الإجراءات المحاسبية للفوائد على القروض والائتمانات هي قضية تقلق كل منظمة تقريبًا. ضع في اعتبارك الإجراء المحاسبي الحالي ، بما في ذلك التطرق إلى تفاصيل المحاسبة عن الفائدة على المعاملات الخاضعة للرقابة.
بناء على التوقيع. 10 ص .1 فن. 251 ، البند 12 من الفن. 270 ، الفرعية. 1 البند 1.1 من الفن. 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يتم تضمين عمليات الحصول على القروض وإعادتها في الدخل والنفقات.
يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل مصروف الفائدة على القرض.
وفقا ل sub. 2 ص 1 فن. 265 ، الفقرة 8 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بغض النظر عن تاريخ الدفع ، يتم الاعتراف بالفائدة كجزء من النفقات غير التشغيلية:
يتم تحديد تفاصيل المحاسبة عن الفوائد على التزامات الديون بموجب أحكام المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في الوقت نفسه ، تنطبق الأحكام المحددة للمادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الفائدة المستحقة اعتبارًا من 1 يناير 2015 بموجب الاتفاقيات المبرمة قبل 1 يناير 2015 وبعد هذا التاريخ (انظر ، على سبيل المثال ، الرسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 يوليو 2015 ن 03-01-18 / 40737).
الوضع مختلف مع المعاملات الخاضعة للرقابة- يتم الاعتراف بالمصروفات عليها يتم احتساب الفائدة على أساس السعر الفعلي ، مع مراعاة أحكام القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
للمعاملات الخاضعة للرقابةتعترف المنظمة بالفائدة على القرض كمصروف ، محسوبة على أساس المعدل الفعلي ، إذا كان هذا المعدل أقل من الحد الأقصى لقيمة نطاق القيم الحدية (البنود 1.1 ، 1.2 من المادة 269 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي).
هذه القيم هي على وجه الخصوص:
وبالتالي ، يجب ألا يتجاوز سعر الفائدة على المعاملات الخاضعة للرقابة 12.5٪.
للتذكير ، قبل 01 كانون الثاني (يناير) 2015 ، كان من المفترض أن يكون الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المحسوب في المصروفات عند إصدار التزام دين بالروبل مساويًا لسعر الفائدة المحدد بموجب الاتفاقية ، ولكن ليس أكثر من معدل إعادة التمويل للمصرف. ارتفع بنك روسيا بنسبة 1.8 مرة. بالنسبة لالتزامات الديون بالعملة الأجنبية ، كانت القيمة 0.8 من معدل إعادة التمويل لبنك روسيا.
مثال على الانعكاس في محاسبة الفائدة على قرض نقدي مقدم إلى منظمة
في 16 آذار (مارس) 2016 ، قدمت OOO Alpha قرضًا نقديًا إلى مدير شركة الإنتاج OOO. مبلغ القرض - 500000 روبل. فترة سداد القرض 28 أبريل 2016. تم تقديم القرض بنسبة 10 في المائة سنويًا. بموجب الاتفاقية ، يقوم السيد بتحويل الفائدة على القرض في اليوم الأخير من الشهر. يتم دفع الفائدة لشهر أبريل بالتزامن مع سداد الديون على القرض.
الخصم 58-3 الائتمان 51
- 500000 روبل - تم إصدار قرض نقدي للماجستير.
الخصم 76 الائتمان 91-1
- 2049 روبل. (500000 روبل روسي × 10٪: 366 يومًا × 15 يومًا) - الفائدة المستحقة على القرض لشهر مارس ؛
الخصم 51 الائتمان 76
- 2049 روبل. - ينعكس دفع الفائدة على القرض لشهر مارس.
الخصم 76 الائتمان 91-1
- 3825 روبل. (500000 روبل روسي × 10٪: 366 يومًا × 28 يومًا) - الفائدة المستحقة على القرض لشهر أبريل ؛
الخصم 51 الائتمان 76
- 3825 روبل. - دفع الفائدة لشهر أبريل ينعكس ؛
الخصم 51 الائتمان 58-3
- 500000 روبل - تم سداد القرض.
لتسجيل القروض المقدمة للموظفين ، استخدم الحساب 73-1 "حسابات القروض الممنوحة" (تعليمات مخطط الحسابات). على نفس الحساب ، احتفظ بسجلات الفائدة المتراكمة لاستخدام القرض. لمزيد من المعلومات حول هذا ، انظركيف تنعكس في المحاسبة عن تقديم قرض لمؤسسة أخرى .
إذا حصل الموظف على قرض بدون فوائد ، فسيحصل على فائدة مادية في شكل مدخرات على الفائدة. ستظهر المنفعة المادية أيضًا في الحالات التي يكون فيها سعر الفائدة على القرض أقل من 2/3 معدلات إعادة التمويل (الفقرة الفرعية 1 ، البند 2 ، المادة 212 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). فيما يتعلق بالمزايا المادية ، فإن المؤسسة المُقرضة هي وكيل ضرائب ، لذلك تحتاج من هذا المبلغ احسبواستقطاع ضريبة الدخل الشخصي (بمعدل 35٪).
مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على الفائدة على القرض النقدي المقدم للموظف
في 10 يناير 2016 ، أصدرت Alpha LLC المدير A.S. Kondratyev قرض نقدي لدفع الرسوم الدراسية. مبلغ القرض - 50000 روبل. فترة العودة هي 10 فبراير 2016. تم تقديم القرض بنسبة 2 في المائة سنويًا. بموجب الاتفاقية ، تحجب المنظمة الفائدة على القرض لشهر يناير 2016 من راتب الموظف. يدفع فائدة لشهر فبراير 2016 لأمين الصندوق بالتزامن مع سداد الديون.
تدفع المنظمة رواتب الموظفين في اليوم الأخير من الشهر الحالي.
كان معدل إعادة التمويل خلال مدة اتفاقية القرض مشروطًا بنسبة 11 بالمائة.
قام محاسب ألفا بالإدخالات التالية.
الخصم 73-1 الائتمان 50
- 50000 روبل. - تم إصدار قرض نقدي لكوندراتييف.
الخصم 73-1 الائتمان 91-1
- 57 روبل. (50،000 روبل روسي × 2٪: 366 يومًا × 21 يومًا) - تم احتساب الفائدة على القرض لشهر يناير.
يتم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي من هذا المبلغ.
قام المحاسب بحجب الفوائد وضريبة الدخل الشخصي من المزايا المادية لشهر يناير على النحو التالي.
الخصم 70 الائتمان 73-1
- 57 روبل. - تم حجب الفائدة على القرض لشهر كانون الثاني (يناير) ؛
- 54 روبل. (50000 روبل × (2/3 × 11٪ - 2٪): 366 يومًا × 21 يومًا × 35٪) - تم حجب ضريبة الدخل الشخصي من المزايا المادية لشهر يناير.
وفقًا لاتفاقية القرض ، يدفع الموظف فائدة لشهر فبراير للصراف في اليوم الذي يتم فيه سداد مبلغ القرض. هذا اليوم هو 10 فبراير. قام المحاسب بحجب الفوائد وضريبة الدخل الشخصي من المزايا المادية لشهر فبراير على النحو التالي.
الخصم 73-1 الائتمان 91-1
- 27 روبل. (50،000 روبل روسي × 2٪: 366 يومًا × 10 أيام) - الفائدة المتراكمة على القرض لشهر فبراير ؛
الخصم 50 الائتمان 73-1
- 50.027 روبل. (50000 روبل + 27 روبل) - يعكس عودة القرض ودفع الفائدة لشهر فبراير.
الخصم 70 حساب الائتمان 68 الفرعي "تسويات ضريبة الدخل الشخصية"
- 26 روبل. (50000 روبل × (2/3 × 11٪ - 2٪): 366 يومًا × 10 أيام × 35٪) - تم حجب ضريبة الدخل الشخصي من المزايا المادية لشهر فبراير.
المصادر المستعارة (المستقطبة)- الأموال المقدمة للمنظمة للاستخدام المؤقت لفترة معينة ، وبعد ذلك يتم إعادتها إلى أصحابها.
لحساب القروض المصرفية قصيرة الأجل بالعملات الروسية والأجنبية ، يتم استخدام الحساب 66 "تسويات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ، لحساب القروض طويلة الأجل - الحساب 67 "تسويات القروض والاقتراضات طويلة الأجل". الحسابات سلبية ، وبالتالي ، يعكس القرض استلام القروض ومقدار الفائدة المستحقة الدفع ، ويعكس الخصم من الحساب سداد القرض والفائدة عليه. في هذه الحالة ، يتم إجراء القيود المحاسبية التالية في المحاسبة:
بالنسبة للقروض والائتمانات المستلمة ، يتم إظهار الدين مع الأخذ بعين الاعتبار الفائدة المستحقة الدفع في نهاية فترة التقرير.
اعتمادًا على الأغراض التي تم استلامها من أجلها وفقًا لـ [، فإن الفائدة المستحقة الدفع لها خصائصها الخاصة عندما تنعكس في المحاسبة.
إذا كان الغرض من جذب الأموال الائتمانية هو شراء مخزون لتنفيذ الأنشطة القانونية ، فوفقًا لـ PBU 10/99 "نفقات المؤسسة" ، يتم تضمين الفائدة في تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات). لأغراض ضريبية ، يتم قبول الفائدة المدفوعة على تكلفة الإنتاج ضمن معدل الخصم للبنك المركزي لروسيا ، بزيادة ثلاث نقاط (للقروض المستلمة بالروبل) ، أو زيادة معدل LIBOR بمقدار ثلاث نقاط (للقروض المستلمة بالعملة الأجنبية). ينطبق السعر المحدد حديثًا على القروض من البنك المركزي الروسي إلى البنوك التجارية على الاتفاقيات المبرمة حديثًا والمتجددة ، وكذلك على الاتفاقيات المبرمة سابقًا ، والتي تنص على تغيير سعر الفائدة. عند حساب الفائدة في المحاسبة ، يتم إدخال قيد: الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، دائن الحساب 66.
إذا تم جذب الأموال الائتمانية لشراء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وغير المتداولة ، يتم تضمين الفائدة عليها في تكلفة الاقتناء حتى بدء التشغيل ، بينما يتم إدخال قيد في المحاسبة عن استحقاق الفائدة: الحساب 08 المدين ، الحساب 66 ، 67 ائتمانًا ، يتم سداد فوائد التسهيلات على القروض على حساب أموال المؤسسة الخاصة ، ويتم إجراء قيد محاسبي: الحساب 84 المدين ، الحساب 66 ، الائتمان 67. يتم أيضًا سداد الفوائد على القروض المتأخرة السداد على نفقتها الخاصة.
مثال.حصلت الشركة على قرض لشراء مخزون 15.09. بمبلغ 50000 روبل. بنسبة 80٪ سنويًا ، بينما تمت الموافقة على معدل البنك المركزي الروسي في هذه الفترة بنسبة 60٪. من الضروري أن تتراكم الفائدة على القرض من 15.09 إلى 30.09 (15 يومًا). سيكون الحساب على النحو التالي:
للأغراض الضريبية ، يجب أخذ مبلغ الفائدة المحسوبة بمعدل 60٪ + 3 نقاط:
يجب أن يتم استحقاق الفائدة في المحاسبة عن استخدام القروض المصرفية بشكل منفصل ، حيث من الضروري فتح حسابات فرعية لحسابات القروض المصرفية "الفائدة المستحقة الدفع".
التمويل والإيرادات المستهدفة هي مصدر الأموال الإضافية الواردة من الصناديق ذات الأغراض الخاصة القطاعية والمشتركة بين القطاعات ، من المنظمات الأخرى والأفراد لتنفيذ الأنشطة المستهدفة ، على سبيل المثال ، لتوسيع أنشطتهم ، لتمويل البحث والتطوير ، إذا كان هناك لا توجد موارد داخلية كافية ... هذه الأموال ، على عكس القروض والاقتراضات ، غير قابلة للاسترداد. الشرط الأساسي للاعتراف بالأموال المتلقاة كتمويل مستهدف هو إنفاق الأموال للغرض المقصود منها.
لمحاسبة أموال التمويل المستهدف ، يُقصد بالحساب 86 "تمويل الغرض" ، والذي يتم الاحتفاظ به في سياق الحسابات الفرعية ، اعتمادًا على نوع المقبوضات المستهدفة. الحساب سلبي ، وينعكس استلام التمويل المستهدف في ائتمان الحساب ، وينعكس استخدام الأموال للغرض المقصود في الخصم من الحساب. في الوقت نفسه ، يتم عمل سجلات في المحاسبة:
الخصم من جميع الحسابات التي تأخذ في الاعتبار حسابات الممتلكات والنقد ، وكذلك الخصم من الحساب 76 "التسويات مع المدينين والدائنين المختلفين" ، دائن الحساب 86 - عند استلام الأموال ؛
الخصم من الحساب 86 ، الائتمان للحسابات 20 ، 26 - عند إنفاق الأموال.
تأخذ المحاسبة المحاسبية والضريبية في الاعتبار الفوائد على القروض وفقًا للأهداف التي تسعى إليها هذه الأنواع من المحاسبة. سوف تتعلم من موادنا كيف ولماذا قد تظهر الاختلافات بين دفاتر الأستاذ الضريبية والمحاسبية لالتزامات الديون.
لغرض احتساب ضريبة الدخل ، وفقا للفرع الفرعي. 2 ص 1 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُحسب الفائدة على التزامات الديون على أنها نفقات غير تشغيلية ، باستثناء القروض المستهدفة لشراء الأصول الاستثمارية - تزيد الفائدة عليها من قيمة الأخيرة.
تقع لحظة الاعتراف بهذه النفقات في التاريخ الأخير من الشهر الذي تم فيه الاستحقاق (البند 8 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، بغض النظر عن تاريخ الدفع. في الوقت نفسه ، بالنسبة لدافعي الضرائب المبسطين ، لا يتم الاعتراف بالمصروفات إلا في تاريخ الدفع (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، إذا اتضح أن الشركة المبسطة تدفع المبالغ عن العام الماضي في يناير ، فيجب عرضها في KUDiR كمصروف العام الحالي.
بشكل عام ، وفقًا لـ Art. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم احتساب الفائدة المتراكمة في سجلات الضرائب بعد وقوعها. ولكن إذا تم الاعتراف بالمقرض على أنه مترابط مع الكيان الأجنبي ، فيمكن عندئذٍ الاعتراف بالدين كدين خاضع للرقابة. الاستثناءات من هذه القاعدة هي الحالات الموضحة في الفقرات. 7-10 ، 12 ، 13 م. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لحساب مستحقات الديون المقبولة كمصروفات في معاملة خاضعة للرقابة ، يجب على دافع الضرائب:
في المحاسبة ، يتم تنظيم انعكاس القروض بواسطة PBU 15/2008 "محاسبة نفقات القروض والائتمانات" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.10.2008 رقم 107n. في هذه الحالة ، ينقسم الدين حسب تاريخ الاستحقاق إلى قصير الأجل (الحساب 66) وطويل الأجل (الحساب 67). قد تحدد السياسة المحاسبية إمكانية تحويل الديون من حساب إلى آخر وفقًا لتاريخ الاستحقاق المتبقي. توفر المحاسبة أيضًا حسابات فرعية منفصلة لهيئة القرض والفائدة عليها ، على سبيل المثال ، 66.01 هو مبلغ القرض قصير الأجل ، و 66.02 عبارة عن فائدة.
يتم شطب تكاليف القرض شهريًا في التاريخ الأخير من شهر إعداد الفواتير للمصروفات الأخرى أو لزيادة قيمة الأصل الاستثماري:
على عكس المحاسبة الضريبية ، ليست هناك حاجة لإجراء حسابات خاصة لمعدل الإسناد إلى النفقات.
في معظم الحالات ، يجب ألا يكون هناك تباين بين سجلات الضرائب والمحاسبة لديون الائتمان. ولكن عند تسجيل المعاملات الخاضعة للرقابة ، قد تواجه الشركة اختلافات دائمة ومؤقتة. يمكن أخذها في الاعتبار باستخدام PBU 18/02 - اقرأ المزيد عن هذا.
غالبًا ما يكون الحصول على قرض مصحوبًا بالتزام بدفع فائدة مقابل استخدامه خلال فترة زمنية معينة. في حالات معينة ، يتم توحيدها.
تنعكس الفوائد على القروض المستلمة في قيد الخصم للمصروفات المتنوعة 91.2 والائتمان أو الحسابات. يتم تحصيلها كل شهر على أساس الاستحقاق إذا كانت مدة القرض أكثر من عام. باستخدام الطريقة النقدية - في يوم تحويل الفائدة.
إذا كان الدين خاضعًا للسيطرة (يتم تقديم قرض من قبل منظمة أجنبية تمتلك 20٪ من رأس المال المصرح به ، أو شركة تابعة لهذه المنظمة) ، يتم احتساب الفائدة بقسمة معدل الفائدة لفترة التقرير أو الضريبة على نسبة الرسملة في تاريخ التقرير الأخير. لا يمكن أن تتجاوز هذه القيمة الحد الأقصى (المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند إصدار قرض بالعملة الأجنبية ، يصبح ذلك ضروريًا. مع الطريقة النقدية ، مثل هذا الموقف مستحيل.
أثناء بناء العقارات ، يتم تضمين الفائدة على القرض في التكلفة الأولية:
بعد الانتهاء من البناء ، يتم عمل سجل:
إذا تجاوز سعر الفائدة معيار الدين الخاضع للرقابة ، عندئذٍ ينشأ التزام ضريبي مؤجل ، والذي يجب أن ينعكس من خلال:
تم تزويد الشركة بقرض نقدي لمدة أشهر بمعدل 12 ٪ سنويًا بمبلغ 350.000 روبل.
التعيينات:
| حساب Dt | حساب CT | وصف الأسلاك | قيمة التحويل | قاعدة وثيقة |
| 66 | حصل على قرض نقدي | 350 000 | اتفاقية قرض كشف حساب بنكى |
|
| 91.2 | 66 | الفوائد المتراكمة بموجب اتفاقية القرض | 38 500 | المعلومات المحاسبية |
| 66 | في المئة المدرجة | 38 500 | أمر دفع | |
| 66 | سداد القرض | 350 000 | أمر دفع |
إذا كان المُقرض فردًا ، فمن مبلغ الفائدة المدفوعة له: 13٪ - للمقيمين و 35٪ - لغير المقيمين. يتم إعداد هذه العملية عن طريق ترحيل: الخصم 73 (76) ضريبة الدخل الشخصية 68. يتم تحويل الفائدة للفرد عن طريق تسجيل الائتمان المدين 66 (67) (50).
تلقت المنظمة قرضًا من المدير بمبلغ 80.000 روبل. بمعدل 5٪ سنويًا لمدة 3 أشهر.
التعيينات:
| حساب Dt | حساب CT | وصف الأسلاك | قيمة التحويل | قاعدة وثيقة |
| 50 | 66 | حصل على قرض نقدي | 80 000 | أمر استلام نقدي |
| 91.2 | 66 | الفوائد المستحقة | 600 | المعلومات المحاسبية |
| 73 | 68 ضريبة الدخل الشخصي | ضريبة الدخل الشخصي المقتطعة من الفوائد | 78 | المعلومات المحاسبية |
| 66 | 50 | الفائدة المدفوعة | 522 | أمر نقدي للحساب |
| 66 | 50 | سداد القرض | 80 000 | أمر نقدي للحساب |
