كلية GAOU SPO Kamyshin Polytechnic
MK "التقنيات المهنية والاقتصاد والقانون
تخصص 080108 البنوك
عمل الدورة
عن طريق الانضباط:
"العمليات المصرفية" و "المصرفية"
"تكوين واستخدام الاحتياطيات لخسائر القروض المحتملة ، حساباتهم"
العمل الذي قام به: طالب المجموعة B-31.10
بولاخ L.V.
مشرف العمل: المدرسه نزاروفا O.V.
المعلم Lvova G.I.
مقدمة
استنتاج
التطبيقات
مقدمة
احتياطي الخسائر المحتملة على القروض هو احتياطي خاص ، والحاجة إلى تكوينه بسبب مخاطر الائتمان في أنشطة البنوك. يوفر هذا الاحتياطي للبنوك ظروفًا أكثر استقرارًا للنشاط المالي ويسمح لها بتجنب التقلبات في قيمة أرباح البنوك بسبب شطب خسائر القروض. يتم تكوين مخصص الخسائر المحتملة على القروض على حساب الخصومات المنسوبة إلى مصروفات البنوك.
تكمن أهمية هذا العمل في حقيقة أن نشاط الإقراض للبنك هو أحد المعايير الأساسية التي تميزه عن المؤسسات غير المصرفية. في الممارسة العالمية ، يرتبط جزء كبير من أرباح البنك بالإقراض. في الوقت نفسه ، قد يؤدي عدم سداد القروض ، وخاصة الكبيرة منها ، إلى إفلاس أحد البنوك ، وبسبب موقعه في الاقتصاد ، إلى عدد من حالات إفلاس المؤسسات والبنوك والأفراد المرتبطين به. لذلك ، فإن إدارة مخاطر الائتمان وخفضها بمساعدة الاحتياطيات لخسائر القروض المحتملة هي جزء ضروري من استراتيجية وتكتيكات البقاء على قيد الحياة وتطوير أي بنك تجاري.
الهدف من دراسة هذا المقرر الدراسي هو التنظيم والتقنيات الحديثة لإنشاء احتياطيات للخسائر المحتملة على القروض في البنوك.
موضوع البحث هو أنشطة البنوك الروسية لإنشاء احتياطيات لخسائر القروض المحتملة وخصائصها واتجاهاتها.
الغرض من هذا العمل هو دراسة إجراءات تكوين مخصص لخسائر القروض المحتملة.
لتحقيق هذا الهدف تم تحديد المهام التالية:
1.تحديد إجراءات تكوين مخصصات للخسائر المحتملة على القروض ؛
بنك احتياطي خسارة القرض
2.دراسة إجراءات استخدام مخصصات خسائر القروض المحتملة ؛
تعرف على التنظيم المحاسبي لتكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض ؛
تحديد بمساعدة احتياطيات الحسابات التي يتم تكوينها للخسائر المحتملة ؛
للتعرف على خصوصيات تكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض في بنك OJSC "Petrokommerts" ؛
دراسة مشاكل تكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض من قبل البنوك الروسية وإيجاد السبل الممكنة لحلها.
يعكس هيكل عمل الدورة أهداف وغايات دراسة العمليات لإنشاء احتياطيات لخسائر القروض المحتملة على سبيل المثال بنك OJSC "Petrokommerts" في مدينة كاميشين.
حجم الروبوت في هذه الدورة هو 34 صفحة ، 15 مصدر مستخدم ، 6 ملاحق و 4 جداول.
1. جوهر الأحكام الخاصة بخسائر القروض المحتملة
1.1 إجراءات تكوين مخصصات الخسائر المحتملة على القروض
يتم تكوين الاحتياطي من قبل مؤسسة الائتمان في حالة اضمحلال القرض (القروض) ، أي في حالة فقدان قيمة القرض بسبب عدم الأداء أو الأداء غير السليم من قبل المقترض لالتزامات القرض لمؤسسة الائتمان أو وجود بتهديد حقيقي بعدم الأداء (الأداء غير السليم) (يشار إليها فيما يلي بمخاطر الائتمان للقرض).
عند إصدار قرض ، هناك دائمًا إمكانية عدم السداد ، أي أنه لا يمكن للبنك أن يحدد بشكل لا لبس فيه وقت إبرام الصفقة وأثناء دعم القرض حقيقة سداد الدين في الوقت المناسب وبالكامل. لذلك ، بمساعدة تكوين الاحتياطي ، يعرض البنك مخاطر عدم السداد (ما يسمى "مخاطر الائتمان"). وبالتالي ، فإن هذا الاحتياطي يوفر للبنك بيئة مالية أكثر استقرارًا ، مما يسمح له بتجنب التقلبات في مبلغ الربح المرتبط بشطب خسائر القروض. مصدر تكوين الاحتياطي هو الخصومات المنسوبة إلى مصروفات البنك. أي ، في المحاسبة ، ينعكس تكوين الاحتياطيات كمصروفات البنك ، والاستعادة ، بسبب سداد القروض أو بسبب انخفاض معدل الاحتياطي ، كدخل للبنك.
يتم تكوين الاحتياطي:
-لكل قرض إذا كان للقرض علامات فردية على انخفاض القيمة ؛
يتم إجراء التقييم النوعي والكمي لمخاطر محفظة القروض في وقت واحد باستخدام الأساليب التالية لتقييم مخاطر محفظة القروض:
تحليلي
الإحصاء
معامل في الرياضيات او درجة.
الطريقة التحليلية عبارة عن تقييم للخسائر المحتملة (مستوى المخاطرة) للبنك ويتم تنفيذها وفقًا للائحة بنك روسيا بتاريخ 26 مارس 2004 رقم 254-P "بشأن إجراءات التكوين من قبل مؤسسات الائتمان من الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض والقروض والديون المعادلة ". بتاريخ 24/12/2012 برقم 2948-U. تنص هذه اللائحة على أن تصنيف القروض الصادرة وتقييم مخاطر الائتمان يجب أن يتم من قبل البنوك على أساس متكامل ، اعتمادًا على المعايير التالية:
-الوضع المالي للمقترض ، وتقييمه باستخدام الأساليب المستخدمة في الممارسات المصرفية المحلية والدولية ؛
-قدرة المقترض على سداد المبلغ الأساسي للدين بالفائدة والعمولات والمدفوعات الأخرى المستحقة للبنك بموجب اتفاقية القرض ، والتي تميز جودة خدمة الدين ؛
-يتمتع المقترض بضمان عالي الجودة وعالي السيولة بمبلغ كافٍ لتعويض البنك عن المبلغ الأساسي للقرض على القرض ، وجميع الفوائد وفقًا للاتفاقية ، فضلاً عن التكاليف المحتملة المرتبطة بممارسة حقوق الضمان ؛
-وجود ومدة المدفوعات المتأخرة على أصل الدين والفائدة عليه ؛
-عدد مرات إعادة تسجيل دين القرض خلال سريان اتفاقية القرض.
لتحديد حجم الاحتياطي المقدر وفقًا للوائح البنك المركزي للاتحاد الروسي ، يتم استخدام تقسيم القروض إلى فئات الجودة ، بناءً على الحكم المهني ، باستخدام مزيج من معيارين ، "المركز المالي" و " جودة خدمة الدين ". وفقًا للجدول ، يتم تقسيم جميع القروض إلى خمس فئات للجودة:
فئة الجودة الاسم حجم الاحتياطي المقدر كنسبة مئوية من المبلغ الأساسي للقرض فئة الجودة 1 (الأعلى) معيار 0٪ فئة الجودة 2 غير قياسي من 1٪ إلى 20٪ فئة الجودة 3 مشكوك فيها من 21٪ إلى 50 ٪ فئة الجودة الرابعة إشكالية من 51٪ إلى 100٪ فئة الجودة V يائس 100٪
يتم تكوين المخصص ضمن مبلغ الدين الرئيسي (القيمة الدفترية للقرض). يتم تكوين الاحتياطي بعملة الاتحاد الروسي ، بغض النظر عن عملة القرض.
قد يكون مبلغ الاحتياطي أقل من المبلغ المحسوب ، اعتمادًا على توافر الضمانات لفئات الجودة الأولى والثانية (انظر الملحق 1).
يجب أن يتم تقييم مخاطر الائتمان لكل قرض تم إصداره (تقدير مهني) من قبل البنك على أساس مستمر.
يتم اتخاذ الحكم المهني بناءً على نتائج تحليل شامل وموضوعي لأنشطة المقترض ، مع مراعاة وضعه المالي ، وجودة خدمة ديون المقترض بموجب القرض ، بالإضافة إلى جميع المعلومات الموجودة تحت تصرف البنك حول المقترض. ، بما في ذلك أي مخاطر للمقترض ، بما في ذلك المعلومات المتعلقة بالالتزامات الخارجية للمقترض ، وعمل السوق الذي يعمل فيه المقترض.
يجب أن يتضمن الحكم المهني للبنك ما يلي:
-معلومات عن مستوى مخاطر الائتمان للقرض ؛
-معلومات حول التحليل ، مما أدى إلى الحكم المهني ؛
-استنتاج بشأن نتائج تقييم المركز المالي للمقترض ؛
-الاستنتاج بشأن نتائج تقييم جودة خدمة الدين على القرض ؛
-معلومات عن وجود عوامل مهمة أخرى تؤخذ في الاعتبار عند تصنيف القرض أو عدم أخذها في الاعتبار ، مع الإشارة إلى أسباب عدم أخذها في الاعتبار من قبل البنك ؛
حساب الاحتياطي
-معلومات أساسية أخرى.
يتم تسجيل جميع المعلومات المتعلقة بالمقترض ، بما في ذلك المعلومات حول مخاطر المقترض ، في ملف المقترض. يجب أن تكون المعلومات التي يستخدمها البنك لتقييم جودة القرض ، بما في ذلك تقييم الوضع المالي للمقترض ، متاحة للهيئات الرئاسية ووحدات الرقابة الداخلية ومراجعي الحسابات والمشرفين المصرفيين.
يوثق البنك على النحو الواجب ويشتمل في ملف المقترض على الحكم المهني. يتم تكوين الحكم المهني وتوثيقه في وقت إصدار القرض ويتم تحريره لاحقًا في غضون شهر بعد نهاية الفترة المحددة لتقديم التقارير إلى السلطات الضريبية اعتبارًا من تاريخ التقرير ربع السنوي (السنوي).
يتم تكوين احتياطي للخسائر المحتملة على القروض في وقت منح القروض. على أساس شهري ، في يوم العمل الأخير ، يقوم البنك بتعديله اعتمادًا على رصيد القرض المستحق ، بناءً على التغيير في المعلمات المقدرة لجودة القرض.
يتم تعديل حجم احتياطي الخسائر المحتملة على القروض من قبل البنك على أساس يومي وفقًا للتغيرات في حجم ونوعية محفظة القروض ، أي فيما يتعلق بإصدار (سداد) القروض ، والانتقال من فئة جودة إلى أخرى ، تغيير في معدل مخاطر القروض الفردية.
يتم تحديد معدل الاحتياطي من قبل البنك مرة واحدة على الأقل كل ثلاثة أشهر بناءً على الحكم المهني على القروض الفردية ومحافظ القروض المتجانسة.
جوهر الطريقة الإحصائية كما يلي:
.تحليل إحصائيات مخاطر الائتمان فيما يتعلق بالاتفاقيات التي تشكل محفظة قروض البنك ؛
2.خصائص مقياس تشتت مخاطر الائتمان عبر محفظة القروض ؛
.تحديد حجم وتكرار حدوث مخاطر الائتمان.
الأدوات الرئيسية للطريقة الإحصائية لحساب وتقييم مخاطر محفظة قروض البنك هي: التباين ، والتباين ، والانحراف المعياري ، ومعامل التباين وعدم التماثل.
يكمن جوهر طريقة المعامل لتقييم مخاطر الائتمان في حساب المؤشرات النسبية التي تجعل من الممكن تقييم مخاطر الائتمان المدرجة في محفظة قروض البنك ، والتي تتم مقارنة القيم المحسوبة لها مع معايير التقييم القياسية ، وعلى على هذا الأساس ، يتم تحديد مستوى إجمالي مخاطر الائتمان للبنك نوعياً وكمياً.
1.2 إجراء استخدام المخصصات لخسائر القروض المحتملة
إذا لم يفي المقترض بالتزاماته بموجب القرض ، فيمكن للبنك تعويض الخسارة عن طريق بيع العقار المرهون.
إذا تعهد البنك بأموال ، يقوم البنك بتغطية الجزء المستحق من القرض على حساب هذه الأموال. إذا كان المبلغ المرهون غير كافٍ لسداد القرض ، يحق للبنك استلام المبلغ المفقود من ممتلكات أخرى للمدين ، دون استخدام الميزة القائمة على التعهد.
إذا تم رهن ممتلكات أخرى ، فيجب ، وفقًا للقانون ، طرحها للمزاد العلني (انظر الملحق 2) ، ويجب استخدام العائدات لسداد القرض. يتم إرجاع باقي العائدات بعد تغطية القرض إلى المقترض.
في حالة اليأس و / أو عدم الواقعية في تحصيل الديون ، يتم استخدام الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا للخسائر المحتملة على القروض ، ويتم شطب الدين الرئيسي من الميزانية العمومية. يتم ذلك بقرار من مجلس الإدارة أو مجلس الإشراف على البنك.
يجب تأكيد قرار شطب دين القرض من الميزانية العمومية للمؤسسة الائتمانية على حساب الاحتياطي للخسائر المحتملة على القروض من خلال مستند إجرائي من السلطات القضائية والتوثيق ، يشير إلى أنه في وقت القرار ، استحالة السداد (السداد الجزئي) للديون على حساب المدين ...
القروض المعترف بها على أنها غير قابلة للتحصيل و / أو غير قابلة للتحصيل ، وغير مصنفة على أنها قروض كبيرة وميسرة وغير مضمونة للمطلعين ، يمكن شطبها مقابل مخصص خسائر القروض المحتملة دون تأكيد إلزامي من خلال المستندات الإجرائية.
مع إجراءات التنفيذ الحالية ، فإن أسباب شطب دين القرض هي:
-أحكام قاضي الشعب بإنهاء إجراءات التنفيذ لتحصيل ديون من المدين (ضامن أو كفيل) لصالح الدائن للأسباب التالية: وفاة المدعي - المدين أو المدين - المواطن ، وإعلان وفاته ، والاعتراف بأنه مفقود ؛ عدم كفاية ممتلكات المنظمة المصفاة لتلبية مطالبات المدعي ؛ انتهاء المدة التي يحددها القانون لهذا النوع من المجموعات ؛ إلغاء القانون القضائي الذي على أساسه صدرت الوثيقة التنفيذية ؛
-قرار المأمور القاضي بإعادة أمر التنفيذ بسبب عدم وجود ممتلكات أو دخل من المدين ، والتي يمكن حبسها ؛ أو إذا كان من المستحيل تحديد عنوان المدين ، موقع ممتلكاته.
تتخذ قرارات إنهاء إجراءات التنفيذ من قبل محكمة ذات اختصاص عام أو محكمة تحكيم. بعد دخول حكم المحكمة بشأن إنهاء إجراءات التنفيذ حيز التنفيذ القانوني ، يقوم الحاجب - المنفذ بإلغاء جميع تدابير الإنفاذ المحددة. يُعاد الحكم المحدد وأمر التنفيذ ، الذي يجب فيه على المحضر - المنفذ أن يدون المذكرات المناسبة ، إلى المحكمة أو السلطة الأخرى التي أصدرت المستند. يتخذ المحضر - المنفذ قرار إعادة المستند التنفيذي ويوافق عليه المحضر الأول.
بالنسبة للوثائق التنفيذية ، فإن استحالة تنفيذ بعضها هو أساس تنفيذ الالتماس من قبل المحضرين ، أو إصدار المحاكم للتعريفات المذكورة أعلاه ، وتشمل:
-أوامر التنفيذ الصادرة بناء على قرارات وأحكام وأوامر وأحكام صادرة عن جهات قضائية ؛
-محاضر التنفيذ الصادرة عن محكمة التحكيم.
-الكمبيالات التي اعترضت عليها سلطات كاتب العدل وقبلها دافعها.
يمكن أيضًا شطب دين القرض إذا اتخذ المدين ، مع الدائنين ، قرارًا بشأن التصفية الطوعية ، من لحظة تصفية المؤسسة المدينة.
على أي حال ، من الضروري أن يؤكد الدائنون مشاركتهم في إجراءات الإفلاس ، وكذلك استحالة الوفاء بمطالباتهم على حساب حوزة المدين.
-قرار المحكمة بالاعتراف بالمدين كمفقود.
-قرار المحكمة بإعلان وفاة المواطن.
إذا كان مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه غير كافٍ لتغطية الدين بالكامل غير الواقعي للتحصيل ويخضع للشطب من الميزانية العمومية ، فإن الفرق بين مبلغ دين القرض المراد شطب والاحتياطي الذي تم إنشاؤه لـ يتم تحميل القرض المحدد على خسائر البنك.
لا يعد شطب القروض من الميزانية العمومية للبنك بسبب إفلاس المدين بمثابة إلغاء لديون القرض.
تنعكس الديون المشطوبة من الميزانية العمومية للبنك في الميزانية العمومية لمدة خمس سنوات على الأقل من لحظة شطبها من أجل مراقبة إمكانية استردادها في حالة حدوث تغيير في حالة ملكية المدين ، وإلغاء سابق قرارات السلطات القضائية ، أو اكتشاف محل إقامة مواطن معترف به كمفقود أو متوفي.
يرسل البنك بانتظام ، مرة واحدة على الأقل كل ثلاثة أشهر ، إلى الدائن - مقتطفات من المدين تؤكد وجود دين متأخر السداد على الدين الرئيسي والفائدة المستحقة ولم يتم استلامها في الوقت المحدد. هذه المقتطفات هي الأساس لتحصيل الديون المتأخرة من العميل (خلال فترة التقادم).
2. تنظيم المحاسبة عن تكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض
2.1 ميزات تنظيم المحاسبة لتكوين احتياطيات للخسائر المحتملة على القروض
يتم حساب مخصص الخسائر المحتملة على القروض وفقًا للائحة بنك روسيا بتاريخ 26 مارس 2007 N 385-P "بشأن قواعد المحاسبة في مؤسسات الائتمان الموجودة في أراضي الاتحاد الروسي" (بصيغته المعدلة بتعليمات بنك روسيا بتاريخ 04.04.2012 N 2800-U) (يشار إليه فيما بعد باللائحة N 385-P).
يتم تكوين احتياطي للخسائر المحتملة على القروض وانعكاسه في المحاسبة في وقت منح القروض.
إن تكوين مخصص لخسائر القروض وإدخال تعديلات لاحقة في حالة حدوث تدهور في تصنيف القرض ينعكس في المحاسبة من خلال الإدخال التالي:
Dt - حساب الميزانية العمومية 70606 "المصروفات" (تحت بند "المساهمات في الأموال والاحتياطيات لخسائر القروض المحتملة المنسوبة إلى سعر التكلفة") أو تحت بند "المساهمات في الأموال والمخصصات لخسائر القروض المحتملة التي لا تُنسب إلى سعر التكلفة "؛
مجموعة حسابات للمحاسبة عن احتياطي خسائر القروض المحتملة (حسابات شخصية منفصلة لكل دين قرض).
في حالة سداد الدين الأصلي أو جزء منه ، يجب إعادة الاحتياطي للدخل في الجزء المقابل للدين المراد سداده.
حسابات D-t للمحاسبة عن احتياطي خسائر القروض المحتملة (حسابات شخصية منفصلة لكل دين قرض) ؛
Kt - حساب الميزانية العمومية 70601 "الدخل" (تحت بند "استرداد مبالغ من حسابات الأموال والاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض (المنسوبة سابقًا إلى سعر التكلفة") ؛ أو تحت البند "استرداد مبالغ من حسابات الأموال واحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض (دون إسناد سعر التكلفة) ".
يتم استخدام الاحتياطي الذي تم إنشاؤه للخسائر المحتملة على القروض عند شطب الدين الرئيسي من الميزانية العمومية في حالة اليأس و / أو عدم واقعية التحصيل. يتم تنفيذه بقرار من مجلس الإدارة أو مجلس الإشراف على البنك.
يجب تأكيد قرار شطب القروض من الميزانية العمومية لمؤسسة ائتمانية على حساب احتياطي للخسائر المحتملة على القروض دون الفشل في جميع القروض الكبيرة والقروض الميسرة والقروض المقدمة للمطلعين وجميع القروض غير المضمونة من خلال مستند إجرائي ( تعريف ، قرار) للهيئات القضائية ، كاتب العدل ، مع إثبات أنه في وقت القرار ، كان السداد (السداد الجزئي) للديون على حساب المدين أمرًا مستحيلًا.
ينعكس شطب الدين الأساسي للقرض غير القابل للتحصيل من الميزانية العمومية على النحو التالي:
حسابات D-t للمحاسبة عن مخصصات خسائر القروض المحتملة (حسابات شخصية منفصلة لكل قرض) ؛
K-t - الديون المتأخرة على القروض والحسابات المعادلة للعملاء والبنوك ؛
Kt - حسابات القروض لعملاء البنوك ، وحسابات المحاسبة عن الفواتير التي تم شراؤها من قبل البنك ، والحسابات الأخرى للمحاسبة عن الديون المعادلة لقرض (في حالة الشطب غير الواقعي لتحصيل ديون القروض للعملاء ، إذا لم يكن الدين كذلك متأخر).
في الوقت نفسه ، يتم إجراء تحويل إلى حسابات خارج الميزانية العمومية للمحاسبة ، على مدى السنوات الخمس المقبلة ، على الديون على قرض مشطوب من الميزانية العمومية والفائدة غير المستلمة ، على التوالي ، من الحسابات 918 (01-03) و 917 (03-04).
حسابات D-t 91801 "ديون المؤسسات الائتمانية للقروض بين البنوك ، المشطوبة على حساب الاحتياطيات لخسائر القروض المحتملة" ؛ 91802 "ديون العملاء (بخلاف المؤسسات الائتمانية) المشطوبة على حساب الاحتياطيات لخسائر القروض المحتملة" ؛ 91803 "الديون المشطوبة بخسارة" (حسابات شخصية منفصلة) ؛
رقم المجموعة 99999 ؛
إذا كان المبلغ الذي تم إنشاؤه غير كافٍ لتغطية الدين بالكامل غير الواقعي للتحصيل وخاضع للشطب من الميزانية العمومية ، فإن الفرق بين مبلغ دين القرض المراد شطب والاحتياطي الذي تم إنشاؤه للقرض المحدد هو المحملة على خسائر البنك.
في حالة عدم استلام الأموال من المدين خلال السنوات الخمس القادمة ، يتم خصم دين القرض المتأخر المحدد من الحسابات خارج الميزانية العمومية للبنك التجاري 918 (01-03) و 917 (03-04) بالمراسلات مع حساب 99999.
في البند 1.15 ، الجزء الأول من اللائحة N 385-P ، يُشار إلى أن حسابات "مخصصات الخسائر المحتملة" (بما في ذلك الخسائر المحتملة على القروض) تهدف إلى حساب الحركة (التكوين (الاستحقاق الإضافي) ، والاستعادة (النقصان) )) من الاحتياطيات للخسائر المحتملة.
الحسابات سلبية. ينعكس تكوين (الاستحقاق الإضافي) من الاحتياطيات في ائتمان حسابات "مخصصات الخسائر المحتملة" بالتوافق مع حساب المصروفات. تنعكس استعادة (نقص) الاحتياطيات في الخصم من حسابات "مخصصات الخسائر المحتملة" بالتوافق مع حساب الدخل. بالإضافة إلى ذلك ، يعكس الخصم من الحسابات لحساب الاحتياطيات للخسائر المحتملة الشطب (الجزئي أو الكامل) للقيمة الدفترية للأصول غير القابلة للاسترداد.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية لحسابات الاحتياطيات عن الخسائر المحتملة بعملة الاتحاد الروسي بالطريقة التي تحددها السياسة المحاسبية للبنك. في الوقت نفسه ، يجب أن توفر المحاسبة التحليلية معلومات في سياق الاتفاقيات المبرمة مع المقترضين والأطراف المقابلة الأخرى ، وتكوين الاحتياطيات التي يتم تكوينها على أساس فردي ، ومحافظ القروض المتجانسة (المطالبات). عادة ، يتوافق حساب احتياطي واحد مع كل حساب يتم فتحه لتسجيل القروض غير المسددة.
يتم فتح حسابات "مخصصات الخسائر المحتملة" في نفس حساب الميزانية العمومية من الترتيب الثاني لجميع الحسابات النشطة التي تنتمي إلى الحساب المقابل من الدرجة الأولى. لذلك ، إذا كانت محفظة القروض المتجانسة تشتمل على قروض تنعكس على حسابات الميزانية العمومية المختلفة من الدرجة الأولى (على سبيل المثال ، القروض الصادرة للشركات الصغيرة ذات أشكال مختلفة من الملكية) ، فمن الضروري لكل حساب ميزانية من الدرجة الأولى فتح حساب شخصي يعكس مبلغ الاحتياطي الذي تم تكوينه للقروض المتجانسة للمحفظة المقابلة. وبالتالي ، لا يزال من المستحسن تكوين محافظ قروض متجانسة في حساب واحد من الدرجة الأولى.
يحق لمؤسسة الائتمان ، على أساس معايير الأهمية النسبية المعتمدة في السياسة المحاسبية ، أن تفتح حسابًا شخصيًا في حساب الميزانية العمومية من الدرجة الأولى ، والذي يحتوي على قدر كبير من القروض المتجانسة المدرجة في المحفظة المقابلة.
2.2 الحسابات الرئيسية المستخدمة والمدخلات المحاسبية لتكوين واستخدام الاحتياطيات للخسائر المحتملة
الحسابات: رقم 441 ، رقم 460 "القروض والأموال المقدمة إلى وزارة المالية في روسيا"
رقم 442 ، رقم 461 "القروض والأموال المقدمة للهيئات المالية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي والهيئات الحكومية المحلية"
رقم 443 ، رقم 462 "القروض والأموال المقدمة إلى الصناديق الحكومية من خارج الميزانية في الاتحاد الروسي"
رقم 444 ، رقم 463 "القروض والأموال المقدمة للأموال من خارج الميزانية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي والهيئات الحكومية المحلية"
رقم 445 ، رقم 464 "القروض والأموال المقدمة للمؤسسات المالية المملوكة للاتحاد"
رقم 446 ، رقم 465 "القروض والأموال المقدمة للمنظمات التجارية ذات الملكية الاتحادية"
رقم 447 ، رقم 466 "القروض والأموال المقدمة إلى المنظمات غير الربحية التي هي في ملكية اتحادية"
رقم 448 ، رقم 467 "القروض والأموال المقدمة للمؤسسات المالية المملوكة للدولة (باستثناء الحكومة الاتحادية)"
رقم 449 ، رقم 468 "القروض والأموال المقدمة إلى المنظمات التجارية التي تملك ملكية الدولة (باستثناء الفيدرالية)"
رقم 450 ، رقم 469 "القروض والأموال المقدمة إلى المنظمات غير الهادفة للربح المملوكة للدولة (باستثناء الفيدرالية)"
رقم 451 ، رقم 470 "القروض والأموال المقدمة إلى المؤسسات المالية غير الحكومية"
رقم 452 ، رقم 471 "القروض والأموال المقدمة إلى المنظمات التجارية غير الحكومية"
رقم 453 ، رقم 472 "القروض والأموال المقدمة إلى المنظمات غير الحكومية التي لا تستهدف الربح"
رقم 454 "القروض والأموال الأخرى المقدمة للأفراد - أصحاب المشاريع الفردية"
رقم 455 "القروض والأموال الأخرى المقدمة للأفراد"
رقم 456 ، رقم 473 "القروض والأموال المقدمة للكيانات القانونية - غير المقيمين"
رقم 457 "القروض والأموال الأخرى المقدمة للأفراد - غير المقيمين"
الغرض من الحسابات - المحاسبة عن القروض والأموال المخصصة الأخرى المقدمة للمؤسسات ذات الأشكال التنظيمية والقانونية المختلفة لجميع أشكال الملكية ، بما في ذلك:
وزارة المالية الروسية ؛
-الهيئات المالية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي والهيئات الحكومية المحلية ؛
-أموال الدولة من خارج ميزانية الاتحاد الروسي ؛
-الأموال من خارج الميزانية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي والهيئات الحكومية المحلية ؛
-المؤسسات المالية الاتحادية ؛
-المنظمات التجارية المملوكة للحكومة الاتحادية ؛
-المنظمات الفيدرالية غير الهادفة للربح ؛
-المؤسسات المالية التي هي ملك للدولة (باستثناء الفيدرالية) ؛
-المنظمات التجارية المملوكة للدولة (بخلاف الفيدرالية) ؛
-المنظمات غير الربحية المملوكة للدولة (بخلاف الفيدرالية) ؛
-المنظمات المالية غير الحكومية؛
-المنظمات التجارية غير الحكومية؛
-المنظمات غير الحكومية غير الهادفة للربح؛
-الأفراد - رواد الأعمال الأفراد ؛
-فرادى؛
-الكيانات القانونية - غير المقيمين ؛
-الأفراد - غير المقيمين.
تم فتح الحسابات النشطة من الدرجة الثانية للمحاسبة عن الديون على القروض والأموال المودعة الأخرى حسب تاريخ الاستحقاق ، لحساب الديون على الصناديق الأخرى.
يعكس الخصم من الحسابات:
-مبالغ القروض المقدمة والأموال الأخرى المودعة في مراسلات مع الحسابات المصرفية للعملاء ، والحساب النقدي (للأفراد) ، وحسابات محاسبة الودائع (الودائع) للأفراد ، والحسابات المراسلة ، ومبالغ الفوائد المتراكمة في المراسلات مع حساب للمحاسبة عن المطالبات للفائدة
-مبلغ القروض المستردة والأموال الأخرى الموضوعة في مراسلات مع حسابات لمحاسبة الديون المتأخرة للعملاء ، والمؤجلة وفقًا للإجراء الذي وضعته المؤسسة الائتمانية.
يعكس ائتمان الحسابات:
-مبالغ الديون المسددة على القروض المقدمة للعملاء وغيرها من الأموال المودعة في مراسلات مع الحسابات المصرفية للعملاء ، والحساب النقدي (للأفراد) ، وحسابات محاسبة الودائع (للأفراد) ، وحسابات المحاسبة عن التسويات مع الموظفين للأجور والمدفوعات الأخرى ، حسابات المراسلين
-مبلغ الدين المشطوب للحسابات للمحاسبة عن ديون العملاء المتأخرة ؛
-المبالغ المدفوعة للممتلكات ، المشار إليها في الحسابات لحساب معاملات المقاصة ، إذا اشترت مؤسسة الائتمان ، وفقًا للاتفاقية ، عقارًا وفقًا للإجراءات المعمول بها من عميل لديه دين على قرض أو أموال مخصصة أخرى.
تتم المعاملات بالمراسلات مع الحسابات المقابلة.
تتم المحاسبة التحليلية في سياق المقترضين لكل اتفاقية.
لحساب احتياطيات خسائر القروض المحتملة ، يتم استخدام الحسابات التالية:
الحساب 45415 "مخصصات الخسائر المحتملة" (القروض والأموال الأخرى المقدمة للأفراد - أصحاب المشاريع الفردية).
الحساب 45515 "مخصصات الخسائر المحتملة" (قروض وأموال أخرى مقدمة للأفراد).
الحساب 45715 "مخصصات الخسائر المحتملة" (قروض وأموال أخرى مقدمة للأفراد - غير المقيمين).
الحساب رقم 458 "الديون المتأخرة على القروض الممنوحة والأموال المودعة الأخرى". الغرض من الحساب - المحاسبة عن الديون المتأخرة على القروض المقدمة للعملاء والأموال المودعة الأخرى. في حسابات الدرجة الثانية ، يتم احتساب الديون المتأخرة من قبل مجموعات من المقترضين. الحسابات النشطة.
تتم محاسبة الاحتياطيات عن الخسائر المحتملة على القروض المتأخرة والأموال المودعة الأخرى على الحساب رقم 45818. تتم المحاسبة التحليلية في سياق المقترضين لكل اتفاقية مبرمة.
الحساب 45918 "مخصصات الخسائر المحتملة" (الفوائد المتأخرة على القروض والأموال المودعة الأخرى).
الجدول 2
ترحيلات المخصصات التي تم إنشاؤها لخسائر القروض المحتملة.
محتوى المعاملة DebitCredit إنشاء (مستحق بشكل إضافي) احتياطي للقروض المقدمة بين البنوك 70606 (A) 32015 (P) 32115 (P) تعكس المحاسبة الإنشاء (الاستحقاق الإضافي لاحتياطي القروض المقدمة للكيانات القانونية 70606 (A) 45215 ( ع) 45615 (ف) تم تكوين احتياطي (مستحق بشكل إضافي) للقروض للأفراد 70606 (أ) 45415 (ف) 45515 (ف) 45715 (ف) يعكس الحساب نسبة الشطب (النقص في الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا عند إعادة قرض بين البنوك 32015 (P) 32115 (P) 70107 (P) مشطوب (مخفض) احتياطي تم إنشاؤه مسبقًا عندما يتم سداد القرض من قبل كيان قانوني 45215 (P) 45615 (P) 70107 (P) يعكس الحساب الكتابة- خصم (نقص) احتياطي تم إنشاؤه مسبقًا عند إعادة القرض من قبل فرد 45415 (P) 45515 (P) 45715 (P) 70107 (P) الدين المشطوب المتأخر عن السداد من أصل الدين المعترف به على أنه غير قابل للتحصيل أو غير قابل للاسترداد من رصيد البنك ورقة بها مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا الكافي لسداد القرض 32015 (P) 32115 (P) 45215 (P) 45415 (P) 45515 (P) 45615 (P) 4571 5 (P) 32401 (A) 32402 (A) 45812 (A) 458.14-17 (A) يعكس الحساب الشطب من الميزانية العمومية للبنك المعترف به على أنه غير قابل للتحصيل أو غير واقعي لتحصيل الديون الحالية (غير المتأخرة) على الدين الأساسي مع مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا الكافي لسداد القرض 32015 (P) 32115 (P) 45215 (P) 45415 (P) 45515 (P) 45615 (P) 45715 (P) 320.02-10 (A) 321.02 -10 (أ) 452.03-08 (أ) مشطوب من الميزانية العمومية للبنك المعترف به على أنه غير قابل للتحصيل أو غير قابل للاسترداد لتحصيل الديون المتأخرة عن الدين الأصلي مع مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا غير كافٍ لسداد القرض: بالنسبة للمبلغ المتبقي المبلغ الفعلي للاحتياطي المنشأ مسبقًا لهذا القرض 32015 (P) 32115 (P) 45215 (P) 45415 (P) 45515 (P) 45615 (P) 45715 (P) 32401 (A) 32402 (A) 45812 (A) 458.14-17 (أ) للمبلغ الزائد عن الاحتياطي 70606 (أ) 32401 (أ) 32402 (أ) 45812 (أ) 458.14 - 17 (أ) الدين الحالي (غير المتأخر) على أصل الدين المعترف به على أنه شطب غير قابل للتحصيل أو غير قابل للاسترداد للتحصيل من الميزانية العمومية للبنك بقيمة سابقة الاحتياطي الذي تم إنشاؤه غير كافٍ لسداد القرض: بالنسبة للمبلغ الفعلي المتبقي للاحتياطي المنشأ مسبقًا لهذا القرض 32015 (P) 32115 (P) 45215 (P) 45415 (P) 45515 (P) 45615 (P) 45715 (P) 320.02-10 (أ) 321.02-10 (أ) 452.03-08 (أ) فوق الاحتياطي 70606 (أ) 320.02-10 (أ) 321.02-10 (أ) 452.03-09 (أ)
3. الاتجاهات الحالية في تكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض
3.1 ميزات تكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض في بنك OJSC "Petrokommerts"
في OJSC Petrokommerts ، يتم إجراء تقييم مخاطر القروض وتصنيف القروض إلى فئات الجودة المناسبة وتشكيل احتياطي لخسائر القروض المحتملة وفقًا للائحة البنك المركزي للاتحاد الروسي رقم 254-P .
يتم تكوين المخصص لقرض معين ، أو لمحفظة قروض متجانسة.
يتم تشكيل الحكم المهني على مستوى مخاطر الائتمان للقرض ومعدل المخصص من قبل الأقسام المعتمدة.
يجمع التقسيم الفرعي المصرح به من التقسيمات الفرعية المسؤولة معلومات حول الوضع المالي للطرف المقابل وجودة خدمة الدين وتحليل الضمانات. بناءً على المعلومات الواردة ، تصدر الوحدة المصرح لها حكمًا مهنيًا (انظر الملحق 3) حول مستوى مخاطر الائتمان للقرض ومعدل المخصص ، وتخصص للقرض فئة جودة وتحدد معدل المخصص له (انظر الجدول 3) .
الوضع المالي خدمة الدين جيد متوسط غير مرض معيار جيد (فئة الجودة 1) معدل الاحتياطي الأساسي 0٪ غير قياسي (فئة الجودة الثانية) معدل الاحتياطي الأساسي 1٪ مشكوك فيه (فئة الجودة الثالثة) معدل الاحتياطي الأساسي 21٪ متوسط غير قياسي (فئة الجودة II) معدل الاحتياطي الأساسي 1٪ مشكوك فيه (فئة الجودة III) الجودة) معدل الاحتياطي الأساسي 21٪ إشكالية (فئة الجودة IV) معدل الاحتياطي الأساسي 51٪ ضعيف مشكوك فيه (فئة الجودة III) معدل الاحتياطي الأساسي 21٪ إشكالية (فئة الجودة IV) أساسي معدل الاحتياطي 51٪ سيئ (فئة الجودة V) معدل الاحتياطي الأساسي 100٪
إذا كانت المعلومات المحددة في منهجية تقييم الوضع المالي ، بما في ذلك المالية ، غير متوفرة للمقترض لمدة تزيد عن ربع ، فإن القرض لا يصنف أعلى من فئة الجودة الثانية مع تكوين احتياطي في مبلغ 20 في المئة. إذا كانت المعلومات المحددة عن المقترض غير متاحة لمدة تزيد عن ربعين ، فلا يصنف القرض أعلى من فئة الجودة III مع تكوين احتياطي بمبلغ 50 بالمائة.
إذا أثبت البنك حقيقة أن المقترض قد قدم لغرض تقييم المركز المالي وتحديد فئة جودة القرض المقدم له وحجم الاحتياطي للإبلاغ و (أو) المعلومات التي لا يمكن الاعتماد عليها و (أو) يختلف عن التقارير و (أو) المعلومات المقدمة من قبل المقترض إلى السلطات العامة ، إلى بنك روسيا و (أو) المنشورة من قبل المقترض و (أو) المحفوظة في مكتب تاريخ الائتمان ، يصنف البنك القرض المقدم إلى مثل هذا لا يزيد المقترض عن فئة الجودة الثالثة مع تكوين احتياطي بمبلغ لا يقل عن 50 في المائة من اليوم الذي يثبت فيه البنك الحقيقة المذكورة أعلاه.
يمكن تكوين محافظ قروض متجانسة لمجموعات المقترضين التالية:
.الأفراد بمن فيهم الأفراد - أصحاب الأعمال في إطار إقراض الشركات الصغيرة.
2.الكيانات القانونية التي تخضع لخدمات التخصيم ؛
.الكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد في إطار إقراض الأعمال الصغيرة.
يتم احتساب معدل الاحتياطي لمحافظ القروض المتجانسة من قبل قسم تحليل محفظة مخاطر الائتمان بإدارة مراقبة المخاطر. يتم إبلاغ السعر المعتمد من قبل لجنة الائتمان إلى الفروع من قبل أمين سر لجنة الائتمان. عند ظهور قرض جديد وديون معادلة للقرض ، حسب خصائصه ، مدرج في محفظة القروض المتجانسة ، تحدد الوحدة المعتمدة انتماء القرض المحدد إلى محفظة القروض المتجانسة.
لا يمكن إدراج القروض من المقترضين الذين قدموا تقارير غير دقيقة إلى البنك في محافظ القروض المتجانسة.
يمكن تصنيف القرض إلى فئة جودة مختلفة عن تلك الواردة في الجدول 3 ، إذا توفرت معلومات عن العوامل المهمة الأخرى. في هذه الحالة ، قد تقرر الإدارة المختصة تصنيف القرض إلى فئة جودة منخفضة أو أعلى (انظر الملحق 4).
يتم إجراء تقييم الوضع المالي للكيانات القانونية وفقًا لمنهجية تحليل الوضع المالي للكيانات القانونية. (انظر الملحق 5)
يتم تقييم الوضع المالي للأفراد وفقًا للمقياس (انظر الملحق 6) بناءً على:
-المستندات التي تؤكد دخل الفرد ؛
-المستندات التي تؤكد الأصول النقدية للفرد لدى البنك أو مؤسسات الائتمان الأخرى.
اعتمادًا على جودة خدمة الدين من قبل المقترض ، تندرج القروض في واحدة من ثلاث فئات: خدمة الدين الجيدة والمتوسطة وغير المرضية (انظر الجدول 4).
الجدول 4
جودة خدمة الدين من قبل المقترض
جيد متوسط غير مُرضي الدين الحالي هناك حالة (حالات) من المدفوعات المتأخرة على رأس المال و (أو) الفائدة خلال آخر 180 يومًا تقويميًا مع المدة (المدة الإجمالية): الكيانات القانونية من 1 إلى 5 أيام تقويمية شاملة من 6 إلى 30 تقويمًا تشمل الأيام أكثر من 30 يومًا تقويميًا الأشخاص الطبيعيون من 1 إلى 30 يومًا تقويميًا شاملاً من 31 إلى 60 يومًا تقويميًا شاملة أكثر من 60 يومًا تقويميًا
يتم تكوين احتياطي للخسائر المحتملة على القرض والمديونية المعادلة في الميزانية العمومية لأقسام البنك التي تقوم بالعملية ، أي في الميزانيات العمومية للمركز الرئيسي والفروع بشكل منفصل.
يتم تعديل مبلغ مخصص القرض بسبب التغيرات في مستوى مخاطر الائتمان والتغيرات في جودة ضمانات القرض على أساس يومي.
يوثق البنك ، وفقًا للإجراءات التي وضعتها الهيئة المعتمدة لمؤسسة الائتمان (لجنة الائتمان ذات الصلة) ، الحكم المهني للمقترض ويشتمل عليه. يتم تكوين الحكم المهني وتوثيقه في وقت إصدار القرض.
في نهاية عام 2012 ، تحسنت جودة محفظة القروض في بنك التجارة البترولية المدروس: في عام 2012 انخفض حجم الديون المعدومة بنسبة 9٪ ، وانخفضت حصتها في إجمالي محفظة القروض من 11.7٪ إلى 9.2٪. في الوقت نفسه ، يلتزم البنك بسياسة متحفظة من حيث المخصصات ، ونتيجة لذلك ، بلغت نسبة تغطية الديون المعدومة بالمخصصات 127٪ (108٪ في العام السابق). وانخفضت حصة قروض الشركات غير المضمونة من 17٪ إلى 12٪.
3.2 مشاكل تكوين مخصصات للخسائر المحتملة على القروض من قبل البنوك الروسية ، والسبل الممكنة لحلها
حجم الديون الائتمانية المتأخرة والديون المستحقة - ما يسمى بالقروض "المعدومة" ، تمثل حاليًا حوالي 10٪ من إجمالي محفظة القروض للبنوك الروسية. هذا حوالي 2 تريليون. روبل ، بما في ذلك الديون المتأخرة ، وكذلك القروض المعاد هيكلتها والممتدة.
في الوقت نفسه ، وفقًا لأحدث البيانات الصادرة عن البنك المركزي ، تجاوزت الديون المتأخرة للأفراد للبنوك 144 مليار روبل ، وبلغ الحجم الإجمالي للقروض المتعثرة ما يقرب من 300 مليار روبل.
يدفع الروس الأسوأ مقابل القروض الاستهلاكية: بلغت حصة الديون المستحقة في هذا القطاع اعتبارًا من 1 كانون الأول (ديسمبر) 2012 10.3٪. وبلغت حصة المتأخرات على قروض السيارات 7.8٪ ، والرهون العقارية - 7٪.
لذلك ، في الظروف الاقتصادية الحديثة ، أصبحت قضايا تحسين منهجية تكوين احتياطيات للخسائر المحتملة على القروض ذات أهمية متزايدة.
يجب أن تعوض الاحتياطيات الخسائر التي قد تتكبدها البنوك في حالة عدم سداد الموارد الائتمانية التي وضعتها ، أي. تقليل مخاطر الائتمان. يتم تكوين المخصصات من الخصومات التي يتم إنفاقها قبل الضرائب ولا يتم تضمينها في رأس مال حقوق الملكية لمؤسسات الائتمان. يعتمد مقدار الاحتياطيات التي تم إنشاؤها على المركز المالي للبنك ونوعية خدمة الدين من قبل المقترض. لا يعتبر احتياطي خسائر القروض المحتملة احتياطيًا فعليًا ، حيث لا يتم استخدام موارد قيمة لتكوينه.
في روسيا ، في إطار الإصلاح القادم لنظام الإشراف المصرفي ، من المخطط "زيادة تحرير مناهج تكوين جميع أنواع الاحتياطيات ، وربطها بتنفيذ معايير المحاسبة الدولية في ممارسة مؤسسات الائتمان و تحديث النظام الضريبي.المخاطر في تكوين الاحتياطيات مع سيطرة لاحقة من قبل السلطات الإشرافية ومنظمات المراجعة.
غالبًا ما لا تسمح أساليب مؤسسات الائتمان بتحديد جميع مخاطر المقترضين وتكوين احتياطي كافٍ. وهي تشمل عوامل لتقييم المخاطر التي تخلق الظروف للتلاعب المحتمل في مقدار الاحتياطيات ، وبالتالي مقدار التكاليف والفوائد.
وبالتالي ، فإن استحالة إعادة جزء من الأصول ترتبط في المقام الأول بمنح البنوك التجارية الحق في تطوير طرق لتقييم مخاطر الائتمان بشكل مستقل وتكوين احتياطيات وفقًا لها ، فضلاً عن عدم وجود رقابة تشغيلية من قبل البنك المركزي. الاتحاد الروسي حول جودة الوثائق الداخلية لمؤسسات الائتمان. من المستحسن تصور إجراء للموافقة على الإدارات الإقليمية للبنك المركزي للاتحاد الروسي على أساليب امتثالها للمتطلبات ، مما سيساعد في تقليل مخاطر الائتمان.
يجب أيضًا إنشاء أحكام كافية للقرض. يرجع ظهور مشكلة إنشاء مثل هذه الاحتياطيات إلى حقيقة أن اللائحة رقم 254-P "بشأن إجراءات تكوين المؤسسات الائتمانية للاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض والديون والقروض وما يعادلها" تنطبق على جميع أنواع مؤسسات الائتمان (المتخصصة والعالمية على حد سواء). لا يبدو هذا النهج صحيحًا تمامًا. لا تأخذ مؤسسات الائتمان في الحسبان بشكل كاف مخاطر الصناعة والتركيز الأخرى. إن إقراض مؤسسات قطاع واحد فقط من الاقتصاد أو منطقة جغرافية واحدة فقط يجعل المؤسسة المقرضة معرضة للخطر. هناك احتمال كبير بإفلاس عدد كبير من العملاء في نفس الوقت لنفس الأسباب. هذه المشكلة نموذجية للبنوك المتخصصة.
في سياق الاضطرابات السياسية والمالية ، يجب التعامل مع تحليل عوامل مخاطر الائتمان المصرفية وحسابها بشكل أكثر شمولاً.
تنقسم عوامل مخاطر الائتمان إلى مخاطر فردية وإجمالي مخاطر محفظة القروض. تتأثر المخاطر الإجمالية لمحفظة القروض بعوامل خارجية مثل التغيرات غير المواتية في الأسواق المالية ، والأزمة المالية ، وتخلف سوق المعلومات ، والحالة العامة للصناعة في المنطقة ، وما إلى ذلك.
النهج الحالي لتقييم مخاطر الائتمان وإنشاء مخصصات مناسبة للخسائر المحتملة على القروض في روسيا يأخذ في الاعتبار المخاطر الفردية للمقترضين بشكل كامل نسبيًا ولا يأخذ في الاعتبار بشكل كاف إجمالي مخاطر محفظة القروض ، أي التأثير على محفظة العوامل الخارجية. بالإضافة إلى ذلك ، لا توجد مصادر موثوقة لتقييم المخاطر الخارجية التي تؤثر على أنشطة المقترضين في الوقت المناسب. قد تكون إحدى الطرق الممكنة لحل هذه المشكلة هي إنشاء احتياطي متخصص إضافي.
المؤشر الأكثر عالمية الذي يميز حالة الصناعة هو حجم العائدات المتلقاة. نظرًا لأن مصدر سداد القروض في معظم الحالات هو عائدات المقترض ، يمكن أن يكون معيار تقييم مخاطر الائتمان هو التغيير العام في حجم هذا المؤشر. يشار إلى مبلغ عائدات المقترضين في التقارير التي يقدمونها إلى المؤسسات الائتمانية على أساس ربع سنوي. انخفاض في إجمالي مبلغ الإيرادات مقارنة بمؤشر خط الأساس وقد يصبح أساسًا لإنشاء احتياطي إضافي ، يغطي ، على سبيل المثال ، مخاطر الصناعة. وبالتالي ، فإن حل هذه المشاكل ممكن من خلال إدخال الإضافات المقترحة على اللائحة رقم 254-P "بشأن إجراءات تكوين مؤسسات الائتمان احتياطيات للخسائر المحتملة على القروض والقروض والمديونية المعادلة". ستسمح هذه الإضافات بتحليل أفضل وفي الوقت المناسب لمحافظ القروض وإدارة أكثر كفاءة لمخاطر الائتمان.
استنتاج
نتيجة لكتابة هذه الورقة البحثية ، وُجد أن مؤسسة ائتمانية تشكل مخصصات لخسائر القروض المحتملة في حالة احتمال حدوث انخفاض في قيمة القرض بسبب تقصير أو أداء غير لائق من جانب المقترض لالتزاماته. بمساعدة تكوين الاحتياطي ، يتعرض البنك لخطر عدم العودة. يوفر الاحتياطي للمؤسسة الائتمانية بيئة مالية أكثر استقرارًا ويسمح لها بتجنب التقلبات في مبلغ الربح المرتبط بشطب خسائر القروض. تتكون المخصصات من الخصومات التي يفرضها البنك على المصروفات. في المحاسبة ، ينعكس إنشاء الاحتياطيات كمصروفات للبنك.
لتحديد حجم الاحتياطي المقدر وفقًا للوائح البنك المركزي للاتحاد الروسي ، يتم استخدام تقسيم القروض إلى فئات الجودة ، بناءً على الحكم المهني ، باستخدام مزيج من معيارين ، "المركز المالي" و " جودة خدمة الدين ".
في حالة اليأس و / أو عدم الواقعية في تحصيل الديون ، يتم استخدام الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا للخسائر المحتملة على القروض ، ويتم شطب الدين الرئيسي من الميزانية العمومية.
يجب على مؤسسة الائتمان إيداع الاحتياطيات المطلوبة لدى بنك روسيا في صناديق نقدية بعملة الاتحاد الروسي عن طريق تحويلها إلى حساب للاحتفاظ بالاحتياطيات المطلوبة المفتوحة لدى بنك روسيا عن طريق التحويل المصرفي.
يتم احتساب مبلغ الاحتياطيات المطلوبة المراد إيداعها في الحسابات لتسجيل الاحتياطيات المطلوبة على أنه الفرق بين القيم القياسية والمتوسطة للاحتياطيات المطلوبة.
في هذا العمل ، تم النظر في القضايا التالية:
.إجراءات تكوين مخصصات الخسائر المحتملة على القروض ؛
2.إجراءات استخدام مخصصات خسائر القروض المحتملة ؛
.ميزات تنظيم المحاسبة لتكوين احتياطيات للخسائر المحتملة على القروض ؛
.الحسابات الرئيسية المستخدمة والمدخلات المحاسبية لتكوين واستخدام الاحتياطيات للخسائر المحتملة ؛
.تفاصيل تكوين احتياطيات للخسائر المحتملة على القروض في بنك OJSC Petrokommerts ؛
.مشاكل تكوين احتياطيات للخسائر المحتملة على قروض البنوك الروسية ، والسبل الممكنة لحلها.
عند كتابة مصطلح ورقة ، تم استخدام أعمال العلماء مثل الاقتصاديين: T.A. فرولوفا ، جي بي. نيجنيكوفا ، ف. Ushakov وغيرها ، وكذلك المجلات الاقتصادية مثل "Bulletin of the Bank of Russia" و "Voprosy ekonomiki".
خلال الدراسة ، تمت دراسة إجراءات تكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض في جميع بنوك روسيا بشكل عام ، وكذلك تم أخذ بنك OJSC "Petrokommerts" ، على سبيل المثال ، طرق حساب وتشكيل الاحتياطيات للخسائر المحتملة على قروض مختلفة.
نتيجة للدراسة ، تم تحديد المشكلات الحالية المتعلقة بتكوين احتياطيات للخسائر المحتملة على القروض في روسيا وتم اقتراح الطرق الممكنة لحلها.
وبالتالي ، تم تحقيق الأهداف والغايات المحددة للعمل.
قائمة المصادر المستخدمة
1.لائحة بنك روسيا رقم 254-P المؤرخة 26 مارس 2004 "بشأن إجراءات تكوين المؤسسات الائتمانية للاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض والقروض والديون المعادلة" (بصيغتها المعدلة في 01/01/2013) / / [البريد الإلكتروني. الموارد]
2.اللائحة N 342-P بتاريخ 08/07/2009 "اللوائح الخاصة بالاحتياطيات الإلزامية للمؤسسات الائتمانية" (بصيغتها المعدلة في 09/14/2011) // [البريد الإلكتروني. الموارد]
.الأمر رقم 16/548 بتاريخ 02.08.2004 (تمت مراجعته بتاريخ 27.08.2013) // [email. الموارد]
.Frolova T.A. "الخدمات المصرفية"؛ [نص]: ملاحظات محاضرة / T.А. Frolova - Taganrog: "TTI SFU" 2010 ، 270 صفحة.
.كابيفا تي. "المحاسبة في البنوك" ؛ [نص]: كتاب مدرسي / T.I. كابيفا - موسكو: "INFRA-M" 2008 ، 576 صفحة.
.مجلة منهجية "الضرائب والمحاسبة وإعداد التقارير في بنك تجاري" ؛ [نص] 2010 96 ص.
.# "تبرير">. # "تبرير">. # "تبرير">. # "تبرير">. # "تبرير">. # "تبرير">. # "تبرير">. # "تبرير">. # "المركز"> التطبيقات
المرفق 1
.الرهن إذا كانت البنود المرهونة:
-أوراق مالية مدرجة في بلدان ذات تصنيف استثماري لا يقل عن "BBB" ؛
-سندات بنك روسيا ؛
-الأوراق المالية الصادرة عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي ؛
-سندات إذنية من وزارة المالية في الاتحاد الروسي ؛
-الأوراق المالية المدرجة الصادرة عن كيانات قانونية بتصنيف استثماري لا يقل عن "BBB" ؛
-سندات الدين الخاصة بمؤسسة ائتمانية ؛
-الكمبيالات ، المتاحة و (أو) المقبولة ؛
-المعادن النفيسة المكررة في سبائك (الذهب والفضة والبلاتين والبلاديوم) ؛
-الأوراق المالية الصادرة عن الكيانات المكونة للاتحاد الروسي بتصنيف استثماري لا يقل عن "BBB" ؛
-الممتلكات غير المنقولة ، وهي ضمان للوفاء بالتزامات المقترض بموجب اتفاقية الإقراض العقاري.
2.إيداع الضمان (الوديعة) - مودعة لدى مؤسسة ائتمانية دائنة ؛
3.ضمان من الاتحاد الروسي ، وضمانة بنكية من بنك روسيا ، وضمانات (ضمانات) من الحكومات وضمانات مصرفية للبنوك المركزية للبلدان ذات التصنيف القياسي "0" ، "1" ؛
.ضمانات (ضمانات) الكيانات القانونية ، إذا كان لهذه الكيانات القانونية تصنيف استثماري لا يقل عن "BBB" ؛
.ضمانات (ضمانات) الكيانات المكونة للاتحاد الروسي بتصنيف استثماري لا يقل عن "BBB" ؛
.إيداع تعويضات من بنك روسيا - الأموال المقدمة من البنك ؛
.مطلوبات "وكالة تأمين الودائع" التابعة للدولة بشأن إعادة شراء القروض من المؤسسات الائتمانية ؛
.عقود ائتمان الصادرات وتأمين الاستثمار بضمانات حكومية.
.ضمانات سائلة لا تتعلق بتقديم فئة الجودة الأولى ؛
2.الضمانات (الكفالات المصرفية) والكفالات (فيما يتعلق بالسندات الإذنية - الضمانات و (أو) القبول ؛
.ضمانات (ضمانات) من الكيانات المكونة للاتحاد الروسي مع تصنيف لا يقل عن "CCC" ؛
.ضمانات الأموال لدعم ريادة الأعمال والأموال لتشجيع الإقراض للشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم التي أنشأتها الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ؛
.ضمانات وكالة الإقراض العقاري للإسكان للرهون العقارية المقبولة كضمان لتلك المقدمة.
الملحق 2
إعمال الضمانات
.يقوم أمين البنك بإعداد إشعار بعدم الوفاء بالالتزام الرئيسي ؛
2.إذا لم يتم الوفاء بالمطالبات الناشئة عن الإخطار بعدم الوفاء بالالتزام الرئيسي ، في موعد لا يتجاوز 30 يومًا من تاريخ التسليم أو إرسال الإخطار المذكور إلى المرتهن ، يقوم ممثل البنك المفوض بإعداد إشعار المناقصات لـ الممتلكات المرهونة.
.من لحظة نشر أول إعلان عن المزاد وحتى لحظة عقده ، يجب أن تمر 10 أيام على الأقل دون توقف. يتم تنفيذ الصفقات أيضًا من قبل الممثل المعتمد للبنك.
الملحق 3
الحكم المهنية
على مستوى مخاطر الائتمان للقرض ومعدل المخصص
"___" _________________ 20 ...
... معلومات عامة عن القرض وجودته
نوع القرض (ائتمان ، إيداع ، سندات دين ، سند إذني ، ضمان ، خطاب اعتماد ، إيجار تمويلي (إيجار) ، تنازل ، إعادة الشراء ، الائتمان بين البنوك ، التخصيم ، مطالبات سداد الأوراق المالية المقدمة بموجب اتفاقية قرض) الاسم (الاسم الكامل) رقم المقترض للاتفاقية (مستند آخر) عملة حد الاتفاقية بموجب الاتفاقية ، بعملة الاتفاقية ، الدين المتبقي وقت صياغة الحكم المهني ، بعملة الاتفاقية الوضع المالي (جيد ، متوسط ، سيء)متوسط تصنيف الوضع المالي ، النقاط (غير مطبقة على قروض للأفراد) وجود عوامل إضافية تشير إلى تدهور الوضع المالي وفقًا للجدول 7 ، البند 2.2.7 ، القائمة
2. معلومات حول جودة خدمة الدين.
عدد أيام التأخير في آخر 180 يومًا عدد حالات التأخير في الدفعات لآخر 180 يومًا معلومات حول إعادة الهيكلة معلومات عن الأداء غير السليم للالتزامات بموجب اتفاقيات أخرى مع البنك أو مؤسسات الائتمان الأخرى ، إن وجدت جودة خدمة الدين (جيد ، متوسط ، ضعيف)
3. معلومات حول الضمان (إذا كانت الضمانات متضمنة في حساب الاحتياطي)
اسم المتعهدين نوع الضمان (عقارات ، معدات ، أوراق مالية ، بضائع متداولة ، سيارات ، إلخ) ، حدد مقدار الضمان من فئة الجودة I ، بعملة اتفاقية الضمان. الفئة الثانية من الأوراق المالية بعملة اتفاقية الضمان الحالة المالية للمتعهد (جيد ، متوسط ، سيء)
4. احتساب المخصص في تاريخ الحكم المهني.
مقدار الضمان لفئة الجودة الأولى بعملة الاتفاقية مبلغ الضمان للفئة الثانية من الجودة بعملة الاتفاقية مبلغ الاحتياطي بعملة فئة الجودة الخاصة بالاتفاقية (IV) ) الاحتياطي المقدر ، كنسبة مئوية من الاحتياطي ، كنسبة مئوية من أصل مبلغ القرض. النسبة المئوية للاحتياطي على الفائدة المتراكمة إذا كان هناك قرار لتوضيح تصنيف القرض وفقًا للبند 3.10 254-P و (أو) الأمر 2156-U ، قم بالإشارة إلى رقم البروتوكول الخاص بالهيئة المخولة. معلومة اضافية
إذا كانت هناك توصيات مكتوبة من بنك روسيا تشير إلى تصنيف قرض إلى فئة جودة مختلفة عن تلك المنصوص عليها في اللوائح ، تتم الإشارة إلى القيم الموصى بها في الأقسام ذات الصلة من الحكم المهني (الحالة المالية / جودة خدمة الدين / الجودة الفئة / الاحتياطي المقدر) ، بينما في العمود "معلومات إضافية" يشار إلى أساس هذا التصنيف (رقم وتاريخ الرسالة من بنك روسيا).
5. يعتبر هذا الحكم المهني في نفس الوقت أمرًا لتكوين احتياطي ، بالإضافة إلى أمر لتعديل الاحتياطي بناءً على التغيرات في سعر الصرف والتغيرات في الرصيد بموجب العقد.
الملحق: ورقة واحدة - نتيجة التسجيل في شكل جدول EXCEL (لا ينطبق على القروض للأفراد).
رئيس الوحدة المعتمدة
___________/____________/
موظف مسؤول في جمهورية كوريا الديمقراطية الشعبية
___________/____________/
الملحق 4
العوامل المؤثرة في تصنيف القروض إلى فئة أقل جودة
وتشمل هذه:
-منح المقترض قرضًا بشروط تفضيلية ؛
-العلاقة الاقتصادية للمقترضين ؛
-معلومات حول الوضع المالي السيئ لمؤسسي المقترض ؛
-معلومات عن تقصير المقترض في الالتزامات على القروض المقدمة من مؤسسات الائتمان الأخرى - المقرضون ؛
-استخدام القرض من قبل المقترض لأغراض أخرى.
تشمل العوامل الهامة التي قد تؤثر على قرار مؤسسة الائتمان لتصنيف القروض إلى فئة ذات جودة أعلى ما يلي:
-احتمالات حقيقية لسداد مدفوعات رأس المال والفائدة في الوقت المحدد وبالكامل.
الملحق 5
تحليل الوضع المالي للكيانات القانونية
تعتمد منهجية تحليل الوضع المالي للكيانات القانونية على تقييم كمي لأربع مجموعات رئيسية من النسب المالية (السيولة ، الاستقرار المالي ، الربحية ونشاط الأعمال). تعتمد القيم القياسية المقبولة للمعاملات وأوزان التأثير على التقييم النهائي للمجموعة على الصناعة التي يعمل فيها المقترض. يتم احتساب النسب التنظيمية حسب الصناعة بناءً على المعلومات الإحصائية والمعتمدة من قبل لجنة الائتمان. نتيجة تحليل المؤسسة هو تخصيص التصنيف بالنقاط (من 0 إلى 100). لأغراض هذه اللوائح ، يتم تقييم الوضع المالي للمقترض وفقًا للمقياس أدناه.
نقاط الحالة المالية بالنقاط (المتوسط خلال الأرباع الأربعة الماضية) جيد أكثر من 30 متوسط 10 إلى 30 ضعيف أقل من 10
الملحق 6
تقييم الوضع المالي للأفراد
المركز المالي جيد P> = F متوسط 0.5F =< P حيث P هي مقدار ملاءة المقترض ؛ = D * T + B ، حيث D هو متوسط الدخل الشهري للمقترض ، ويتم تحديده بجمع متوسط الدخل الشهري للفرد الخاضع لضريبة الدخل الشخصي ، ومتوسط معدل دوران الائتمان الشهري للأموال في حسابات البطاقات المصرفية ؛ ب - الأرصدة النقدية في الحسابات الجارية والودائع (الودائع) وحسابات الوساطة ، OFBU اعتبارًا من تاريخ الحساب ؛ T - مدة القرض (بالأشهر) ؛ - مبلغ الدين الأساسي على القرض بحاجة الى مساعدة في استكشاف موضوع؟
سيقوم خبراؤنا بتقديم المشورة أو تقديم خدمات التدريس حول الموضوعات التي تهمك. مواد من الموقع متطلبات احتياطيةفيما يتعلق بالتزامات البنوك التجارية ، يتم استخدامها لتنظيم السيولة الإجمالية للنظام المصرفي وهي واحدة من الأدوات الرئيسية للتنظيم النقدي. وفقًا للقانون ، تلتزم المؤسسة المصرفية بتصنيف الأصول ، وإبراز الديون المشكوك في تحصيلها والديون المعدومة ، وإنشاء احتياطيات بالطريقة التي يحددها البنك المركزي لتغطية الخسائر المحتملة ، والخسائر المحتملة على القروض ، والعملات الأجنبية ، والفوائد والمخاطر المالية الأخرى وضمان عودة الودائع. الاحتياطيات المصرفية المطلوبة- أداة للسيطرة على الأموال عن طريق الحد من تراكم الأموال من قبل البنوك التجارية. تم إنشاء آلية مماثلة من أجل الحد من فرص الإقراض للمؤسسات المالية. مخصص خسائر القروض المحتملة احتياطي البنك لموجودات الميزانية العمومية التي يوجد بها خطر خسارة ؛ احتياطي الأدوات المنعكسة في الحسابات خارج الميزانية العمومية ؛ احتياطي للمعاملات الآجلة ؛ احتياطي البنك للخسائر الأخرى. في الواقع ، من بين جميع احتياطيات البنوك المدرجة ، فإن الصندوق الاحتياطي هو الوحيد الفعال - بسبب هذا الصندوق ، يمكن للبنك التأثير على نفقاته. لا تؤثر الزيادة في جميع الاحتياطيات الأخرى على الاستقرار المالي ، وبالتالي فهي ليست فعالة. مخصصات خسائر القروض المحتملة- صندوق نقدي يشكله بنك تجاري لتغطية مخاطر العمليات النشطة ، ولا سيما المعاملات الائتمانية. تعني المخاطر المحتملة انخفاض قيمة القرض بسبب التخلف عن السداد أو الأداء غير السليم من قبل المقترض لالتزاماته. لا تعني القروض عمليات الإقراض فحسب ، بل تعني أيضًا المعاملات التالية مع الأدوات المالية ، والتي تنشأ عنها مطالبات نقدية: هذا إعداد لمقال موسوعي حول هذا الموضوع. يمكنك المساهمة في تطوير المشروع من خلال تحسين وتكملة نص المطبوع بما يتوافق مع قواعد المشروع. يمكنك العثور على دليل المستخدم مؤسسة تعليمية حكومية للتعليم المهني العالي جامعة موسكو الاقتصاد والإحصاءات والمعلومات عمل الدورة حول موضوع: "تكوين احتياطيات للخسائر المحتملة" حسب التخصص: "الإدارة المالية في مؤسسات الائتمان" أنجز الطالب غرام. FC 12 - 98 سافينا الفيرا إي. مقدمة ……………………………………………………………………………………… ... 3 الفصل 1. الجوانب النظرية لتكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة ……………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………… ... 5 1.1 الأساس القانوني لإجراءات تكوين احتياطي للخسائر المحتملة .......................................................................5 1.2 متطلبات الاحتياطي ………………………………………………… .. 8. 1.3 استخدام نسبة متطلبات الاحتياطي من قبل البنك المركزي ……………………………………………………………… .. 11 الفصل الثاني. محاسبة الاحتياطيات للخسائر المحتملة …… …………… …………………… 142.1 إجراءات ومبادئ تكوين المخصصات للخسائر المحتملة على القروض ………………………………………………………………………… ...... 14 2.2 المحاسبة عن تكوين واستخدام المخصصات للخسائر المحتملة على القروض ............................................. 17 الفصل 3. تحليل تكوين المخصصات للخسائر المحتملة على القروض من قبل البنوك في عام 2010 ………………………………………………………… .. 22 الخاتمة …………………… …………………………………………… …………… .25. قائمة الأدبيات المستخدمة والمصادر الأخرى ……………………… .. 26 مقدمة ترجع أهمية موضوع عمل الدورة إلى حقيقة أن البنوك هي منظمة ذات مخاطر منهجية وأن أحد المخاطر المتنوعة الكامنة في العمل المصرفي هي مخاطر الائتمان. تشمل طرق الحفاظ على أصول البنوك والتشغيل المستقر للنظام المصرفي ككل إجراء تقييم حقيقي من قبل البنوك لمخاطر الائتمان الخاصة بها وتكوين احتياطي خاص للخسائر المحتملة لها. تم استخدام نظام تكوين احتياطي للخسائر المحتملة على القروض في الممارسة المصرفية المحلية منذ 1 يناير 1995 ، وكما أظهر الواقع ، يبرر نفسه ، مما يساعد على تقليل مخاطر الاستثمارات الائتمانية ، وزيادة السيولة في البنوك و الاستقرار والموثوقية. يتم تكوين هذا الاحتياطي من قبل البنك عندما ينخفض قيمة القرض ، أي عندما تضيع قيمة القرض عندما يتخلف المقترض عن سداد قرضه للبنك ، أو عندما يكون هناك مثل هذا التهديد. عندما يصدر البنك قرضًا ، هناك دائمًا خطر عدم إعادته ، حيث إن البنك ليس لديه ثقة كاملة في إعادة الأموال عند إبرام هذه المعاملة. لذلك ، عندما يتم تكوين هذا الاحتياطي ، يتم وضع مخاطر عدم السداد ، ويسمى أيضًا "مخاطر الائتمان". يوفر هذا الاحتياطي ظروفًا أكثر هدوءًا واستقرارًا لتشغيله ، حيث يساعد الاحتياطي في تجنب التقلبات في الربح عند شطب الخسائر. يتكون الاحتياطي على شكل خصم من قبل البنك ، وهذه الأموال مرتبطة بمصروفات البنك. في الوقت نفسه ، في المحاسبة ، ينعكس ملء الاحتياطي في شكل مصروفات ، وعند استخدام الاحتياطي ، ينعكس عائد المال كدخل. إذا كان للقرض خصائص فردية ، أو إهلاك أو أكثر من محفظة قروض متجانسة ، عندئذ يتم تكوين مخصص. يتم تعديل مبلغ المخصص كل يوم وفقًا للتغير في الجودة ، وكذلك حجم محفظة القروض. لكن تعريف معدل الاحتياطي يتم تنفيذه من قبل البنك عادة مرة واحدة كل ثلاثة أشهر. أهداف هذا المقرر الدراسي هي: النظر في الجوانب النظرية لتكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة. التعرف على الإطار التنظيمي لتكوين احتياطي للخسائر المحتملة ؛ دراسة المحاسبة عن تكوين واستخدام الاحتياطي ؛ لتحليل تكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض من قبل البنوك.عند كتابة ورقة المدى ، تم استخدام أعمال المؤلفين المحليين والوثائق التنظيمية والموارد الإلكترونية. الفصل 1. الجوانب النظرية لتكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة 1.1 الأساس القانوني لتكوين مخصص للخسائر المحتملة لم يكشف تحليل أنشطة الطرف المقابل و (أو) أداء السوق (الأسواق) عن تهديد حقيقي ومحتمل للخسائر وهناك سبب للاعتقاد بأن الطرف المقابل سيفي بالتزاماته بشكل كامل وفي الوقت المناسب إن تحليل أنشطة الطرف المقابل و (أو) أداء السوق (الأسواق) يجعل من الممكن التأكد من وجود تهديد محتمل معتدل بالخسائر (على سبيل المثال ، أصبحت مؤسسة الائتمان على دراية بوجود أوجه قصور في أنشطة الطرف المقابل في الإدارة أو نظام الرقابة الداخلية أو الجوانب السلبية الأخرى و (أو) توقع حدوث تطور غير موات للوضع في الأسواق التي يعمل فيها الطرف المقابل) ؛ من 1 إلى 20٪ كشف تحليل أنشطة الطرف المقابل و (أو) أداء السوق (الأسواق) عن وجود تهديد حقيقي محتمل أو معتدل بالخسائر (على سبيل المثال ، حالة أزمة في الأسواق أو تدهور في الوضع المالي للأسواق). الطرف المقابل) من 21 إلى 50٪ كشف تحليل أنشطة الطرف المقابل و (أو) أداء السوق (الأسواق) عن وجود متزامن لتهديدات حقيقية محتملة ومتوسطة (على سبيل المثال ، تلك المذكورة أعلاه) أو تهديدات حقيقية كبيرة بخسائر جزئية (على سبيل المثال ، هناك صعوبات في أداء الطرف المقابل لالتزاماته) من 51 إلى 100٪ توجد أسباب معقولة للاعتقاد بأن قيمة العنصر الفردي لقاعدة حساب المخصص ستفقد تمامًا بسبب عدم وفاء الطرف المقابل بالالتزامات التعاقدية يتم تكوين احتياطي للخسائر المحتملة على القروض في وقت منح القروض. إن تكوين مخصص لخسائر القروض وإدخال تعديلات لاحقة في حالة حدوث تدهور في تصنيف القرض ينعكس في المحاسبة من خلال القيد التالي. مجموعة حسابات للمحاسبة عن احتياطي خسائر القروض المحتملة (حسابات شخصية منفصلة لكل دين قرض). إذا كان مبلغ الاحتياطي المحسوب أقل من الاحتياطي الذي تم إنشاؤه وتسجيله في حسابات الخسائر المحتملة على القروض ، يتم إجراء الإدخال المحاسبي التالي لمبلغ الاحتياطي المتراكم بشكل مفرط: حسابات D-t للمحاسبة عن احتياطي خسائر القروض المحتملة (حسابات شخصية منفصلة لكل دين قرض) ؛ Kt - حساب الميزانية العمومية 70601 "الدخل" (تحت بند "استرداد مبالغ من حسابات الأموال والاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض (المنسوبة سابقًا إلى سعر التكلفة") ؛ أو تحت البند "استرداد مبالغ من حسابات الأموال واحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض (دون إسناد سعر التكلفة) ". يتم إجراء ترحيل مماثل للسداد الجزئي والكامل للقرض. يتم استخدام الاحتياطي الذي تم إنشاؤه للخسائر المحتملة على القروض عند شطب الدين الرئيسي من الميزانية العمومية في حالة اليأس و / أو عدم واقعية التحصيل. يتم تنفيذه بقرار من مجلس الإدارة أو مجلس الإشراف على البنك. يجب تأكيد قرار شطب القروض من الميزانية العمومية لمؤسسة ائتمانية على حساب احتياطي للخسائر المحتملة على القروض دون فشل لجميع القروض الكبيرة والقروض الميسرة والقروض المقدمة للمطلعين وجميع القروض غير المضمونة من خلال وثيقة إجرائية ( تعريف ، قرار) للهيئات القضائية ، كاتب العدل ، مع إثبات أنه في وقت القرار ، كان السداد (السداد الجزئي) للديون على حساب المدين أمرًا مستحيلًا. ينعكس شطب رصيد الدين الرئيسي لقرض ميؤوس منه تحصيله في المحاسبة على النحو التالي: K-t - الديون المتأخرة على القروض والحسابات المعادلة للعملاء والبنوك ؛ Kt - حسابات القروض لعملاء البنوك ، وحسابات المحاسبة عن الفواتير التي تم شراؤها من قبل البنك ، والحسابات الأخرى للمحاسبة عن الديون المعادلة لقرض (في حالة الشطب غير الواقعي لتحصيل ديون القروض للعملاء ، إذا لم يكن الدين كذلك متأخر). في الوقت نفسه ، يتم إجراء تحويل إلى حسابات خارج الميزانية العمومية للمحاسبة ، على مدى السنوات الخمس المقبلة ، على الديون على قرض مشطوب من الميزانية العمومية والفائدة غير المستلمة ، على التوالي ، من الحسابات 918 (01-03) و 917 (03-04). عدد العدة. 99999 ؛ حسابات D-t 91703 "الفوائد غير المستلمة على القروض بين البنوك المشطوبة من الميزانية العمومية للمؤسسات الائتمانية" ؛ 91704 "الفائدة غير المستلمة على القروض الصادرة للعملاء (باستثناء المؤسسات الائتمانية) ، المشطوبة من الميزانية العمومية لمؤسسة ائتمانية" (حسابات شخصية منفصلة) ؛ إذا كان مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه (رصيد الحساب الشخصي المنفصل لحساب الميزانية العمومية 91704) غير كافٍ لتغطية جميع الديون غير الواقعية للتحصيل والخاضعة للشطب من الميزانية العمومية ، فإن الفرق بين يُنسب مبلغ دين القرض الذي سيتم شطبه والاحتياطي الذي تم إنشاؤه للقرض المحدد إلى خسائر بنكية. في حالة عدم استلام الأموال من المدين خلال السنوات الخمس القادمة ، يتم خصم دين القرض المتأخر المحدد من الحسابات خارج الميزانية العمومية للبنك التجاري 918 (01-03) و 917 (03-04) بالمراسلات مع حساب 99999. عندما يتم استلام الأموال من المدين لتغطية دين القرض ، والذي هو خارج الميزانية العمومية للبنك ، يتم إجراء الإدخالات التالية: 1. د- ر الحساب الجاري للعميل أو الحساب المراسل للبنك. 2. D-t العد. 99999 ؛ مجموعة حسابات 91801 أو 91802 أو 91803 - لمبلغ الدين الأساسي المستلم ؛ 3. D-t العد. 99999 ؛ مجموعة حسابات 91703 أو 91704 - لمقدار الفائدة المستلمة. ينعكس مخصص خسائر القروض المحتملة في حسابات الميزانية العمومية N 20321 ، 32015 ، 32115 ، 32211 ، 32311 ، 32403 ، 44115 ، 44215 ، 44315 ، 44415 ، 44515 ، 44615 ، 44715 ، 44815 ، 44915 ، 45015 ، 45115 ، 45215 ، 45315 ، 45415 ، 45515 ، 45615 ، 45715 ، 45818 ، 46008 ، 46108 ، 46208 ، 46308 ، 46408 ، 46508 ، 46608 ، 46708 ، 46808 ، 46908 ، 47008 ، 47108 ، 47208 ، 47308 ، 47425 ، 51210 ، 51310 ، 51410 ، 510151710 ، 51310 51610 ، 51410 ، 51810 ، 51910 ، 60324. في هذه الحالة ، يتم الاحتفاظ بمحاسبة الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لكل دين قرض في حسابات شخصية منفصلة لحسابات الميزانية العمومية المذكورة. ينعكس احتياطي الخسائر المحتملة على الديون المسجلة في حساب الميزانية العمومية N 60315 "المبالغ التي لم يستردها البنك بموجب ضماناته" في حسابات شخصية منفصلة لحساب الميزانية العمومية N 60324 "احتياطيات الخسائر المحتملة على التسويات مع المدينين ". ينعكس مخصص الخسائر المحتملة على القروض ، المكونة على الدين المسجل في حساب الميزانية العمومية N 47402 "التسويات مع العملاء بشأن عمليات التخصيم والمصادرة" ، في الحسابات الشخصية المنفصلة لحساب الميزانية العمومية N 47425 "مخصصات الخسائر المحتملة على الأصول الأخرى" . إن النظام الحالي لتغطية مخاطر الائتمان (التمويل) وتقييمها ليس راسخًا ويتطلب تحسينًا مستمرًا مع تطور نظام الإقراض وطرق تقييم الوضع المالي للمقترضين وجودة القروض الصادرة. الفصل الثالث: تحليل تكوين مخصصات الخسائر المحتملة على القروض من قبل البنوك في عام 2010. في الربع الأول من عام 2010 ، بدأت البنوك في إلغاء مخصصات خسائر القروض. حتى الآن ، فإن البنوك الصغيرة فقط هي التي تتخذ مثل هذا الإجراء - وبالتالي ، فهي تحاول الحفاظ على حجم رأس المال عند مستوى مقبول ، كما يقول الخبراء. لا تستطيع البنوك الكبيرة دعم هذا الاتجاه بالكامل بسبب كمية ونوعية المقترضين. الجدول 2 - تحليل تراكم الاحتياطيات لعام 2009 ، 2010. تمكن 15 مصرفا من استعادة الاحتياطيات المتراكمة. هذه هي في الأساس بنوك إقليمية صغيرة. على سبيل المثال ، الوضع في Vyatka-bank: زاد صافي ربح البنك بمقدار 49 مليون روبل ، أو بنسبة 130.30٪ ، بما في ذلك بسبب استعادة الاحتياطيات - بمقدار 10.2 مليون روبل ، أو 20.9٪ ، في ضوء تحسن الوضع المالي من المقترضين المعنيين. ممثلو أكبر 200 بنك من البنوك التي أعادت احتياطياتها هم فقط Petroff-Bank (المرتبة 104 من حيث رأس المال ، 3.6 مليار روبل) و "My Bank" (المرتبة 158 ، 2 مليار روبل). تمكنت البنوك الكبيرة والمتوسطة (13 فقط من التقارير) من تقليص المخصصات للاحتياطيات في الربع الأول فقط. من بينها بنك موسكو ، وبنك HCF ، وبنك SDM ، وبنك مارين وغيرها. أوضح مكسيم سولنتسيف ، رئيس مجلس إدارة بنك SDM: "لقد تمكنا من تقليل الخصومات على الاحتياطيات فيما يتعلق بانخفاض معدل نمو الديون المتأخرة". بدأ المصرفيون في توقع البداية المحتملة لتفكيك الاحتياطيات التي نشأت في عام 2010 في أزمة عام 2009 في الخريف الماضي في عام 2010. ومع ذلك ، بناءً على البيانات المنشورة ، لم يحن الوقت بعد لاستعادة ضخمة للاحتياطيات. وفقًا للبنك المركزي ، تجاوزت البنوك الروسية ذروة نمو الديون المتأخرة في ديسمبر من العام الماضي ، وانخفضت الحصة الإجمالية للديون المتأخرة بمقدار نقطة مئوية واحدة في الربع الأول (في بداية العام - 6.2٪ من المحفظة). زادت مخصصات الخسائر المحتملة في الربع الأول (بمقدار 86 مليار روبل إلى 1.508 تريليون روبل) ، لكن معدل نمو الاحتياطيات بدأ في التباطؤ. ومع ذلك ، فإن معظم البنوك الكبيرة ليست مستعدة بعد لبدء استعادة المخصصات لخسائر القروض المحتملة. من بين البنوك التي زادت احتياطياتها (21 من 94 التي تم الإبلاغ عنها) بنك MDM و Transcreditbank و Nomos-Bank و MBRD وغيرها. وفقًا لفلاديسلاف خوخلوف ، عضو مجلس إدارة بنك MDM ، فإن الاستحقاق الإضافي للاحتياطيات (5.8 مليار روبل وفقًا لـ RAS و 1.6 مليار روبل وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية) ارتبط بتدهور الوضع المالي للمقترضين. في بنك نوموس ، تم ربط الاستحقاق الإضافي للاحتياطيات بإصدار قروض جديدة ، فضلاً عن الحصول على قرض بقيمة 62 مليون دولار من مجموعة PIK في بداية العام ، والذي تم أيضًا تراكم احتياطيات إضافية له. ومع ذلك ، فإن المزيد من الانخفاض في الاحتياطيات يمكن أن تعوقه عدة أسباب. البنوك تجرع تكوين الاحتياطيات ، في وقت من الأوقات لم تظهر بشكل كامل القروض المتعثرة ، لذلك يواصل العديد منهم الآن تكوين احتياطيات إضافية. الوضع التالي ممكن تمامًا: إذا حصل البنك على ربح كبير في النصف الأول من العام ، فيمكنه في النصف الثاني إنشاء احتياطيات قدر الإمكان حتى لا يدفع ضريبة الدخل. أو على العكس من ذلك ، إذا تعرض البنك لخسارة ، فلن يسعى في النصف الثاني من العام إلى زيادة أرباحه عن طريق تقليل الاحتياطيات ، وسيترك العام غير مربح ، لكن 2011 سيبدأ من الصفر ، وبعد ذلك يكون الحل المستطاع. حتى يحين وقت حل الاحتياطيات ، يكاد يكون من المستحيل التنبؤ بالوضع المالي للمقترضين ، ولا يوجد نمو اقتصادي. قد تكون استعادة البنوك الصغيرة للاحتياطيات بسبب حقيقة أنها قد استنفدت حدود الزيادة. تضغط الاحتياطيات على رأس المال ، وقد يؤدي تراكمها الإضافي إلى تهديد هذه البنوك بانتهاك متطلبات الحد الأدنى من رأس المال (90 مليون روبل). يمكن استعادة الاحتياطيات ، على سبيل المثال ، من قبل البنوك الصغيرة الأسيرة ، التي تتكون محافظ قروضها بشكل أساسي من قروض لأصحاب البنك المشتركين ، إذا تحسنت أوضاعهم. استنتاج نظرًا للأهمية الخاصة لمخاطر الائتمان بالنسبة للبنوك التجارية ، قدم البنك المركزي الروسي بموجب رسالته المؤرخة 20 ديسمبر 1994 ، الإنشاء الإجباري لصندوق احتياطي خاص من قبل كل بنك تجاري ، نظامًا تفصيليًا للعمليات المحاسبية المتعلقة بـ إنشاء واستخدام هذا الصندوق. يتم تحميل المساهمات في الاحتياطي المحدد على مصروفات البنك. يتم إنشاء الاحتياطي دون فشل لجميع القروض الصادرة بالروبل. يستخدم الاحتياطي فقط لتغطية القروض القائمة من قبل العملاء على أصل الدين. يجب على البنوك التجارية تحديد المبلغ الإجمالي للاحتياطي اعتمادًا على مبلغ الدين الفعلي وعلى مجموعة المخاطر التي يُنسب إليها هذا القرض. مرة واحدة على الأقل كل ربع سنة ، تحسب البنوك التجارية ، وفقًا لتقديرها ، المبلغ الإجمالي للاحتياطي اعتبارًا من كل يوم أول من شهر السنة المشمولة بالتقرير. يجب إجراء الإدخالات المحاسبية للتغييرات في مبلغ الاحتياطي في موعد لا يتجاوز يوم العمل الأخير من ربع السنة الذي يتم الإبلاغ عنه. كما أظهر التحليل في الربع الأول من عام 2010 ، بدأت البنوك في إلغاء مخصصات خسائر القروض المحتملة. تتحدث بعض البنوك عن ديناميكيات مختلفة لتراكم الاحتياطيات لقروض الشركات والأفراد. بالنسبة لمحفظة الشركات لمدة ستة أشهر من عام 2010 ، هناك معدل نمو سلبي في حجم الاحتياطيات المكونة ، أي انخفاض مقارنة ببداية العام ، بينما بالنسبة لمحفظة الأفراد ، استمر الاتجاه الإيجابي ، و زاد الحجم الإجمالي للاحتياطيات التي تم إنشاؤها على مدى ستة أشهر. حتى يحين وقت حل الاحتياطيات ، يكاد يكون من المستحيل التنبؤ بالوضع المالي للمقترضين. قائمة الأدبيات المستخدمة والمصادر الأخرى 1. لائحة بنك روسيا بتاريخ 20.03.2006 رقم 283-P "بشأن إجراءات تكوين احتياطيات للخسائر المحتملة من قبل مؤسسات الائتمان" / / ConsultantPlus - الموارد الإلكترونية 2. لائحة بنك روسيا بتاريخ 26.03.2007 ، رقم 302-P "بشأن قواعد المحاسبة في المؤسسات الائتمانية الواقعة على أراضي الاتحاد الروسي" // إد. من 2010/09/28 // ConsultantPlus - المورد الإلكتروني 3. لائحة بنك روسيا رقم 254 P "بشأن إجراءات تكوين الاحتياطيات من قبل مؤسسات الائتمان للخسارة المحتملة في القروض ، على القروض والديون المعادلة" بتاريخ 26 مارس 2004. // إد. من 04.12.2009 // ConsultantPlus - المورد الإلكتروني 4. مخطط الحسابات المحاسبية في المؤسسات الائتمانية: - نوفوسيبيرسك: Sib. جامعة. دار النشر ، 2008. - 54 ص. - (محاسب. وثائق تنظيمية) 5. "المصرفية" / إد. G. Beloglazova، L. Krolivetskaya. - SPb .: بيتر ، 2008 - 256 ص: مريض. - (سلسلة "امتحان الغد") 6. A.V. Belyakov "مخصصات الخسائر المحتملة - الجوهر الاقتصادي والمحاسبة للأغراض الضريبية". - SPB: بيتر ، 2007 7. AA Kurnosenko "ميزات التنظيم القانوني للمخاطر المصرفية في اقتصاد السوق" // قانون البنوك... - 2008. - خامسا 5. 8. OS Pogorelova "مشاكل التنبؤ بمخاطر الائتمان" // الإقراض المصرفي. - 2008. - V. 3. 9. AA Slutskiy "مفهوم تحديد قيمة الحد الأدنى للاحتياطي للقروض" // الإقراض المصرفي. - 2008. - خامسا 4. 10. AV Sukhov "إدارة مخاطر الائتمان في روسيا وأوروبا: تحليل مقارن" // الإدارة في مؤسسة ائتمانية. - 2008. - V. 6. 11.G.S. Panova "Credit policy of a Commercial bank"، Moscow - 2009 12. "تحليل جودة عمل بنك تجاري" // Banking ، 2007 ، العدد 12 13. "النظام المصرفي للاتحاد الروسي" Yu. A. Babichev // "Banking" M. 2009 14. http://www.rusipoteka.ru/lenta/market/rezervy_na_vozmozhnye_poteri_po_ssudam/15. http://housing.mos.ru/dmg؟show&nd=9056298&nh=&ssect=316. http://www.webbanki.ru/news/daynews/311-ssudi.html تكوين مخصصات لخسائر القروض المحتملة
يعمل البنك وفقًا للوائح البنك المركزي للاتحاد الروسي. والغرض الرئيسي من إنشاء هذه الاحتياطيات هو تعويض مخاطر التخلف عن سداد القروض. في المقابل ، يضمن التزويد ، من ناحية ، الإحالة الموحدة إلى النتيجة المالية للخسائر المحتملة على القروض ، ومن ناحية أخرى ، فإنه يخلق ظروفًا مستقرة لأنشطة البنك. سنتحدث عن الفروق الدقيقة في تكوين احتياطيات البنوك في هذه المادة. كما هو مذكور أعلاه ، فإن إنشاء احتياطي لعدم سداد القروض (الاعتمادات) والمدفوعات المماثلة هو إجراء إلزامي لأي بنك في روسيا ينفذ عمليات الإقراض. الوثيقة التنظيمية الرئيسية في هذا المجال هي لائحة البنك المركزي للاتحاد الروسي بشأن إجراءات تكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض من قبل المؤسسات الائتمانية بتاريخ 26 مارس 2004 رقم 254-P (المشار إليها فيما يلي - اللائحة رقم. 254 ف). الأهمية! يتم تطبيق اللائحة رقم 254-P من حيث تقييم مخاطر ديون القروض اليوم ، مع الأخذ في الاعتبار مرسوم بنك روسيا بتاريخ 03.06.2010 رقم 2459-U (المشار إليه فيما بعد - الأمر رقم 2459-U). وبحسب المعايير المحددة ، من أجل تحديد حجم الاحتياطي ، من الضروري تحليل محفظة القروض الحالية وتصنيف القروض الصادرة وفق معايير الجودة التي يحددها البنك المركزي. لذلك ، يتم تقسيم جميع القروض إلى 5 فئات - اعتمادًا على المعايير المتأصلة فيها. يتم تعيين مستوى معين من المخاطر لكل فئة: يعتمد التقييم على الحكم المهني للمتخصص المصرفي. معايير التقييم الرئيسية هي: في هذه الحالة ، تخضع استنتاجات الاختصاصي للمنطق التالي تقريبًا: لأغراض التحليل وتشكيل المخصص ، يمكن دمج القروض غير المهمة في المبالغ ، ولكنها متشابهة من حيث المعايير ، في مجموعة - محفظة قروض متجانسة. في هذه الحالة ، يمكن إجراء حسابات للمحفظة. كما ترى فإن عملية تكوين القيم التقديرية لاحتياطيات القروض من حيث تقدير المخاطر وحجم الاحتياطي تشبه عملية تكوين احتياطيات التأمين. كما يتم تحديد إجراءات التقييم وقيم المخاطر والاحتياطيات الموصى بها من قبل البنك المركزي على أساس الأساليب الإحصائية والرياضية. سوف تتعلم المزيد عن تكوين الاحتياطيات في التأمين من المقال.
بادئ ذي بدء ، يجب أن تتذكر دائمًا أن العملية دائمة: قيمة الاحتياطي بالأمس يتم صقلها وتعديلها باستمرار لليوم الحالي. هذا يرجع إلى حقيقة أن المعايير الرئيسية التي يتم أخذها في الاعتبار تتغير باستمرار: للأسباب نفسها ، يخضع معدل المخصص المطبق أيضًا للتعديل. يُسمح بتحديثه بمعدل أقل - مرة كل ثلاثة أشهر. تخضع عملية تكوين وتخصيص الاحتياطيات لعدة قواعد أساسية (الفصل 4 من اللائحة رقم 254-P): مثال حصل المقترض على قرضين في الوقت المحدد ، وتم تصنيفهما على أنهما "جيد - جيد" (انظر جدول التقييم). أخذ المقترض قرضًا آخر ، فيما تدل المعلومات المقدمة له على تدهور وضعه المالي إلى حد ما. وبالتالي ، يجب تقييم القرض الجديد على أنه "متوسط جيد" وتصنيفه على أنه "غير قياسي" مع احتمال تعثر قدره 0.01-0.2 وإنشاء احتياطي. وبعد القرض الثالث ، من الضروري نقل كلا القرضين الحاليين إلى "غير قياسي" وإنشاء احتياطي لهما (على الرغم من حقيقة أن المقترض قد سددهما دون مشاكل حتى الآن). تذكر أنه تم تكوين مخصص لقروض الفئة الخامسة بمبلغ 100٪ من الدين. ترتبط معظم الفروق الدقيقة بالمقترضين - الأفراد. من أجل التكوين الصحيح للاحتياطيات ، يجب تقسيم الأفراد إلى: تصنف القروض الممنوحة للأفراد إلى: وبالطبع ، يمكن سداد القروض في الوقت المحدد (دون تأخير) وعدم سدادها في الوقت المحدد (مع تأخير). وفقًا للمعايير الثلاثة الموضحة أعلاه ، يتم تكوين محافظ القروض المتجانسة للحالات التي يمكن فيها تكوين احتياطي للمحفظة ككل (وليس بشكل منفصل لكل قرض). المبالغ المحددة للخصم من الاحتياطيات مبينة في الجداول 3 ، 3.1 ، 3.2 ، 4 ، 4.1 من اللائحة رقم 254-س. يمكنك الاختيار من بين ثلاثة خيارات للأفراد "فقط" وخيارين لرواد الأعمال. معايير اختيار معيار أو آخر لإنشاء احتياطي هي: الإجراء المطبق من قبل البنك تكوين مخصصات للخسائر المحتملة على القروضيجب أن تكون منصوصًا عليها في اللوائح المحلية ، ويجب أيضًا الكشف عنها في البيانات المقدمة من البنك. يتم تشكيل المعاملات في المؤسسات الائتمانية على أساس مخطط الحسابات المعتمد من قبل لائحة بنك روسيا بتاريخ 16 يوليو 2012 رقم 385-P. وفقًا لهذه الخطة ، يتم احتساب مخصص خسائر القروض بناءً على قرض حساب فرعي مفتوح لنفس الحساب الذي تم تسجيل القرض نفسه عليه. في الوقت نفسه ، يتم توفير التحليلات في سياق أنواع القروض باستخدام حساب أو آخر من مخطط الحسابات. يتم الخصم من حساب المصاريف البنكية. وهذا يعني ، من وجهة نظر فنية ، أن الاحتياطي المشكل يقلل من مقدار الديون المشكوك في تحصيلها في الميزانية العمومية ، بالتساوي في الوقت الذي ينسب فيه الفرق إلى النتيجة المالية. رقم الحساب (كود) الحسابات الفرعية ملحوظة 70606 "مصاريف" 320, 321, 322,… 325 32015, 32115, 32211, … 32505 من 32 يبدأ ترميز الحسابات المصممة لتسجيل المعاملات مع مؤسسات الائتمان الأخرى. لكل حساب لمحاسبة القروض ، توفر خطة الحسابات المصرفية حسابًا فرعيًا لتكوين احتياطيات لهذه القروض. من 44 ، يبدأ ترميز الحسابات ، مما يعكس عمليات إقراض الوكالات الحكومية وهياكل الأموال خارج الميزانية للاتحاد الروسي. تبدأ أرقام حسابات الكيانات القانونية المعتمدة (المؤسسات) بـ 45 الحساب ، الحساب الفرعي لحساب الاحتياطيات لأصحاب المشاريع الفردية الحساب ، الحساب الفرعي للمحاسبة عن احتياطيات القروض للأفراد إذا تم سداد القرض الذي تم إنشاء الاحتياطي له ، فسيتم ترحيل المرتجعات من خلال الحساب 70601 (الدخل): Dt الحساب الفرعي للاحتياطي المكون / الحساب الشخصي للمقترض - Kt 70601. سوف تتعلم عن المحاسبة للمنظمات المالية الأخرى من المواد.
يجب وضع مخصصات للخسائر المحتملة على القروض الممنوحة للبنوك للتوزيع المتساوي للخسائر على القروض وكجزء من إجراءات تقييم مخاطر عدم سداد القروض وإدارة هذه المخاطر. مخاطر الائتمان هي مخاطر عدم سداد المقترض للمبلغ الأساسي والفائدة أو عدم قدرة الطرف المقابل في معاملة ائتمانية على التصرف وفقًا للالتزامات التي يتحملها. دروس خصوصية
ارسل طلبمع الإشارة إلى الموضوع الآن للتعرف على إمكانية الحصول على استشارة.الاحتياطيات المصرفية المطلوبة
تمثل الاحتياطيات المطلوبة للبنك جزءًا من موارد الائتمان المحتفظ بها في حساب بدون فوائد مفتوح لدى البنك المركزي. المؤسسة الائتمانية ملزمة بإنشاء هذه الأموال الاحتياطية من أجل ضمان الموثوقية المالية.
تعد سياسة الاحتياطي جزءًا من السياسة النقدية للبنك المركزي ، والتي تم إنشاؤها للتحكم في المجاميع النقدية عن طريق تقليل مضاعف الأموال والحفاظ على عرض النقود عند مستوى معين في التداول.جوهر متطلبات الاحتياطي المصرفي
ينشأ الالتزام بالوفاء بمتطلبات الاحتياطي لمؤسسة ائتمانية من اللحظة التي تحصل فيها على ترخيص بالحق في تنفيذ العمليات المصرفية.أنواع احتياطيات البنوك
يتم الاحتفاظ بالاحتياطيات المطلوبة للبنك في البنك المركزي كصندوق مالي ضمان يضمن الوفاء الموثوق به لالتزاماته تجاه العملاء. لا يمكن استخدام هذه الأصول عالية السيولة في حالة الظروف غير المواتية للبنك.
صندوق احتياطي البنك- جزء من رأس المال يتكون من الزيادة في صافي الأصول. يعمل الصندوق الاحتياطي على تغطية خسائر البنك الناشئة عن أنشطته ، بالإضافة إلى زيادة رأس المال المصرح به. في نهاية العام ، يمكن للبنك تقديم مساهمات في صندوق الاحتياطي فقط إذا كان هناك ربح.
مخصصات الخسائر المحتملة
يتم تكوين احتياطي بنكي من أجل تجنب المخاطر التالية:
يتكون الاحتياطي في حالة انخفاض قيمة القرض بسبب تقصير المقترض في الالتزامات المالية أو وجود تهديد حقيقي بهذا التخلف عن السداد. يتم تكوين المخصص لمعاملة محددة أو لمجموعة قروض لها خصائص مماثلة لمخاطر الائتمان (محفظة القروض). انظر أدناه للحصول على التفاصيل.
احتياطيات البنوك الأخرى
بالإضافة إلى الاحتياطيات الرئيسية للبنك ، هناك أخرى لمنع الخسائر المحتملة على الأصول الأخرى: مخصصات خسائر القروض المحتملة
يوفر تكوين الاحتياطي للبنك بيئة مالية أكثر استقرارًا ويسمح له بتجنب التقلبات في مبلغ الربح المرتبط بشطب خسائر القروض. تتكون مخصصات خسائر القروض من الاقتطاعات من المصروفات. تعريف القروض
الإجراء الخاص بإنشاء مخصص لخسائر القروض المحتملة
الوثيقة الرئيسية التي تحكم الإجراء العام لإنشاء احتياطي للخسائر المحتملة هي لائحة بنك روسيا رقم 283-P بتاريخ 20.03.2006 "بشأن إجراءات تكوين احتياطيات الخسائر المحتملة من قبل مؤسسات الائتمان".
عند تكوين الاحتياطي ، من الضروري الانطلاق من مبدأ أولوية المحتوى الاقتصادي للعمليات (المعاملات) على شكلها القانوني. يتكون الاحتياطي بعملة الاتحاد الروسي. ويتم حساب الاحتياطي في وفقًا للائحة بنك روسيا بتاريخ 26 مارس 2007 رقم 302-P "بشأن قواعد الحفاظ على المحاسبة في المؤسسات الائتمانية الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي". لغرض تحديد حجم الاحتياطي ، تم تصنيف عناصر أساس احتساب الاحتياطي على أساس الحكم المهني في واحدة من خمس فئات جودة (الجدول 1). الجدول 1 - تصنيف عناصر أساس احتساب الاحتياطي حسب فئات الجودة
تحدد مؤسسة الائتمان إجراءات تكوين وتنظيم وانعكاس الاحتياطيات على الميزانيات العمومية للفروع. الخسائر المحتملة لمؤسسة ائتمانية فيما يتعلق بتكوين احتياطي تعني مخاطر تكبد الخسائر بسبب حدوث واحد أو أكثر من الظروف التالية: العمليات (المعاملات التي أبرمتها) أو نتيجة عدم الوفاء بالالتزامات من قبل شخص يتم ضمان الوفاء المناسب بالالتزامات من خلال الالتزام الذي تتحمله مؤسسة الائتمان ؛ انخفاض قيمة الأصول (انخفاض القيمة) للمؤسسة الائتمانية ؛ زيادة حجم الالتزامات و / أو المصروفات الخاصة بالمؤسسة الائتمانية مقارنة بتلك التي كانت تظهر سابقًا في المحاسبة. عند تصنيف عناصر قاعدة الحساب ، تقوم مؤسسة الائتمان بتقييم الوضع المالي للطرف المقابل من أجل تحديد احتمالية عدم الوفاء أو الوفاء غير السليم بالالتزامات التعاقدية.النتائج المالية لأنشطة الطرف المقابل وفقًا للمنهجية (الطرق ) تمت الموافقة عليها (تمت الموافقة عليها) بواسطة المستندات الداخلية لمؤسسة الائتمان التي تفي بمتطلبات اللائحة 283 "بشأن إجراءات تكوين الاحتياطيات للخسائر المحتملة من قبل مؤسسات الائتمان." انظر الملحق 2 من لائحة بنك روسيا رقم N 254-P. يتم تحديد قائمة المؤشرات المستخدمة لتحليل المركز المالي للطرف المقابل وإجراءات حسابها عن طريق الائتمان المنظمة بشكل مستقل ، اعتمادًا على الصناعة (الاتجاه) ومجال نشاط الطرف المقابل ، مهام التحليل مع الأخذ في الاعتبار جميع المعلومات المتاحة لإعداد التقارير والتواريخ بين شهري (ربع سنوي). وفقًا لها ، الحكم المهني على يتم تحديد مستوى المخاطر ، وبالتالي ، على حجم الاحتياطي المقدر ومقدار الخسائر المحتملة (المشار إليها فيما يلي بالحكم المهني) من قبل مؤسسة الائتمان بشكل مستقل. يتم تحديد مصادر الحصول على المعلومات المحتملة حول عوامل الخطر ، بما في ذلك وسائل الإعلام والمصادر الأخرى ، من قبل مؤسسة الائتمان بشكل مستقل. يجب أن تبذل مؤسسة الإقراض كل الجهود المعقولة للحصول على المعلومات اللازمة لاتخاذ قرار مهني. في الوقت نفسه ، يتم تضمين مستند يحتوي على حكم مهني لكل عنصر من عناصر قاعدة حساب الاحتياطي ، وتحليل العوامل التي شكلت أساس هذا الحكم ، وكذلك حساب الاحتياطي في ملف الطرف المقابل. يتم وضع هذه الوثائق على فترات منتظمة. يجب أن تعتبر مؤسسة الائتمان نقص المعلومات حول الطرف المقابل أحد عوامل الخطر التي تؤخذ في الاعتبار عند إصدار الحكم المهني. 1.2 متطلبات الاحتياطي يتم تنظيم أنشطة البنوك التجارية من قبل البنك المركزي عن طريق العديد من الأدوات المترابطة بشكل وثيق.من الأدوات الاقتصادية الرئيسية لتنفيذ السياسة النقدية للبنك المركزي هو تحديد نسبة الاحتياطي المطلوب ، فتح حساب احتياطي مراسل لكل مؤسسة ائتمانية من الدرجة الثانية في المؤسسات الإقليمية للبنك المركزي ، وكذلك تحديد الحد الأدنى لقيمة رصيد الأموال في هذا الحساب ، بناءً على حالة التداول النقدي في البلد. الغرض من هذه الأداة ذو شقين: - تنظيم مقياس إجمالي الدخل النقدي عن طريق زيادة أو خفض مستوى الأموال المحجوزة ؛ - الأساس لتنفيذ عمليات إعادة التمويل (السياسة المحاسبية) والمعاملات الرسمية للبنك المركزي مع الأوراق المالية في النظام المصرفي (العمليات في السوق المفتوحة) ، حيث أن جميع التسويات المتعلقة باستلام الأموال لإعادة التمويل والمشتريات (العلاقات العامة) تطور استخدام هذه الأداة في البلدان الأجنبية على النحو التالي: تاريخياً ، كانت المساهمات في الصندوق المركزي تقوم بها البنوك على أساس طوعي وكانت بمثابة احتياطي تأمين. ابتداءً من الثلاثينيات ، بدأ إنشاء متطلبات الاحتياطي رسميًا واستخدامه كأداة لتنظيم حجم الائتمان وعمليات التسوية للبنوك ومراقبة حالة المعروض النقدي. في الوقت الحالي ، يعتبر الحد الأدنى من الاحتياطيات هو الأصول الأكثر سيولة التي يتم ائتمانها. كقاعدة عامة ، يتعين على المؤسسات أن يكون لديها - إما في شكل نقود في خزينة البنوك ، أو في شكل ودائع لدى البنك المركزي أو في أشكال أخرى عالية السيولة يحددها البنك المركزي. نسبة متطلبات الاحتياطي هي نسبة مئوية قانونية من مبلغ الاحتياطيات المطلوبة إلى المؤشرات المطلقة (الحجم) أو النسبية (الزيادة) للعمليات السلبية (الودائع) أو النشطة (الاستثمارات الائتمانية). يمكن أن يكون لاستخدام النسب كلاً من الإجمالي (تحديد المبلغ الكامل للخصوم أو القروض) وطبيعة التأثير الانتقائية (لجزء معين منها). يؤدي الحد الأدنى من الاحتياطيات وظيفتين رئيسيتين. أولاً ، تعمل بمثابة احتياطيات سائلة ضمانات لمطلوبات البنوك التجارية على الودائع وعملائها. من خلال التغيير الدوري لنسبة الاحتياطي المطلوبة ، يحافظ البنك المركزي على مستوى السيولة للبنك التجاري عند الحد الأدنى المقبول ، اعتمادًا على الوضع الاقتصادي. ثانيًا ، الحد الأدنى للاحتياطيات هو أداة يستخدمها البنك المركزي لتنظيم حجم المعروض النقدي في البلاد. من خلال تغيير معيار الصناديق الاحتياطية ، ينظم البنك المركزي حجم العمليات النشطة للبنوك التجارية (بشكل أساسي حجم القروض الصادرة عنها) ، وبالتالي ، إمكانية تنفيذها لإصدار إيداع. يمكن لمؤسسات الائتمان توسيع عمليات الإقراض إذا تجاوزت احتياطياتها المطلوبة لدى البنك المركزي القاعدة المعمول بها. عندما يتجاوز حجم الأموال المتداولة (النقدية وغير النقدية) الحاجة الضرورية ، ينتهج البنك المركزي سياسة تقييد الائتمان عن طريق زيادة معدلات الخصم ، أي النسبة المئوية للأموال المحجوزة في البنك المركزي. وبالتالي ، فإنه يجبر البنوك على تقليل حجم العمليات النشطة. إن إدخال احتياطي إلزامي لجزء من الأموال التي تجذبها البنوك يحدد تقسيمها إلى مجموعتين رئيسيتين: البنك المركزي ، الذي ينشئ ويعدل نسبة الاحتياطي المطلوب ، لديه القدرة لتنظيم حجم وديناميكيات كل مجموعة من هذه المجموعات ، مما يؤثر على هيكل وحجم الموارد التي تجتذبها البنوك التجارية ، ويؤثر على قيمتها ، فضلاً عن حجم القروض والمحاسبة والتخصيم والأصول الأخرى التي تدر أرباحًا. من خلال إدارة نسبة الاحتياطي ، يؤثر البنك المركزي في نفس الوقت على ربحية البنوك التجارية ، وزيادة أو خفض تكلفة الموارد ، وحجم القروض والودائع. من خلال تغيير حجم إصدار الائتمان والودائع ، يتحكم البنك المركزي في مقدار ومعدل التغيير في المعروض النقدي. 1.3 استخدام نسبة متطلبات الاحتياطي من قبل البنك المركزي في حالة استخدام متطلبات الاحتياطي كأداة مستقلة عن طريق المراجعة الدورية للنسب المحددة ، يحدد البنك المركزي: آلية إجراء التسويات من خلال حسابات الاحتياطي (المراسلة) للبنوك التجارية في مؤسسات البنك المركزي ؛ مراسلة) حسابات البنوك التجارية ؛ · منهجية لتحديد ومعايير مراجعة المعايير الحالية لاستقطاعات البنوك التجارية من صندوق تنظيم موارد الائتمان ؛ · معايير متباينة لاستقطاعات البنوك التجارية إلى صندوق تنظيم الائتمان. الموارد وفقا لمعايير مختلفة من الودائع والمناطق ومجموعات البنوك. يتم تعيين متطلبات الاحتياطي بشكل تفاضلي اعتمادًا على أنواع الودائع. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن التمييز بين المعايير المحددة اعتمادًا على فترة النشاط وحجم أعمال البنك ومنطقة النشاط. في بعض البلدان ، إذا انتهك أحد البنوك متطلبات الحد الأدنى للاحتياطي المقرر ، فمن المتوخى إدخال متطلبات احتياطي إضافي خاص كنسبة مئوية من المبلغ الزائد.آلية استخدام متطلبات الاحتياطي كأساس لإعادة التمويل وفي السوق المفتوحة هي كما يلي .إعادة التمويل في البنك المركزي (قروض بسعر الخصم الرسمي) ، من بنك تجاري للأوراق المالية التابعة له ، يتم تحويل المبالغ المقابلة إلى حساب الاحتياطي الاحتياطي لهذا البنك ، ويزيد رصيد الأموال في الحساب ، و وفقًا لذلك ، قدرات البنك على تلبية متطلبات الاحتياطي وتوسيع نطاقه في حالة بيع الأوراق المالية إلى بنك تجاري من قبل البنك المركزي ، يتم خصم المبلغ المقابل من حساب الاحتياطي المراسل ، ونتيجة لذلك ينشأ نقص في الضمانات (أو يزيد). وسيتعين على البنك البحث عن مصادر تجديد النقص الناشئ في الأموال الاحتياطية ، فالأموال المحفوظة من قبل البنوك التجارية تحت تصرف البنك المركزي ، والذي يمكنه استخدامها وفقًا لتقديره. على سبيل المثال ، لإعادة توزيع الأموال المودعة من قبل البنوك التجارية في حسابات الاحتياطي ، وتقديمها كقروض بسعر الفائدة الرسمي إلى المؤسسات المصرفية التي تحتاج إلى الائتمان. لتجديد رصيد الأموال في الاحتياطي - الحساب المراسل لمؤسسات الائتمان ، وبالتالي توسيع حجم الائتمان والموارد النقدية الموجودة تحت تصرفها. ومع ذلك ، نظرًا لأن تحديد الحد الأدنى لنسبة الاحتياطي هو أداة غير مباشرة (اقتصادية) للتأثير ، فإن استجابة السوق لتطبيقها بطيئة وليست كافية دائمًا. على سبيل المثال ، قد لا تؤدي الزيادة في المعيار إلى انخفاض في المعروض النقدي إذا تجاوز عرض موارد الائتمان المجانية في السوق الطلب عليها. لذلك ، إذا كان لدى البنك موارد ائتمانية خاصة به أو غيرها من الموارد الائتمانية المقترضة ، فقد لا يتغير المبلغ الإجمالي للقروض ، وبالتالي الودائع. وبالتالي ، فإن التقلبات في المعايير تؤثر في المقام الأول على حجم القروض الممنوحة باستخدام الأموال المقترضة ، ولا تؤدي بالضرورة إلى تغيير في قيمة إصدار الودائع. تتحقق زيادة مرونة وكفاءة نظام الحد الأدنى من الاحتياطيات كأداة لتنظيم أنشطة البنوك من خلال توسيع نطاق التمايز في نسبة الاحتياطي. في الممارسة المصرفية العالمية ، بالإضافة إلى تلك المذكورة أعلاه ، يتم استخدام تمايز أكبر بين الحد الأدنى من الاحتياطيات اعتمادًا على نوع المطلوبات المصرفية. على سبيل المثال ، في ألمانيا ، تنطبق متطلبات الاحتياطي على الأوراق المالية لحاملها التي تصل أجل استحقاقها إلى عامين ، وفي الولايات المتحدة الأمريكية واليابان - على الالتزامات بعملات اليورو. فيما يتعلق بالأموال المودعة بالعملة الأجنبية ، يوجد في معظم البلدان حد أدنى من الودائع بالعملة الأجنبية ، والذي يُعفى من الحد الأدنى لمتطلبات الاحتياطي ، ومن المبالغ التي تتجاوز هذا الحد الأدنى المقرر ، يتم إجراء الاستقطاعات بنفس طريقة الإيداعات على الصعيد الوطني وبالتالي ، تخضع مختلف مكونات المعروض النقدي للحجز. من خلال الحفاظ على مستوى السيولة اللازم للبنوك التجارية ، تزداد درجة حماية مصالح عملاء البنوك. الفصل الثاني المحاسبة عن مخصصات الخسائر المحتملة 2.1 إجراءات ومبادئ تكوين المخصصات للخسائر المحتملة على القروض تم استخدام نظام تكوين المخصصات للخسائر المحتملة على القروض في الممارسة المصرفية المحلية منذ 1/1/1995. وكما أظهر الواقع ، فإنه يبرر نفسه في الممارسة العملية ، حيث يساعد على تقليل مخاطر الاستثمار الائتماني ، وزيادة سيولة البنوك ، واستقرارها وموثوقيتها. احتياطي لمبلغ الدين الأساسي فقط ؛ · تكوين احتياطي لقرض معين أو لمجموعة قروض بناءً على خصائص مماثلة لمخاطر الائتمان ، مقسمة من أجل تكوين احتياطي (لمحفظة قروض متجانسة) ؛ · التحديد درجة مخاطر الائتمان على أساس متكامل ؛ توزيع القروض لتكوين احتياطي للخسائر المحتملة اعتمادًا على درجة المخاطر في عدة فئات للجودة ؛ مخصص بسبب التغييرات في المعايير المستخدمة لتحديد مخاطر الائتمان ؛ · إنشاء مخصص للقروض على حساب الخصومات المنسوبة إلى نفقات البنك ، بغض النظر عن مبلغ الدخل المستلم. يتم إجراء تقييم مخاطر الائتمان لتكوين احتياطي إلزامي من قبل البنوك ، سواء بالنسبة لقروض الروبل أو قروض العملات الأجنبية ، بما في ذلك القروض بين البنوك والسندات الإذنية ، وكذلك الديون التي تعادل القرض (على السندات الإذنية لأطراف ثالثة المكتسبة من قبل البنك ؛ للمبالغ التي لم يتم تحصيلها من قروض بنكية). ضمانات ؛ للعمليات التي تتم وفقًا لاتفاقية تمويل مقابل التنازل عن مطالبة نقدية ؛ لعمليات التأجير ، وما إلى ذلك). تنص لائحة البنك المركزي للاتحاد الروسي رقم 254-P بتاريخ 26 أبريل 2004 على أن البنوك يجب أن تقوم بتقييم مخاطر الائتمان على أساس مستمر بناءً على نتائج تحليل شامل وموضوعي لأنشطة المقترض. ، مع الأخذ في الاعتبار: · المركز المالي للمقترض ؛ · جودة خدمة ديون المقترض ؛ · معلومات أخرى حول مخاطر المقترض ، والتي تتضمن معلومات حول الظروف الخارجية للمقترض ، والأسواق التي يعمل فيها - نظرا لوجود مخاطر ائتمانية لتحديد مبلغ الاحتياطي المقدر ، يتم تصنيف القروض في إحدى فئات الجودة الخمس ، ويتم تحديد فئة جودة القرض مع الأخذ في الاعتبار المركز المالي للمقترض وجودة خدمة الدين على أساس جدول مصفوفة ، وهو نهج رسمي لاستخدام هذه المعايير ، ومع ذلك ، فإن المعايير المذكورة أعلاه ليست شاملة لتصنيف القروض القائمة. وبالتالي ، يتم تصنيف عدد من القروض ليس أعلى من تلك المشكوك فيها ، والتي ، في رأي بنك روسيا ، تتميز بمستوى متزايد من المخاطر. يعتبر بنك روسيا الضمان بمثابة أداة تقلل من خسائر البنك المرتبطة بمخاطر الائتمان ، وبالتالي يمكن تقسيم عملية تكوين مخصص لخسائر القروض المحتملة وفقًا للائحة رقم 254-P إلى مرحلتين: المركز المالي للمقترض ونوعية خدمة الدين ؛ · تكوين مخصص للقروض المصنفة في فئات الجودة 2-5 ، مع مراعاة جودة الضمان للقرض ، وهي إحدى فئتين لضمان الجودة. يشمل ضمان فئة الجودة الأولى أكثر الضمانات سيولة وخالية من المخاطر عمليًا ، على سبيل المثال ، تعهد سندات بنك روسيا ، وتعهد الأوراق المالية الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، وضمان الاتحاد الروسي ، ضمان مصرفي لبنك روسيا. يشمل ضمان الفئة الثانية من الجودة ، على سبيل المثال ، تعهدًا بالعقار ، وتعهدًا بالمعدات ، وتعهدًا بسلع متداولة. إذا كان هناك ضمان من فئة واحدة أو فئتين من فئات الجودة ، فإن الحد الأدنى لمبلغ الاحتياطي يتحدد بالصيغة: Р = Р × (1 - (k¹ × Ob¹ / С)) حيث Р هو الحجم الأدنى للاحتياطي الذي تشكله مؤسسة ائتمانية РР - حجم الاحتياطي المقدر ؛ k¹ هو معامل (مؤشر) فئة الجودة المقدمة (لفئة الجودة الأولى k¹ = 1.0 ، للفئة الثانية k¹ = 0.5) ؛ OB¹ هي تكلفة تأمين فئة الجودة المقابلة مطروحًا منها النفقات الإضافية لمؤسسة الائتمان المتعلقة ببيع الضمان ؛ C هو مبلغ الدين الرئيسي على القرض. إذا كان k¹ × Ob¹ ≥ C ، فسيتم أخذ P مساويًا للصفر. يتم تكوين مخصص الخسائر المحتملة على القروض في وقت استلام المعلومات حول ظهور أو تغيير الائتمان المخاطر و / أو جودة ضمانات القرض (بما في ذلك التغيير في الدين الرئيسي للقرض). إذا كان التغيير في مبلغ الدين الأساسي مرتبطًا بتغيير في سعر صرف العملة الأجنبية التي يتم بها سداد القرض مقابل الروبل ، يتم تعديل مبلغ الاحتياطي مرة واحدة على الأقل شهريًا في تاريخ التقرير. يتم استخدام الاحتياطي الذي تم إنشاؤه للخسائر المحتملة على القروض عند شطب الدين الرئيسي من الميزانية العمومية في حالة اليأس و / أو عدم واقعية التحصيل. يتم تنفيذه بقرار من الهيئة المرخصة للبنك التي تحددها الوثائق الداخلية. قرار شطب القروض من رصيد المؤسسة الائتمانية على حساب الاحتياطي للخسائر المحتملة على القروض دون الفشل بالنسبة للقروض التي تتجاوز 1 ٪ من رأس مال المؤسسة الائتمانية يجب أن يتم تأكيده من خلال إجراءات من هيئات الدولة المصرح لها (قضائي) الأعمال ، وأعمال سلطات التسجيل الحكومية ، وما إلى ذلك) إذا لم يتم النص على عدم وجود مثل هذه الحاجة بموجب قرار خاص من الهيئة المخولة لمؤسسة الائتمان أو إذا تم تقديم القرض إلى أحد المساهمين (مشارك) في مؤسسة الائتمان و / أو الشركات التابعة لها. في حالة عدم كفاية مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لتغطية الدين بالكامل غير الحقيقي للتحصيل ويخضع للشطب من الميزانية العمومية ، عندئذٍ يكون الفرق بين مبلغ دين القرض المراد شطبه و يتم تحميل الاحتياطي الذي تم إنشاؤه للقرض المحدد على خسائر البنك. 2.2 المحاسبة عن تكوين واستخدام المخصصات لخسائر القروض المحتملة
عوامل
حجم الاحتياطي المقدر كنسبة مئوية من قيمة عنصر أساس الاحتساب
0
100%
D-t - حساب الميزانية العمومية 70606 "المصروفات" (تحت بند "المساهمات في الأموال ومخصصات خسائر القروض المحتملة المنسوبة إلى التكلفة") أو تحت بند "المساهمات في الأموال ومخصصات خسائر القروض المحتملة غير المنسوبة إلى التكلفة" ؛
حسابات D-t للمحاسبة عن مخصصات خسائر القروض المحتملة (حسابات شخصية منفصلة لكل قرض) ؛
حسابات D-t 91801 "ديون المؤسسات الائتمانية للقروض بين البنوك ، المشطوبة على حساب الاحتياطيات لخسائر القروض المحتملة" ؛ 91802 "ديون العملاء (باستثناء مؤسسات الائتمان) المشطوبة على حساب الاحتياطيات للخسائر المحتملة على القروض" ؛ 91803 "الديون المشطوبة بخسارة" (حسابات شخصية منفصلة) ؛
عدد العدة. 91603 "الفوائد غير المحصلة المتأخرة على القروض الصادرة بين البنوك" ، 91604 "الفوائد غير المحصلة المتأخرة على القروض الصادرة لعملاء بخلاف البنوك".
عدد العدة. 70107 "مداخيل أخرى" ؛
في أبريل من هذا العام ، أبلغ 28 بنكا من أصل 94 بنكا عن نتائج أنشطتها في الربع الأول عن تحسن في النتائج المالية بسبب تفكك الاحتياطيات بسبب خسائر قروض محتملة أو انخفاض في مخصصات الاحتياطيات.خمس فئات لجودة القروض المصرفية
الإجراء الخاص بالبنوك لتطبيق أحكام البنك المركزي للاتحاد الروسي بشأن إنشاء مخصص للقروض
الفروق الدقيقة في تكوين المخصصات للمحافظ
المعاملات النموذجية لتشكيل مخصص للقروض
النتائج
في حالة عدم دفع الفائدة ، يفقد البنك دخله ، وفي حالة عدم سداد الدين الأساسي ، يقوم البنك بشطب القرض المعدوم كمصروف وبالتالي يتكبد خسارة في هذه المعاملة الائتمانية. طرق حساب احتمال الدخل المتوقع من معاملة ائتمانية معطاة بتفاصيل كافية في الأدبيات الاقتصادية. تتشكل مخاطر الائتمان رياضياً على أنها احتمالية الخسارة ، والتي يتم تحديد قيمتها على أساس البيانات الإحصائية ويمكن حسابها بدقة عالية بما فيه الكفاية. يتم تقييم حجم الخطر وفقًا لمعيارين: متوسط القيمة المتوقعة ونطاق النتائج المحتملة. لتحديد حجم المخاطر ، من الضروري حساب النتائج المحتملة للمعاملة الائتمانية واحتمالية حدوثها (بناءً على البيانات الإحصائية).
بالطبع ، من الممكن أيضًا وجود خيارات "وسيطة" أخرى ، على سبيل المثال ، السداد الجزئي لرأس المال والفائدة في مجموعاتها المختلفة. معرفة توزيع احتمالات النتائج المختلفة لمعاملة ائتمانية ، والدخل المتوقع ، والانحراف المعياري للدخل عن المتوسط ، واحتمال الدخل المتوقع.
هناك الطرق التالية لتقليل مخاطر الائتمان:
- تنويع محفظة القروض ؛
- التحليل الأولي للجدارة الائتمانية والملاءة للمقترض ؛
- تطبيق أساليب ضمان سداد القرض (ضمانات ، كفالات ، ضمانات ، تنازل ، تأمين) ؛
- تكوين احتياطيات لتغطية الخسائر المحتملة على القروض.
يعد الحد من مخاطر الائتمان من أهم مهام إدارة محفظة قروض البنك. يمكن استخلاص استنتاج حول مدى إلحاح مشكلة مخاطر الائتمان من خلال مقارنة البيانات الخاصة بالقروض المتأخرة لأكبر عشرة بنوك روسية (مثال على هذه البنوك اعتبارًا من 1 يناير 1992).
تعليمات البنك المركزي الروسي رقم 62-أ بتاريخ 30 يونيو 1997 "حول إجراءات تكوين واستخدام الاحتياطي لخسائر القروض المحتملة" تحدد أيضًا طرق تقييم مخاطر الائتمان.
مخصص خسارة القرض المحتملة (RVL) - احتياطي خاص ، الحاجة إلى تكوينه بسبب مخاطر الائتمان في أنشطة البنوك. إنه يوفر للبنوك خلق ظروف أكثر استقرارًا للأنشطة المالية ويسمح لها بتجنب التقلبات في قيمة أرباح البنوك بسبب شطب خسائر القروض.
مصدر تكوين RVPS هو الخصومات المنسوبة إلى نفقات البنك.
الغرض من RVPS هو تغطية القروض القائمة من قبل العملاء (البنوك) على الدين الرئيسي. يستخدم هذا الاحتياطي لشطب الخسائر على القروض المصرفية غير القابلة للاسترداد. يتم الاعتراف بدين القرض على أنه غير حقيقي للتحصيل ، حيث تكون التدابير المتخذة لتحصيلها ذات طبيعة كاملة (بما في ذلك بيع الرهن) وتشير إلى استحالة اتخاذ مزيد من الإجراءات لإعادة القرض.
يتم تصنيف القروض إلى أربع مجموعات حسب حجم مخاطر الائتمان:
المجموعة الأولى - المعيار (قروض خالية من المخاطر عملياً) ؛
المجموعة الثانية - قروض غير قياسية (مخاطر معتدلة من التخلف عن السداد) ؛
المجموعة الثالثة - القروض المشكوك في تحصيلها (مستوى عالي من المخاطر) ؛
المجموعة الرابعة - القروض المعدومة (لا يوجد عمليا أي احتمال للسداد ، يمثل القرض الخسائر الفعلية للبنك).
عند تصنيف القروض ، يفضل المبالغة في تقدير المخاطر المتصورة بدلاً من التقليل من شأنها.
يتم تقييم مخاطر الائتمان من قبل البنوك لجميع القروض وجميع ديون العملاء ، بما يعادل قرض ، سواء بالروبل الروسي أو بالعملة الأجنبية ، وهي:
- لجميع القروض المقدمة ، بما في ذلك القروض بين البنوك (الودائع) ؛
- على الكمبيالات التي يشتريها البنك ؛
- بالنسبة للمبالغ التي لم يتم تحصيلها بموجب ضمانات بنكية ؛
- للعمليات التي يتم إجراؤها وفقًا لاتفاقية تمويل مقابل التنازل عن مطالبة نقدية (التخصيم).
يتم تصنيف القروض من قبل البنك بشكل مستقل أو من قبل منظمة تدقيق (على أساس اتفاقية) في عملية تحليل جودة أصول البنك. يتم تصنيف القروض الصادرة وتقييم مخاطر الائتمان على أساس متكامل ، اعتمادًا على الوضع المالي للمقترض ، ويتم تقييمه باستخدام الأساليب المستخدمة في الممارسات المحلية والدولية ، وقدرة المقترض على سداد أصل الدين والفائدة عليه. تُفهم الفائدة على أنها فائدة أو عمولة أو مدفوعات أخرى للمقترض لصالح البنك المنصوص عليها في اتفاقية القرض.
يتم إجراء تقييم المخاطر في وقت واحد مع تقديم القرض (مع الأخذ في الاعتبار الفاتورة ، وظهور الدين ، معادل للقرض) ، وبعد ذلك - عند تغيير المعايير المستخدمة كمعايير تصنيف.
يتم تحديد مجموعة المخاطر بناءً على معيارين للتقييم:
- ضمان القرض ؛
- طبيعة أداء المقترض لشروط اتفاقية القرض.
يُفهم الضمانات على أنها تعهد ، تتحدد جودته بالقيمة الحقيقية (السوقية) للبنود المرهونة ودرجة السيولة فيها. عند تحديد القيمة السوقية للضمانات ، تؤخذ في الاعتبار الحالة الفعلية والمتوقعة لظروف السوق لأنواع العقارات المرهونة وكذلك البيانات المرجعية على مستوى السعر.
حسب نوعية الضمان ، يتم تمييز مجموعات القروض التالية:
- مضمون
- غير مؤمنة بشكل كاف ؛
- غير مضمون.
القرض المضمون هو قرض مضمون برهن عندما يفي التعهد بالمتطلبات التالية في نفس الوقت:
- قيمتها الحقيقية (السوقية) كافية لتعويض البنك عن المبلغ الأصلي للدين على القرض ، وجميع الفوائد وفقًا للاتفاقية ، فضلاً عن التكاليف المحتملة المرتبطة بتنفيذ حقوق الضمان ؛
- يتم إعداد جميع الوثائق القانونية المتعلقة بحقوق الرهن للبنك بحيث لا يتجاوز الوقت المطلوب لبيع الرهن 150 يومًا من اليوم الذي تصبح فيه ممارسة حقوق الرهن ضرورية للبنك . تنشأ هذه الحاجة في موعد لا يتجاوز اليوم الثلاثين للتأخير من قبل المقترض للمدفوعات المنتظمة للبنك للمبلغ الأساسي أو الفائدة.
تشمل فئة القروض المضمونة أيضًا القروض الصادرة بضمان حكومة الاتحاد الروسي ، أو الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو بموجب ضمان بنك روسيا ، وضمان المكاتب التمثيلية وضمانات البنوك المركزية لبلدان الاتحاد الروسي. منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) ، وكذلك السندات الإذنية المتقدمة هذه البنوك.
قرض غير مضمون مضمون بضمانات لا تفي بواحد على الأقل من متطلبات الضمان للقرض المضمون.
تشمل فئة غير المضمونة بشكل كافٍ أيضًا القروض الصادرة مقابل ضمان بنكي من البنوك في دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، والسندات الإذنية المقدمة من هذه البنوك.
قرض غير مضمون غير مضمون أو مضمون بضمانات لا تفي بالمتطلبات المذكورة أعلاه.
من الضروري مراعاة أن القيمة السوقية للممتلكات المرهونة قد تنخفض. لذلك ، يجب أن تكون قيمة الضمان أعلى من القرض المطلوب.
القروض الحالية هي قروض لا يوجد لها دين متأخر عند سداد الدين الرئيسي ولم يتم إبرام اتفاقيات تمديد إضافية. يتم حساب مدة التأخير في سداد أصل الدين أو مدفوعات الفائدة بالأيام التقويمية.
عند تنظيم مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه للخسائر المحتملة على القروض ، يجب على المرء الالتزام بالقاعدة: في حالة منح المقترض قروضًا بموجب عدة اتفاقيات قروض ، تُنسب جميع الديون المنسوبة إلى هذا المقترض إلى مجموعة المخاطر القصوى المخصصة لأحد القروض المقدمة.
عندما يسدد المقترض قرضًا كان يُنسب سابقًا إلى مجموعة المخاطر القصوى لهذا المقترض ، يتم تصنيف القرض القائم للمقترض مرة أخرى ويتم تحديد المبلغ المقابل للاحتياطي لخسائر القروض المحتملة.
في حالة عدم سداد الديون ، تلتزم البنوك بما يلي:
- في نهاية يوم العمل ، الذي يكون تاريخه هو تاريخ سداد الدين الأساسي ، الذي تم تحديده بموجب الاتفاقية أو أي مستند آخر ، قم بتحويل أرصدة دين العميل في جزء الدين الأساسي إلى الحسابات المتأخرة دين؛
- في نهاية يوم العمل ، الذي يكون تاريخه هو تاريخ دفع الفائدة على القرض على حساب قرض جديد ممنوح له من قبل البنك المقرض الأساسي أو بنك مرتبط به ، هذا القرض الصادر حديثًا هو تصنف على أنها سيئة.
في حالة السداد المرحلي للديون ، يتم تقييم مخاطر الائتمان لديون القرض بالكامل على أساس الحد الأقصى لعدد الأيام التي مرت بعد تاريخ الاستحقاق لجميع المدفوعات المنتظمة (لأصل الدين أو الفائدة). بغض النظر عن طريقة سداد الديون ، يتم إنشاء احتياطي لكامل مبلغ الدين الأساسي.
يتم تكوين مخصص خسائر القروض المحتملة (RVL) في وقت إصدار القرض بعملة الاتحاد الروسي - بالروبل. يجب تحديث (تعديل) المبلغ الإجمالي للاحتياطي (أرصدة الحسابات لتسجيل احتياطي الخسائر المحتملة على القروض) على أساس شهري اعتمادًا على مبلغ دين القرض الفعلي ، بما في ذلك مراعاة التغيير في المبلغ من الدين الرئيسي عندما يتغير سعر صرف الروبل فيما يتعلق بالعملات الأجنبية في تاريخ التنظيم ، ومن مجموعة المخاطر التي يُنسب إليها هذا القرض أو ذاك (كمبيالة مسجلة من قبل البنك).
الإجراء المذكور أعلاه لشطب ديون الميزانية العمومية للبنك ينطبق على جميع أنواع القروض والديون الأخرى للعملاء ، والتي تعادل القرض ، والتي تم إنشاء احتياطيات لها ، بغض النظر عن مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لهذه القروض.
يتم استخدام RVPS فقط لتغطية القروض القائمة على الدين الرئيسي من قبل العملاء (البنوك) ، وعلى السندات الإذنية - لمبلغ السندات الإذنية مطروحًا منها نسبة الخصم.
يتم شطب الديون غير القابلة للتحصيل أو غير القابلة للتحصيل من الميزانية العمومية للبنك على حساب الاحتياطي لخسائر القروض المحتملة. يتم اتخاذ القرار من قبل مجلس إدارة البنك أو مجلس الرقابة.
يتم سداد الخسائر المتكبدة في السنة المشمولة بالتقرير وفقًا للإجراء الذي وضعه البنك المركزي الروسي.
يمكن أن تكون أسباب شطب ديون القرض:
- تحديد قاضي الشعب بشأن إنهاء إجراءات التنفيذ لتحصيل الديون من المدين (الضامن أو الكفيل) لصالح الدائن ؛
- قرار المنفذ بشأن عودة الوثيقة التنفيذية ؛
- قرارات محكمة التحكيم بشأن التصفية الإجبارية للمشروع المدين (الاعتراف بالمشروع على أنه معسر ، أي إفلاس) ، وكذلك في حالة التصفية الطوعية للمشروع المدين. على أي حال ، يجب على البنك الدائن أن يؤكد مشاركته في إجراءات الإفلاس ، وكذلك عدم قدرته على الوفاء بمطالباته على حساب تركة إفلاس المدين ؛
- قرار محكمة بالاعتراف بالمدين كمفقود ؛
- حكم قضائي بإعلان وفاة المواطن ؛
- مستندات أخرى تؤكد استحالة سداد المدين للقروض المتأخرة ، المنصوص عليها في التشريع الحالي.
لا يعتبر شطب دين القرض من الميزانية العمومية للبنك بسبب إفلاس المدين بمثابة إلغاء لدين القرض. يظهر الدين المشطوب من الميزانية في الميزانية العمومية لمدة خمس سنوات على الأقل من تاريخ شطبها ؛ تم إنشاء هذا الإجراء لرصد إمكانية استردادها في حالة حدوث تغيير في وضع ملكية المدين ، وإلغاء قرارات سابقة (أحكام) من السلطات القضائية ، واكتشاف مكان إقامة مواطن معترف به على أنه مفقود أو ميت ، الاعتراف بإفلاس مؤسسة وهمية ، وما إلى ذلك.
يحق للبنك المركزي الروسي ، من أجل ممارسة الإشراف الإجباري ، بما في ذلك استنادًا إلى نتائج التدقيق ، تقديم طلب إلى البنك لإعادة تقييم ديون القرض ، إذا كان ذلك ناتجًا عن نتائج تقييم محفظة قروض البنك. بناءً على نتائج التقييم ، قد يُطلب من البنك تكوين احتياطي إضافي لديون القرض وتقليل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه بالفعل.
إذا كشفت السلطات الإشرافية للبنك المركزي الروسي عن تقصير غير مبرر من قبل المؤسسات الائتمانية لجودة محفظة القروض وانخفاض في القاعدة الضريبية نتيجة لذلك ، فإن البنك المركزي ملزم بتقديم مطلب لإعادة تقييم جودة الأصول تعديل احتساب احتياطي الخسائر المحتملة على القروض والتحويل المسبق للأموال إلى الموازنة.
