في الاتحاد الروسي ، يتم تعريفه من خلال نظام المستوى 5 دولارات.
المستوى 1المقدمة بموجب القانون الاتحادي رقم 307-FZ بتاريخ 30/12/2008 "بشأن أنشطة المراجعة".
المستوي 2يحتوي على:
مستوى 3يحتوي على قواعد المراجعة التي تم تطويرها لتحديد قواعد المراجعة.
مستوى 4قدمت مع توصيات منهجية لإجراء تدقيق فيما يتعلق بميزات صناعة معينة ، وبعض قضايا المحاسبة والضرائب ، إلخ.
مستوى 5تمثيل المستندات التنظيمية المحلية الداخلية لشركات التدقيق. يتم تطويرها من قبل شركات التدقيق بشكل مستقل وتوفر نهجًا موحدًا للتدقيق.
يشمل الدعم التنظيمي للتدقيق ما يلي:
يتم تقديم الدعم المنهجي للتدقيق:
ملاحظة 1
يجب على المدققين الذين يعربون عن رغبتهم في الانخراط بشكل احترافي في أنشطة التدقيق الحصول على شهادة تأهيل. شهادة المراجعين هي اختبار لمعرفة التأهيل الفعلي لمقدم الطلب لتنفيذ أنشطة التدقيق.
يتم إجراء الشهادة في شكل امتحان تأهيل.
يمكن إجراء مثل هذه الاختبارات من قبل المراكز التعليمية والمنهجية (للحصول على شهادة المراجعين) ، والتي تحددها لجنة أنشطة المراجعة التابعة لرئيس الاتحاد الروسي.
للقبول في الامتحان ، يجب أن يكون الأفراد:
وفقًا لذلك ، يجب تأكيد هذه المعايير من خلال المستندات التالية:
هناك رسوم لامتحان التأهيل. تكلفتها 20 ضعف الحد الأدنى للأجور.
يحصل الأشخاص الذين يجتازون اختبارات التأهيل بنجاح على شهادة تأهيل مدقق بدون تاريخ انتهاء الصلاحية. يمكن أن تكون شهادة التأهيل من الأنواع التالية:
يتم تنظيم حقوق والتزامات المدققين والمنظمات الخاضعة للتدقيق بموجب القانون الاتحادي "بشأن المراجعة" المؤرخ 30.12.2008 N 307-FZ.
للمؤسسات الخاضعة للرقابة الحق في:
مسؤوليات المنظمات الخاضعة للرقابة هي:
يتم عرض حقوق والتزامات هيئات التدقيق في الشكل 1:
الشكل 1. حقوق والتزامات هيئات التدقيق والمراجعين
يتم تنظيم هذه الحقوق والالتزامات على المستوى الاتحادي وتطبق بطريقة عامة. بشكل خاص ، عند إبرام العقود مع شركة تدقيق ، تتم مناقشة جميع تفاصيل التدقيق بموجب هذه العقود.
تشمل الوثائق القانونية والتشريعية المتعلقة بنشاط التدقيق في الاتحاد الروسي ما يلي:
1. القانون المدني للاتحاد الروسي.
3. قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
4. القانون الجنائي للاتحاد الروسي.
7 - قرار حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 6 شباط / فبراير 2002. № 80 "في قضايا تنظيم الدولة لأنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي."
8. اللوائح الخاصة بمجلس التدقيق التابع لوزارة المالية في الاتحاد الروسي (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 3 يونيو 2002 ، رقم 47-ن).
9- قرار وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 7 آذار / مارس 2002. رقم 47 "بشأن الموافقة على اللوائح الخاصة بإدارة تنظيم أنشطة المراجعة بوزارة المالية في الاتحاد الروسي" وغيرها.
10- القانون الاتحادي "بشأن المنظمات ذاتية التنظيم" رقم لعام 2007. وإلخ.
يتم تنظيم نشاط التدقيق في روسيا مع الأخذ في الاعتبار تجربة الممارسة العالمية.
في الممارسة العالمية ، يمكن للمرء أن يميز مفهومان لتنظيم نشاط الرقابة... انتشر أولهم في دول أوروبية مثل النمسا وإسبانيا وفرنسا وألمانيا. في نفوسهم ، يتم تنظيم نشاط التدقيق بشكل صارم من قبل الهيئات المركزية. وهم في الواقع مكلفون بوظائف رقابة الدولة على أنشطة التدقيق.
تم تطوير المفهوم الثاني في البلدان الناطقة باللغة الإنجليزية (الولايات المتحدة الأمريكية والمملكة المتحدة) ، حيث يكون نشاط التدقيق في شكل من أشكال التنظيم الذاتي. يركز التدقيق في هذه البلدان بشكل أساسي على احتياجات المساهمين والمستثمرين والدائنين وكيانات الأعمال الأخرى. يتم تنظيم نشاط التدقيق هنا بشكل أساسي من قبل جمعيات التدقيق العام.
في روسيا نظام تنظيمي يشمل نشاط التدقيق 4 مستويات رئيسية ، لكل منها أنواع معينة من الوثائق ، ومجال التنظيم ودرجة تطورها.
المستوى الأول (العلوي)يتضمن قانون التدقيق. قانون التدقيق هو أحد التشريعات الرئيسية. يحدد مكان التدقيق في الأنشطة المالية والاقتصادية على أنه عنصر متساو ضروري.
إلى المستندات المستوى الثانيتطبيق اللوائح الفيدرالية (المعايير). وهي تحدد القضايا العامة لتنظيم نشاط التدقيق ، وهي ملزمة لجميع الموضوعات.
المستوى الثالثيغطي المعايير الداخلية لجمعيات التدقيق المهنية ، وكذلك لوائح الوزارات والإدارات التي تحدد قواعد تنظيم أنشطة التدقيق وإجراء عمليات التدقيق فيما يتعلق بصناعات ومنظمات معينة وبشأن بعض القضايا المتعلقة بالضرائب والتمويل والمحاسبة وقانون الأعمال.
المستوى الرابعيتضمن معايير التدقيق الداخلي التي طورتها منظمات التدقيق والمدققون الأفراد بناءً على معايير وممارسات التدقيق الفيدرالية. يعتبر محتوى وشكل هذه المستندات من اختصاص شركات التدقيق ومعرفتها. تحدد هذه المعايير جودة العمل ومكانة شركات التدقيق.
معايير المراجعة
في عدد من الوثائق التي تنظم أنشطة التدقيق ، تحتل معايير التدقيق مكانة خاصة. لطالما كانت الحاجة إلى بعض القواعد العامة والنهج والمفاهيم أثناء التدقيق ، لكنها كانت حادة بشكل خاص في السبعينيات والثمانينيات من القرن العشرين فيما يتعلق بتطوير الشركات عبر الوطنية وتحويل شركات التدقيق التي تخدمها إلى شركات دولية كبيرة مجموعات. عندها تم تطوير القواعد (المعايير) الدولية للتدقيق. يوجد حاليًا عدة مستويات من معايير المراجعة:
1) دولي ؛
2) مواطن (في الاتحاد الروسي - جميع روسيا) ؛
3) داخلي (معايير هيئات المراجعة العامة ومعايير شركات المراجعة - المعايير الداخلية).
توفر المعايير:
وحدة مبادئ التدقيق (متطلبات وحدة الجودة والموثوقية) ؛
توحيد المراجعة في مسائل المنهجية ؛
وحدة مناهج المراجعة وإعداد تقارير المراجعة.
ونتيجة لذلك ، مع الالتزام بمعايير المراجعة:
أ) يمكن الحصول على بعض ضمانات الجودة لتدريب المراجعين وإجراء المراجعة ؛
ب) يمكن ضمان مستوى معين من الموثوقية لنتائج المراجعة ؛
ج) يسرت إدخال الإنجازات العلمية الجديدة في ممارسات المراجعين ؛
د) ضمان الارتباط بين العناصر الفردية لعملية المراجعة ؛
هـ) توفير القدرة على ضبط جودة عمل المراجع ؛
و) إمكانية تكوين صورة عامة لائقة عن مهنة المراجعة.
تهدف المعايير الدولية للتدقيق (ISA) إلى توحيد نهج التدقيق على نطاق دولي وتعزيز تطوير التدقيق في البلدان التي يكون فيها مستوى الاحتراف أقل من المستوى العالمي. ISA ليست وثائق معيارية وهي توصية بطبيعتها. تم تطويرها من قبل اللجنة الدولية لممارسة التدقيق (IAPC) ، التي تعمل في إطار الاتحاد الدولي للمحاسبين (IFAC).
في المجموع ، حددت اللجنة 11 كائنًا معياريًا ، تم تخصيص 100 رقم لكل منها للمعايير الممكنة: رقم 100-199 "الجوانب التمهيدية" ، رقم 200-299 "المسؤوليات" ، رقم 300-399 "التخطيط" ، لا 400-499 "الرقابة الداخلية" ، الرقم 500-599 "أدلة المراجعة" ، الرقم 600-699 "استخدام عمل الأطراف الثالثة" ، الرقم 700-799 "الاستنتاجات والتقارير في المراجعة" ، الرقم 800 -899 "مجالات متخصصة" ، رقم 900-999 "خدمات ذات صلة" ، رقم 1000-1099 "لوائح ممارسة المراجعة الدولية".
في روسيا ، تؤخذ معايير التدقيق الدولية في الاعتبار عند تطوير المعايير الروسية بالكامل ، والتي تم تصميمها لحل نفس المشاكل مثل المعايير الدولية ، ولكن على نطاق الاتحاد الروسي.
تم تطوير معايير التدقيق الروسية بالكامل تحت قيادة لجنة التدقيق ، التي أنشأت مجموعات عمل تتألف من ممثلين عن البنك المركزي للاتحاد الروسي ، ومعاهد بحثية ، وجامعات ، وجمعيات عامة ، ومنظمات تدقيق رائدة. تمت الموافقة على أول معايير التدقيق الروسية بالكامل من قبل لجنة التدقيق في عام 1996. تم تطوير أكثر من 30 معيارًا روسيًا بالكامل ، والتي تحدد متطلبات موحدة لإجراء تنفيذ أنشطة التدقيق ، وتصميم وتقييم جودة التدقيق والخدمات ذات الصلة ، وكذلك لإجراء تدريب المراجعين وتقييم مؤهلاتهم .
بعد موافقة حكومة الاتحاد الروسي ، أصبحت المعايير الروسية (الفيدرالية) إلزامية للمراجعين وشركات التدقيق والكيانات الاقتصادية الخاضعة للتدقيق. معتمد حاليًا 34 معايير التدقيق الفيدرالية.
ينص معيار عموم روسيا "متطلبات المعايير الداخلية لمؤسسات التدقيق" (بتاريخ 20.10.99) على أنه يجب على كل مؤسسة تدقيق أن تشكل حزمة من معاييرها الداخلية (الداخلية) ، مما يعكس نهجها الخاص في التدقيق وإبداء الرأي.
علاوة على ذلك ، تحت المعايير الداخلية تعني المستندات التي توضح بالتفصيل المتطلبات الموحدة لتنفيذ وتنفيذ التدقيق ، والتي تم وضعها وفقًا للمعايير الروسية بالكامل. يعد وجود نظام للمعايير الداخلية مؤشرًا ضروريًا لمهنية منظمة التدقيق. يجب أن تحتوي المعايير الداخلية على توصيات عملية محددة تسمح للمدققين بتحديد ترتيب أعمالهم بوضوح عند التخطيط وإجراء التدقيق وتوثيق نتائجه والعلاقات مع العميل.
يجب أن يتم تطوير المعايير الداخلية على أساس القوانين التشريعية والتنظيمية المعمول بها في الاتحاد الروسي ، وهي متطلبات المعايير الروسية بالكامل. في حالة عدم وجود قواعد أو متطلبات قانونية للمعايير الروسية بالكامل في أي مجال محدد ، يمكن أن تسترشد شركات التدقيق بالمعايير الدولية.
تضع شركة التدقيق بشكل مستقل القائمة ، والنطاق ، والمحتوى ، والمصطلحات ، والإجراءات الخاصة بتطوير معاييرها الداخلية واستخدامها في الممارسة العملية. في حالة وجود تعليمات مباشرة في المعايير الروسية بالكامل بشأن الحاجة إلى تطوير معايير داخل الشركة على أساسها ، يجب تطويرها على سبيل الأولوية.
وبالتالي ، يجب أن يكون لكل شركة تدقيق معايير داخلية. قد تتضمن عبوتهم العامة معايير داخلية للأشياء التالية:
· أحكام عامة حول التدقيق (الهيكل الداخلي وتنظيم شركة التدقيق ، مسؤولية المدققين ، مراقبة الجودة الداخلية ، أخلاقيات السلوك والعلاقات بين المدققين).
· إجراءات إجراء التدقيق (التخطيط ، والأهمية النسبية وتقييم المخاطر ، ودراسة وتقييم المحاسبة وأنظمة الرقابة الداخلية ، والحصول على أدلة المراجعة ، والتوثيق).
· الإجراء الخاص بتكوين الاستنتاجات والاستنتاجات (معلومات مكتوبة (تقرير) للمراجع ، وصياغة رأي المراجعة ، وإعداد التقارير والاستنتاجات حول مراجعة خاصة) ؛
· المعايير المتخصصة (خصوصية الرقابة على بعض الكيانات الاقتصادية).
· الخدمات ذات الصلة (إجراء تقديم الخدمات ذات الصلة ، وإبرام اتفاقية لتقديم الخدمات ذات الصلة ، والإبلاغ عن تقديم الخدمات ذات الصلة) ؛
· تعليم وتدريب العاملين (المستوى المهني للعاملين في مكتب المراجعة ، إجراءات التدريب والتدريب المتقدم للموظفين).
تتم الموافقة على معايير Intrafirm بأمر من رئيس منظمة التدقيق أو أي هيئة معتمدة أخرى ينص عليها الميثاق.
أسئلة لضبط النفس:
تشمل الوثائق القانونية والتشريعية المتعلقة بنشاط التدقيق في الاتحاد الروسي ما يلي:
3. قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
4. القانون الجنائي للاتحاد الروسي.
7 - مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 6 شباط / فبراير 2002. № 80 "في قضايا تنظيم الدولة لأنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي."
8. اللوائح الخاصة بمجلس التدقيق التابع لوزارة المالية في الاتحاد الروسي (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 3 يونيو 2002 ، رقم 47-ن).
9- قرار وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 7 آذار / مارس 2002. رقم 47 "بشأن الموافقة على اللوائح الخاصة بإدارة تنظيم أنشطة المراجعة بوزارة المالية في الاتحاد الروسي" وغيرها.
10- القانون الاتحادي "بشأن المنظمات ذاتية التنظيم" رقم لعام 2007.
يتم تنظيم نشاط التدقيق في روسيا مع الأخذ في الاعتبار تجربة الممارسة العالمية.
في الممارسة العالمية ، يمكن للمرء أن يميز مفهومان لتنظيم نشاط الرقابة... انتشر أولهم في دول أوروبية مثل النمسا وإسبانيا وفرنسا وألمانيا. في نفوسهم ، يتم تنظيم نشاط التدقيق بشكل صارم من قبل الهيئات المركزية. وهم في الواقع مكلفون بوظائف رقابة الدولة على أنشطة التدقيق.
تم تطوير المفهوم الثاني في البلدان الناطقة باللغة الإنجليزية (الولايات المتحدة الأمريكية والمملكة المتحدة) ، حيث يكون نشاط التدقيق في شكل من أشكال التنظيم الذاتي. يركز التدقيق في هذه البلدان بشكل أساسي على احتياجات المساهمين والمستثمرين والدائنين وكيانات الأعمال الأخرى. يتم تنظيم نشاط التدقيق هنا بشكل أساسي من قبل جمعيات التدقيق العام.
في روسيا نظام تنظيمي يشمل نشاط التدقيق 4 مستويات رئيسية ، لكل منها أنواع معينة من الوثائق ، ومجال التنظيم ودرجة تطورها.
المستوى الأول (العلوي)يتضمن قانون التدقيق. قانون التدقيق هو أحد التشريعات الرئيسية. يحدد مكان التدقيق في الأنشطة المالية والاقتصادية على أنه عنصر متساو ضروري.
إلى المستندات المستوى الثانيتطبيق اللوائح الفيدرالية (المعايير). وهي تحدد القضايا العامة لتنظيم نشاط التدقيق ، وهي ملزمة لجميع الموضوعات.
المستوى الثالثيغطي المعايير الداخلية لجمعيات التدقيق المهنية ، وكذلك لوائح الوزارات والإدارات التي تحدد قواعد تنظيم أنشطة التدقيق وإجراء عمليات التدقيق فيما يتعلق بصناعات ومنظمات معينة وبشأن بعض القضايا المتعلقة بالضرائب والتمويل والمحاسبة وقانون الأعمال.
المستوى الرابعيتضمن معايير التدقيق الداخلي التي طورتها منظمات التدقيق والمدققون الأفراد بناءً على معايير وممارسات التدقيق الفيدرالية. يعتبر محتوى وشكل هذه المستندات من اختصاص شركات التدقيق ومعرفتها. تحدد هذه المعايير جودة العمل ومكانة شركات التدقيق.
يتم تنظيم نشاط التدقيق وفقًا للقوانين التشريعية الحالية للدولة ومعايير التدقيق واللوائح الأخرى (الوثائق القانونية المعيارية).
بما أن نتائج التدقيق هي أساس العديد من القرارات الاقتصادية ، فإن نشاط التدقيق يتم تنظيمه بدرجة أو بأخرى من قبل الدولة في جميع البلدان. ومع ذلك ، فإن التدخل الحكومي في حياة مؤسسات التدقيق المهنية في كل منها يتم بطريقة مختلفة. إذا كانت هذه المنظمات في الولايات المتحدة الأمريكية وبريطانيا العظمى (بما في ذلك دول الكومنولث البريطاني) مستقلة وتقوم بتدريب المراجعين بأنفسهم ، ومنحهم المؤهلات المناسبة ثم مراقبة مدى ضميرهم ومهارتهم في أداء واجباتهم المهنية ، ثم في ألمانيا ، فرنسا وإيطاليا ، تخضع أنشطة التدقيق لرقابة صارمة ، أي يتم تنظيمه من قبل الوكالات الحكومية.
في بلدنا ، تم ضمان الأداء الحضاري لنشاط التدقيق حتى وقت قريب من خلال تطبيق قانون "بشأن نشاط التدقيق في جمهورية كازاخستان" المؤرخ 18 أكتوبر 1993. كان هذا القانون ظاهرة فريدة في ذلك الوقت ، منذ التدقيق في كانت بلدان رابطة الدول المستقلة ، بما في ذلك بلدنا ، تتخذ خطواتها الأولى ... كانت المحاولة الأولى لإضفاء الشرعية على نشاط التدقيق. ساعد اعتماده على جذب شركات تدقيق دولية كبيرة إلى بلدنا ، وخلق ظروفًا مواتية لتطوير التدقيق وإطاره القانوني. الآن لدينا أكثر من 100 منظمة تدقيق و 460 مدقق حسابات. منذ أبريل 1994 ، تعمل نقابة مهنية عامة - غرفة المراجعين.
ومع ذلك ، خلال الفترة الماضية ، كانت هناك تغييرات جذرية في المحاسبة ، وتم اعتماد عدد من الإجراءات القانونية التنظيمية التي تعتبر ضرورية للنشاط الاقتصادي وتتطلب توضيحًا إضافيًا. كانت هناك حاجة إلى قانون جديد ، يأخذ في الاعتبار التغيرات في الحياة الاقتصادية للدولة ، في صياغة المحاسبة والمحافظة عليها ، في إعداد البيانات المالية ، وكذلك تجربة المراجعة على مدى السنوات الخمس الماضية. على الرغم من مناقشة مشروع القانون لفترة طويلة جدًا ، فقد خضع لتعديلات مهمة ، ومع ذلك ، في 20 نوفمبر 1998 ، تم اعتماد قانون جديد لجمهورية كازاخستان "بشأن نشاط المراجعة" ودخل حيز التنفيذ. بالمقارنة مع القديم ، فإنه يكشف عن محتوى مفهوم "التدقيق" أوسع بكثير. هذا أمر مفهوم تمامًا وطبيعي ، لأن تعريفه في القانون الأول انطلق من المعرفة العملية للمطورين في تلك الفترة التي كان يتم فيها تشكيل التدقيق فقط في بلدنا.
بادئ ذي بدء ، يحدد القانون الجديد أنشطة المدققين ومؤسسات التدقيق لإجراء التدقيق الأعمال الريادية،وهي ميزة لا شك فيها.
تدخل منظمات التدقيق في علاقات قانونية واقتصادية ومالية وغيرها من العلاقات التجارية مع العديد من الكيانات. ينظم القانون العلاقات المختلفة للتدقيق مع سلطات الدولة ، وكذلك الكيانات الخاضعة للتدقيق بناءً على أوامر من العملاء ، مع العملاء - فيما يتعلق بمسؤولية الأطراف ، والحقوق المتبادلة وحماية الحقوق ، وتوفير المعلومات الموثوقة ، والحفظ. الأسرار التجارية.
يتم تعريف المحتوى الرئيسي للتدقيق من خلال المصطلح الدقيق الذي لا لبس فيه "التحقق" ، والذي يعني دراسة السجلات أو المستندات أو الأصول الملموسة. فهي لا تحتاج إلى تفسيرات إضافية ونزاعات نظرية حول جوهرها ، على عكس مفاهيم مثل "التدقيق" و "الرقابة" و "الفحص". يثير استخدام تعريف "التحقق" أسئلة منطقية منطقية فقط: "ما الذي يجب التحقق منه؟" ، "كيف تتحقق؟" ، "ماذا ستكون نتيجة الفحص؟"
في تعريف التدقيق ، يتم تمييز هدفه - القوائم الماليةو الآخرينوثائق الكيانات القانونية والأفراد ، وكذلك إجابة على السؤال: "كيف تحقق؟" ويؤكد أن الشيك يجب أن يكون مستقل.هذا مبدأ أساسي من مبادئ المراجعة ، حيث إن اتباعه يوفر تأكيدًا معقولاً بأن البيانات المالية ككل خالية من الأخطاء الجوهرية. يؤدي الحصول على تأكيد معقول إلى زيادة الثقة في البيانات المالية وهو شرط أساسي للمستخدمين لاتخاذ قرارات إدارية وتشغيلية ومالية سليمة.
وتجدر الإشارة إلى أن التطبيق العملي لمبدأ الاستقلال لا يزال يثير العديد من الأسئلة بين المشاركين في السوق حتى في البلدان المتقدمة ، ناهيك عن بلدان رابطة الدول المستقلة. أدى عدم وجود مفهوم واضح للاستقلال إلى حقيقة أن حكومة جمهورية كازاخستان أثارت مسألة نقل أعمال التدقيق المستقلة إلى اختصاص هيئة حكومية أمام الفرع التشريعي للبلاد. لم يؤيد مجلس النواب هذا الرأي ، لأن اعتماد مثل هذا الاقتراح من شأنه أن يقوض استقلالية أجهزة الرقابة ، وثقة رواد الأعمال المحليين والأجانب في استقرار الإطار التشريعي ، وسيعتبرون من قبلهم علامة لا جدال فيها على تقليص السوق. الإصلاحات. لا يخفى على أحد أن التدقيق الناضج قد زاد من جاذبية كازاخستان في نظر المستثمرين الأجانب ، الذين يعد وجود تدقيق مستقل وحمايته بالقوانين أمرًا مهمًا للغاية بالنسبة لهم.
تشهد جميع أنحاء العالم ، وحتى تجربتنا الخاصة ، على أن نشاط التدقيق لا يمكن أن يكون فعالاً إلا إذا كان مستقلاً تمامًا ليس فقط عن العميل - العميل ، ولكن أيضًا عن أي رقابة حكومية ومراجعة وغيرها من الهيئات المماثلة. وفقًا لأكبر شركات التدقيق الأجنبية العاملة على أراضي جمهورية كازاخستان ، فإن وجود قانون "بشأن نشاط التدقيق" هو ضامن لاستقلالية وموضوعية وسرية هذا النوع من النشاط ، ويتوافق مع الممارسات العالمية ويخدم المزيد تطوير علاقات السوق في الدولة.
وتجدر الإشارة ، وهذا مهم بشكل خاص ، إلى أن الدولة نفسها مهتمة أيضًا بإجراء تدقيق مستقل ، لأن هذا يسمح بتعريف أكثر صرامة لسياسة الاستثمار ، والتخطيط الإرشادي ، وموثوقية البيانات المالية وبناء ضرائب حقيقية على هذا الأساس. وهذا هو السبب في أن المادة 9 من القانون تنص بوضوح على أن "التدخل غير المشروع لهيئات الدولة والهيئات الخاضعة للرقابة وأي طرف ثالث في أنشطة المراجعين وهيئات التدقيق غير مسموح به".
بالإشارة إلى هذه الميزة الرئيسية لقانون جمهورية كازاخستان بشأن "أنشطة المراجعة" ، لا يسع المرء إلا أن يقول إنه لم يتم حل جميع القضايا بالتفصيل وعلى المستوى المناسب اليوم ، وأن هناك بعض الإغفالات وأوجه القصور ، والتي نأمل ، ستؤخذ في الاعتبار أثناء إجراء المزيد من التحسينات على الإطار التشريعي للتدقيق.
· يجب أن يحتوي القانون ، في رأينا ، على قائمة شاملة بالخدمات ، حيث لا يمكن لمؤسسات التدقيق المشاركة في أي نشاط ريادي آخر باستثناء التدقيق. قد تشمل هذه القائمة ، على سبيل المثال: إعداد والمحافظة واستعادة المحاسبة ؛ إعداد البيانات المالية؛
· تحليل الأنشطة المالية والاقتصادية.
· تقييم الأصول وحقوق الملكية والمطلوبات.
· تقديم المشورة بشأن التشريعات المالية والضريبية والمصرفية وغيرها من التشريعات الاقتصادية لجمهورية كازاخستان ؛
· إعداد خطط العمل ودراسات الجدوى الأخرى.
التعليم؛
· تقديم خدمات أخرى حسب مواصفات شركة التدقيق (خدمات التحرير والنشر ، لتوزيع المؤلفات المعيارية والمرجعية والمنهجية ، إلخ).
المساعدة في تنفيذ الخصخصة.
· خدمات قانونية.
لم يتم إيلاء اهتمام كاف لقانون تصنيف أنواع التدقيق. يذكر نوعين فقط من التدقيق: إلزامي واستباقي. يمكن توسيعه من خلال إبراز اثنين آخرين على الأقل مثل داخلي وخارجي.
من القضايا المهمة ، المنصوص عليها جيدًا في القانون ، مسألة اعتماد المرشحين لمراجعي الحسابات. الآن سيتم تنفيذ هذا الإجراء فقط من قبل المدققين المحترفين الذين هم جزء من لجنة التأهيل للمصادقة على المراجعين ، وليس مع ممثلي الهيئات الحكومية ، كما تم القيام به حتى الآن. سيساهم ذلك في اختيار أكثر صرامة لأولئك الذين يختارون الانخراط في التدقيق ، وسيكون له في النهاية تأثير إيجابي على جودة الاستماع.
أثناء منح الاستقلالية لمراجعي الحسابات ، من الضروري ، في رأينا ، تشديد معايير اختيار المرشحين للمراجعين. إن السؤال حول من يمكنه المشاركة في الامتحانات من أجل الحق في الانخراط في التدقيق هو سؤال حاد للغاية اليوم. تسببت مكانة مهنة المدقق اليوم في تدفق أعداد كبيرة من المتقدمين للحصول على الحق في الانخراط في أنشطة التدقيق.
إن أحد المعايير الأساسية لتحديد المستحق هو مستوى التعليم. لا شك في أن المؤهل التعليمي العام لا يمكن تخفيضه. ينص القانون على أنه "يُسمح للأشخاص الحاصلين على تعليم عالٍ وخبرة عملية في المجالات الاقتصادية والمالية والمحاسبية والتحليلية والرقابية والمراجعة أو القانونية بالشهادة لمدة خمس سنوات على الأقل". تظهر الممارسة أن الافتقار إلى التعليم الاقتصادي والمالي والمحاسبي والتحليلي والقانوني العالي بين المرشحين لمراجعي الحسابات يؤثر سلبًا على جودة عمليات التدقيق ، وخمسة سنوات من الخبرة العملية العملية للمرشحين للمدققين الذين ليس لديهم مثل هذا التعليم بعيدة عن أن تكون كافية.
في رأينا ، عند القبول في الاختبارات ، من الضروري وضع المعايير التالية:
يجب أن يكون المرشحون لمراجعي الحسابات حاصلين على تعليم اقتصادي ومالي ومحاسبي وتحليلي وقانوني أعلى ؛
في حالة عدم وجود مثل هذا التعليم ، يجب أن يكون لديهم 10 سنوات على الأقل من الخبرة كخبير اقتصادي ، ومدير مالي ، ومحاسب ، ومراجع حسابات ومحامي.
لا ينبغي أن يكون التدقيق مهنة يسهل الوصول إليها ويمكنك الانخراط فيها في وقت فراغك من عمل آخر. يجب على أي شخص يقرر تكريس نفسه للتدقيق أن يختار في مصلحته المهنية.
إن حقوق وواجبات ومسؤوليات المراجعين وهيئات التدقيق والجهة الخاضعة للرقابة منصوص عليها بشكل خاص وبالتفصيل في القانون ، والإغفال الوحيد في هذا الأمر هو عدم وجود آلية لتطبيقها.
تعريف الحقوق والالتزامات لا ينبغي أن يعلن فقط. وينبغي أن يكون تنفيذها عملياً مدعوماً بنظام من التدابير المناسبة. على سبيل المثال: إذا انتهك الكيان الخاضع للرقابة حق المدقق في توضيح أي ظروف تتعلق بالتدقيق ، أو يقيد الوصول إلى المعلومات ، فينبغي أن ينص القانون على عقوبات اقتصادية ، حتى إنهاء العقد بدفع مصادرة.
في المقابل ، من الضروري تحديد المسؤولية المالية لمراجعي الحسابات قانونًا عن الضرر الناجم بالفعل عن تقرير تدقيق رديء الجودة ، على الأقل في مبلغ الرسوم المستلمة كدفعة لخدمات المراجعة المقدمة. يفتقر القانون إلى آلية لتأمين مسؤولية المراجعين ، ولا توجد قاعدة تحدد قيودًا مبررة دستوريًا على أنشطة شركات التدقيق الأجنبية. في رأينا ، من الضروري تحديد النص بوضوح في القانون والذي بموجبه يمكن لهذه الشركات العمل في أراضي بلدنا فقط في الشكل التنظيمي والقانوني للمشاريع المشتركة. إذا لم يتم إنشاء مثل هذا الإجراء ، فستستمر كازاخستان في خسارة ملايين الدولارات ، والتي يتم سحبها حاليًا من ميزانية البلاد من قبل شركات التدقيق الأجنبية.
مرشح أطروحة مع دكتور في الاقتصاد ، البروفيسور ف.ك. في 19 مايو 1997 ، قدم Radostovets إلى لجنة الاقتصاد والمالية والميزانية في Mazhilis في برلمان جمهورية كازاخستان مقترحاتهم بشأن تحسين مشروع قانون "حول التدقيق" (الملحق K). يؤخذ في الاعتبار في القانون الجديد بعض التوصيات ، على وجه الخصوص ، بشأن تكوين لجنة التأهيل لشهادة المراجعين وبشأن استقلال المراجعين عن هيئات الدولة ، والبعض الآخر ، بما في ذلك الاقتراح المتعلق بعمل شركات التدقيق الأجنبية في جمهورية كازاخستان ، لم تنعكس فيه.
ولكن على الرغم من الثغرات المذكورة أعلاه والفجوات الأخرى ، فإن قانون "المراجعة" الجديد مهم للغاية. يساهم عملها في خلق الظروف المواتية لتطوير علاقات السوق المتحضرة في كازاخستان وتحسين الصورة الاستثمارية للجمهورية ، وزيادة تطوير التدقيق في بلدنا.
تشمل الوثائق القانونية والتشريعية المتعلقة بنشاط التدقيق في الاتحاد الروسي ما يلي:
1. القانون المدني للاتحاد الروسي.
2. FZ "بشأن نشاط التدقيق" رقم 119-FZ المؤرخ 7 أغسطس 2001 (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي المؤرخ 14 ديسمبر 2001 رقم.
رقم 164-FZ).
4. قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
5. القانون الجنائي للاتحاد الروسي.
7.FZ بتاريخ 30 ديسمبر 2001 "بشأن إدخال قانون RF للمخالفات الإدارية" المؤرخ 30 ديسمبر 2001.
8. القانون الاتحادي "بشأن البنوك والأنشطة المصرفية" (بصيغته المعدلة في 3 فبراير 1996 ، رقم 17-FZ ، بصيغته المعدلة في 7 أغسطس 2001).
10. القانون الاتحادي "بشأن الشركات المساهمة" (رقم 208-FZ بتاريخ 26 ديسمبر 1995 المعدل في 7 أغسطس 2001).
11. القانون الاتحادي "بشأن التعاون الزراعي" (رقم 193-FZ المؤرخ 8 ديسمبر 1995 ، بصيغته المعدلة والمكملة في 7 مارس 1997 و 18 فبراير 1999).
12. قانون الاتحاد الروسي "بشأن تنظيم أعمال التأمين في الاتحاد الروسي" رقم 4015-1 المؤرخ 27 نوفمبر 1992 (بصيغته المعدلة في 31 ديسمبر 1997).
14- قانون الاتحاد الروسي "بشأن تعاون المستهلكين (جمعيات المستهلكين ونقاباتهم) في الاتحاد الروسي" رقم 3085-1 المؤرخ 19 يونيو 1992 (بصيغته المعدلة في 11 يوليو 1997).
16. مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 6 فبراير 2002 رقم 80 "بشأن مسائل تنظيم الدولة لنشاط التدقيق في الاتحاد الروسي".
17. اللوائح المتعلقة بالترخيص لأنشطة المراجعة ، التي تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي في 29 مارس 2002 رقم 190.
18. قرار حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 12 يونيو / حزيران 2002 رقم 409 "بشأن تدابير ضمان إجراء مراجعة قانونية".
19. اللوائح الخاصة بمجلس التدقيق التابع لوزارة المالية في الاتحاد الروسي (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 3 يونيو 2002 ، رقم 47-ن).
20. أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 7 مارس 2002 رقم 47 "بشأن الموافقة على اللوائح الخاصة بإدارة تنظيم أنشطة المراجعة في وزارة المالية في الاتحاد الروسي".
21. اللوائح المؤقتة بشأن الاحتفاظ بسجلات الدولة في مجال تنظيم التدقيق (الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 يونيو 2002 ، رقم 64 ن).
22. اللوائح المؤقتة بشأن إجراءات اعتماد جمعيات التدقيق المهنية التابعة لوزارة المالية في الاتحاد الروسي (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 أبريل 2002 ، رقم 38 ن).
23- اللوائح المؤقتة بشأن نظام منح الشهادات والتدريب والتدريب المتقدم لمراجعي الحسابات في الاتحاد الروسي (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 12 أيلول / سبتمبر 2002 ، رقم 93 ن).
24. قائمة الوثائق والمتطلبات والشروط اللازمة لتقديم طلب لدى سلطة الترخيص للحصول على ترخيص للقيام بأنشطة مراجعة الحسابات (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 11 أبريل 2002 رقم 28-05-01،781 / سش).
25. الإجراء الخاص بتقديم تقرير من قبل مؤسسات مراجعة الحسابات والمراجعين المرخص لهم بمزاولة أنشطة المراجعة في مجال المراجعة العامة ، ومراجعة حسابات البورصات ، والصناديق والمؤسسات الاستثمارية خارج الميزانية ، وكذلك مراجعة شركات التأمين (أمر وزارة RF المالية بتاريخ 27 أكتوبر 1999 ، رقم 69 ن).
26. القواعد (المعايير) الروسية لنشاط المراجعة. لجنة التدقيق التابعة لرئيس الاتحاد الروسي. المحضر رقم 1 المؤرخ 9 فبراير 1996 ، رقم 6 المؤرخ 25 ديسمبر 1996 ، رقم 2 المؤرخ 22 يناير 1998 ، رقم 4 المؤرخ 15 يوليو 1998 ، رقم 2 المؤرخ 18 مارس 1999 ، رقم 3 من 27 April 1999، No. 5 of August 20، 1999، No. 6 of October 20، 1999
27. 6 قواعد (معايير) اتحادية للتدقيق (أقرتها حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 23 سبتمبر 2002 رقم 696).
من القائمة أعلاه للوثائق المعيارية بشأن تنظيم أنشطة التدقيق ، يمكن للمرء أن يميز: الرموز والقوانين الفيدرالية (الفقرات 1-15) ؛ قرارات حكومة الاتحاد الروسي ، واللوائح المعتمدة من قبل الوزارات والإدارات ، والمعايير الفيدرالية (البنود 16-27).
يتم تنظيم نشاط التدقيق في روسيا مع الأخذ في الاعتبار تجربة الممارسة العالمية.
تشير الأدبيات إلى أنه في الممارسة العالمية ، يمكن التمييز بين مفهومين مختلفين لتنظيم نشاط التدقيق. أصبح أولها واسع الانتشار في دول أوروبية مثل النمسا وإسبانيا وفرنسا وألمانيا ، حيث يتم تنظيم أنشطة التدقيق بشكل صارم من قبل هيئات مركزية. وهم في الواقع مكلفون بوظائف رقابة الدولة على أنشطة التدقيق.
تم تطوير المفهوم الثاني في البلدان الناطقة باللغة الإنجليزية (الولايات المتحدة الأمريكية والمملكة المتحدة) ، حيث يكون نشاط التدقيق في شكل من أشكال التنظيم الذاتي. يركز التدقيق في هذه البلدان بشكل أساسي على احتياجات المساهمين والمستثمرين والدائنين وكيانات الأعمال الأخرى. يتم تنظيم نشاط التدقيق هنا بشكل أساسي من قبل جمعيات التدقيق العام.
في روسيا ، لا يزال نظام التنظيم المعياري لنشاط التدقيق في مهده.
هناك عملية لتحديد حقوق ومسؤوليات الهيئات المنظمة لنشاط التدقيق ، وتحديد دور ووظائف أجهزة الرقابة الحكومية والعامة. من بين مفاهيم وأنظمة التنظيم المعروضة ، نعتقد أن الأنسب هو نظام من أربعة مستويات للتنظيم المعياري لنشاط التدقيق.
يشتمل هذا النظام على 4 مستويات رئيسية مرتبة من الأعلى إلى الأسفل. يحتوي كل مستوى على أنواع معينة من المستندات ، ومجال التنظيم ودرجة تفصيلها.
يتضمن المستوى الأول (الأعلى) قانون التدقيق (التدقيق) ، الذي تم اعتماده في 7 أغسطس 2001. يعد قانون التدقيق في روسيا أحد القوانين التشريعية الرئيسية. يحدد مكان التدقيق في الأنشطة المالية والاقتصادية على أنه عنصر متساو ضروري. هذا مهم بشكل خاص للاتحاد الروسي ، حيث أن السيطرة المالية الحكومية سادت تاريخياً على أنواع أخرى من السيطرة.
الجدول نظام التنظيم المعياري لنشاط التدقيق في الاتحاد الروسي
| مستويات التنظيم | أنواع وأسماء الوثائق التنظيمية | نطاق التنظيم والاستخدام | درجة التفصيل |
| أنا | القانون الاتحادي "بشأن المراجعة" رقم 119-FZ | تحديد مكان وغرض وأهداف الرقابة في النظام المالي والاقتصادي | صدر القانون |
| ثانيًا | القواعد الاتحادية (معايير) المراجعة | تحديد القضايا العامة لتنظيم أنشطة التدقيق ، إلزامية لجميع الكائنات ، ووضع معايير التدقيق ، إلزامية لجميع موضوعات سوق خدمات المراجعة | المعايير الفيدرالية (6 معايير مطورة ومعتمدة). بدلاً من القواعد غير المطورة ، يتم استخدام القواعد (المعايير) الروسية |
| التشريعات واللوائح | وضع أحكام عامة لتنظيم أنشطة المراجعة لمنظمات المراجعة والمراجعين الأفراد | تم تطوير الوثائق التنظيمية في مجال إصدار الشهادات والترخيص لأنشطة التدقيق وما إلى ذلك وفقًا للقانون الاتحادي. | |
| القواعد (المعايير) الداخلية للجمعيات المهنية المعتمدة | تنظيم قضايا محددة لنشاط التدقيق على مستوى النقابات المهنية. | تم تطويره من قبل شركات تدقيق مهنية معتمدة | |
| الوثائق المعيارية للوزارات والدوائر | تنظيم سمات محددة للمراجعة حسب نوعها: عامة ، تأمينية ، مؤسسات استثمارية ، مصرفية | اعتمدت الوزارات والإدارات عددًا من الوثائق حول أنواع التدقيق وتعمل على تطويرها | |
| رابعا | معايير المراجعة الداخلية | عند إجراء التدقيق والخدمات المتعلقة بالتدقيق | تم تطويره من قبل شركات التدقيق والمراجعين الأفراد |
تتضمن وثائق المستوى الثاني التي تنظم التدقيق في الاتحاد الروسي القواعد (المعايير) الفيدرالية. وهي تحدد القضايا العامة لتنظيم نشاط التدقيق ، وهي ملزمة لكيانات السوق. في الوقت الحاضر ، تم تطوير واعتماد ستة معايير فيدرالية من قبل حكومة الاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك ، تنطبق القواعد (المعايير) الروسية للتدقيق.
يغطي المستوى الثالث المعايير الداخلية لجمعيات التدقيق المهنية ، وكذلك لوائح الوزارات والإدارات التي تحدد قواعد تنظيم أنشطة التدقيق وإجراء عمليات التدقيق فيما يتعلق بصناعات ومنظمات معينة وبشأن بعض القضايا المتعلقة بالضرائب والتمويل والمحاسبة و قانون العمل.
المستوى الرابع يشمل المعايير الداخلية للتدقيق ، والتي تم تطويرها من قبل منظمات التدقيق والمراجعين الأفراد بناءً على القواعد الفيدرالية (المعايير) وممارسات التدقيق. محتوى وشكل هذه الوثائق هو من اختصاص شركات التدقيق ومعرفتهم. تحدد هذه المعايير جودة العمل ومكانة شركات التدقيق.
