أحد أشكال المحاسبة هو بيان التدفق النقدي. ستتم مناقشة الترتيب الذي يتم به إكمال هذا التقرير من قبل المنظمات التجارية في هذه المقالة.
أولاً ، نتذكر أن الوثيقة الرئيسية التي تحدد متطلبات موحدة للمحاسبة ، بما في ذلك التقارير المحاسبية (المالية) ، هي القانون الاتحادي بتاريخ 06.12.2011 N 402-FZ"بشأن المحاسبة" (يشار إليها فيما بعد بالقانون N 402-FZ).
للوثائق في مجال التنظيم المحاسبي الفقرة 1تتضمن المادة 21 من القانون N 402-FZ المعايير الفيدرالية والصناعية ، ولوائح البنك المركزي للاتحاد الروسي ، المنصوص عليها في الفقرة 6المادة 21 من القانون رقم 402-FZ ، توصيات في مجال المحاسبة ، معايير الكيان الاقتصادي.
حاليًا ، المعايير الفيدرالية (ومع ذلك ، وكذلك الصناعة) المنصوص عليها في القانون N 402-FZ، بالنسبة للمنظمات التجارية ، لم يتم الموافقة عليها بعد ، على الرغم من أن البعض قد تمت صياغته بالفعل. حتى الآن ، وافقت وزارة المالية الروسية ، بموجب الأمر رقم 83 ن المؤرخ 18 أبريل 2018 البرنامجتطوير معايير المحاسبة الفيدرالية لعام 2018 - 2020 ، والذي يترتب عليه أن مشروع المعيار المحاسبي الفيدرالي "البيانات المالية" يجب أن يتم تطويره من قبل وزارة المالية الروسية نفسها ، ومن المقرر إدخال هذا المعيار في عام 2021.
في مثل هذه الظروف ، على أساس الفقرة 1المادة 30 من القانون رقم 402-FZ ، تستخدم المنظمات قواعد المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) المعتمدة من قبل وزارة المالية الروسية قبل دخول القانون رقم 402-FZ حيز التنفيذ ، أي حتى 01.01 2013.
في نفس الوقت ، يتم تطبيق القواعد المحددة للمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) في الجزء الذي لا يتعارض مع القانون N 402-FZ... جاء ذلك في معلومات وزارة المالية الروسية N PZ-10/2012"بشأن دخول القانون الاتحادي حيز التنفيذ اعتبارًا من 1 يناير 2013 للقانون الاتحادي المؤرخ 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ" بشأن المحاسبة ".
وبالتالي ، بينما تستخدم المنظمات التجارية نماذج المحاسبة المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية من 02.07.2010 شمال 66n"بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات" (من الآن فصاعدًا - الأمر N 66n).
يرجى ملاحظة أن على أساس الفقرة 1.1.تم الاعتراف بالمادة 30 من القانون N 402-FZ من 19.07.2017 ، اللوائح المحاسبية السارية في روسيا (المشار إليها فيما يلي باسم PBU) ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل وزارة المالية الروسية في الفترة من 01.10.1998 إلى 01.01.2013 لأغراض القانون N 402-FZ معايير المحاسبة الفيدرالية.
بمعنى آخر ، في الوقت الحالي ، تعمل وحدات PBU الحالية التي وافقت عليها وزارة المالية الروسية خلال الفترة المحددة كمعايير محاسبة اتحادية للمنظمات التجارية.
كمرجع: ترد قائمة كاملة بوحدات PBU الحالية ، التي تعادل معايير المحاسبة الفيدرالية ، في إشعار المعلومات الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 يوليو 2017 N IS-Accounting-8"الجديد في التشريع المحاسبي: حقائق وملاحظات".
بيان النتائج المالية (نموذج OKUD) ؛
ملاحق لها ، وهي من:
بيان التغيرات في حقوق الملكية (نموذج OKUD) ؛
بيان التدفق النقدي (نموذج OKUD) ؛
ملاحق أخرى بالميزانية العمومية وبيان النتائج المالية (من الآن فصاعداً - الإيضاحات).
بيان التدفقات النقدية هو ملخص للبيانات الخاصة بالنقد وما في حكمه - استثمارات مالية عالية السيولة يمكن تحويلها بسهولة إلى مبلغ نقدي محدد مسبقًا والتي لا تتعرض لمخاطر كبيرة تتمثل في حدوث تغيرات في القيمة. مثال على المكافئ النقدي هو الإيداع تحت الطلب البنكي.
بيان التدفق النقدي هو أحد أشكال التقارير المالية التي يتم ملؤها في نهاية العام. لم يتم تضمينها في البيانات المالية المرحلية.
يتم إعداد تقرير في نموذج OKUD المعتمد بموجب الأمر N 66n ، وفقًا للقواعد الموضوعة من قبل أنظمةبشأن المحاسبة "بيان التدفقات النقدية" (PBU 23/2011) ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.02.2011 N 11n (يشار إليه فيما بعد - PBU 23/2011).
يكشف بيان التدفقات النقدية عن معلومات حول التدفقات النقدية للمنظمة ، وكذلك أرصدة النقد والنقد المعادل في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير. في هذه الحالة ، تُفهم التدفقات النقدية على أنها مدفوعات للمنظمة وإيصالات للمؤسسة من النقد وما في حكمه ، باستثناء تلك التي تغير تكوين النقد أو ما يعادله ، ولكنها لا تغير إجمالي قيمتها.
تنقسم التدفقات النقدية للمنظمة إلى تدفقات نقدية من العمليات الجارية والاستثمارية والمالية.
التدفقات النقدية من العمليات الحالية ، كقاعدة عامة ، ترتبط بتكوين الربح (الخسارة) من المبيعات. يقدم البند 9 من PBU 23/2011 أمثلة على التدفقات النقدية من العمليات الجارية. في هذه القائمة ، عليك الانتباه إلى النقطة "د"، والتي تنص على أن التدفق النقدي من العمليات الجارية يشمل مدفوعات ضريبة دخل الشركات ، باستثناء الحالات التي تكون فيها ضريبة دخل الشركات مرتبطة بشكل مباشر بالتدفقات النقدية من الاستثمار أو المعاملات المالية. في هذه الحالة ، من المنطقي أن تستمر في التنظيم الحساب 99المحاسبة التحليلية "للربح والخسارة" ، مع إبراز المقبوضات من المعاملات الجارية ومعاملات الاستثمار والمعاملات المالية. وبالتالي ، عند إعداد بيان التدفق النقدي ، سيتمكن محاسب المؤسسة من تحديد مبلغ ضريبة دخل الشركات في سياق أنواع المعاملات.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه في تكوين التدفقات النقدية على المعاملات الجارية ، من الضروري أن تعكس الفائدة على التزامات الديون التي لا تتعلق بتكوين أصل استثماري. أساس هذا الطلب - موضعبشأن المحاسبة "محاسبة نفقات القروض والائتمانات" (PBU 15/2008) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2008 N 107n. يجب أن تنعكس الفوائد على مطلوبات الديون المرتبطة بتكوين أصل استثماري في التدفقات النقدية من عمليات الاستثمار.
يجب أن تعكس التدفقات النقدية من العمليات الجارية التدفقات النقدية من الاستثمارات المالية المكتسبة لغرض إعادة البيع على المدى القصير (عادة في غضون ثلاثة أشهر). تنعكس المعاملات مع الاستثمارات المالية لفترة أطول في قسم التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية. وتشمل هذه المدفوعات المتعلقة بشراء أو بيع الأسهم وسندات الدين.
ترتبط التدفقات النقدية من عمليات الاستثمار بما يلي:
الأصول غير المتداولة (الاستحواذ ، التصرف ، الإنشاء ، التحديث ، إعادة الإعمار). ويشمل ذلك أيضًا التدفقات النقدية الخارجة للبحث والتطوير والعمل التكنولوجي ؛
الاستثمارات المالية والتدفقات النقدية المرتبطة بها ، باستثناء الاستثمارات المالية التي يتم الحصول عليها من قبل المنظمة لغرض إعادة البيع على المدى القصير ( النقطة 10 PBU 23/2011).
ترتبط التدفقات النقدية من المعاملات المالية بجذب المنظمة للتمويل على أساس الدين أو حقوق الملكية ، مما يؤدي إلى تغيير في حجم وهيكل رأس المال والأموال المقترضة للمنظمة ( النقطة 11 PBU 23/2011). قد تشمل المعاملات المالية:
جذب وعودة (سداد) الأموال المقترضة (قروض ، قروض مستلمة ، إصدار سندات) ؛
التدفقات النقدية المرتبطة بالتسويات مع أصحاب الأعمال (دفع أرباح الأسهم ، وتوزيعات أخرى للأرباح ، وما إلى ذلك).
إذا كان التدفق النقدي لا يمكن أن يُعزى بشكل لا لبس فيه إلى أحد الأنواع الثلاثة ، فإنه يصنف على أنه تدفق نقدي متعلق بالعمليات الحالية ( النقطة 12 PBU 23/2011).
وتجدر الإشارة إلى أنه من الضروري فصل التدفق النقدي إلى العناصر المكونة له عن المعاملات الجارية والاستثمارية والمالية لأغراض تجميع بيان التدفق النقدي.
عند الحديث عن انعكاس التدفقات النقدية في التقرير ، تجدر الإشارة إلى أن جميع الإيصالات المادية يجب أن تنعكس بشكل منفصل عن مدفوعات المنظمة ( النقطة 15 PBU 23/2011).
في شكل مطوي ، تنعكس التدفقات النقدية (الفقرات ، PBU 23/2011 ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23.10.2017 ن 03-03-06 / 1/69251):
عندما لا يميزون أنشطة المنظمة بقدر ما يميزون أنشطة الأطراف المقابلة ؛
عندما تحدد الإيصالات من شخص ما المدفوعات المقابلة للآخرين ؛
عندما تتميز بالدوران السريع والمبالغ الكبيرة وفترات العودة القصيرة.
يجب أن تنعكس مؤشرات بيان التدفق النقدي بعملة الاتحاد الروسي - روبل ( النقطة 18 PBU 23/2011).
يجب أن ينعكس مبلغ التدفقات النقدية بالعملة الأجنبية بالروبل بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ إجراء الدفع أو استلامه. إذا نفذت المنظمة حجمًا كبيرًا من المعاملات بالعملة الأجنبية ، فيمكن عندئذٍ إجراء الترجمة بمتوسط السعر. ومع ذلك ، فمن الضروري أن التغيرات في سعر الصرف الأجنبي للفترة قيد المراجعة كانت غير كبيرة.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه في حالة قيام الشركة بعمليات التحويل ، على سبيل المثال ، استبدلت الروبل بالعملة الأجنبية من أجل دفع ثمن استيراد البضائع ، أو على العكس من ذلك ، تبادل العائدات الأجنبية مقابل الروبل وفي نفس الوقت هذه العمليات على الفور ، ثم في بيان التدفق النقدي ، يجب أن تنعكس هذه التدفقات النقدية دون مراعاة الترجمة المؤقتة للعملة الأجنبية إلى روبل.
يجب أن نتذكر أنه إذا قدمت منظمة تفسيرات إضافية لأي مؤشر لبيان التدفق النقدي في بياناتها المحاسبية (المالية) ، فيجب أن يحتوي السطر المقابل في بيان التدفق النقدي على رابط لهذه التفسيرات. من الضروري أيضًا توفير رابط بين المبالغ المعروضة في بيان التدفق النقدي مع البنود المقابلة في الميزانية العمومية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15.10.2012 ن 07-02-06 / 246).
يجب أن تشير السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية إلى:
الأساليب المستخدمة للتمييز بين النقدية المعادلة والاستثمارات المالية الأخرى ؛
الأساليب المستخدمة لتصنيف التدفقات النقدية غير المحددة في PBU 23/2011 ;
طريقة تحويل مقدار التدفقات النقدية بالعملة الأجنبية إلى روبل ؛
الأساليب المستخدمة لعرض التدفقات النقدية المنهارة ؛
تفسيرات ضرورية أخرى.
بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن تكشف الملاحظات عن معلومات حول الفرص المتاحة في تاريخ التقرير لجمع أموال إضافية ، وحول المبالغ غير المتاحة للاستخدام من قبل المنظمة اعتبارًا من تاريخ التقرير ، والمبالغ المرتبطة بالحفاظ على أنشطة المنظمة على المستوى من حجم الإنتاج الحالي. في الوقت نفسه ، يجب إظهار المبالغ المرتبطة بالحفاظ على أنشطة المنظمة على مستوى أحجام الإنتاج الحالية بشكل منفصل عن التدفقات النقدية الموجهة لتوسيع نطاق أنشطة الشركة.
دعونا نفكر ، على سبيل المثال ، في الإجراء الخاص بملء بيان التدفق النقدي (نموذج OKUD) لعام 2018 ، دون عكس المعلومات الخاصة بفترة التقرير السابقة فيه.
| مثال |
كانت الأرصدة النقدية لشركة Mir LLC كما في 31 ديسمبر 2017 كما يلي:
وبالتالي ، فإن السطر 4111 "من بيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات" يعكس مبلغ 4100000 روبل. ((4720.000 روبل - 720.000 روبل) + (118.000 روبل - 18.000 روبل)). لاحظ أن المبلغ المشار إليه معروض باستثناء ضريبة القيمة المضافة. هذا يتبع من الفقرة الفرعية "ب"البند 16 من PBU 23/2011 ، وكذلك خطابات وزارة المالية الروسية. لذلك ، وفقًا للفقرة الفرعية "ب" من الفقرة 16 من PBU 23/2011 ، يُسمح بالضرائب غير المباشرة كجزء من الإيصالات من المشترين والعملاء والمدفوعات للموردين والمقاولين والمدفوعات لنظام الميزانية في الاتحاد الروسي أو السداد منها تنعكس تصغيرها. أوضحت وزارة المالية الروسية في الرسالة أعلاه أن البيانات "المنهارة" يجب أن تنعكس على أنها تدفقات نقدية من العمليات الجارية. علاوة على ذلك ، يجب أن يظهر المبلغ المقابل في السطر 4129 "مدفوعات أخرى" أو 4119 "إيصالات أخرى" ، باستثناء الحالات التي يكون فيها الإفصاح المنفصل مطلوبًا بسبب الأهمية النسبية للمبلغ. وبالتالي ، يتم عرض ضريبة القيمة المضافة بشكل منفصل في التقرير.
خلال السنة المشمولة بالتقرير ، قامت شركة Mir LLC بتحويل أموال إلى موردي المواد الخام بمبلغ إجمالي قدره 2.360.000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪ - 360 ألف روبل). ومن ثم مبلغ 2،000،000 روبل. من الضروري الإشارة على السطر 4121 "للموردين (المقاولين) للمواد الخام والمواد وخدمات العمل".
بلغ إجمالي الأموال الصادرة للسنة من مكتب النقد لتعويض الموظفين ، مع مراعاة مبالغ ضريبة الدخل الشخصي ، وكذلك أقساط التأمين المتراكمة للأجور ، 650 ألف روبل. يشار إلى هذا المبلغ في السطر 4122 "فيما يتعلق بأجور العمال". لاحظ أنه عند إنشاء بيان التدفق النقدي في السطر 4122 ، من الضروري أن تعكس ، من بين أمور أخرى ، مبلغ ضريبة الدخل الشخصي التي احتجزتها المنظمة كوكيل ضرائب ، بالإضافة إلى مبلغ أقساط التأمين المستحقة ، كما يقال. في خطابات وزارة المالية الروسية ، على التوالي. بتاريخ 29.01.2014 ن 07-04-18 / 01 , بتاريخ 22 يناير 2016 ن 07-04-09 / 2355.
بلغ مبلغ مدفوعات الضرائب لعام 2018 170000 روبل ، منها ضريبة الدخل - 110.000 روبل ، والضرائب والرسوم الأخرى - 60.000 روبل. تنعكس المبالغ المشار إليها على النحو التالي: ضريبة الدخل (110.000 روبل) - في السطر 4124 "ضريبة دخل الشركات" ، ومن أجل عكس الضرائب والرسوم الأخرى (60.000 روبل) ، تم إدخال سطر جديد ، على سبيل المثال ، السطر 4125 " ضرائب ورسوم أخرى ".
بلغ مبلغ ضريبة القيمة المضافة لعام 2018 مبلغ 378 ألف روبل روسي. (720.000 روبل + 18.000 روبل + 180.000 روبل - 360.000 روبل - 180.000 روبل) ، ينعكس في السطر 4119 (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27.01.2012 ن 07-02-18 / 01).
خلال العام ، حصل موظفو المنظمة على مساعدة مادية ومدفوعات أخرى (غير مدرجة في كشوف المرتبات) ، بمبلغ إجمالي قدره 50000 روبل. يتم عرض هذه المدفوعات في السطر 4129.
وهكذا ، في السطر 4110 "إيصالات - إجمالي" يشار إلى مبلغ 4478000 روبل. (4100000 روبل + 378000 روبل) ، على الخط 4120 "مدفوعات - المجموع" - 2870.000 روبل. (2،000،000 روبل روسي + 650،000 روبل روسي + 170،000 روبل روسي + 50،000 روبل روسي).
سيكون الفرق بين الأموال التي يتم تلقيها وإنفاقها في إطار الأنشطة الحالية للمنظمة 1،608،000 روبل. (4478000 روبل - 2870.000 روبل). ينعكس هذا الاختلاف في السطر 4100 "ميزان التدفقات النقدية من العمليات الجارية".
باعت شركة Mir LLC سيارة مستعملة هذا العام. وبلغت عائدات بيع هذه الأموال 1.180.000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪ - 180 ألف روبل). عائدات وردت بمبلغ 1000000 روبل. مبين في السطر 4211 "من بيع الأصول غير المتداولة (بخلاف الاستثمارات المالية)".
بالإضافة إلى ذلك ، باعت شركة Mir LLC أسهمًا لمنظمة أخرى بمبلغ 1000000 روبل. يشار إلى قيمتها في السطر 4212 "من بيع أسهم المنظمات الأخرى (حصص المشاركة)".
وهكذا ، على الخط 4210 "إيصالات - إجمالي" يتم تسجيل مبلغ 2،000،000 روبل. (1000000 روبل + 1000000 روبل).
في عام 2018 ، اشترت شركة Mir LLC معدات إنتاج جديدة بمبلغ 1،180،000 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪ - 180 ألف روبل). المبلغ 1000000 روبل. ينعكس في السطر 4221 "فيما يتعلق بالاستحواذ والإنشاء والتحديث وإعادة الإعمار والتحضير لاستخدام الأصول غير المتداولة".
في نفس العام ، قدمت شركة Mir LLC قرضًا طويل الأجل لمنظمة أخرى بمبلغ 200000 روبل. يشار إلى هذا المبلغ في السطر 4223 "فيما يتعلق بشراء سندات الدين (حقوق المطالبة بأموال ضد أشخاص آخرين) ، وتقديم قروض لأشخاص آخرين".
وهكذا ، على السطر 4220 "المدفوعات - في المجموع" يتم تسجيل مبلغ 120000 روبل. (1000000 روبل + 200000 روبل).
سيكون الفرق بين الأموال المستلمة والمنفقة في إطار الأنشطة الاستثمارية للمنظمة 800000 روبل. (2000000 روبل - 1200000 روبل). ينعكس هذا الاختلاف في السطر 4200 "ميزان التدفقات النقدية من عمليات الاستثمار".
نظرًا لنقص مؤقت في الأموال ، تلقت شركة Mir LLC في عام 2018 قرضًا من شريكها التجاري بمبلغ 400000 روبل. يظهر هذا القرض في السطر 4311 "الحصول على قروض وسلف".
بالإضافة إلى ذلك ، تلقت المنظمة وعادت في عام 2018 قرضًا مأخوذ من أحد البنوك. كان مبلغ القرض 280 ألف روبل. ينعكس هذا المبلغ في السطر 4311 وفي السطر 4323 "فيما يتعلق باسترداد (استرداد) الكمبيالات وسندات الدين الأخرى ، وعودة القروض والسلفيات".
وهكذا ، على الخط 4310 "إيصالات - إجمالي" يُشار إلى مبلغ 680.000 (400.000 روبل + 280.000 روبل) ، على الخط 4320 "مدفوعات - إجمالي" - 280.000 روبل.
سيكون الفرق بين الأموال التي يتم تلقيها وإنفاقها في الأنشطة المالية للمنظمة 400000 روبل. (400000 روبل + 280000 روبل - 280000 روبل). ينعكس هذا الاختلاف في السطر 4300 "ميزان التدفقات النقدية من المعاملات المالية".
ستكون القيمة الإجمالية للزيادة النقدية ، التي تحددها خطوط الجمع 4100 و 4200 و 4300 ، 2808000 روبل. (1،608،000 روبل روسي + 800،000 روبل روسي + 400،000 روبل روسي). تظهر هذه القيمة في السطر 4400 "رصيد التدفقات النقدية لفترة التقرير".
سيكون رصيد أموال المنظمة اعتبارًا من 31 ديسمبر 2018 3111000 روبل. (٢٨٠٨٠٠٠ روبل + ٣٠٣٠٠٠ روبل). وهو ينعكس في السطر 4500 "رصيد النقد والنقد المعادل في نهاية فترة التقرير".
يبدو بيان التدفقات النقدية المكتمل لشركة Mir LLC لعام 2018 كما يلي:
بيان التدفقات النقدية
لكل2018
ز.
| رموز | |||||||||||||||
| شكل OKUD | 0710004 | ||||||||||||||
| التاريخ (اليوم والشهر والسنة) | 31 | 12 | 18 | ||||||||||||
| منظمة | شركة ذات مسؤولية محدودة "مير" | بواسطة OKPO | 51268891 | ||||||||||||
| رقم تعريف دافع الضرائب | خمارة | 7715213461 | |||||||||||||
| نوع النشاط الاقتصادي | الطباعة وتقديم الخدمات في هذا المجال | بواسطة OKVED | 18.1 | ||||||||||||
| الشكل / الشكل التنظيمي والقانوني للملكية | شركة ذات مسئولية محدودة / خاصة | 12300 | 16 | ||||||||||||
| وفقًا لـ OKOPF / OKFS | |||||||||||||||
| وحدة القياس: ألف روبل / مليون. فرك. (شطب غير ضروري) | بواسطة OKEI | 384/385 | |||||||||||||
| اسم المؤشر | الرمز | للعام 20 18 ز.<1> | للعام 20 17 ز.<2> | ||
| التدفقات النقدية من العمليات الجارية | 4110 | ||||
| الدخل - الإجمالي | 4 478 | - | |||
| بما فيها: | |||||
| من بيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات | 4111 | 4 100 | - | ||
| مدفوعات الإيجار والإتاوات والإتاوات والعمولات والمدفوعات الأخرى المماثلة | 4112 | - | - | ||
| من إعادة بيع الاستثمارات المالية | 4113 | - | - | ||
| توريد آخر | 4119 | 378 | - | ||
| المدفوعات - إجمالي | 4120 | (2 870) | (-) | ||
| بما فيها: | |||||
| للموردين (المقاولين) للمواد الخام والمواد والعمل والخدمات | 4121 | (2 000) | (-) | ||
| فيما يتعلق بأجور الموظفين | 4122 | (650) | (-) | ||
| الفائدة على التزامات الديون | 4123 | (-) | (-) | ||
| ضريبة الدخل على الشركات | 4124 | (110) | (-) | ||
| الضرائب والرسوم الأخرى | 4126 | (60) | (-) | ||
| مدفوعات أخرى | 4129 | (50) | (-) | ||
| ميزان التدفقات النقدية من العمليات الجارية | 4100 | 1 608 | - | ||
| اسم المؤشر | الرمز | للعام 20 18 <1> | للعام 20 17 <2> | |||
| التدفقات النقدية من عمليات الاستثمار | ||||||
| الدخل - الإجمالي | 4210 | 2 000 | - | |||
| بما فيها: | ||||||
| من بيع الأصول غير المتداولة (باستثناء الاستثمارات المالية) | 4211 | 1 000 | - | |||
| من بيع أسهم المنظمات الأخرى (حصص المشاركة) | 4212 | 1 000 | - | |||
| من عودة القروض المقدمة ، من بيع سندات الدين (حقوق المطالبة بالأموال لأشخاص آخرين) | 4213 | - | - | |||
| أرباح الأسهم والفوائد على الاستثمارات المالية للديون والإيرادات المماثلة من المشاركة في رأس المال في المنظمات الأخرى | 4214 | - | - | |||
| توريد آخر | 4219 | - | - | |||
| المدفوعات - إجمالي | 4220 | (1 200) | (-) | |||
| بما فيها: | ||||||
| فيما يتعلق بالاستحواذ على الأصول غير المتداولة وإنشاءها وتحديثها وإعادة بنائها والتحضير لاستخدامها | 4221 | (1 000) | (-) | |||
| فيما يتعلق بالاستحواذ على أسهم المنظمات الأخرى (حصص المشاركة) | 4222 | (-) | (-) | |||
| فيما يتعلق بشراء سندات الدين (حقوق المطالبة بالأموال ضد أشخاص آخرين) ، تقديم قروض لأشخاص آخرين | 4223 | (200) | (-) | |||
| الفائدة على مطلوبات الديون المدرجة في تكلفة الأصل الاستثماري | 4224 | (-) | (-) | |||
| مدفوعات أخرى | 4219 | (-) | (-) | |||
| ميزان التدفقات النقدية من عمليات الاستثمار | 4200 | 800 | - | |||
| التدفقات النقدية من المعاملات المالية | ||||||
| الدخل - الإجمالي | 4310 | 680 | - | |||
| بما فيها: | ||||||
| الحصول على القروض والاقتراضات | 4311 | 680 | - | |||
| المساهمات النقدية للمالكين (المشاركين) | 4312 | - | - | |||
| من إصدار الأسهم وزيادة في حصص المشاركة | 4313 | - | - | |||
| من إصدار السندات والأذون وسندات الدين الأخرى ، إلخ. | ||||||
| للمالكين (المشاركين) فيما يتعلق باسترداد الأسهم (حصص المشاركة) للمنظمة منهم أو انسحابهم من قائمة المشاركين | 4321 | (-) | (-) | |||
| لدفع أرباح الأسهم والمدفوعات الأخرى لتوزيع الأرباح لصالح الملاك (المشتركين) | 4322 | (-) | (-) | |||
| فيما يتعلق باسترداد (استرداد) سندات الصرف وغيرها من سندات الدين ، وسداد القروض والاقتراضات | 4323 | (280) | (-) | |||
| مدفوعات أخرى | 4329 | (-) | (-) | |||
| ميزان التدفقات النقدية من المعاملات المالية | 4300 | 400 | - | |||
| ميزان التدفقات النقدية لفترة التقرير | 4400 | 2 808 | - | |||
| رصيد النقد والنقد المعادل في بداية فترة التقرير | 4450 | 303 | (التوقيع) | (الاسم بالكامل) | ||
تكمل البيانات الواردة في بيان التدفقات النقدية معلومات الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية بمعلومات حول قدرة المنظمة على جمع الأموال واستخدامها. إذا كانت الميزانية العمومية تعكس المركز المالي للمنظمة في لحظة معينة (نهاية الفترة المشمولة بالتقرير) ، فإن بيان التدفقات النقدية يوضح التغييرات التي حدثت على النقد للفترة من تاريخ إبلاغ إلى آخر. يعكس بيان النتائج المالية نتائج أنشطة المنظمة ، وهو العامل الرئيسي الذي يغير حالة النقد.
تم دمج جميع المؤشرات التي تميز المقبوضات والمدفوعات النقدية في ثلاثة أقسام فرعية: التدفق النقدي للأنشطة الجارية ؛ التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية. التدفق النقدي من الأنشطة التمويلية. يحدد التأثير التراكمي للتدفقات النقدية الثلاثة التغيير خلال الفترة ، والذي يتم تسويته مقابل الأرصدة النقدية الافتتاحية والختامية. تم وضع قواعد إعداد بيان التدفق النقدي في PBU 23/2011 "بيان التدفق النقدي".
ضع في اعتبارك محتوى وإجراءات ملء أقسام بيان التدفق النقدي.
التدفقات النقدية من العمليات الجارية.
يعكس السطر 4111 من التقرير العائدات المستلمة من بيع المنتجات (السلع ، والأعمال ، والخدمات) ، بالإضافة إلى مبلغ السلف من المشترين بعد خصم ضريبة القيمة المضافة. لملء هذا السطر ، في الحالة العامة ، تتم إضافة المبيعات على حساب الخصم للحسابات 50 و 51 (52) بالتراسل مع الحسابات 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" و / أو 76 "التسويات مع المدينين والدائنين المختلفين".
يعكس السطر 4112 مقدار الرسوم والإيجار والترخيص والعمولة والمدفوعات الأخرى المماثلة أيضًا باستثناء ضريبة القيمة المضافة. للقيام بذلك ، قم بإضافة حجم التداول على الخصم من الحسابات 50 (51 ، 52) بالتوافق مع الحساب الفرعي المقابل للحساب 76.
يجب أن يشير السطر 4113 إلى المتحصلات من إعادة بيع الاستثمارات المالية. في المقابل ، يجب أن تظهر الإيصالات الأخرى التي لم يتم تضمينها في السطور السابقة (على سبيل المثال ، مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المُجمَّعة") في السطر 4119. تتم الإشارة إلى مصروفات الأموال في التقرير بين قوسين.
في السطر 4121 من التقرير ، تنعكس البضائع (العمل ، الخدمات) التي تدفعها المنظمة. للقيام بذلك ، تحتاج إلى أخذ حجم المبيعات على ائتمان حسابات المحاسبة النقدية (50 ، 51 ، 52) في المراسلات مع الحسابات 60 و (أو) 76 (على الخصم).
يتضمن السطر 4122 من بيان التدفق النقدي مقدار الأجور المدفوعة لموظفي المنظمة. للقيام بذلك ، خذ بيانات عن الخصم من الحساب 70 "المدفوعات مع الموظفين للأجور" بالتوافق مع ائتمان الحسابات 50 و (أو) 51.
إذا كانت المنظمة في السنة المالية (الأخيرة) قد دفعت فائدة على التزامات الدين ، فإن مبلغها ينعكس في السطر 4123 من التقرير. للقيام بذلك ، خذ معدل دوران الحسابات المدينة 66 "تسويات للقروض والاقتراضات قصيرة الأجل" (67 "تسويات للقروض والاقتراضات طويلة الأجل") وائتمان الحسابات لحساب الأموال. ينعكس دفع ضريبة الدخل (المدين 68 الائتمان 51) في السطر 4124. جميع الضرائب الأخرى المدفوعة تنعكس في السطر 4129.
التدفقات النقدية من عمليات الاستثمار.
في السطر 4211 من التقرير ، يتم تقديم المبالغ التي تلقتها المؤسسة من بيع الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وأغراض الإنشاءات الرأسمالية قيد التنفيذ ومعدات التثبيت (باستثناء ضريبة القيمة المضافة). لهذا ، عادة ما يتم أخذ البيانات على الخصم من الحسابات 50 ، 51 في المراسلات مع الحسابات 62 و (أو) 76.
في السطر 4212 من التقرير ، يشار إلى دخل المنظمة من بيع الأسهم (حصص المشاركة) في المنظمات الأخرى.
يعكس السطر 4214 المقبوضات في شكل توزيعات أرباح ، وفوائد على الاستثمارات المالية للديون. البيانات المحددة مأخوذة من معدل دوران المدين على الحسابات للمحاسبة عن الأموال في المراسلات مع الحساب 76 ، الحساب الفرعي "حسابات الأرباح".
يتم تحديد مبالغ الفوائد التي تم استلامها فعليًا في السنة المشمولة بالتقرير من الاستثمارات المالية (على سبيل المثال ، السندات والكمبيالات والقروض الصادرة وما إلى ذلك) على أنها معدل دوران مدين على الحسابات 50 (51 ، 52) في المراسلات مع الحسابات الفرعية "الفائدة على الكمبيالات" ، "الفائدة على السندات" ، الخ. فتح الحساب 76.
يظهر سداد القروض الصادرة عن المنظمة في السطر 4213 من بيان التدفقات النقدية. للقيام بذلك ، خذ حجم التداول على الحساب 50 (51 ، 52) وائتمان الحساب 58 ، الحساب الفرعي "القروض الصادرة".
يتم إظهار جميع الإيرادات الأخرى من الأنشطة الاستثمارية في السطر 4219.
يعكس السطر 4221 من التقرير المبالغ المحولة في السنة المشمولة بالتقرير عند اقتناء الأصول الثابتة (العقارات ، ومعدات الإنتاج ، وما إلى ذلك) ، والأصول غير الملموسة (حقوق براءات الاختراع ، والاختراعات ، وما إلى ذلك) ، وأغراض البناء الرأسمالي قيد التنفيذ. يتم الحصول على بيانات هذا البند من معدل دوران الائتمان للحسابات 50 (51 ، 52) مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في مراسلات الحسابات 60 و (أو) 76 من حيث الاستحواذ على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، إلخ. بالإضافة إلى ذلك ، من الممكن ، على سبيل المثال ، أن يكون الأصل الثابت قد تم الحصول عليه من قبل الكيان الذي يعد التقرير.
يشار إلى مبلغ الأموال المخصصة لتنفيذ الاستثمارات المالية طويلة الأجل في البندين 4222 و 4223. لملء هذا البند ، يلزم الحصول على بيانات من معدل دوران الحساب المدين 58.
يتم عرض مدفوعات الفائدة في السطر 4123. وفقًا لذلك ، يتم تقديم البيانات غير المدرجة في السطور أعلاه (على سبيل المثال ، ضريبة القيمة المضافة "المجمعة") في السطر 4224.
التدفقات النقدية من المعاملات المالية.
يشار إلى المبالغ التي تتلقاها المنظمة في شكل قروض و (أو) قروض في السطر 4311. لملء هذا السطر ، يتم أخذ معدل الدوران على ائتمان الحسابات 66 و 67 في مراسلات الحسابات المدينة المدين ( 50 ، 51 ، 52).
في البندين 4312 و 4313 ، تعكس مساهمات أعضاء المنظمة في السنة المشمولة بالتقرير. لهذا ، يتم أخذ معدل الدوران على الخصم من الحسابات للمحاسبة عن الأموال وائتمان الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين".
الإيرادات الأخرى مذكورة في السطر 4314. وهذا يشمل ، على سبيل المثال ، المساعدة الحكومية. في هذه الحالة ، يتم أخذ معدل دوران الخصم من الحساب 51 وائتمان الحساب الفرعي المقابل المفتوح للحساب 76. ويعكس السطر 4321 المبالغ المدفوعة للمالكين (المشاركين) فيما يتعلق بإعادة شراء أسهمهم (فوائد المشاركة) المنظمة أو انسحابهم من العضوية. لهذا ، يتم أخذ معدل دوران الائتمان للحسابات 50 (51 ، 52) ودوران الخصم للحساب 75.
يتم ملء السطر 4322 بترتيب مماثل.
يجب أن يشير السطر 4323 إلى مبالغ القروض المقدمة من المنظمات الأخرى التي سددتها المنظمة ، وكذلك استرداد (استرداد) سندات الصرف وغيرها من سندات الدين. لملء هذا السطر ، يتم استخدام البيانات المتعلقة بالخصم من الحسابات 66 و 67 في المراسلات مع دائن الحسابات للمحاسبة النقدية. يعرض السطر 4329 البيانات غير المضمنة في الأسطر 4321-4323.
يحتوي الخطان 4450 و 4500 على بيانات حول رصيد النقد والنقد المعادل الذي تحتفظ به المنظمة في بداية ونهاية السنة المشمولة بالتقرير ، على التوالي. من الواضح أن هذه المؤشرات يجب أن تتوافق مع المعلومات الواردة في الميزانية العمومية (الفقرة 22 PBU 23/2011).
تمت الموافقة على النموذج القياسي للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 لبيان التدفقات النقدية لعام 2017 بموجب الأمر رقم 66 ن بتاريخ 02.07.10. يتم إعداد المستند مرة واحدة سنويًا ، جنبًا إلى جنب مع التقارير المحاسبية الإلزامية الأخرى. نظرًا لأن هذا النموذج ليس جديدًا على المحاسبين ، فعادة ما يكون تكوينه مباشرًا. لكن بعض نقاط ملء بيان التدفق النقدي سطرًا بسطر ، على سبيل المثال ، إدخال معلومات حول ضريبة القيمة المضافة أو فروق أسعار الصرف أو ضريبة الدخل الشخصي ، قد يتطلب معرفة إضافية. النظر في الإجراء الخاص بعكس البيانات في أقسام بيان التدفق النقدي وفقًا للمتطلبات التنظيمية.
وفقًا لـ PBU 23/2011 ، تمت الموافقة على بيان التدفق النقدي من أجل تقريب البيانات المحاسبية وفقًا للمعايير الروسية مع المعايير الدولية (IFRS). ينظم هذا الحكم القواعد الخاصة بعكس بيانات الكيانات الاقتصادية بالنقد والنقد المعادل. وتشمل الأخيرة استثمارات مالية من النوع عالي السيولة ، أي أنها تخضع لمخاطر ضئيلة من فقدان الأسعار وقادرة على التحول بسرعة إلى أموال ، وتحقيق أرباح صافية (البند 5 من PBU).
ملحوظة! يتقاطع محتوى بيان التدفقات النقدية مع مؤشرات الميزانية العمومية ، حيث تم أيضًا ، منذ عام 2011 ، إدخال سطر جديد "النقد وما يعادله". في الواقع ، النموذج 4 هو استمرار للميزانية العمومية بتفصيل من الصفحة 1250. لتقييم الوضع المالي الحقيقي للشركة ، يتم استخدام بيان التدفق النقدي ، والذي يميز حركة الأموال ، وكذلك مصادرها و اتجاهات الاستخدام.
جميع الهياكل التجارية ملزمة بتشكيل الوثيقة. الاستثناء هو المنظمات غير الربحية والمؤسسات المصنفة حسب خصائصها على أنها مؤسسات صغيرة ومتوسطة. لا يتعين على المالكين الفرديين أيضًا وضع النموذج 4.
تحتوي الوثيقة على معلومات عن 3 مجالات لأنشطة المنظمة - الحالية والمالية والاستثمارية. يتم ملء كل قسم على أساس البيانات التحليلية لدفاتر المحاسبة اعتبارًا من نهاية السنة التقويمية للتقرير. عند تصنيف المبالغ ، قد يتم تفسير بعض القيم بشكل غامض - يجب أن تنعكس هذه المعلومات في المعاملات الحالية. دعونا ننظر في القواعد الخاصة لإدخال البيانات.
مهم! عند ملء البيانات في السطر 4490 من بيان التدفق النقدي ، يجب أن تأخذ البيانات المحاسبية في وقت المعاملة ، أي في تاريخ حركة البنك للأموال. تظهر القيمة السالبة بين قوسين.
يمكنك التحقق من صحة تشكيل تقرير DDS من خلال مقارنة البيانات مع الميزانية العمومية ، أي من الصفحة 1250 ، وكذلك مع حسابات السجلات المحاسبية للشركة. تتم مقارنة مجاميع الأرصدة الواردة / الصادرة ودوران الفترة. إذا كانت هناك أخطاء (على سبيل المثال ، لا تنعكس جميع المدفوعات) ، فلن تتقارب الأرصدة حسب نوع النشاط.
ملحوظة! تعتبر بيانات النموذج 4 مهمة لتحليل المعلومات ليس فقط من قبل الشركات ، ولكن أيضًا من قبل مختلف الأفراد. على سبيل المثال ، يسمح لك تقرير مفوض الإفلاس عن التدفق النقدي بالتحكم في عمل مفوضي الإفلاس فيما يتعلق باستخدام أموال المدين. مطلوب بيان عن تدفق الأموال للفرد إذا كان من الضروري الحصول على معلومات عن الحسابات المفتوحة من قبل مواطن في البنوك الأجنبية. يتم تنظيم إجراءات ملء وتقديم مثل هذه الوثائق من خلال قوانين تشريعية منفصلة.
من الصعب دائمًا إنشاء البيانات المالية الأولى. وفرة الخيارات تشتت العيون. نحن ندافع عن الوعي في الإدارة المالية ، لذلك بدلاً من الخوارزمية الميكانيكية ، سنخبرك كيف تساعد التقارير المالية في حل مشاكل العمل الحقيقية.
في هذه المقالة ، سنقوم بتحليل أبسط جزء من المحاسبة المالية - بيان التدفقات النقدية... إذا فهمت الجوهر ، فيمكن تجميعه في نصف ساعة. لقد قمنا بإعداد نموذج تقرير لتوضيح ما يجب القيام به وكيفية القيام به. شكله مشروط: في كل عمل ، قد يبدو التقرير بشكل مختلف.
بيان التدفقات النقديةأو دسعبارة عن كشف حساب بنكي للنشاط التجاري بأكمله. في هذه المقالة ، سوف نلقي نظرة على كيفية مساعدة هذا التقرير على فهم كيف تجني الشركة المال وأين تنفق الأموال ؛ الاستعداد للفجوة النقدية واكتساب المزيد من السيطرة في الشركة.
تأتي الأموال وتذهب من الشركة - تُظهر هذه العملية أن العمل يعمل. عندما لا يتم التحكم في تدفق الأموال ، يمكن أن يتوقف فجأة وتتوقف الحياة في الشركة. عندما يعرف رائد الأعمال كل شيء عن الأموال التي يتم تداولها في عمله ، يكون هو المسيطر. تُظهر DDS من أين تأتي الأموال وأين تذهب ؛ كم كان هناك وكم بقي.
مثال على بيان التدفق النقدي الذي تم تجميعه من قالب
في ورقة "العمليات" من نموذج DDS ، أدخلنا مدفوعات المشترين والتسويات مع الموردين ، والشرائح على القرض والتحويلات العابرة. هنا يمكنك أن ترى على الفور متى حدثت العملية ، وبأي حجم وشكل ، ومن من أتت الأموال ، أو لمن تم دفعها.
كل شيء شفاف ومفهوم. استغرق الأمر 20 دقيقة لإعداد هذه البيانات.
لا ترتبط جميع التدفقات النقدية للشركة بعملياتها اليومية. هناك عمليات تحويل الأموال من العمل ، ولكن ليس لها أي تأثير على النتيجة النهائية للعمل - شرائح القرض ، توزيعات الأرباح ، شراء وإصلاح المعدات. DDS تساعد على التمييز بين المعاملات النقدية تلك التي تعكس العمل الحقيقي للشركة.
يتم عرض أنواع الأنشطة بوضوح في ورقة "التحليلات" ، والتي يتم إنشاؤها تلقائيًا
في نموذج DDS ، قمنا بتقسيم العمليات إلى ثلاثة أنواع من الأنشطة - التشغيلية والاستثمارية والمالية. العمليات هي العمل الفعلي للنشاط التجاري: شراء منتج ، ودفع العملاء ، والأجور. الاستثمار - عمليات طويلة الأجل: شراء وإصلاح المعدات ، وإنشاء مواقع على شبكة الإنترنت ، وبناء مستودعات جديدة. المالية - تسويات القروض والضرائب. سنخبرك المزيد عن أنواع الأنشطة في مقال منفصل.
في كثير من الأحيان ، يقود رجل الأعمال العديد من المجالات ذات الصلة: يبيع صانع الصابون البيع بالتجزئة والجملة ، ويبيع المقهى الحبوب عبر الإنترنت ، ويبيع صاحب محل الحلاقة الامتيازات. ستوضح DDS كيف تعمل مجالات العمل المختلفة وتكسبها.
قالب تبديل خط الأعمال
في DDS النمطية ، يتم تقسيم الأنشطة المألوفة بالفعل إلى اتجاهات. توضح ورقة أناليتيكا أنه على الرغم من أن أنشطة التشغيل في جميع المجالات تولد تدفقات نقدية إيجابية ، فإن تكاليف الاستثمار لإصلاح معدات المقهى تستهلك بعضًا من أموال متجر إلكتروني مربح. في مكان ما تخسره ، في مكان ما تجده.
يكون التدفق النقدي غير واضح عندما يكون هناك أكثر من طريقة دفع في الشركة - يدفع العملاء نقدًا لحسابات مع بنوك مختلفة أو محافظ إلكترونية. يمكن لشركة صغيرة ذات طريقة دفع واحدة أن تعيش بدون ضريبة القيمة المضافة - سيتم تنفيذ وظائفها من خلال كشف حساب بنكي على حساب جاري وتحليلات لسجل نقدي إلكتروني. بالنسبة إلى الأعمال التجارية الأكبر ، سيساعد التقرير في جمع كل التدفقات النقدية في واحد.
للحصول على وقت لتحويل الأموال بين الحسابات ، تحتاج إلى حساب الأرصدة بالتفصيل.
في تقرير النموذج ، ستساعد ورقة "أرصدة الحساب" في مقارنة التدفقات النقدية لحسابات مختلفة. يتم إنشاؤه تلقائيًا ويظهر ما يحدث للمال في السجل النقدي ، في الحساب الجاري وفي العمل بشكل عام. للتحقق من صحة التقرير ، أعد حساب الأموال في مكتب النقد وقارن المبلغ بالمبلغ الذي سيتم عرضه في التقرير. وإذا اختلفت المبالغ ، فإما أن يكون في التقرير خطأ ، أو يسرق أحد.
بالإضافة إلى طرق الدفع ومجالات العمل ، يجب على صاحب المشروع مراقبة التسويات مع الأطراف المقابلة. طلب شخص ما دفعة مقدمة ، ووافق شخص ما على التأجيل ، وكان شخص ما ينتظر المال لفترة طويلة. ستساعدك ضريبة القيمة المضافة على مطابقة توقيت الإيصالات والنفقات والاستعداد للفجوة النقدية.
تقويم الدفع الذي نعرفه بالفعل
يُطلق على DDS الذي تم إعداده للفترة المستقبلية "تقويم الدفع". في ذلك ، يرى رجل الأعمال التدفق النقدي المستقبلي. تشير القيمة السالبة إلى وجود فجوة نقدية. في النموذج ، أوضحنا كيف يمنحك التخطيط مثل هذا الوقت للاستعداد للتحديات المستقبلية.
يعد تتبع التدفق النقدي أمرًا مهمًا ، ولكنه ليس دواءً سحريًا. دسلن تحل محل التقارير الإدارية الأخرى: لا تأخذ في الاعتبار التزامات الشركة ؛ من الصعب ربط طرق الاستحقاق وربحية العمل. رجال الأعمال الذين يقدرون الأعمال التجارية على أساس أرصدة الحسابات فقط يتعرضون لخطر التعرض لنقص وخسائر. الطريقة الأكثر ملاءمة للحفاظ على المحاسبة المالية والإدارية الكاملة هي استخدام خدمة PlanFact ، والتي توفر وقتًا ثمينًا بشكل كبير.
