هناك أيضًا تفسيرات معاكسة، يتم التعبير عنها في الحاجة إلى الاعتراف بالنفقات في شكل مدفوعات الإيجار، بناءً على مبدأ التوحيد في حالة وجود جدول غير متساوٍ لمدفوعات الإيجار (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 1 أبريل 2008 رقم 20-12/030773 وزارة المالية روسيا بتاريخ 31/05/2007 رقم 03-03-06/1/349 بتاريخ 17/04/2007 رقم 03-03-06 /1/248).
وبالتالي، من أجل الحد من مخاطر النزاعات مع السلطات الضريبية، يوصى عمليا بوضع جدول زمني موحد لدفع مدفوعات الإيجار.
في حالة تحديد جدول دفعات التأجير على أنه غير متساوٍ، لا يمكن استبعاد المخاطر في أي قرار يتم اتخاذه (تأخذ في الاعتبار النفقات وفقًا للجدول المحدد أو بالتساوي، بغض النظر عن الجدول الزمني). لذلك، من أجل تقليل مخاطر النزاعات مع السلطات الضريبية في حالة تحديد جدول مدفوعات الإيجار بشكل غير متساو، يجب أن تحدد السياسة المحاسبية لمنظمة المستأجر إجراءات محاسبة النفقات بموجب اتفاقية التأجير عند إنشاء جدول غير متساو من مدفوعات الإيجار.
لا يشترط لخصم ضريبة القيمة المضافة على خدمات التأجير استيفاء شروط خاصة. وهذا هو، وفقا للفقرة الفرعية. 1 البند 2 الفن. 171 والفقرة 1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق للمنظمة خصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة عند دفع مدفوعات الإيجار، بشرط استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
يتم استخدام الأصل المؤجر في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
تم تسجيل الأصل المؤجر (الحساب 01، انظر بالقياس خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أكتوبر 2011 رقم 03-07-11/290)؛
تم تقديم المستندات الأولية (شهادة نقل وقبول للعنصر المؤجر، محررة في النموذج رقم OS-1 (OS-1a) أو في شكل حر، مع مراعاة شرط وجود التفاصيل الإلزامية المنصوص عليها في المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ " حول المحاسبة")؛
تم تقديم فاتورة تم تنفيذها بشكل صحيح.
وبالتالي، عند استلام فواتير تقديم خدمات التأجير من المؤجر، يقبل المستأجر ضريبة القيمة المضافة المقدمة لخصمها.
دعونا ننتبه إلى الحالات التي كانت فيها دفعة مقدمة بموجب شروط عقد الإيجار.
وفقا للفقرة 12 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المبالغ الضريبية التي يقدمها بائع هذه البضائع (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية تخضع لخصومات من دافعي الضرائب الذين قاموا بتحويل مبالغ الدفع، والدفع الجزئي على حساب عمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، تقديم الخدمات)، نقل حقوق الملكية.
البند 9 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن خصم مبالغ الضريبة من قبل المشتري في حالة الدفع المسبق يتم على أساس الفواتير الصادرة عن البائعين عند استلام الدفع، والدفع الجزئي على حساب عمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل، تقديم الخدمات)، نقل حقوق الملكية، المستندات التي تؤكد التحويل الفعلي لمبالغ الدفع، الدفع الجزئي لعمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، تقديم الخدمات)، نقل حقوق الملكية، إذا كان هناك اتفاق ينص على تحويل هذه المبالغ.
وفي الوقت نفسه الفرعية. 3 ص 3 الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن استعادة مبالغ الضريبة يتم من قبل المشتري في الفترة الضريبية التي تخضع فيها مبالغ الضريبة على السلع المشتراة (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية للخصم بالطريقة أنشأها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
وبذلك يحق للمستأجر خصم ضريبة القيمة المضافة على مبالغ السلفة المحولة، بشرط أن يكون لديه فاتورة بالسلفة، إذا كان شرط السلفة موجوداً في الاتفاقية وكان لدى المستأجر أمر دفع يؤكد تحويل مبلغ السلفة .
وبالتالي، إذا كانت اتفاقية التأجير تنص على شرط الدفع المسبق ومارس المستأجر حقه في قبول ضريبة القيمة المضافة كخصم من مبالغ الدفع المسبق، فعندما يتلقى فواتير من المؤجر لتقديم خدمات الإيجار، فإنه يقبل ضريبة القيمة المضافة المقدمة إليه للخصم. وفي هذه الحالة يصبح المستأجر ملزماً باستعادة ضريبة القيمة المضافة في الجزء الذي تتم فيه مقاصة السلفة.
يقوم المستأجر بخصم ضريبة القيمة المضافة على سعر الاسترداد في وقت تسجيل الكائن كأصل ثابت خاص به، بشرط جميع الشروط التي تحددها المادة. 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (توافر فاتورة وتسجيل الأصل المنعكس في الحساب 01 ووجود شهادة قبول ونقل لكائن من الأصول الثابتة (باستثناء المباني والهياكل) (النموذج رقم . OS-1) أو فعل قبول ونقل المبنى (الهياكل) (النموذج رقم OS-1a)، تمت الموافقة عليه بقرار لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7).
وكما تشير السلطات التنظيمية في تفسيراتها، إذا قام دافع الضرائب بشراء أصل ثابت، فلا يمكن خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدم من البائع إلا في الفترة الضريبية عندما يتم أخذ الممتلكات المكتسبة في الاعتبار كأصل ثابت. على سبيل المثال، يمكننا الاستشهاد برسائل من دائرة الضرائب الفيدرالية في موسكو بتاريخ 18 ديسمبر 2007 رقم 19-11/120870، بتاريخ 29 ديسمبر 2007 رقم 19-11/125602، وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أغسطس ، 2012 رقم 03-07-11/330 بتاريخ 28 أكتوبر 2011 رقم 03-07-11/290.
وفقا للفن. 357 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، دافعو ضريبة النقل هم الأشخاص الذين، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، مسجلون في مركبات معترف بها كموضوع للضرائب وفقًا للمادة. 358 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تم تحديد التزام تسجيل الدولة للمركبات في الفقرة 3 من الفن. 15 من القانون الاتحادي الصادر في 10 ديسمبر 1995 رقم 196-FZ "بشأن السلامة على الطرق".
وفقًا للفقرة 48.2 من القواعد، يتم تسجيل المركبات التي ينقلها المؤجر إلى المستأجر للحيازة المؤقتة و (أو) الاستخدام على أساس اتفاقية تأجير أو تأجير من الباطن تنص على تسجيل المركبات مع المستأجر لدى المستأجر لمدة مدة الاتفاقية على عنوان موقع المستأجر أو أقسامه المنفصلة على أساس اتفاقية التأجير أو التأجير من الباطن وجواز سفر السيارة.
يتم تسجيل المركبات للمستأجر بإصدار شهادات تسجيل المركبة ولوحات التسجيل للمدة المحددة في عقد التأجير أو التأجير من الباطن.
كما تم توضيحه في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 مايو 2011 رقم 03-05-05-04/12 بتاريخ 24 مارس 2009 رقم 03-05-05-04/01، إذا كان بموجب عقد إيجار يتم نقل مركبات الاتفاقية (المسجلة لدى المؤجر) مؤقتًا إلى موقع المستأجر ويتم تسجيلها مؤقتًا لدى مفتشية المرور الحكومية التابعة لوزارة الشؤون الداخلية الروسية في موقع المستأجر، ويكون دافع ضريبة النقل هو المؤجر في مكان تسجيل الدولة للمركبات.
تعتبر المنظمة التي تمتلك سيارة بموجب اتفاقية تأجير دافعًا لضريبة النقل فقط إذا تم تسجيل هذه السيارة فقط في هذه المنظمة بموجب اتفاق متبادل بينها وبين المؤجر. على سبيل المثال، يكون هذا الموقف ممكنًا إذا لم تكن السيارة مسجلة لدى المالك (المؤجر)، ولكن عند النقل بموجب اتفاقية التأجير تم تسجيلها لدى المستأجر (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 مارس 2007 رقم 03) -05-06-04/15).
إذا تم نقل المركبات المملوكة للمؤجر (ولكنها غير مسجلة لديه) بموجب عقد إيجار وتم تسجيلها بموجب هذه الاتفاقية مع المستأجر، فإن المستأجر هو دافع ضريبة النقل. هذا ما أشارت إليه وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 16 مايو 2011 رقم 03-05-05-04/12.
