النموذج الأنجلو ساكسوني
أحد ممثلي هذا النموذج هو بريطانيا العظمى. تشكل نظامها الضريبي في القرن الماضي ، وتم إجراء تغييرات كبيرة عليه خلال إصلاح عام 1973 ، وعلى وجه الخصوص ، تم تخفيض معدل ضريبة الدخل الشخصي من 27 إلى 20 ٪ ، والتقسيم متعدد المراحل لدخل السكان و تم إلغاء المعدلات التصاعدية المطبقة عليهم (بدلاً من القائمة السابقة ، حدد الجدول ثلاثة معدلات لضريبة الدخل بمعدل 20 و 24 و 40٪) ، أدخل ضرائب منفصلة على دخل الزوجين ، وزاد بشكل كبير معدلات الضرائب الشخصية ، إلخ.
تشكل الضرائب البريطانية 90٪ من ميزانيتها الحكومية. تمثل ضريبة الدخل الشخصي ما يصل إلى 64٪ من إيرادات الموازنة العامة للدولة ، بينما تمثل الضرائب على دخل الشركات 19٪ فقط. وزادت حصة عائدات الضرائب من شركات النفط في السنوات الأخيرة وبلغت 11.5٪. لا تمثل رسوم الطوابع أكثر من 2٪.
يتمتع البرلمان البريطاني بسلطة تشريعية وله سلطة تعديل التشريعات الضريبية سنويًا ، والتي توافق عليها الحكومة. يُمنح الحق في تنظيم تطبيق التشريع الضريبي لهيئة خاصة - المجلس السري والوزارات ودائرة الإيرادات الداخلية. يتم تحديد صلاحيات هذه الهيئات بوضوح من قبل البرلمان.
يُعهد بتنظيم خدمة الضرائب إلى دائرتين حكوميتين تابعتين للخزانة: مكتب الإيرادات الداخلية ومكتب الرسوم والمكوس. من الناحية الرسمية ، تعد ATC وكالة حكومية مستقلة ، وتتمثل مهمتها الرئيسية في التحكم في تحصيل الضرائب من الكيانات القانونية والأفراد. UPA هو المسؤول عن نظام الضرائب غير المباشرة.
يتم دفع ضريبة الدخل الشخصي من قبل جميع المواطنين الذين يحصلون على دخل. وفقًا للتشريع ، يتم تقسيم دافعي الضرائب إلى مقيمين وغير مقيمين. يخضع دخل السكان للضرائب بغض النظر عن مصدر إيصالهم. يدفع غير المقيم ضريبة فقط على الدخل المستلم في أراضي هذا البلد.
لا يتم فرض ضريبة الدخل الشخصي على إجمالي الدخل ، ولكن على أقساط (shedules). هناك ستة سقائف من هذا القبيل في التشريع الضريبي: أ ، ب ، ج ، د ، هـ ، ف. على В - الدخل من الغابات ؛ بالنسبة لـ C - الدخل من الأوراق المالية التي يتم دفع الفائدة عليها ؛ على د - تخضع أرباح التجارة والصناعة والزراعة والنقل وما إلى ذلك للضريبة أيضًا ؛ هـ - الدخل من الأجور والمعاشات ، و - الدخل من أرباح الأسهم ، إلخ.
يتم خصم الاعتمادات الضريبية ، أو ما يسمى بالائتمانات الشخصية ، من مبلغ ضريبة الدخل المستحقة الدفع. لا تخضع المزايا والفوائد على الشهادات الوطنية والمنح الدراسية والمدفوعات الأخرى لضريبة الدخل. يتم احتساب ضريبة الدخل على أساس الدخل السنوي الإجمالي. يتم تنفيذ التقارير الضريبية عن طريق تقديم الإقرار الضريبي.
يبدأ تطبيق ضريبة الميراث بعد 7 سنوات من الميراث ، بشرط بقاء المتبرع على قيد الحياة خلال هذه السنوات. معدل الضريبة محدد بنسبة 40٪ من قيمة الممتلكات التي تزيد عن 200 ألف جنيه إسترليني.
النظام الضريبي (من النظام اليوناني - الكل ، المكون من أجزاء) هو مجموعة من الضرائب التي تفرضها الدولة ، وأشكال وطرق إنشائها ، وتغيير وإلغاء الدفع ، وتنظيم الرقابة الضريبية ، وأشكال المسؤولية عن انتهاك التشريعات الضريبية.
في تحليل مقارن لكفاءة الأنظمة الضريبية ، يتم استخدام مفهوم "الإمكانات الاقتصادية". مكونات الإمكانات الاقتصادية للنظام الضريبي هي:
... القدرة الاستثمارية للنظام الضريبي - القدرة على تغيير معدل وحجم الاستثمار. يتم تنفيذها من خلال نظام المزايا والخصومات.
... الإمكانات الإقليمية - مجموعة من الفرص لتوزيع الضرائب وإعادة توزيعها بين الكيانات الاقتصادية. يتم حل هذه المهمة على أساس إنشاء الضرائب على مستويات مختلفة. يمكن استخدام الآلية الضريبية لموازنة مستوى تنمية المناطق الفردية في الدولة.
... الإمكانات القطاعية - التأثير على الهيكل القطاعي للاقتصاد ، وفقًا للأهداف والغايات المحددة. يتم هنا استخدام معدلات إهلاك مختلفة خاصة بالصناعة ، وائتمانات ضريبية ، وما إلى ذلك.
... القدرة التنافسية - قدرة النظام الضريبي على ضمان تكافؤ الفرص لجميع كيانات الأعمال. تتحقق القدرة التنافسية بشكل أساسي من خلال ضريبتين: الضرائب التصاعدية على دخل الشركات وضريبة الأرباح الزائدة.
هناك أربعة نماذج أساسية للأنظمة الضريبية: الأنجلو ساكسونية ، والقارية الأوروبية ، وأمريكا اللاتينية ، والمختلطة.
النموذج الأنجلو ساكسوني موجه نحو الضرائب المباشرة. يتحمل الأفراد العبء الرئيسي للضرائب. حصة الضرائب غير المباشرة (ضريبة القيمة المضافة ، ضريبة المبيعات ، ضرائب الإنتاج) ضئيلة.
من سمات النموذج الأوروبي القاري النسبة المرتفعة للضرائب على التأمين الاجتماعي. يتم تفسير جزء كبير من الضرائب على التأمين الاجتماعي من خلال السياسة ذات التوجه الاجتماعي للدولة. الإيرادات الضريبية المباشرة أقل بكثير من عائدات الضرائب غير المباشرة.
يتم تحديد خصوصية نموذج أمريكا اللاتينية مسبقًا من خلال معدل التضخم المرتفع للاقتصاد. الضرائب غير المباشرة هي الأنسب للتضخم المرتفع. هذه الضرائب تحمي بشكل أفضل إيرادات الميزانية من التضخم.
يعد نظام الضرائب الروسي من أحدث الأنظمة في السياسة المالية العالمية. تستخدم روسيا نظام ضرائب مختلط. تتيح دراسة التجربة الدولية للضرائب إمكانية إنشاء نظام ضريبي لا يعقد عملية انضمام بلدنا إلى منظمة التجارة العالمية ويساهم في اندماج روسيا في المجتمع الاقتصادي العالمي.
المبدأ العام لجميع الأنظمة الضريبية هو ، أولاً ، يتم تقديم القواعد الضريبية في شكل قوانين ضريبية خاصة ويوافق عليها ، كقاعدة ، برلمان البلاد ؛ وثانيًا ، يتم استكمال مبدأ التسجيل التشريعي للضريبة بشرط انتظام مراجعتها.
في روسيا ، يتم إعاقة استخدام أدوات رفع إمكانات الاستثمار بسبب التنظيم المفرط للدولة للاقتصاد. يجب تقييم الإمكانات الإقليمية على أنها متوسطة. تُتاح للكيانات الاقتصادية فرص محدودة لاتباع سياسة اقتصادية إقليمية مستقلة. يتم استخدام الإمكانات القطاعية عشوائياً وهي ذات طبيعة ضغط. إن المستوى العالي من احتكار الاقتصاد الروسي يقلل بشكل كبير من القدرة التنافسية. يتكون تقييم فعالية الوظيفة المالية للنظام الضريبي إلى حد كبير من ملاءمة توزيع العبء الضريبي بين العناصر الضريبية.
عيب كبير في النظام الضريبي الروسي هو الدور المهيمن لمصلحة الدولة في الضرائب. ويتجلى ذلك في العبء الضريبي المفرط على المنتج ، وانخفاض الحوافز لتطوير قطاع الإنتاج الحقيقي. لا يزال تأثير ضريبة التضخم وحصة كبيرة من اقتصاد الظل وتعقيد تقنينها يؤثر.
تتمثل استراتيجية إصلاح النظام الضريبي في الاتحاد الروسي في مواءمة مصالح الدولة والمصنعين ، وتحفيز التقدم العلمي والتكنولوجي ، وزيادة حصة ودور قطاع الأعمال وتقليل وجود الدولة في الاقتصاد. يسير إصلاح النظام الضريبي في روسيا في عدة اتجاهات: أولاً ، إضعاف العبء الضريبي على المنتجين ، وفي الوقت نفسه تعزيز الرقابة الضريبية على الشركات العاملة في الصناعات ذات معدل دوران الظل الكبير ؛ ثانياً ، تحويل العبء الضريبي من الأفراد ذوي الدخل المنخفض والمتوسط إلى المواطنين ذوي الدخل المرتفع للغاية. يمكن حل هذه المشكلة بالانتقال من معدل ثابت إلى معدل تصاعدي لضرائب الدخل ؛ ثالثًا ، التخفيض التدريجي للمزايا الفردية للمؤسسات الفردية والانتقال إلى المزايا الضريبية ذات الطبيعة الوظيفية ؛ رابعًا ، الاستفادة المثلى من الضرائب على الدخل المستلم من أنشطة الإنتاج و "السلوك الموجه نحو الريع" للكيانات الاقتصادية ؛ القضاء التدريجي على التأثير المشوه للنظام الضريبي ؛ خامساً ، وضع قائمة شاملة بالضرائب ؛ سادساً ، الانتقال التدريجي من السيطرة على الدخل إلى فرض الضرائب على دخل الممتلكات والإيجارات ؛ سابعاً ، استخدام نموذج ضرائب متعددة النواقل ، عندما يؤدي التخفيض غير القانوني لإحدى الضرائب تلقائيًا إلى زيادة القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة أخرى. لذا فإن ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل هي ضرائب متجه واحد. ولكن ، إدخال ضريبة الاستهلاك (النفقات) ، على سبيل المثال ، بالاقتران مع ضريبة القيمة المضافة ، سيحل بشكل كبير مشكلة التهرب الضريبي ، لأن الانخفاض في القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة واحدة يؤدي تلقائيًا إلى زيادة في ضريبة أخرى. وبالتالي ، فإن تقليل ضريبة القيمة المضافة عن طريق زيادة تكلفة المواد الخام والمواد والأشغال الإضافية والخدمات يؤدي إلى زيادة في ضريبة الاستهلاك.
المدخرات هي أهم مصدر للاستثمار الذي يحدد في نهاية المطاف نمو إنتاجية العمل. إن نمو المدخرات ، مع تساوي الأشياء الأخرى ، يؤدي إلى زيادة في الناتج المحلي الإجمالي ، ثم إلى تحسين الرفاهية. اقترح العديد من الاقتصاديين أن معدل الادخار المنخفض يرجع جزئيًا إلى السياسات الضريبية التي لا تقيد الاستهلاك الحالي. يجب أن يجعل النظام الضريبي الأمثل المدخرات جذابة. هنالك العديد من الطرق لحل هذه المشكلة. أولاً ، استبدال ضريبة الدخل الشخصي الحالية بضريبة استهلاك. هذا النهج يلغي الضرائب على الدخل بضريبة الادخار. يشبه هذا الإجراء الجذري في الأساس ضريبة المبيعات. ثانياً ، فتح حسابات خاصة تسمح لك بعدم دفع ضرائب على جزء من مدخراتك. إن استرخاء الصحافة الضريبية يحفز السكان على الادخار وزيادة المعروض من الأموال في السوق للأموال المقترضة ، عند كل سعر فائدة. نظرًا لأن التغييرات في الضرائب في حد ذاتها لا تزيد من الدخل المدخر وعدد المقترضين ، تؤدي هذه العملية حتى الآن إلى انخفاض في معدل الفائدة وزيادة الاستثمار.
إن تشكيل نظام ضريبي فعال يعني تعزيز الانضباط الضريبي وزيادة تحصيل الضرائب. كما تظهر التقارير الضريبية ، فإن جزءًا كبيرًا من دافعي الضرائب يقللون من ضرائبهم بطرق غير قانونية.
ارتفع إلى 77٪. لوحظ نوع من "السجل" في الضرائب على الأفراد في 1952-1953. (خلال الحرب الكورية) ، عندما بلغ معدل الضريبة الهامشية على الدخل الشخصي 92٪ ، وكان الحد الأقصى لمعدل ضريبة الشركات 52٪. في الفترة اللاحقة ، تم تخفيض معدلات الضرائب ، ولكن مع بداية الثمانينيات. كان حجمها لا يزال كبيرًا جدًا. وبالتالي ، فإن أعلى معدل لضريبة الدخل الشخصي في عام 1981 كان 70٪.
يرتبط التخفيض الضريبي الأكثر صرامة الذي تم تنفيذه في التاريخ الأمريكي بفترة ريغانوميكس. خلال رئاسة آر ريغان (1981-1988) ، حدثت ثورة ضريبية حقيقية للمحافظين الجدد في البلاد ، حيث تم تخفيض الحد الأقصى لمعدل ضريبة الشركات إلى 34٪ ، ومعدل ضريبة الدخل الشخصي - إلى 33٪. كانت افتراضات اقتصاد جانب العرض بمثابة الأساس النظري للإصلاحات الضريبية. التجربة الأمريكية للإصلاحات الضريبية في الثمانينيات. خدم لاحقًا كدرس للعديد من دول العالم ، حيث تم نسخ المبادئ الأساسية لسياسة الضرائب الأمريكية للمحافظين الجدد في كل مكان تقريبًا.
في الوقت نفسه ، تسببت "ريغانوميكس" ، التي خفضت بشكل كبير من المصادر الضريبية لتمويل الحكومة الفيدرالية ، في حدوث عجز كبير (حوالي 300 مليار دولار) في ميزانية الدولة. بعد ذلك ، اضطر الرئيس كلينتون إلى رفع معدل ضريبة الدخل الشخصي الهامشي (إلى 39.6٪) من أجل التغلب على عجز الميزانية الفيدرالية.
خصائص النظام الضريبي الأمريكي الحديث. الولايات المتحدة هي واحدة من الدول القليلة في العالم حيث العبء الضريبي معتدل إلى حد ما. وبذلك تبلغ حصة الضرائب في الناتج المحلي الإجمالي حوالي 30٪. كان المعدل الهامشي لضريبة الدخل الفردي في عام 2006 هو 35٪ ، وهو نفس المعدل الأساسي لضريبة دخل الشركات. تهيمن ضريبة الدخل الفردي على الإيرادات الضريبية للميزانية الاتحادية - 42.4٪ من إجمالي الإيرادات الضريبية. 22.1٪ من الإيرادات الضريبية للموازنة ضرائب ومساهمات اجتماعية ، و 15.7٪ - ضرائب على السلع والخدمات ، و 8.5٪ - ضريبة دخل الشركات. بعد دفع جميع الضرائب ، يحصل دافع الضرائب الواحد في المتوسط على 75.7٪ من إجمالي الدخل المكتسب ، ويملك دافع الضرائب المتزوج ولديه طفلان 88.7٪ من الدخل.
قانون الضرائب الوطني الأمريكي هو تشريع مالي مفصل مع قانون الضرائب الداخلية في جوهره. تتم مراقبة تحصيل الضرائب من قبل دائرة الإيرادات الداخلية (IRS) ، والتي تزود دافعي الضرائب بمشورة مجانية حول كيفية ملء الإقرارات الضريبية ودفع مدفوعات الضرائب بشكل صحيح.
من السمات المميزة لنظام الضرائب الأمريكي التناقض بين السنة المالية والسنة التقويمية. تبدأ السنة المالية في الولايات المتحدة في الأول من أكتوبر و
ينتهي في 30 سبتمبر من العام المقبل. في الوقت نفسه ، يمكن لدافع الضرائب اختيار سنة مالية وسنة تقويمية كفترة ضريبية لإعداد التقارير (السنة الضريبية). تتطلب التغييرات في الفترة المحاسبية موافقة مصلحة الضرائب. يتمتع دافعو الضرائب الجدد ، مثل الشركات التي تم تأسيسها حديثًا أو ورثة العقارات ، بحرية اختيار كل من السنوات التقويمية والسنة المالية كسنة لإعداد التقارير الخاصة بهم دون الحاجة إلى موافقة مصلحة الضرائب.
عند وصف ميزات التشريع الضريبي الدولي للولايات المتحدة ، ينبغي التأكيد على أن الولايات المتحدة لديها شبكة واسعة إلى حد ما من المعاهدات الضريبية الدولية التي تم إبرامها مع معظم الدول الرائدة في العالم.
يُسمح بخصم الضرائب التي يدفعها المقيمون في الولايات المتحدة في الخارج من الالتزامات الضريبية في الولايات المتحدة (يوجد نظام للائتمانات / الاعتمادات الضريبية للضرائب التي تم اقتطاعها سابقًا من مصادر الدخل الأجنبية - الائتمان الضريبي الأجنبي ، FTC). هذا يجعل من الممكن تنفيذ مبدأ الحياد في تصدير رأس المال ، حيث أن رأس المال المستثمر من قبل المقيمين الأمريكيين في الخارج يخضع للضريبة بنفس طريقة رأس المال المستثمر داخل الولايات المتحدة.
منذ عام 1986 ، عند تطبيق FTC ، كان ما يسمى بقسم الإيرادات في مكانه. وفقًا لهذا النظام ، يتم تقسيم جميع الدخل الخارجي للمقيمين الأمريكيين إلى ست مجموعات ("سلال") حسب نوع الدخل ، وتحد "السلال" الناتجة من تطبيق FTC على كل نوع من أنواع الدخل. تُعد "السلة" الإجمالية قيدًا عامًا على تطبيق FTC: يتوافق الحد الأقصى المسموح به للقيمة FTC مع نسبة الدخل الأجنبي إلى إجمالي الدخل مضروبًا في مبلغ الضريبة المستحقة في الولايات المتحدة. قد يتم تطبيق المبالغ الفائضة FTC من قبل مقيم في الولايات المتحدة على مدى العامين الماضيين وعلى مدى السنوات الخمس المقبلة.
ميزات دفع ضريبة الدخل. دافعو ضريبة الدخل هم من المقيمين في الولايات المتحدة (الخاضعين للضريبة على الدخل العالمي لكل منهم) وغير المقيمين (من حيث الضرائب على الدخل من الأنشطة التجارية في الولايات المتحدة). معيار الإقامة للكيانات القانونية هو حقيقة التأسيس في الولايات المتحدة (بغض النظر عن موقع مقر الشركة). معدلات ضريبة الدخل اعتبارًا من 2005 مبينة في الجدول. 10.1.
الجدول 10.1
معدلات ضريبة الدخل في الولايات المتحدة الأمريكية ، 2005
المصدر: www.irs.gov/pub/irs-pdf/il 120f.pdf
قد تستخدم الشركة أيضًا طريقة بديلة لحساب ضرائب الدخل الفيدرالية. وهو يتألف من حقيقة أن الضريبة تُفرض بمعدل ثابت قدره 20٪ من الوعاء الضريبي ، محسوبًا وفقًا للأحكام الحالية للتشريع ومع مراعاة الاستهلاك المتسارع. يتم استخدام طريقة بديلة لحساب ودفع ضريبة الدخل حتى لا تتراكم الشركة خسائر من الأنشطة الاقتصادية ، والتي يسمح القانون بترحيلها إلى السنوات الثلاث السابقة من النشاط أو إلى 15 عامًا من الفترة المستقبلية.
عند دفع ضريبة دخل الشركات ، هناك إعفاء ضريبي للشركات الأم والتابعة (المرتبطة). إذا كانت حصة الملكية أقل من 20٪ ، فإن الخصم المسموح به من القاعدة الضريبية للشركة الأم هو 50٪ من الدخل المستلم من الشريك. إذا تراوحت نسبة المشاركة من 20 إلى 80٪ ، يكون الحسم 80٪. بنسبة مشاركة تزيد عن 80٪ ، فإن الخصم يساوي 100٪. لا ينطبق هذا النظام على الدخل من الشركات التابعة الأجنبية. في الوقت نفسه ، عندما تتلقى شركة أمريكية أرباحًا من الخارج ، يُسمح لها باستخدام قرض للضرائب الأجنبية المقتطعة سابقًا (FTC).
يسعى القانون الأمريكي إلى تقييد المعاملات الخارجية للمقيمين في الولايات المتحدة والتي تهدف إلى تقليل الضرائب باستخدام هياكل الشركات الأجنبية. وتحقيقا لهذه الغاية ، منذ عام 1962 ، تم تطبيق لائحة خاصة بشأن الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة (CFC). CFC هي شركة خارجية إما أن يتحكم فيها فرد / كيان أمريكي بنسبة 50٪ على الأقل ، أو أن 50٪ على الأقل من أصولها مملوكة للعديد من الشركات الأمريكية ، ولكل منها أكثر من 10٪ من السيطرة على مثل هذه CFC. يتم تضمين جميع دخل CFC المحدد للمقيم الأمريكي في إجمالي دخله ويخضع للضرائب في الولايات المتحدة ، بغض النظر عن البلد الذي يتم فيه توليد الدخل.
من أجل منع زيادة رأس المال للشركة ، والتي يتم تنفيذها من أجل تقليل مدفوعات الضرائب عن طريق جذب رأس المال المقترض (رسملة ضئيلة) ، يمكن إعادة تصنيف جزء من مدفوعات الفائدة التي تدفعها الشركة إلى توزيعات أرباح مدفوعة إلى الشركة الفرعية (المرتبطة) للشركة مجموعة.
للتحكم في أسعار التحويل المستخدمة في المعاملات بين الشركات الشقيقة ، تستخدم مصلحة الضرائب منهجية تسعير خاصة. وفقًا لهذه المنهجية ، يجب أن تتوافق الأسعار التي تتم بها المعاملات بين الشركات التابعة مع مستوى أسعار السوق الحرة (السعر الحر). يعد التحكم في الأسعار داخل الشركة أمرًا ضروريًا لمنع التجاوزات الضريبية.
يعد التحكم في أسعار التحويل مشكلة حادة إلى حد ما بالنسبة للولايات المتحدة ، نظرًا لأن تسعير التحويل هو الطريقة المفضلة لتحسين الضرائب داخل هيكل الشركات عبر الوطنية. وفقًا لمجلس الشيوخ الأمريكي ، في عام 2000 وحده ، تمكنت THK من تجنب دفع ضرائب أمريكية يبلغ مجموعها حوالي 45 مليار دولار بهذه الطريقة. أوضح مثال على هذا الشر
بيع فرش الأسنان بين الأقسام المعنية في نفس مجموعة الشركات بسعر 5655 دولاراً لكل منها ". (12)
للتأكد من أن الشركات لا تواجه مشاكل في تسعير التحويل بعد وقوع الحدث ، يمكن الاتفاق على سعر المعاملة بين الشركات الشقيقة مع السلطات الضريبية مسبقًا باستخدام اتفاقية أولية خاصة بشأن السعر (اتفاقية السعر المتقدم ، APA) تم إنشاء APA ذاتيًا من قبل الشركة وتساهم في تحقيق وفورات في تكاليف الضرائب والغرامات المحتملة والتقاضي. تم التوقيع على أول APA بين مصلحة الضرائب الأمريكية وشركة أمريكية متعددة الجنسيات في عام 1991 ، وبحلول مارس 2003 وصل العدد الإجمالي لسجناء APA إلى 434/3
يدفع غير المقيمين في الولايات المتحدة ممن لديهم منشأة دائمة في الولايات المتحدة الأمريكية ضريبة في الولايات المتحدة على الأرباح المتأتية من مصادر أمريكية ، كما يدفعون ضريبة على توزيع (إعادة) الأرباح إلى الشركة الأم أو أطراف ثالثة. معدل الضريبة المقتطعة في الولايات المتحدة هو 30٪. يجوز تخفيض هذه الضريبة وفقًا لأحكام المعاهدات الضريبية الدولية للولايات المتحدة.
لتحفيز توسع الشركات التجارية الأمريكية في الخارج والترويج للمنتجات الأمريكية في الأسواق الخارجية ، تطبق الولايات المتحدة إجراءات ضريبية تفضيلية على الشركات التجارية الأجنبية المملوكة للمقيمين في الولايات المتحدة (شركات المبيعات الأجنبية ، FSC). يُعفى جزء من الدخل الناتج عن تصدير المنتجات من الولايات المتحدة وتوزيعها في شكل أرباح الأسهم في الولايات المتحدة تمامًا من الضرائب (هناك استثناء كامل لأرباح الأسهم من القاعدة الضريبية دون الحاجة إلى تطبيق ائتمانات على حساب سابق دفع الضرائب الأجنبية على هذا الدخل).
في الوقت نفسه ، تجدر الإشارة إلى الطبيعة المدمرة لأنشطة FSC الأمريكية من وجهة نظر عملية المنافسة الضريبية الدولية. في الواقع ، تقدم FSC إجراءات ضريبية تفضيلية لغير المقيمين في الولايات المتحدة. يعمل هنا نظام خارج الحدود الإقليمية ، والذي يفترض مسبقًا أن بلد إقامة FSC هي الولايات المتحدة نفسها.
في المجموع ، تم إنشاء حوالي 6 ملايين FSCs ، معظمها مسجل في البلدان ذات الضرائب المنخفضة (الملاذات الضريبية). هذا ضار بالنظم الضريبية في البلدان الأخرى: تبلغ الخسائر الضريبية من أنشطة FSCs الأمريكية حوالي 4 مليارات دولار في السنة. هذه الممارسة الضريبية الكارثية ، التي يسمح بها قانون الولايات المتحدة ، كانت بمثابة أساس لشكوى من دول الاتحاد الأوروبي إلى منظمة التجارة العالمية ، لأن ما يصل إلى ربع شركات التصدير الأمريكية التي تزود سوق الاتحاد الأوروبي مسجلة على أنها FSCs.
ميزات ضرائب الدخل الفردي. يتم تحديد الإقامة الضريبية للأفراد في الولايات المتحدة على أساس الجنسية (المواطنة) لجميع حاملي جواز السفر الأمريكي ، وكذلك على حقيقة أن مواطني الدول الأجنبية قد أقاموا في الولايات المتحدة لأكثر من 183 يومًا في الولايات المتحدة. السنة المشمولة بالتقرير. تراوحت معدلات ضريبة الدخل الفردي (ضريبة الدخل) في عام 2006 من 10 إلى 35٪ (مقياس الضرائب التصاعدي). مثال على تحديد معدلات الضرائب لدافع ضرائب واحد ، انظر الجدول. 10.2.
الجدول 10.2
دافع الضرائب (الولايات المتحدة ، 2006)
دعونا ننظر في ميزات هذا النموذج باستخدام مثال بوليفيا.
في الفترة من 1985 إلى 2003. لقد مر نظام الضرائب البوليفي بالكثير من التغييرات ، وفي النهاية ، اعتبارًا من بداية عام 2005 ، تم تطويره على النحو التالي. هناك ثلاثة مستويات من الضرائب في الدولة - الضرائب الوطنية والضرائب البلدية وضرائب المقاطعات (المحلية). تنتمي 11 نوعاً من الضرائب إلى الدولة (الوطنية) ، وأهمها ضريبة القيمة المضافة ، وضريبة الدخل الشخصي ، وضريبة دخل الشركات ، والضرائب المباشرة على قطاع النفط والغاز ، والمدفوعات الجمركية. تشمل الضرائب البلدية ضريبتين - ضريبة العقارات والمركبات وضريبة العقارات ونقل المركبات. معدل ضريبة القيمة المضافة الأساسي هو 13٪. لا تخضع لضريبة القيمة المضافة خدمات القطاع المالي والتأمين والخدمات الفندقية للسياح الأجانب وعدد من الخدمات الأخرى. معدل ضريبة الدخل الأساسي على الشركات هو 25٪. كضريبة وطنية غير مباشرة ، تُفرض أيضًا ما يسمى بضريبة الاستهلاك ، والتي تُفرض على استيراد وبيع السجائر والسيجار والتبغ الغليون والسيارات والدراجات النارية والقوارب والقوارب واليخوت وجميع المشروبات المعبأة باستثناء المياه المعدنية والكحولية المشروبات والبيرة. يختلف معدل الضريبة لجميع المنتجات المذكورة أعلاه ، بالنسبة للمشروبات ، يتم فرضه اعتمادًا على الحجم وليس التكلفة ، وهو أعلى سعر للويسكي (0.86 دولارًا للتر) ، والأقل بالنسبة للمشروبات الغازية (0.02 دولار للتر) ، بالنسبة لـ السيارات يتراوح معدل الضريبة من 10٪ إلى 18٪ ، لمنتجات التبغ - 50٪.
استقلالية السلطات الإقليمية
النموذج المثالي لعمل السلطتين التشريعية والتنفيذية ...
تم تشكيلها في بريطانيا العظمى ووزعت في البلدان التي كانت جزءًا من الإمبراطورية البريطانية. تتكون بريطانيا العظمى من وحدات إدارية إقليمية يتم فيها تشكيل الهيئات المنتخبة للحكومة الذاتية المحلية - المجالس ...
النماذج الأجنبية للحكم الذاتي المحلي
الحكومة المحلية الاستبداد الأنجلو ساكسوني ، الذي تأسس في فرنسا ، يطلق عليه كونتيننتال على عكس النموذج البريطاني "المعزول". تتميز فرنسا بدرجة عالية من مركزية الحكم المحلي ...
النماذج الأجنبية للحكم الذاتي المحلي
الوحدات الأساسية للحكومة المحلية في ألمانيا هي المجتمعات. يمكن للمجتمعات أن تشكل مدينة ، مستوطنة ريفية ، عدة مستوطنات ...
ينتشر النموذج الأنجلو ساكسوني على نطاق واسع في المملكة المتحدة والولايات المتحدة الأمريكية وكندا وأستراليا ودول أخرى ذات نظام قانوني أنجلو ساكسوني ، حيث تعمل الهيئات التمثيلية المحلية رسميًا بشكل مستقل في حدود صلاحياتها ...
الخبرة الأجنبية في تنظيم الحكم الذاتي المحلي في روسيا الاتحادية
موزعة في قارة أوروبا (فرنسا وإيطاليا وإسبانيا وبلجيكا) وفي معظم دول أمريكا اللاتينية والشرق الأوسط وأفريقيا الفرنكوفونية. هو هيكل هرمي ...
على الرغم من تنوع الأشكال المحددة التي تعكس خصائص البلدان المختلفة ، يمكن التمييز بين نموذجين رئيسيين لإصلاح الإدارة العامة: "وستمنستر" و "أمريكا" ...
تاريخ إصلاح نظام الإدارة العامة في الخارج
تم استخدام هذا النموذج فقط في الولايات المتحدة الأمريكية. شرعت الحكومة الأمريكية في إصلاحات سميت "إعادة اختراع" بعد فترة طويلة من حكومات "عالم وستمنستر" ...
نماذج دولة الرفاه
دولة الرفاهية الليبرالية هي دولة تضمن الحفاظ على الحد الأدنى من الدخل وجودة عالية بما فيه الكفاية للمعاشات التقاعدية والخدمات الطبية والتعليم والإسكان والخدمات المجتمعية للسكان ...
الضرائب والضرائب
أحد ممثلي هذا النموذج هو بريطانيا العظمى. تشكل نظامها الضريبي في القرن الماضي ، وأدخلت عليه تغييرات كبيرة خلال عملية الإصلاح عام 1973. وعلى وجه الخصوص ...
الضرائب والضرائب
فرنسا ممثل بارز لهذا النموذج. يمكن تقسيم النظام الضريبي الفرنسي بشكل مشروط إلى ثلاث كتل كبيرة: - الضرائب غير المباشرة المدرجة في أسعار السلع ...
الضرائب والضرائب
ممثل هذا النموذج هو روسيا. تشكل النظام الضريبي الروسي الحديث في مطلع 1991-1992 ، خلال فترة المواجهة السياسية والتحولات الاقتصادية الأساسية والانتقال إلى علاقات السوق ...
دولة الرفاهية الليبرالية هي دولة تضمن الحفاظ على الحد الأدنى من الدخل وجودة عالية بما فيه الكفاية للمعاشات التقاعدية والخدمات الطبية والتعليم والإسكان والخدمات المجتمعية للسكان ...
النماذج الأساسية لدولة الرفاهية
"يستند هذا المفهوم إلى التأكيد على أن الازدهار العام في البلدان الصناعية في الغرب قد تحقق بالفعل ...
النماذج الأساسية لدولة الرفاهية
دولة الرفاهية من نوع الشركات هي دولة تتحمل مسؤولية رفاهية مواطنيها ، ولكنها في الوقت نفسه تفوض معظم مسؤولياتها الاجتماعية إلى القطاع الخاص ...
1هذه المقالة مخصصة لتحليل مقارن للنظام الضريبي في الاتحاد الروسي والدول الأجنبية. في السنوات الأخيرة ، تحول المزيد والمزيد من المحللين والاقتصاديين والعلماء انتباههم إلى العبء الضريبي في روسيا. تبدو هذه المسألة ذات صلة على خلفية إدخال ضرائب جديدة ، على المستويين الاتحادي والمحلي. تبحث المقالة في أربعة نماذج للأنظمة الضريبية ، والتي تختلف في مستوى تعقيد العبء الضريبي. اعتمدت الدراسة على بيانات من موقع RBC وحاولت تحليل آلية الضرائب بالتفصيل في 5 دول من أصل 178 دولة محتملة. تم تحليل أنظمة الضرائب في البلدان التالية: إيطاليا والمجر ومولدوفا وروسيا وسانت فنسنت. قمنا بتقييم الضرائب والمدفوعات الإلزامية التي وضعتها حكومات هذه البلدان على مستوى الولاية والمستوى المحلي ، والتي يجب دفعها لكل مؤسسة.
النظام الضريبي
ضريبة الدخل
ضريبة الدخل الشخصية
منحنى laffer
1. Balakin R.V. تحليل النظام الضريبي في إيطاليا بالمقارنة مع نظام الضرائب في الاتحاد الروسي // المالية والإدارة. - 2014. - رقم 3. - ص 44-81.
2. بوليتشيفا تي في. مشاكل تحويل البيانات المالية الروسية وفقًا للمعايير الدولية // الاقتصاد الجزئي. - 2014. - رقم 2. - ص 6-10.
3. Imyarekov S.M.، Shankin S.A. النشاط التجاري للكيانات الاقتصادية الإقليمية في ظروف الأزمة الاقتصادية // المنطقة. - 2009. - رقم 2. - ص 91-99.
4. ميناكوف أ. منهجية إدارة النظام المالي لروسيا في سياق التغيرات في بيئة الاقتصاد الكلي: dis. كاند. اقتصادي. علوم. - م 2011. - س 46-50.
على أساس علمي؟ إذا زاد العبء الضريبي على الدافع (زاد عدد الضرائب وزادت معدلات الضريبة ، وألغيت المزايا) ، فإننا نلاحظ أولاً فعالية النظام الضريبي ، ثم بعد ذلك انخفاضه التدريجي. ونتيجة لذلك ، تحدث خسائر في الميزانية لا يمكن تعويضها ، لأن بعض دافعي الضرائب أصبحوا مفلسين ، بينما يضطر الجزء الآخر إلى تقليص الإنتاج ، بينما يبحث دافعون آخرون عن طرق مختلفة لتقليل مبلغ الضرائب المستحقة إلى الحد الأدنى. وسوف يستغرق الأمر سنوات عديدة لاستعادة كفاءة الإنتاج مع تقليل الضغط الضريبي.
بالإضافة إلى ذلك ، فإن دافع الضرائب الذي وجد طريقة قابلة للتحقيق لتجنب الضرائب لن يكون مستعدًا بعد الآن لدفع الضرائب بالكامل إذا عاد كل شيء نتيجة لذلك إلى المستوى السابق لسحب الضرائب. تظهر المشكلة على الفور في بناء وتحسين النظام الضريبي في أي دولة - المتقدمة أو في فترة انتقالية.
النظام الضريبي عبارة عن مجموعة من الضرائب ، وجميع أنواع الرسوم والمدفوعات ، ومختلف الأشكال ، ومبادئ وطرق إنشائها ، وتحويل أو إلغاء الأعمال التي تضمن دفعها ، والتحقق منها ، والمسؤولية عن عدم الامتثال للتشريعات الضريبية.
في السنوات الأخيرة ، تحول المزيد والمزيد من المحللين والاقتصاديين والعلماء انتباههم إلى العبء الضريبي في روسيا. تبدو هذه المسألة ذات صلة على خلفية إدخال ضرائب جديدة ، على المستويين الاتحادي والمحلي. ومع ذلك ، قبل استخلاص النتائج بشأن العبء الضريبي المفرط في الاتحاد الروسي ، من المنطقي النظر في تجربة البلدان الأجنبية في هذا الشأن ، وكذلك المؤشرات العالمية.
حاليًا ، في الممارسة العالمية ، هناك أربعة نماذج للأنظمة الضريبية تختلف من حيث مستوى العبء الضريبي: الأنجلو ساكسونية ، والقارية ، وأمريكا اللاتينية ، والمختلطة. يُنصح بالتركيز على كل منها ، لأن كل منها يوحد تكتلات رائعة من البلدان.
النموذج الأنجلو ساكسوني: يتحمل المواطن العبء الضريبي.
يركز هذا النموذج بشكل أساسي على الضرائب المباشرة ، ويتم فرض الجزء الأكبر من العبء الضريبي على الأفراد. المصدر الرئيسي لإيرادات الموازنة العامة للدولة في هذه الدول هو الدخل الذي يشكل حصة في الموازنة بمقدار:
60٪ في أستراليا ؛
44٪ - في الولايات المتحدة الأمريكية ؛
40٪ - في كندا ؛
36.7٪ في المملكة المتحدة.
بلغ متوسط العبء الضريبي في هذه البلدان عبر جميع فئات دافعي الضرائب في عام 2015 30.5٪.
النموذج القاري: أولوية الضرائب غير المباشرة.
في البلدان ذات النظام الضريبي القاري ، يمكن ملاحظة حصة كبيرة من مساهمات الضمان الاجتماعي. هناك ضرائب غير مباشرة أكثر من الضرائب المباشرة. تعتبر ضريبة القيمة المضافة ، التي تم اختراعها في فرنسا ، أساسية في مسألة تمويل الميزانية. هناك ، في الوقت الحاضر ، تشكل الضرائب من ضريبة القيمة المضافة أكثر من 50٪ من إيرادات الميزانية. الوضع مماثل في هولندا وفرنسا والنمسا وبلجيكا.
بلغ متوسط العبء الضريبي في هذه البلدان في عام 2015 42.2٪ ، ويرجع ذلك أساسًا إلى الدول الاسكندنافية ، التي تجمع عددًا كبيرًا من الضرائب لتنفيذ برامج اجتماعية واسعة النطاق.
نموذج أمريكا اللاتينية: إيجاد توازن في التضخم.
تتميز اقتصادات هذه البلدان باتجاهات تضخمية كبيرة ، وبالتالي ، فإن الحكومات تتلاعب بنشاط بنسبة الضرائب المباشرة وغير المباشرة من أجل حماية الإيرادات الحكومية من تأثير التضخم.
في الوقت نفسه ، يتم التركيز بشكل أساسي على الإيرادات غير المباشرة للميزانية ، والتي تتكيف بشكل أكبر مع ظروف التضخم المرتفع ، في حين ترتبط الإيرادات المباشرة بوظائف محددة للدولة. على سبيل المثال ، على مدى السنوات الثلاث الماضية ، شكلت الضرائب غير المباشرة حوالي 46٪ من إيرادات الميزانية في تشيلي ، و 42٪ في بيرو ، و 49٪ في بوليفيا.
بلغ متوسط العبء الضريبي في البلدان التي تتبع نموذج أمريكا اللاتينية في عام 2015 ، 29.3٪.
النموذج المختلط: التلاعب بإيرادات الموازنة.
يعتبر هذا النموذج نموذجيًا للبلدان التي غالبًا ما تنوع هيكل إيرادات ميزانيتها وتتلاعب بنشاط بالمصادر الضريبية وغير الضريبية وتحول العبء من دافع ضرائب إلى آخر. وتشمل هذه الدول الولايات المتحدة والأرجنتين وإيطاليا وروسيا.
وقدرت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) (منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية) مؤشر العبء الضريبي في هذه البلدان في عام 2015 بنسبة 33.8٪.
وتجدر الإشارة إلى أنه وفقًا لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية نفسها ، انخفض العبء الضريبي في عام 2015 في 9 دول أعضاء ، وفي 21 دولة ، على العكس من ذلك ، زاد. وقد أثرت الزيادة على البرتغال وتركيا وسلوفاكيا والدانمرك وفنلندا ، بينما لوحظ انخفاض في النرويج وشيلي ونيوزيلندا.
ضع في اعتبارك أنظمة الضرائب في البلدان التالية: إيطاليا والمجر ومولدوفا وروسيا وسانت فنسنت.
يظهر نظام الضرائب الإيطالي المكون من مستويين في الشكل. واحد.
تين. 1. نظام الضرائب في ايطاليا
تين. 2. نظام الضرائب في مولدوفا
تين. 3. نظام الضرائب في المجر
يظهر النظام الضريبي ذو المستويين في مولدوفا في الشكل. 2.
يفترض النظام الضريبي في سانت فنسنت ، وهي منطقة خارجية ، ما يلي: ضريبة حكومية ثابتة على الشركات ، وضريبة الدخل الشخصي ، وضريبة دخل الشركات ، ولكنه يفترض أيضًا عدم وجود ضريبة على أرباح رأس المال ، ولا ضريبة دخل لغير المقيمين ، ولا ضريبة دخل على الشركات. لا ضريبة على التحويلات ورسوم الدمغة.
يظهر النظام الضريبي ذو المستويين في المجر في الشكل. 3.
يظهر نظام الضرائب ثلاثي المستويات في روسيا في الشكل. أربعة.
تين. 4. نظام الضرائب في روسيا
بعد تحليل الأنظمة الضريبية للبلدان المعروضة في الأرقام ، يمكننا أن نستنتج أن الأنظمة الضريبية في إيطاليا والمجر ومولدوفا متشابهة إلى حد ما مع بعضها البعض ، ولكن لا تزال هناك اختلافات جوهرية ، سواء في مقدار الضرائب المدفوعة أو في التنظيم الهيكلي. النظام الضريبي في الاتحاد الروسي ليس أقل تعقيدًا ولديه بالفعل نظام ثلاثي المستويات لتنظيم إنشاء وإزالة الضرائب. مثل هذه المنظمة متأصلة في الدول ذات الهيكل الفيدرالي الذي تنتمي إليه روسيا. وأخيرًا ، يعد النظام الضريبي في سانت فنسنت أكثر المناطق البحرية النامية جاذبية واستقرارًا إلى حد ما ، والتي تتمتع بمزايا وفرص هائلة في تقليل الضرائب المدفوعة.
على سبيل المثال ، من أجل دفع جميع الضرائب الـ 24 الضرورية في المجر ، يجب أن تقضي 340 ساعة ، أي ما يزيد قليلاً عن 14 يومًا. إيطاليا ، على الرغم من أنها تطالب بدفع 15 ضرائب "فقط" ، إلا أنه من الضروري قضاء وقت أطول قليلاً في السداد الكامل لها مقارنة بالمجر ، أي 360 ساعة. من بين المشاركين المقدمين في التصنيف ، هناك دول تجاوزت 50٪ من معدل الضريبة الكامل ، باستثناء روسيا - هؤلاء ممثلو جنوب أوروبا - إيطاليا ، وأوروبا الوسطى - المجر. الزعيم هو إيطاليا ، حيث يتعين على رجل الأعمال دفع 76.20 ٪ من أرباحه لتجنب المطالبات الضريبية من الدولة.
النظام الضريبي في روسيا ، المحاط بالأجانب ، على سبيل المثال ، مثل بيلاروسيا (124 ضرائب و 1188 ساعة لسدادها) ؛ أوكرانيا (99 ضرائب ووقتًا هائلاً لسدادها - 2084 ساعة ، أي أكثر من نصف عام) ، لا تبدو حزينة جدًا: حوالي 22 ضريبة وحوالي 19 يومًا في السنة للسداد الكامل. على الرغم من أن المعدل ليس بعيدًا جدًا عن المعدل الهنغاري - 55.1٪. على سبيل المثال ، فإن أدنى معدل مالي وفقًا لتصنيف RBC - 8.4٪ ينتمي إلى دولة جزرية مثل فانواتو.
في التين. 5 هو رسم بياني يوضح بوضوح المكانة التي تحتلها هذه الدولة أو تلك في الترتيب العام لتنظيم نظام الضرائب حول العالم.
تم احتساب المؤشر العام في ترتيب الأنظمة الضريبية وفق عدة مؤشرات: إجمالي عدد الضرائب ، والوقت المنقضي ، وتكرار وطرق الدفع ، ومؤشرات معدلات الضريبة ، وعدد الجهات الحكومية المشاركة في العملية.
قمنا بتقييم الضرائب والمدفوعات الإلزامية التي وضعتها حكومات هذه البلدان على مستوى الولاية والمستوى المحلي ، والتي يجب دفعها لكل مؤسسة. في دراستهم ، تم النظر في الضرائب التالية: ضريبة الدخل وضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة.
من بين الدول الأخرى في العالم من حيث مستوى العبء الضريبي ، تحتل روسيا اليوم موقعًا متوسطًا. إن دول النموذج الاسكندنافي ، والتي تتميز بعبء ضريبي كبير للغاية على دافعي الضرائب ، تتقدم عليه بشكل كبير. ومع ذلك ، فإن نظام الضمان الاجتماعي في هذه البلدان هو أحد أكثر أنظمة الضمان الاجتماعي تطوراً في العالم.
في الوقت نفسه ، هناك قلق من حقيقة أن ضغوط أقل على دافعي الضرائب تتميز بها تلك الدول التي نفذت إصلاحات خلال العام الماضي لزيادة حجم الضرائب على المواطنين.
على سبيل المثال ، في 2011-2013 ، نفذت حكومة ماريانو راخوي في إسبانيا أكثر من 30 إصلاحًا ضريبيًا ، كان معظمها يهدف إلى زيادة العبء الضريبي. وهكذا ، زادت ضريبة الدخل من 15 إلى 21٪ ، وضريبة القيمة المضافة من 18 إلى 21٪. تسببت هذه الإصلاحات في استياء اجتماعي.
في إسرائيل ، عندما يكون من الضروري دفع ضريبة على أي دخل مطلقًا ، يتم فرض ضريبة الدخل على مقياس تصاعدي وهي 10 ، 20 ، 30 ، 46٪ من مبالغ مختلفة من الدخل. في الوقت نفسه ، تحولت هذه الدولة أيضًا إلى 5 مناصب أكثر ولاءً لروسيا في التصنيف من حيث العبء الضريبي.
تتقدم روسيا حتى على الدول الشريكة في الاتحاد الجمركي في الضرائب. على سبيل المثال ، يتم الآن فرض ضريبة القيمة المضافة في كازاخستان بمعدل 12٪ ، بينما في روسيا ثابتة عند 18٪ ، وضريبة الدخل وضريبة الأرباح للجارة الجنوبية للاتحاد الروسي هي 10 و 15٪ على التوالي.
في الوقت نفسه ، في روسيا مؤخرًا ، تتذكر السلطات بشكل متزايد الحاجة إلى زيادة العبء المالي في البلاد. هذا أمر طبيعي تمامًا ، لأنه على خلفية انخفاض النمو الاقتصادي ، وانخفاض أسعار النفط وانخفاض سعر صرف الروبل ، يتشكل عجز كبير في الميزانية ، والذي يجب تغطيته.
يستخدم الاقتصاديون لقياس اعتدال العبء الضريبي على منحنى لافر. يتلخص جوهرها في حقيقة أن هناك نقطة عتبة معينة لمعدل الضريبة ، والتي تؤدي إلى زيادة الضرائب إلى زيادة إيرادات الميزانية ، ثم على العكس من ذلك ، إلى الانخفاض. وفقًا للعديد من المحللين ، تجاوزت روسيا بالفعل هذه العتبة.
بناءً على ما سبق ، يمكننا أن نستنتج أن العبء الضريبي الأكبر هو نموذجي لبلدان النموذج القاري للنظام الضريبي ، والتي تبرز من بينها الدول الاسكندنافية. مستوى العبء الضريبي في المتوسط في العالم الآن هو 33-34٪.
من الاتجاهات المهمة لتطوير وتحسين أي نظام ، وعلى وجه الخصوص النظام المتعلق بالضرائب ، دراسة جانب المحتوى ، والذي يهدف بشكل مباشر إلى تحديد نقاط القوة والضعف في كل جانب من جوانب دراسته: التنظيمية ، المكون والوظيفية. في سياق التحليل ، من المناسب استخدام طريقة مقارنة هذا النظام مع نماذج مماثلة لأنظمة أخرى من أجل مقارنة خصائص نظام معينة وتحديد مدى توافقها مع مهمة وغرض الكائن الذي تم تحليله.
المراجعون:
Imyarekov S.M. ، دكتور في الاقتصاد ، أستاذ مشارك ، أستاذ قسم الإدارة والتجارة في معهد سارانسك التعاوني (فرع) من ANOO VO Tsentrosoyuz RF "الجامعة الروسية للتعاون" ، سارانسك ؛
Kolesnik NF ، دكتوراه في الاقتصاد ، أستاذ قسم المحاسبة والتحليل والتدقيق ، FSBEI HPE "جامعة ولاية موردوفيا التي تحمل اسم ن. Ogareva "، سارانسك.
