قانون الضرائب المادة 422 مستشار. اتفاقية GPC: الضرائب والرسوم والفروق الدقيقة الأخرى

اتفاقية GPC: الضرائب والرسوم والفروق الدقيقة الأخرى

بالإضافة إلى عقود العمل ، تقوم الشركات في كثير من الأحيان بإبرام عقود مدنية مع الأفراد ورجال الأعمال الأفراد. في أي الحالات يكون من الضروري دفع الاشتراكات وضريبة الدخل الشخصي ، سواء كان ذلك يعكس هؤلاء الموظفين في بطاقة التقرير والتقارير ، سننظر في المقالة.

مساهمات من المدفوعات

بالنسبة للمدفوعات بموجب اتفاقية القانون المدني المبرمة مع فرد ، تُحمَّل أقساط التأمين فقط على صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي و MHIF. لا يلزم دفع المساهمات في صندوق التأمين الاجتماعي في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة (الفقرات الفرعية 2 من الفقرة 3 من المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحصيل اشتراكات التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية فقط إذا تم تحديد هذا الشرط في اتفاقية GPC (البند 1 من المادة 20.1 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 1998 رقم 125-FZ).

تحسب الاشتراكات في تاريخ توقيع شهادة الإنجاز مع الفرد (كتاب من وزارة المالية).

يتم احتساب أقساط التأمين لكامل مبلغ المكافأة مطروحًا منه المبالغ غير الخاضعة للضريبة المحددة في الفن. قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تعويض نفقات الفرد فيما يتعلق بأداء العمل ، لا يخضع تقديم الخدمات بموجب عقود ذات طبيعة مدنية لأقساط التأمين (الفقرات الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفقرة 2 من المادة 20.1 والفقرة 2 من الفقرة 1 من المادة 20.2 من القانون الاتحادي الصادر في 24.07.1998 رقم 125-FZ). إذا أرسل الفرد المستندات الأساسية التي تؤكد التكاليف التي تكبدها لأداء العمل بموجب اتفاقية GPC ، فيجب تخفيض القاعدة الضريبية لحساب أقساط التأمين لهذه التكاليف (البند 1 من المادة. قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في حالة عدم وجود مستندات داعمة ، يجب فرض أقساط التأمين على كامل مبلغ المدفوعات (مادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا يلزم احتساب أقساط التأمين ودفعها إذا كان موضوع اتفاقية GPC هو نقل الملكية أو حقوق ملكية أخرى للممتلكات أو نقل ملكية للاستخدام (البند 4 من المادة 420 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا تم تنفيذ العمل من قبل رائد أعمال فردي بموجب اتفاقية GPC ، فلا داعي لدفع أقساط التأمين. يدفع رائد الأعمال الفردي جميع المساهمات بشكل مستقل (البند 1 من المادة 419 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ضريبة الدخل الشخصي من المدفوعات

المدفوعات بموجب العقود المدنية تخضع لضريبة الدخل الشخصي. يجب اقتطاع الضريبة عند الدفع نقدًا لمنفذ فردي ، بما في ذلك من سلفة (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من الفن. قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة المالية بتاريخ 21 يوليو 2017 رقم 03-04 -06 / 46733).

يحق للمنظمة ، بناءً على طلب فرد ، تزويده بخصم مهني (البند 2 من المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تقديم الخصم فقط على أساس المستندات الأولية التي تؤكد التكاليف التي يتكبدها الفرد لشراء المواد الخام والمواد لأداء العمل بموجب اتفاقية GPC. يتم تقديم الخصم وفقًا للوثائق ، بغض النظر عن تاريخ إجراء هذه النفقات بالفعل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 أكتوبر 2017 رقم 03-04-06 / 69945).

يحق أيضًا للأشخاص الذين يعملون بموجب اتفاقية GPC الحصول على خصم ضريبي قياسي (المادة 218 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لكن خصم الممتلكات للأفراد في هذه الحالة غير مسموح به. يمكن لصاحب العمل تقديم خصم الممتلكات ، والشركة التي أبرمت اتفاقية GPC ليست صاحب عمل فيما يتعلق بفرد (البند 8 من المادة 220 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية الاتحاد الروسي بتاريخ 03/07/2017 رقم BS-4-11 / [البريد الإلكتروني محمي]).

تنعكس المدفوعات بموجب اتفاقيات GPC في حساب 6-NDFL والشهادة 2-NDFL.

إذا تم إبرام اتفاقية GPC مع رائد أعمال فردي ، فلن تحتاج إلى دفع ضريبة الدخل الشخصي. في هذه الحالة ، يدفع صاحب المشروع نفسه ضريبة على دخله.

ما إذا كان سيتم عكس ذلك في ورقة الأشخاص العاملين بموجب اتفاقية GPC

لا ينعكس الأفراد الذين أبرمت معهم اتفاقيات GPC في الجدول الزمني.

لا يلتزم هؤلاء الأشخاص بقواعد لوائح العمل الداخلية للمنظمة ، ولا تنطبق عليهم قواعد قانون العمل (الجزء 8 من المادة من قانون العمل في الاتحاد الروسي). يتم حساب مبالغ أجور "المقاولين" بشكل منفصل عن الموظفين دون استخدام كشوف المرتبات أو كشوف المرتبات.

ما إذا كان يجب مراعاة الموظفين بموجب عقد GPC في SZV-M

يشير SZV-M إلى جميع الأفراد الذين أبرمت معهم عقود عمل وعقود ذات طبيعة مدنية (البند 2.2. المادة 11 من القانون الاتحادي الصادر في 01.04.1996 رقم 27-FZ ، البند 1 من المادة 7 من القانون الاتحادي رقم 15-12 2001 رقم 167-FZ).

يجب أن يخضع لأقساط التأمين. ومع ذلك ، هناك استثناءات - مدفوعات لا يلزم فرض أقساط التأمين عليها. تبحث هذه المقالة في أقساط التأمين غير الخاضعة للضريبة في عام 2017.

موضوع أقساط التأمين

قبل أن نكتشف المدفوعات التي لا تخضع لأقساط التأمين ، سنحدد المساهمات التي يجب تقديمها. وفقا للفقرة 1 من الفن. 420 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم فرض أقساط التأمين على مدفوعات العمالة (الراتب والمكافآت والبدلات والمدفوعات الأخرى المتعلقة بعلاقات العمل) وعقود GPC لتقديم الخدمات وأداء العمل ، أيضًا بموجب عقود حقوق النشر ، وإصدار تراخيص النشر والاتفاقيات الخاصة بنقل الحقوق الحصرية للمصنفات العلمية والأدبية والفنية.

إذا لم يكن هناك كائن خاضع للضريبة ، فلا داعي لفرض أقساط التأمين. على سبيل المثال ، هل تخضع أرباح الأسهم لأقساط التأمين؟ نظرًا لأن الأرباح هي جزء من أرباح الشركة الموزعة بين المشاركين فيها ، ولا تتعلق بعلاقات العمل ، فلا يوجد كائن يخضع لأقساط التأمين هنا (خطاب من دائرة الأمن الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 17/11/2011 رقم 14- 03-11 / 08-13985).

ما هي المبالغ التي لا تخضع لأقساط التأمين

أولاً ، هذه مدفوعات للأفراد ، والتي لا يعترف بها قانون الضرائب على الإطلاق كموضوع للضرائب:

• بموجب عقود GPC (باستثناء تلك المذكورة أعلاه) بشأن نقل الملكية وحقوق الملكية الأخرى ، أو نقل الملكية للاستخدام (البند 4 من المادة 420 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• المدفوعات للأشخاص الطبيعيين - الأجانب العاملين في الأقسام الأجنبية للشركات الروسية لا تخضع لأقساط التأمين (البند 5 من المادة 420 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• تعويض النفقات للمتطوعين الذين أبرموا عقودًا مع شركة GPC ، وفقًا لقانون الأعمال الخيرية (المادة 7.1 من قانون 11.08.1995 رقم 135-FZ). تخضع نفقات المتطوعين للطعام الذي يتجاوز البدل اليومي لأقساط التأمين (البند 6 من المادة 420 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• المدفوعات غير الخاضعة لأقساط التأمين للأجانب والأشخاص عديمي الجنسية الذين أبرموا عقود عمل و GPC مع منظمي بطولة العالم لكرة القدم 2018 وكأس القارات 2017 FIFA ، بالإضافة إلى تعويض بعض النفقات التي تكبدها المتطوعون في هذه الأحداث (بند 7 من المادة 420 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ثانياً ، الفن. 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يقدم قائمة شاملة للمدفوعات التي لا تخضع لأقساط التأمين ، من 15 نقطة. على وجه الخصوص ، يجب على أصحاب العمل عدم فرض أقساط التأمين على المزايا التالية:

• منافع الدولة ، بما في ذلك تلك المدفوعة للتأمين الاجتماعي الإجباري والبطالة ؛
• التعويض الطبيعي ، بما في ذلك عند فصل الموظفين (باستثناء تعويضات الإجازة غير المستخدمة) ، والتعويض عن الأضرار الصحية ، ونفقات الأفراد بموجب عقود GPC ، وسداد نفقات التدريب المهني والتدريب المتقدم للموظف ، وما إلى ذلك ،
• المساعدة المالية لمرة واحدة للأشخاص الذين عانوا من الكوارث الطبيعية والهجمات الإرهابية في الاتحاد الروسي ، فيما يتعلق بوفاة أحد الأقارب أو ولادة (تبني) طفل ؛
• مساعدة مادية أخرى للموظفين تصل إلى 4000 روبل. في العام
• المدفوعات التالية لسكان أقصى الشمال لا تخضع لأقساط التأمين: دفع السفر إلى مكان الإجازة ، بدل الأمتعة حتى 30 كجم ، أو دفعهم إلى مكان عبور حدود الدولة للاتحاد الروسي عند ذهابهم في الخارج في إجازة ؛
• مدفوعات الموظفين بموجب عقود الرعاية الطبية السنوية ، وعقود التقاعد غير الحكومية ، وما إلى ذلك ؛
• المبلغ لا يخضع لأقساط التأمين تصل إلى 12000 روبل. سنويًا للموظف للحصول على معاش تقاعدي ممول إضافي ؛
• المدفوعات الأخرى المدرجة في البند 1 من الفن. 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ثالثًا ، لا تخضع بعض المدفوعات لأقساط تأمين معينة فقط (البند 3 من المادة 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

• تُعفى مدفوعات أعمال فرقة الطلاب للطلاب المتفرغين ، وكذلك إعالة القضاة والمدعين العامين والمحققين من اشتراكات "المعاش التقاعدي" ؛
• لا تخضع مساهمات الأمومة والعجز المؤقت لأي عقود تابعة لشركة GPC ، ما لم تتضمن بندًا خاصًا يفرض تحصيل الاشتراكات.

هل تخضع الإجازة المرضية لأقساط التأمين؟

لا تخضع مزايا المستشفى لأقساط التأمين (البند 1 من المادة 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ينطبق هذا على كل من مبلغ البدل الذي يدفعه صاحب العمل (أول 3 أيام) والمبلغ الذي يسدده صندوق التأمين الاجتماعي.

ومع ذلك ، في بعض الحالات ، تخضع الإجازة المرضية لأقساط التأمين:

• عندما يقوم صاحب العمل بدفع مبلغ إضافي يصل إلى 100٪ من متوسط ​​الدخل من أمواله الخاصة ؛
• عندما لا يتم قبول المبالغ المدفوعة لموظف الإجازة المرضية من قبل FSS (خطاب وزارة العمل في الاتحاد الروسي بتاريخ 26 فبراير 2016 رقم 17-3 / B-76).

مدفوعات السفر لا تخضع لأقساط التأمين

في عام 2017 ، تم تغيير إجراءات فرض أقساط التأمين على البدلات اليومية (البند 3 من المادة 217 ؛ البند 2 من المادة 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

• في رحلات العمل عبر روسيا ، لا تخضع المساهمات ل 700 روبل. في يوم؛
• في رحلات العمل الأجنبية ، لم يتم تقييم 2500 روبل. في يوم.

لا تخضع باقي نفقات السفر ، التي تؤكدها الوثائق ، للمساهمات الكاملة.

هي مبالغ غير خاضعة للضريبة مدرجة في حساب أقساط التأمين

لتعكس المدفوعات غير الخاضعة للضريبة ، يتم وضع البنود المقابلة جانبًا في حساب أقساط التأمين. لذلك ، يشير القسم الفرعي 1.1 من الملحق 1 إلى المبلغ غير الخاضع لاشتراكات "المعاش التقاعدي" الإلزامية (السطر 040) ، في القسم الفرعي 1.2 - المبلغ غير الخاضع لأقساط التأمين (السطر 040) للتأمين الطبي الإجباري ، في الملحق 2 - المبلغ غير الخاضع لأقساط التأمين (السطر 040) رهنا بالمساهمات في حالة المرض والأمومة (السطر 030). تملأ الأسطر مع مراعاة أحكام الفن. 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الملحق رقم 2 لأمر دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي رقم ММВ-7-11 / 551 بتاريخ 10.10.2016).

يلتزم كل محاسب بمعرفة المبالغ التي لا تخضع لأقساط التأمين. بعد كل شيء ، تعتمد جودة الإبلاغ عن أقساط التأمين على هذا الأمر ، وهو الأمر الذي تم فحصه من قبل السلطات الضريبية منذ عام 2017. في هذه المقالة ، سوف نغطي كل هذه المدفوعات.

ما يجب أن تسترشد به

كقاعدة عامة ، يجب ذكر المبلغ غير الخاضع لأقساط التأمين في عام 2017 مباشرةً في المادة 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. منذ وقت قريب ، هي التي تنظم هذه القضية.

تسرد هذه المقالة بالكامل المبالغ التي لا تخضع لأقساط التأمين في عام 2017. هذا ما يعنيه هذا في الممارسة. إذا كان لدى المحاسب شكوك حول المبالغ التي لا تخضع لأقساط التأمين ، يجب على المرء مراجعة المادة 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا تم ذكرها هناك ، فهذا يعني أنه ليست هناك حاجة لفرض مساهمات عليها.

السلطات الضريبية لا ترحب بتفسير واسع للفن. 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، عادة ما يكون لهم الكلمة الأخيرة بشأن المبالغ التي لا تخضع لأقساط التأمين.

القائمة الحالية للمدفوعات المعفاة من أقساط التأمين

في عام 2017 ، لم تكن هناك تغييرات عالمية فيما يتعلق بالمدفوعات التي لا تخضع لأقساط التأمين. تم عكس تكوينها عمليًا في قانون الضرائب للاتحاد الروسي من قانون مساهمات التأمين رقم 212-FZ.

التعديل يتأثر فقط باليوميات. بقيت أحجامها كما هي:

• ما يصل إلى 700 روبل - في روسيا ؛
• ما يصل إلى 2.5 ألف روبل - للرحلات الخارجية.

ولكن اعتبارًا من عام 2017 ، سيتعين تحميل المساهمات لتجاوز هذه المبالغ.

إجازة مرضية مدفوعة الأجر: تخضع لأقساط التأمين؟

لا ينبغي أن يكون هناك شك فيما إذا كانت الإجازة المرضية تخضع لأقساط التأمين. في الأغلبية الساحقة ، لا. علاوة على ذلك ، لا توجد مساهمات ، بما في ذلك الإصابات. وذلك من حيث الاستحقاقات من الدولة ، وعندما يدفع صاحب العمل عن الأيام الأولى للمرض.

في الواقع ، لا تخضع مدفوعات الإجازات المرضية لأقساط التأمين إلا عندما تدفع الشركة شهادة إضافية بعدم القدرة على العمل على أساس ما يفترض أنه 100٪ من متوسط ​​الدخل.

يجب ألا يساور المحاسب أي شك فيما إذا كانت أرباح الأسهم تخضع لأقساط التأمين للأعضاء وأصحاب الأعمال. على الرغم من عدم ذكر أسمائهم في المادة 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إلا أنهم لا يحتاجون إلى فرض ضرائب. هذا ما تؤكده تفسيرات عديدة للصناديق. على سبيل المثال ، خطاب FSS بتاريخ 17 نوفمبر 2011 رقم 14-03-11 / 08-13985).

المزيد من المدفوعات لا تخضع لأقساط التأمين

أيضًا ، لا تخضع بعض المبالغ التي لم يتم تضمينها مسبقًا في الأساس لأقساط التأمين. إنها تقف إلى حد ما بصرف النظر عن كل ما سبق وترد في الجدول أدناه.

وتجدر الإشارة إلى أنه في عام 2017 ، تم تجديد المبالغ الخالية من أقساط التأمين ببند آخر (الفقرة الفرعية 3 من البند 3 من المادة 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). نحن نتحدث عن أجر العاملين لحسابهم الخاص في 2017 و 2018. ومن بين هؤلاء العمال المنزليين والمعلمين.

حيث في حساب الاشتراكات

وفقًا للنموذج الحالي لحساب واحد لأقساط التأمين ، يجب أن تنعكس فيه المبالغ غير الخاضعة للضريبة. على الرغم من أن التقليل من شأنها لن يلعب دورًا أساسيًا في حساب مبلغ الاشتراكات الواجب دفعها.

أولاً ، تنعكس المدفوعات المعنية في السطر 030. ثم يتم تحويل المبلغ غير الخاضع لأقساط التأمين إلى السطر 040 (الأقسام الفرعية 1.1 و 1.2 من الملحق 1). توضح الأشكال التالية هذه السطور.