تم إنشاء نظام الضرائب في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحسوب لأنواع معينة من الأنشطة (UTII) بموجب الفصل 26.3 من قانون الضرائب (TC) ، والذي تم سنه من خلال القوانين التنظيمية للهيئات التمثيلية للمقاطعات البلدية والمناطق الحضرية ، قوانين المدن الفيدرالية في موسكو وسانت بطرسبرغ ويتم تطبيقها جنبًا إلى جنب مع نظام الضرائب العام وأنظمة الضرائب الأخرى المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم.
تم وضع قائمة الأنشطة التي يتم تطبيق UTII عليها في البند 2 من المادة 346.25 من قانون الضرائب.
سننظر في حالتين لاستخدام الوضع الخاص:
أنشطة محطات الوقود
الغاز المسال ليس منتجًا خاضعًا للانتقاص (المادة 181 من قانون الضرائب) ، لذلك كانت أنشطة مبيعات التجزئة دائمًا خاضعة لأحكام الضريبة "المحسوبة" - في حالة إدخال هذا النظام الضريبي في المنطقة ذات الصلة.
يتم حساب UTII على أساس المؤشرات المادية المحددة لكل نوع من أنواع النشاط وربحيتها الأساسية ، والنتائج الفعلية للأنشطة لا تهم.
حتى 1 يناير 2008 ، كان هناك مؤشرين من هذا القبيل لتجارة التجزئة: مساحة قاعة التداول (العائد الأساسي 1800 روبل لكل متر مربع شهريًا) ومساحة البيع بالتجزئة (العائد الأساسي 9000 روبل شهريًا) ).
أصرت السلطات الضريبية على حساب UTII باستخدام المؤشر الأول ، مع الأخذ في الاعتبار المساحة الكاملة لمحطة الوقود كمنطقة لقاعة التداول. كان هذا بدوره غير مواتٍ للغاية لدافعي الضرائب (على سبيل المثال ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.06.2007 رقم 03-11-04 / 3/205).
تم تطبيق مؤشر "منطقة منطقة المبيعات" فقط فيما يتعلق بتجارة التجزئة التي تتم من خلال أهداف شبكة تجارة ثابتة مع مناطق مبيعات ، أي من خلال المتاجر والأجنحة (المادة 346.27 ، الفقرة 3 من المادة 346.29 من الضريبة رمز) - مبنى المشغل العادي في محطة وقود بموجب تعريف قاعة أو جناح تجاري غير مناسب.
جادلت وزارة المالية في رأيها من خلال حقيقة أن أراضي محطة الوقود هي منطقة مفتوحة وجزء من قاعة التداول. في الوقت نفسه ، على أراضي محطة الوقود ، أولاً وقبل كل شيء ، يجب أن يكون هناك كائن به منطقة بيع (متجر أو جناح) ، ولا يمكن اعتبار المنطقة المفتوحة نفسها على هذا النحو.
هذا يعني أنه كان من الضروري تطبيق مؤشر "مكان التداول" - وفقًا للمادة 346.27 من قانون الضرائب ، هذا هو المكان المستخدم لتنفيذ عمليات البيع بالتجزئة والشراء. ومع ذلك ، كان لدافعي الضرائب فرصة لإثبات هذا الموقف فقط في المحكمة.
كانت الميزة الوحيدة في منصب وزارة المالية هي أن المساحة الإجمالية لمحطة تعبئة الغاز يمكن أن تتجاوز 150 مترًا مربعًا. م ، ومع هذه المساحة من "أرضية التداول" لم يعد من الممكن استخدام UTII.
اعتبارًا من 1 يناير 2008 ، تم إدخال أنواع إضافية من المؤشرات المادية لـ UTII في الفصل 26.3 من قانون الضرائب ، بما في ذلك "مساحة مكان التداول بالمتر المربع" (1800 روبل شهريًا لكل متر مربع). يتم تنفيذ تجارة التجزئة في أغراض شبكة تجارية ثابتة ، وكذلك في أغراض شبكة تجارية غير ثابتة ، وهي مساحة مساحة البيع بالتجزئة التي تزيد مساحتها عن 5 أمتار مربعة. م.
بالنسبة للكائنات المماثلة ، لا تتجاوز مساحة مساحة البيع بالتجزئة 5 أمتار مربعة. م ، ظل المؤشر المادي نفسه "مكان التداول" (9000 روبل في الشهر).
وفقًا للمادة 346.27 من قانون الضرائب ، تشمل أماكن التجارة الآن المباني والهياكل والهياكل (جزء منها) و (أو) قطع الأراضي المستخدمة لإجراء معاملات البيع والشراء بالتجزئة ، فضلاً عن مرافق تجارة التجزئة التي لا تحتوي على أرضيات تجارية (الخيام والأكشاك والأكشاك والصناديق والحاويات والأشياء الأخرى ، بما في ذلك تلك الموجودة في المباني والهياكل والهياكل) ، والعدادات ، والطاولات ، والصواني (بما في ذلك تلك الموجودة في قطع الأراضي) ، وقطع الأراضي المستخدمة لاستيعاب مرافق البيع بالتجزئة التي لا تحتوي على صالات البيع بالتجزئة والعدادات والطاولات والصواني وأشياء أخرى.
توافق وزارة المالية الروسية الآن على أن بيع الغاز في محطات الوقود هو تجارة تجزئة ، يتم تنفيذه في أغراض شبكة تجارية ثابتة لا تحتوي على أرضيات تجارية (خطاب بتاريخ 06.02.2008 رقم 03-11-05 / 25). في الوقت نفسه ، يدعو إلى اعتبار المساحة الإجمالية لقطعة الأرض التي تشغلها المحطة كمنطقة للمكان التجاري (أي أن كل شيء هو نفسه كما كان من قبل ، فقط من UTII ، إذا كان تزيد مساحة الأرض عن 150 مترًا مربعًا ، ولا يضطر دافع الضرائب الآن إلى مغادرة قاعة التداول).
يمكن إجراء حساب UTII بناءً على مساحة غرفة التحكم حيث يجلس أمين الصندوق - إذا تجاوزت 5 أمتار مربعة. م ، أو لا يزال يعتمد على عدد أماكن التداول - إذا كانت مساحة هذه الغرفة أقل من 5 أمتار مربعة. م.
نلاحظ أيضًا أنه تم استبعاد بيع الغاز في أسطوانات من مفهوم تجارة التجزئة لأغراض UTII ، وبالتالي ، فإن فرض الضرائب على هذا النوع من النشاط يجب أن يتم في النظام العام أو في إطار STS.
أنشطة ترميم وبناء منازل فردية
يصنف مصنف الخدمات المقدمة إلى السكان لعموم روسيا الأنشطة المتعلقة بإصلاح وبناء المساكن والمباني الأخرى (الرمز 016000 OKUN) كخدمات منزلية. هذا يعني أن دافعي الضرائب ملزمون بالتقدم فيما يتعلق بنظام الضرائب الخاص بهم في شكل UTII ، إذا تم ، بالطبع ، تقديم هذا في مكان عمل دافع الضرائب المعني (المادة 346.27 من قانون الضرائب).
في الوقت نفسه ، نظرًا لأن الخدمات المنزلية هي خدمات مقدمة للأفراد فقط ، لا يتم نقل الأنشطة المماثلة لصالح الكيانات القانونية إلى UTII ويتم فرض ضرائب عليها وفقًا للنظام العام (ضريبة القيمة المضافة ، والأرباح ، وما إلى ذلك).
من الضروري أيضًا تطبيق UTII فيما يتعلق ببناء منازل للأفراد إذا كانت منظمة (أو رائد أعمال) تقوم بأنشطة مماثلة بمشاركة مقاولين من الباطن. وفقًا للمادتين 706 و 730 من القانون المدني ، فإن المقاول ملزم بموجب عقد العمل المنزلي ، ولا يُحظر عليه التعاقد مع مقاولين من الباطن (ما لم يكن التزامه بأداء العمل شخصيًا ينبع من العقد).
في الوقت نفسه ، لحساب UTII فيما يتعلق بالخدمات الشخصية ، يتم استخدام المؤشر المادي "عدد الموظفين ، بما في ذلك صاحب المشروع الفردي" ، والذي تبلغ ربحيته الأساسية 7500 روبل شهريًا (البند 3 ، المادة 346.29 من الضريبة شفرة). أي أن حجم الدخل المحسوب الشهري الذي يجب على دافع الضرائب دفع الضريبة منه بمعدل 15٪ يتحدد بضرب عدد موظفي دافعي الضرائب بمقدار 7500 روبل (وكذلك بالمعاملات K2 و K1).
لا يشارك المقاولون من الباطن الذين تم جذبهم في احتساب الضريبة. وبالتالي ، إذا افترضنا أن غالبية العمال المشاركين في البناء يتم إضفاء الطابع الرسمي عليهم من قبل دافع الضرائب بموجب عقد عمل ، فسيتعين عليه دفع أقل بكثير من الذي يبرم عقد عمل مع العمال.
تلزم المادة 346.27 من قانون الضرائب بتحديد عدد الموظفين ، مع مراعاة جميع الموظفين ، بمن فيهم العاملون بموجب عقود عمل وعقود أخرى ذات طبيعة مدنية. وبالتالي ، إذا كان المقاول من الباطن فردًا ، فعندئذٍ ، في رأينا ، المقاول العام - دافع UTII ملزم ببساطة بإدراجه في الحساب. لا يمكن استبعاد مقاول من الباطن من الحساب إلا إذا كان كيانًا قانونيًا يقوم ببعض أعمال البناء بواسطة موظفيه.
© نلفت انتباه الزملاء بشكل خاص إلى الحاجة إلى الإشارة إلى "" عند الاقتباس (للمشاريع عبر الإنترنت ، يلزم وجود ارتباط تشعبي نشط)
UTII في المجمع السكني والجماعي
يعد نظام الضرائب في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحسوب لأنواع معينة من الأنشطة أحد خمسة أنظمة ضريبية خاصة تم إنشاؤها بموجب التشريع الضريبي وتعمل في الاتحاد الروسي اليوم.
ما إذا كان يمكن تطبيق هذا النظام الضريبي من قبل منظمات المجمع السكني والمجتمعي ، وكيفية تنفيذ الضرائب ، سننظر في هذه المقالة.
لذلك ، وفقًا للفقرة 2 من المادة 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي - قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، فإن أحد أنظمة الضرائب الخاصة ، كما قلنا أعلاه ، هو نظام الضرائب في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحسوب لأنواع معينة من الأنشطة (يشار إليها فيما يلي بـ UTII). يتم تحديد إجراءات وميزات تطبيق دافعي الضرائب لنظام الضرائب في شكل UTII بموجب الفصل 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تم إنشاء نظام الضرائب في شكل UTII بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي تم سنه من خلال القوانين القانونية التنظيمية للهيئات التمثيلية للمقاطعات البلدية ، والمناطق الحضرية ، وقوانين المدن الفيدرالية في موسكو ، وسانت بطرسبرغ ، وسيفاستوبول ، و يتم تطبيقه جنبًا إلى جنب مع نظام الضرائب العام وأنظمة الضرائب الأخرى المنصوص عليها في التشريع الروسي بشأن الضرائب والرسوم (البند 1 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
نظرًا لأن النظام الضريبي قيد الدراسة هو نظام ضريبي خاص محلي ، فقد يختلف إجراء دفع UTII في أراضي المدن الفردية داخل نفس المنطقة. ينص هذا النظام الضريبي على إجراء خاص لتحديد عناصر الضرائب (الكائن ، الوعاء الضريبي ، معدل الضريبة ، وما إلى ذلك) ، بالإضافة إلى الإعفاء من بعض الضرائب المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفقرة 1 من المادة 18 ، الفقرة 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يكمن جوهر هذا النظام الضريبي الخاص في حقيقة أنه عند حساب ودفع UTII ، فإن دافعي الضرائب لا يسترشدون بالحجم الفعلي لدخلهم ، ولكن بمقدار الدخل المنسوب إليهم ، الذي حدده قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تذكر أنه منذ عام 2013 ، فإن تطبيق نظام الضرائب في شكل UTII ليس إلزاميًا (الفقرة 1 من المادة 346.28 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، القانون الاتحادي الصادر في 25 يونيو 2012 رقم 94-FZ "بشأن التعديلات على الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي "). يمكن للمنظمات ورجال الأعمال الأفراد التحول طوعًا إلى هذا النظام الخاص ، وفقًا للقيود المعمول بها ، وأيضًا إذا تم تقديم مثل هذا النظام من قبل هيئات الحكم الذاتي المحلية في المنطقة ذات الصلة.
في الوقت نفسه ، بدءًا من 2018 ، سيتم إلغاء UTII تمامًا ، والذي يتبع الفقرة 8 من المادة 5 من القانون الاتحادي الصادر في 29 يونيو 2012 رقم 97-FZ "بشأن التعديلات على الجزء الأول والجزء الثاني من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي والمادة 26 من القانون الاتحادي "بشأن البنوك والمصارف".
نظرًا لأن موضوع مقالتنا هو تطبيق UTII في المجمع السكني والمجتمعي ، فسنحدد قائمة بالمنظمات المتعلقة بالإسكان والخدمات المجتمعية.
وفقًا للفقرة 5.17. تعليمات لملء استمارة المراقبة الإحصائية الفيدرالية رقم 22 - الإسكان والخدمات المجتمعية (موحدة) "معلومات عن عمل منظمات الإسكان والمجتمعات المحلية في سياق الإصلاح" ، تمت الموافقة عليها بموجب أمر صادر عن دائرة الإحصاءات الحكومية الفيدرالية بتاريخ 22 كانون الأول / ديسمبر ، 2014 رقم 719 ، تُنسب منظمات صيانة وإصلاح مخزون المساكن إلى منظمات الإسكان والخدمات المجتمعية ، ومنظمات المجمع المجتمعي (توريد الموارد) ، ومنظمات متنوعة للإسكان والخدمات المجتمعية ، ومنظمات الإدارة ، وتعاونيات الإسكان (HLC ) ، تعاونيات بناء المساكن (HSC) ، جمعيات أصحاب المنازل (HOA).
ترد قائمة مفصلة بالمنظمات العاملة في الإسكان والخدمات المجتمعية في الاتحاد الروسي في الملحق رقم 1 لاتفاقية التعريفة القطاعية في الإسكان والخدمات المجتمعية في روسيا للفترة 2014-2016 (تمت الموافقة عليها من قبل وزارة التنمية الإقليمية لروسيا) ، الرابطة الصناعية لعموم روسيا لأصحاب العمل "اتحاد الشركات المجتمعية" ، النقابة العمالية لعموم روسيا لعمال دعم الحياة 9 سبتمبر 2013).
تشمل هذه القائمة المنظمات التالية:
- محطات متخصصة في السلامة الإشعاعية "الرادون"
- تنظيم إمدادات المياه والصرف الصحي المشتركة ؛
- تنظيم إمدادات الطاقة المشتركة ؛
- تنظيم الإمداد الحراري المشترك ؛
- منظمات التغويز وتشغيل مرافق الغاز ؛
- منظمات تشغيل وإصلاح مرافق المصاعد ؛
- منظمات تشغيل وإصلاح مرافق الطرق والجسور ؛
- مؤسسات الإصلاح والبناء التي تقوم بإصلاحات رأسمالية للمخزون السكني وأعمال أخرى في الإسكان والخدمات المجتمعية ؛
- محطات معالجة النفايات وحرقها ، ومحطات تحويل النفايات ، ومدافن النفايات الصلبة ؛
- المقاولون والمنظمات الأخرى التي تقدم خدمات في مجال الإسكان والخدمات المجتمعية ؛
- تنظيم خدمات الطقوس ، بما في ذلك تنظيم أعمال الجنازة ؛
- منظمات التنظيف الآلي والنظافة الصحية وتحسين البلديات ؛
- تنظيم مرافق الحمام والغسيل ؛
- تنظيم صناعة الفندقة ؛
- المنظمات التي تقوم بأنواع أخرى من الأنشطة في الإسكان والخدمات المجتمعية ؛
- منظمات متنوعة للإسكان والخدمات المجتمعية.
ينص البند 2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قائمة شاملة لأنواع الأنشطة التجارية التي تندرج تحت نظام الضرائب في شكل UTII. هذه القائمة ، بناءً على الصلاحيات الممنوحة بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب أن تسترشد بها الهيئات التمثيلية (التشريعية) للبلديات ذات الصلة (المدن الفيدرالية في موسكو وسانت بطرسبرغ وسيفاستوبول) عند اتخاذ قرار بشأن إدخال UTII حيز التنفيذ على أراضيهم.
وبالتالي ، في حدود الصلاحيات المذكورة أعلاه ، لا يحق لهذه الهيئات سوى تضييق قائمة أنواع الأنشطة التجارية المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، دون تغيير صياغة أنواع الأنشطة المدرجة فيه ، والتي تمت الإشارة إليها في رسالة مشتركة من وزارة المالية الروسية ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 18 ديسمبر 2007 رقم 02-7-11 / [البريد الإلكتروني محمي]"بشأن إجراءات تطبيق نظام الضرائب في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحسوب".
من كل ما سبق ، يمكننا أن نستنتج أنه إذا كان على أراضي البلدية حيث يقوم تنظيم الإسكان والخدمات المجتمعية بتنفيذ أي نشاط ريادي ، يتم تقديم UTII فيما يتعلق بهذا النوع من النشاط ، فإن تنظيم الإسكان والخدمات المجتمعية له الحق في التبديل إلى دفع UTII.
أساس حساب UTII هو قيمة الدخل المحسوب ، والذي يتم تحديده بواسطة منتج الربحية الأساسية ، بعد تعديلها وفقًا للمعاملات ، ومؤشر مادي يميز نوع النشاط. يتم تحديد المؤشر المادي وقيمة الربحية الأساسية لكل نوع محدد من النشاط التجاري بموجب المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
على سبيل المثال ، تنص الفقرة 2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن نظام الضرائب في شكل UTII يتم توفيره للمنظمات ورجال الأعمال الأفراد العاملين في تقديم خدمات المستهلك. بالنسبة لهذا النوع من النشاط التجاري ، تحدد المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مؤشرًا ماديًا "عدد الموظفين ، بما في ذلك رجل الأعمال الفردي". في الوقت نفسه ، تبلغ قيمة الربحية الأساسية 7500 روبل شهريًا.
يجب أن ينتبه القارئ إلى حقيقة أن العائد الأساسي يُفهم على أنه العائد الشهري. وبالتالي ، بما أنه وفقًا للمادة 346.30 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الفترة الضريبية لـ UTII هي ربع ، عند حساب القاعدة الضريبية لـ UTII ، يجب مضاعفة الربحية الأساسية في 3.
يمكن تطبيق نظام الضرائب في شكل UTII ، كما أشرنا بالفعل ، فيما يتعلق بتوفير الخدمات الشخصية المصنفة وفقًا لـ "مصنف الخدمات لجميع سكان روسيا" OK 002-93 (OKUN) ، تمت الموافقة عليها بموجب قرار معيار الدولة لروسيا بتاريخ 28 يونيو 1993 رقم 163. في إطار خدمات المستهلك ، يتم تقديم الخدمات المدفوعة للأفراد (باستثناء خدمات وخدمات إصلاح وصيانة وغسيل المركبات) المقدمة من OKUN ، مع باستثناء خدمات تصنيع الأثاث وبناء المنازل الفردية (المادة 346.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يرجى ملاحظة أن OKUN ، التي تمت الموافقة عليها بموجب قرار Gosstandart of Russia بتاريخ 28 يونيو 1993 رقم 163 ، تصبح غير صالحة اعتبارًا من 1 يناير 2016 بسبب نشر أمر Rosstandart رقم 14 بتاريخ 31 يناير 2014 ، والذي تمت الموافقة عليه "المصنف الجديد لعموم روسيا للمنتجات حسب أنواع النشاط الاقتصادي" OK 034-2014 (CPA 2008).
تبرز العديد من الأسئلة فيما يتعلق باستخدام نظام الضرائب في شكل UTII في توفير الخدمات العامة من قبل منظمات الإسكان والخدمات المجتمعية. سننظر في بعضها بشكل أكبر.
يتم إنشاء العديد من منظمات الإسكان والخدمات المجتمعية في شكل مؤسسات وحدوية. مؤسسة وحدوية على أساس البند 1 من المادة 2 من القانون الاتحادي المؤرخ 14 نوفمبر 2002 رقم 161-FZ "بشأن المؤسسات الوحدوية الحكومية والبلدية" (المشار إليها فيما يلي - القانون الاتحادي رقم 161-FZ) هي منظمة تجارية لا لها حق ملكية العقار الذي تم التنازل عنه لصاحبها. يمكن إنشاء المؤسسات الحكومية والبلدية فقط في شكل مؤسسات وحدوية. تنتمي ملكية المشروع الوحدوي إلى ملكية الاتحاد الروسي ، أو الكيان المكون من الاتحاد الروسي أو تشكيل البلدية.
حق الإدارة الاقتصادية هو الحق المحدود في حيازة الممتلكات والتصرف فيها واستخدامها التي توفرها لهم المؤسسات الوحدوية التابعة للدولة والبلدية ، بما في ذلك الحق في الحصول على جزء من الربح من استخدام الممتلكات. هل يمكن للمؤسسات البلدية الموحدة (MUPs) تطبيق نظام الضرائب في شكل UTII؟
وتجدر الإشارة إلى أن المنظمات التي تزيد نسبة مشاركة المنظمات الأخرى فيها عن 25 في المائة ليس لها الحق في التحويل إلى دفع UTII ، والذي يتبع الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2.2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي. في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 نوفمبر 2008 رقم 03-11-02 / 126 بالإشارة إلى المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُشار إلى أن الاتحاد الروسي ، الكيانات المكونة لـ الاتحاد الروسي والبلديات ليست كيانات قانونية بالمعنى المقصود في التشريع المدني ولا تندرج تحت تعريف "المنظمات" لغرض تطبيق التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم. لا تُعد أحكام الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2.2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أسبابًا لمنع استخدام نظام الضرائب في شكل UTII من قبل المؤسسات الوحدوية. بالإضافة إلى ذلك ، بموجب الفقرة 1 من المادة 113 من القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي) والمادة 3 من القانون الاتحادي رقم 161-FZ ، فإن ملكية MUP هي غير قابل للتجزئة وبالتالي لا يمكن توزيعه على الودائع (الأسهم ، الأسهم).
بالنظر إلى أنه لا يمكن الاعتراف بالاتحاد الروسي ، أو الكيان المكون من الاتحاد الروسي أو البلدية المؤسس لمشروع وحدوي ، كمنظمة لأغراض المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك بسبب لا تنطبق حقيقة أن ملكية المؤسسة الوحدوية غير قابلة للتجزئة ، بالنسبة لهذه الشركات المنشأة بموجب الفقرة الفرعية 2 ، البند 2.2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفي الوقت نفسه ، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 مارس 2009 رقم 03-11-06 / 3/83 ، تم لفت انتباه دافعي الضرائب إلى حقيقة أن القيد المفروض على العدد المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2.2 تنطبق المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أيضًا على المؤسسات البلدية الموحدة. تحدد الفقرة الفرعية المسماة ، على وجه الخصوص ، المنظمات التي يتجاوز متوسط عدد موظفيها في السنة التقويمية السابقة 100 شخص لا يحق لها التحويل إلى مدفوعات UTII. بمعنى آخر ، إذا كانت المؤسسة البلدية الموحدة تنفذ أنشطة في مجال الإسكان والخدمات المجتمعية ، تم تحويلها إلى مدفوعات UTII ، ولكن متوسط عدد موظفيها للسنة التقويمية السابقة ، على سبيل المثال ، 2014 ، يتجاوز 100 شخص ، لا يحق لمثل هذه المؤسسة تطبيق UTII في السنة التقويمية التالية.
غالبًا ما تقدم منظمات الإسكان والخدمات المجتمعية الكبيرة خدمات التموين لموظفيها في مقاصف الخدمة. هل يمكن تطبيق UTII على هذا النشاط؟ يمكن العثور على إجابة هذا السؤال في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 أبريل 2007 رقم 03-11-04 / 3/118. وفقًا للفقرة 2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن تطبيق UTII فيما يتعلق بتوفير خدمات تقديم الطعام التي يتم تنفيذها من خلال مرافق تقديم الطعام العامة مع مساحة قاعة خدمة الزوار لا تزيد عن 150 مترًا مربعًا متر لكل مرفق تموين عام. لأغراض الفصل 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم التعرف على تقديم خدمات تقديم الطعام العامة التي يتم تنفيذها من خلال مرافق تقديم الطعام العامة بمساحة تزيد عن 150 مترًا مربعًا في قاعة الخدمة لكل مرفق تموين عام على أنه نوع من نشاط ريادة الأعمال لا ينطبق عليه UTII.
لا يعتمد تطبيق UTII فيما يتعلق بتوفير خدمات التموين على شكل الدفع مقابل الخدمات المقدمة. إذا تم تقديم خدمات التموين لموظفي مؤسسة الإسكان والخدمات المجتمعية مقابل رسوم عن طريق خصم تكلفة الوجبات من الأجور ، عندئذٍ يتم الاعتراف بهذه الأنشطة على أنها أعمال تجارية وقد تخضع للضرائب في شكل UTII.
يمكن أيضًا تطبيق UTII فيما يتعلق بتوفير خدمات النقل البري لنقل البضائع التي تقوم بها المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين لديهم حق الملكية أو أي حق آخر (الاستخدام والحيازة و (أو) التخلص) بما لا يزيد عن 20 المركبات المخصصة لتوفير هذه الخدمات (الفقرة الفرعية 5 البند 2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفي الوقت نفسه ، لا يتضمن قانون الضرائب للاتحاد الروسي تعريف "خدمات النقل بالسيارات". بناءً على المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من المشروع استخدام معنى مصطلح "خدمات النقل بالسيارات" الوارد في القانون المدني للاتحاد الروسي. تنص المادتان 784 و 785 من الفصل 40 "النقل" من القانون المدني للاتحاد الروسي على أن نقل البضائع يتم على أساس عقد النقل ، الذي يتعهد الناقل بموجبه بتسليم البضائع التي عهد بها إليه المرسل إلى الوجهة وإصدارها لمتلقي البضاعة ، ويتعهد المرسل بدفع الرسوم المقررة لنقل البضائع. يتم تأكيد إبرام عقد نقل البضائع عن طريق تحرير وإصدار بوليصة الشحن إلى المرسل.
أشارت الإدارة المالية في رسالتها المؤرخة 17 سبتمبر 2010 برقم 03-11-11 / 245 إلى أن خدمات نقل القمامة والمخلفات الأخرى تخضع لمعايير UTII ، مع مراعاة الشروط التالية:
- إبرام عقد منفصل لتقديم خدمات لنقل البضائع ؛
- لا يقوم دافع الضرائب بأي أنشطة أخرى لإدارة النفايات.
تم التعبير عن رأي مماثل من قبل وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 29 ديسمبر 2011 رقم 03-11-06 / 2/187.
وتجدر الإشارة إلى أنه يمكن اعتبار خدمات إزالة القمامة ونفايات الإنتاج والاستهلاك الأخرى جزءًا لا يتجزأ من أنشطة إدارة النفايات ، والتي ينظمها القانون الاتحادي الصادر في 24 يونيو 1998 رقم 89-FZ "بشأن الإنتاج و نفايات الاستهلاك ". وفقًا للمادة 1 من القانون المذكور ، فإن إدارة النفايات هي نشاط جمع النفايات وتجميعها واستخدامها وتحييدها ونقلها والتخلص منها.
علما أن المسؤولين السابقين أشاروا إلى أن الأنشطة المتعلقة بتقديم خدمات إزالة وتفريغ النفايات المنزلية إلى مواقع التخلص بواسطة شاحنات متخصصة لا تنطبق على الأنشطة المتعلقة بتقديم خدمات النقل البري لنقل البضائع.
في خطاب بتاريخ 10 فبراير 2009 برقم 03-11-09 / 43 ، خلصت وزارة المالية الروسية إلى أن النشاط المتعلق بنقل النفايات الضخمة والنفايات الخطرة ومخلفات البناء يتعلق بالأنشطة المتعلقة بإدارة النفايات ، و ليس لأنشطة تقديم خدمات لنقل البضائع. لذلك ، بغض النظر عن فئة السيارة المستخدمة ، لا يخضع هذا النوع من النشاط للفصل 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكنه يخضع للضرائب بموجب النظام العام أو بموجب نظام الضرائب المبسط.
عند اتخاذ قرار بشأن هذه المسألة ، يشير المحكمون إلى ما يلي:
إذا كان نقل النفايات جزءًا لا يتجزأ من نشاط إدارة النفايات ، فلن يتم تطبيق UTII على هذه الأنشطة (قرارات FAS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 8 سبتمبر 2009 في القضية رقم F04-5187 / 2009 (13484- A67-19)، FAS Volgo-Vyatsky District بتاريخ 5 يوليو 2010 في القضية رقم A11-16394 / 2009).
إذا كانت خدمات إزالة القمامة والنفايات نوعًا مستقلاً من النشاط لنقل البضائع ، فيحق لدافعي الضرائب تطبيق UTII. وهكذا ، في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 7 يونيو 2010 في القضية رقم А81-4102 / 2009 ، خلصت المحكمة إلى أن قواعد الضرائب والتشريعات المدنية لا تضع قيودًا على أنواع البضائع في تقديم خدمات النقل البري.
لتحديد الحق في تطبيق UTII فيما يتعلق بخدمات إزالة القمامة (النفايات) ، ينتبه المحكمون بشكل إجمالي إلى العوامل التالية: أنواع الأنشطة التي يقوم بها دافع الضرائب وفقًا لـ OKVED ، وفئات المركبات المستخدمة ، وشروط عقد وجود ترخيص لمزاولة انشطة ادارة المخلفات ...
يمكن أيضًا تحويل المقاولين والمنظمات الأخرى التي تقدم خدمات في مجال الإسكان إلى دفع UTII. نظرًا لأن خدمات الإصلاح المعقد للمنازل والشقق بأوامر السكان (رمز OKUN 016101) والإصلاحات الجزئية للمنازل ، تم تضمين الشقق حسب أوامر السكان (رمز OKUN 016102) في مجموعة "الخدمات المنزلية" ، ثم في رأي وزارة المالية الروسية (خطاب بتاريخ 30 نوفمبر 2009 رقم 03-11-06 / 3/280) ، فيما يتعلق بهذه الخدمات المقدمة بموجب عقد المستهلك مع الأفراد ، نظام ضريبي في شكل يمكن تطبيق UTII.
وتجدر الإشارة إلى أن الخدمات المتعلقة بالقضاء على حالات الطوارئ على الشبكات الهندسية للمباني السكنية ، ولا سيما خدمات القضاء على حالات الطوارئ المتعلقة بإمدادات المياه والصرف الصحي وأنظمة التدفئة ، لا تنتمي إلى الخدمات المنزلية. يجب أن تُنسب هذه الخدمات إلى الخدمات المنصوص عليها في القسم 040000 "الإسكان والخدمات المجتمعية" OKUN ، والتي ، وفقًا لذلك ، لا تنتمي إلى الخدمات المنزلية ولا يتم تطبيق نظام الضرائب في شكل UTII عليها ، والتي تتبع من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 أغسطس 2011 رقم 03-11-06 / 3/94.
لم يتم تسمية خدمات إصلاح أنظمة التدفئة وأنظمة الصرف الصحي ، وكذلك الخدمات المتعلقة بتسيير الأعمال الكهربائية ، في القسم 010000 "الخدمات المنزلية" في OKUN. بناءً على خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 أغسطس 2011 رقم 03-11-06 / 3/93 ، يمكن أن تُعزى هذه الخدمات إلى الخدمات المقدمة في القسم 040000 "الإسكان والخدمات المجتمعية" OKUN ، لذلك فيما يتعلق بهذه الخدمات ، لن يتم تطبيق نظام ضريبة UTII.
ليس من غير المألوف تجديد أو تجديد منطقة المبيعات أو غرفة خدمة العملاء أو المباني الشبيهة بالفندق. بالإضافة إلى ذلك ، بسبب الإصلاحات ، لا يمكن لبعض المركبات المشاركة في النقل البري. ثم اتضح أنه لا يتم احتلال كامل مساحة هذه القاعات في النشاط "المنسوب" ، أو أنه لا يتم استخدام جميع السيارات. سوف تتعلم عن كيفية حساب المنظمات ورجال الأعمال في مثل هذه الحالات من هذه المقالة.
مع UTII ، لا يتم أخذ الدخل الفعلي في الاعتبار. يتم تحديد مبلغ الضريبة الواحدة على أساس الدخل المحسوب ، وهو الدخل المحتمل لـ "المحتسب" ، محسوبًا مع مراعاة مجموعة من الشروط التي تؤثر بشكل مباشر على استلام الدخل المحدد من قبل دافع الضرائب (المادة 346.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقًا للفقرة 2 من المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن مبلغ الدخل المحسوب يساوي ناتج الربحية الأساسية لنوع معين من النشاط التجاري ، المحسوبة للفترة الضريبية ، وقيمة مؤشر مادي يميز هذا النوع من النشاط.
الربحية الأساسية هي قيمة ثابتة. إنه على المستوى التشريعي (البند 3 من المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لكن قيمة المؤشر المادي لكل منظمة أو ستكون مختلفة. ويعتمد ذلك بشكل أساسي على نوع النشاط الذي يتم تنفيذه.
عند إجراء تجارة التجزئة أو تقديم خدمات تموين عامة ، يستخدم دافعو UTII المؤشر المادي "مساحة قاعة التداول (بالمتر المربع)" أو "مساحة قاعة خدمة الزوار (بالمتر المربع)". فيما يتعلق بالخدمات الفندقية ، فإن المؤشر المادي هو المساحة الإجمالية للمباني للإقامة المؤقتة والمعيشة (بالمتر المربع) (البند 3 من المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقًا لذلك ، إذا زادت أو انخفضت مساحة الطابق التجاري أو قاعة خدمة العملاء أو أماكن الإقامة المؤقتة أو الإقامة ، فإن قيمة ضريبة الدخل المحسوبة الموحدة تتغير.
ولكن ماذا عن تلك المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين قرروا تجديد منطقة المبيعات (صالة خدمة العملاء) أو جزء منها؟ هل لديهم الحق في تقليل قيمة المؤشر المادي حسب المنطقة المشغولة بالإصلاحات؟ لا يحتوي قانون الضرائب للاتحاد الروسي على هذا. لذلك ، سوف ننتقل إلى القضاة للحصول على توضيحات.
أوضحت إدارة المالية ، في خطاب بتاريخ 22 يناير 2003 رقم 04-05-12 / 02 ، أنه عند حساب UTII ، يحق لدافعي الضرائب عدم التضمين في منطقة قاعة التداول (أو قاعة خدمة الزوار) المنطقة:
- مؤجر (إذا كان دافع الضرائب لديه اتفاقية ذات صلة) ؛
- غير مستخدم مؤقتًا (على سبيل المثال ، قيد الإصلاح) لتجارة التجزئة (توفير خدمات تقديم الطعام) مع المستندات الداعمة (على سبيل المثال ، عقد إصلاح المباني).
ويرد استنتاج مماثل في الرسالة المؤرخة 25 نوفمبر 2004 رقم 03-06-05-04 / 57.
وبالتالي ، اتضح أنه عند حساب UTII ، يحق لدافعي الضرائب ألا يأخذوا في الحسبان الجزء من منطقة قاعة التداول أو القاعة المخصصة لخدمة الزوار والتي لم يتم استخدامها بسبب الإصلاحات. الشيء الرئيسي هو أن هناك وثائق تؤكد حقيقة عدم الاستخدام المؤقت للمباني في النشاط "المنسوب".
بالمناسبة ، ستهتم المنظمات ورجال الأعمال الأفراد العاملون في مجال الفنادق بخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2006 رقم 03-11-04 / 3/435. في ذلك ، أشار القسم أيضًا إلى أنه عند تحديد القاعدة الضريبية لـ UTII ، لا يجوز لهم مراعاة الغرف الفندقية التي يتم تجديدها أو عدم استخدامها لأسباب أخرى.
إدارة الضرائب ، على عكس الممولين ، لديها رأي مختلف. ويؤكد ذلك وجود ممارسة تحكيم مهمة بشأن هذه المسألة. تثبت السلطات الضريبية موقفها على النحو التالي.
يشير البعض إلى أن موضوع الضرائب مع ضريبة واحدة على الدخل المحسوب هو الدخل المحسوب ، أي الدخل المحتمل لدافع الضرائب ، وليس المستلم بالفعل. في حالة تجديد منطقة المبيعات أو قاعة خدمة الزوار ، لا تتغير منطقتها سواء في (إذا كان دافع الضرائب يستأجر هذا المبنى) أو في مستندات ملكية أخرى. لذلك ، من غير المناسب تقليل المؤشر المادي في هذه الحالة. يجب على المؤسسات والتجار الاستمرار في حساب UTII بناءً على المساحة الكاملة لقاعة التداول أو قاعة خدمة الزوار وفقًا لمستندات المخزون والملكية ، متجاهلين حقيقة عدم استخدام جزء من المساحة أثناء الإصلاح.
يشير آخرون إلى أحكام الفقرة 9 من المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهي تشير إلى أن حق دافع الضرائب في تقليل المؤشر المادي ، المنصوص عليه في هذا البند ، ينطبق على حالات التأجير أو التأجير من الباطن لجزء من المبنى. إصلاح جزء من مبانٍ خاصة بك أو مستأجرة ليس أساسًا لتقليل المؤشر المادي.
يتفق القضاة في معظم الحالات مع قسم الشؤون المالية. وهكذا ، توصلت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في رسالة إعلامية بتاريخ 05.03.2013 برقم 157 إلى استنتاج مفاده أنه عند تحديد قيمة مؤشر مادي ، يجب على الممتلكات التي لا يمكن استخدامها بشكل موضوعي في الأنشطة "المنسوبة" لا تؤخذ بعين الاعتبار. بعد كل شيء ، فإن جوهر "التضمين" هو أنه عند تحديد قيمة مؤشر مادي ، يجب فقط مراعاة الممتلكات القادرة على جلب الدخل إلى دافع الضرائب والمشاركة مباشرة في نشاط UTII الخاضع للضريبة.
في الحالة التي تم النظر فيها في الحكم ، أثبت المحكمون أنه تم تجديد جزء من مساحة قاعة التداول في المتجر المقابل ، وبالتالي لا يمكن استخدام هذا الجزء من المبنى في الواقع لأغراض تجارية. وبالتالي ، فإن دافع الضرائب بشكل معقول لم يأخذ في الاعتبار الجزء المحدد من مساحة قاعة التداول عند تحديد قيمة المؤشر المادي "منطقة المبيعات (بالمتر المربع)".
أشارت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشمال الغربي في قرارها الصادر في 11.09.2006 رقم A42-557 / 2006 أيضًا إلى أن أحد المتطلبات الأساسية للمحاسبة عند حساب UTII هو استخدامها الفعلي في تنفيذ التجارة. وفقًا لذلك ، إذا تم تنفيذ أعمال الإصلاح في جزء من مساحة البيع بالتجزئة وكانت هناك المستندات اللازمة التي تؤكد ذلك (عقد بموعد نهائي لأداء العمل ، وجدول عمل ، وأوامر توظيف وفصل عمال فريق البناء ، وما إلى ذلك) ، لا تؤخذ هذه المجالات في الاعتبار عند حساب ضريبة واحدة.
في قرارها المؤرخ 17 ديسمبر 2009 رقم KA-A41 / 13712-09 ، نظرت FAS في منطقة موسكو في مسألة تخفيض قيمة المؤشر المادي في حالة الإصلاحات التي قام بها دافع الضرائب بمفرده. وبالتالي ، أشار القضاة إلى أن قرار هيئة التفتيش لجذب المنظمة لعدم دفع UTII نتيجة لتقليل القاعدة الضريبية في المنطقة قيد الإصلاح غير قانوني. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن المنظمة قد وثقت حقيقة عدم استخدام المنطقة التي تم إصلاحها من قاعة التداول في تنفيذ الأنشطة "المنسوبة".
قدمت الشركة قانونًا بشأن العيوب التي تم تحديدها في المباني غير السكنية ، ومذكرة تفسيرية حول خطة الإصلاحات التجميلية ، وأمرًا بشأن تعيين المسؤولين عن أعمال الإصلاح ، وأمر بناءً على نتائج فحص المبنى ، التكلفة المقدرة لإصلاح الأجزاء الفردية من مساحة البيع بالتجزئة ، شهادات تكلفة العمل المنجز والتكاليف وفقًا للنموذج رقم KS-3 ، أعمال قبول العمل المنجز وفقًا للنموذج رقم KS-2 ، إيصالات KKT لشراء مواد البناء ، سجلات المحاسبة التحليلية لحركة المواد تحت الحساب 10 "المواد". حقيقة أن المنظمة نفذت الإصلاحات من تلقاء نفسها لمدة عامين ، وأن المورد الرئيسي لمواد البناء غير مسجل لدى سلطات الضرائب ، لا يهم.
في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشمال الغربي بتاريخ 15.10.2012 رقم A41-8611 / 2010 ، أشار المحكمون أيضًا إلى أنه وفقًا لأحكام المادة 346.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما تحديد القاعدة الضريبية لـ UTII ، يجب أن تؤخذ في الاعتبار مساحة جميع المباني المستخدمة بالفعل لتنفيذ الأنشطة "المحتسبة". في الحالة قيد النظر ، أكد دافع الضرائب حقيقة عدم استخدام جزء من المنطقة وعدم مراعاته عند حساب UTII فيما يتعلق بإعادة الإعمار والإصلاحات التي أجريت عليه ، وتم تأكيد المستندات التالية:
- مشروع إعادة الإعمار (رسومات عمل لإعادة التطوير وإعادة الإعمار) ؛
- اتفاقية لتقديم خدمات لإصلاح المباني ، مبرمة مع جهة خارجية ؛
- تقديرات محلية ؛
- قرار من إدارة المدينة بشأن الإذن بإعادة بناء قبو لمتجر.
- جواز سفر فني ؛
- رخصة بناء ، ووثيقة قبول لشيء بناء رأسمالي ، وتصريح لتشغيل الشيء.
تستند جميع قرارات القضاة ، التي لم تكن لصالح دافعي الضرائب ، إلى حقيقة أنه لم يكن لديهم مستندات تؤكد حقيقة أن المبنى كان قيد الإصلاح. لذلك ، وفقًا لمرسوم FAS للمقاطعة الشمالية الغربية بتاريخ 19 فبراير 2007 رقم A56-54397 / 2005 ، قدم دافع الضرائب كدليل على الإصلاحات: أمر الرئيس ، العقد مع المقاول ، شهادة قبول ونسخ من التقارير المسبقة وإيصالات شراء مواد البناء. ومع ذلك ، خلص القضاة إلى أن المنظمة لم تؤكد حقيقة أعمال الإصلاح في المباني المستأجرة. وأشار المحكمون إلى أن الأمر الخاص بتنفيذ أعمال الإصلاح لا يشير إلى نوع العمل الذي يجب القيام به ، ولا يوجد تقدير ، ولا تؤكد مستندات شراء مواد البناء على الإصلاح.
اعتبرت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة الفولغا ، في قرارها المؤرخ 19 يونيو 2008 رقم A12-17988 / 07 ، الحالة التالية. تمتلك المؤسسة متجرًا يشتمل على منطقتين للمبيعات (كبير وصغير). تم تجديد إحدى القاعات ، وبالتالي لم تأخذ المنظمة في الاعتبار مساحتها عند احتساب الضريبة الواحدة. ومع ذلك ، أشار القضاة إلى أنه لم يتم تقديم أي دليل يدعم هذه الحقيقة. في رأي المحكمين ، كان على الشركة ، من أجل تأكيد شرعية حساب الضريبة الواحدة ، تقديم المستندات الأولية التي تؤكد الإصلاح (العقد ، والتقدير ، وأعمال العمل المنجزة ، وما إلى ذلك) وإبلاغ مكتب الضرائب حول تقليص المساحة فيما يتعلق بالإصلاح.
في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 25 سبتمبر 2008 رقم A10-1937 / 07-F02-4750 / 08 ، أكد القضاة أن عقد العمل وتقدير الحساب وشهادة قبول العمل المنجز تؤكد حقيقة أعمال الإصلاح في غضون خمسة أشهر. ومع ذلك ، لا يترتب على هذه الوثائق عدم تمكن صاحب المشروع من استخدام مباني المتجر بالكامل بعد هذه الفترة. اتضح أن التاجر يبدو أنه نسي زيادة قيمة المؤشر المادي بعد الانتهاء من أعمال الإصلاح.
أشارت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة فولغا في قرارها المؤرخ 14 مايو 2010 رقم A57-9116 / 2009 إلى أن مساحة قاعة التداول يتم تحديدها على أساس وثائق المخزون والملكية. لا يُسمح باستخدام مستندات أخرى لهذه الأغراض. بالإضافة إلى ذلك ، لا يمكن أخذ الشهادة التي تفيد بأن المبنى أو جزء منه قيد التجديد وبالتالي لم يتم أخذها في الاعتبار عند حساب UTII.
وبالتالي ، مع مراعاة ممارسات التحكيم المعمول بها ، يمكن استخلاص الاستنتاج التالي. عند إجراء إصلاح أرضية تجارية أو قاعة خدمة للزوار أو مباني مستخدمة للسكن والمعيشة ، قد لا يتم تضمين المنطقة التي تم إصلاحها في حساب الوعاء الضريبي لـ UTII. ولتجنب المطالبات من المراقبين ، من الضروري الحصول على المستندات اللازمة. في الوقت نفسه ، من الضروري الإشارة في هذه الوثائق إلى:
- بيانات عن منطقة أرضية التداول التي تم إصلاحها ، والتي سيتم بموجبها تخفيض المؤشر المادي عند حساب الضريبة الموحدة على الدخل المحسوب ؛
- مدة الإصلاح ، وبالتالي الأشهر التي يؤخذ فيها المؤشر المادي المخفض في الاعتبار.
يمكن أيضًا إصلاح المركبات المستخدمة لنقل الركاب أو البضائع. هل من الممكن في هذه الحالة عدم مراعاة مثل هذه السيارات في حساب UTII؟
وزارة المالية الروسية تعارض بشكل قاطع. لذلك ، في خطاب بتاريخ 20.04.2010 برقم 03-11-06 / 3/62 ، أشارت الإدارة المالية إلى أنه في ظل عدد المركبات المتاحة بحق الملكية أو أي حق آخر (حيازة ، استخدام و (أو) التخلص) لغرض دفع ضريبة واحدة ، فهم عدد المركبات (لا يزيد عن 20 وحدة) المخصصة لتوفير الخدمات المدفوعة لنقل الركاب والبضائع المدرجة في الميزانية العمومية لدافعي الضرائب ، المؤجرة (المستلمة) ، بما في ذلك بموجب عقد إيجار ، من أجل تنفيذ هذا النشاط التجاري. يشمل عدد السيارات المركبات ذات المحركات بغض النظر عن حالتها التشغيلية ، أي المستخدمة في الأنشطة والتي تخضع للفحص الفني أو الإصلاح خلال الفترة الضريبية.
يتم دعم الممولين أيضًا من قبل بعض القضاة (قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 25 فبراير 2010 رقم 295-OO وقرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 11 أغسطس 2010 رقم KA-A41 / 9293-10).
ومع ذلك ، هناك قرارات قضائية لصالح دافعي الضرائب. لذلك ، في قرارات FAS لمقاطعة فولغا بتاريخ 06.09.2011 رقم A12-6205 / 2010 و FAS لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 24.05.2011 رقم A63-5031 / 2010 ، أشار المحكمون إلى أنه عند تحديد مؤشر مادي لغرض دفع UTII ، يتم أخذ تلك المركبات فقط في الاعتبار التي يتم استغلالها بالفعل.
وبالتالي ، يمكن للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية استبعاد المركبات غير المستخدمة مؤقتًا في الأنشطة "المحسوبة" من حساب الضريبة الواحدة على الدخل المحسوب. لكن في الوقت نفسه ، يجب أن تكون مستعدًا لحقيقة أنه يجب الدفاع عن موقفك في المحكمة.
UTII
بادئ ذي بدء ، من الضروري معرفة ما إذا كان يجب على صاحب المشروع الفردي دفع ضريبة واحدة على الدخل المحسوب (المشار إليه فيما يلي باسم UTII) من نوع النشاط المحدد ، نظرًا لأن نظام ضريبي خاص في الوقت الحالي في شكل UTII لبعض أنواع النشاط الريادي إلزامي. ولكن اعتبارًا من 1 يناير 2013 ، ستتمكن المنظمات ورجال الأعمال الأفراد من التبديل إلى دفع UTII لأنواع معينة من الأنشطة طواعية وفقًا للتغييرات التي تم إجراؤها على قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أساس الفقرات. "أ" الفقرة 22 من الفن. 2 من القانون الاتحادي الصادر في 25.06.2012 N 94-FZ "بشأن التعديلات على الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 30.08.2007). 2012 N 03-11-06 / 3/65 ، من 17.08.2012 N 03-11-11 / 249).
لذا ، فإن دافعي UTII هم المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين ينفذون في إقليم منطقة بلدية ، ومنطقة حضرية ، ومدن ذات أهمية اتحادية موسكو وسانت بطرسبرغ ، حيث تم إدخال ضريبة واحدة ، والأنشطة التجارية تخضع لفرض واحد الضريبة (البند 1 من المادة 346.28 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ...
وفقا للفقرة 1 من الفن. 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم تحديد نظام الضرائب في شكل UTII لأنواع معينة من الأنشطة بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي تم سنه من خلال القوانين التنظيمية للهيئات التمثيلية للمقاطعات البلدية والمناطق الحضرية ، قوانين المدن الفيدرالية في موسكو وسانت بطرسبرغ ويتم تطبيقها جنبًا إلى جنب مع نظام الضرائب العام وأنظمة الضرائب الأخرى المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم.
يمكن تطبيق النظام الضريبي في شكل UTII على أساس قرارات الهيئات التمثيلية للمقاطعات البلدية والمناطق الحضرية (الهيئات التشريعية (التمثيلية) الحكومية للمدن الفيدرالية في موسكو وسانت بطرسبرغ) فيما يتعلق بهذا النوع من النشاط التجاري باعتباره توفير خدمات المستهلك للسكان (الفقرة 2 المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تُفهم الخدمات الشخصية على أنها خدمات مدفوعة يتم تقديمها للأفراد (باستثناء خدمات وخدمات محل الرهن لإصلاح وصيانة وغسل المركبات) التي يقدمها مصنف الخدمات لجميع السكان في روسيا ، باستثناء خدمات التصنيع الأثاث وبناء المنازل الفردية (المادة 346.27 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقًا لمصنف الخدمات المقدمة إلى السكان لعموم روسيا ، تشمل الخدمات المنزلية إصلاح وبناء المساكن والمباني الأخرى (الرمز 016000).
وبالتالي ، إذا قدم رجل أعمال فردي خدمات للأفراد لإصلاح و (أو) بناء المساكن والمباني الأخرى (باستثناء بناء المنازل الفردية) وإذا كان على أراضي المنطقة البلدية (المنطقة الحضرية) حيث ينفذ ذلك النشاط ، تم تقديم UTII فيما يتعلق بنوع النشاط المحدد ، ثم فهو ملزم (في عام 2012) بدفع UTII (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 30.08.2010 N 03-11-11 / 227 ، بتاريخ 22.01.2009 N 03-11-06 / 3/05 ، بتاريخ 09.07.2008 N 03-11-04 / 3/322 ، UFNS في موسكو بتاريخ 31.03.2009 N 16-15 / [البريد الإلكتروني محمي]).
لاحظ أنه في الفقرتين 2.1 و 2.2 من الفن. يسرد 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الحالات التي لا يحق فيها لمقاول أعمال فردي دفع UTII.
يوفر دفع UTII من قبل رائد الأعمال الفردي الإعفاء من الالتزام بدفع ضريبة الدخل الشخصي (فيما يتعلق بالدخل المستلم من أنشطة ريادة الأعمال الخاضعة للضريبة مع UTII) ، وضريبة الملكية للأفراد (فيما يتعلق بالممتلكات المستخدمة لأنشطة ريادة الأعمال الخاضعة للضريبة من قبل UTII) . أيضًا ، لم يتم الاعتراف به كدافع لضريبة القيمة المضافة (فيما يتعلق بالمعاملات المعترف بها كأهداف للضرائب وفقًا للفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي يتم تنفيذها في إطار أنشطة ريادة الأعمال الخاضعة للضريبة من قبل UTII) ، باستثناء من ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايته القضائية. يتم حساب ودفع الضرائب والرسوم الأخرى من قبل رواد الأعمال الأفراد وفقًا لأنظمة الضرائب الأخرى (البند 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يقوم دافعو الضرائب ، جنبًا إلى جنب مع الأنشطة التجارية الخاضعة لـ UTII ، بأنواع أخرى من الأنشطة التجارية ، بحساب ودفع الضرائب والرسوم المتعلقة بهذه الأنواع من الأنشطة وفقًا لأنظمة الضرائب الأخرى المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كانت الأنشطة التي يقوم بها رائد الأعمال الفردي لا تخضع لـ UTII ، فيجب عليه دفع الضرائب وفقًا لنظام الضرائب العام أو نظام الضرائب المبسط (المشار إليه فيما بعد - USN).
يمكن لرجل الأعمال الفردي التحول إلى نظام ضريبي مبسط على أساس طوعي (البند 1 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن في نفس الوقت ، الشروط المنصوص عليها في الفقرات. 2 و 3 ش. 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لاحظ أنه وفقًا للفقرة 4 من الفن. 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لأصحاب المشاريع الفردية الذين تم نقلهم وفقًا للفصل 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لدفع UTII مقابل نوع واحد أو عدة أنواع من النشاط التجاري ، تطبيق النظام الضريبي المبسط فيما يتعلق أنواع أخرى من أنشطة ريادة الأعمال التي يقومون بها. في الوقت نفسه ، فإن القيود المفروضة على عدد الموظفين وقيمة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة التي أنشأها الفصل. يتم تحديد 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بناءً على جميع أنواع الأنشطة التي يقومون بها ، ويتم تحديد الحد الأقصى لمبلغ الدخل المحدد في البنود 2 ، 2.1 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتلك الأنواع من الأنشطة الخاضعة للضريبة وفقًا للنظام الضريبي العام.
عند التبديل إلى النظام الضريبي المبسط ، يجب على صاحب المشروع اختيار موضوع للضرائب: الدخل أو الدخل المخفض بمقدار النفقات ، وسيعتمد معدل الضريبة على هذا (المادة 346.20 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إن استخدام النظام الضريبي المبسط من قبل رواد الأعمال الفرديين ينص على إعفائهم من الالتزام بدفع ضريبة الدخل الشخصي (فيما يتعلق بالدخل المستلم من النشاط التجاري ، باستثناء الضريبة المدفوعة على الدخل الخاضع للضريبة بمعدلات الضرائب المنصوص عليها في البنود 2 ، 4 و 5 من المادة 224 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ضريبة الأملاك للأفراد (فيما يتعلق بالممتلكات المستخدمة في النشاط التجاري). لا يتم التعرف على رواد الأعمال الفرديين الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط كدافعين لضريبة القيمة المضافة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايته القضائية ، وكذلك ضريبة القيمة المضافة المدفوعة وفقًا للفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم دفع ضرائب أخرى من قبل رواد الأعمال الأفراد وفقًا للتشريع الخاص بالضرائب والرسوم (البند 3 من المادة 346.11 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
يرجى ملاحظة أن رائد الأعمال الفردي الذي يطبق النظام الضريبي المبسط لا يُعفى من رسوم وكيل الضرائب المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 5 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالإضافة إلى ذلك ، يحق لأصحاب المشاريع الفردية العاملين في إصلاح وبناء المساكن والمباني الأخرى التحول إلى نظام ضريبي مبسط قائم على براءة اختراع (الفقرة الفرعية 45 من الفقرة 2 من المادة 346.25.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . ولكن عند تطبيق النظام الضريبي المبسط على أساس براءة اختراع ، يحق لرجل الأعمال الفردي جذب الموظفين ، بما في ذلك العقود ذات طبيعة القانون المدني ، والتي يتم تحديد متوسط عددها وفقًا للإجراءات التي تحددها السلطة التنفيذية الفيدرالية يجب ألا تتجاوز الهيئة المخولة في مجال الإحصاء خمسة أشخاص (البند 2.1 من المادة 346.25.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لاحظ أن القرار بشأن إمكانية تطبيق رواد الأعمال الفرديين لنظام ضريبي مبسط على أساس براءة اختراع في أراضي الكيانات المكونة للاتحاد الروسي يتم اتخاذه بموجب قوانين الكيانات المكونة المعنية للاتحاد الروسي (البند 3 من المادة 346.25.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
النظام الضريبي العام
يجب على رائد الأعمال الفردي الذي لا يدفع إجباريًا لـ UTII مقابل نوع النشاط ولا يطبق النظام الضريبي المبسط ، حساب الضرائب ودفعها وفقًا للنظام الضريبي العام.
يفترض نظام الضرائب هذا أن رائد الأعمال الفردي يحسب ويدفع من الدخل من نشاطه التجاري:
- ضريبة الدخل الشخصي وفق أحكام الفصل. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
- ضريبة القيمة المضافة وفقًا لأحكام الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لذلك ، يحسب صاحب المشروع الفردي ويدفع ضريبة الدخل الشخصي من مبلغ الدخل المستلم من تنفيذ النشاط التجاري (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالإضافة إلى ذلك ، يجب على صاحب المشروع الفردي الوفاء بواجبات وكيل الضرائب لضريبة الدخل الشخصي عند دفع دخل للأفراد (على وجه الخصوص ، موظفو هذا المشروع الفردي) ، المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تذكر أنه يجب عليه أيضًا حساب ضريبة الدخل الشخصي وحجبها ودفعها من الدخل المدفوع للموظفين عند تطبيق أنظمة خاصة (UTII أو STS).
عند أداء العمل (تقديم الخدمات ، بيع البضائع) المتعلق بالإصلاح والبناء ، يلتزم صاحب المشروع بحساب ودفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية بالطريقة المنصوص عليها في الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لاحظ أن رواد الأعمال الأفراد (وكذلك المنظمات) لهم الحق في الإعفاء من واجبات دافع الضرائب المتعلقة بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة ، وفقًا للفن. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا كانت هناك أشياء ضريبية ، يجب على رائد الأعمال الفردي ، كفرد ، أن يدفع أيضًا:
- ضريبة على ممتلكات الأفراد وفقًا لقواعد قانون الاتحاد الروسي الصادر في 09.12.1991 N 2003-1 "بشأن الضرائب على ممتلكات الأفراد" ؛
- ضريبة الأرض وفق أحكام الفصل. 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
- ضريبة النقل وفق أحكام الفصل. 28 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يجب سن هذه الضرائب (الضرائب على ممتلكات الأفراد وضريبة الأراضي) في أراضي البلدية من خلال القوانين القانونية التنظيمية للهيئات التمثيلية للتشكيلات البلدية ، وضريبة النقل - في أراضي الكيان المكون للاتحاد الروسي من قبل قانون الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي (البنود 3 ، 4 ، المادة 12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
أقساط التأمين
ينظم القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2009 N 212-FZ "بشأن اشتراكات التأمين إلى صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، صندوق التأمين الاجتماعي الاتحاد الروسي ، الصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي "(يشار إليه فيما يلي بالقانون رقم 212-FZ).
وفقًا للجزء 3 من الفن. 5 من القانون N 212-FZ ، إذا كان دافع أقساط التأمين ينتمي إلى عدة فئات من دافعي أقساط التأمين في نفس الوقت ، فإنه يحسب ويدفع أقساط التأمين على كل أساس. لذلك ، فإن رائد الأعمال الفردي ، إذا كان هناك موظفين ، يدفع مساهمات لسببين - سواء من المدفوعات لصالح الموظفين و "لنفسه" (من الدخل من النشاط التجاري).
وفقًا للجزء 1 من الفن. 14 من القانون رقم 212-FZ ، يدفع رجل الأعمال الفردي أقساط التأمين لصندوق التقاعد في الاتحاد الروسي وصناديق التأمين الطبي الإجباري من الدخل من الأنشطة التجارية بمبلغ محدد على أساس تكلفة سنة التأمين. لاحظ أن رائد الأعمال الفردي غير ملزم بحساب ودفع رسوم التأمين للتأمين الاجتماعي الإجباري في حالة الإعاقة المؤقتة وفيما يتعلق بالأمومة في FSS للاتحاد الروسي (الجزء 5 من المادة 14 من القانون رقم 212-FZ).
يتم الاعتراف بالمدفوعات والمكافآت الأخرى التي يتقاضاها رواد الأعمال الأفراد لصالح الأفراد في إطار علاقات العمل وعقود القانون المدني ، والتي يكون موضوعها أداء العمل ، وتقديم الخدمات ، خاضعة لأقساط التأمين (الجزء 1 من المادة رقم 7 من القانون رقم 212-FZ). بالنسبة لمعدلات أقساط التأمين ، يجب الانتباه إلى المادتين 58 و 58.2 من القانون N 212-FZ.
بالإضافة إلى ذلك ، سيُلزم رائد الأعمال الفردي الذي يوظف الأشخاص الخاضعين للتأمين الاجتماعي الإجباري ضد الحوادث الصناعية والأمراض المهنية بدفع أقساط التأمين لهذا النوع من التأمين (المادتان 3 و 5 من القانون الاتحادي الصادر في 24.07.1998 N 125-FZ " تأمين اجتماعي إلزامي ضد حوادث العمل والأمراض المهنية ").
إجابة معدة:
خبير في خدمة الاستشارات القانونية GARANT
المدقق والمحاسب المحترف Fedorova Lilia
مراقبة جودة الاستجابة:
مراجع في خدمة الاستشارات القانونية GARANT
المدقق ميلنيكوفا إيلينا
تم إعداد المواد على أساس استشارة مكتوبة فردية مقدمة كجزء من خدمة الاستشارات القانونية.
№ 4/2008
تنتمي خدمات الإصلاح والبناء إلى أنواع الأنشطة التي تخضع للتحويل إلى دفع UTII. في الوقت نفسه ، يحتوي التشريع الضريبي على قيود على تطبيق هذا النظام. في أي الحالات لا يلزم دفع ضريبة واحدة؟ ستساعد تفسيرات وزارة المالية الروسية في الإجابة على هذا السؤال.
شروط التحويل إلى ضريبة موحدة على الدخل المحسوب
وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المنظمات التي تقوم بأنشطة تنظيم المشاريع في تقديم خدمات المستهلك ومجموعاتها ومجموعاتها الفرعية وأنواعها و (أو) خدمات المستهلك الفردية المصنفة وفقًا لجميع- المصنف الروسي للخدمات للسكان OK 002-93 (OKUN).
تشمل خدمات المستهلك الخدمات المدفوعة المقدمة للأفراد والمصنفة وفقًا لـ OKUN تحت الرمز 010000 "خدمات المستهلك".
على وجه الخصوص ، بالنسبة لمنظمات البناء ، يتم تضمين هذه الخدمات في المجموعة الفرعية "إصلاح وبناء المساكن والمباني الأخرى" (رمز 016000 OKUN).
في هذه الحالة ، يجب إبرام عقد المستهلك بين مؤسسة البناء والفرد.
ينص البند 1 من المادة 730 من القانون المدني للاتحاد الروسي على أنه بموجب عقد عمل المستهلك (الذي يتم في إطاره تقديم خدمات المستهلك) ، يتعهد المقاول بالتنفيذ ، بناءً على تعليمات المواطن (العميل) ، عمل معين مصمم لتلبية احتياجات الأسرة أو الاحتياجات الشخصية الأخرى للعميل.
بدوره ، يتعهد العميل بقبول ودفع العمل المنجز.
هل من الممكن جذب مقاولين من الباطن؟
يحق للمقاول إشراك أشخاص آخرين (مقاولين من الباطن) في أداء التزاماته إذا كان اتفاق المقاول لا يعني التزام المقاول بأداء العمل المنصوص عليه في العقد شخصيًا (المادة 706 من القانون المدني للاتحاد الروسي) .
بناءً على هذا المعيار ، خلص المتخصصون في وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 24 ديسمبر 2007 رقم 03-11-04 / 3/508 إلى أنه يمكن التعرف على دافعي الضرائب في UTII كمؤسسات مقاولات عامة توفر للأفراد مدفوعات خدمات البناء والإصلاح على أساس عقود المستهلك. في الوقت نفسه ، لا يتم نقل الأنشطة التجارية لإصلاح أو بناء المنازل الفردية ، التي تتم وفقًا لاتفاقية مبرمة بين الكيانات القانونية ، إلى UTII. يجب أن تخضع للضريبة بموجب نظام الضرائب العام أو نظام الضرائب المبسط.
يقوم المقاول العام للمؤسسة بحساب UTII باستخدام مؤشر مادي للربحية الأساسية - "عدد الموظفين". يُفهم عدد الموظفين على أنه متوسط كشوف المرتبات لعدد الموظفين
مع مراعاة جميع الموظفين بما في ذلك العاملين بدوام جزئي. في هذه الحالة ، لا يؤخذ في الاعتبار عدد موظفي المقاول من الباطن.
مثال
تقوم منظمة المقاول ببناء المباني السكنية الفردية بموجب عقود مع الأفراد. متعاقد من الباطن متورط في البناء. لنفترض أن الفترة الضريبية كانت:
- المتعاقد لديه 36 شخصا ؛
- المتعاقد من الباطن لديه 24 شخصا.الربحية الأساسية هي 7500 روبل روسي. في الشهر لكل موظف ، المعامِلات K1 = 1.081 ، K2 = 0.8.
عند حساب الضريبة الفردية ، يتم أخذ عدد موظفي مؤسسة المقاول فقط في الاعتبار. وبالتالي ، فإن القاعدة الضريبية ستكون:
7500 فرك / الشهر × 36 فردًا. × 1.081 × 0.8 × 3 شهور = 700488 روبل روسي
يشارك العميل في البناء
قد يقوم المقاول الذي يقدم خدمات بناء المنازل للأفراد بإشراك العميل لأداء وظيفة إشرافية. ما هو الإجراء الضريبي للمشاركين في البناء في هذه الحالة؟ وفقًا لتوضيحات وزارة المالية الروسية ، الواردة في الرسالة المؤرخة 22 نوفمبر 2007 برقم 03-11-04 / 3/455 ، يجب على المقاول دفع UTII. بعد كل شيء ، يقدم للمواطنين خدمات مدفوعة على أساس عقود المستهلك. لكن أنشطة العميل لا تخضع للتحويل إلى دفع ضريبة واحدة. بعد كل شيء ، يتم تنفيذ هذا النشاط وفقًا لاتفاقية مبرمة بين الكيانات القانونية ، وبالتالي ، يجب أن تخضع للضريبة في إطار النظام الضريبي العام أو نظام الضرائب المبسط.
خدمات إصلاح المباني الصناعية والمكتبية
يمكن للمؤسسة تقديم خدمات الإصلاح والبناء لكل من الأفراد والكيانات القانونية. في الوقت نفسه ، لا تخضع أنشطة تقديم الخدمات للمنظمات للتحويل إلى دفع ضريبة واحدة. في حالة تقديم مثل هذه الخدمات في ظل نظام خاص ، فإن السلطات الضريبية ستعيد حساب الضريبة أثناء المراجعة وتفرض غرامة وفائدة. في الوقت نفسه ، في رأي القضاة ، لا يقوم بإعادة التأهيل القانوني للمعاملات أو طبيعة أنشطة دافع الضرائب (انظر قرار FAS لمنطقة فولغو فياتكا بتاريخ 27 فبراير 2007 رقم А43 -6776 / 2006-34-175).
في الوقت نفسه ، لا يمكن إبرام اتفاقية لإصلاح المباني الصناعية والمكتبية مع منظمة ، ولكن مع فرد. هل من الممكن في هذه الحالة تقديم هذه الخدمة داخل UTII؟ وفقًا للمتخصصين في وزارة المالية الروسية ، لا. هذا الاستنتاج وارد في الرسالة المؤرخة 14 فبراير 2008 رقم 03-11-04 / 3/69. الحقيقة هي أن هذا النوع من الخدمة غير مذكور في قسم "الخدمات المنزلية" في OKUN. في هذا الصدد ، لا توجد أسس لتصنيف أنشطة المنظمة لتقديم هذه الخدمات كخدمات للمستهلكين.
وفقًا لذلك ، لا يمكن نقل أنشطة المنظمة المتعلقة بتقديم الخدمات لإصلاح المباني الصناعية والمكتبية ، التي تتم بموجب عقد مع فرد ، إلى UTII.
إجراءات سداد الضريبة وتقديم الإقرار
وفقًا للبند 2 من المادة 346.28 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُطلب من دافعي الضرائب للضريبة الواحدة على الدخل المحسوب التسجيل لدى مفتشية الضرائب في مكان العمل في غضون خمسة أيام من لحظة بدئها.
يتم دفع الضريبة الواحدة بناءً على نتائج الفترة الضريبية (ربع السنة) في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر الأول من الفترة الضريبية التالية.
أين تدفع الضرائب؟
يتم إيداع مبالغ UTII في حسابات هيئات الخزانة الفيدرالية لروسيا لتوزيعها لاحقًا على الميزانيات على جميع المستويات وميزانيات الأموال الخارجة عن الميزانية للدولة وفقًا لتشريعات الميزانية. في الوقت نفسه ، كما أشار مسؤولو وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 15 فبراير 2008 رقم 03-11-03 / 4 ، الهيئات التمثيلية للبلديات ، وكذلك الهيئات التشريعية للمدن الفيدرالية موسكو وسانت الضرائب.
إعلان إلكتروني
يتم تقديم الإقرار الضريبي إلى هيئة التفتيش في مكان تسجيل المنظمة في النموذج المحدد على الورق أو في التنسيقات المحددة في شكل إلكتروني. يمكن تقديم الإعلان من قبل دافع الضرائب إلى دائرة التفتيش شخصيًا أو من خلال ممثل ، أو إرساله بالبريد مع قائمة المرفقات أو يتم إرساله عبر قنوات الاتصالات (البند 4 من المادة 80 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
اعتبارًا من 1 يناير 2008 ، يتعين على المؤسسات التي تجاوز متوسط عدد موظفيها في السنة التقويمية السابقة 100 شخص تقديم الإقرارات الضريبية في شكل إلكتروني. في الوقت نفسه ، يتم تحديد إجراءات تقديم الإعلانات الإلكترونية عبر قنوات الاتصالات من خلال مشغل متخصص بأمر من وزارة الضرائب والرسوم في روسيا بتاريخ 2 أبريل 2002 رقم BG-3-32 / 169.
وبالتالي ، إذا لم تتجاوز المنظمة المحولة لدفع UTII الحد المعين لعدد الموظفين ، فيحق لها تقديم إقرارات ضريبية إلى هيئة التفتيش على الورق.
وفقًا لتوضيحات الممولين ، لا يحق لمصلحة الضرائب رفض قبول الإقرار الضريبي المقدم في النموذج المحدد. بالإضافة إلى ذلك ، يتعين على السلطات الضريبية أن تلصق ، بناءً على طلب دافع الضرائب ، على نسخة الإقرار الضريبي علامة قبول وتاريخ استلامها (
