تاريخ نشر المقال: 2016/08/19
الموقف عندما تبدأ إجازة الموظف في شهر واحد أو حتى ربع سنة ، وتنتهي في شهر آخر ، ليس من غير المألوف. تسمى هذه الإجازات بالعطلات المتدرجة ، وكعروض الممارسة ، غالبًا ما تثار أسئلة عنها. على سبيل المثال ، قد يواجه المحاسب صعوبات في حساب وفرض ضرائب على أجر الإجازة. في المقالة ، سنلقي نظرة على أمثلة حول كيفية الدفع مقابل الإجازات المتغيرة ، وكذلك تحليل بعض النقاط الصعبة المرتبطة بها.
الإجراء العام لحساب بدل الإجازة
يحدد الفن قواعد حساب متوسط الأجور لحساب أجر الإجازة. 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي واللوائح المتعلقة بتفاصيل إجراءات حساب متوسط الأجر ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 12.24.2007 N 922 (المشار إليها فيما يلي - اللائحة N 922). وفقًا للبند 4 من اللائحة N 922 ، يتم الاعتراف بالفترة المحاسبية لحساب متوسط الأرباح على أنها 12 شهرًا تقويميًا تسبق الفترة التي يتم خلالها الاحتفاظ بمتوسط الراتب للموظف. في هذه الحالة ، يعتبر الشهر التقويمي هو الفترة من اليوم الأول إلى اليوم الثلاثين (الحادي والثلاثين) من الشهر المقابل شاملاً (في فبراير - حتى اليوم الثامن والعشرون (29) شاملًا).
مثال 1. إذا ذهب الموظف في إجازة في يونيو 2016 ، فستكون فترة الفوترة هي الفترة من 1 يونيو 2015 إلى 31 مايو 2016.
حسب الفن. 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، والاتفاق الجماعي ، والقانون التنظيمي المحلي قد ينص على فترات أخرى لحساب متوسط الأجر ، إذا لم يؤدي ذلك إلى تفاقم حالة الموظفين. لكن في هذه الحالة ، يجب على المحاسب عند حساب متوسط الأرباح أن يقوم بالحساب مرتين ، للمقارنة: على أساس 12 شهرًا وعلى أساس فترة أخرى محددة في المنظمة. أي ، إذا تبين ، عند حساب متوسط الأرباح على أساس فترة مختلفة تم إنشاؤها في المنظمة ، أنه أقل من متوسط الأرباح المحسوبة لمدة 12 شهرًا ، فلا يمكن تطبيق فترة أخرى.
لحساب متوسط الأجر ، يتم أخذ جميع أنواع المدفوعات المنصوص عليها في نظام الأجور في الاعتبار ، وتطبيقها من قبل صاحب العمل المعني ، بغض النظر عن مصادر هذه المدفوعات (البند 2 من اللائحة N 922). هذه هي المبالغ التالية:
الراتب المستحق على أساس الراتب (معدلات التعريفة) ، وكذلك الصادر في شكل غير نقدي ؛
المكافآت والمدفوعات الإضافية المختلفة للرواتب (معدلات التعريفة) للمهارات المهنية ، والفئة ، ومدة الخدمة ، ومعرفة اللغة الأجنبية ، ومجموعة المهن (المناصب) ؛
المدفوعات المتعلقة بظروف العمل ، بما في ذلك المدفوعات المستحقة للتنظيم الإقليمي للأجور (في شكل نسب وبدلات النسبة المئوية للأجور) ، وزيادة الأجور للأعمال الشاقة ، والعمل في ظروف عمل ضارة و (أو) خطيرة وغيرها من ظروف العمل الخاصة ، للعمل في الليل ، الدفع مقابل العمل في عطلات نهاية الأسبوع والعطلات غير الرسمية ، الدفع مقابل العمل الإضافي ؛
المكافآت والمكافآت التي يقدمها نظام مكافآت صاحب العمل.
لا تنس أن المكافآت التي يتم دفعها للموظفين مقابل العمل هي فقط التي يمكن تضمينها في حساب متوسط الدخل. إن تضمين حساب متوسط أرباح المكافآت بمناسبة الذكرى السنوية الخامسة والخمسين للموظف ، على سبيل المثال ، أمر متناقض. لا يمكن تسمية المكافأة بمناسبة الذكرى السنوية للموظف براتب. ولكن من وجهة نظر الإدارات المالية ، فإن إدراج هذه المكافآت في الحساب مسموح به تمامًا ، والشيء الرئيسي هو أن هذه المكافآت يجب أن يتم توفيرها من خلال نظام المكافآت وتحصيلها في فترة الفوترة.
لذلك ، وفقًا لرسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 مارس 2012 N 03-03-06 / 1/150 ، يتم تضمين المكافآت والمكافآت في حساب متوسط الأرباح (بما في ذلك المدفوعات المتعلقة بالاحتفال المهني الأعياد والمناسبات والتواريخ التي لا تُنسى بناءً على نتائج العمل) ، والتي تنعكس في أحكام الدفع (المكافآت) لموظفي المنظمة.
دعنا نشير أيضًا إلى خطاب Rostrud بتاريخ 23 أكتوبر 2007 N 4319-6-1: عند حساب متوسط الأجر ، يمكن لصاحب العمل أن يأخذ في الاعتبار جميع المكافآت المتراكمة في فترة الفوترة ، المنصوص عليها في نظام المكافآت والمنصوص عليها في تنظيم المكافآت أو لائحة المكافآت. الاستثناء هو المكافآت المدفوعة في المنظمة خارج نظام المكافآت (المكافآت لمرة واحدة) ، على سبيل المثال ، في الذكرى السنوية ، والعطلات ، والعمل العاجل خارج الواجبات الرسمية ، وما إلى ذلك. لا يوجد سبب لأخذها في الاعتبار عند حساب متوسط الأجر.
سيتعين على المنظمات اتخاذ خيار بناءً على مناهج مختلفة لتضمين مكافآت الذكرى السنوية والعطلات في حساب متوسط الأرباح.
ضريبة الدخل الشخصي والخصومات
يلتزم صاحب العمل بدفع أجر إجازة موظفيه في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام قبل بدء الإجازة. هذا المطلب منصوص عليه في أحكام الجزء 9 من الفن. 136 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. أي ، بغض النظر عما إذا كانت الإجازة تأتي في شهر أو تلتقط أيام شهر آخر ، يتم دفع أجر الإجازة بالكامل حتى قبل أن تبدأ. بالإضافة إلى ذلك ، يتم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي وتحويلها.
القانون الاتحادي الصادر في 05/02/2015 N 113-FZ "بشأن التعديلات على الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من أجل زيادة مسؤولية وكلاء الضرائب عن عدم الامتثال لمتطلبات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم "محاسبين للصداع. لذلك ، منذ عام 2016 ، يجب على وكيل الضرائب أن يحول إلى الميزانية ضريبة الدخل الشخصية المقتطعة من دفع الإجازة في موعد لا يتجاوز اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه سداد المدفوعات (البند 6 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . أي ، يقوم المحاسب بتحويل ضريبة الدخل الشخصية من أجر الإجازة في الشهر الذي تم فيه استحقاقها ودفعها.
مثال 2. موظف يذهب في إجازة في 2 حزيران (يونيو) 2016 ، ويحسب المحاسب أجر إجازته في موعد أقصاه 30 أيار (مايو) 2016 ، ويجب تحويل ضريبة الدخل الشخصية في موعد أقصاه 31 أيار (مايو) 2016.
لمعلوماتك. تذكر أنه حتى عام 2016 ، كان السؤال الذي يطرح نفسه دائمًا: في أي ترتيب يجب دفع ضريبة الدخل الشخصي على دفع الإجازة؟ اعتبرهم يدفعون مقابل العمل أو الراحة؟ تلك الشركات التي اعتبرت دفع إجازة للعمالة نقلت ضريبة الدخل الشخصي المقتطعة من أجر الإجازة إلى الميزانية في اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه استحقاق الدخل. هذا الموقف أيدته المحاكم أيضًا (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 18 أكتوبر 2011 في القضية رقم A27-17765 / 2010 المؤرخة 26 سبتمبر 2011 في القضية رقم A27-16788 / 2010) .
ثم هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، في القرار رقم 11709/11 بتاريخ 02/07/2012 بشأن القضية رقم دافع الضرائب في البنوك). واعتبر أن وكيل الضرائب ليس لديه أي عوائق تحول دون تحويل ضريبة الدخل الشخصي ضمن الأطر الزمنية المنصوص عليها بالتساوي. 1 ص .6 م. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (في موعد لا يتجاوز يوم الاستلام الفعلي للأموال في البنك لدفع الدخل / تحويل الأموال إلى حساب الفرد أو نيابة عنه إلى حسابات أطراف ثالثة).
بالإضافة إلى ذلك ، أود أن ألفت انتباهكم إلى نقطة أخرى تتعلق بحساب ضريبة الدخل الشخصي. للموظف الحق في الحصول على خصومات ضريبية قياسية للأطفال وله (المادة 216 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لكن على الرغم من حقيقة أن الموظف يتقاضى راتباً في شهر واحد ، وراتب إجازة لمدة شهرين ، فإن الخصومات تُمنح فقط لواحد منهم. وبالتالي ، يمكن منح الخصم إما من راتب الإجازة أو من الأجور.
لا تنس أن دفع الإجازة يخضع للمساهمات في الأموال من خارج الميزانية (الجزء 1 من المادة 7 من القانون الاتحادي بتاريخ 24.07.2009 N 212-FZ "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، صندوق التأمين الاجتماعي الخاص بـ الاتحاد الروسي ، الصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي "، من الآن فصاعدًا - القانون رقم N 212-FZ). يتم تحويل المساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، و FFOMS و FSS (للتأمين الاجتماعي الإجباري في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة) في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس عشر من الشهر الميلادي الذي يلي الشهر التقويمي الذي تم دفع الرسوم عنه. (الجزء 5 من المادة 15 من القانون رقم 212-FZ). ويجب تحويل مساهمات الإصابات إلى ميزانية الصندوق بالتزامن مع دفع رواتب الشهر الذي يتم فيه حساب بدل الإجازة وفقًا للجزء 4 من الفن. 22 من القانون الاتحادي الصادر في 24.07.1998 N 125-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية".
المحاسبة الضريبية لمقابل الإجازة
ترتبط النفقات في شكل متوسط الدخل الذي يتم توفيره للموظفين أثناء إجازتهم بتكاليف العمالة (البند 7 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
كل شيء بسيط للغاية ، إذا كانت المنظمة تعمل على أساس نقدي ، يتم أخذ أقساط الإجازة والتأمين الخاصة بهم في الاعتبار في وقت الدفع الفعلي (الفقرتان الفرعيتان 1 و 3 من الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). هذا ، في الواقع ، لا توجد مشكلة في كيفية شطبها إذا كانت الإجازة تغطي أيامًا تقع في فترات إبلاغ مختلفة.
تظهر الأسئلة إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة الاستحقاق ، لأنه في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالمصروفات المستخدمة لأغراض ضريبة الأرباح على هذا النحو في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تتعلق بها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال و (أو) شكل آخر من أشكال دفعها (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي الفقرة 4 من الفن. ينص 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه يتم الاعتراف بهذه التكاليف في المحاسبة الضريبية على أساس شهري.
وعلى الرغم من أن الممولين قد أوضحوا مرارًا وتكرارًا في أوقات مختلفة ما يجب القيام به إذا وقعت الإجازات في فترات مختلفة ، فإن دافعي الضرائب قدموا استفسارات إلى الإدارة في كل من 2014 و 2015. كانت النتيجة خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 15.07.2015 N 03-03-06 / 40536 ، بتاريخ 21.07.2015 N 03-03-06 / 1/41890 ، بتاريخ 09.06.2014 N 03-03-RZ / 27643 بتاريخ 09.01.2014 شمال 03-03-06 / 1/42. يعتقد المموّلون أنه في الحالة التي تقع فيها الإجازة في فترات إبلاغ مختلفة (ضرائب) ، يجب على دافع الضرائب القيام بما يلي: يجب توزيع مدفوعات الإجازة المستمرة بين الفترات التي تقع فيها الإجازة.
بالإضافة إلى وزارة المالية الروسية ، تحدثت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أيضًا عن هذا الموضوع في العام الماضي. في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 06.03.2015 N 7-3-04 / [بريد إلكتروني محمي]توصل متخصصو الخدمات الضريبية إلى استنتاج مفاده أن تكلفة الأجور التي تم توفيرها للموظفين عن فترة الإجازة ، التي تقع على عدة أشهر ، تؤخذ في الاعتبار في وقت في الفترة المشمولة بالتقرير حيث يتم تكوينها ودفعها. أي ، يتم الاعتراف براتب الإجازة كمبلغ مقطوع بغض النظر عن الفترة التي تقع فيها الإجازة ضمن ضريبة الدخل. دعونا نقارن بين مواقف وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا باستخدام مثال محدد.
مثال 3. موظف يأخذ إجازة لمدة 28 يومًا تقويميًا - من 30 يونيو 2016 إلى 27 يوليو 2016. في 27 يونيو ، حصل الموظف على أجر إجازة بمبلغ 45000 روبل. وبالتالي ، يقع يوم عطلة واحد في الربع الثاني من عام 2016 ، و 27 يومًا - في الربع الثالث.
لنفترض أن إحدى المنظمات تقدم تقارير عن ضريبة الدخل على أساس ربع سنوي. أي يجب أن تأخذ في الحسبان مبلغ أجر الإجازة المدفوعة في المصروفات بالترتيب التالي:
في الربع الثاني - 1607.14 روبل. (45000 روبل / 28 يومًا × يوم واحد) ؛
في الربع الثالث - 43392.86 روبل. (45000 روبل / 28 يومًا × 27 يومًا).
من الواضح أن موقع دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أكثر ربحية: بالفعل في الربع الثاني من عام 2016 ، ستكون الشركة قادرة على أن تأخذ في الاعتبار أجر الإجازة بمبلغ 46000 روبل.
أما فيما يتعلق بالمساهمات في الأموال من خارج الميزانية والتي يتم تحميلها على مدفوعات الإجازة ، فإنها تُنسب وفقًا للفقرات. 1 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى المصاريف الأخرى المتعلقة بالإنتاج والمبيعات. تاريخ تنفيذ هذه النفقات هو تاريخ استحقاقها (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 7 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2013 N 03-03-05 / 57806 ، بتاريخ 23 ديسمبر 2010 N 03-03-06 / 1/804 ، بتاريخ 01.06.2010 N 03-03-06 / 1/362 ، إلخ.).
إذا كانت المنظمة تطبق ملف
إذا اختارت الشركة موضوع فرض ضرائب على الدخل ، فلن يؤثر دفع الإجازة على حساب الضريبة الواحدة بأي شكل من الأشكال. نظرًا لأنه مع هذا الكائن الضريبي ، لا يتم أخذ أي نفقات في الاعتبار ، بما في ذلك نفقات الرواتب (البند 1 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن يمكن تخفيض الضريبة المفردة بمقدار الاشتراكات في المعاش التقاعدي (الاجتماعي والطبي) واشتراكات التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية ، والتي تُدفع من دفع الإجازة (البند 3.1 من المادة 346.21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ).
إذا كان الفرق بين الدخل والمصروفات بمثابة موضوع ضريبي ، فسيتم تضمين المبلغ الكامل لمخصص الإجازة في تكوين النفقات في وقت دفعها (البند 6 من البند 1 من المادة 346.16 ، البند 1 من البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تقلل أقساط التأمين أيضًا القاعدة الضريبية للضريبة الواحدة في وقت دفعها (البند 7 ، البند 1 ، المادة 346.16 ، البند 3 ، البند 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ضع في اعتبارك موقفًا عندما لا تنشئ الشركة احتياطي عطلة (كيان تجاري صغير).
مثال 4. دعنا نستخدم شروط المثال السابق.
يقوم المحاسب بعمل الإدخالات التالية:
|
مراسلات الفواتير |
المبلغ ، فرك. |
||
|
متوسط المكاسب (أجر الإجازة) المتراكمة للموظف (1500 روبل × 14 يوماً) |
|||
|
69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 |
أقساط التأمين المتراكمة في مبلغ أجر الإجازة (21000 روبل روسي × (22٪ + 2.9٪ + 5.1٪ + 0.2٪)) |
||
|
68 (الحساب الفرعي "مدفوعات ضريبة الدخل الشخصية") |
ضريبة الدخل الشخصي المقتطعة من مبلغ أجر الإجازة (21000 روبل × 13٪) |
||
|
دفع إجازة مدفوعة الأجر للموظف مطروحًا منه ضريبة الدخل الشخصي المقتطعة |
|||
سيصبح من الأسهل حساب دفع أجر الإجازة في الضرائب والمحاسبة. أكدت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لأول مرة أن للشركات الحق في شطب أجر الإجازة اعتبارًا من تاريخ الإصدار ، حتى لو وقع جزء من الإجازة في الربع التالي. ويرد مثل هذا الاستنتاج المواتي للشركات في الرسالة المؤرخة 06.03.2015 رقم 7-3-04 / [بريد إلكتروني محمي]
يلتزم صاحب العمل بإصدار أجر إجازة للموظف عن فترة الراحة الكاملة قبل بدئها في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام تقويمية (المادة 136 من قانون العمل للاتحاد الروسي ، خطاب روسترود بتاريخ 22.03.2012 رقم 428-6-1 ). خلال نفس الفترة ، تحسب الشركة أجر الإجازة. دعنا نحلل محاسبة أجر الإجازة في محاسبة الضرائب.
بالنسبة للعديد من العمال ، تبدأ الإجازة في شهر واحد من ربع السنة وتنتهي في شهر آخر. على سبيل المثال ، ينتقل من مارس إلى أبريل. تعتقد وزارة المالية أنه في هذه الحالة ، يجب شطب المصاريف بالتناسب مع أيام الراحة في كل شهر (خطاب بتاريخ 09.06.2014 رقم 03-03-RZ / 27643). كما اكتشفنا في الوزارة نفسها ، لم يتغير موقف المسؤولين هذا حتى الآن.
لكن FTS توصلت لأول مرة إلى استنتاج مفاده أنه لا يوجد شيء يحتاج إلى تقسيم. تقوم الشركة بشطب تكاليف العمالة على أساس شهري بناءً على المبالغ المستحقة. تنطبق هذه القاعدة أيضًا على أجر الإجازة إذا لم تنشئ الشركة احتياطيًا (البند 4 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وتقوم الشركة باحتساب أجر الإجازة قبل بداية الإجازة. هذا يعني أن لدينا الحق في شطبها في وقت واحد. قدمت دائرة الضرائب رأيها ، معتمدةً على الممارسة القضائية ، وهو ما يكفي بالفعل لصالح الشركات (قرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 7 نوفمبر 2012 رقم A27-14271 / 2011).
احتساب أجر الإجازةمعقدة بسبب حقيقة أن بعض الشركات تعكس عن طريق الخطأ أجر الإجازة ، يتم ترحيله إلى الشهر التالي ، على الحساب 97 "النفقات المؤجلة". والشهر القادم يشطبون كنفقات. هذا ليس صحيحا. تلتزم جميع الشركات ، باستثناء الشركات الصغيرة ، بالإنشاء بدل عطلةفي المحاسبة (البند 8 PBU 8/2010). هذا يعني أنه من الضروري حساب مبلغ الاحتياطي وتجميعه شهريًا. أي أن الشركة ستقوم بشطب النفقات بشكل أسرع من المحاسبة الضريبية. لذلك ، يجب أن ينعكس أصل الضريبة المؤجلة في المحاسبة اعتبارًا من تاريخ استحقاق المخصص.
الخصم 20 (23 ، 26 ، 44 ، 08) الائتمان 96
تم تكوين احتياطي للإجازات ، مع مراعاة المساهمات ؛
الخصم 09 الائتمان 68
تم استحقاق أصل الضريبة المؤجلة.
عندما يذهب الموظف في إجازة ، لم تعد هناك حاجة لإدراج هذه المبالغ في نفقات الشهر الحالي. يتم شطبها على حساب الاحتياطي المستحق سابقاً. الاستثناءات هي الحالات التي يكون فيها مبلغ الاحتياطي غير كافٍ. ثم يتم شطب راتب الإجازة إلى المصروفات الجارية الزائدة عن مبلغ الاحتياطي:
الخصم 96 الائتمان 70 ، 69
مدفوعات الإجازات المتراكمة والاشتراكات من الاحتياطي ؛
الخصم 68 الائتمان 09
تم إطفاء أصل الضريبة المؤجلة ؛
الخصم 20 (23 ، 26 ، 44 ، 08) الائتمان 70 ، 69
مدفوعات الإجازات المستحقة والمساهمات الزائدة عن مبلغ الاحتياطي ؛
الخصم 70 الائتمان 68
يتم احتساب ضريبة الدخل الشخصية واقتطاعها.
من الناحية العملية ، غالبًا ما يحدث أن تبدأ إجازة الموظف في شهر واحد وتنتهي في شهر آخر. في هذه الحالة ، السؤال الذي يطرح نفسه مع تاريخ خصم ضريبة الدخل الشخصي من مبالغ مدفوعات الإجازة. وأيضًا منذ اللحظة التي يتم فيها تضمين مدفوعات الإجازة هذه في تكوين النفقات عند حساب ضريبة الدخل.
لذلك ، تلتزم الشركة بدفع أجر إجازة الموظف قبل ثلاثة أيام من بدء الإجازة (المادة 136 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). ومع إجازة "متجددة" ، تنشأ حالة عندما يتقاضى الموظف دخلًا يتعلق بالشهر التالي.
يجب على صاحب العمل تحويل ضريبة الدخل الشخصية من مجموع البدلات إلى الميزانية بالطريقة المنصوص عليها في البند 6 من المادة. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يسمى:
مثال 1
من 25 يونيو إلى 8 يوليو 2015 ، مُنح سكرتير شركة سيجما المحدودة المسؤولية Y. Mukhorina إجازة أساسية مدفوعة الأجر لمدة 14 يومًا تقويميًا. موخورينا لديها طفل واحد ، فيما يتعلق بخصم قياسي قدره 1400 روبل. (دخل الموظف ، المحسوب على أساس الاستحقاق من بداية العام ، لم يتجاوز 280 ألف روبل في وقت دفع أجر الإجازة).
حصل المحاسب على أجر إجازة مخورينا بمبلغ 13500 روبل ، بما في ذلك:
لنحسب مبلغ الإجازة مطروحًا منه ضريبة الدخل الشخصي المقتطعة:
عند حساب ضريبة الدخل الشخصية من أجر الإجازة ، تم أخذ الخصم المستحق للموظف لشهر يونيو في الاعتبار. كان مبلغ ضريبة الدخل الشخصي 1573 روبل. ((13500 روبل - 1400 روبل) × 13٪).
13500 روبل - 1573 روبل. = 11927 روبل روسي
لنحسب راتب مخورينا لشهر يونيو:
في 30 يونيو ، أعطى المحاسب لمخورينا راتبا لشهر يونيو ، مقابل ساعات العمل الفعلية ، بمبلغ 22500 روبل. (من 1 إلى 24 يونيو ضمنا). اعتبارًا من هذا التاريخ ، لم يتجاوز دخل الموظف ، المحسوب على أساس الاستحقاق من بداية العام ، 280 ألف روبل. لذلك ، تحتفظ بالحق في الخصم القياسي. لكن الخصم لشهر يونيو قد طبق بالفعل عند دفع أجر الإجازة.
لذلك ، قام المحاسب بحجب ضريبة الدخل الشخصي من المبلغ الإجمالي لراتب Mukhorina - 2925 روبل. (22500 روبل. × 13٪).
تم دفع أجر ساعات العمل في الجزء الثاني من يونيو إلى مخورينا في 5 يوليو بمبلغ 9575 روبل. (22500 روبل - 2925 روبل - 10000 روبل).
المركز 1... يتم تضمين مبلغ بدل الإجازة في تكوين النفقات بما يتناسب مع أيام الإجازة التي تقع في كل فترة من الفترات. هذا يفسر كالتالي. يشير بدل الإجازة إلى تكاليف العمالة (البند 7 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وهذا يعني أن أجر الإجازة "المتجدد" هو نفس الراتب ، ويتم إصداره مقدمًا فقط. وإذا كان الأمر كذلك ، فإن المبدأ العام ينطبق على أجر الإجازة: يتم الاعتراف بها كمصروفات في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تتعلق بها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
على سبيل المثال ، لدى المنظمة فترة إبلاغ لضريبة الدخل - الربع الأول وستة أشهر وتسعة أشهر. إذا وقعت الإجازة ، على سبيل المثال ، في يونيو ويوليو ، فيجب توزيع بدل الإجازة. يتم تضمين مبلغ أجر الإجازة المتعلقة بشهر يونيو في تكاليف العمالة لمدة ستة أشهر. يتم تضمين باقي مدفوعات الإجازة ، والتي تقع في أيام الإجازة التي تقع في شهر يوليو ، في المصروفات لمدة 9 أشهر. إذا تم منح الإجازة في غضون الربع ، فلا داعي لتوزيع أجر الإجازة.
إذا كانت فترات إعداد التقارير للشركة هي شهر واحد أو شهرين أو ثلاثة أشهر وما إلى ذلك. (أي أنها تقدم تقارير عن ضريبة الدخل على أساس شهري) ، ثم سيتعين عليها توزيع أجر الإجازة على إجازة "متجددة" في أي حال.
على هذا النهج يصر المتخصصون في وزارة المالية الروسية (خطابات بتاريخ 9 يناير 2014 رقم 03-03-06 / 1/42 بتاريخ 9 يونيو 2014 رقم 03-03-RZ / 27643 ، بتاريخ 23 يوليو 2012 رقم 03-03-06 / 1/356 ، بتاريخ 12 مايو 2010 رقم 03-03-06 / 1/323 ، بتاريخ 13 أبريل 2010 رقم 03-03-06 / 1/255 )
المركز 2.يجب أن يؤخذ المبلغ الكامل لراتب الإجازة في الاعتبار في كل مرة كجزء من تكاليف العمالة في الفترة التي تم استحقاقها فيها. ليست هناك حاجة لتوزيع أجر الإجازة بما يتناسب مع أيام الإجازة. بعد كل شيء ، يشير بدل الإجازة إلى تكاليف العمالة (البند 7 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). والمنظمة ملزمة بدفع كامل المبلغ للموظف في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام قبل بدء الإجازة (الجزء 9 من المادة 136 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). وباستخدام طريقة الاستحقاق ، يتم تضمين تكاليف العمالة في تكاليف الضرائب على أساس شهري ، بناءً على المبالغ المستحقة بالفعل (البند 4 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، من خلال الحصول على أجر الإجازة المتراكم (في الشهر الذي يغادر فيه الشخص في إجازة) ، يحق للمنظمة أن تنسبها إلى المصروفات بالكامل. ليست هناك حاجة لتوزيع هذا المبلغ. تنعكس وجهة النظر هذه ، على وجه الخصوص ، في. تتفق معظم محاكم التحكيم مع هذا النهج.
على سبيل المثال ، نظرت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا ، في قرار بتاريخ 07.11.2012 في القضية رقم A27-14271 / 2011 ، في هذا الوضع. الشركة - دافع ضريبة الدخل يحدد الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق. عطلات الإجازات التي بدأت في عام 2010 وانتهت في عام 2011 ، وأدرجت المنظمة في نفقات عام 2010. وبحسب هيئة التفتيش ، إذا بدأت الإجازة في فترة ضريبية واحدة واستمرت حتى العام التالي ، فيجب توزيع أجر الإجازة. ومع ذلك ، دعمت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا المنظمة ، معترفةً بأنه من المشروع إحالة مبالغ مدفوعات الإجازة إلى نفقات الفترة التي تم استحقاقها فيها بالكامل دون تقسيمها إلى أجزاء. هناك أمثلة لقرارات محكمة أخرى توصل فيها المحكمون إلى استنتاجات مماثلة (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 7 نوفمبر 2012 رقم A27-14271 / 2011 بتاريخ 1 ديسمبر 2008 رقم F04-7507 / 2008 (16957-A46-15) ، بتاريخ 23 يناير 2008 رقم F04-222 / 2008 (688-A27-37) ، منطقة موسكو بتاريخ 24 يونيو 2009 رقم KA-A40 / 4219- 09 ، منطقة فولغا بتاريخ 14 نوفمبر 2008 برقم A55-4199 / 2008).
لذلك ، إذا قامت الشركة بتوزيع أجر إجازة "متجدد" بما يتناسب مع أيام الإجازة التي تقع في كل فترة من فترات الإبلاغ (الضرائب) ، فهذا يضمن إعفاءها من مطالبات المفتشين. إذا قررت المنظمة تضمين المبلغ الكامل لمبلغ الإجازة في نفقات الفترة التي بدأت فيها الإجازة ، دون تقسيمها إلى أجزاء ، فمن المرجح أن يتم الدفاع عن شرعية هذا النهج في محكمة تحكيم. مع الأخذ في الاعتبار ممارسات التحكيم المعمول بها ، وموقف دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، المعبر عنها في , فرص الفوز بالقضية عالية جدًا.
أما بالنسبة للاشتراكات في تأمين المعاش الإجباري (الاجتماعي ، الطبي) ، المستحقة مقابل أجر الإجازة "المتجدد" ، فلا يلزم توزيعها على شهور مختلفة. يجب أن يتم استحقاقها في نفس شهر دفع الإجازة (الجزء 3 من المادة 15 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ). وشطب كمصروفات في تاريخ الاستحقاق (الفقرة الفرعية 1 من البند 7 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 يونيو 2014 رقم 03-03-RZ / 27643 ، بتاريخ 13 أبريل 2010 رقم 03-03-06 / 1/255).
مثال 2
شركة ذات مسؤولية محدودة "جاما" تعمل في تجارة الجملة. تقدم الشركة تقارير عن ضريبة الدخل على أساس ربع سنوي. المنظمة هي شركة صغيرة ، ولا تنشئ احتياطيًا لأجر الإجازة في المحاسبة والضرائب.
شيلوف ، صاحب متجر ، حصل في حزيران / يونيو 2015 على إجازة أساسية مدفوعة الأجر. مدة الإجازة - 28 يومًا تقويميًا - من 16 يونيو إلى 13 يوليو 2015 ضمناً.
بالنسبة لفترة الفاتورة (من 1 يونيو 2014 إلى 31 مايو 2015 ضمناً) ، تلقى شيلوف أرباحًا قدرها 360 ألف روبل. تم تحديد فترة الحساب بشكل كامل.
كان متوسط أرباح شيلوف اليومية:
360 ألف روبل : 12 شهر : 29.3 يوم / شهر = 1،024 روبل / يوم
حصل المحاسب على أجر إجازة بمبلغ:
1024 روبل / يوم × 28 يوم = 28672 روبل.
بما فيها:
تم دفع الإجازة إلى صاحب المتجر في يونيو.
في يونيو ، قام المحاسب التاجر بالإدخالات التالية:
الخصم 44 الائتمان 70
- 28672 روبل. - أجر الإجازة المستحقة للموظف عن شهري يونيو ويوليو ؛
الخصم 44 الائتمان 69 الحساب الفرعي "التسويات مع صندوق المعاشات التقاعدية لروسيا"
- 6308 روبل. (28672 روبل روسي × 22٪) - تم استحقاق اشتراكات التقاعد ؛
الخصم 44 الائتمان 69 الحساب الفرعي "التسويات مع FSS لمساهمات التأمين الاجتماعي"
- 832 روبل. (28672 روبل × 2.9٪) - تم تقييم اشتراكات التأمين الاجتماعي الإجباري ؛
الخصم 44 الائتمان 69 الحساب الفرعي "التسويات مع FFOMS"
- 1462 روبل. (28672 روبل × 5.1٪) - تم تقييم اشتراكات التأمين الطبي في FFOMS ؛
الخصم 44 الائتمان 69 الحساب الفرعي "التسويات مع FSS للمساهمات في التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية"
- 573 روبل. (28672 روبل × 2٪) - تم احتساب اشتراكات التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية من مبلغ الإجازة ؛
الخصم 70 حساب الائتمان 68 الفرعي "مدفوعات ضريبة الدخل الشخصي"
- 3727 روبل. (28672 روبل × 13٪) - تم حجبها من ضريبة الدخل الشخصي أثناء الإجازة ؛
الخصم 70 الائتمان 50
- 24945 روبل. (28672 روبل - 3727 روبل) - أجر إجازة يدفع للموظف من مكتب الدفع النقدي.
في يونيو (بناءً على نتائج النصف الأول من العام) ، أخذ المحاسب في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح:
إذا اختارت الشركة الفرق بين الدخل والمصروفات كموضوع للضرائب ، فسيتم تضمين المبلغ الكامل لمخصص الإجازة في التكلفة وقت دفعها (الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 1 من المادة 346.16 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ستعمل أقساط التأمين على تقليل الوعاء الضريبي للضريبة الواحدة أيضًا في وقت دفعها (الفقرة الفرعية 7 من الفقرة 1 من المادة 346.16 ، الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ليس من غير المألوف أن تبدأ إجازة الموظف في شهر واحد أو حتى ربع سنة وتنتهي في شهر آخر. تسمى هذه الإجازات بالعطلات المتدرجة ، وكعروض الممارسة ، غالبًا ما تثار أسئلة عنها. على سبيل المثال ، قد يواجه المحاسب صعوبات في حساب وفرض ضرائب على أجر الإجازة. في المقالة ، سنلقي نظرة على أمثلة حول كيفية الدفع مقابل الإجازات المتغيرة ، وكذلك تحليل بعض النقاط الصعبة المرتبطة بها.
يحدد الفن قواعد حساب متوسط الأجور لحساب أجر الإجازة. 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي واللوائح المتعلقة بتفاصيل إجراءات حساب متوسط الأجر ، التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 12.24.2007 رقم 922 (فيما يلي - اللائحة رقم 922). وفقًا للبند 4 من اللائحة رقم 922 ، يتم الاعتراف بالفترة المحاسبية لحساب متوسط الأرباح على أنها 12 شهرًا تقويميًا تسبق الفترة التي يتم خلالها الاحتفاظ بمتوسط الراتب للموظف. في هذه الحالة ، يعتبر الشهر التقويمي هو الفترة من اليوم الأول إلى اليوم الثلاثين (الحادي والثلاثين) من الشهر المقابل شاملاً (في فبراير - حتى اليوم الثامن والعشرون (29) شاملًا).
مثال 1
عرض الانهيار
إذا ذهب الموظف في إجازة في يونيو 2016 ، فستكون فترة الفوترة هي الفترة من 1 يونيو 2015 إلى 31 مايو 2016.
حسب الفن. 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، والاتفاق الجماعي ، والقانون التنظيمي المحلي قد ينص على فترات أخرى لحساب متوسط الأجر ، إذا لم يؤدي ذلك إلى تفاقم حالة الموظفين. لكن في هذه الحالة ، يجب على المحاسب عند حساب متوسط الأرباح أن يقوم بالحساب مرتين ، للمقارنة: على أساس 12 شهرًا وعلى أساس فترة أخرى محددة في المنظمة. أي ، إذا تبين ، عند حساب متوسط الأرباح على أساس فترة مختلفة تم إنشاؤها في المنظمة ، أنه أقل من متوسط الأرباح المحسوبة لمدة 12 شهرًا ، فلا يمكن تطبيق فترة أخرى.
لحساب متوسط الأجر ، يتم أخذ جميع أنواع المدفوعات المنصوص عليها في نظام الأجور في الاعتبار ، وتطبيقها من قبل صاحب العمل المعني ، بغض النظر عن مصادر هذه المدفوعات (البند 2 من اللائحة رقم 922). هذه هي المبالغ التالية:
لا تنس أنه لا يمكن تضمين سوى تلك المكافآت التي يتم دفعها للموظفين "مقابل العمل" في حساب متوسط الدخل. إن تضمين حساب متوسط أرباح المكافآت بمناسبة الذكرى السنوية الخامسة والخمسين للموظف ، على سبيل المثال ، أمر متناقض. لا يمكن تسمية المكافأة بمناسبة الذكرى السنوية للموظف براتب. ولكن من وجهة نظر الإدارات المالية ، فإن إدراج هذه المكافآت في الحساب مسموح به تمامًا ، والشيء الرئيسي هو أن هذه المكافآت يجب أن يتم توفيرها من خلال نظام المكافآت وتحصيلها في فترة الفوترة.
لذلك ، وفقًا لرسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 مارس 2012 رقم 03-03-06 / 1/150 ، يتم تضمين المكافآت والمكافآت في حساب متوسط الدخل (بما في ذلك المدفوعات المتعلقة بالاحتفال الإجازات المهنية واحتفالات الذكرى السنوية والتواريخ التي لا تُنسى بناءً على نتائج العمل) ، والتي تنعكس في أحكام الدفع (المكافآت) لموظفي المنظمة.
دعنا نشير أيضًا إلى خطاب Rostrud بتاريخ 23.10.2007 رقم 4319-6-1: عند حساب متوسط الأجر ، يمكن لصاحب العمل أن يأخذ في الاعتبار جميع المكافآت المتراكمة في فترة الفوترة المنصوص عليها في نظام المكافآت والمنصوص عليها في تنظيم المكافآت أو لائحة المكافآت. الاستثناء هو المكافآت المدفوعة في مؤسسة خارج نظام الأجور (المكافآت لمرة واحدة) ، على سبيل المثال ، في الذكرى السنوية ، والعطلات ، والعمل العاجل خارج الواجبات الرسمية ، وما إلى ذلك. لا يوجد سبب لأخذها في الاعتبار عند حساب المتوسط الأجر.
سيتعين على المنظمات اتخاذ خيار بناءً على مناهج مختلفة لتضمين مكافآت الذكرى السنوية والعطلات في حساب متوسط الأرباح.
يلتزم صاحب العمل بدفع أجر إجازة موظفيه في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام قبل بدء الإجازة. هذا المطلب منصوص عليه في أحكام الجزء 9 من الفن. 136 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. أي ، بغض النظر عما إذا كانت الإجازة تأتي في شهر أو تلتقط أيام شهر آخر ، يتم دفع أجر الإجازة بالكامل حتى قبل أن تبدأ. بالإضافة إلى ذلك ، يتم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي وتحويلها.
القانون الاتحادي رقم 113-FZ بتاريخ 02.05.2015 "بشأن التعديلات على الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من أجل زيادة مسؤولية وكلاء الضرائب عن عدم الامتثال لمتطلبات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم" محاسبين للصداع. لذلك ، منذ عام 2016 ، يجب على وكيل الضرائب أن يحول إلى الميزانية ضريبة الدخل الشخصية المقتطعة من دفع الإجازة في موعد لا يتجاوز اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه سداد المدفوعات (البند 6 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . أي ، يقوم المحاسب بتحويل ضريبة الدخل الشخصية من أجر الإجازة في الشهر الذي تم فيه استحقاقها ودفعها.
مثال 2
عرض الانهيار
يذهب موظف في إجازة في 2 يونيو 2016 ، ويحسب المحاسب أجر إجازته في موعد أقصاه 30 مايو 2016 ، ويجب تحويل ضريبة الدخل الشخصي في موعد أقصاه 31 مايو 2016.
لمعلوماتك
عرض الانهيار
تذكر أنه حتى عام 2016 ، كان السؤال الذي يطرح نفسه دائمًا: في أي ترتيب يجب دفع ضريبة الدخل الشخصي على دفع الإجازة؟ اعتبرهم يدفعون مقابل العمل أو الراحة؟ تلك الشركات التي اعتبرت دفع إجازة للعمالة نقلت ضريبة الدخل الشخصي المقتطعة من أجر الإجازة إلى الميزانية في اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه استحقاق الدخل. وقد أيدت المحاكم هذا الموقف أيضًا (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 18.10.2011 في القضية رقم A27-17765 / 2010 ، من 26.09.2011 في القضية رقم A27-16788 / 2010).
ثم اتخذت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، في قرارها بتاريخ 02/07/2012 رقم 11709/11 بشأن القضية رقم A68-14429 / 2009 ، موقفًا مختلفًا وأبدت رأيها بأن التاريخ الفعلي استلام الدخل على شكل أجر الإجازة هو يوم دفعه (بما في ذلك يوم تحويله إلى حسابات دافعي الضرائب في البنوك). واعتبر أن وكيل الضرائب ليس لديه أي عوائق تحول دون تحويل ضريبة الدخل الشخصي ضمن الأطر الزمنية المنصوص عليها بالتساوي. 1 ص .6 م. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (في موعد لا يتجاوز يوم الاستلام الفعلي للأموال في البنك لدفع الدخل / تحويل الأموال إلى حساب الفرد أو نيابة عنه إلى حسابات أطراف ثالثة).
بالإضافة إلى ذلك ، أود أن ألفت انتباهكم إلى نقطة أخرى تتعلق بحساب ضريبة الدخل الشخصي. للموظف الحق في الحصول على خصومات ضريبية قياسية للأطفال وله (المادة 216 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لكن على الرغم من حقيقة أن الموظف يتقاضى راتباً في شهر واحد ، وراتب إجازة لمدة شهرين ، فإن الخصومات تُمنح فقط لواحد منهم. وبالتالي ، يمكن منح الخصم إما من راتب الإجازة أو من الأجور.
لا تنس أن دفع الإجازة يخضع للمساهمات في الأموال غير المدرجة في الميزانية (الجزء 1 من المادة 7 من القانون الاتحادي المؤرخ 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ "بشأن اشتراكات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، التأمين الاجتماعي صندوق الاتحاد الروسي ، صندوق التأمين الطبي الإلزامي الفيدرالي "، من الآن فصاعدًا - القانون رقم 212-FZ). يتم تحويل المساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، و FFOMS و FSS (للتأمين الاجتماعي الإجباري في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة) في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس عشر من الشهر الميلادي الذي يلي الشهر التقويمي الذي تم دفع الرسوم عنه. (الجزء 5 من المادة 15 من القانون رقم 212-FZ). ويجب تحويل مساهمات الإصابات إلى ميزانية الصندوق بالتزامن مع دفع رواتب الشهر الذي يتم فيه حساب بدل الإجازة وفقًا للجزء 4 من الفن. 22 من القانون الاتحادي الصادر في 24.07.1998 رقم 125-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية".
ترتبط النفقات في شكل متوسط الدخل الذي يتم توفيره للموظفين أثناء إجازتهم بتكاليف العمالة (البند 7 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
كل شيء بسيط للغاية ، إذا كانت المنظمة تعمل على أساس نقدي ، يتم أخذ أقساط الإجازة والتأمين الخاصة بهم في الاعتبار في وقت الدفع الفعلي (الفقرتان الفرعيتان 1 و 3 من الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). هذا ، في الواقع ، لا توجد مشكلة في كيفية شطبها إذا كانت الإجازة تغطي أيامًا تقع في فترات إبلاغ مختلفة.
تظهر الأسئلة إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة الاستحقاق ، لأنه في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالمصروفات المستخدمة لأغراض ضريبة الأرباح على هذا النحو في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تتعلق بها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال و (أو) شكل آخر من أشكال دفعها (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي الفقرة 4 من الفن. ينص 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه يتم الاعتراف بهذه التكاليف في المحاسبة الضريبية على أساس شهري.
وعلى الرغم من أن الممولين قد أوضحوا مرارًا وتكرارًا في أوقات مختلفة ما يجب القيام به إذا وقعت الإجازات في فترات مختلفة ، فإن دافعي الضرائب قدموا استفسارات إلى الإدارة في كل من 2014 و 2015. كانت النتيجة خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 15.07.2015 برقم 03-03-06 / 40536 ، بتاريخ 21.07.2015 رقم 03-03-06 / 41890 ، بتاريخ 09.06.2014 رقم 03- 03-RZ / 27643 ، بتاريخ 09.01.2014 رقم 03-03-06 / 1/42. يعتقد المموّلون أنه في الحالة التي تقع فيها الإجازة في فترات إبلاغ مختلفة (ضرائب) ، يجب على دافع الضرائب القيام بما يلي: يجب توزيع مدفوعات الإجازة المستمرة بين الفترات التي تقع فيها الإجازة.
بالإضافة إلى وزارة المالية الروسية ، تحدثت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أيضًا عن هذا الموضوع في العام الماضي. في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 06.03.2015 رقم 7-3-04 / [بريد إلكتروني محمي]توصل متخصصو الخدمات الضريبية إلى استنتاج مفاده أن تكلفة الأجور التي تم توفيرها للموظفين عن فترة الإجازة ، التي تقع على عدة أشهر ، تؤخذ في الاعتبار في وقت في الفترة المشمولة بالتقرير حيث يتم تكوينها ودفعها. أي ، يتم الاعتراف براتب الإجازة كمبلغ مقطوع بغض النظر عن الفترة التي تقع فيها الإجازة ضمن ضريبة الدخل. دعونا نقارن بين مواقف وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا باستخدام مثال محدد.
مثال 3
عرض الانهيار
يأخذ الموظف 28 يومًا تقويميًا إجازة - من 30 يونيو 2016 إلى 27 يوليو 2016. في 27 يونيو ، حصل الموظف على أجر إجازة بمبلغ 45000 روبل. وبالتالي ، يقع يوم عطلة واحد في الربع الثاني من عام 2016 ، و 27 يومًا - في الربع الثالث.
لنفترض أن إحدى المنظمات تقدم تقارير عن ضريبة الدخل على أساس ربع سنوي. أي يجب أن تأخذ في الحسبان مبلغ أجر الإجازة المدفوعة في المصروفات بالترتيب التالي:
من الواضح أن موقع دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أكثر ربحية: في الربع الثاني من عام 2016 ، ستكون الشركة قادرة على أن تأخذ في الاعتبار أجر الإجازة بمبلغ 46000 روبل.
فيما يتعلق بالمساهمات في الأموال الخارجة عن الميزانية ، والتي تُحمَّل على مدفوعات الإجازات ، فإنها تُنسب وفقًا للفقرة الفرعية. 1 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى المصاريف الأخرى المتعلقة بالإنتاج والمبيعات. تاريخ هذه النفقات هو تاريخ استحقاقها (الفقرة الفرعية 1 ، البند 7 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2013 رقم 03-03-05 / 57806 ، بتاريخ 23 ديسمبر 2010 رقم 03-03-06 / 1/804 ، بتاريخ 01.06.2010 رقم 03-03-06 / 1/362 ، إلخ.).
إذا اختارت الشركة موضوع الضرائب - الدخل ، فلن يؤثر دفع الإجازة على حساب الضريبة الواحدة بأي شكل من الأشكال. نظرًا لأنه مع هذا الكائن الضريبي ، لا يتم أخذ أي نفقات في الاعتبار ، بما في ذلك نفقات الرواتب (البند 1 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن يمكن تخفيض الضريبة المفردة بمقدار الاشتراكات في المعاش التقاعدي (الاجتماعي والطبي) واشتراكات التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية ، والتي تُدفع من دفع الإجازة (البند 3.1 من المادة 346.21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ).
إذا كان الفرق بين الدخل والمصروفات بمثابة موضوع ضريبي ، فسيتم تضمين المبلغ الكامل لمخصص الإجازة في التكلفة وقت دفعها (الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 1 من المادة 346.16 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تقلل أقساط التأمين أيضًا القاعدة الضريبية للضريبة الواحدة في وقت دفعها (الفقرة الفرعية 7 من الفقرة 1 من المادة 346.16 ، الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ضع في اعتبارك موقفًا عندما لا تنشئ الشركة احتياطي عطلة (كيان تجاري صغير).
مثال 4
عرض الانهيار
دعنا نستخدم شروط المثال السابق.
لطالما اعتقدت كل من وزارة المالية الروسية والسلطات الضريبية أن أجر الإجازة المدفوعة للموظف في إجازة ، والتي تبدأ في شهر واحد وتنتهي في شهر آخر ، لا يمكن أخذها في الاعتبار بشكل كامل في فترة الدفع للأغراض الضريبية. في خطاب بتاريخ 06.03.2015 برقم 7-3-04 / 614 ، تخلى المتخصصون في دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا عن موقفهم السابق واعترفوا بأن هذه المحاسبة مشروعة تمامًا.
فيما يتعلق بمسألة المحاسبة لأغراض ضريبة الأرباح لمبالغ مدفوعات الإجازات للعطلات المتجددة ، أصدر المتخصصون في الإدارة المالية عددًا كبيرًا من التوضيحات (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.06.2014 لا 03-03-RZ / 27643 ، بتاريخ 09.01.2014 رقم 03-03-06/1/42 ، بتاريخ 23.07.2012 رقم 03-03-06 / 1/356 ، بتاريخ 14.06.2011 رقم 07-02 -06 / 107 ، بتاريخ 23.12.2010 رقم 03-03-06 / 1/804 ، بتاريخ 01.06.2010 رقم 03-03-06 / 1/362 ، بتاريخ 12.05.2010 رقم 03-03-06 / 1 / 323 ، بتاريخ 22.04.2010 رقم 03-03-06 / 1/288 ، بتاريخ 22.04.2010 رقم 03-03-06 / 1/288 ، بتاريخ 13.04.2010 رقم 03-03-06 / 1255 ، بتاريخ 28.03.2008 رقم 03-03-06 / 1/212 ، بتاريخ 04.09.2007 رقم 03-03-06 / 1/641 ، بتاريخ 20.08.2007 رقم 03-03-06 / 2/156 ، مؤرخ 04.04.2006 رقم 03-03-04 / 1/315).
مثال
كتب موظف في الشركة طلب إجازة من 23 مارس 2015 لمدة 14 يومًا تقويميًا. أي أنه في مارس سيحصل على تسعة أيام راحة ، وفي أبريل - خمسة أيام. كان مبلغ أجر الإجازة 20000 روبل. تم الصرف النقدي في 19 مارس 2015.
إذا اتبعنا الموقف أعلاه لوزارة المالية الروسية ، فعند حساب ضريبة الدخل للربع الأول من عام 2015 ، ستتمكن الشركة من مراعاة 12857.14 روبل فقط. (20000 روبل: 14 يومًا × 9 أيام). سيتم تضمين المبلغ المتبقي في النفقات في فترة التقرير المقبلة.
يتم مناقشة هذا الموقف على النحو التالي. عند حساب ضريبة الدخل ، تشمل تكاليف العمالة تكلفة أجر الإجازة. هذا منصوص عليه مباشرة في الفقرة 7 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بموجب طريقة الاستحقاق ، يتم الاعتراف بالمصروفات على هذا النحو في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تتعلق بها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال. على وجه الخصوص ، يتم تسجيل تكاليف العمالة شهريًا بناءً على المبلغ الذي يتم تحصيله وفقًا للفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتكاليف العمالة (البنود 1 ، 4 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تم التعبير عن وجهة نظر مماثلة من قبل السلطات الضريبية (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 25.08.2008 رقم 20-12 / 079463).
كما ترون ، تجاهل المتخصصون في السلطات التنظيمية حقيقة أنه وفقًا للفقرة 4 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل النفقات مبلغ الأجور المستحقة. كما تعلم ، يجب أن يتم استحقاق بدل الإجازة ودفعه قبل ثلاثة أيام من بدء الإجازة.
لكن الممارسة القضائية بشأن هذه المسألة كانت دائمًا لصالح دافعي الضرائب (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 26.12.2011 رقم A27-6004 / 2011 ، بتاريخ 01.12.2008 رقم A46 -6675 / 2007 ، بتاريخ 23.01.2008 رقم A27-3194 / 2007-6 ، بتاريخ 11 مايو 2006 ، رقم F04-2610 / 2006 (22165-A46-40) ، منطقة موسكو بتاريخ 24 يونيو 2009 رقم A40- 48457 / 08-129-168 ، بتاريخ 31 يوليو 2007 ، 07.08. 2007 رقم A40-13934 / 06-80-77 ، منطقة الأورال بتاريخ 08.12.2008 رقم A07-6787 / 08). خلص المحكمون إلى أن المنظمة لها الحق في أن تأخذ في الاعتبار مبلغ أجر الإجازة بالكامل في الفترة التي تم دفعها فيها بالفعل. القضاة ينطلقون من حقيقة أنه وفقًا للفن. 136 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، يتم دفع الإجازة في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام قبل بدئها. لذلك ، إذا ذهب موظف ، على سبيل المثال ، في إجازة في ديسمبر وكان جزء من الباقي في يناير من العام المقبل ، فيجب على الشركة أن تدفع للموظف أجر الإجازة في ديسمبر. أي ، سيتم دفع أجر الإجازة في هذه الحالة في شهر ديسمبر. لذلك ، فإن حساباتهم لأغراض فرض الضرائب على الأرباح في ديسمبر مشروعة. تلاحظ المحاكم أن مصاريف دفع أجر الإجازة لإجازة متجددة تؤخذ في الاعتبار دون تقسيمها إلى أجزاء.
حقيقة مثيرة للاهتمام هي أن المحكمين لا يقبلون مراجع من مفتشي الضرائب لتفسيرات وزارة المالية الروسية ، على وجه الخصوص ، على الرسائل المؤرخة 04.04.2006 رقم 03-03-04 / 1/315 ، بتاريخ 20.08.2007 لا .156 / 2 / 03-03 ، معتبرة ذلك من قراءة حرفية للفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تنص على أن مبلغ أجر الإجازة المتغيرة يجب أن يوزع بما يتناسب مع أيام الراحة.
في الرسالة المعلقة ، وافقت السلطات الضريبية أخيرًا على موقف المحاكم. بعد الاستشهاد بجميع معايير قانون الضرائب (البند 7 من المادة 255 والمادة 4 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، توصل متخصصو الخدمات الضريبية إلى استنتاج مفاده أن أجر الإجازة المستحقة على إجازة متنقلة يؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل في فترة دفع الأموال النقدية. وأشار fiscals أنه وفقا للجزء 9 من الفن. 136 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، يتم دفع الإجازة في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام قبل بدئها. وبالتالي ، يُدفع أجر الإجازة بمبلغ إجمالي بغض النظر عن الفترة التي تسري فيها ضريبة الدخل على الإجازة.
لا يحتوي قانون الضرائب على قواعد تنص على مراعاة أجر الإجازة بما يتناسب مع أيام الإجازة التي تقع في كل فترة تقرير. وبالتالي ، فإن تكلفة الأجور المحفوظة للموظفين عن فترة الإجازة التي تقع لعدة أشهر ، تؤخذ في الاعتبار في وقت في الفترة المشمولة بالتقرير حيث يتم تكوينها ودفعها.
كان على الشركات التي لم ترغب في المجادلة مع المسؤولين وأجر الإجازة المشتركة في المحاسبة الضريبية أن تطبق PBU 18/02 "محاسبة حسابات ضريبة دخل الشركات" في المحاسبة. والحقيقة هي أنه في المحاسبة ، يؤخذ راتب الإجازة في الاعتبار في فترة استحقاقها (البنود 5 ، 8 من PBU 10/99 "نفقات المؤسسة"). إذا تم تقسيم مبلغ أجر الإجازة ، في المحاسبة الضريبية ، بالتناسب مع أيام الإجازة التي تقع في كل فترة (ضرائب) للتقرير ، فسيؤدي ذلك إلى فرق مؤقت قابل للخصم وتشكيل أصل ضريبي مؤجل.
سيوفر الموقف الجديد للسلطات الضريبية المحاسبين من استخدام PBU 18/02. هذا يجعل المحاسبة أسهل.
