أين إل- مبلغ حد السحب على المكشوف ؛
ا- الحد الأدنى للعائد الشهري على قرض حساب العميل (إيصالات الحساب) خلال الأشهر الأربعة السابقة (بينما يتم استبعاد ثلاثة إيصالات كحد أقصى في كل شهر من التداول).
لا يمكن استخدام هذه الطريقة لحساب حد السحب على المكشوف إلا إذا كان عدد الإيصالات إلى حساب العميل مرتين على الأقل في الأسبوع خلال الأشهر الأربعة الماضية.
حساب حد السحب على المكشوف للمؤسسات التجارية والخدمية
يجب تطبيق هذه الخوارزمية لحساب حد السحب على المكشوف فقط على منافذ البيع بالتجزئة ذات المساحات الدائمة للبيع بالتجزئة.
,
أين إل- مبلغ حد السحب على المكشوف ؛
ا- الحد الأدنى لدوران التحصيل النقدي الشهري خلال الأشهر الأربعة السابقة (بينما يتم استبعاد ثلاثة إيصالات تحصيل نقدي كحد أقصى في كل شهر من حجم المبيعات).
توفير إمكانية السحب على المكشوف على حساب بضمان وديعة
|
فترة التنسيب |
حدود السحب |
|
|
5 شهور | ||
|
6 اشهر |
توفير خيارات السحب على المكشوف
بضمان سندات البنك الدائن
|
فترة التنسيب |
حدود السحب (٪ من مبلغ الأموال المودعة) |
|
|
5 شهور | ||
|
6 اشهر |
يجب أن تغطي فترة صلاحية الفاتورة فترة صلاحية حد السحب على المكشوف.
توفير إمكانية السحب على المكشوف مقابل الأموال ،
قيدت في حساب العميل بعد التحويل
حساب حد السحب على المكشوف الفني
السحب على المكشوف الفني- هذا يقيد الحساب الجاري (الجاري) للعميل مقابل المدفوعات التي تتم في البنك.
,
أين إل ص- مقدار حد السحب على المكشوف بالروبل ؛
إل ب- مبلغ حد السحب على المكشوف بالعملة الأجنبية ؛
س ص- مبلغ الأموال بالروبل المرسل للتحويل ؛
س ب- مبلغ الأموال بالعملة الأجنبية المرسل للتحويل ؛
ل- سعر الصرف في يوم تحويل الأموال إلى البورصة.
يميز طريقتان لحساب مبلغ حد الائتمان.
أناطريقعلى أساس مقدار التكاليف المقدرة وتكوين قوائم الجرد. يتم تحديد مبلغ حد الائتمان بواسطة الصيغة:
أين ل إل- مبلغ حد الائتمان ؛
PZ- الاحتياطيات الإنتاجية ؛
NP- إنتاج غير مكتمل ؛
GP- منتجات تامة الصنع
DZ- حسابات القبض لمدة تصل إلى 12 شهرًا ؛
ومن بعد- البضاعة شحنت؛
KZ- حسابات الدفع ، إجمالي ؛
SS- أموال المقترض الخاصة.
ثانيًاطريقيعتمد الحساب على تحديد فرص (مصادر) سداد القرض. يتم تحديد مبلغ حد الائتمان في هذه الحالة من خلال الصيغة:
أين VNA- أصول ثابتة؛
KFV- استثمارات مالية قصيرة الأجل للمقترض ؛
KKZ- قروض وسلف قصيرة الأجل وحسابات دائنة قصيرة الأجل.
يتم مراعاة إجراءات تحديد الجدارة الائتمانية للكيانات القانونية تمامًا عند دراسة التخصصات الأخرى.
مثال لتقييم نقطة الجدارة الائتمانية للمقترض - يتم تقديم الفرد.
الجدول 8
تقييم نقطة للجدارة الائتمانية للمقترض - فرد
|
المؤشرات | ||||||
|
1- الدخل السنوي - الإجمالي |
10000 – 20000 (15) |
20000 – 40000 (30) |
40000 – 60000 (45) | |||
|
نهاية الجدول 8 |
||||||
|
المؤشرات |
قيمة المؤشرات بالنقاط |
|||||
|
2- سداد القرض الشهري - صافي الدخل الشهري |
20 – 30% (20) |
10 – 20% (35) | ||||
|
3- العلاقة مع البنك (حساب تحت الطلب أو حساب توفير) |
حساب عند الطلب فقط (30) |
حساب توفير فقط (30) |
كلا الحسابين (50) |
لا إجابة (0) |
||
|
4. امتلاك بطاقات الائتمان |
1 أو أكثر (30) |
لا إجابة (0) | ||||
|
5. تاريخ العلاقات الائتمانية |
أية انتهاكات في آخر 7 سنوات (-10). |
لا توجد معلومات (0) |
سداد القرض في الوقت المحدد (30) |
|||
|
6. عمر المقترض |
لا إجابة (0) | |||||
|
7- الموقع (ملكية منزل ، شقة) |
تملك المنزل / شراء (40) |
ملكية كاملة (50) |
لا إجابة (15) | |||
|
8. الإقامة الدائمة في عنوان واحد |
تصل إلى 1 سنة (0) |
1-2 سنوات (15) |
2-4 سنوات (35) |
4 سنوات (50) |
لا إجابة (0) |
|
|
9- ثبات العمل (في مكان واحد ، في مشروع واحد) |
تصل إلى 1 سنة (5) |
1-2 سنوات (20) |
2-4 سنوات (50) |
4 سنوات (70) |
عاطل عن العمل (5) ، متقاعد (70) |
|
ملحوظة: الحد الأدنى من النقاط للصرف التلقائي للقرض هو 200 ؛ مقدار النقاط للتقييم القانوني - 150-195 ؛ مقدار النقاط للرفض التلقائي لإصدار القرض أقل من 150.
عند النظر في مسألة تقديم قروض الرهن العقاري ، يمكن استخدام منهجية صندوق الاستثمار الأمريكي الروسي ، بناءً على حساب المعاملات التالية.
المعنى ل pd- لا يزيد عن 35٪
الحد الأدنى لقيمة المعامل غير ثابت ، ولكنه للإشارة فقط.
3.
المعنى ل 01 / د لا تزيد عن 55٪.
4.
لم يتم تعيين الحد الأقصى لقيمة المعامل ، إنه للإشارة فقط.
في حالة عدم الامتثال للقيم المحددة ، لا يمكن تقديم القرض.
للحد من (تنظيم) مخاطر الائتمان ، وضع بنك روسيا المعايير الاحترازية التالية.
كيفية الحصول على السحب على المكشوف وسداده وتسجيله
إذا لم يكن لدى الشركة أموال في الحساب ، فيمكنك الدفع للأطراف المقابلة باستخدام تسهيلات السحب على المكشوف. من المهم للمحاسب ألا يخطئ في المحاسبة عن السحب على المكشوف والمعاملات ذات الصلة.
على عكس القروض التقليدية ، يتم إصدار السحب على المكشوف لشركة أو رائد أعمال فردي حسب الحاجة ، ولا يمكن صرف مبلغ السحب على المكشوف. مخطط مماثل ينطبق على الأفراد - حاملي بطاقات الائتمان.
يخضع إجراء إيداع الحساب الجاري للفصل 42 من القانون المدني للاتحاد الروسي. إمكانية توفير السحب على المكشوف منصوص عليها في الفن. 850 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
غالبًا ما يتم تحديد شروط السحب على المكشوف في اتفاقية خدمة الحساب المصرفي. لا يجوز للشركة أبدًا استخدام القرض ، لأن القدرة على استخدام السحب على المكشوف حق وليس التزامًا. والعكس صحيح: إذا كانت الاتفاقية مع البنك لا تتضمن في البداية السحب على المكشوف ، فيمكن إبرام اتفاقية إضافية إذا لزم الأمر.
في اتفاقية مع شركة ، يحدد البنك عادةً مبلغ السحب على المكشوف المتاح. يتم احتساب الحد الأقصى بناءً على حجم التداول في حساب المقترض. قد يختلف هذا المبلغ اعتمادًا على الانخفاض أو الزيادة في معدل دوران حساب الشركة (IP).
إذا أصبح من الضروري تسوية الحسابات مع المورد في حالة نقص الأموال في الحساب ، فإن البنك ، كما كان ، يقوم مباشرة بإيداع المبلغ المطلوب في حساب المورد. عندما يتم استلام الأموال على حساب الشركة المقترضة ، يقوم البنك تلقائيًا بسداد ديون السحب على المكشوف.
عند الدفع للأطراف المقابلة على حساب أموال السحب على المكشوف في نهاية يوم العمل ، يتم تكوين رصيد سلبي في الحساب الجاري. لإزالة الرصيد السلبي ، يقوم البنك بتحويل هذه المبالغ إلى حساب سحب على المكشوف شخصي مفتوح بشكل خاص.
يفرض البنك فائدة على أساس يومي لاستخدام السحب على المكشوف. يتم خصمها من الحساب تلقائيًا. إذا تم إغلاق دين السحب على المكشوف في يوم تكوينه ، فلن يتم تحصيل أي فائدة.
استخدمت الشركة تسهيلات السحب على المكشوف لأول مرة لدفع فاتورة للبضائع بمبلغ 20.000 روبل. لم تكن هناك معاملات نفقة أخرى خلال اليوم. في مساء اليوم نفسه ، تلقى المشتري أموالًا بقيمة 80 ألف روبل. قام البنك بسداد دين السحب على المكشوف بمبلغ 20،000 روبل روسي. نظرًا لأن الدين على القرض يتم سداده بحلول نهاية يوم العمل ، فلا يتم تحصيل أي فائدة.
السحب على المكشوف هو نوع من القروض قصيرة الأجل. يتم احتساب جميع القروض والائتمانات قصيرة الأجل في الحساب 66. الإجراء المحاسبي للمعاملات الائتمانية منصوص عليه في PBU 15/2008 "محاسبة نفقات القروض والاقتراضات" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر ، 2008 رقم 107 ن).
تنعكس معاملات السحب على المكشوف عادةً في المعاملات التالية:
الخصم 91 الائتمان 51 - تم شطب عمولة فتح السحب على المكشوف ؛
الخصم 51 الائتمان 66 - السحب على المكشوف المقدم ؛
الخصم 60 (70 ، 76 ، إلخ) الائتمان 51 - يتم تحويل الدفع إلى الطرف المقابل على حساب الأموال المقترضة ؛
الخصم 66 الائتمان 51 - تم إرجاع مبلغ السحب على المكشوف ، ودفعت الفائدة.
ومع ذلك ، يقترح بعض الخبراء استخدام الحساب 55 "حسابات خاصة في البنوك" لمحاسبة السحب على المكشوف. إذا تم إصلاح طريقة المحاسبة هذه في السياسة المحاسبية ، فيجب إجراء الإدخالات التالية:
الخصم 55 الائتمان 66 - السحب على المكشوف المقدم ؛
الخصم 60 (70 ، 76 ، إلخ) الائتمان 55 - يتم تحويل الدفع إلى الطرف المقابل على حساب الأموال المقترضة ؛
الخصم 91-2 الائتمان 66 - الفائدة المستحقة لاستخدام السحب على المكشوف ؛
الخصم 66 الائتمان 55 - تم إرجاع مبلغ السحب على المكشوف ؛
الخصم 66 الائتمان 51 - الفوائد المدفوعة.
لا يتم تضمين السحب على المكشوف في القاعدة الضريبية عند حساب ضريبة الدخل. لكن الفائدة على السحب على المكشوف تشير إلى المصاريف غير التشغيلية (الفقرة الفرعية 2 من البند 1 من المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن أن يُعزى المبلغ الكامل للفائدة المتراكمة إلى النفقات ، إذا كان هذا لا يتعارض مع المتطلبات المنصوص عليها في مادة قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
خبير الخدمة Kontur معيار شركة SKB Kontur
إيلينا روجاتشيفا
عميل البنك. يحدث هذا عندما لا توجد أموال كافية في الحساب للدفع. تتم ترجمة السحب على المكشوف من اللغة الإنجليزية إلى "زيادة الإنفاق". في الوقت الحاضر ، يواجه كل شخص حقيقة أن مبلغًا معينًا من المال لا يكفي قبل الراتب ، ومن غير المناسب بالفعل السؤال من الأقارب ...
الآن يمكن حل كل شيء بفضل السحب على المكشوف - قرض مصرفي قصير الأجل.
لإصداره لشخص ما ، ما عليك سوى تقديم قائمة بالوثائق الأساسية: طلب ، استبيان بنكي ، جواز سفر ، وثيقة هوية ثانية (على سبيل المثال ، جواز سفر ، هوية عسكرية) ، شهادة دخل.
يتم فتح السحب على المكشوف بالروبل لأحد الحسابات الجارية. في صباح كل يوم ، يقوم البنك بسداد السحب على المكشوف تلقائيًا من رصيد الأموال.
بادئ ذي بدء ، تُدفع الغرامات والغرامات ، ثم الفائدة المتراكمة على استخدام السحب على المكشوف ، ثم دين السحب على المكشوف نفسه.
يعتمد ذلك على المبلغ المتبقي في الحساب ، وهناك إمكانية للسداد الجزئي لفائدة السحب على المكشوف.
يتم احتساب فائدة السحب على المكشوف اعتمادًا على مدة الدين المستمر. في نهاية كل يوم عمل ، يحدد البنك مبلغ الدين ويتم احتساب مدته.
اليوم ، يتم سداد الدين المستمر في الأسبوع الأول اعتمادًا على البنك ، ولكن في المتوسط 7 ٪ سنويًا ، وفي الأسبوع الثاني يرتفع المعدل إلى 11 ٪ ، ومن الأسبوع الثالث ولمدة شهرين - المعدل 13 ٪ لكل سنوي.
إذا لم يتم سداد الدين بعد شهرين ، فيُعتبر متأخر السداد ، ثم يتم فرض الغرامات والغرامات. في هذه الحالة ، يتم إيقاف حد السحب على المكشوف.
يحسب البنك فائدة السحب على المكشوف كل يوم ، حتى في غير أيام العمل. لكن يتم خصمها من الحساب في صباح يوم التشغيل التالي.
في اليوم الأول من كل شهر ، يقوم البنك بتحصيل عمولة من قرض السحب على المكشوف وفقًا لتعريفاته. تضاف هذه العمولة إلى الفائدة المتراكمة.
تتم مراجعة الحد عن بعد ، ولا داعي لزيارة المكتب. يمكن أن تحدث زيادة ونقصان في الحد في أي وقت ، كل هذا يتوقف على التاريخ الائتماني للعميل وسمعة العمل ...
السحب على المكشوف هو خط ائتمان على شكل حد للدين. تحدد البنوك حد السحب على المكشوف ، والموعد النهائي للدفع الشهري ومبلغ الحد الأدنى للسداد (خطاب من ARB بتاريخ 13.02.2008 رقم A-02 / 5-66).
عند استلام الأموال في الحساب الجاري للمقترض ، يقوم البنك بشطب هذه الأموال دون إذن لسداد السحب على المكشوف. تستخدم الشركة ، حسب الحاجة ، الأموال المقترضة ضمن تسهيلات السحب على المكشوف للدفع الفوري لوثائق الدفع عندما تتجاوز النفقات مؤقتًا توافر الأموال في الحساب الجاري.
في المقابل ، تهتم الشركة أيضًا بالاستلام المبكر للمدفوعات خلال اليوم: وهذا يقلل من ديون السحب على المكشوف ، مما يسمح لك بالتوفير في مدفوعات الفائدة. يحسب البنك الفائدة على المبلغ الفعلي للدين الذي يتم تكوينه في نهاية اليوم ، أي للسحب على المكشوف.
وبالتالي ، فإن الاختلاف بين السحب على المكشوف وأشكال الإقراض الأخرى هو أن جميع المبالغ المستلمة على الحساب الجاري للعميل يتم إرسالها لسداد الدين.
في الحالات التي يدفع فيها البنك ، بموجب الاتفاقية ، من الحساب ، على الرغم من نقص الأموال (قيد الحساب) ، يُعتبر أنه قدم للعميل قرضًا بمبلغ معين من تاريخ هذا السداد (البند 1 من المادة 850 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يتم تحديد حقوق والتزامات الأطراف المتعلقة بإقراض الحساب من خلال قواعد القروض والائتمانات (الفصل 42 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، ما لم تنص اتفاقية الحساب المصرفي على خلاف ذلك (البند 2 ، المادة 850 من القانون المدني للاتحاد الروسي). مع مراعاة أحكام القانون المدني ، فإن اتفاقية السحب على المكشوف هي اتفاقية قرض.
بموجب اتفاقية القرض ، يقدم البنك الأموال بالمبلغ وبالشروط المنصوص عليها في الاتفاقية ، ويتعهد المقترض بإعادة المبلغ المستلم ودفع الفائدة عليه (البند 1 من المادة 819 من القانون المدني للاتحاد الروسي) . للمقرض ، بدوره ، الحق في الحصول على فائدة من المقترض على مبلغ القرض وبالطريقة المحددة في الاتفاقية (البند 1 من المادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يعتمد الإجراء المحاسبي للفائدة على القرض على الأغراض التي تستخدم الأموال المقترضة من أجلها:
عند استخدام الأموال المقترضة لاقتناء وإنشاء و (أو) تصنيع أصل استثماري ، يتم تضمين الفائدة في تكلفة هذا الأصل (الفقرة 2 ، البند 7 ، البند 9 من PBU 15/2008). نلاحظ على الفور أنه لا ينصح باستخدام السحب على المكشوف لهذه الأغراض ؛
في حالات أخرى ، يتم أخذ الفائدة في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى (البند 7 من PBU 15/2008) ، على وجه الخصوص ، عند استخدام أموال السحب على المكشوف للوفاء بالالتزامات.
يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة إعداد التقارير التي تتعلق بها ، ويتم إظهارها بشكل منفصل عن المبلغ الأساسي للالتزام على القرض المستلم (الفقرات 4 ، 6 من PBU 15/2008).
في المحاسبة ، عند الحصول على قرض لمدة لا تتجاوز 12 شهرًا ، تنعكس الفائدة المستحقة الدفع على السحب على المكشوف في حسابات فرعية منفصلة لائتمان الحساب 66 "تسويات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل". عند الحصول على قرض لمدة تزيد عن 12 شهرًا - على الحساب 67 "تسويات القروض والاقتراضات طويلة الأجل".
تؤخذ الفائدة الواجب دفعها في الاعتبار في حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 91-2 "المصاريف الأخرى".
يتلقى الحساب خارج الميزانية العمومية 008 مبالغ الحدود غير المستخدمة ومبلغ استعادة الحدود عند سداد الديون (البند 19 من معلومات وزارة المالية الروسية رقم PZ-5/2011).
عند الخصم من الحساب 008 ، يتم تقليل مبلغ الحد غير المستخدم عند سداده ، بالإضافة إلى مقدار الحدود غير المستخدمة عند إنهاء العقد.
يتم الاعتراف بالمصروفات في شكل فائدة عند استخدام طريقة الاستحقاق في المحاسبة الضريبية في اليوم الأخير من الشهر الحالي وفي تاريخ إنهاء الاتفاقية (سداد التزام الدين) (البند 8 من المادة 272 ، البند 3 من المادة 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند استخدام الطريقة النقدية ، يتم الاعتراف بالفائدة كمصاريف اعتبارًا من تاريخ دفعها للمقرض (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
استنادًا إلى المادة 269 من قانون الضرائب ، إذا كان لدى الشركة التزامات ديون مماثلة مستلمة في نفس الفترة المشمولة بالتقرير ، يمكنك اختيار طريقة حساب حد الفائدة من خيارين محتملين: "متوسط سعر الفائدة" أو على أساس معدل إعادة التمويل. في حالة عدم وجود التزامات ديون مماثلة ، يتم إجراء الحساب فقط على أساس معدل إعادة التمويل.
لا يتم أخذ مبلغ الفائدة الذي يتجاوز الحد الأقصى للمبلغ في الاعتبار عند حساب الضريبة (البند 8 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في بعض الحالات ، يختلف إجراء الاعتراف بالفائدة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، ونتيجة لذلك قد تنشأ اختلافات يتم حسابها وفقًا لقواعد PBU 18/02 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن (يشار إليه فيما يلي باسم PBU 18/02)).
إذا تم استخدام الأموال لشراء أصل استثماري ، فإن الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة (NTR) والتزامات الضرائب المؤجلة (DTL) تنشأ في المحاسبة. يحدث هذا لأنه في المحاسبة الضريبية ، يتم أخذ الفائدة في الاعتبار كجزء من المصروفات على أساس شهري ، وفي المحاسبة - حيث يتم حساب الاستهلاك على الأصول الاستثمارية المكتسبة باستخدام الأموال المقترضة. في نفس الوقت ، يتم سداد NVR و ONO (البنود 12 و 15 و 18 PBU 18/02).
يسمح لك قانون الضرائب بأخذ الفائدة في الاعتبار ضمن القواعد ، ثم تنشأ اختلافات دائمة (PR) والتزامات ضريبية دائمة (PNO) في المحاسبة (الفقرتان 4 و 7 من PBU 18/02).
في حالة استخدام الطريقة النقدية ، تشكل الفائدة الربح المحاسبي في فترة تقرير واحدة ، وتم سدادها في فترة أخرى ، ينشأ فرق مؤقت قابل للخصم (VVR) وأصل ضريبي مؤجل (ITA) في المحاسبة. يتم سداد VVR و ONA المحددين بعد دفع الفائدة (البنود 11 ، 14 ، 17 PBU 18/02).
التزامات الدين بشروط قابلة للمقارنة تعني التزامات الدين الصادرة بنفس العملة لنفس الشروط وبأحجام مماثلة ، بموجب ضمانات مماثلة.
في الوقت نفسه ، يعتبر الانحراف بنسبة تزيد عن 20 في المائة لأعلى أو لأسفل عن متوسط مستوى الفائدة بمثابة انحراف كبير في مقدار الفائدة المتراكمة (الفقرة 3 ، البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
يوضح موظفو دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أن شروط إصدار التزامات الدين يمكن تعريفها على أنها قابلة للمقارنة إذا تم استيفاء جميع المعايير الأربعة في وقت واحد: نفس العملة ، ونفس الشروط ، والأحجام المماثلة والضمانات المماثلة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية من روسيا بتاريخ 19 مايو 2009 رقم 3-2-13 / 74).
لا يوضح قانون الضرائب مفهوم الأحجام المقارنة والضمانات المماثلة عند تقييم إمكانية المقارنة بين التزامات الديون. توصي الوكالة بتحديد إجراءات تحديد معدل الفائدة في السياسة المحاسبية للمنظمة (الفقرة 5 من المادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا لم يتم توفير ترتيب المقارنة وفقًا للمعايير الواردة في السياسة المحاسبية ، في رأي وزارة المالية الروسية ، يتم تحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به كمصروف بناءً على معدل إعادة التمويل لبنك روسيا ، مع الأخذ في الاعتبار المعاملات المحددة (الفقرة 4 ، الفقرة 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، رسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 17.12.2008 رقم 03-03-06 / 1/694).
إذا كانت الشركة قد حددت معايير المقارنة في سياستها المحاسبية ، فعند حساب الفائدة الموحدة المدرجة في مصروفات الربح ، يحق لها استخدام طريقة "متوسط مستوى الفائدة".
لذلك ، من أجل تحديد مقدار الفائدة المدرجة في النفقات ، من الضروري القيام بالإجراءات التالية:
1. احسب متوسط سعر الفائدة لجميع التزامات الديون القابلة للمقارنة (نسبة منتجات جميع التزامات الديون المستلمة وأسعار الفائدة عليها إلى مجموع جميع التزامات الديون المستلمة).
2. تحديد قيمة الحد الأقصى للانحراف عن متوسط مستوى الفائدة بنسبة 20٪.
3. تحديد المعدل الهامشي الذي يمكن من خلاله احتساب الفائدة للأغراض الضريبية ومقارنتها مع المعدل الفعلي.
في عام 2012 ، تلقت الشركة قرضين سحب على المكشوف من البنك بمبلغ 350 ألف روبل روسي. و 400000 روبل. (بمعدلات 18٪ و 19٪ سنويا على التوالي) لمدة شهرين. تعكس السياسة المحاسبية للشركة ما يلي: "يتم الاعتراف بالفوائد المستحقة على أدوات الدين كمصروفات ، بشرط ألا تنحرف قيمة الفائدة المستحقة بشكل كبير عن متوسط مستوى الفائدة المحملة على أدوات الدين الصادرة في نفس الشهر بشروط مماثلة. وفي الوقت نفسه ، فإن التزامات الديون الصادرة بنفس العملة لنفس الشروط ، مقابل ضمانات مماثلة ، والتي يختلف حجمها بما لا يزيد عن 20٪ ، يتم الاعتراف بها على أنها قابلة للمقارنة ". يستوفي كلا القرضين شروط المقارنة هذه.
في هذا الصدد ، يتم الاعتراف بكلا القرضين كالتزامات ديون قابلة للمقارنة ويحق للمؤسسة بالنسبة لهما تطبيق طريقة حساب متوسط الفائدة.
متوسط سعر الفائدة لقرضين مشابهين هو:
(350.000 روبل × 18٪ + 400.000 روبل × 19٪) / (350.000 روبل + + 400.000 روبل) × 100٪ = 18.53٪.
وبالتالي ، يجب الاعتراف بالفائدة المحسوبة بمعدل يزيد عن 22.24 (18.53 + 18.53 × 20٪) على أنها انحراف كبير عن متوسط مستوى الفائدة. وبالتالي ، تعترف الشركة بمبلغ الفائدة المتراكمة على كلا القرضين كجزء من المصروفات الضريبية. المحاسبة تمامًا ، نظرًا لأن الحد الأقصى لمستوى الفائدة أعلى من المستوى الفعلي.
يساوي معدل إعادة التمويل لبنك روسيا ، بنسبة 1.1 مرة عند إصدار التزام الدين بالروبل ؛
ما يعادل 15 في المائة - لالتزامات الدين بالعملة الأجنبية.
من 1 يناير 2011 إلى 31 ديسمبر 2013 ، في حالة عدم وجود التزامات ديون للمؤسسات الروسية الصادرة في نفس الربع بشروط مماثلة ، يتم أخذ الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به كمصروف:
يساوي معدل الفائدة المحدد باتفاق الطرفين ، ولكن لا يتجاوز معدل إعادة التمويل لبنك روسيا ، بمقدار 1.8 مرة ، عند إصدار التزام الدين بالروبل ؛
يساوي ناتج معدل إعادة التمويل لبنك روسيا والمعامل 0.8 - لالتزامات الديون بالعملة الأجنبية.
لأغراض تطبيق المادة 269 من قانون الضرائب ، فإن معدل إعادة التمويل لبنك روسيا يعني:
فيما يتعلق بالتزامات الديون التي لا تحتوي على بند بشأن تغيير سعر الفائدة خلال كامل مدة التزام الدين - معدل إعادة التمويل الساري في تاريخ جمع الأموال ؛
بالنسبة لمطلوبات الديون الأخرى - معدل إعادة التمويل الساري في تاريخ الاعتراف بالمصروفات في شكل فائدة.
لتحديد الحد الأقصى لمقدار الفائدة المتضمن في حساب الربح ، من الضروري تحديد المعدل الهامشي الذي يمكن به حساب الفائدة للأغراض الضريبية ومقارنتها بالفعلي.
رصيد الحساب الجاري اعتبارًا من 01.09.2012 هو 45000 روبل. تخطط الشركة لاستخدام تسهيلات السحب على المكشوف للتسويات مع الموردين بمبلغ 400000 روبل. بنسبة 19٪ سنويا.
في 14 سبتمبر 2012 ، حصلت الشركة على أموال من العملاء بمبلغ 420.000 روبل. في نفس اليوم ، يقوم البنك ، دون قبول ، بخصم مبلغ القرض والفائدة من حساب العميل.
في المحاسبة ، يتم الترحيلات:
- 400000 روبل. - تتم رسملة السحب على المكشوف ؛
الخصم 51 الائتمان 66-1
400000 روبل - تم قيد السحب على المكشوف ؛
ائتمان 008
400000 روبل - تم شطب حد السحب على المكشوف ؛
الخصم 60 ائتمان 51
400000 روبل - تم الدفع للمورد مقابل الخدمات.
الخصم 51 ائتمان 62
420.000 روبل - تلقي الأموال من العملاء ؛
الخصم 66-2 الائتمان 51
400000 روبل - قام البنك بخصم مبلغ قرض السحب على المكشوف من الحساب الجاري دون إذن ؛
400000 روبل - تمت استعادة حد السحب على المكشوف ؛
الخصم 91-2 الائتمان 66-2
2699.45 روبل روسي (400000 روبل روسي × 19٪: 366 يومًا × 13 يومًا) - تم تحصيل الفائدة على القرض لمدة 13 يومًا ؛
الخصم 66-2 الائتمان 51
2699.45 روبل روسي - قام البنك بخصم الفائدة على القرض من الحساب الجاري دون إذن.
دعونا نحسب مبلغ مصاريف الفائدة للقرض ، والتي يحق للشركة أن تأخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. يعتمد الحساب على معدل إعادة التمويل لبنك روسيا ، الذي زاد 1.8 مرة (8٪ × 1.8 = 14.4٪):
400000 روبل × 14.4٪: 366 يوم. × 13 يوم = 2045.90 روبل روسي
وبالتالي ، فإن الفرق الدائم لغرض حساب ضريبة الدخل سيكون 653.55 روبل. (2699.45 روبل - 2045.90 روبل) ، والالتزام الضريبي الدائم - 130.71 روبل. (653.55 روبل × 20٪).
ستتضمن المحاسبة الترحيلات:
الدين 99 الائتمان 68
130.71 روبل روسي - يعكس التزام ضريبي دائم.
في الختام ، نلاحظ أن طريقة "متوسط سعر الفائدة" لإدراجها في تكاليف الربح أكثر خطورة مقارنة بطريقة "على أساس معدل إعادة التمويل" ، حيث إن معايير المقارنة غير محددة في التشريع. لذلك ، هناك احتمال كبير للنزاعات مع مفتشي الضرائب.
خبرة المقال: ديمتري إغناتيف ، خدمة الاستشارات القانونية GARANT ، دكتوراه. ن.
معدلات الفائدة على السحب على المكشوف مرتفعة للغاية في جميع البنوك تقريبًا. كقاعدة عامة ، من 16٪ فأكثر. أضف العمولات ورسوم السحب النقدي وما إلى ذلك. في الآونة الأخيرة ، ظهر سحب على المكشوف بدون فوائد. ولكن ، كما يمكنك أن تتخيل ، الجبن الحر موجود في مصيدة فئران.
في الواقع ، لا يطالبك البنك رسمياً بالسحب على المكشوف من حيث الفائدة. سوف يسحب نسبة 2-3.5٪ الخاصة به لسحب الأموال ، أو للدفع بواسطة بطاقة بلاستيكية مصرفية.
وفي غضون شهر أو شهرين (في بعض البنوك يوجد سحب على المكشوف بدون فوائد لمدة تصل إلى 60 يومًا) ، سيتم سحب الأموال التي استخدمتها من حسابك. لنأخذ مثال شهر. اتضح أنه بعد سحب 1000 روبل ، ستتلقى 965 روبل فقط نقدًا من جهاز الصراف الآلي. سيقوم البنك بحجب الفائدة على الفور. في غضون شهر ، سيستعيد البنك أمواله. اتضح أن البنك فرض عليك فائدة تساوي 42٪ سنويًا. هذا هو نفس الحصول على قرض بنسبة 42 ٪. كما نرى ، هذه حيلة تسويقية أخرى. لن يعمل البنك أبدًا في حيرة. لكننا نتحدث عن كميات صغيرة.
يتم تكوين مخصصات هذا الدين مقابل الفوائد المستحقة بشكل منفصل للفائدة الحالية وبشكل منفصل عن الفوائد المتأخرة.
D-t 706 06 (الرمز 25302) ، K-t 474 25.
على الحساب 474 25 ، يتم فتح حسابات شخصية لتسجيل احتياطيات مطالبات الفائدة. يتكون الاحتياطي بعملة الاتحاد الروسي (روبل). قد تنص اتفاقية القرض على إصدار قرض على أساس لمرة واحدة وعلى شرائح على أساس اتفاقية خط ائتمان.
يمكن أيضًا إصدار القرض في شكل سحب على المكشوف ، أي قيد حساب التسوية (الجاري) للعميل لفترة وجيزة لسداد مستندات التسوية في حالة النقص المؤقت في الأموال عليه.
السحب على المكشوف هو شكل من أشكال الإيداع في حساب عميل مصرفي أو حساب LORO المراسل في حالة عدم وجود أموال لتسديد المدفوعات الجارية. يتم توفير السحب على المكشوف فقط إذا تم النص عليه في العقد. في الواقع ، السحب على المكشوف هو شكل فارغ من أشكال الإقراض. هذا لا يعني أن البنك لا يمكنه الحصول على ضمانات مقابل السحب على المكشوف.
في البلدان المتقدمة ، يتم توفير السحب على المكشوف للعملاء الأكثر موثوقية بسبب مخاطر الائتمان العالية. في الولايات المتحدة ، تم حظر السحب على المكشوف لسنوات عديدة ، ولم يتم رفع الحظر المفروض عليه كأداة للإقراض إلا في أوائل الثمانينيات. يبدو أن الشروط النموذجية لاتفاقية السحب على المكشوف هي الحد الأقصى لمبلغ الأموال المقدمة ومعدل الفائدة على تلك الأموال وشروط السداد للسحب على المكشوف. سيكون من المعقول أن تنص الاتفاقية على أن السحب على المكشوف يخضع لشرط الحالة المالية "الجيدة" للعميل المقترض.
لا يتم دفع مستندات الدفع من حساب السحب على المكشوف ، ولكن من الحساب المصرفي للعميل. بشكل افتراضي ، يجب تحويل جميع الأموال المودعة في الحساب المصرفي للعميل لسداد السحب على المكشوف. ومع ذلك ، لا يتم الوفاء بهذا الشرط دائمًا في روسيا.
يتم احتساب السحوبات على المكشوف في حسابات القسم 4 لمحاسبة القروض الممنوحة في حسابات الميزانية العمومية من الدرجة الثانية تحت الرقم 01.
يتم احتساب حجم السحب على المكشوف المقدم وفقًا للاتفاقية في الحسابات خارج الميزانية العمومية للفصل ب من القسم 5.
ينص بنك روسيا على وجود نوعين من خطوط الائتمان للإقراض - "تحت حد الإصدار" أو "تحت حد الدين".
يتم أيضًا التفكير في شكل مشترك يتضمن كلا الشرطين. يتم تحديد شروط تشغيل السحب على المكشوف من قبل بنك روسيا في اللائحة رقم 54-P.
يشير "حد الإصدار" إلى إبرام اتفاقية بشرط إصدار مبلغ معين من الأموال إجمالاً بموجب الاتفاقية (تراكميًا).
عند الصرف على شرائح ، عندما تأتي اللحظة التي يصل فيها مبلغ الأموال المصروفة على شرائح إلى القيمة المتفق عليها ، يعتبر حد الائتمان مستنفدًا ، بغض النظر عما إذا كان القرض قد تم سداده جزئيًا أم لا.
إذا تحدثنا عن الإقراض "تحت حد الدين" ، فلا يهم في هذه الحالة عدد الأموال (تراكميًا) التي تم إصدارها إجمالاً ، ولكن الشرط الرئيسي هو الحد الأقصى لدين المقترض في كل نقطة زمنية.
حساب العقد هو حساب جاري وقرض واحد يفتحه البنك لعميله. وفقًا للطبيعة الاقتصادية ، فإن السحب على المكشوف المقترن بالحساب الجاري يؤدي وظيفة الحساب الجاري. ومع ذلك ، هذا صحيح فقط طالما لم تنشأ مطالبات إضافية للحساب الجاري للعميل ، والتي لها أولوية أعلى في مجموعة أولوية المدفوعات من سداد الديون للبنك.
يحتفظ البنك بسجلات حد الائتمان المفتوح للمقترض في حسابات الميزانية العمومية وفقًا لشروط إيداع الأموال ، التي تحددها اتفاقية حد الائتمان ، في حسابات شخصية منفصلة مفتوحة في المحاسبة التحليلية في سياق كل جزء من الإصدار الصادر شريحة.
إذا كانت المدة الفعلية للأجزاء المنفصلة (الشرائح) من القرض الصادر تقع في نفس الفترة الزمنية عند عكس دين القرض ، فيمكن للبنك تسجيل هذه الشرائح المنفصلة في حساب شخصي واحد لحساب الميزانية العمومية المقابل للطلب الثاني .
D-t 999 98، K-t الحساب خارج الميزانية العمومية 913 16 "خطوط الائتمان غير المستخدمة لتوفير القروض".
د- t الحساب خارج الميزانية العمومية 913 16 "خطوط الائتمان غير المستخدمة لتقديم القروض" ، K-t 999 98.
D-t الحساب خارج الميزانية العمومية 913 16 "خطوط الائتمان غير المستخدمة لتوفير القروض" ، K-t 999 98. في هذه الحالة ، يتم إغلاق الحساب خارج الميزانية العمومية 913 16.
د- t الحساب خارج الميزانية العمومية 913 17 "الحدود غير المستخدمة لتقديم القروض على شكل" سحب على المكشوف "، وكذلك" تحت حد الدين "" ، K-t 999 98.
إذا كانت اتفاقية حد الائتمان تنص في وقت واحد على إنشاء "حد الإصدار" و "حد الدين" للمقترض ، فسيتم تنفيذ المحاسبة خارج الميزانية العمومية لمبلغ حد استلام الأموال غير المستخدمة للمقترض بموجب هذه الاتفاقيات في بالطريقة الموضحة أعلاه ، ولكن في نفس الوقت خلال كامل مدة الاتفاقية الخاصة بفتح حد ائتمان ، يجب أن يعكس الحساب خارج الميزانية العمومية 913 17 القيمة الفعلية (الحقيقية) لالتزامات البنك الطارئة لوضع أموال إلى المُقترض ، المُحدَّد على أنه الحد الأدنى لقيمة جميع القيود الكمية على مبلغ حد الائتمان المنصوص عليه في الاتفاقية ، ساري المفعول لكل يوم (تاريخ).
سداد القروض المقدمة بموجب خط ائتمان مفتوح للعميل-المقترض في شكل سحب على المكشوف.
تنص عمليات سداد القروض بموجب اتفاقيات حد الائتمان ، التي تتضمن وضع "حد صرف" للمقترض-العميل ، على أنه في حالة السداد الكامل أو الجزئي للدين من قبل المقترض لسداد المبلغ الأساسي للقرض المقدم بموجب فتح حد الائتمان ، لا تتم استعادة الرصيد غير المستخدم من "حد الصرف" في الحساب خارج الميزانية العمومية 913 16.
بالإضافة إلى ذلك ، قد يتم إغلاق الحساب خارج الميزانية العمومية 913 16 في نهاية الفترة التي يمكن للعميل المقترض خلالها ممارسة الحق في استلام الأموال (الائتمان) ، حتى إذا لم يتم تحديد الحد بالكامل.
في حالة السداد الكامل أو الجزئي من قبل المقترض للديون الرئيسية للقرض المقدم بموجب حد الائتمان بموجب "حد الدين" ، يتم استعادة الحد في مبلغ الأموال المعادة إلى البنك الدائن ، ويتم إجراء القيد المحاسبي :
D-t 999 98، K-t الحساب خارج الميزانية العمومية 913 17 "الحدود غير المستخدمة لتوفير القروض على شكل" سحب على المكشوف "، وكذلك" تحت حد الدين ".
Dt خارج الميزانية العمومية 913 17 "الحدود غير المستخدمة لتقديم قروض في شكل" سحب على المكشوف "، وكذلك" تحت حد الدين "" ، Kt 999 98. في هذه الحالة ، الحساب خارج الميزانية العمومية 913 17 مغلق.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للبنود والسحب على المكشوف في سياق كل اتفاقية على حدة.
يتم احتساب فائدة السحب على المكشوف وفقًا لشروط الاتفاقية الحالية. يمكن أن يكون الاستحقاق اليومي مع انعكاس في الميزانية العمومية والاستحقاق بانتظام مختلف ، ولكن في أي حال ، يجب أن يتم استحقاق الفائدة المستحقة على البنك ليتم استلامها في يوم العمل الأخير من الشهر حتى آخر يوم تقويمي من شهر. يتم إجراء القيد المحاسبي:
D-t 474 27، K-t 706 01.
نظرًا لأن السحب على المكشوف يتم تقديمه بشكل أساسي إلى عملاء موثوق بهم ، فإن دين القرض ، كقاعدة عامة ، ينتمي إلى فئة الجودة ، والتي يتم إثبات الدخل من أجلها.
