احتياطيات البنك للخسائر المحتملة. الدورات الدراسية: تكوين احتياطيات للخسائر المحتملة. معلومات جودة خدمة الديون

في النظرية والممارسات المصرفية الحديثة ، تحتل قضايا تكوين احتياطيات البنوك للخسائر المحتملة على القروض مكانًا خاصًا.

وفقًا للتشريعات الحالية ، من أجل ضمان موثوقيتها المالية ، يتعين على مؤسسات الائتمان تكوين احتياطيات لخسائر القروض المحتملة.

احتياطي الخسائر المحتملة على القروض هو احتياطي خاص ، والحاجة إلى تكوينه ترجع إلى مخاطر الائتمان في أنشطة البنوك. يضمن هذا الاحتياطي أن البنك يخلق ظروفًا أكثر استقرارًا للأنشطة المالية ويسمح له بتجنب التقلبات في قيمة أرباح البنوك بسبب شطب خسائر القروض. مصدر مخصص خسائر القروض المحتملة هو الخصومات المنسوبة إلى مصروفات البنك.

يمكن تصنيف الأحكام إلى ثلاث فئات:

• 1. احتياطيات خاصة. وهي تمثل المبالغ المخصصة للقروض الفردية. قبل حدوث الشطب ، غالبًا ما يتم تحويل القرض إلى فئة "غير المدرة للدخل" ، حيث لا يتم الاعتراف بالفائدة المستحقة على هذا القرض كدخل في كشوف الحسابات البنكية. في وقت لاحق ، إذا تدهورت التوقعات ، فسيلزم شطب صحيح.
• 2. الاحتياطيات العامة. هذه احتياطيات لمحفظة القروض بالكامل ، ولا يتم تتبعها في عمليات الإقراض الفردية. يتم تكوين الاحتياطيات العامة للحماية من المخاطر الكامنة الكامنة في محفظة القروض ككل. عادة ما يتم تعريف هذه الاحتياطيات على أنها نسبة مئوية من إجمالي القروض القائمة. يمكن تحديد الاحتياطيات المطلوبة بعد التحليل:
  • - الاحتياطيات الخاصة المتاحة ؛
  • - مبلغ الضمان.
  • - مبالغ القروض التي تم شطبها في السنوات السابقة والتي لم تكن مصحوبة بتكوين احتياطيات ؛
  • - خبرة موظفي نظام المراقبة في تكوين الاحتياطيات اللازمة ؛
  • - تفاصيل محفظة القروض ؛ على سبيل المثال ، إذا كان البنك قد بدأ للتو في بناء محفظة قروض ، فقد يبدأ بمستوى أقل من الاحتياطيات العامة ويزيد النسبة المئوية لهذه الاحتياطيات على مدى عدة سنوات من النشاط التشغيلي ؛
  • - ظروف اقتصادية.
• 3. الاحتياطيات حسب القطاع. وهي تمثل المبلغ المحجوز لجزء من محفظة القروض. الشكل الأكثر شيوعا لمثل هذه الاحتياطيات هو الاحتياطيات الإقليمية لإقراض البلدان الأقل نموا. يتم تعريفها ، مثل الاحتياطيات العامة ، كنسبة مئوية من إجمالي المخاطر التي يتحملها البنك (بعد خصم الاحتياطيات الخاصة ومقدار الضمان المقبول).

يتم تحديد مبلغ المخصصات وفقًا لفئات القروض. على سبيل المثال ، دعونا ننظر في مقدار تراكم احتياطيات Bank CenterCredit JSC (الجدول 14).

الجدول 14- المبلغ المتوقع للمخصصات (الاحتياطيات) حسب تصنيف القروض

أتاحت دراسة المناهج الدولية لتشكيل مخصصات القروض وتقييم ترتيب المخصصات المستخدمة من قبل البنوك الكازاخستانية تحديد عيوب منهجية معينة في الممارسة المحلية. وهي تتمثل في حقيقة أن مخصصات القرض تتشكل فقط عندما تتدهور الجودة الحالية للقرض ، ولا يؤخذ سلوك هذه القروض ، المعروف من التجربة التاريخية وإحصاءات خسائر القروض ، في الاعتبار.

في الوقت نفسه ، كما لوحظ في العديد من الدراسات ، لا تواجه البنوك مشاكل في سداد القروض على الفور ، ولكن مع تأخير زمني معين - كقاعدة عامة ، مع تأخير من 3-4 سنوات. وهذا يعني أنه في الوقت الحالي ، إذا قمنا بتقييم القرض كمعيار في الوقت الحالي ولم نقم بتكوين مخصص لانخفاض قيمته ، فإن هذا لا يعني أن القرض سيكون جيدًا في وقت سداد الدين. وفي هذا الصدد ، فإن تحسين مناهج تكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض يجب أن يتجه نحو تطوير أساليب لتقييم المخاطر الإحصائية وإدماجها في نظام الحجز المستخدم في البنوك التجارية.

لذلك ، فقد اقترحنا نموذجًا لتكوين احتياطيات لخسائر القروض المحتملة ، بناءً على تقييم مشترك للمخاطر وافتراض إنشاء احتياطيات عامة (بناءً على إحصائيات الخسائر) وخاصة (بناءً على الحالة الحالية لقرض مشكلة) . يظهر النموذج المقترح بشكل تخطيطي في الشكل. 12.

يشتمل النموذج على مرحلتين: منح القروض والإقراض. في مرحلة منح القروض ، في تكوين الاحتياطيات ، يتم استخدام طرق تقييم المخاطر الإحصائية ، والتي تجعل من الممكن إغلاق المخاطر الإحصائية للإقراض في النظام المصرفي للدولة ككل. يتم عمل مخصصات عامة لجميع القروض المعيارية التي ليس لها أي علامات تدل على وجود انخفاض في القيمة الفردية ، حيث أن احتمالية خسائر القروض متوقعة بالفعل إحصائيًا. في مرحلة الإقراض ، في لحظة الظهور الحقيقي لحقائق التخلف عن سداد القروض ، بالإضافة إلى الاحتياطيات العامة ، يتم إنشاء احتياطيات خاصة للخسائر المحتملة على القروض.

الشكل 12. نموذج تكوين الاحتياطيات على أساس تقييم مشترك للمخاطر

توضيح مهم هو أنه في المرحلة الأولى ، يتم تحديد معلمات الحجز مركزياً من قبل البنك الوطني لجمهورية كازاخستان. عند هذا المستوى ، يتم تحديد معيار لجميع البنوك وفقًا لمعيار الاستقطاعات من احتياطي القروض الصادرة حديثًا من قبل البنوك ، مما يجعل من الممكن إغلاق الخسائر الإحصائية للإقراض في الدولة ككل. يمكن استخدام مؤشر حصة الديون المتأخرة في محافظ القروض للبنوك في الدولة كمؤشر على الخسائر الإحصائية. على مستوى البنك الوطني ، يتم توزيع معيار موحد للخصم على الاحتياطي بين مجموعات تصنيف المقترضين (بدون مخاطر ، مع مخاطر منخفضة أو متوسطة أو عالية أو عالية) ، مع مراعاة الانتماء الصناعي للمقترض. على وجه الخصوص ، ستشمل فئة المخاطر العالية المقترضين الذين ينتمون إلى الصناعة ذات الخدمة الأسوأ من حيث جودة خدمة الديون ، في حين أن فئة المخاطر الصفرية ستشمل المقترضين من الصناعات ذات أدنى نسبة من حالات التخلف عن السداد على القروض المصرفية.

في مرحلة إصدار القرض ، تقوم البنوك التجارية بتكوين احتياطيات إحصائية عامة بناءً على الاستقطاعات التي وضعها البنك الوطني لكل مجموعة تصنيف للمقترضين. في مرحلة الإقراض ، تقوم البنوك بتقييم الجودة الحالية للقرض ، مع الأخذ في الاعتبار حقائق التأخير في السداد ، وإعادة هيكلة الديون ، وتدهور المركز المالي للمقترض ، والضمانات المتاحة للقرض ، وما إلى ذلك. التي تنفذها البنوك وفقًا للإجراء التنظيمي الحالي. في حالة إظهار تقييم المخاطر الحالي تدهوراً في جودة القرض ، يقوم البنك بتعديل المبلغ الأولي للخصومات للاحتياطي بمقدار الفرق بين الحد الأدنى للاحتياطي الذي تم تكوينه في البداية والاحتياطي المطلوب للإنشاء. على سبيل المثال ، إذا تم إنشاء احتياطي إحصائي عام بنسبة 5٪ عند إصدار قرض له ، ونتيجة لتدهور الجودة الفردية للقرض ، يجب أن تكون قيمة الاحتياطي الخاص 21٪ ، ثم يقوم البنك بإجراء خصومات إضافية على الاحتياطي بمبلغ 16٪ من مبلغ دين القرض المستحق. وبالتالي ، في عملية الإقراض في وقت الظهور الفعلي لحقيقة التخلف عن سداد القروض ، والتي تكتسب في هذا الصدد علامات ضعف فردية ، تصبح الاحتياطيات الإحصائية ، من خلال تعديلات مختلفة ، خاصة.

إن النموذج المقترح لتكوين المخصصات للخسائر المحتملة على القروض بناءً على تقييم مشترك للمخاطر يتكيف مع الظروف الحديثة. تم تطويره مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أن البنك الوطني لجمهورية كازاخستان ، بحكم واجباته الوظيفية ، لديه أكبر قاعدة إحصائية للمعلومات عن حالة مختلف قطاعات الاقتصاد والمخاطر المرتبطة بالإقراض المصرفي. يتيح النموذج المقترح أيضًا ضمان الاتساق في طرق تكوين الاحتياطيات.

في الوقت نفسه ، يعد النموذج واعدًا ، ويمكن أن يبدأ فقط في مرحلة الانتعاش الاقتصادي ، عندما يكون الدخل الحالي للبنوك كافياً لتكوين احتياطيات للقروض ، والخسائر التي ستظهر في الواقع في فترات غير مواتية من الاقتصاد. تطوير.

مخاطر الائتمان هي مخاطر عدم سداد المقترض للمبلغ الأساسي والفائدة أو عدم قدرة الطرف المقابل في معاملة ائتمانية على التصرف وفقًا للالتزامات التي يتحملها.
في حالة عدم دفع الفائدة ، يفقد البنك دخله ، وفي حالة عدم سداد الدين الأساسي ، يقوم البنك بشطب القرض المعدوم كمصروف وبالتالي يتكبد خسارة في هذه المعاملة الائتمانية. طرق حساب احتمال الدخل المتوقع من معاملة ائتمانية معطاة بتفاصيل كافية في الأدبيات الاقتصادية. تتشكل مخاطر الائتمان رياضياً على أنها احتمالية الخسارة ، والتي يتم تحديد قيمتها على أساس البيانات الإحصائية ويمكن حسابها بدقة عالية بما فيه الكفاية. يتم تقييم حجم الخطر وفقًا لمعيارين: متوسط ​​القيمة المتوقعة ونطاق النتائج المحتملة. لتحديد حجم المخاطر ، من الضروري حساب النتائج المحتملة لمعاملة الائتمان واحتمالية حدوثها (بناءً على البيانات الإحصائية).
بالطبع ، من الممكن أيضًا وجود خيارات "وسيطة" أخرى ، على سبيل المثال ، السداد الجزئي لرأس المال والفائدة في مجموعاتها المختلفة. معرفة توزيع احتمالات النتائج المختلفة لمعاملة ائتمانية ، يتم تحديد الدخل المتوقع ، والانحراف المعياري للدخل عن المتوسط ​​واحتمال الدخل المتوقع.
هناك الطرق التالية لتقليل مخاطر الائتمان:
- تنويع محفظة القروض ؛
- التحليل الأولي للجدارة الائتمانية والملاءة للمقترض ؛
- تطبيق طرق ضمان سداد القرض (رهن ، كفالات ، ضمانات ، تنازل ، تأمين) ؛
- تكوين احتياطيات لتغطية الخسائر المحتملة على القروض.
يعد الحد من مخاطر الائتمان من أهم مهام إدارة محفظة قروض البنك. يمكن استخلاص استنتاج حول مدى إلحاح مشكلة مخاطر الائتمان من خلال مقارنة البيانات الخاصة بالقروض المتأخرة لأكبر عشرة بنوك روسية (مثال على هذه البنوك اعتبارًا من 1 يناير 1992).
تعليمات البنك المركزي الروسي رقم 62-أ بتاريخ 30 يونيو 1997 "حول إجراءات تكوين واستخدام الاحتياطي لخسائر القروض المحتملة" تحدد أيضًا طرق تقييم مخاطر الائتمان.
مخصص الخسارة المحتملة (LOI) - احتياطي خاص ، الحاجة إلى تكوينه بسبب مخاطر الائتمان في أنشطة البنوك. إنه يوفر للبنوك خلق بيئة مالية أكثر استقرارًا ويسمح لها بتجنب التقلبات في قيمة أرباح البنوك بسبب شطب خسائر القروض.
مصدر تكوين RVPS هو الخصومات المنسوبة إلى نفقات البنك.
الغرض من RVPS هو تغطية القروض القائمة من قبل العملاء (البنوك) على الدين الرئيسي. يستخدم هذا الاحتياطي لشطب الخسائر على القروض المصرفية غير القابلة للاسترداد. يتم الاعتراف بدين القرض على أنه غير حقيقي للتحصيل ، حيث تكون الإجراءات المتخذة للتحصيل كاملة (بما في ذلك بيع الرهن) وتشير إلى استحالة اتخاذ مزيد من الإجراءات لإعادة القرض.
تنقسم القروض إلى أربع مجموعات حسب حجم مخاطر الائتمان:
المجموعة الأولى - المعيار (قروض خالية من المخاطر عملياً) ؛
المجموعة الثانية - قروض غير قياسية (مخاطر معتدلة من التخلف عن السداد) ؛
المجموعة الثالثة - القروض المشكوك في تحصيلها (مستوى عالي من المخاطر) ؛
المجموعة الرابعة - القروض المعدومة (لا يوجد عمليا أي احتمال للسداد ، يمثل القرض الخسائر الفعلية للبنك).
عند تصنيف القروض ، يفضل المبالغة في تقدير المخاطر المتصورة بدلاً من التقليل من شأنها.
يتم تقييم مخاطر الائتمان من قبل البنوك لجميع القروض وجميع ديون العملاء التي تعادل قرضًا ، سواء بالروبل الروسي أو بالعملة الأجنبية ، وهي:
- لجميع القروض المقدمة ، بما في ذلك القروض بين البنوك (الودائع) ؛
- على السندات الإذنية التي يشتريها البنك ؛
- بالنسبة للمبالغ التي لم يتم تحصيلها بموجب ضمانات بنكية ؛
- للعمليات المنفذة وفقًا لاتفاقية تمويل مقابل التنازل عن مطالبة نقدية (التخصيم).
يتم تصنيف القروض من قبل البنك بشكل مستقل أو من قبل هيئة تدقيق (على أساس اتفاقية) في عملية تحليل جودة أصول البنك. يتم تصنيف القروض الصادرة وتقييم مخاطر الائتمان على أساس متكامل ، اعتمادًا على الوضع المالي للمقترض ، ويتم تقييمه باستخدام الأساليب المستخدمة في الممارسات المحلية والدولية ، وقدرة المقترض على سداد أصل القرض والفائدة عليه. تُفهم الفائدة على أنها فائدة أو عمولة أو مدفوعات أخرى للمقترض لصالح البنك المنصوص عليها في اتفاقية القرض.
يتم إجراء تقييم المخاطر بالتزامن مع تقديم القرض (مع الأخذ في الاعتبار كمبيالة ، ووقوع دين يعادل قرض) ، وبعد ذلك - عند تغيير المعايير المستخدمة كمعايير تصنيف.
يتم تحديد مجموعة المخاطر بناءً على معيارين للتقييم:
- ضمان القرض ؛
- طبيعة أداء المقترض لشروط اتفاقية القرض.
يُفهم الضمانات على أنها تعهد ، تتحدد جودته بالقيمة الحقيقية (السوقية) للبنود المرهونة ودرجة السيولة فيها. عند تحديد القيمة السوقية للرهن ، تؤخذ في الاعتبار الحالة الفعلية والمستقبلية لظروف السوق حسب أنواع الممتلكات المرهونة ، وكذلك البيانات المرجعية على مستوى السعر.
وفقًا لنوعية الضمان ، يتم تمييز مجموعات القروض التالية:
- مضمون
- غير مؤمَّن بشكل كافٍ ؛
- غير مضمون.
القرض المضمون هو قرض مضمون برهن عندما يفي التعهد بالمتطلبات التالية في نفس الوقت:
- أن تكون قيمتها الحقيقية (السوقية) كافية لتعويض البنك عن المبلغ الأصلي للدين على القرض ، وجميع الفوائد وفقًا للاتفاقية ، فضلاً عن التكاليف المحتملة المرتبطة بتنفيذ حقوق الضمان ؛
- يتم إعداد جميع الوثائق القانونية المتعلقة بحقوق الرهن للبنك بحيث لا يتجاوز الوقت المطلوب لبيع الرهن 150 يومًا من اليوم الذي تصبح فيه ممارسة حقوق الرهن ضرورية للبنك . تنشأ هذه الحاجة في موعد لا يتجاوز اليوم الثلاثين من التأخير من قبل المقترض للمدفوعات المنتظمة للبنك على الدين الرئيسي أو الفائدة.
تشمل فئة القروض المضمونة أيضًا القروض الصادرة بضمان حكومة الاتحاد الروسي ، أو الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو بموجب ضمان بنك روسيا ، وضمان المكاتب التمثيلية وضمانات البنوك المركزية لبلدان الاتحاد الروسي. منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) ، وكذلك السندات الإذنية المتقدمة هذه البنوك.
قرض غير مضمون بضمان لا يفي بواحد على الأقل من متطلبات الضمان للحصول على قرض مضمون.
تشمل فئة غير المضمونة بشكل كافٍ أيضًا القروض الصادرة مقابل ضمان بنكي من البنوك في دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، والسندات الإذنية المقدمة من هذه البنوك.
قرض غير مضمون غير مضمون أو مضمون بضمانات لا تفي بالمتطلبات المذكورة أعلاه.
من الضروري مراعاة أن القيمة السوقية للممتلكات المرهونة قد تنخفض. لذلك ، يجب أن تكون قيمة الضمان أعلى من القرض المطلوب.
القروض الحالية هي قروض لا يوجد لها دين متأخر عند سداد الدين الرئيسي ولم يتم إبرام اتفاقيات تمديد إضافية. يتم حساب مدة التأخير في سداد أصل الدين أو مدفوعات الفائدة بالأيام التقويمية.
عند تنظيم مبلغ المخصص الذي تم إنشاؤه للخسائر المحتملة على القروض ، يجب على المرء الالتزام بالقاعدة: في حالة منح المقترض قروضًا بموجب عدة اتفاقيات قروض ، يُنسب كل الدين المخصص لهذا المقترض إلى مجموعة المخاطر القصوى المخصصة لأحد القروض المقدمة.
عندما يسدد المقترض قرضًا كان يُنسب سابقًا إلى مجموعة المخاطر القصوى لهذا المقترض ، يتم تصنيف القرض القائم للمقترض مرة أخرى ويتم تحديد المبلغ المقابل لمخصص خسائر القرض المحتملة.
في حالة عدم سداد الديون ، تلتزم البنوك بما يلي:
- في نهاية يوم العمل ، الذي يكون تاريخه هو تاريخ سداد الدين الأساسي ، الذي تم تحديده بموجب الاتفاقية أو أي مستند آخر ، تحويل أرصدة دين العميل في جزء الدين الأساسي إلى حسابات المتأخرة دين؛
- في نهاية يوم العمل ، الذي يكون تاريخه هو تاريخ سداد الفائدة على القرض على حساب قرض جديد ممنوح له من قبل البنك المقرض الأساسي أو بنك مرتبط به ، هذا القرض الصادر حديثًا هو تصنف على أنها سيئة.
في حالة السداد المرحلي للديون ، يتم إجراء تقييم مخاطر الائتمان لديون القرض بالكامل على أساس الحد الأقصى لعدد الأيام التي مرت بعد تاريخ استحقاق جميع المدفوعات المنتظمة (للمبلغ الأساسي أو الفائدة). بغض النظر عن طريقة سداد الديون ، يتم إنشاء احتياطي لكامل مبلغ الدين الرئيسي.
يتم تكوين مخصص خسائر القروض المحتملة (RVL) في وقت إصدار قرض بعملة الاتحاد الروسي - بالروبل. يجب تحديث (تعديل) المبلغ الإجمالي للاحتياطي (أرصدة الحسابات لتسجيل احتياطي الخسائر المحتملة على القروض) على أساس شهري اعتمادًا على مبلغ دين القرض الفعلي ، بما في ذلك مراعاة التغيير في المبلغ من الدين الرئيسي عندما يتغير سعر صرف الروبل فيما يتعلق بالعملات الأجنبية في تاريخ التنظيم ، ومن مجموعة المخاطر التي يُنسب إليها هذا القرض أو ذاك (كمبيالة مسجلة من قبل البنك).
ينطبق الإجراء المحدد لشطب ديون الميزانية العمومية للبنك على جميع أنواع القروض والديون الأخرى للعملاء ، والتي تعادل القرض ، والتي تم إنشاء احتياطيات لها ، بغض النظر عن مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لهذه القروض.
يتم استخدام RVPS فقط لتغطية القروض المستحقة على الدين الرئيسي من قبل العملاء (البنوك) ، وعلى السندات الإذنية - لمبلغ السندات الإذنية مطروحًا منها نسبة الخصم.
يتم شطب الديون غير القابلة للتحصيل أو غير القابلة للتحصيل من الميزانية العمومية للبنك على حساب الاحتياطي لخسائر القروض المحتملة. يتم اتخاذ القرار من قبل مجلس الإدارة أو مجلس الإشراف على البنك.
يتم سداد الخسائر المستلمة في السنة المشمولة بالتقرير وفقًا للإجراء الذي وضعه البنك المركزي لروسيا.
يمكن أن تكون أسباب شطب دين القرض:
- تحديد قاضي الشعب بشأن إنهاء إجراءات التنفيذ لتحصيل الديون من المدين (الضامن أو الكفيل) لصالح الدائن ؛
- قرار المنفذ بشأن عودة الوثيقة التنفيذية ؛
- قرارات محكمة التحكيم بشأن التصفية الإجبارية للمشروع المدين (الاعتراف بالمشروع على أنه معسر ، أي مفلس) ، وكذلك في حالة التصفية الطوعية للمشروع المدين. على أي حال ، من الضروري أن يؤكد البنك الدائن مشاركته في إجراءات الإفلاس ، وكذلك عدم قدرته على تلبية مطالباته على حساب حوزة المدين المفلس ؛
- قرار محكمة بالاعتراف بالمدين كمفقود ؛
- حكم قضائي بإعلان وفاة المواطن ؛
- مستندات أخرى تؤكد استحالة سداد المدين للقروض المتأخرة ، المنصوص عليها في التشريع الحالي.
لا يعتبر شطب دين القرض من الميزانية العمومية للبنك بسبب إفلاس المدين بمثابة إلغاء لدين القرض. يظهر الدين المشطوب من الميزانية في الميزانية العمومية لمدة خمس سنوات على الأقل من تاريخ شطبها ؛ تم إنشاء هذا الإجراء لرصد إمكانية استردادها في حالة حدوث تغيير في وضع ملكية المدين ، وإلغاء القرارات (الأحكام) الصادرة سابقًا عن السلطات القضائية ، والكشف عن مكان إقامة المواطن المعترف به كمفقود أو ميتًا ، اعترافًا بإفلاس مؤسسة ما على أنها وهمية ، وما إلى ذلك.
يحق للبنك المركزي الروسي ، من أجل ممارسة الإشراف الإلزامي ، بما في ذلك بناءً على نتائج التدقيق ، تقديم طلب إلى البنك لإعادة تقييم ديون القرض ، إذا كان ذلك ناتجًا عن نتائج تقييم محفظة قروض البنك. بناءً على نتائج التقييم ، قد يُطلب من البنك أن يقوم بالإضافة إلى ذلك بتكوين مخصص لديون القرض ، وخفض مبلغ المخصص الذي تم إنشاؤه بالفعل.
إذا كشفت السلطات الإشرافية للبنك المركزي لروسيا عن تقصير غير مبرر من قبل المؤسسات الائتمانية لجودة محفظة القروض وانخفاض في القاعدة الضريبية نتيجة لذلك ، فإن البنك المركزي ملزم بتقديم مطلب لإعادة تقييم جودة الأصول تعديل احتساب احتياطي الخسائر المحتملة على القروض والتحويلات الإضافية للأموال إلى الموازنة.

يُطلب من المؤسسات المصرفية إنشاء احتياطيات للتعويض عن التعبير النقدي عن مخاطر الأنشطة. أحد المخاطر الرئيسية هو احتمال التخلف عن سداد القروض الصادرة. من أجل التحويل المتساوي للخسائر المالية المحتملة إلى نتائج العمل ، من الضروري تكوين احتياطي لخسائر القروض. يتم تشكيلها بمبلغ محسوب على أساس معايير البنك المركزي للاتحاد الروسي.

مخصص خسائر القروض المحتملة

يتم إنشاء الاحتياطي لتخفيف الأثر السلبي للحالات مع انخفاض قيمة القروض الصادرة. يمكن أن يحدث هذا تحت تأثير العوامل الخارجية وبسبب عدم عودة المدين للمال. بفضل الاحتياطي ، يتم منع التقلبات الكبيرة في الربحية. يتم تكوين الصندوق الاحتياطي من خلال الاستقطاعات المنتظمة ، والتي يتم تسجيلها كجزء من النفقات. يندرج تنظيم قضايا حجز الأموال للتخلف المحتمل عن سداد القروض ضمن نطاق لائحة البنك المركزي بتاريخ 28 يونيو 2017 تحت رقم 590-P.

مهم!يتم تقييم القروض الصادرة وتوزيعها حسب فئة الجودة من قبل البنوك بشكل مستقل. يتم تحديد مقدار الخسائر المحتملة المتعهد بها في الاحتياطي بمقدار الاستهلاك المحتمل لموارد الائتمان.

مبلغ الخسائر المحتملة يساوي الفرق بين القيمة الدفترية للقرض (رصيد الدين القائم) والقيمة العادلة. يمكن إنشاء المخصصات بشكل منفصل لكل قرض أو فيما يتعلق بمجموعة من التزامات القروض المتجانسة. يتم تقييم القرض حسب مستوى جودته بانتظام منذ لحظة إصدار أموال القرض للعميل.

تذكر! في دور معايير التقييم للقروض ، يتم استخدام شروط مثل الوضع المالي للمدين وديناميات تغييره ، والضمير الذي أظهره المقترض في أداء الالتزامات لسداد القرض.

تكوين الاحتياطي

عند حساب المبلغ الإجمالي للأموال الاحتياطية ، تأخذ المؤسسات المصرفية في الاعتبار فئات القروض. وفقًا لمعايير الجودة للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، هناك خمسة منهم:

1. بالنسبة للفئة الأولى من القروض ، المخصصات تساوي 0٪. هذه قروض قياسية مصنفة على أنها أعلى فئة جودة. لا توجد مخاطر ائتمانية واضحة مرتبطة بهم.
2. وتتميز المجموعة الثانية بالاعتماد المنتظم للصندوق الاحتياطي بنسبة تصل إلى 20٪ من المبالغ المستحقة للبنك. هذه التزامات ائتمانية غير قياسية للعملاء ، والتي تم تخصيص مستوى معتدل من مخاطر انخفاض القيمة لها.
3. بالنسبة لديون الفئة الثالثة ، تبلغ الاستقطاعات 21-50٪ من حجم هذه القروض. هذه محفظة مكونة من ديون مشكوك في تحصيلها. احتمالية حدوث أضرار مادية أثناء صيانتها عالية.
4. المجموعة الرابعة وتشمل الديون المشكوك في عائدها. بالنسبة لهم ، يتم إنشاء احتياطيات بمبلغ 51-100 ٪. تنطوي هذه القروض المتعثرة على مخاطر عالية للتخلف عن السداد أو التأخير في السداد.
5. تتكون الفئة الخامسة من الديون المعدومة ، والتي تكون المخصصات لها مساوية لمبلغ أموال الائتمان.

ملاحظة! يعتمد مبلغ الاحتياطي بشكل مباشر على جودة القروض.

يوصي البنك المركزي باعتبار القروض من فئات 2-5 كمصادر للمخاطر. يطلق عليهم مخفضة جزئيًا أو كليًا. يتم إيداع موارد الأموال الاحتياطية في حساب مفتوح بدون فوائد. هذا الحساب بدون فوائد ، والغرض منه هو تجميع الأموال وضمان سلامتها.

يتم تكوين الصناديق الاحتياطية بالعملة الوطنية. يجب تطبيق نظام الاحتياطي من قبل جميع البنوك التي تصدر القروض (بغض النظر عن عملة القرض). عند تنفيذ استقطاعات الضمان ، يوصى بالتصنيف الأولي للقروض وتشكيل محافظ قروض متجانسة منها. يتم توزيع القروض على المحافظ وفق عدة معايير:

• تظهر ديون الأفراد والكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية بشكل منفصل ؛
• تنقسم القروض إلى مجموعات مضمونة وغير مضمونة ؛
• يتم تقسيم إضافي حسب درجة انضباط المدينين.

يتم إصدار حكم القيمة المهنية على أساس التدابير الخاصة بتحليل شامل لأنشطة المدين ووضعه المالي. يجب أن تحتوي النتائج الرسمية على معلومات:

• حول المستوى الحالي لمخاطر إفلاس العميل ؛
• حول الإجراءات التحليلية المنفذة والمنهجية المطبقة ؛
• لتقييم جودة خدمة القرض ؛
• بيانات الاحتياطي المحسوب لدين معين.

بالنسبة للكيانات القانونية ، تعمل الوثائق المحاسبية والإقرارات الضريبية والتقارير ومحتوى النماذج الإحصائية كمصدر للمعلومات لتحليل الملاءة.

ملاحظة!يجب توضيح إجراءات تكوين الصندوق الاحتياطي ومنهجية تقييم ملاءة المقترضين في المستندات الداخلية للبنك.

المحاسبة والمحاسبة الضريبية

في الحالات التي تبين فيها أن القيمة المقدرة للصندوق الاحتياطي أقل من مبلغ الاستقطاعات التي تم إجراؤها بالفعل للاحتياطي ، يتم تخصيص الفرق في القيم وتحويله إلى بنود الدخل للنشاط. خلال العملية التالية لتقييم مستوى مخاطر القرض ، يمكن تغيير فئة القرض. في هذه الحالة ، يتم إعادة تصنيف الدين. وهو أساس الاستحقاق الإضافي للاحتياطي أو تقليل حجمه. طريقة بديلة هي شطب المبلغ الكامل للصندوق الاحتياطي لدين معين لدخل البنك وتشكيل احتياطي مضمون من المال في الحجم المحدث.

لمعلوماتك! يجب تحديد طريقة عكس التعديلات في مقدار الاحتياطيات من خلال الوثائق المحلية للمؤسسة المالية.

في نماذج التقارير ، يجب أن تفصح الهياكل المصرفية عن معلومات حول القروض الجديدة الصادرة ، وحقائق شطب الديون المعدومة ، ومستوى سداد الالتزامات الحالية من قبل العملاء ، وحالات إعادة تصنيف القروض. يتم تحديد حجم الأموال الاحتياطية ككل للبنك ، بما في ذلك موارد أقسام الفرع.

يتم عرض المعلومات حول احتياطيات القروض في المحاسبة وفقًا للقواعد المعتمدة من قبل اللائحة المؤرخة 27 فبراير 2017 تحت رقم 579-P. يوفر دليل الحسابات العديد من الحسابات الفرعية لتنظيم البيانات الخاصة بالأموال الاحتياطية. تؤدي الحركة على هذه الحسابات إلى تعقيد عمليات الاستحقاق وزيادة الاحتياطيات واستعادة المبالغ المودعة سابقًا فيها مع الإسناد لاحقًا إلى بنود الدخل.

يتم تصنيف الحسابات التي يتم فيها تنظيم البيانات الخاصة باحتياطيات خسائر القروض المحتملة على أنها حسابات سلبية. يتم عرض عملية تكوين الاحتياطي باستخدام معدل دوران الائتمان ، حيث تظهر حركة الخصم انخفاضًا في الصندوق الذي تم إنشاؤه بسبب إعادة تقييم جودة القروض أو شطب الديون المعدومة. بمساعدة المحاسبة التحليلية ، تنشئ البنوك قاعدة معلومات عن الاحتياطيات التي تشكلت في سياق كل عميل ومقسمة إلى اتفاقيات أو محافظ التزامات متجانسة.

فن. ينظم 297.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قضايا المحاسبة الضريبية لهذا النوع من احتياطيات الهياكل الائتمانية. يتم تسجيل الخصومات التي تم إجراؤها في نفقات المنظمة. يتم الاعتراف بهذه التكاليف كجزء. بعد شطب الديون المعدومة المعترف بها من الميزانية العمومية ، تتوقف الفائدة على القرض عن التراكم. إذا لم يستخدم البنك مبلغ الأموال المحجوزة في نهاية الفترة الضريبية بالكامل ، فسيتم ترحيل الرصيد إلى العام التالي. يجب تعديل حجم الاحتياطي الجديد لأرصدة السنوات السابقة ، والتي يمكن إدراجها في الصناديق الاحتياطية الحالية.

الأسلاك النموذجية

ينعكس تكوين الاحتياطي في المراسلات مع الخصم من حساب المصاريف وإيداع الحساب الفرعي المخصص للصناديق الاحتياطية:

• D70606 - K32015 (32115 ، 32505 ، 32211 ، إلخ.)- عند تخصيص الموارد للخسائر المحتملة على القروض الممنوحة لمؤسسات ائتمانية أخرى ؛
• D70606 - K44115- احتياطي للقروض الممنوحة للهيئات الحكومية والصناديق خارج الميزانية ؛
• D70606 - K45215- إنشاء احتياطي لقروض الكيانات القانونية ؛
• D70606 - K45415- المخصصات لتغطية الخسائر المحتملة بسبب انخفاض قيمة القروض الصادرة عن رواد الأعمال الأفراد ؛
• D70606 - K45515- حجز الأموال لالتزامات العملاء من فئة الأفراد.

شريطة أن يتم سداد القرض من قبل المدين ، تفقد الموارد الاحتياطية أهميتها. يجب استردادها للحصول على الدخل. يتم ذلك عن طريق الترحيل بين الخصم من الحساب الفرعي للاحتياطي وائتمان الحساب 70601.

مواد من الموقع

الاحتياطيات المصرفية المطلوبة

متطلبات احتياطيةفيما يتعلق بالتزامات البنوك التجارية ، يتم استخدامها لتنظيم السيولة الإجمالية للنظام المصرفي وهي واحدة من الأدوات الرئيسية للتنظيم النقدي.
تمثل الاحتياطيات المطلوبة للبنك جزءًا من موارد الائتمان المحتفظ بها في حساب بدون فوائد مفتوح لدى البنك المركزي. تلتزم مؤسسة الائتمان بإنشاء هذه الأموال الاحتياطية لضمان الموثوقية المالية.
تعد سياسة الاحتياطي جزءًا من السياسة النقدية للبنك المركزي ، والتي تم إنشاؤها للتحكم في المجاميع النقدية عن طريق تقليل مضاعف الأموال والحفاظ على عرض النقود عند مستوى معين في التداول.

جوهر متطلبات الاحتياطي المصرفي

وفقًا للقانون ، تلتزم المؤسسة المصرفية بتصنيف الأصول ، وإبراز الديون المشكوك في تحصيلها والديون المعدومة ، وإنشاء احتياطيات بالطريقة التي يحددها البنك المركزي لتغطية الخسائر المحتملة ، والخسائر المحتملة على القروض ، والعملات الأجنبية ، والفوائد والمخاطر المالية الأخرى وضمان عودة الودائع.
ينشأ الالتزام بالوفاء بمتطلبات الاحتياطي من لحظة الحصول على ترخيص بالحق في تنفيذ العمليات المصرفية.

أنواع احتياطيات البنوك

الاحتياطيات المصرفية المطلوبة- أداة للتحكم في الأموال عن طريق الحد من تراكم الأموال من قبل البنوك التجارية. تم إنشاء آلية مماثلة من أجل الحد من فرص الإقراض للمؤسسات المالية.
يتم الاحتفاظ بالاحتياطيات المطلوبة للبنك في البنك المركزي كصندوق مالي ضمان ، مما يضمن الوفاء الموثوق به لالتزاماته تجاه العملاء. لا يمكن استخدام هذه الأصول عالية السيولة في حالة الظروف غير المواتية للبنك.
صندوق احتياطي البنك- جزء من رأس المال يتكون من الزيادة في صافي الأصول. يعمل الصندوق الاحتياطي على تغطية خسائر البنك الناشئة عن أنشطته ، بالإضافة إلى زيادة رأس المال المصرح به. في نهاية العام ، يمكن للبنك تقديم مساهمات في صندوق الاحتياطي فقط إذا كان هناك ربح.
مخصصات الخسائر المحتملة
يتم تكوين احتياطي بنكي من أجل تجنب المخاطر التالية:

• عدم وفاء الأطراف المقابلة للبنك بالالتزامات المتعلقة بالعمليات أو المعاملات المبرمة ؛
• انخفاض في قيمة أصول البنك ؛
• زيادة حجم مطلوبات / مصاريف البنك مقارنة بالفترات السابقة.

مخصص خسائر القروض المحتملة
يتم تكوين الاحتياطي في حالة انخفاض قيمة القرض بسبب تخلف المقترض عن الالتزامات المالية أو وجود تهديد حقيقي بمثل هذا التخلف عن السداد. يتم تكوين المخصص لمعاملة محددة أو لمجموعة قروض لها خصائص مماثلة لمخاطر الائتمان (محفظة القروض). انظر أدناه للحصول على التفاصيل.
احتياطيات البنوك الأخرى
بالإضافة إلى الاحتياطيات الرئيسية للبنك ، هناك أخرى لمنع الخسائر المحتملة على الأصول الأخرى:

احتياطي البنك لموجودات الميزانية العمومية التي يوجد بها خطر خسارة ؛

احتياطي الأدوات المنعكسة في الحسابات خارج الميزانية العمومية ؛

احتياطي للمعاملات الآجلة ؛

احتياطي البنك للخسائر الأخرى.

في الواقع ، من بين جميع احتياطيات البنوك المدرجة ، فإن الصندوق الاحتياطي هو الوحيد الفعال - بسبب هذا الصندوق ، يمكن للبنك التأثير على نفقاته. الزيادة في جميع الاحتياطيات الأخرى لا تؤثر على الاستقرار المالي ، مما يعني أنها ليست فعالة.

مخصصات خسائر القروض المحتملة

مخصصات خسائر القروض المحتملة- صندوق نقدي يشكله بنك تجاري لتغطية مخاطر العمليات النشطة ، ولا سيما المعاملات الائتمانية. تعني المخاطر المحتملة انخفاض قيمة القرض بسبب التخلف عن السداد أو الأداء غير السليم من قبل المقترض لالتزاماته.
يوفر تكوين الاحتياطي للبنك بيئة مالية أكثر استقرارًا ويسمح له بتجنب التقلبات في مبلغ الربح المرتبط بشطب خسائر القروض. تتكون مخصصات خسائر القروض من الاقتطاعات من المصروفات.

تعريف القروض

لا تعني القروض عمليات الإقراض فحسب ، بل تعني أيضًا المعاملات التالية مع الأدوات المالية ، والتي تنشأ عنها المطالبات النقدية:

• القروض الممنوحة ، بما في ذلك القروض بين البنوك ، والأموال الأخرى الموضوعة ، بما في ذلك المطالبات لتلقي (إعادة) سندات الدين المقدمة بموجب اتفاقية قرض.
• المبالغ المدفوعة من قبل مؤسسة ائتمانية بموجب ضمانات بنكية ، ولكن لم يتم تحصيلها.
• المطالبات النقدية لعمليات التخصيم.
• حقوق المطالبة المكتسبة بموجب الصفقة (التنازل عن المطالبة).
• متطلبات الرهون العقارية المكتسبة.
• مطالبات بنكية عن معاملات مع أصول مالية مؤجلة الدفع.
• متطلبات دافعي خطابات الاعتماد المدفوعة.
• متطلبات مؤسسة الائتمان كمؤجر لعمليات التأجير التمويلي (التأجير).

الإجراء الخاص بإنشاء مخصص لخسائر القروض المحتملة

هذا إعداد لمقال موسوعي حول هذا الموضوع. يمكنك المساهمة في تطوير المشروع من خلال تحسين وتكملة نص المطبوع بما يتوافق مع قواعد المشروع. يمكنك العثور على دليل المستخدم

المؤسسة التعليمية الحكومية للتعليم المهني العالي

جامعة موسكو

الاقتصاد والإحصاءات والمعلومات

عمل الدورة

حول موضوع: "تكوين احتياطيات للخسائر المحتملة"

حسب التخصص: "الإدارة المالية في مؤسسات الائتمان"

أنجز الطالب غرام. FC 12 - 98

سافينا الفيرا إي.

مقدمة ……………………………………………………………………………………… ... 3

الفصل الأول: الجوانب النظرية لتكوين الاحتياطيات من أجل الخسائر المحتملة ………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………… ... 5

1.1 الأساس القانوني لتكوين احتياطي للخسائر المحتملة ……………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… .5

1.2 متطلبات الاحتياطي ………………………………………………… .. 8.

1.3 استخدام نسبة متطلبات الاحتياطي من قبل البنك المركزي …………………………………………………………… .. 11 الفصل الثاني. محاسبة الاحتياطيات للخسائر المحتملة ........... …………… …………………… 142.1 إجراءات ومبادئ تكوين المخصصات للخسائر المحتملة على القروض ……………………………………………………………………… … .... 14 2.2 المحاسبة عن تكوين واستخدام المخصصات للخسائر المحتملة على القروض .......................................................................... …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………… .. 17 الفصل الثالث: تحليل تكوين المخصصات للخسائر المحتملة على القروض من قبل البنوك في عام 2010 …………………………………………………… ……………… .. 22 استنتاج ………………………………………………………………………………………………………………… .25 قائمة بالأدبيات المستخدمة والمصادر الأخرى ……… ……………… .. 26

مقدمة

ترجع أهمية موضوع عمل الدورة إلى حقيقة أن البنوك هي منظمة للمخاطر النظامية وأن أحد المخاطر المتنوعة الكامنة في العمل المصرفي هي مخاطر الائتمان.

تشمل طرق الحفاظ على أصول البنوك والتشغيل المستقر للنظام المصرفي ككل إجراء تقييم حقيقي من قبل البنوك لمخاطر الائتمان الخاصة بها وتكوين احتياطي خاص للخسائر المحتملة لها. تم استخدام نظام تكوين احتياطي للخسائر المحتملة على القروض في الممارسة المصرفية المحلية منذ 1 يناير 1995 ، وكما أظهر الواقع ، يبرر نفسه ، مما يساعد على تقليل مخاطر الاستثمارات الائتمانية ، وزيادة السيولة في البنوك الاستقرار والموثوقية.

يتم تكوين هذا الاحتياطي من قبل البنك عندما ينخفض ​​قيمة القرض ، أي عندما تضيع قيمة القرض عندما يتخلف المقترض عن سداد قرضه للبنك ، أو عندما يكون هناك مثل هذا التهديد.

عندما يصدر البنك قرضًا ، هناك دائمًا خطر عدم إعادته ، نظرًا لأن البنك ليس لديه ثقة كاملة في إعادة الأموال عند إبرام هذه المعاملة. لذلك ، عندما يتم تكوين هذا الاحتياطي ، يتم وضع مخاطر عدم العائد ، ويسمى أيضًا "مخاطر الائتمان". يوفر هذا الاحتياطي ظروفًا أكثر هدوءًا واستقرارًا لتشغيله ، حيث يساعد الاحتياطي في تجنب التقلبات في الربح عند شطب الخسائر. يتكون الاحتياطي على شكل خصم من قبل البنك ، وهذه الأموال مرتبطة بمصروفات البنك. في الوقت نفسه ، في المحاسبة ، ينعكس ملء الاحتياطي في شكل مصروفات ، وعندما يتم استخدام الاحتياطي ، ينعكس عائد الأموال كدخل.

إذا كان للقرض خصائص فردية ، أو إهلاك أو أكثر من محفظة قروض متجانسة ، فسيتم عمل مخصص.

يتم تعديل مبلغ المخصص كل يوم وفقًا للتغيرات في الجودة ، وكذلك حجم محفظة القروض. لكن تعريف معدل الاحتياطي يتم تنفيذه من قبل البنك عادة مرة واحدة كل ثلاثة أشهر.

أهداف هذا المقرر الدراسي هي: النظر في الجوانب النظرية لتكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة. التعرف على الإطار التنظيمي لتكوين احتياطي للخسائر المحتملة ؛ دراسة المحاسبة عن تكوين واستخدام الاحتياطي ؛ لتحليل تكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض من قبل البنوك.عند كتابة عمل الدورة ، تم استخدام أعمال المؤلفين المحليين والوثائق التنظيمية والموارد الإلكترونية.

الفصل 1. الجوانب النظرية لتكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة

1.1 الأساس القانوني لتكوين مخصص للخسائر المحتملة

الوثيقة الرئيسية التي تحكم الإجراء العام لإنشاء احتياطي للخسائر المحتملة هي لائحة بنك روسيا رقم 283-P بتاريخ 20.03.2006 "بشأن إجراءات تكوين احتياطيات الخسائر المحتملة من قبل مؤسسات الائتمان".

عند تكوين الاحتياطي ، من الضروري الانطلاق من مبدأ أولوية المحتوى الاقتصادي للعمليات (المعاملات) على شكلها القانوني. يتكون الاحتياطي بعملة الاتحاد الروسي. ويتم حساب الاحتياطي في وفقًا للائحة بنك روسيا المؤرخة 26 مارس 2007 رقم 302-P "بشأن قواعد الاحتفاظ بالمحاسبة في المؤسسات الائتمانية الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي". يتم تحديد مبلغ الاحتياطي المقدر والاحتياطي ككل بالنسبة للمؤسسة الائتمانية ، بغض النظر عن انعكاس الاحتياطيات على الميزانيات العمومية لفروعها. لغرض تحديد حجم الاحتياطي ، تم تصنيف عناصر قاعدة الاحتياطي المقدرة على أساس الحكم المهني في واحدة من خمس فئات للجودة (الجدول 1).

الجدول 1 - تصنيف عناصر أساس احتساب الاحتياطي حسب فئات الجودة

	عوامل	حجم الاحتياطي المقدر كنسبة مئوية من قيمة عنصر أساس الاحتساب
	لم يكشف تحليل أنشطة الطرف المقابل و (أو) أداء السوق (الأسواق) عن تهديد حقيقي ومحتمل بالخسائر وهناك سبب للاعتقاد بأن الطرف المقابل سيفي بالتزاماته بشكل كامل وفي الوقت المناسب	0
	إن تحليل أنشطة الطرف المقابل و (أو) أداء السوق (الأسواق) يجعل من الممكن التأكد من وجود تهديد محتمل معتدل بالخسائر (على سبيل المثال ، أصبحت مؤسسة الائتمان على دراية بوجود أوجه قصور في أنشطة الطرف المقابل في الإدارة أو نظام الرقابة الداخلية أو الجوانب السلبية الأخرى و (أو) توقع حدوث تطور غير موات للوضع في الأسواق التي يعمل فيها الطرف المقابل) ؛	من 1 إلى 20٪
	كشف تحليل أنشطة الطرف المقابل و (أو) أداء السوق (الأسواق) عن وجود تهديد حقيقي محتمل أو معتدل بالخسائر (على سبيل المثال ، حالة الأزمة في الأسواق أو تدهور الوضع المالي للأسواق). الطرف المقابل)	من 21 إلى 50٪
	كشف تحليل أنشطة الطرف المقابل و (أو) أداء السوق (الأسواق) عن وجود متزامن لتهديدات حقيقية محتملة ومتوسطة (على سبيل المثال ، تلك المذكورة أعلاه) أو تهديدات حقيقية كبيرة بخسائر جزئية (على سبيل المثال ، هناك صعوبات في أداء الطرف المقابل لالتزاماته)	من 51 - حتى 100٪
	توجد أسباب معقولة للاعتقاد بأن قيمة العنصر الفردي لقاعدة حساب المخصص ستفقد تمامًا بسبب عدم وفاء الطرف المقابل بالالتزامات التعاقدية	100%

يتم تحديد إجراءات تكوين وتنظيم وانعكاس الاحتياطيات في الميزانيات العمومية للفروع من قبل مؤسسة الائتمان بشكل مستقل. والخسائر المحتملة لمؤسسة الائتمان فيما يتعلق بتكوين احتياطي تعني مخاطر تكبد الخسائر بسبب حدوث واحد أو أكثر من الظروف التالية: العمليات (المعاملات التي أبرمتها) أو نتيجة عدم الوفاء بالالتزامات من قبل شخص يتم ضمان الوفاء المناسب بالالتزامات من خلال الالتزام الذي تتحمله المؤسسة الائتمانية ؛ زيادة حجم الخصوم و / أو المصروفات الخاصة بالمؤسسة الائتمانية مقارنة بتلك التي كانت تظهر سابقًا في المحاسبة. عند تصنيف عناصر قاعدة الحساب ، تقوم مؤسسة الائتمان بتقييم الوضع المالي للطرف المقابل من أجل تحديد احتمالية عدم الوفاء أو الوفاء غير السليم بالالتزامات التعاقدية.النتائج المالية لأنشطة الطرف المقابل وفقًا للمنهجية (الطرق ) تمت الموافقة عليها (تمت الموافقة عليها) من قبل المستندات الداخلية لمؤسسة الائتمان التي تفي بمتطلبات اللائحة 283 "بشأن إجراءات تكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة من قبل مؤسسات الائتمان". يتم إجراء تحليل المركز المالي للطرف المقابل باستخدام المعلومات ، والتي تم تضمين قائمة تقريبية بها انظر الملحق 2 من لائحة بنك روسيا رقم N 254-P. يتم تحديد قائمة المؤشرات المستخدمة لتحليل المركز المالي للطرف المقابل وإجراءات حسابها عن طريق الائتمان المنظمة بشكل مستقل ، اعتمادًا على الصناعة (الاتجاه) ومجال نشاط الطرف المقابل ، ومهام التحليل والأخذ في الاعتبار جميع المعلومات المتاحة على حد سواء لإعداد التقارير والتواريخ داخل الشهر (بين ربع السنة). عناصر قاعدة حساب الاحتياطي وعوامل الخطر التي على أساسها تصدر المؤسسة الائتمانية حكمًا مهنيًا على مستوى المخاطر ، وبالتالي على حجم الاحتياطي المقدر ومقدار الخسائر المحتملة (المشار إليها فيما يلي بالحكم المهني ) من قبل مؤسسة الائتمان بشكل مستقل. يتم تحديد مصادر الحصول على المعلومات المحتملة حول عوامل الخطر ، بما في ذلك وسائل الإعلام والمصادر الأخرى ، من قبل مؤسسة الائتمان بشكل مستقل. يجب على مؤسسة الإقراض بذل كل الجهود المعقولة للحصول على المعلومات اللازمة لاتخاذ قرار مهني. في هذه الحالة ، يتم تضمين مستند يحتوي على حكم احترافي لكل عنصر من عناصر قاعدة حساب الاحتياطي ، وتحليل العوامل التي شكلت أساس هذا الحكم ، وكذلك حساب الاحتياطي في ملف الطرف المقابل. يتم وضع هذه الوثائق على فترات منتظمة. يجب أن تعتبر مؤسسة الائتمان نقص المعلومات حول الطرف المقابل أحد عوامل الخطر التي تؤخذ في الاعتبار عند إصدار الحكم المهني. 1.2 متطلبات الاحتياطي يتم تنفيذ تنظيم أنشطة البنوك التجارية من قبل البنك المركزي من خلال عدة أدوات مترابطة بشكل وثيق. ومن الأدوات الاقتصادية الرئيسية لتنفيذ السياسة النقدية للبنك المركزي هو تحديد نسبة الاحتياطي المطلوب ، فتح حساب احتياطي مراسل لكل مؤسسة ائتمانية من الدرجة الثانية في المؤسسات الإقليمية للبنك المركزي ، وكذلك تحديد الحد الأدنى لقيمة رصيد الأموال في هذا الحساب ، بناءً على حالة التداول النقدي في البلاد. الغرض من هذه الأداة ذو شقين: - تنظيم مقياس إجمالي الدخل النقدي عن طريق زيادة أو خفض مستوى الأموال المحجوزة ؛ - الأساس لتنفيذ عمليات إعادة التمويل (السياسة المحاسبية) والمعاملات الرسمية للبنك المركزي مع الأوراق المالية في النظام المصرفي (عمليات في السوق المفتوحة) ، حيث أن جميع التسويات المتعلقة باستلام الأموال لإعادة التمويل والمشتريات (pr تطور استخدام هذه الأداة في البلدان الأجنبية على النحو التالي: تاريخياً ، كانت المساهمات في الصندوق المركزي تقوم بها البنوك على أساس طوعي وكانت بمثابة احتياطي تأمين. ابتداءً من الثلاثينيات ، بدأ إنشاء متطلبات الاحتياطي رسميًا واستخدامه كأداة لتنظيم حجم الائتمان وعمليات التسوية للبنوك ومراقبة حالة المعروض النقدي. في الوقت الحالي ، يعتبر الحد الأدنى من الاحتياطيات هو الأصول الأكثر سيولة التي يتم ائتمانها. كقاعدة عامة ، يتعين على المؤسسات أن يكون لديها - إما في شكل نقود في خزينة البنوك ، أو في شكل ودائع لدى البنك المركزي أو في أشكال أخرى عالية السيولة يحددها البنك المركزي. نسبة متطلبات الاحتياطي هي نسبة مئوية قانونية من مبلغ الاحتياطيات المطلوبة إلى المؤشرات المطلقة (الحجم) أو النسبية (الزيادة) للعمليات السلبية (الودائع) أو النشطة (الاستثمارات الائتمانية). يمكن أن يكون لاستخدام المعايير كلاً من الإجمالي (تحديد المبلغ الكامل للمطلوبات أو القروض) وطبيعة التأثير الانتقائية (لجزء معين منها). يؤدي الحد الأدنى من الاحتياطيات وظيفتين رئيسيتين. أولاً ، أنها بمثابة احتياطيات سائلة مثل ضمانات لمطلوبات البنوك التجارية على الودائع وعملائها. من خلال التغيير الدوري لنسبة الاحتياطي المطلوبة ، يحافظ البنك المركزي على مستوى السيولة للبنك التجاري عند الحد الأدنى المقبول ، اعتمادًا على الوضع الاقتصادي. ثانيًا ، الحد الأدنى للاحتياطيات هو أداة يستخدمها البنك المركزي لتنظيم حجم المعروض النقدي في البلاد. من خلال تغيير معيار الصناديق الاحتياطية ، ينظم البنك المركزي حجم العمليات النشطة للبنوك التجارية (بشكل أساسي حجم القروض الصادرة عنها) ، وبالتالي ، إمكانية تنفيذها لإصدار إيداع. يمكن لمؤسسات الائتمان أن توسع عمليات الإقراض إذا تجاوزت احتياطياتها المطلوبة لدى البنك المركزي القاعدة المعمول بها. عندما يتجاوز حجم الأموال المتداولة (النقدية وغير النقدية) الحاجة الضرورية ، ينتهج البنك المركزي سياسة تقييد الائتمان عن طريق زيادة معدلات الخصم ، أي النسبة المئوية للأموال المحجوزة في البنك المركزي. وبالتالي ، فإنه يجبر البنوك على تقليل حجم العمليات النشطة. إن إدخال احتياطي إلزامي لجزء من الأموال التي تجذبها البنوك يحدد تقسيمها إلى مجموعتين رئيسيتين: البنك المركزي ، الذي ينشئ ويعدل نسبة الاحتياطي المطلوب ، لديه القدرة لتنظيم حجم وديناميكيات كل مجموعة من هذه المجموعات ، مما يؤثر على هيكل وحجم الموارد التي تجذبها البنوك التجارية ، ويؤثر على قيمتها ، فضلاً عن حجم القروض والمحاسبة والتخصيم والأصول الأخرى التي تدر أرباحًا. من خلال إدارة نسبة الاحتياطي ، يؤثر البنك المركزي في نفس الوقت على ربحية البنوك التجارية ، وزيادة أو خفض تكلفة الموارد ، وحجم القروض والودائع. من خلال تغيير حجم إصدار الائتمان والودائع ، يتحكم البنك المركزي في مقدار ومعدل التغيير في المعروض النقدي. 1.3 استخدام نسبة متطلبات الاحتياطي من قبل البنك المركزي في حالة استخدام متطلبات الاحتياطي كأداة مستقلة من خلال المراجعة الدورية للنسب المحددة ، يحدد البنك المركزي: آلية إجراء التسويات من خلال حسابات الاحتياطي (المراسلة) للبنوك التجارية في مؤسسات البنك المركزي ؛ منهجية موحدة لحساب رصيد الأموال في الحسابات الاحتياطية (المراسلة) للبنوك التجارية ؛ · منهجية ومعايير مراجعة المعايير الحالية لاستقطاعات البنوك التجارية من صندوق تنظيم الموارد الائتمانية ؛ · معايير متباينة لـ استقطاعات البنوك التجارية لصندوق تنظيم مصادر الائتمان لمختلف معايير الودائع والمناطق ومجموعات البنوك. يتم تعيين متطلبات الاحتياطي بشكل تفاضلي اعتمادًا على أنواع الودائع. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن التمييز بين المعايير المحددة اعتمادًا على فترة النشاط وحجم أعمال البنك ومنطقة النشاط. في بعض البلدان ، إذا انتهك البنك متطلبات الحد الأدنى للاحتياطي المقرر ، فمن المتوخى إدخال متطلبات احتياطي إضافي خاص كنسبة مئوية من المبلغ الزائد. وآلية استخدام متطلبات الاحتياطي كأساس لإعادة التمويل وفي السوق المفتوحة هي على النحو التالي .إعادة التمويل في البنك المركزي (قروض بسعر الخصم الرسمي) ، من بنك تجاري لأوراقه المالية ، يتم تحويل المبالغ المقابلة إلى حساب الاحتياطي المراسل لهذا البنك ، ويزداد رصيد الأموال في الحساب ، وبالتالي ، قدرات البنك على تلبية متطلبات الاحتياطي وتوسيع نطاقه في حالة بيع الأوراق المالية إلى بنك تجاري من قبل البنك المركزي ، يتم خصم المبلغ المقابل من حساب الاحتياطي المراسل ، ونتيجة لذلك ينشأ نقص في الضمانات ( أو يزيد). وسيتعين على البنك البحث عن مصادر لتعويض النقص في الأموال الاحتياطية ، فالأموال التي تحتفظ بها البنوك التجارية تحت تصرف البنك المركزي الذي يمكنه استخدامها حسب تقديره. على سبيل المثال ، لإعادة توزيع الأموال المودعة من قبل البنوك التجارية في حسابات الاحتياطي ، وتقديمها كقروض بسعر الفائدة الرسمي إلى المؤسسات المصرفية التي تحتاج إلى الائتمان. قم بتجديد رصيد الأموال في الاحتياطي - الحساب المراسل لمؤسسات الائتمان ، وبالتالي ، قم بتوسيع حجم الائتمان والموارد النقدية الموجودة تحت تصرفها. ومع ذلك ، نظرًا لأن تحديد الحد الأدنى لنسبة الاحتياطي هو أداة غير مباشرة (اقتصادية) للتأثير ، فإن استجابة السوق لتطبيقها بطيئة وليست كافية دائمًا. على سبيل المثال ، قد لا تؤدي الزيادة في المعيار إلى انخفاض في حجم المعروض النقدي إذا كان المعروض من موارد الائتمان المجانية في السوق يتجاوز الطلب عليها. لذلك ، إذا كان لدى البنك موارد ائتمانية خاصة به أو غيرها من الموارد الائتمانية المقترضة ، فقد لا يتغير المبلغ الإجمالي للقروض ، وبالتالي الودائع. وبالتالي ، فإن التقلبات في المعايير تؤثر أولاً وقبل كل شيء على حجم القروض الممنوحة باستخدام الأموال المقترضة ، ولا تؤدي بالضرورة إلى تغيير في قيمة إصدار الودائع. يتم تحقيق زيادة مرونة وكفاءة نظام الحد الأدنى من الاحتياطيات كأداة لتنظيم أنشطة البنوك من خلال توسيع نطاق التمايز في نسبة الاحتياطي. في الممارسة المصرفية العالمية ، بالإضافة إلى تلك المذكورة أعلاه ، يتم استخدام تمايز أكبر بين الحد الأدنى من الاحتياطيات اعتمادًا على نوع المطلوبات المصرفية. على سبيل المثال ، في ألمانيا ، تنطبق متطلبات الاحتياطي على الأوراق المالية لحاملها التي تصل أجل استحقاقها إلى عامين ، وفي الولايات المتحدة الأمريكية واليابان - على الخصوم بعملات اليورو. فيما يتعلق بالأموال المودعة بالعملة الأجنبية ، يوجد في معظم البلدان حد أدنى من الودائع بالعملة الأجنبية ، والذي يُعفى من الحد الأدنى لمتطلبات الاحتياطي ، ومن المبالغ التي تتجاوز هذا الحد الأدنى المحدد ، يتم إجراء الاستقطاعات بنفس طريقة الإيداعات على الصعيد الوطني وبالتالي ، تخضع مختلف مكونات المعروض النقدي للحجز. من خلال الحفاظ على المستوى اللازم من السيولة للبنوك التجارية ، تزداد درجة حماية مصالح عملاء البنوك. الفصل الثاني. محاسبة الاحتياطيات للخسائر المحتملة 2.1 إجراءات ومبادئ تكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض تم استخدام نظام تكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض في الممارسة المصرفية المحلية منذ 1/1/1995. وكما أظهر الواقع ، فإنه يبرر نفسه في الممارسة العملية ، حيث يساعد على تقليل مخاطر الاستثمار الائتماني ، وزيادة سيولة البنوك ، واستقرارها وموثوقيتها. ما يلي: · التزام مؤسسات الائتمان بتكوين احتياطي ؛ · تكوين احتياطي لمبلغ الدين الأساسي فقط ؛ · تكوين احتياطي لقرض معين أو لمجموعة قروض بناءً على خصائص مماثلة لمخاطر الائتمان ، مقسمة من أجل تكوين احتياطي (لمحفظة قروض متجانسة) ؛ · التحديد درجة مخاطر الائتمان على أساس متكامل ؛ · تخصيص قروض لتكوين احتياطي للخسائر المحتملة اعتمادًا على درجة المخاطر في عدة فئات جودة ؛ · تخصيص جميع القروض الممنوحة لمقترض واحد إلى فئة جودة واحدة ( أسوأ ما تم تعيينه) ؛ · الحاجة إلى تعديلات دورية للمخلوقات مخصص بسبب التغيرات في المعايير المستخدمة لتحديد مخاطر الائتمان ؛ · إنشاء مخصص للقروض على حساب الخصومات المنسوبة إلى نفقات البنك ، بغض النظر عن مبلغ الدخل المستلم. يتم إجراء تقييم مخاطر الائتمان لتكوين احتياطي إلزامي من قبل البنوك ، سواء بالنسبة لقروض الروبل أو قروض العملات الأجنبية ، بما في ذلك القروض بين البنوك والسندات الإذنية ، وكذلك الديون التي تعادل القرض (على السندات الإذنية لأطراف ثالثة التي حصل عليها البنك ؛ للمبالغ التي لم يتم تحصيلها من قروض بنكية). ضمانات ؛ للعمليات التي تتم وفقًا لاتفاقية تمويل مقابل التنازل عن مطالبة نقدية ؛ لعمليات التأجير ، إلخ.). تنص لائحة البنك المركزي للاتحاد الروسي رقم 254-P بتاريخ 26 أبريل 2004 على أن البنوك يجب أن تقوم بتقييم مخاطر الائتمان على أساس مستمر بناءً على نتائج تحليل شامل وموضوعي لأنشطة المقترض. ، مع الأخذ في الاعتبار: حول مخاطر المقترض ، والتي تتضمن معلومات عن الظروف الخارجية للمقترض ، والأسواق التي يعمل فيها.بسبب وجود مخاطر الائتمان ، من أجل تحديد مبلغ الاحتياطي المقدر ، يتم تصنيف القروض في إحدى فئات الجودة الخمس. ويتم تحديد فئة جودة القرض مع الأخذ في الاعتبار المركز المالي للمقترض وجودة خدمة الدين بناءً على جدول مصفوفة ، وهو نهج رسمي لاستخدام هذه المعايير. ومع ذلك ، فإن ما ورد أعلاه المعايير ليست شاملة لتصنيف القروض القائمة. وبالتالي ، يتم تصنيف عدد من القروض ليس أعلى من تلك المشكوك فيها ، والتي ، وفقًا لبنك روسيا ، تتميز بمستوى متزايد من المخاطر. يعتبر بنك روسيا الضمان بمثابة أداة تقلل من خسائر البنك المرتبطة بمخاطر الائتمان ، وبالتالي فإن عملية إنشاء مخصص لخسائر القروض المحتملة وفقًا للائحة رقم 254-P يمكن تقسيمها بشكل مشروط إلى مرحلتين: المركز المالي للمقترض ونوعية خدمة الدين ؛ · تكوين مخصص للقروض المصنفة في فئات الجودة 2-5 ، مع مراعاة جودة الضمان للقرض. الضمان الذي يلبي معايير معينة ويتم أخذه في الاعتبار من أجل تكوين مخصص للخسائر المحتملة على القروض ، راجع إحدى فئتين من ضمان الجودة. يشمل ضمان فئة الجودة الأولى أكثر الضمانات سيولة وخالية من المخاطر عمليًا ، على سبيل المثال ، تعهد سندات بنك روسيا ، وتعهد الأوراق المالية الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، وضمان الاتحاد الروسي ، ضمان مصرفي لبنك روسيا. يشمل توفير الفئة الثانية من الجودة ، على سبيل المثال ، تعهدًا بالعقار ، وتعهدًا بالمعدات ، وتعهدًا بالسلع المتداولة. إذا كان هناك ضمان من فئة واحدة أو فئتين من فئات الجودة ، فإن الحد الأدنى لمبلغ الاحتياطي يتحدد بالصيغة: Р = Р × (1 - (k¹ × Ob¹ / С)) حيث Р هو الحجم الأدنى للاحتياطي الذي تشكله مؤسسة ائتمانية РР - حجم الاحتياطي المقدر ؛ k¹ - معامل (مؤشر) فئة جودة الحكم (لفئة الجودة الأولى k¹ = 1.0 ، للفئة الثانية k¹ = 0.5) ؛ OB¹ هي تكلفة تأمين فئة الجودة المقابلة مطروحًا منها النفقات الإضافية لمؤسسة الائتمان المتعلقة ببيع الورقة المالية ؛ C هو مبلغ الدين الرئيسي على القرض. إذا كان k¹ × Ob¹ ≥ C ، فسيتم أخذ P مساويًا للصفر. يتم تكوين مخصص خسائر القروض المحتملة في وقت استلام المعلومات حول ظهور أو تغيير مخاطر الائتمان و / أو جودة ضمانات القرض (بما في ذلك التغيير في الدين الرئيسي للقرض). إذا كان التغيير في مبلغ الدين الأساسي مرتبطًا بتغيير في سعر صرف العملة الأجنبية التي يتم بها سداد القرض مقابل الروبل ، يتم تعديل مبلغ الاحتياطي مرة واحدة على الأقل شهريًا في تاريخ التقرير. يتم استخدام الاحتياطي الذي تم إنشاؤه للخسائر المحتملة على القروض عند شطب الدين الرئيسي من الميزانية العمومية في حالة اليأس و / أو عدم واقعية تحصيله. يتم تنفيذه بقرار من الجهة المرخصة للبنك تحدده المستندات الداخلية. يجب تأكيد قرار شطب القروض من رصيد المؤسسة الائتمانية على حساب الاحتياطي للخسائر المحتملة على القروض دون الفشل بالنسبة للقروض التي تتجاوز 1 ٪ من رأس مال المؤسسة الائتمانية من خلال إجراءات صادرة عن هيئات حكومية مرخصة (قضائية). الأعمال ، وأعمال سلطات التسجيل الحكومية ، وما إلى ذلك) إذا لم يتم توفير مثل هذه الحاجة بموجب قرار خاص من الهيئة المعتمدة لمؤسسة الائتمان أو إذا تم تقديم القرض إلى أحد المساهمين (مشارك) في مؤسسة الائتمان و / أو الشركات التابعة لها. في حالة عدم كفاية مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لتغطية الدين بالكامل غير الحقيقي للتحصيل ويخضع للشطب من الميزانية العمومية ، عندئذٍ يكون الفرق بين مبلغ دين القرض المراد شطبه و يتم تحميل الاحتياطي الذي تم إنشاؤه للقرض المحدد على خسائر البنك. 2.2 المحاسبة عن تكوين واستخدام المخصصات لخسائر القروض المحتملة

يتم تكوين احتياطي للخسائر المحتملة على القروض في وقت إصدار القروض.

إن تكوين مخصص لخسائر القروض وإدخال تعديلات لاحقة في حالة حدوث تدهور في تصنيف القرض ينعكس في المحاسبة من خلال القيد التالي.
D-t - حساب الميزانية العمومية 70606 "المصروفات" (تحت بند "المساهمات في الأموال ومخصصات خسائر القروض المحتملة المنسوبة إلى التكلفة") أو تحت بند "المساهمات في الأموال ومخصصات خسائر القروض المحتملة غير المنسوبة إلى التكلفة" ؛

مجموعة حسابات للمحاسبة عن احتياطي خسائر القروض المحتملة (حسابات شخصية منفصلة لكل دين قرض).

إذا كان مبلغ الاحتياطي المحسوب أقل من الاحتياطي الذي تم إنشاؤه وتسجيله في الحسابات للمحاسبة عن الخسائر المحتملة على القروض ، يتم إجراء الإدخال المحاسبي التالي لمبلغ الاحتياطي المتراكم بشكل مفرط:

حسابات D-t للمحاسبة عن مخصصات خسائر القروض المحتملة (حسابات شخصية منفصلة لكل دين قرض) ؛

К-t - حساب الميزانية العمومية 70601 "الدخل" (تحت بند "استرداد مبالغ من حسابات الأموال والاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض (المنسوبة سابقًا إلى سعر التكلفة") ؛ أو تحت البند "استرداد المبالغ من الحسابات من الأموال والاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض (دون الإسناد إلى سعر التكلفة) ".

يتم إجراء ترحيل مماثل للسداد الجزئي والكامل للقرض. يتم استخدام الاحتياطي الذي تم إنشاؤه للخسائر المحتملة على القروض عند شطب الدين الرئيسي من الميزانية العمومية في حالة اليأس و / أو التحصيل غير الواقعي. يتم تنفيذه بقرار من مجلس الإدارة أو مجلس الإشراف على البنك.

يجب تأكيد قرار شطب القروض من الميزانية العمومية لمؤسسة ائتمانية على حساب احتياطي للخسائر المحتملة على القروض دون فشل لجميع القروض الكبيرة والقروض الميسرة والقروض المقدمة للمطلعين وجميع القروض غير المضمونة من خلال وثيقة إجرائية ( تعريف ، قرار) للهيئات القضائية ، كاتب العدل ، مع إثبات أنه في وقت القرار ، كان السداد (السداد الجزئي) للديون على حساب المدين مستحيلًا.

ينعكس الشطب من الميزانية العمومية للدين الأساسي على قرض غير قابل للتحصيل في المحاسبة على النحو التالي:
حسابات D-t للمحاسبة عن مخصصات خسائر القروض المحتملة (حسابات شخصية منفصلة لكل قرض) ؛

K-t - الديون المتأخرة على القروض والحسابات المعادلة للعملاء والبنوك ؛

Kt - حسابات القروض لعملاء البنوك ، وحسابات المحاسبة عن الفواتير التي تم شراؤها من قبل البنك ، والحسابات الأخرى للمحاسبة عن الديون المعادلة لقرض (في حالة الشطب غير الواقعي لتحصيل ديون القروض للعملاء ، إذا لم يكن الدين غير واقعي متأخر).

في الوقت نفسه ، يتم إجراء تحويل إلى حسابات خارج الميزانية العمومية للمحاسبة ، على مدى السنوات الخمس المقبلة ، على الديون على قرض مشطوب من الميزانية العمومية والفائدة غير المستلمة ، على التوالي ، من الحسابات 918 (01-03) و 917 (03-04).
حسابات D-t 91801 "ديون المؤسسات الائتمانية للقروض بين البنوك ، المشطوبة على حساب الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض" ؛ 91802 "ديون العملاء (باستثناء مؤسسات الائتمان) المشطوبة على حساب الاحتياطيات لخسائر القروض المحتملة" ؛ 91803 "الديون المشطوبة بخسارة" (حسابات شخصية منفصلة) ؛

عدد العدة. 99999 ؛

حسابات D-t 91703 "الفوائد غير المستلمة على القروض بين البنوك المشطوبة من الميزانية العمومية للمؤسسات الائتمانية" ؛ 91704 "الفائدة غير المستلمة على القروض الصادرة للعملاء (باستثناء المؤسسات الائتمانية) ، المشطوبة من الميزانية العمومية لمؤسسة ائتمانية" (حسابات شخصية منفصلة) ؛
عدد العدة. 91603 "الفوائد غير المحصلة المتأخرة على القروض الصادرة بين البنوك" ، 91604 "الفوائد غير المحصلة المتأخرة على القروض الصادرة لعملاء بخلاف البنوك".

إذا كان مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه (رصيد الحساب الشخصي المنفصل لحساب الميزانية العمومية 91704) غير كافٍ لتغطية جميع الديون غير الواقعية للتحصيل والخاضعة للشطب من الميزانية العمومية ، فإن الفرق بين المبلغ من دين القرض المراد شطبها والاحتياطي الناتج للقرض المحدد سينسب إلى خسائر بنكية.

في حالة عدم استلام الأموال من المدين خلال السنوات الخمس القادمة ، يتم خصم دين القرض المتأخر المحدد من الحسابات خارج الميزانية العمومية للبنك التجاري 918 (01-03) و 917 (03-04) بالمراسلات مع حساب 99999.

عندما يتم استلام الأموال من المدين لتغطية دين القرض ، الذي يتجاوز رصيد البنك ، يتم إجراء الإدخالات التالية:

1. د-ر الحساب الجاري للعميل أو الحساب المراسل للبنك.
عدد العدة. 70107 "مداخيل أخرى" ؛

2. D-t العد. 99999 ؛

مجموعة حسابات 91801 أو 91802 أو 91803 - لمبلغ الدين الأساسي المستلم ؛

3. D-t العد. 99999 ؛

مجموعة حسابات 91703 أو 91704 - لمقدار الفائدة المستلمة.

ينعكس مخصص خسائر القروض المحتملة في حسابات الميزانية العمومية N 20321 ، 32015 ، 32115 ، 32211 ، 32311 ، 32403 ، 44115 ، 44215 ، 44315 ، 44415 ، 44515 ، 44615 ، 44715 ، 44815 ، 44915 ، 45015 ، 45115 ، 45215 ، 45315 ، 45415 ، 45515 ، 45615 ، 45715 ، 45818 ، 46008 ، 46108 ، 46208 ، 46308 ، 46408 ، 46508 ، 46608 ، 46708 ، 46808 ، 46908 ، 47008 ، 47108 ، 47208 ، 47308 ، 47425 ، 51210 ، 51310 ، 51410 ، 510151710 ، 51310 51610 ، 51410 ، 51810 ، 51910 ، 60324.

في هذه الحالة ، يتم الاحتفاظ بمحاسبة الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لكل دين قرض في حسابات شخصية منفصلة لحسابات الميزانية العمومية المحددة.

ينعكس احتياطي الخسائر المحتملة ، المكون من الدين المسجل في حساب الميزانية العمومية N 60315 "المبالغ التي لم يستردها البنك بموجب ضماناته" ، في حسابات شخصية منفصلة لحساب الميزانية العمومية N 60324 "احتياطيات الخسائر المحتملة في التسويات مع المدينين ".

ينعكس مخصص الخسائر المحتملة على القروض ، المكونة على الدين المسجل في حساب الميزانية العمومية N 47402 "التسويات مع العملاء بشأن عمليات التخصيم ، والمصادرة" ، في الحسابات الشخصية المنفصلة لحساب الميزانية العمومية N 47425 "مخصصات الخسائر المحتملة على الأصول الأخرى" .

إن النظام الحالي لتغطية (التمويل) مخاطر الائتمان وتقييمها ليس راسخًا ويتطلب تحسينًا مستمرًا مع تطور نظام الإقراض وطرق تقييم الوضع المالي للمقترضين وجودة القروض الصادرة.

الفصل الثالث: تحليل تكوين مخصصات الخسائر المحتملة على القروض من قبل البنوك في عام 2010.

في الربع الأول من عام 2010 ، بدأت البنوك في إلغاء مخصصات خسائر القروض. حتى الآن ، فإن البنوك الصغيرة فقط هي التي تتخذ مثل هذا الإجراء - وبالتالي ، فهي تحاول الحفاظ على حجم رأس المال عند مستوى مقبول ، كما يقول الخبراء. لا تستطيع البنوك الكبيرة دعم هذا الاتجاه بالكامل بسبب عدد ونوعية المقترضين.
في أبريل من هذا العام ، أبلغ 28 بنكا من أصل 94 بنكا عن نتائج أنشطتها في الربع الأول عن تحسن في النتائج المالية بسبب حل الاحتياطيات بسبب خسائر قروض محتملة أو انخفاض في مخصصات الاحتياطيات.

الجدول 2 - تحليل تراكم الاحتياطيات لعام 2009 ، 2010.

تمكن 15 مصرفا من استعادة الاحتياطيات المتراكمة. هذه هي في الأساس بنوك إقليمية صغيرة. على سبيل المثال ، الوضع في Vyatka-bank: زاد صافي ربح البنك بمقدار 49 مليون روبل ، أو بنسبة 130.30٪ ، بما في ذلك بسبب استعادة الاحتياطيات - بمقدار 10.2 مليون روبل ، أو 20.9٪ ، في ضوء تحسن الوضع المالي من المقترضين المعنيين. ممثلو أكبر 200 بنك من البنوك التي أعادت احتياطياتها هم فقط Petroff-Bank (المرتبة 104 من حيث رأس المال ، 3.6 مليار روبل) و "My Bank" (المرتبة 158 ، 2 مليار روبل).

كانت البنوك الكبيرة والمتوسطة الحجم (13 فقط من التقارير) قادرة فقط على تقليل المخصصات للاحتياطيات في الربع الأول. من بينها بنك موسكو ، وبنك HCF ، وبنك SDM ، وبنك مارين وغيرها. وأوضح مكسيم سولنتسيف ، رئيس مجلس إدارة بنك SDM: "لقد تمكنا من تقليل الخصومات على الاحتياطيات فيما يتعلق بانخفاض معدل نمو الديون المتأخرة".

بدأ المصرفيون في توقع البداية المحتملة لحل الاحتياطيات التي نشأت في عام 2010 في أزمة عام 2009 في الخريف الماضي في عام 2010. ومع ذلك ، بناءً على البيانات المنشورة ، لم يحن الوقت بعد لاستعادة ضخمة للاحتياطيات. وفقًا للبنك المركزي ، تجاوزت البنوك الروسية ذروة نمو الديون المتأخرة في ديسمبر من العام الماضي ، وانخفضت الحصة الإجمالية للديون المتأخرة بمقدار نقطة مئوية واحدة في الربع الأول (في بداية العام - 6.2٪ من المحفظة). زادت مخصصات الخسائر المحتملة في الربع الأول (بمقدار 86 مليار روبل إلى 1.508 تريليون روبل) ، لكن معدل نمو الاحتياطيات بدأ في التباطؤ.

ومع ذلك ، فإن معظم البنوك الكبيرة ليست مستعدة بعد لبدء استعادة المخصصات لخسائر القروض المحتملة. من بين البنوك التي زادت احتياطياتها (21 من 94 التي تم الإبلاغ عنها) بنك MDM و Transcreditbank و Nomos-Bank و MBRD وغيرها. وفقًا لفلاديسلاف خوخلوف ، عضو مجلس إدارة بنك MDM ، فإن الاستحقاق الإضافي للاحتياطيات (5.8 مليار روبل وفقًا لـ RAS و 1.6 مليار روبل وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية) ارتبط بتدهور الوضع المالي للمقترضين. في بنك نوموس ، تم ربط الاستحقاق الإضافي للاحتياطيات بإصدار قروض جديدة ، فضلاً عن الحصول على قرض بقيمة 62 مليون دولار من مجموعة PIK في بداية العام ، والذي تم أيضًا تراكم احتياطيات إضافية له.

ومع ذلك ، قد يتم إعاقة المزيد من الانخفاض في الاحتياطيات لأسباب عديدة. البنوك تجرع تكوين الاحتياطيات ، في وقت ما لم تظهر قروضًا مشكلة بالكامل ، لذلك يواصل العديد منهم الآن تكوين احتياطيات إضافية.

الوضع التالي ممكن تمامًا: إذا حصل البنك على ربح كبير في النصف الأول من العام ، فيمكنه في النصف الثاني إنشاء احتياطيات قدر الإمكان حتى لا يدفع ضريبة الدخل. أو على العكس من ذلك ، إذا تعرض البنك لخسارة ، فلن يسعى في النصف الثاني من العام إلى زيادة الأرباح عن طريق تقليل الاحتياطيات ، وسيترك العام غير مربح ، لكن 2011 سيبدأ من الصفر ، وبعد ذلك يكون الحل ممكن.

حتى يحين وقت حل الاحتياطيات ، يكاد يكون من المستحيل التنبؤ بالوضع المالي للمقترضين ، ولا يوجد نمو اقتصادي. قد تكون استعادة البنوك الصغيرة للاحتياطيات بسبب حقيقة أنها قد استنفدت حدود الزيادة. تمارس الاحتياطيات ضغوطًا على رأس المال ، وقد يؤدي تراكمها الإضافي إلى تهديد هذه البنوك بانتهاك متطلبات الحد الأدنى من رأس المال (90 مليون روبل). يمكن استعادة الاحتياطيات ، على سبيل المثال ، من قبل البنوك الصغيرة الأسيرة ، التي تتكون محافظ قروضها بشكل أساسي من قروض لأصحاب البنك المشتركين ، إذا تحسنت أوضاعهم.

استنتاج

نظرًا للأهمية الخاصة لمخاطر الائتمان بالنسبة للبنوك التجارية ، قدم البنك المركزي الروسي في رسالته المؤرخة 20 ديسمبر 1994 ، الإنشاء الإجباري لصندوق احتياطي خاص من قبل كل بنك تجاري ، نظامًا تفصيليًا للعمليات المحاسبية المتعلقة بـ إنشاء واستخدام هذا الصندوق. يتم تحميل المساهمات في الاحتياطي المحدد على مصروفات البنك. يتم إنشاء الاحتياطي دون فشل لجميع القروض الصادرة بالروبل.

يستخدم الاحتياطي فقط لتغطية القروض القائمة من قبل العملاء على أصل الدين. يجب على البنوك التجارية تحديد المبلغ الإجمالي للاحتياطي اعتمادًا على مبلغ الدين الفعلي وعلى مجموعة المخاطر التي يُنسب إليها هذا القرض. مرة واحدة على الأقل كل ربع سنة ، تحسب البنوك التجارية ، وفقًا لتقديرها ، المبلغ الإجمالي للاحتياطي اعتبارًا من كل يوم أول من شهر السنة المشمولة بالتقرير. يجب إجراء الإدخالات المحاسبية للتغييرات في مبلغ الاحتياطي في موعد لا يتجاوز يوم العمل الأخير من ربع السنة الذي يتم الإبلاغ عنه.

كما أظهر التحليل في الربع الأول من عام 2010 ، بدأت البنوك في إلغاء مخصصات خسائر القروض المحتملة.

تتحدث بعض البنوك عن ديناميكيات مختلفة لتراكم الاحتياطيات لقروض الشركات والأفراد. بالنسبة لمحفظة الشركات لمدة ستة أشهر من عام 2010 ، هناك معدل نمو سلبي في حجم الاحتياطيات المكونة ، أي انخفاض مقارنة ببداية العام ، بينما استمر الاتجاه الإيجابي لمحفظة الأفراد ، والإجمالي زاد حجم الاحتياطيات التي تم إنشاؤها على مدى ستة أشهر.

حتى يحين وقت حل الاحتياطيات ، يكاد يكون من المستحيل التنبؤ بالوضع المالي للمقترضين. قائمة الأدبيات المستخدمة والمصادر الأخرى 1. لائحة بنك روسيا بتاريخ 20.03.2006 رقم 283-P "بشأن إجراءات تكوين احتياطيات للخسائر المحتملة من قبل مؤسسات الائتمان" / / ConsultantPlus - الموارد الإلكترونية 2. لائحة بنك روسيا بتاريخ 26.03.2007 رقم 302-P "حول قواعد المحاسبة في المؤسسات الائتمانية الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي" // إد. من 2010/09/28 // ConsultantPlus - المورد الإلكتروني 3. لائحة بنك روسيا رقم 254 P "بشأن إجراءات تكوين المؤسسات الائتمانية للاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض والقروض والمديونيات المعادلة" بتاريخ 26 مارس 2004. // إد. من 04.12.2009 // ConsultantPlus - المورد الإلكتروني

4. مخطط الحسابات المحاسبية في المؤسسات الائتمانية: - نوفوسيبيرسك: Sib. جامعة. دار النشر ، 2008. - 54 ص. - (محاسب. وثائق تنظيمية)

5. "المصرفية" / إد. G. Beloglazova، L. Krolivetskaya. - SPB: بيتر ، 2008 - 256 ص: مريض. - (سلسلة "امتحان الغد")

6. A.V. Belyakov "مخصصات الخسائر المحتملة - الجوهر الاقتصادي والمحاسبة للأغراض الضريبية". - SPB: بيتر ، 2007

7. AA Kurnosenko "ميزات التنظيم القانوني للمخاطر المصرفية في اقتصاد السوق" // قانون البنوك... - 2008. - خامسا 5.

8. OS Pogorelova "مشاكل التنبؤ بمخاطر الائتمان" // الإقراض المصرفي. - 2008. - V. 3.

9. AA Slutskiy "مفهوم تحديد قيمة الحد الأدنى للاحتياطي للقروض" // الإقراض المصرفي. - 2008. - خامسا 4.

10. AV Sukhov "إدارة مخاطر الائتمان في روسيا وأوروبا: تحليل مقارن" // الإدارة في مؤسسة ائتمانية. - 2008. - V. 6.

11.GS Panova "سياسة ائتمان بنك تجاري" ، موسكو - 2009

12. "تحليل جودة عمل بنك تجاري" // Banking 2007 ، العدد 12

13. "النظام المصرفي للاتحاد الروسي" Yu. A. Babichev // "Banking" M. 2009

14. http://www.rusipoteka.ru/lenta/market/rezervy_na_vozmozhnye_poteri_po_ssudam/15. http://housing.mos.ru/dmg؟show&nd=9056298&nh=&ssect=316. http://www.webbanki.ru/news/daynews/311-ssudi.html