القدرة على إصدار قروض ليست من اختصاص مؤسسات الإقراض فقط. يمكن القيام بذلك من قبل أي منظمة لديها موارد مالية كافية. في كثير من الأحيان ، يتم إصدار قروض للموظفين لمكافأتهم على عملهم الناجح ولتحفيز المتخصصين المؤهلين لمزيد من التعاون. إن القدرة على الاقتراض بسعر فائدة منخفض والمطالبة بفترة سداد مناسبة تجعل القرض من صاحب العمل جذابًا للموظف.
يتم إضفاء الطابع الرسمي على العلاقة بين صاحب العمل والموظف الذي يقترض المال بموجب اتفاقية قرض. يصف الشروط الأساسية:
وفقًا للقانون 173-FZ ، يحق فقط للمؤسسات الائتمانية إصدار قروض وائتمانات بعملة دولة أخرى. في مكان العمل ، يمكن للموظف الحصول على قرض بالروبل فقط. في حالة عدم تحديد سعر الفائدة في الاتفاقية ، بناءً على المادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يُفترض بشكل افتراضي أن يكون مساوياً لمعدل إعادة التمويل. إذا تم إصدار قرض بدون فوائد للموظف ، فيجب الإشارة إلى ذلك في العقد.
بالنسبة للقروض الصادرة ، ستعتمد القيود المحاسبية على شروط الاتفاقيات التي تم على أساسها إصدار القروض. يمكن إجراء الترحيلات لحساب 58 أو 73. في الحساب 58 ، يتم أخذ الاستثمارات المالية في الاعتبار. أحد شروط تصنيف المبلغ كاستثمار مالي هو إمكانية الحصول على دخل مستقبلي. من الواضح أنه لا يمكن أخذ قرض بدون فوائد في الاعتبار في هذا الحساب. لذلك ، هناك خياران لعكس هذه العملية:
2. إصدار قروض بدون فوائد. الترحيلات إلى الحساب "حسابات القروض الممنوحة".
وفقًا لتاريخ دخول اتفاقية القرض حيز التنفيذ ، سيكون هو اليوم الذي يتم فيه إصدار النقد من مكتب النقد أو تحويل مبلغ القرض بأمر دفع إلى الحساب الجاري للموظف.
بناءً على المادة 191 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، تبدأ فترة استخدام الأموال المستلمة على القرض من اليوم التالي بعد دخول الاتفاقية حيز التنفيذ. في التاريخ الأخير من كل شهر تقويمي يتم فيه إصدار القرض ، تنعكس حركات الفائدة المستحقة على القرض الصادر للموظف في البيان المحاسبي.
ملحوظة |
||
يتم تحميل الفائدة على القرض على الإيرادات الأخرى |
أما عند انتهاء استحقاق الفائدة على القرض فلا يوجد إجماع بين المحامين والمحاسبين. تكمن المشكلة في استحقاق الفائدة في اليوم الذي تم فيه السداد الكامل: دفع المقترض الجزء الأخير من الدين إلى أمين الصندوق أو تم خصم الأجر لكامل مبلغ الرصيد. لا توجد تعليمات محددة في التشريع بشأن هذه المسألة. لتجنب الأسئلة والخلافات ، من الأفضل الإشارة إلى هذه اللحظة في اتفاقية القرض.
يجب أن يتم إيداع الأموال في مكتب النقدية الخاص بالمنظمة أو تحويلها إلى حسابها الجاري ضمن الإطار الزمني المحدد من قبل الموظف الذي تم إصدار القرض له. يتم إجراء الترحيلات التي تم الاستحقاق على أساسها.
ملحوظة |
||
تم إيداع الأموال في أمين الصندوق |
||
تم تحويل الأموال إلى الحساب الجاري |
||
تم حجز جزء من الراتب لتسديد القرض والفائدة |
||
تم دفع سداد قرض بدون فوائد إلى أمين الصندوق |
||
تم تحويل الأموال إلى سداد الحساب الجاري لقرض بدون فوائد |
||
تم اقتطاع جزء من الراتب لتسديد القرض الخالي من الفوائد. |
هناك رأي مفاده أنه من المستحيل حجب الديون على القروض والفوائد من الأجور. وهو مبني على المادة 137 من قانون العمل ، التي تسرد جميع أنواع الاستقطاعات الممكنة. القائمة مغلقة. توفر قوانين فيدرالية أخرى بعض التبرير الإضافي لخصم معين من الأجور ، ولكن لم يرد ذكر سداد القروض في أي مكان. قضية مثيرة للجدل ، ربما تجد مفتشية العمل الحكومية انتهاكات في مثل هذا الحجز. ومع ذلك ، إذا قررت المنظمة سداد الدين عن طريق حجب جزء من الراتب ، فمن الضروري إدراج ذلك في العقد وأخذ بيان بالموافقة من الموظف.
من الناحية النظرية ، يختلف إصدار القرض للمؤسس من حيث أنه ليس موظفًا. لذلك ، لإصدار قرض بدون فوائد ، لا يتم استخدام مجموعة من التسويات مع الأفراد ، ولكن مع المدينين الآخرين. إذا تم إصدار قرض للمؤسس ، فستبدو المعاملات على النحو التالي:
من الناحية العملية ، يعد إصدار قرض للمؤسس طريقة لإخراج أموالك من المؤسسة. حتى عام 2016 ، تم إصدار قروض للمؤسسين ، بدون فوائد وغير قابلة للاسترداد عمليًا ، وتم تمديد الاتفاقيات الخاصة بهم مرارًا وتكرارًا ، ولم يكن لذلك أي عواقب.
فيما يتعلق بإصدار قروض بدون فوائد أو بسعر منخفض للغاية ، ينشأ مفهوم المنفعة المادية للمقترض بسبب المدخرات على مدفوعات الفائدة. وفقًا لتعريف قانون الضرائب ، يتلقى المقترض مزايا مادية إذا كانت الفائدة على قرضه أقل من ثلثي معدل إعادة التمويل للبنك المركزي. اليوم هو 7.75٪ و 2/3 منه 5.16٪. إذا حصل المقترض على قرض أقل من هذا المعدل ، على سبيل المثال ، بنسبة 3٪ سنويًا ، فسيتم اعتبار الفرق بين 5.16٪ و 3٪ فائدة مادية. سيحصل المستلم على مخصصات بنسبة 5.16٪ سنويًا. يخضع لضريبة الدخل بمعدل 35٪.
حتى عام 2016 ، تم احتساب الميزة المادية في وقت الاستحقاق. في اليوم الذي أعاد فيه الموظف الجزء الأخير من المال والوفاء بالالتزامات بالكامل ، كان على المحاسب أن يحسب مقدار الفائدة التي سيدفعها على أساس 2/3 من معدل إعادة التمويل ، وخصم منه مبلغ الفائدة المدفوعة بالفعل و تستقطع 35٪ من ضريبة الدخل الشخصي من الفرق. نظرًا لأن المؤسسين لم يسددوا القروض ، ولم يحن وقت السداد ، ولم يتم تحصيل الضريبة.
منذ عام 2016 ، يتم احتساب المنفعة المادية ، وفقًا لتعديلات قانون الضرائب ، شهريًا. إذا لم تقم بإعادة القرض الخالي من الفوائد لفترة طويلة ، فسيتعين عليك دفع ضريبة شهرية على المزايا المادية. بالنسبة للمؤسسين ، أصبحت طريقة سحب الأموال هذه الآن أقل جاذبية.
من مبلغ المزايا المادية ، لن تضطر إلى دفع ضريبة الدخل الشخصي إذا حصل الموظف على قرض لشراء مسكن. في هذه الحالة ، يجب أن تحدد اتفاقية القرض الغرض الذي سيتم إنفاق الأموال المقترضة من أجله. بعد شراء منزل ، من الضروري تزويد صاحب العمل بوثائق تؤكد الاستخدام المقصود للأموال. إذا أخذ الموظف الذي لديه قرض رهن عقاري قرضًا بسعر فائدة أفضل من أجل سداد الرهن العقاري في البنك ، فيجب حجب ضريبة الدخل الشخصي ، لأن المسكن تم شراؤه في وقت أبكر من اقتراض الأموال.
لا يمكن تضمين المبالغ النقدية الصادرة كقروض في مبلغ المصاريف التي يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ونظام الضرائب المبسط. إذا تم إصدار قرض بفائدة مستحقة ، فسيتم تضمين مبلغه في الأساس ، مثل الدخل غير التشغيلي الآخر ، ويتم فرض ضريبة الدخل عليه.
يسمح التشريع لصاحب العمل بإعفاء الموظف المقترض من الدين أو ما تبقى منه. يمكن أن يحدث هذا إذا كان الموظف يعاني من مشكلة صعبة ، وهناك طريقتان للتسجيل:
عند شطب دين لموظف صدر له قرض ، يتم إدخال إدخالات في الخصم من حساب الإيرادات والمصروفات الأخرى.
في أي حال ، يصبح إجمالي مبلغ القرض غير المسدد دخل المقترض ويجب اقتطاع ضريبة الدخل بنسبة 13٪. لكن في الحالة الثانية ، المبلغ 4000 روبل. سيتم إعفاؤه من الضرائب ، على أساس أن المادة 217 من قانون الضرائب تنص على أن الهدايا تصل قيمتها إلى 4000 روبل. لا يتم فرض ضرائب على ضريبة الدخل الشخصي.
بالنسبة لضريبة الدخل ، لا يمكن أن يُعزى مبلغ القرض غير المسدد إلى المصروفات ولن يقلل من القاعدة الضريبية. لكن يجب تحصيل أقساط التأمين للمبلغ الذي تم التنازل عنه بموجب اتفاق. لا يتم احتساب أقساط التأمين على المبلغ المتبرع به. لذلك من الأكثر ربحية لكلا الطرفين العمل من خلال وضع اتفاقية تبرع.
في كثير من الأحيان ، عند إجراء العمليات المحاسبية ، يشك المحاسبون في صحة اختيار الفترة لحساب الفائدة على استخدام أموال الائتمان ، وما هي الترحيلات التي يجب إجراؤها لحساب الفائدة على القرض.
هناك تخصص معين متأصل في القيود المحاسبية للمحاسبة عن استخدام القروض. مبدأهم الرئيسي هو الصحة والدقة وحسن التوقيت. من المهم للغاية هنا مراقبة استحقاق ودفع الفائدة على القرض.
يتم تحصيل الفائدة على استخدام الأموال التي تم جذبها على أساس شروط الاتفاقية والجدول الزمني ، وهو تطبيق إلزامي. عند التقدم بطلب للحصول على قرض ، من الضروري التوضيح وفقًا لنظام مدفوعات الفائدة المستحقة ، يتم استخدام صيغة استحقاق بسيطة أو معقدة ، وكذلك لتحديد تاريخ استحقاق الفائدة. بدورها ، تُعزى هذه الرسوم إلى بند المصروفات للوفاء بالالتزامات المتعلقة بالقرض ويتم تضمينها في المصروفات الأخرى بأجزاء متساوية ، بغض النظر عن الشروط التعاقدية. يتم الاستحقاق بطريقتين:
يتم استخدام العديد من الحسابات لإجراء المعاملات المحاسبية.
احصل على 267 1C مقاطع فيديو تعليمية مجانًا:
يتطلب استخدام الأموال المقترضة تنفيذًا صارمًا وصارمًا لجميع شروط الاتفاقية ، وخاصة الامتثال لجدول أسعار الفائدة. على سبيل المثال ، إذا تم استلام قرض في الأيام الأولى من الشهر ، فيجب إنشاء معاملة في نهاية الشهر التقويمي. يجب على قسم المحاسبة عمل الإدخالات التالية:
تقليديا ، النشر على رسملة أموال الائتمان ، فإن تراكم الفائدة ليس بالأمر الصعب حتى بالنسبة للمتخصص المبتدئ. يتم عرض مراسلات حسابات معاملات التسوية مع البنك للحصول على القروض أدناه:
على سبيل المثال ، تلقت Altair LLC أموالاً ائتمانية بمبلغ 4،250،000 روبل روسي. ينتمي القرض إلى فئة القروض طويلة الأجل ، حيث تم إصداره لمدة خمس سنوات بمعدل 12٪ سنويًا. ينص العقد على سداد القرض ودفع الفائدة على أقساط متساوية في آخر يوم عمل من كل شهر.
تحتوي مجلة الأعمال على المنشورات التالية:
ص / ص | محتويات العملية | د | CT | المبلغ ، فرك. | قاعدة وثيقة |
1 | حصل على قرض مصرفي | 51 | 67 | 4 250 000 | بيان الفاتورة |
2 | تم احتساب الفائدة على استخدام القرض | 91/2 | 66 | 42 500 | شهادة محاسبة اتفاقية القرض |
3 | تم تحويل مبلغ غير مكتمل من الفائدة | 67 | 51 | 40 000 | كشف حساب بنكى |
4 | تم سداد باقي مدفوعات الفائدة | 67 | 50 | 2 500 | سجل النقدية ، دفتر النقدية ، شهادة المحاسبة |
في هذه المادة ، التي تستمر في سلسلة المنشورات حول الرسم البياني الجديد للحسابات ، يتم إجراء تحليل الحساب 66 "حسابات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" لمخطط الحسابات الجديد. تم إعداد هذا التعليق بواسطة Ya.V. سوكولوف ، دكتور في الاقتصاد ، نائب. في. باتروف ، أستاذ جامعة ولاية سانت بطرسبرغ و N.N. كارزاييفا ، دكتوراه ، نائب. مدير دائرة التدقيق بشركة Balt-Audit-Expert LLC.
|
ويرجع ذلك إلى التناقض الواضح بين واضعي دليل الحسابات. فيما يتعلق بالاستثمارات المالية ، قاموا بدمج هذه الاستثمارات في حساب واحد ، وفيما يتعلق بالقروض والاقتراضات ، فهم يلتزمون بالخط الذي ينبغي بموجبه تقسيم الأموال التي يتم جمعها:
هذا حساب مهم للغاية يعكس حسابات القروض المستلمة. القروض نفسها مقسمة إلى قصيرة الأجل (تصل إلى عام واحد) ، ويتم احتسابها في الحساب 66 "تسويات للقروض والاقتراضات قصيرة الأجل" وطويلة الأجل (أكثر من عام واحد) ، تنعكس في الحساب 67 " تسويات للقروض والاقتراضات طويلة الأجل ". هذا حساب سلبي بشكل أساسي ، ولكن يمكن أن يكون له أيضًا رصيد مدين في حالة دفع أكثر مما ينبغي. عند العمل مع الحساب 66 "تسويات للقروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ، يمكن التمييز بين ستة حالات:
1. يتم إضفاء الطابع الرسمي على الاستلام التقليدي للقرض (القرض) إما عن طريق إيداع الأموال ، أو أن يقوم المُقرض (المُقرض) بسداد ديون المقترض ، أي هناك مهمة.في الحالة الأولى ، الحسابات النقدية 50 "أمين الصندوق" ، 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملة" ، 55 "حسابات خاصة في البنوك" مخصومة ، في الثانية - حسابات التسوية ، مثل 60 "تسوية مع الموردين والمقاولين ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين". في هذه الحالة ، في جميع الحالات ، يتم قيد الحساب 66 "التسويات للائتمانات والقروض قصيرة الأجل".
2. يمكن الحصول على قرض من خلال إصدار وبيع السندات.لا يؤثر وجود السندات نفسها (الأوراق المالية المطبوعة - نماذج الإبلاغ الصارمة) على حسابات الميزانية العمومية ، ولكن عند بيعها ، يتم عمل السجلات:
الخصم 50 "أمين الصندوق" ، 51 "حسابات جارية"
الجديد في تعليمات استخدام دليل الحسابات هو الإشارة إلى أن القروض التي يتم الحصول عليها عن طريق إصدار السندات وطرحها يتم حسابها بشكل منفصل.
في السابق ، تم وصف خيار واحد فقط للمحاسبة عن إيداع السندات (بسعر يتجاوز قيمتها الاسمية). توفر التعليمات الجديدة أيضًا خيارًا ثانيًا - عندما يتم وضع السندات بسعر أقل من قيمتها الاسمية.
إذا تم بيع السندات على قدم المساواة ، فلن تظهر أي مشاكل ويعتبر السجل أعلاه كافياً. إذا لم يكن هناك تطابق من هذا القبيل ، فستظهر سجلات مختلفة قليلاً. إذا تم بيع السند بسعر أعلى من القيمة الاسمية ، فإن الفرق ينعكس على الحساب 98.1 "الدخل المستلم على حساب الفترات المستقبلية" علاوة على ذلك ، يجب شطب هذا الفرق خلال فترة تداول السند بأكملها ، لأي حساب 98.1 "الدخل المستلم على حساب الفترات المستقبلية هو فترات الخصم" ويتم إضافة الحساب 91.1 "الدخل الآخر".
إذا تم بيع السند بسعر أقل من المعدل ، فإن الفرق بين سعر البيع والقيمة الاسمية للسندات يتم تحصيله بالإضافة إلى ذلك بالتساوي خلال فترة تداول السند. في هذه الحالة ، يتم قيد الحساب 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ويتم الخصم من الحساب 91.2 "المصروفات الأخرى".
3. الحصول على القروض والسلفيات يكون مصحوبا دائما تقريبا بدفع الفوائد.عليك أن تدفع مقابل كل شيء ، فقط الجبن في مصيدة فئران مجاني. يجب الاعتراف بميزة القيد المزدوج أنه عند الحصول على قرض (قرض) ، ينعكس مبلغ هذا القرض (القرض) فقط ، بينما يكون المبلغ الحقيقي للدين أكبر ، وأحيانًا يكون أكثر بكثير من القرض المستلم على حساب الفائدة .
وجد المحاسبون طريقة لفرض فائدة إضافية بعد الفترة المشمولة بالتقرير المتعلقة بهم ، أي يُقترح عمل سجلات لكل فترة من فترات التقرير:
الخصم 91.2 "نفقات أخرى"
الائتمان 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل"
يتوافق هذا النهج لعكس الفائدة المتراكمة على القروض والائتمانات مع متطلبات RAS 15/01: "يتم عرض الديون على القروض والائتمانات المستلمة مع الأخذ في الاعتبار الفائدة المستحقة الدفع في نهاية فترة التقرير وفقًا لشروط الاتفاقيات".
وفقًا للبند 12 من اللوائح المحاسبية "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها" (PBU 15/01) ، فإن تكاليف القروض والائتمانات المستلمة هي نفقات تشغيلية للفترة المشمولة بالتقرير التي حدثت فيها بالفعل ، بغض النظر عن الدفع . ولكن ، أولاً ، ليست كل تكاليف القروض والائتمانات المستلمة مرتبطة بتكاليف التشغيل ، أي تحتسب على حساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". إذا تم استلام القروض والاعتمادات واستخدامها لإنشاء أصل استثماري أو للدفع المسبق للأصول المادية ، والأعمال ، والخدمات ، فإن التكاليف المرتبطة بالحصول على هذه القروض والاقتراضات لا يتم تضمينها في مصروفات التشغيل. ثانيًا ، تشمل التكاليف المرتبطة بالحصول على القروض والائتمانات واستخدامها ما يلي:
التكاليف الإضافية المتعلقة مباشرة بالحصول على القروض والتسهيلات قد يتم المحاسبة عنها مبدئيًا كمدينين وإدراجها لاحقًا في مصاريف التشغيل خلال استحقاق الالتزامات المقترضة.
إذا كانت المنظمة تستخدم الأموال التي تم الحصول عليها من القروض والائتمانات لتسديد دفعة مقدمة للمخزونات أو القيم الأخرى أو الأعمال أو الخدمات أو إصدار السلف والأرباح لدفعها ، فإن تكاليف خدمة هذه القروض والائتمانات تُحسب من قبل المنظمة المقترضة لزيادة الذمم المدينة الناشئة عن الدفعة المقدمة و (أو) إصدار السلف والودائع للأغراض المذكورة أعلاه (البند 15 PBU 15/01). عند استلام المخزونات والأشياء الثمينة الأخرى في المنظمة المقترضة ، فإن أداء العمل وتقديم الخدمات ، والاستحقاق الإضافي للفوائد وتنفيذ التكاليف الأخرى المرتبطة بخدمة القروض والائتمانات المستلمة تنعكس في المحاسبة بالطريقة العامة - مع إسناد هذه التكاليف إلى تكاليف تشغيل المنظمة المقترضة ...
حصلت الشركة على قرض بمبلغ 100000 روبل. لمدة سنة واحدة. فائدة القرض - يجب تحصيل 24٪ شهريًا. عند استلام الأموال ، تم على الفور تحويل دفعة مقدمة بمبلغ 100000 روبل. بعد شهرين ، تلقت الشركة مواد من المورد بمبلغ 60.000 روبل. بعد شهر ، تم استلام مواد بقيمة 40000 روبل.
يجب أن تعكس حسابات التسوية مقدار الفائدة المستحقة لمدة ثلاثة أشهر. سيؤدي هذا المقدار إلى زيادة الدرجة الأولية للمواد. يجب تضمين الفائدة المتراكمة لمدة 4-12 شهرًا في نفقات التشغيل.
الفوائد المتراكمة لمدة شهرين:
100،000 * 24٪: 12 * 2 = 4،000 روبل.
الفوائد المتراكمة لمدة شهر واحد:
100000 * 24٪: 12 = 2000 روبل.
الفوائد المنسوبة إلى المواد المستلمة بمبلغ 60.000 روبل روسي:
4000: 100،000 * 60،000 = 2400 روبل.
الفوائد المنسوبة إلى المواد المستلمة بمبلغ 40000 روبل روسي:
4000 - 2400 + 2000 = 3600 روبل.
سيتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة الشركة:
الخصم 60 الائتمان 66-4000 روبل. - الفائدة المتراكمة على القرض لمدة شهرين ؛ الخصم 10 الائتمان 60 - 2400 روبل. - تمت رسملة المواد بمبلغ 60.000 روبل وتخصيص مقدار الفائدة المنسوبة إلى المواد المستلمة ؛ الخصم 60 الائتمان 66-2000 روبل. - الفائدة المتراكمة على القرض لمدة شهر واحد ؛ الخصم 10 الائتمان 60 - 3600 روبل. - تمت رسملة المواد بمبلغ 40000 روبل وتخصيص مقدار الفائدة المنسوبة إلى المواد المستلمة ؛ الخصم 91.2 الائتمان 66 - 2000 روبل. - الفائدة المتراكمة على القرض (شهرياً).
وفقًا للفقرة 25 من PBU 15/01 ، يتم تضمين تكاليف القروض والتسهيلات المستلمة المتعلقة مباشرة باقتناء و (أو) إنشاء أصل استثماري في التكلفة الأولية لهذا الأصل. "يُفهم الأصل الاستثماري على أنه كائن من الممتلكات ، يستغرق إعداده للاستخدام المقصود وقتًا طويلاً" (البند 12 من PBU 15/01).
لتضمين تكاليف القروض والائتمانات في التكلفة الأولية للأصل الاستثماري ، يجب استيفاء الشروط التالية:
إذا تم تعليق العمل المتعلق بإنشاء أصل استثماري لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر ، يتم تحميل تكاليف القروض والاعتمادات المستلمة المستخدمة لتكوين الأصل المحدد على المصروفات الحالية للمؤسسة. الفترة التي لا يتم فيها تضمين التنسيق الإضافي للمسائل الفنية و (أو) التنظيمية الناشئة أثناء إنشاء الأصل في حساب فترة التعليق.
تشكل تكاليف القروض والائتمانات المستلمة من التكلفة الأولية للأصل الاستثماري حتى بدء تشغيل المرفق. من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر قبول الأصول للمحاسبة ككائن للأصول الثابتة أو مجمع عقاري (لأنواع الأصول المقابلة التي تشكل ملكية المجمع) ، يتم تحميل تكاليف القروض والائتمانات لنفقات التشغيل.
"إذا لم يتم قبول الأصل الاستثماري للمحاسبة ككائن للأصول الثابتة أو مجمع عقاري (لعناصر الأصول المقابلة) ، ولكن الإنتاج الفعلي وأداء العمل والخدمات قد بدأت عليه ، فسيتم إدراج تكاليف القروض والائتمانات المقدمة في التكلفة الأولية للاستثمار يتم إنهاء الأصل من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر بدء التشغيل الفعلي "(الفقرة 31 PBU 15/01).
4. يتم سداد القرض عن طريق الدفع ، كقاعدة عامة ، من الحساب الجاري.في هذه الحالة ، يتم الخصم من الحساب 66 "التسويات الخاصة بالقروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ويتم قيد الحساب 51 "الحسابات الجارية".
باعت الشركة ذات المسؤولية المحدودة سندات بمبلغ 200000 روبل ، كانت قيمتها الاسمية 180.000 روبل. السندات لها فترة استحقاق اثني عشر شهرا. الفائدة على السندات - 3٪ سنويا. سيبدو التخطيط العام للسجلات بعد الربع الأول كما يلي:
تمت رسملة عائدات بيع سندات بقيمة 200000 روبل. (180000 روبل - القيمة الاسمية ، 20000 روبل - زيادة سعر البيع على القيمة الاسمية. وستكون الفائدة على القرض 5400 روبل):
الخصم 51 بطاقة الائتمان 66-10000 روبل ؛ الخصم 51 قرض 98.1 - 20000 روبل ؛
في نهاية الربع الأول ، يتم استحقاق الفائدة (5400 روبل: 4):
في نهاية الربع الأول ، ينعكس الدخل من زيادة السعر الحقيقي للسند على القيمة الاسمية ، المنسوبة إلى هذا الربع (20000 روبل: 4):
مدين 98.1 رصيد 91.1 - 5000 روبل.
لنفترض الآن أن عائدات بيع السندات بلغت 180 ألف روبل ، وقيمتها الاسمية كانت 200000 روبل. باقي الشروط هي نفسها. في محاسبة الشركة ، سيتم عمل الإدخالات التالية:
تمت رسملة عائدات بيع السندات (200000 روبل - القيمة الاسمية ، 20000 روبل - زيادة القيمة الاسمية للسندات على قيمة بيعها. الفائدة على القرض 5400 روبل:
الخصم 51 بطاقة الائتمان 66-10000 روبل ؛
في نهاية الربع الأول ، تستحق الفوائد:
الخصم 91.2 بطاقة الائتمان 66 - 1350 روبل ؛
في نهاية الربع الأول ، تنعكس الخسائر الناتجة عن زيادة القيمة الاسمية على سعر البيع الحقيقي:
الخصم 91.2 الائتمان 66-5000 روبل.
5. تظهر ميزات المحاسبة في الحالات التي تتعلق باستخدام الفواتير.يمكن للمؤسسة تلقي أموال مقابل فاتورة ثم يتم إدخال إدخال بسيط للغاية:
الخصم 51 "الحسابات الجارية"
الائتمان 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل"
في هذه الحالة ، يسجل الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية" الأموال المستلمة بالفعل ، وائتمان الحساب 66 "التسويات على الائتمانات والقروض قصيرة الأجل" - مبلغ الائتمان الممنوح. نظرًا لأنه يتعين عليك دائمًا أن تدفع على فاتورة أكثر مما تتلقاها مقابلها ، يجب شطب هذا الفرق إلى الخصم من الحساب 91/2 "نفقات أخرى".
6. يمكن إبرام اتفاقية ائتمان و / أو قرض إما بعملة أجنبية أو بوحدات تقليدية.في هذه الحالة ، عند سداد القرض ، قد يحدث فرق المبلغ أو فرق سعر الصرف.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 66 "التسويات الخاصة بالقروض والاقتراضات قصيرة الأجل" من قبل مؤسسات الائتمان وغيرها من المقرضين ، حسب نوع القروض والتسهيلات.
حددت التعليمات القديمة توزيع المحاسبة التحليلية للائتمان قصير الأجل وحسابات القروض - للقروض الفردية وآجال استحقاق القروض. هذا الجانب غائب في التعليمات الجديدة ، لكن هذا لا يعني أنه يجب على المحاسب التخلي عن هذه المحاسبة.
وفقًا لأحكام PBU 15/01 ، يجب تنظيم المحاسبة التحليلية للقروض والائتمانات في سياق الديون العاجلة والمتأخرة. في هذه الحالة ، يُفهم الدين العاجل على أنه دين على قروض وائتمانات مستلمة ، لم يأت استحقاقها ، بموجب شروط الاتفاقية ، أو تم تمديده (مطول) بالطريقة المحددة. الدين المتأخر هو دين انتهت صلاحيته وفقًا لشروط الاتفاقية. المنظمة - يلتزم المقترض ، عند انتهاء فترة السداد ، بضمان تحويل الديون العاجلة إلى المتأخرة ، والتي تتم في اليوم التالي لليوم الذي يتم فيه ، وفقًا لشروط القرض و (أو) اتفاقية الائتمان ، كان على المقترض سداد أصل مبلغ الدين.
يتم تحديد سداد القرض ، أي سداده ، بالشروط المنصوص عليها في العقد. مبلغ المدفوعات وجدول تحويلها إلزامي وارد في الاتفاقية.
عند سداد قرض قصير الأجل من الحساب الجاري ، يقومون بتحويل مبلغ الدين الأساسي بشكل منفصل (الائتمان 66) والفائدة بشكل منفصل (الائتمان 66 "الفائدة على القرض").
إذا تم سداد القرض بالعملة ، فستبدو المعاملة كما يلي: Debit 66 Credit.
في بعض الأحيان توجد مواقف لا تستطيع فيها الشركة سداد قرض في الوقت المحدد. إذا كانت الاتفاقية تحتوي على عقوبات للتأخر في السداد (عادة في شكل نسبة مئوية من المبلغ المستحق أو غرامة) ، إذن
التعيينات:
حساب Dt | حساب CT | وصف الأسلاك | قيمة التحويل | قاعدة وثيقة |
66 | حصل على قرض | 570 000 | كشف حساب بنكى | |
91.2 | 66 | شهريا | 5 225 | اتفاقية قرض |
66 | التحويل الشهري لمبلغ القرض الأساسي | 95 000 | مرجع أمر الدفع. | |
66 | التحويل الشهري للفائدة على القرض | 5 225 | مرجع أمر الدفع. | |
91.2 | 66 "تسوية العقوبات" | يتم استحقاق غرامات التأخير في السداد | 548, | المعلومات المحاسبية |
66 "تسوية العقوبات" | دفع الغرامات | 600 | مرجع أمر الدفع. |
لا يختلف سداد قرض طويل الأجل بشكل أساسي عن سداد قرض قصير الأجل. الترحيلات هي نفسها ، ويتم تغيير حساب الائتمان فقط. على المدى الطويل هو كذلك. وبالتالي ، فإن سداد المبلغ الأصلي للدين على القرض سينعكس في الإدخال:
تلقت المنظمة قرضًا بمبلغ 3700000 روبل. لمدة 7 سنوات بمعدل 12٪ سنويا. يتم الدفع شهريًا بمبالغ متساوية.
الأموال المقترضة هي سمة أساسية للعلاقات الاقتصادية. حصلت كيانات الأعمال على الحق في إقراض موارد لمنظمات أخرى وموظفيها. ضع في اعتبارك المعاملات والوثائق التي سيستخدمها المحاسب عند منح القرض بحيث يكون للعملية مبرر قانوني.
القرض هو تحويل من قبل مؤسسة (مُقرض) لأموال أو أشياء ذات وزن أو كمية معينة أو أي قياس آخر لملكية شخص آخر (مقترض). في هذه الحالة ، يتعهد المقترض بإعادة نفس المبلغ من المال أو مبلغًا مساويًا من نفس الأشياء وبنفس الجودة إلى المُقرض في وقت معين (المادة 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
للأغراض المحاسبية ، يتم تصنيف القروض:
الوثيقة القانونية الرئيسية لإصدار وعودة الموارد المقترضة هي اتفاقية ثنائية. بالنسبة للمحاسب ، تعتبر الشروط التعاقدية التالية مهمة بشكل أساسي:
نصيحة: عند إبرام عقد ، ضع دائمًا في الاعتبار الميزات المحددة في المادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي:
تعتمد المحاسبة الأولية على نوع (شكل) الموارد المقترضة. لذلك يتم إصدار النقد عن طريق أوامر الدفع النقدي - أوامر الدفع وقيم المواد - مذكرات السلع أو الشحن. يتم احتساب الفائدة في البيان المحاسبي والفائدة على القرض العيني يتم تحرير فواتير بها.
تتم المحاسبة التحليلية في سياق العقود والمقترضين الأفراد.
في المحاسبة ، يمكن أن تنعكس عمليات الاقتراض كاستثمار مالي (الحساب 58-3) ، إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
يستخدم الحساب 58-3 "القروض الممنوحة" لحساب القروض بفائدة (نقدية أو عينية).
لا يجوز أن تتجاوز القروض النقدية نقدًا 100000 روبل ، وفي حالة النموذج غير النقدي - 600000 روبل (يحدد البنك المركزي الحدود).
المبلغ المقترض عينيًا يساوي قيمة الأصول التي تم أو سيتم تحويلها إلى مؤسسة أخرى. عند حساب هذه التكلفة ، يجب أن تسترشد الشركة بسعر الأصول المماثلة في ظروف مماثلة (البند 14 PBU 19/02).
يعتبر نقل هذه الممتلكات كمصروف ، تمامًا كما لا يعتبر العائد دخل المؤسسة (البند 3 من PBU 9/99). ومع ذلك ، مع هذه العملية ، ستظهر ضريبة القيمة المضافة (المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، نظرًا لأن نقل الملكية المقترضة في المحاسبة الضريبية يعادل البيع. أيضًا ، سيتحمل المُقرض ضريبة القيمة المضافة على مقدار الفائدة على القرض العيني (ولا يهم إذا تم سداد الفائدة بأموال أو أشياء).
تسلسل الحساب:
في سياستها المحاسبية ، تقرر الشركة بشكل مستقل كيفية احتساب الفائدة (PBU 19/02 و PBU 9/99)... هناك خياران:
يتم احتساب الفائدة في نهاية الشهر ، ولكن يمكن دفعها إما على أقساط أو مرة واحدة مع عودة الدين (على النحو المنصوص عليه في العقد). بشكل افتراضي ، يتم دفعها شهريًا.
تنتهك القروض بدون فوائد الشرط الثالث لجلب الفوائد الاقتصادية ، وبالتالي لا يمكن اعتبارها استثمارًا ماليًا ولا يمكن استخدام الحساب 58-3 لحسابها. لحساب قرض بدون فوائد ، استخدم الحساب 76-3"احتساب أرباح الأسهم والإيرادات الأخرى المستحقة".
يتم تحديد مبلغ الموارد الطبيعية المقترضة من خلال القيمة الدفترية للأصول التي قامت الشركة بالفعل بتحويلها أو ستحولها (البند 10 من PBU 5/01). وهنا أيضًا ، عليك أن تتذكر ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الأصول المنقولة للاستخدام.
إذا لم يكن المقترض موظفًا في المؤسسة ، فإننا نأخذ في الاعتبار القرض: أ) الفائدة - كاستثمار مالي (الحساب 58-3) ؛ ب) بدون فوائد - كمدين (الحساب 76-3). إذا كان المقترض موظفًا في الشركة ، فيستخدم المحاسب الحساب 73-1. سيعكس الخصم من هذه الحسابات إصدار الأموال واستحقاق الفائدة ، والقرض - عودة الأموال واستلام الفائدة.
اصدار الاموال لموظفيك لا يعتبر مصروفات ولكن عائدهم هو دخل الشركة.
عندما يتلقى الفرد مزايا مادية من معاملة مع مؤسسة ، يتم خصم ضريبة الدخل الشخصي (الخصم 70 - الائتمان 68) منها بالمعدل:
تحدث هذه الميزة إذا قام الموظف بتوفير الفائدة:
انتباه! منذ عام 2016 ، هناك قواعد جديدة في فرض ضرائب على المدخرات على الفائدة:
- يتم استحقاق ضريبة الدخل الشخصي - في اليوم الأخير من كل شهر طوال مدة القرض بالكامل ؛
- يتم تحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية - في موعد لا يتجاوز اليوم التالي بعد الدفعة النقدية التالية للمقترض (للمدفوعات النقدية) وفي يوم الدفع (للمدفوعات غير النقدية).
إذا لم يكن هناك شيء لاستقطاع الضرائب ، لأن الشركة لا تدفع أي شيء لهذا الفرد ، ففي موعد لا يتجاوز 1 آذار (مارس) من السنة المشمولة بالتقرير التالي ، يتم إخطار السلطات الضريبية بذلك.
من المهم ملاحظة الغرض من الاقتراض في الاتفاقية ، لأن فرض الضرائب على العملية يعتمد عليه. لا يتم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي إذا كانت الأموال المقترضة ستُستخدم في: 1) بناء المساكن ؛ 2) شراء المساكن جزئها أو نصيبها ؛ 3) شراء الأراضي لبناء المساكن. 4) شراء قطع الأراضي مع المباني السكنية القائمة عليها (المادة 212 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
للاستفادة من المزايا الضريبية ، من الضروري الإشارة في العقد إلى الغرض "التفضيلي" المنصوص عليه في القانون. يجب أيضًا تزويد الموظف بخطاب من مصلحة الضرائب ، يقر بحقه في خصم الضريبة (في هذه الحالة ، سيشير وكيل الضرائب إلى الشركة المُقرضة وستنعكس تفاصيل الاتفاقية بالضرورة).
لا تنس: جميع الفوائد على القرض (من الكيانات الاعتبارية والأفراد) مشمولة في الوعاء الضريبي عند حساب ضريبة الدخل (البند 6 من المادة 250)