تختلف النظم الضريبية للدول الأجنبية اختلافًا كبيرًا عن بعضها البعض من حيث المؤشرات الاقتصادية الأساسية ، ونسبة الضرائب المباشرة وغير المباشرة ، ومستوى الثقافة الضريبية لدافعي الضرائب والانضباط الضريبي ، ومقاييس المسؤولية عن انتهاك التشريعات الضريبية ، ومصادر الضرائب. ومع ذلك ، فإن الإصلاحات الضريبية التي تم إجراؤها في الدول ، والتي تعكس الرغبة في التوحيد الاقتصادي ، ومنع الازدواج الضريبي ، وتوسيع العلاقات الاقتصادية الدولية ، تساهم في تكوين اتجاهات عامة في التطور الحديث للأنظمة الضريبية الوطنية. إن تحديدها وتبريرها واستخدامها له أهمية كبيرة في اتخاذ قرارات محددة في المجال الضريبي.
تراكمت لدى العالم خبرة هائلة في بناء أنظمة ضريبية وطنية. في المرحلة الحالية من التطوير ، اكتمل تكوينها بشكل أساسي ، ويتم اتخاذ تدابير لتغيير العناصر المكونة الفردية.
عند دراسة الاتجاهات في تطوير الأنظمة الضريبية في البلدان الأجنبية المتقدمة ، ينبغي للمرء أن يسلط الضوء ، أولاً ، على الاستخدام الواسع النطاق لضريبة القيمة المضافة في ممارسة الضرائب العالمية واستخدامها كوسيلة جديدة في تنظيم اقتصاد السوق.
دعونا ننظر في دور ضريبة القيمة المضافة في تنفيذ الوظائف الضريبية والتنظيمية والتكاملية في الأنظمة الضريبية للبلدان ذات الاقتصادات السوقية.
يرجع الاستخدام الواسع النطاق لضريبة القيمة المضافة في المقام الأول إلى الإمكانيات المالية الكبيرة لهذه الضريبة لزيادة إيرادات الموازنة وتثبيتها.ضريبة القيمة المضافة لها قاعدة ضريبية مستقرة. تبدأ الأموال في الميزانية بالتدفق بالفعل في المراحل الأولى من الإنتاج ، وتغطي عملية الضرائب جميع مراحل دورة الإنتاج ، وكذلك مراحل بيع المنتجات النهائية. يؤدي تخصيص ضريبة القيمة المضافة كخط منفصل في جميع المستندات المصرفية وغيرها من مستندات التسوية إلى تعقيد محاولات التهرب من الضرائب ويسمح للمفتشين الضريبيين بالتحكم الفعال في دفع ضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، لا يتحمل دافع الضرائب العبء الضريبي المرتبط بفرض ضريبة القيمة المضافة على شراء المواد الخام والمواد والمكونات ، حيث إنه يعوض تكاليفها عن طريق تحويلها إلى المشتري. تنتهي عملية التحويل الضريبي مع المستهلك النهائي للمنتج النهائي ، والذي يتحمل العبء الأكبر من ضرائب ضريبة القيمة المضافة.
من خلال توفير تدفق ثابت ومضمون للأموال إلى الخزانة ، والحد من مقاومة دافعي الضرائب وجعل التهرب الضريبي أكثر صعوبة ، أصبحت ضريبة القيمة المضافة أداة مالية قوية لفرض ضرائب على نفقات الاستهلاك: تتراوح الإيرادات الضريبية من ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية من 45٪ (في فرنسا) إلى 18-20٪ (في كندا والسويد).
الجدول 10 - تطور معدلات ضريبة القيمة المضافة القياسية في الضريبة العالمية
حاجة
| دولة | سنة فرض الضريبة | معدلات الضريبة بالنسبة المئوية (قياسي) | |||
| مبدئي | 1990 ᴦ. | 2000. | 2006 ᴦ. | ||
| النمسا | |||||
| بلجيكا | |||||
| المملكة المتحدة | 17,5 | 17,5 | |||
| اليونان | |||||
| الدنمارك | |||||
| أيرلندا | |||||
| إسبانيا | |||||
| إيطاليا | |||||
| هولندا | 17,5 | 17,5 | |||
| فرنسا | 13,6 | 18,6 | 20,6 | 19,6 | |
| FRG | |||||
| السويد | |||||
| روسيا | - |
لكن، تُستخدم ضريبة القيمة المضافة في دول الاتحاد الأوروبي واليابان وعدد من الدول الأخرى كأداة تكتيكية مهمة في نظام التنظيم الضريبي لاقتصاد السوق.
تعتبر ضريبة القيمة المضافة بالنسبة لمعظم البلدان ذات اقتصادات السوق المتقدمة المصدر الرئيسي للتعويض عن خسائر جانب الإيرادات من الميزانية عن طريق خفض معدلات الضرائب على دخل الشركات. من خلال التخفيض التدريجي لمعدلات الضرائب المباشرة ، وفي الواقع الضرائب على الإنتاج ، وتوسيع نطاق وزيادة حصة إيرادات الميزانية من ضريبة القيمة المضافة ، أوجدت الدولة آلية قوية لزيادة إمكانات استثمار رأس المال الوطني وتحفيز المبادرة الخاصة.
تتيح لنا التجربة التاريخية لتطوير وتحويل الأنظمة الضريبية في إطار التكامل الإقليمي اعتبار ضريبة القيمة المضافة أيضًا واحدة من الأدوات الأساسية للتنسيق الضريبي على المستوى بين الولايات.
ظهر مفهوم التنسيق الضريبي أثناء إنشاء مساحة اقتصادية أوروبية واحدة وتم تطويره بشكل أكبر في إطار الكيانات الإقليمية الأخرى المشتركة بين الدول. من أجل تحقيق هذه المهمة العالمية ، كان من الضروري توحيد مبادئ فرض الرسوم وضمان تقارب معدلات ضريبة القيمة المضافة. المهام الرئيسية للتنسيق الضريبي هي:
إلغاء الحدود المالية لضريبة القيمة المضافة عند نقل المنتجات السلعية بين الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي ؛
إدخال ضريبة القيمة المضافة في الأنظمة الضريبية للبلدان المنضمة إلى الاتحاد الأوروبي ؛
توحيد مبادئ احتساب ضريبة القيمة المضافة ؛
تقريب مستوى معدلات الضرائب (متوسط معدل ضريبة القيمة المضافة القياسي داخل الاتحاد الأوروبي هو 19.3٪ ، وهو ما يتوافق مع إرشادات الاتحاد الأوروبي بشأن إدخال معدلات ضريبة القيمة المضافة في نطاق 15-20٪).
يعد توحيد ضريبة القيمة المضافة اتجاهًا مهمًا في سياسة جلب الأنظمة الضريبية للدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي إلى شكل مماثل ، وإخضاع السياسة الضريبية الوطنية للمهام المشتركة للتكامل الاقتصادي الأوروبي.
إن تحديد أهمية ضريبة القيمة المضافة كتوجيه في نظام التدابير لتنظيم اقتصاد السوق ، وبالتالي ، يرتبط بالتركيز متعدد الوظائف للضريبة: إلى جانب الأداء المالي المرتفع ، تُستخدم ضريبة القيمة المضافة بشكل نشط كعنصر من مكونات السياسة الضريبية لـ تحرير ضرائب الدخل ومواءمة الأنظمة الضريبية الوطنية على المستوى بين الولايات ، وكذلك المشاركة في استقرار الوضع الاجتماعي في المجتمع بسبب آلية التمايز بين معدلات الضرائب.
في السنوات الأخيرة من القرن العشرين. كانت هناك تغييرات كبيرة في الهيكل الضريبي. الانتظام الرئيسي هو التحول الجاد نحو زيادة دور ضرائب الاستهلاك في إيرادات الميزانية. على سبيل المثال ، في دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية في الفترة 1965-1995 ، زادت حصة ضرائب الاستهلاك من 12٪ إلى 18٪ ، بينما ظلت حصص ضريبة الدخل وضريبة دخل الشركات دون تغيير عمليًا. كان العامل الرئيسي وراء الزيادة في ضرائب الاستهلاك هو على وجه التحديد إدخال ضريبة القيمة المضافة. منذ الثمانينيات ، كان هناك توسع غير مسبوق في البلدان التي تستخدم ضريبة القيمة المضافة.
السبب الثاني لارتفاع حصة ضرائب الاستهلاك هو الاتجاه التصاعدي لمعدلات ضريبة القيمة المضافة في البلدان التي تم استخدامها فيها بالفعل. لذلك ، إذا كان متوسط المعدل عند تقديمه في دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية هو 12.5٪ ، فعندئذٍ في عام 1997 - 17٪. بالنسبة للبلدان الفردية ، فإن هذه الاتجاهات هي كما يلي: فنلندا - 11 و 22٪ ، ألمانيا - 10 و 15 ، إيطاليا - 12 و 19 ، هولندا - 12 و 17.5 ، بريطانيا العظمى - 10 و 17.5٪.
إن أكبر عنصر دخل في العديد من البلدان الأجنبية هو إيرادات ضريبة الدخل. لذلك ، في المتوسط عبر دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، تبلغ حوالي 27٪. في بعض البلدان ، تكون عائدات ضريبة الدخل أعلى بكثير من هذه القيمة. على سبيل المثال ، في الولايات المتحدة ، تصل حصة ضريبة الدخل في الميزانية إلى 40٪. في التسعينيات ، كان هناك اتجاه تنازلي مطرد في معدلات ضريبة الدخل القصوى. في الوقت نفسه ، حتى بعد الخفض ، لا تزال معدلات ضريبة الدخل الهامشية مرتفعة للغاية. وتجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من الانخفاض في أعلى المعدلات في دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، إلا أن حصة عائدات ضرائب الدخل الشخصي ظلت دون تغيير عمليًا - حوالي 10٪ من الناتج المحلي الإجمالي. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن التخفيض في معدلات ضريبة الدخل الهامشية في العديد من البلدان كان مصحوبًا بتوسيع القاعدة الضريبية بسبب إلغاء عدد من الخصومات.
تعد إيرادات ضريبة الدخل أكبر مصدر دخل لموازنة الدولة للعديد من الدول الأجنبية. حصتهم في ميزانية الدولة تعتمد بشكل مباشر على مستوى التنمية الاقتصادية. في البلدان المتقدمة ، تشكل ضريبة الدخل جزءًا كبيرًا من الإيرادات الحكومية. على سبيل المثال ، في المتوسط عبر دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، تبلغ الإيرادات حوالي 27٪ ، بينما تتجاوز الإيرادات في بعض البلدان هذه القيمة بشكل كبير. على سبيل المثال ، في الولايات المتحدة ، تصل حصة ضريبة الدخل في المرحلة الحالية من إيرادات الميزانية إلى 60٪ ، وفي بريطانيا العظمى والسويد وسويسرا - 40٪ ، وفي اليابان في سنوات مختلفة ، تراوحت قيمتها من 35 إلى 42٪ ، وهي نسبة أقل إلى حد ما. في فرنسا - 17٪ (الجدول 11).
الجدول 11 - ضريبة الدخل الشخصي إلى الضريبة
الإيرادات في عدد من البلدان المتقدمة في 1990-1997
بالنسب المئوية
| دولة | ||||||||
| هولندا | 25,7 | 25,2 | 24,8 | 25,4 | 20,4 | 18,9 | 17,5 | 15,7 |
| اليابان | 41,6 | 26,2 | 25,5 | 25,6 | 22,8 | 21,4 | 20,2 | - |
| ألمانيا | 13,9 | 27,8 | 28,0 | 27,1 | 27,1 | 27,3 | 24,7 | 23,2 |
| فرنسا | 12,4 | 13,2 | 13,7 | 13,9 | 13,9 | 13,9 | 14,1 | 14,7 |
| المملكة المتحدة | 31,5 | 31,2 | 28,2 | 27,8 | 27,8 | 27,4 | 25,9 | 25,8 |
| إيطاليا | 30,9 | 27,3 | 26,8 | 27,1 | 27,1 | 26,2 | 25,1 | 22,0 |
| الولايات المتحدة الأمريكية | 46,7 | 41,2 | 36,1 | 36,2 | 36,2 | 36,3 | 37,6 | 35,1 |
في الوقت نفسه ، من المهم للغاية ملاحظة أنه في البلدان الأجنبية كانت هناك زيادة في حصة ضريبة الدخل في الناتج المحلي الإجمالي ، على سبيل المثال ، نتيجة للإصلاحات الضريبية في الثمانينيات. كانت هناك زيادة في هذا المؤشر في الولايات المتحدة من 8.43 إلى 10.1٪ في التسعينيات ᴦ. ، في فرنسا - من 4.41 إلى 6.2٪ ، في اليابان - من 4.6 إلى 6.1٪ ، في ألمانيا - من 4.11 إلى 10.1٪ (الجدول 12) ).
الجدول 12 - ضريبة الدخل الشخصي بالنسبة للناتج المحلي الإجمالي في عدد
البلدان المتقدمة في 1990-1997
بالنسب المئوية
| دولة | ||||||||
| هولندا | 11,02 | 11,3 | 11,6 | 12,0 | 9,2 | 8,3 | 7,6 | 6,8 |
| اليابان | 5,64 | 6,23 | 7,4 | 7,5 | 6,4 | 6,1 | 5,7 | - |
| ألمانيا | 3,75 | 9,5 | 10,9 | 10,6 | 10,4 | 10,7 | 9,4 | 8,7 |
| فرنسا | 3,95 | 4,05 | 6,0 | 6,1 | 6,2 | 6,2 | 6,4 | 6,8 |
| المملكة المتحدة | 9,98 | 9,9 | 9,9 | 9,3 | 9,4 | 9,7 | 9,3 | 9,1 |
| إيطاليا | 8,49 | 10,3 | 11,3 | 11,9 | 10,6 | 10,8 | 10,8 | 9,9 |
| الولايات المتحدة الأمريكية | 8,54 | 9,3 | 9,6 | 9,8 | 9,8 | 10,1 | 10,7 | 9,3 |
في السنوات الأخيرة من القرن العشرين. كان هناك اتجاه تنازلي مطرد في الحد الأقصى لمعدلات ضريبة الدخل. على سبيل المثال ، تم تخفيض معدلات ضريبة الدخل خلال السنوات العشر الماضية في أستراليا من 57 إلى 47٪ ، والنمسا - من 62 إلى 50٪ ، وبلجيكا - من 72 إلى 55٪ ، وفرنسا - من 65 إلى 54٪ ، واليابان - من 70 إلى 50٪ ، الولايات المتحدة الأمريكية - من 50 إلى 40٪. الاتجاهات في ضرائب الدخل الشخصي في البلدان الأجنبية المتقدمة معروضة في الجدول 13.
الجدول 13 - الضرائب على الأفراد في البلدان المتقدمة
| دولة | المعدلات القصوى ، بالنسبة المئوية | المعدلات الدنيا ، بالنسبة المئوية | عدد الرهانات | |||
| بلجيكا | ||||||
| الدنمارك | ||||||
| فرنسا | ||||||
| استمرار الجدول 13 | ||||||
| ألمانيا | - | |||||
| اليونان | ||||||
| أيرلندا | ||||||
| إيطاليا | ||||||
| لوكسمبورغ | ||||||
| الهولندي | ||||||
| المملكة المتحدة | ||||||
| إسبانيا |
في الوقت نفسه ، وحتى بعد التخفيض ، لا تزال معدلات ضريبة الدخل الهامشية مرتفعة للغاية (الجدول 14). وتجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من الانخفاض في أعلى المعدلات في هذه البلدان ، إلا أن حصة عائدات ضرائب الدخل الشخصي ظلت دون تغيير عمليًا - حوالي 10٪ من الناتج المحلي الإجمالي. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن التخفيض في معدلات ضريبة الدخل الهامشية في العديد من البلدان كان مصحوبًا بتوسيع القاعدة الضريبية بسبب إلغاء عدد من الخصومات.
الجدول 14 - معدلات ضريبة الدخل في الدول الأجنبية في
بالنسب المئوية
إلى جانب انخفاض المعدلات الهامشية ، كان هناك اتجاه نحو تخفيض عدد الخطوات في مقياس ضريبة الدخل. حدث الانخفاض الأكثر أهمية في البلدان التالية: النمسا - من 10 إلى 5 ، بلجيكا - من 12 إلى 7 ، كندا - من 10 إلى 4 ، فرنسا - من 12 إلى 4 ، اليابان - من 15 إلى 5 ، إسبانيا - من 34 إلى 17 ، الولايات المتحدة الأمريكية - من 14 إلى 5.
الاتجاه التالي هو نمو اشتراكات التأمين الاجتماعي. اليوم ، في المتوسط عبر بلدان منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، يكاد الدخل الناتج عن هذه البلدان يساوي الدخل من ضريبة الدخل. مما لا شك فيه أن هذا الاتجاه يعكس التغيرات العالمية في العالم مثل شيخوخة السكان ، وزيادة عدد الوالدين الوحيدين ، وزيادة الأمراض ، وزيادة البطالة (الجدول 15).
الجدول 15 - حصة المدفوعات الاجتماعية في الهيكل
الميزانية الموحدة للبلدان المتقدمة
بالنسب المئوية
لفهم أهمية البيانات المتعلقة بهذه الحصة بشكل أفضل ، من المفيد مقارنتها بحصة ضريبة الدخل في نفس البلدان.
تعتبر مجموعة البلدان المتقدمة التي تتجاوز فيها الضرائب الاجتماعية في التحصيل الإجمالي المطلق ضريبة الدخل بشكل كبير (وهي تشمل كندا وفرنسا وألمانيا وإيطاليا واليابان وبلجيكا وسويسرا ، إلخ). مجموعة البلدان التي تكون فيها حصة الضريبة الاجتماعية أقل من حصة ضريبة الدخل ، ولكنها قابلة للمقارنة تمامًا مع الأخيرة (على سبيل المثال ، في الولايات المتحدة الأمريكية ، وإنجلترا ، والسويد ، وفنلندا ، وأيرلندا ، وتركيا) أصغر نوعًا ما. في الوقت نفسه ، وبسبب الحصة الكبيرة لاقتصاد الولايات المتحدة في اقتصادات دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (أي بشكل أساسي في جميع البلدان المتقدمة) ، تعكس البيانات الخاصة بجميع دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، كما كانت ، حالة تلك المجموعة المعينة. وهكذا ، في جميع هذه البلدان في عام 1998 ، كانت حصة الضرائب الاجتماعية في تحصيل الضرائب 28٪ (مقابل حصة مماثلة من ضريبة الدخل تبلغ 30٪). أخيرًا ، فقط في عدد قليل من البلدان تكون الأهمية الكمية للضرائب الاجتماعية أدنى من ضريبة الدخل.
كما حدثت تغييرات كبيرة في فرض الضرائب على أرباح الشركات. العامل الرئيسي هو تخفيض معدلات الضرائب. على سبيل المثال ، خلال السنوات العشر الماضية ، تم تخفيض معدلات ضريبة الشركات في بلجيكا من 45 إلى 39٪ ، وكندا - من 36 إلى 29 ، والدنمارك - من 50 إلى 34 ، وفرنسا - من 45 إلى 33 ، وألمانيا - من 56 إلى 45 ، اليابان - من 43 إلى 37 ، السويد - من 52 إلى 38 ، الولايات المتحدة الأمريكية - من 45 إلى 35٪. (الجدول 16). إلى جانب ذلك ، كانت هناك عملية لتوسيع القواعد الضريبية لهذه الضريبة.
وتظل حصتها في هيكل الإيرادات الضريبية في الدول المتقدمة اقتصاديًا مستقرة عند مستوى 8-9٪.
الجدول 16 - معدلات ضريبة الدخل الأساسية على الشركات
في السنوات الأخيرة ، كثفت الدول الأجنبية بشكل ملحوظ العمل على توسيع نطاق استخدام ما يسمى بالضرائب البيئية. هذا أمر مفهوم ، لأن المشاكل البيئية تبدأ في التغلب على الآخرين. للضرائب البيئية عدد من المزايا مقارنة بالطرق الإدارية لحل المشكلات البيئية. يجب ألا يغيب عن الأذهان أن المهمة الرئيسية لهذه المجموعة من الضرائب ليست مالية ، بل تنظيمية ، تهدف في المقام الأول إلى حل المشكلات البيئية.
في الممارسة العملية ، يتم تطبيق مجموعة متنوعة من الضرائب البيئية. في البلدان المتقدمة ، ازداد الاهتمام بها بشكل خاص في النصف الثاني من الثمانينيات فيما يتعلق بانتقاد أوجه القصور في التدخل الحكومي المباشر في المجال البيئي والتحول في الاهتمام بالأدوات الاقتصادية للإدارة. تتخذ الضرائب البيئية أشكالًا مختلفة وغالبًا ما يتم تسميتها بشكل مختلف. في التهجئة الإنجليزية ، يتم أيضًا استخدام المصطلح القياسي "الضرائب" و "الرسوم" و "الضرائب" و "الرسوم" و "الرسوم". في بعض الأحيان ، يرتبط تحديد الضرائب البيئية أيضًا ببعض الصعوبات ، حيث يمكن استخدام الأدوات المالية التي لها غرض مستقل ، ولكن لها تأثير بيئي واضح ، إلى جانب الضرائب الموجهة مباشرة للأغراض البيئية. نحن نتحدث بشكل خاص عن ضرائب الطاقة (الوقود) والضرائب على المركبات والنفايات وما إلى ذلك.
تحت المصطلح "ضريبة البيئة" ، من المعتاد فهم الأدوات التي تؤدي وظائف مختلفة ولها أغراض مختلفة ؛ وتشمل هذه: الغذاء والنقل والطاقة وعدد من الضرائب الأخرى.
كل هذا يجعل من الصعب تحليل الأهمية الاقتصادية و "وزن" الضرائب البيئية ودورها في إجمالي الإيرادات الضريبية لمختلف البلدان. ومع ذلك ، يتم إجراء دراسات العينة. تتوفر البيانات الأكثر تمثيلا من هذا النوع لمجموعة البلدان الأوروبية المتقدمة. وهكذا ، في منتصف التسعينيات ، في الدنمارك ، كانت حصة الضرائب البيئية (وما شابهها في أغراض حماية البيئة) من إجمالي الإيرادات الضريبية 7.3 ، وفي الناتج المحلي الإجمالي - 3.65٪. بالنسبة لفنلندا ، كانت البيانات المماثلة (مع بعض التفاصيل الخاصة بهيكل الإيرادات الضريبية) 5.4 و 2.47٪ ، على التوالي ، في هولندا - 6.12 و 2.94٪. تم العثور على أعلى المعدلات في النرويج (10.75 و 4.92٪ على التوالي) والسويد (6.34 و 3.17٪).
يعكس النظام الضريبي أولويات الحكومة. هناك ضرائب يسهل تحصيلها: القيمة المضافة ، على أرباح وممتلكات الشركات ، وضريبة الدخل. يشير نمو هذه الضرائب إلى ضعف الدولة وسياستها الاجتماعية.
على العكس من ذلك ، فإن انخفاض الضرائب على العمل ورأس المال ، والتحول في مركز ثقل الضرائب نحو الإيجار الطبيعي والضرائب البيئية هي علامات على وجود مجتمع سليم. مثل هذا المجتمع يدرك في الممارسة العملية مبدأ التنمية المستدامة: رعاية الأجيال القادمة.
في بلدان منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) ، والتي تضم معظم البلدان الأوروبية ، بدأ التحول في العبء الضريبي نحو الضرائب البيئية - "الإصلاح الضريبي الأخضر" - في 1995-1996.
من وجهة نظر النهج المفاهيمي للضرائب البيئية ، عادة ما يتم تمييز مجموعتين من البلدان (من بين دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية). تتكون المجموعة الأولى من تلك البلدان التي تُمنح فيها الضرائب البيئية وزنًا كبيرًا في إصلاحاتها الضريبية. الاتجاه العام لهؤلاء هو تغيير الهيكل والتركيز في النظام الضريبي عن طريق تقليل حصة الضرائب على الدخل وزيادة نسبية في حصة الضرائب على عمليات الإنتاج / الاستهلاك ، بما في ذلك تلك التي تتميز بتأثير سلبي على بيئة. يتم التركيز بشكل خاص في هذه الإصلاحات على الطاقة والضرائب المماثلة ، والتي يُنظر إليها على أنها وسيلة لإعادة هيكلة الإنتاج / الاستهلاك (بما في ذلك البيئة). منذ منتصف التسعينيات ، تم تنفيذ إصلاحات مماثلة ، على وجه الخصوص ، في الدنمارك والنرويج والسويد ، ومنذ أواخر التسعينيات ، تم وضع أفكار مثل هذا الإصلاح في ألمانيا أيضًا.
تشمل المجموعة الثانية البلدان التي توجد فيها ضرائب بيئية ، على الرغم من تطبيقها ، ولكن على نطاق أصغر وخارج سياق إصلاح النظام الضريبي ، هي النمسا وبلجيكا وفرنسا. في الوقت نفسه ، أكدت جميع البلدان مؤخرًا على الأهمية القصوى لتعزيز الوظائف الحافزة للضرائب البيئية ، والتي ينبغي أن تسهم في تحقيق تأثيرات بيئية حقيقية ، وتعديل سلوك الجهات الفاعلة في السوق في اتجاه موات لحماية البيئة.
هناك نوعان رئيسيان من الضرائب البيئية: ضرائب الغذاء والطاقة (الموارد). الضرائب البيئية على الغذاء هي ضرائب غير مباشرة وتفرض على السلع التي يصاحب إنتاجها (استهلاكها) ظهور عوامل خارجية بيئية سلبية. ترفع ضرائب المنتجات سعر السوق للسلع المعنية ، وبالتالي تحد من استهلاكها وترشيده. Οʜᴎ يمكن استخدامها في الحاويات التي يمكن التخلص منها ، والحاويات المختلفة للشرب (إذا لم تكن مغطاة بنظام الضمان) ، ورقائق الألمنيوم ، ومبيدات الآفات ، و "بعض المنظفات" ، وملح رش الطرق ، إلخ. يمكن أن يكون موضوع الضرائب أيضًا منتجات مصنوعة من مواد خام نادرة ، على سبيل المثال ، الأخشاب الاستوائية.
تشمل ضرائب الطاقة والنقل ضرائب على أنواع مختلفة من الوقود ، بما في ذلك البنزين على أساس محتوى الرصاص ، فضلاً عن الضرائب على محتوى الكربون في الوقود. ضرائب التسجيل الخاصة على المركبات لها نفس التركيز ، حيث يعتمد مستواها على الاستهلاك وفقًا لمعايير الوقود. في السويد ، التي لها تاريخ طويل في الإدارة البيئية ، يتم فرض ضرائب خاصة على الشركات بناءً على انبعاثات غازات الاحتباس الحراري من أكاسيد النيتروجين.
الضرائب البيئية ، على عكس مدفوعات الانبعاثات ، تذهب دائمًا إلى الميزانيات. يمكن استخدام الأموال المتلقاة في هذه الحالة لتحفيز حماية الطبيعة من قبل المستهلكين ، وتطوير وتنفيذ تقنيات خالية من النفايات ، والتخلص من النفايات ، وتطهير مدافن النفايات القديمة ، وما إلى ذلك. لذلك ، في الدنمارك ، على حساب هذه الأموال ، تم وضع مخطط خاص لجمع السيارات التي عفا عليها الزمن والتي عفا عليها الزمن. في إطار هذا المخطط ، يتم دفع قسط خاص لمالكي المركبات التي يرتبط استهلاكها بحمل كبير على البيئة (تعتبر هذه المركبات مركبات ذات عمر خدمة يزيد عن 10 سنوات) مقابل "تحصيلها". في الوقت نفسه ، مع إدخال ضرائب بيئية جديدة ، يتم التحكم في ثبات العبء الضريبي الإجمالي ، ونتيجة لذلك يتم تنفيذ هذا الإدخال بطريقة شاملة وفي نفس الوقت يتم تخفيض بعض الضرائب الأخرى .
تظهر تجربة الاتحاد الأوروبي ودول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية أن الضرائب البيئية ، التي تشكل جزءًا كبيرًا من قاعدة الإيرادات لميزانيات هذه البلدان ، تعني الضرائب على الأنشطة الاقتصادية الخطرة بيئيًا: إنتاج الطاقة ووقود السيارات والكهرباء والسيارات ، إلخ. بمعنى آخر ، يمكن أن يخضع أي شيء يمكن أن يتسبب في حدوث تغييرات سلبية في البيئة للضرائب البيئية. من خلال أخذ هذا التعريف كأساس ، قسمت مديرية الضرائب والجمارك التابعة للمفوضية الأوروبية الضرائب البيئية إلى سبع مجموعات.
المجموعة الأولى هي ضرائب الطاقة (على وقود السيارات ، على وقود الطاقة ، على الكهرباء). والثاني هو ضرائب النقل (ضرائب على الكيلومترات المقطوعة ؛ ضريبة سنوية من المالك ؛ ضرائب على شراء سيارة جديدة أو مستعملة). ثالثًا ، هذه مدفوعات للتلوث (انبعاثات الملوثات في الغلاف الجوي والانبعاثات في المسطحات المائية). فيما يلي مدفوعات للتخلص من النفايات. Οʜᴎ يشمل مدفوعات التخلص من مدافن النفايات وإعادة التدوير والضرائب المفروضة على عدد من المنتجات الخاصة (حزم البطاريات والإطارات ومواد التشحيم ، وما إلى ذلك). مجموعة خاصة تشمل الضرائب على انبعاثات المواد التي تؤدي إلى تغيرات عالمية (المواد التي تستنفد طبقة الأوزون وغازات الاحتباس الحراري). يتم أيضًا فرض ضريبة الضوضاء بشكل منفصل. أخيرًا ، في المجموعة السابعة - مدفوعات لاستخدام الموارد الطبيعية.
في دول الاتحاد الأوروبي ومنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، على الرغم من وجود سوق مشتركة ، تختلف الضرائب المتعلقة بسيارات الركاب اختلافًا كبيرًا من بلد إلى آخر. Οʜᴎ تتعلق بالطاقة وحجم المحرك والوزن وسعر السيارة واستهلاك الوقود وانبعاثات ثاني أكسيد الكربون. يمكن تقسيم الضرائب إلى 4 مجموعات: الضريبة المستحقة عند شراء سيارة أو عند البدء في استخدامها (رسوم التسجيل) ؛ ضريبة النقل السنوية ضرائب الوقود الضرائب والمدفوعات الأخرى (التأمين ، رسوم الطرق ، مواقف السيارات ، إلخ). رسوم التسجيل واجبة السداد في 10 دول الاتحاد الأوروبي. في ألمانيا وبريطانيا العظمى ، على سبيل المثال ، الأمر ليس كذلك. عادةً ما يتم ربط هذه الرسوم بتكلفة السيارة أو قوة المحرك أو استهلاك الوقود المحدد أو معايير الانبعاث أو مجموعة من هذه العوامل. أبسط مخطط لحساب الضريبة في الدنمارك يتناسب مع السعر. في النمسا ، تعتمد الضريبة على استهلاك الوقود المحدد. قد يكون لهذه الضريبة آثار تنظيمية لحماية البيئة. لذلك ، هناك مقترحات للحد بشكل كبير من السيارات ذات المحتوى المنخفض من المواد الضارة في العادم. في بعض البلدان ، كلما ارتفع استهلاك الوقود المحدد ، ارتفعت الضريبة. هذا يشجع المشتري على شراء آلات اقتصادية وصديقة للبيئة. أعلى ضرائب التسجيل موجودة في الدنمارك وفنلندا. في الدنمارك ، على سبيل المثال ، تبلغ هذه الضريبة 180٪ من سعر التاجر بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة. يمزح الدنماركيون للأسف حول هذا: "عليك أن تدفع مقابل 3 سيارات لتحصل على واحدة!". يمكن أن يكون لضريبة النقل السنوية أيضًا آثار تنظيمية. في ألمانيا ، تعتمد على حجم المحرك وترتفع بشكل كبير للمركبات التي لا تفي بمعايير الانبعاثات الصادرة عن الاتحاد الأوروبي.
إن مبلغ الضريبة الانتقائية على البنزين أعلى بمقدار 2-4 مرات من تكلفته. توجد نفس النسب تقريبًا لوقود الديزل ، ولكن في بعض دول الاتحاد الأوروبي يكون سعر التجزئة أقل بكثير من سعر البنزين. تعد مساواة الأسعار أحد الاهتمامات الرئيسية للاتحاد الأوروبي في الوقت الحالي ، خاصة في الفترة التي تسبق انضمام أعضاء جدد. تعد معادلة الأسعار أمرًا مهمًا للغاية ، على وجه الخصوص ، بحيث يقوم مالكو وسائقي الشاحنات الثقيلة ببناء مساراتهم بناءً على معيار المسافة الأقصر ، وليس الحد الأدنى لتكلفة الأميال. في عام 2000 ، كان سعر التجزئة لليتر من البنزين الخالي من الرصاص 85 بنسًا (حوالي 40 روبل روسي). ومن بين هذه التكاليف ، كانت تكلفة النفط الخام وتكاليف التكرير 20٪ ، وضريبة القيمة المضافة - 15٪ ، والهامش التجاري - 5٪ ، ومبلغ الضريبة الانتقائية 60٪.
كانت الإيرادات الضريبية السنوية لجميع الضرائب المذكورة أعلاه كبيرة جدًا وبالنسبة لدول الاتحاد الأوروبي في عام 2004 بلغت 4.5٪ (إيطاليا) إلى 10.2٪ (أيرلندا) من إجمالي الضرائب المحصلة. تذهب الضرائب المحصلة إلى ميزانيات دول الاتحاد الأوروبي. كقاعدة عامة ، هذه الضرائب محايدة بالنسبة للميزانية - يتم تخفيض المساهمات في الصناديق الاجتماعية وضرائب الدخل بالمبالغ المقابلة. جزء من ضرائب النقل له غرض محدد في عدد من البلدان. في اليابان ، يتم إنفاق 100٪ من ضريبة الوقود على تمويل العمل لتحسين سلامة توريد وقود السيارات وتطوير أنواعه البديلة.
تظهر تجربة دول الاتحاد الأوروبي ومنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي أن التحول في مركز الضرائب نحو الضرائب على الأنشطة الخطرة بيئيًا يؤدي إلى زيادة نشاط سوق العمل. في الوقت نفسه ، تعد القوة التنظيمية للضرائب مهمة ، حيث تشجع المستهلك على استخدام نماذج سيارات أنظف وأكثر كفاءة في استهلاك الوقود. الغرض من الضرائب يجعل من الممكن تخصيص أموال كبيرة لحماية البيئة وتحسين البنية التحتية للنقل.
إن تعزيز التركيز البيئي في الأنظمة الضريبية هو حاجة ملحة للعالم الحديث وضرورة العصر. Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ ، يعكس ظهور ضريبة البيئة في قائمة الضرائب الفيدرالية الروسية في قانون الضرائب الحالي المبدأ الأساسي للمجتمع العالمي بأسره - الاستخدام الرشيد للموارد الطبيعية والحفاظ على البيئة للأجيال القادمة.
وفقا للخبراء ، حققت دول الاتحاد الأوروبي أكبر نجاح في تبسيط وتشكيل متسق لنظام حماية البيئة. كانت السياسة البيئية للجماعة الأوروبية موجودة وتطورت على مدى الثلاثين عامًا الماضية ، ويمكن تمييز الاتجاهات الرئيسية التالية:
أ) إنشاء وصيانة آلية تنظيمية لحماية البيئة ، والتي تنص على:
1) توحيد البيئة على مستوى المجتمع.
2) إدخال قواعد موحدة لتقييم الأثر البيئي ؛
3) جمع ومعالجة المعلومات البيئية من خلال وكالة البيئة الأوروبية ؛
4) شهادة البيئة المجتمعية ؛
5) الإدارة البيئية والتدقيق البيئي.
ب) المحافظة على الآلية الاقتصادية لحماية البيئة وتطويرها ، والتي تتمثل عناصرها بدورها في:
1) نظام لايف لتمويل الأنشطة البيئية.
2) الضرائب المجتمعية الخضراء في قطاع الطاقة ؛
3) دعم نظام "الإيداع والاسترداد" في الدول الأعضاء.
ج) تشكيل آلية لحماية الحقوق البيئية. تمت صياغة المكون البيئي للجماعة الأوروبية بشكل واضح ويتم تحسينه باستمرار في عدد من الوثائق. على سبيل المثال ، معاهدة أمستردام لعام 1997 ᴦ. ثبت في نص معاهدة الاتحاد الأوروبي مبدأ التوجه البيئي لأنشطة المجتمع (المادة 6). يتضمن هذا المبدأ تكامل أهداف السياسة البيئية للاتحاد الأوروبي (المادة 174) في تنفيذ سياسات المجتمع الأخرى (الزراعة ، النقل ، السوق المشتركة ، السياسة الإقليمية). من أجل أن تكون صديقة للبيئة ، يجب أن يستجيب أي نشاط لمنظمة ما لاحتياجات البيئة ويساهم في التنمية المستدامة. يشهد هذا النهج الذي تتبعه المجموعة الأوروبية على التنفيذ المتسق لاستراتيجية الأمم المتحدة الرسمية المعلنة في مؤتمر عام 1992 حول البيئة والتنمية ᴦ. في ريو دي جانيرو.
الشيء التالي الذي أود أن ألفت انتباهكم إليه هو حجم تطور اقتصاد الظل في الدول الأجنبية.
يتسم حجم مشكلة اقتصاد الظل بالأرقام التالية. يقدر اقتصاد الظل في العالم بأكمله بنحو 9 تريليون دولار. دولار ويمثل هذا أكثر من 40٪ من إجمالي الناتج القومي الإجمالي لجميع دول OEST. وهذا أكثر من مجموع الضرائب المحصلة في هذه البلدان في عام 1998 ، أي ما يعادل 8 تريليونات. دولار
يتسم اقتصاد الظل بإنتاج سلع وخدمات لا تحسبها الدولة وعدم دفع الضرائب (كاملة أو جزئية). هناك طريقتان لتجنب دفع الضرائب. الطريقة الأولى هي عدم الدفع ، أو بشكل أكثر دقة ، التقليل من مبلغ الضريبة على أساس قانوني باستخدام النقص في التشريعات (التهرب الضريبي). الطريقة الثانية هي حجب الدخل وعدم دفع الضرائب بالمخالفة للقانون (التهرب الضريبي). الطريقة الأولى ، على عكس الطريقة الثانية ، ليست جريمة ضريبية ولا تخضع للمقاضاة.
إن تحديد الحجم الحقيقي لاقتصاد الظل مهمة صعبة للغاية. في بلدان السوق ، الطريقة الأكثر شهرة والأكثر استخدامًا هي "التكاليف المادية" ، حيث يتم أخذ فائض استهلاك الكهرباء على إنتاجها الرسمي كأساس. يعتبر الفرق الناتج كأساس لتقدير تقريبي لقطاع الظل. تعتبر هذه الطريقة أكثر موثوقية للاقتصادات النامية والانتقالية. في البلدان المتقدمة ، تعطي هذه الطريقة تقديرات أكثر تشويهًا بسبب الإدخال السريع لتقنيات توفير الطاقة. لهذا السبب ، يتم تطبيق عدد من المنهجيات على هذه البلدان ، والتي تعطي نتائج مختلفة ومتضاربة في بعض الأحيان.
يعود البحث الأكثر اكتمالا حول تقييم اقتصاد الظل إلى الاقتصادي النمساوي ف. شنايدر ، الذي نشر مع د. إنستي نتائج تحليله لما يقرب من 80 دولة في نهاية القرن العشرين. يتم سرد بعض بياناته الأكثر إثارة للاهتمام أدناه.
وبالتالي ، فإن متوسط حجم اقتصاد الظل في البلدان المتقدمة (الحصة في الناتج القومي الإجمالي بالنسبة المئوية) هو 15.1 ؛ في البلدان النامية - حوالي 40 ؛ في دول ما بعد الاتحاد السوفياتي - 25.7 ؛ في دول أوروبا الشرقية - 20.7 (محسوبة بطريقة الكهرباء). في الوقت نفسه ، تخفي هذه الأرقام المتوسطة اختلافات حادة للغاية بين البلدان. في البلدان النامية ، تتراوح حصة اقتصاد الظل بين 76 و 68٪ من الناتج القومي الإجمالي في نيجيريا ومصر ، و 37 و 29٪ في تشيلي والبرازيل. في دول ما بعد الاتحاد السوفيتي ، القادة هم جورجيا وأذربيجان وأوكرانيا (63 و 59 و 47٪ من الناتج القومي الإجمالي لهذه البلدان) ؛ وتقع أوزبكستان وإستونيا وبيلاروسيا في القطب المقابل (8 و 18.5 و 19٪ من ناتجها القومي الإجمالي). يُقدَّر اقتصاد الظل في روسيا في مكان ما في منتصف هذه الحدود القصوى - عند مستوى 41٪ من الناتج القومي الإجمالي (وفقًا للجنة إحصاءات الدولة في روسيا ، يبلغ حجم اقتصاد الظل 22-25٪ من الناتج المحلي الإجمالي).
في البلدان المتقدمة ، تم تسجيل أكبر قطاع ظل في بلدان جنوب أوروبا (اليونان وإيطاليا وإسبانيا - 27 ؛ 20 و 16 ٪ من الناتج القومي الإجمالي ، على التوالي). في الطرف المقابل توجد النمسا والنرويج وسويسرا واليابان (5.8 ؛ 5.9 ؛ 6.9 ٪ و 8.5 ٪ من الناتج القومي الإجمالي ، على التوالي).
تتميز الفترة الحديثة في البلدان المتقدمة بنمو مطرد لاقتصاد الظل ، وخاصة سوق العمل في الظل. بحلول نهاية القرن العشرين. هناك ما لا يقل عن 20 مليون شخص في الاتحاد الأوروبي ، وفي جميع البلدان المتقدمة (دول منظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي) كان هناك حوالي 35 مليون شخص يعملون في اقتصاد الظل (غالبًا في نفس الوقت في أماكن عملهم "البيضاء").
يرتبط تفسير ذلك بالمسلمات الأساسية لتحليل الاقتصاد الكلي. استنادًا إلى الافتراض العام لرغبة الكيان الاقتصادي في تعظيم الدخل وتقليل التكاليف ، يشرح تحليل الاقتصاد الكلي نمو اقتصاد الظل من خلال الرغبة في تجنب الضرائب ، حيث إنها تزيد التكاليف وتقلل الدخل في نفس الوقت. في السنوات الأخيرة ، زادت الضرائب بشكل مطرد ، لا سيما في شكل ضرائب اجتماعية (سواء في شكل ضريبة شخصية أو في شكل مساهمات من قبل رواد الأعمال في التأمين الاجتماعي). وليس من قبيل المصادفة أن هناك صلة واضحة في البلدان المتقدمة بين زيادة حصة الضرائب في الناتج القومي الإجمالي ، والتي تحتل فيها اشتراكات التأمين الاجتماعي المرتبة الأولى من حيث معدلات النمو ، وزيادة حصة "اقتصاد الظل". وهذا ما تؤكده بيانات استطلاعات الرأي الخاصة برواد الأعمال والموظفين ، والتي تفيد بأن التكاليف المتزايدة بشكل لا يصدق للتوظيف القانوني هي في المقام الأول من بين أسباب التوظيف الخفي للعمالة. بادئ ذي بدء ، تم ذكر الضرائب والمساهمات الاجتماعية ضمن هذه التكاليف. في دول مثل ايطاليا
سيكون الطلاب وطلاب الدراسات العليا والعلماء الشباب الذين يستخدمون قاعدة المعرفة في دراساتهم وعملهم ممتنين جدًا لك.
نشر على http://www.allbest.ru/
1. ملامح تطور النظم الضريبية في البلدان الصناعية (الولايات المتحدة الأمريكية ، فرنسا ، المملكة المتحدة)
2. نظام الضرائب في السويد
فهرس
استرشد الخبراء ، الذين قاموا بتصنيف ملاءمة أنظمة الضرائب الوطنية ، بثلاثة معايير: عدد الضرائب وحجمها والوقت اللازم لقضاء التحضير لدفعها. لتسهيل تقييم نظام معين ، استخدمت PWC (PricewaterhouseCoopers - أكبر شبكة دولية في العالم من الشركات التي تقدم خدمات استشارية وتدقيق مهنية) النموذج الاقتصادي لبعض الشركات المجردة التي تصنع وتبيع أواني الزهور. يسرد الجدول 1 أفضل 10 أنظمة ضريبية ملائمة في العالم.
|
العدد الإجمالي للضرائب |
معدل الضريبة الكامل (٪) |
||||
|
جزر المالديف |
|||||
|
هونج كونج (جمهورية الصين الشعبية) |
|||||
|
سنغافورة |
|||||
|
أيرلندا |
|||||
|
المملكة العربية السعودية |
|||||
|
كيريباتي |
|
العدد الإجمالي للضرائب |
الوقت المستغرق في دفع الضرائب (عدد الساعات في السنة) |
معدل الضريبة الكامل (٪) |
|||
|
موريتانيا |
|||||
|
فنزويلا |
|||||
|
جمهورية افريقيا الوسطى |
|||||
|
جمهورية الكونغو |
|||||
|
بيلاروسيا |
في ترتيب أنظمة الضرائب في العالم ، تحتل روسيا المرتبة 134 - يضطر رواد الأعمال الروس إلى قضاء 448 ساعة (أو 56 يوم عمل) في دفع الضرائب سنويًا وتقديم نصف أرباحهم التجارية. للمقارنة: في العام السابق كنا في الصف 130. ومع ذلك ، كما يلاحظ الخبراء ، لم يتغير النظام الضريبي في بلدنا على مدار العام ، فقط المشاركون الآخرون في الاستطلاع "تجاوزوا" روسيا وغيروا أساليبهم في تجديد الخزانة. لذلك ، الصين ، التي تحتل المرتبة 133 بجانبنا ، تقدمت 35 سطرًا في السنة. الشيء الوحيد الذي يعتبره النظام الروسي أدنى من النظام الصيني هو عدد الضرائب. لا يوجد سوى 9 منهم في الصين ، ولكن النسبة الإجمالية 79.9٪. يجب القول إن الإيرادات الضريبية هي المصدر الرئيسي لتجديد الميزانية في الصين ، وهي تمثل حوالي 95٪ من الإيرادات المالية للبلاد. لا تختلف قيمة معدل الضريبة في الولايات المتحدة (42.3٪) عمليًا عن قيمتنا ، ولكنها في نفس الوقت في المرتبة 46. هذا يرجع في المقام الأول إلى تكنولوجيا تحصيل الضرائب. في أمريكا ، هناك 10 منهم فقط ويتم إنفاق 187 ساعة في السنة على دفعها. بالمناسبة ، خلال العام في تصنيف "دفع الضرائب" ، صعدت الولايات المتحدة 30 سطرًا. يلاحظ الخبراء أنه لم تكن هناك تغييرات ملحوظة في نظام الضرائب الأمريكي ، فقط بدأ السكان في استخدام تكنولوجيا المعلومات بنشاط.
الغرباء في التصنيف هم أوكرانيا وبيلاروسيا. هناك الكثير من الضرائب ، والمعدل الكامل مرتفع ، والوقت المطلوب لإكمال الوثائق ذات الصلة طويل جدًا. ومع ذلك ، منذ العام الماضي ، انخفض الحجم الإجمالي للمدفوعات في بيلاروسيا بنسبة 26.5٪ ، وفي أوكرانيا انخفضت فترة التحضير للدفع من 2085 ساعة إلى 848 ساعة. يبقى الشاغل الرئيسي للمسؤولين المحليين هو عملية جمع الأموال من الشركات. لذلك ، حددت السلطات الأوكرانية والبيلاروسية مهمتها الرئيسية لتحسين هذه العملية. على سبيل المثال ، في أوكرانيا ، بدأ المسؤولون الماليون في إرسال معلومات حول التغييرات في التشريعات الضريبية إلى عناوين البريد الإلكتروني لدافعي الضرائب. ذهب البيلاروسيون في الاتجاه الآخر - قرروا إلغاء 20 دفعة ضريبية ، ولم يتبق سوى 27. الضرائب الرئيسية ستكون 8 (الآن هناك 10) ، والباقي سيتم فرضها اعتمادًا على تفاصيل الشركة.
بالطبع ، يستحق قادة التصنيف - البلدان التي تتباهى بأنظمة الضرائب الأكثر ملاءمة - اهتمامًا خاصًا. ينتمي المركز الأول إلى جزيرة جزر المالديف ، حيث يحتاج رواد الأعمال إلى دفع ضريبة واحدة فقط بنسبة 9.1٪ ، حيث يقضون نصف ساعة فقط سنويًا على ذلك. أيضًا ، يتم دفع ضريبة واحدة من قبل رواد الأعمال في قطر ، ومع ذلك ، يستغرق الأمر ما يصل إلى 36 ساعة لاستكمال المستندات. الخط الثالث تحتله هونغ كونغ مع ثلاثة أنواع رئيسية من الضرائب: على الدخل ، على العقارات وعلى الأجور. معدل الضريبة العام 24.2٪. يفسر الاختلاف الهائل في أنظمة الضرائب في هونغ كونغ والصين من خلال حقيقة أن قوانين الأولى قد تم إنشاؤها نفسها مع الأخذ في الاعتبار وضعها المستقبلي كمركز مالي منخفض الضرائب.
كما أظهر بحث PricewaterhouseCoopers ، فإن أبسط الأنظمة الضريبية تعمل في الشرق الأوسط والدول الآسيوية. أما بالنسبة للدول الأوروبية ، من بينها فقط أيرلندا التي يمكن أن تفتخر بنظام ضرائب سهل وغير معقد بنفس القدر ، حيث لا توجد سوى 9 ضرائب ، يستغرق دفعها 76 ساعة في السنة ، ومعدل الضريبة الكامل هو 28.8٪.
علما أن الدراسة لم تأخذ في الاعتبار العلاقة بين مستوى التنمية الاقتصادية للبلاد وملاءمة النظام الضريبي. تبين أن زعيم التصنيف هو الدولة ، التي لا يمكن تسمية اقتصادها ، مع كل الرغبة ، بدرجة عالية من التطور. وعلى سبيل المثال ، فإن سويسرا المزدهرة تحتل المرتبة 19 فقط. كما كانت في منتصف الترتيب ، على سبيل المثال ، بلجيكا (المركز 64) وفرنسا (المركز 66). ومع ذلك ، فإن حقيقة أن بلدنا تحتل المرتبة الثانية فقط ، بالطبع ، لا يميزها من الجانب الأفضل. وهذا دليل ، أولاً وقبل كل شيء ، على أن نظام الضرائب المحلي بحاجة إلى التحسين. بدون الخوض في التفاصيل الأخرى لعملية التقييم ، فإن 56 يوم عمل لملء المستندات كثيرة جدًا.
في أي دولة ذات هيكل فيدرالي ، تكمن المشكلة المركزية في تحديد السلطات بين الحكومة المركزية ورعايا الاتحاد. تم حل هذه المشكلة أيضًا في ألمانيا. وهكذا ، نتيجة لإصلاح ضريبي كبير في ديسمبر 1919 ، ألغيت السيادة المالية للأراضي. حصلت الدولة على الحق الحصري في فرض الضرائب وإدارتها. تم زيادة ضريبة المبيعات ، وفُرضت الضرائب على السلع الكمالية ، ودفع أصحاب الثروات الكبيرة الضريبة الإضافية. تم استبدال قوانين ضريبة دخل الأراضي الـ 26 الحالية بضريبة دخل إمبراطورية متدرجة بحد أقصى لمعدل الضريبة 60٪. هذه الإجراءات وغيرها جعلت من الممكن زيادة الإنفاق الحكومي على الاحتياجات الاجتماعية بمقدار خمسة أضعاف.
في ألمانيا ، توزع قيمة الدخل القومي الإجمالي المحقق أولاً بين العاملين في تكوينه. هؤلاء هم أصحاب وسائل الإنتاج - رواد الأعمال أو الكيانات القانونية الذين يتلقون نصيبهم في شكل ربح ، والعمال والموظفون الذين يتقاضون أجورًا. تتلقى الدولة دخلها بشكل أساسي في عملية إعادة توزيع الناتج القومي الإجمالي من خلال فرض الضرائب على الدخل الأولي والثانوي ، ويحدد بوضوح مستوى الضرائب. نظام الضرائب مفتوح ومفهوم. بشكل عام ، مع هذا البديل لتشكيل إيرادات الميزانية ، فإن الأهداف الرئيسية للضرائب هي دخول السكان (الأجور ، الدخل الشخصي لأصحاب المشاريع). هذه ليست ميزة أو عيبًا ، إنها خاصية موضوعية لنظام اقتصادي مع توزيع معين للناتج القومي الإجمالي.
بشكل عام ، يعتبر نظام الضرائب في ألمانيا معقدًا للغاية. غالبًا ما يتم انتقادها بشدة في البلاد ، ويرجع ذلك أساسًا إلى معدلات الضرائب المرتفعة نسبيًا على الشركات. ومع ذلك ، فإن هذه المعدلات المرتفعة حقًا تسمح للدولة بحل أصعب مشاكل اقتصاد السوق الاجتماعي وتحويل الولايات الفيدرالية الجديدة في الشرق. وحتى في هذه الحالات ، هناك بحث عن فرص لخفض الضرائب ، مما يؤثر سلبًا على مكانة ألمانيا في الصراع التنافسي للأقاليم من أجل الاستثمار. أما بالنسبة لروسيا ، فإن الشيء الأكثر فائدة الذي يمكن اكتسابه من تجربة النظام الضريبي الألماني هو التوزيع الواضح للاختصاصات بين مختلف مستويات الحكومة ودراسة واضحة لجميع آليات الضرائب.
لا تشير ضريبة الدخل الشخصي إلى الرواتب فحسب ، بل تشير أيضًا إلى أي دخل آخر - من أرباح الأسهم ، وتأجير المباني ، وما إلى ذلك. يتم تحويل ضريبة الرواتب من قبل أرباب العمل إلى خزانة الدولة على أساس شهري ، ولكن يجب على الجميع إجراء استقطاعات من الدخل الإضافي بشكل مستقل. يتم دفع ضريبة الرواتب وفق نظام تصاعدي ويمكن أن تصل إلى 62٪.
تدفع الشركات هنا ضريبة على الأرباح بمعدل 28٪. مع حجم مبيعات يزيد عن مليون كرون سنويًا (114 ألف يورو) ، يجب التسجيل كدافع لضريبة القيمة المضافة. معدل ضريبة القيمة المضافة هنا 25٪. بالنسبة للأغذية والسياحة والخدمات الفندقية ، ينخفض المعدل إلى 12٪ ؛ لوسائط الطباعة - حتى 6٪. لا تدفع البنوك والمؤسسات الطبية والتعليمية ضريبة القيمة المضافة على الإطلاق.
تبدأ السنة المالية في السويد في شهر يوليو. يتم تنظيم إعداد التقارير هنا بكل بساطة: تتلقى جميع الشركات نموذج إقرار ضريبي شهري من صفحة واحدة قبل شهر من تقديم التقرير ، وقم بتعبئته وإعادته مرة أخرى إلى مكتب الضرائب. إذا كان حجم المبيعات السنوي للشركة أكثر من 40 مليون كرونة ، فإنها تدفع ضرائب مرتين في الشهر - في اليومين الثاني عشر والسادس والعشرين. يقدم التقارير بنفس الطريقة - مرة في الشهر.
سيكون متوسط معدل الضريبة العقارية 1.7٪ من القيمة المقدرة. في الوقت نفسه ، في أول 5 سنوات بعد تشغيل المنزل ، لا يتم فرض الضريبة ، وفي السنوات الخمس التالية يتم دفعها بنسبة 50٪ من المبلغ الإجمالي. عند تأجير العقارات ، يجب عليك دفع ضريبة على الأرباح المحصلة بمقدار 30٪. تعتمد ضريبة السيارة على نوع الوقود ووزن السيارة.
السمات العامة والمميزة للأنظمة الضريبية للدول. آفاق تطوير أنظمة الضرائب في الاتحاد الروسي وفرنسا. الضرائب السائدة ، ضرائب الملكية المحلية. المستويات الفيدرالية والإقليمية والمحلية لنظام الضرائب الروسي.
الاختبار ، تمت إضافة 09/09/2014
تصنيف الضرائب والرسوم. مميزات وخصائص الأنظمة الضريبية للولايات المتحدة الأمريكية وكندا وألمانيا وفرنسا. دراسة مزايا أنظمة الضرائب الأجنبية لإمكانية استخدامها مرة أخرى في النظام الضريبي للاتحاد الروسي.
تمت إضافة ورقة مصطلح 2014/05/25
تنظيم وعمل النظم الضريبية. صلاحيات المصالح الضريبية على مختلف المستويات وإجراءات توزيع الإيرادات الضريبية. ميزات وهيكل ودور أنظمة الضرائب في الولايات المتحدة الأمريكية وبريطانيا العظمى وألمانيا وكندا وإيطاليا والبرازيل والهند.
تمت إضافة ورقة مصطلح 10/10/2014
خصائص الضرائب والرسوم الفيدرالية والإقليمية والمحلية ، ونظام الضرائب المبسط في الاتحاد الروسي. الضرائب المباشرة وغير المباشرة في المملكة المتحدة. الميزات والتشابهات والاختلافات بين أنظمة الضرائب في روسيا والمملكة المتحدة. الاتجاهات في تطورها.
تمت إضافة ورقة مصطلح في 01/30/2014
مفهوم ووظائف وجوهر نظام الضرائب والضرائب والأنواع الحالية للأنظمة الضريبية. ملامح النظام الضريبي في الاتحاد الروسي ، وعيوبه ، والطرق الرئيسية للتنمية والإصلاح. مقارنة أنظمة الضرائب في العديد من البلدان ذات اقتصاديات السوق.
ورقة المصطلح ، تمت إضافة 11/29/2011
مبادئ تشكيل تطوير النظام الضريبي. العناصر التي يتكون منها النظام الضريبي في جمهورية بيلاروسيا ، وأنماط تكوينه ، وتحسين الضرائب. ملامح النظم الضريبية للدول المتقدمة في العالم ، وعيوبها.
أطروحة تمت إضافة 2015/01/22
دراسة العلاقات الضريبية بين الدول الأعضاء في رابطة الدول المستقلة من وجهة نظر الامتثال لشروط التكامل الاقتصادي. تشغيل الأنظمة الضريبية الحالية في روسيا وبيلاروسيا وكازاخستان. تحليل الضرائب المكونة لموازنة دول إرازيك.
أطروحة تمت إضافة 02/23/2014
أطروحة ، تمت إضافة 2015/01/21
ميزات وحجم مدفوعات الضرائب في ألمانيا وفرنسا وإسبانيا. تحليل مقارن لأنظمة الضرائب للدول الأجنبية وروسيا. حساب تشكيل الضرائب على القيمة المضافة ، على الممتلكات وضريبة النقل وأقساط التأمين.
تمت إضافة ورقة مصطلح في 01/19/2013
مفهوم توحيد وتنسيق العلاقات الضريبية. المنظمات الدولية في عملية توحيد وتنسيق العلاقات الضريبية. التقارب بين السياسة الضريبية والأنظمة الضريبية للدول. توسيع العلاقات الضريبية الدولية.
| № ص / ص | دولة | أقصى معدلات | الحد الأدنى معدلات | عدد الرهانات |
|||
| 1980 جرام | عام 1990 | 1980 جرام | عام 1990 | 1980 جرام | عام 1990 |
||
| 1 | بلجيكا | 72 | 55 | 24 | 25 | 12 | 7 |
| 2 | الدنمارك | 45 | 40 | 20 | 22 | 3 | 3 |
| 3 | فرنسا | 65 | 57 | 5 | 5 | 12 | 12 |
| 4 | ألمانيا * | 56 | 53 | 22 | 19 | 4 | - |
| 5 | اليونان | 63 | 50 | 10’* | 18 | 18 | 9 |
| 6 | أيرلندا | 58 | 52 | 35 | 29 | 3 | 3 |
| 7 | إيطاليا | 62 | 50 | 12 | 10 | 9 | 7 |
| 8 | لوكسمبورغ | 57 | 51 | 12 | 10 | 21 | 24 |
| 9 | الهولندي | 72 | 60 | 14 | 35 | 9 | 3 |
| 10 | المملكة المتحدة | 60 | 40 | 29 | 25 | 6 | 2 |
| 11 | إسبانيا | 66 | 56 | 8” | 25 | 34 | 16 |
الجدول 1.7.2
التغييرات في نظام المزايا في ضريبة الدخل للأفراد
| دولة | استحداث أو زيادة الخصومات والإعفاءات | الاستقطاعات والإعفاءات مخفضة أو ملغاة |
| بلجيكا | التخفيض النسبي في الدخل مع أحد الزوجين العاملين | مصاريف الضيافة |
| الدنمارك | كتلة الاستقطاعات حسب بند الإنفاق للموظفين | سقف مدفوعات التأمين |
| ألمانيا | تكاليف الإنتاج للموظفين وخصومات نفقات الأسرة | مصاريف الضيافة. استقطاعات قسط التأمين على الحياة |
| اليونان | استقطاعات للموظفين والعاملين في الزراعة: تكاليف الإنتاج ، تكاليف النقل وإصلاح المساكن ، الفوائد وتكاليف الاقتراض | |
| أيرلندا | الخصومات العائلية | /> الحد الأعلى لمصروفات الفائدة على القروض والتأمين |
| اليابان | مزايا وخصومات عائلية خاصة | الحد الأعلى لتكلفة الفائدة على القروض. فرض الضرائب على الفائدة على المدخرات |
تتيح تجربة الدول ذات الاقتصادات السوقية الراسخة تحديد الأنماط العامة في تطوير الأنظمة الضريبية. تميزت أوائل الثمانينيات بشكل شبه عالمي بتحرير أنظمة ضريبة الدخل. الطريقة الرئيسية هي خفض معدلات الضرائب مع توسيع القاعدة الضريبية وتقليل الفوائد في نفس الوقت. تم إصلاح أنظمة الضرائب غير المباشرة من خلال تخفيض الرسوم الجمركية ، وانخفاض مستوى الضرائب الانتقائية ، وإعطاء أهمية عالمية وتعزيز دور ضريبة القيمة المضافة (VAT) ، والتي بدأت في السبعينيات والثمانينيات من القرن الماضي في استبدال ضريبة المبيعات.
في الثمانينيات وأوائل التسعينيات ، نفذت الدول الرائدة في العالم إصلاحات ضريبية تهدف إلى تسريع تراكم رأس المال وتحفيز النشاط التجاري. وقد انعكس ذلك في تخفيض معدلات الضريبة على الشركات (بنحو 10٪).
نتيجة للإصلاحات الضريبية ، ظهر اتجاهان مهمان في الإصلاح المالي:
ومع ذلك ، يستمر البحث عن طرق لتحسين كفاءة الأنظمة الضريبية في البلدان الأجنبية.
مع كل الشروط المحددة المتنوعة للإصلاحات الضريبية في مختلف البلدان ، فإن اتجاههم العام هو خفض معدلات الضرائب وخفض الفوائد. ومع ذلك ، على الرغم من الاتجاه نحو التحديد ، فإن قيمة المنافع مهمة للغاية. يستمر الحفاظ على نظام المنافع ، مما يضمن ، أولاً وقبل كل شيء ، التشغيل الفعال لآلية تحفيز التطور العلمي والتكنولوجي.
الفوائد للمؤسسات الصغيرة والمُنشأة حديثًا مستقرة. في الوقت نفسه ، بالإضافة إلى المزايا ، تُستخدم طرق أخرى للتنظيم الضريبي على نطاق واسع في البلدان الأجنبية (التمايز بين معدلات الضرائب ، واستبدال طريقة أو شكل من أشكال الضرائب بأخرى ، ونتيجة لذلك ، تغيير في الهيكل الضريبي و نسبة توزيع الضرائب بين الميزانيات على مختلف المستويات). في السنوات الأخيرة ، بدأت السياسة الضريبية للبلدان المتقدمة التركيز بشكل أساسي على دعم الصناعات الفعالة (كانت تهدف في السابق إلى المساعدة في تطوير الصناعات الضعيفة).
منذ منتصف الثمانينيات من القرن العشرين. نتيجة لتعميق عمليات التكامل الاقتصادي الدولي ، فإن الميول إلى مواءمة النظم الضريبية والسياسات الضريبية لبعض البلدان التي هي جزء من التجمعات والرابطات الإقليمية الدولية قد تعلمت تطورها الديناميكي. ظهر تنسيق الضرائب لأول مرة في أواخر القرن التاسع عشر - أوائل القرن العشرين. في إنشاء اتحادات جمركية لعدد من البلدان لتنفيذ سياسة جمركية واحدة. ومع ذلك ، تختلف عمليات التنسيق الحديثة اختلافًا كبيرًا عن هذه النقابات في بداية القرن.
أدت الاتجاهات في توحيد هيكل ومبادئ الضرائب ، والخصائص العامة والتوجهات للإصلاحات الضريبية ، وكذلك تنسيق السياسات الضريبية لمختلف بلدان العالم ، إلى ظهور موجة جديدة من مواءمة المؤشرات الرئيسية للأنظمة الضريبية وقانون الضرائب الوطني في البلدان الأجنبية.
وقد تم تسهيل هذه العملية ، بلا شك ، من خلال تطوير اتصالات التكامل بين الهياكل الصناعية والمصرفية والبحثية على المستوى بين الدول ، وكذلك امتثال التنظيم القانوني الداخلي للعلاقات الاقتصادية لمبادئ وقواعد القانون الاقتصادي الدولي.
كانت اتجاهات التناغم أيضًا مشروطة بظروف السياسة الخارجية ، ولا سيما بنهاية الحرب الباردة ، وتفاقم عمليات التقسيم الدولي للعمل. بالإضافة إلى ذلك ، فإن التنسيق يجعل من الممكن القضاء على الظواهر الضريبية السلبية مثل الازدواج الضريبي الدولي ومكافحة الضرائب ، وعدم الاتساق في دفع الضرائب غير المباشرة ، والحروب الجمركية ، وما إلى ذلك.
يكتب الباحثون الروس في مجال النظم الضريبية (VA Kashin ، IG Rusakova): "يتميز النشاط التجاري الحديث بالعولمة ، ودمج الاقتصادات الوطنية في نظام العلاقات الاقتصادية العالمية. توجد حرية كبيرة في الحركة لأي عنصر من عناصر النشاط الاقتصادي: رأس المال ، والعمل ، والتمويل. أصبحت المواءمة الضريبية ، وتنسيق السياسات الضريبية الوطنية ، وتقارب مستويات الضرائب ، وطرق تحديد القاعدة الضريبية ، وطبيعة المزايا الضريبية المقدمة من أهم المهام ذات الأولوية ".
لا تعني المواءمة التوحيد الكامل لجميع الأنظمة الضريبية ؛ المواءمة هي عملية تحقيق التوافق والتناسب المتبادل و "الانسجام" للأنظمة الضريبية للدول المختلفة. تلعب المعاهدات الدولية دورًا حاسمًا في ذلك.
إن التوجه نحو توحيد السياسة المالية ملحوظ بشكل خاص بين الدول الأعضاء في المجموعة الاقتصادية الأوروبية في عملية إنشاء سوق أوروبية واحدة ، ولكن لا يمكن التغاضي عنه في البلدان الأخرى أيضًا. تم تسجيل الحكم الخاص بتوحيد أنظمة الضرائب الوطنية والتشريعات الضريبية لأول مرة في معاهدة روما المؤرخة 25 مارس 1957. وهذا يعني في الواقع إنشاء المجموعة الاقتصادية الأوروبية (EEC) ، والتي تضم في الأصل بريطانيا العظمى وإيطاليا وفرنسا ، ألمانيا وإسبانيا وبلجيكا واليونان وهولندا والبرتغال والدنمارك وأيرلندا ولوكسمبورغ. ومع ذلك ، في البداية ، تم توحيد الأنظمة الضريبية فقط في إطار إنشاء اتحاد جمركي.
نتيجة لتطور العمليات الاقتصادية والسياسية في أوروبا ، تمت صياغة الفكرة تدريجيًا بضرورة الانتقال من تنفيذ سياسة ضريبية مشتركة للدول الأعضاء في المجموعة الاقتصادية الأوروبية إلى إنشاء مناطق بنظام ضريبي موحد.
تم إحراز تقدم كبير في التنسيق في الاتحاد الأوروبي وأمريكا الشمالية. يتم تنفيذ مثل هذه السياسة بشكل تقليدي من قبل كل دولة مع مراعاة مصالحها الوطنية ، ثم في الاتحاد الأوروبي يتم وضع تشريعات الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي في شكل مماثل ، وتخضع أنظمة الضرائب الوطنية للمهام العامة للتكامل الأوروبي.
يحدد التنسيق الضريبي في الاتحاد الأوروبي لنفسه الأهداف التالية:
الاتجاهات الرئيسية للتنسيق الضريبي في الاتحاد الأوروبي هي: تنسيق تحصيل الضرائب غير المباشرة - ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج وتوحيد الضرائب على الشركات. ويجري حاليا تحديد مهام مماثلة لتنسيق وتوحيد النظم الضريبية في بلدان رابطة الدول المستقلة. تعد ضريبة القيمة المضافة (VAT) إحدى أدوات تنسيق أنظمة الضرائب. نشأت هذه الضريبة مؤخرًا نسبيًا. اقترح الاقتصادي الفرنسي م. لوريت في عام 1954 إدخال نوع جديد تمامًا من الضرائب - ضريبة القيمة المضافة كبديل لضريبة المبيعات. تم تقديمه إلى الممارسة كتجربة في عام 1958 ، وكامل في عام 1968.
يمكن القول أن النظام منسق حقًا إذا كانت هناك ثلاثة عوامل متاحة:
في إحدى دول الاتحاد الأوروبي ، تبلغ هذه النسبة 15٪ (لوكسمبورغ) ، وفي دولة أخرى - 25٪ (السويد). في هذه الحالة ، لا يمكن الحديث عن التنسيق الكامل للنظام. هذا هو الوضع الحالي ، ولا يوجد نظام موحد موحد في الاتحاد الأوروبي. في الستينيات ، تم إنشاء لجنتين. كان لديهم هياكل مختلفة ومهام مختلفة. لقد عملوا بشكل منفصل ، لكن نتائج واستنتاجات عمل هذه اللجان تزامنت. كان لدى دول الاتحاد الأوروبي نظام ضريبة المبيعات الخاص بها ، وكان من الضروري إنشاء نظام واحد - ضريبة القيمة المضافة. يعد وجود هذه الضريبة حاليًا أحد شروط الانضمام إلى الاتحاد الأوروبي.
يجب أن يؤدي توحيد الضرائب على الشركات إلى تكافؤ الفرص أمام جميع الشركات العاملة في الاتحاد الأوروبي ، وتسهيل وصولها إلى سوق الاتحاد الأوروبي المتكرر الداخلي ، وكذلك جذب الاستثمارات الأجنبية بشكل أكثر نشاطًا إلى الاتحاد الأوروبي في شكل إنشاء شركات فرعية وفروع للشركات عبر الوطنية . في مجال ضرائب أرباح الشركات ، ينص التنسيق الضريبي الأوروبي على ما يلي:
تأثرت عملية المواءمة الضريبية الأوروبية بشكل كبير بالإصلاحات الضريبية في الولايات المتحدة وبريطانيا العظمى. التنسيق الضريبي في الاتحاد الأوروبي هو محاولة للتنافس بين أوروبا وأمريكا الشمالية واليابان ودول أخرى. تستمر عملية التنسيق الضريبي في الاتحاد الأوروبي ، وترتبط مرحلتها التالية بإدخال عملة مشتركة في عام 2002 لمعظم دول الاتحاد الأوروبي - اليورو.
يظهر تحليل التجربة الغربية أن الضرائب لا تزال واحدة من المشاكل الرئيسية لمواءمة السوق الأوروبية الموحدة. لا تعني المواءمة التوحيد الكامل لجميع الأنظمة الضريبية - إنها عملية لجلب الأنظمة الضريبية لدول مختلفة إلى التوافق والتناسب المتبادل و "الانسجام".
في عام 1993 ، طور العلماء في جامعة هارفارد وثيقة تستخدم كرمز ضريبي عالمي ، والذي يوفر فهماً حديثاً للنظام الضريبي ، تم اختباره بناءً على تجربة العديد من البلدان ؛ تقديم توصيات لتطوير التشريعات الضريبية الوطنية ؛ النظر في قضايا إنشاء جهاز ضريبي فعال.
لا تسمح خصوصية التنمية الاقتصادية المتأصلة في الاقتصاد الانتقالي لروسيا باستبدال هذا النظام آليًا بمجموعة تقليدية من أساليب الضرائب العقلانية في اقتصاد السوق. لذلك ، فإن الخبرة الأجنبية في بناء الأنظمة الضريبية هي في الحقيقة قيمة بالنسبة لنا فقط في سياق التنمية العامة ، كجزء من التطور العضوي للنظام الاقتصادي.
تعتمد كفاءة الضرائب إلى حد كبير على التحكم في دفع الضرائب. في البلدان الفردية ، تختلف الخدمات الضريبية بشكل كبير في الهيكل التنظيمي ومستوى المسؤولية الإدارية. في معظم البلدان ، تعد إدارة الضرائب (إدارة الضرائب) جزءًا من هياكل وزارات المالية ، ولكنها يمكن أن تكون مستقلة في ممارسة وظائفها. يشبه الأمر أن هيئات التفتيش الضريبية في البلدان المتقدمة منظمة على أساس إقليمي.
في العقود الأخيرة ، تم تكثيف السيطرة المباشرة على أنشطة السلطات الضريبية. في عام 1988 ، اعتمدت الولايات المتحدة "قانون حقوق دافعي الضرائب الخاص. وهو يحمي مصالح دافعي الضرائب الذين يضطرون ، من خلال المطالب الباهظة للسلطات الضريبية ، إلى بيع منازلهم أو شركاتهم العائلية. تسمح لك القواعد المنصوص عليها في هذه الوثيقة لتمديد الوقت الذي تتاح فيه الفرصة لدافع الضرائب للطعن في إجراءات السلطات الضريبية وسداد متأخرات المدفوعات ، لكنه لا يُعفى من الحاجة إلى إثبات براءته. وأثناء المراجعة ، هناك أيضًا إمكانية وجود شخص موثوق به شخص أو محاسب يحل محل المكلف في حالة غيابه ويوثق بالفيديو أو التسجيل الصوتي لكامل إجراءات المراجعة.
يحتوي ميثاق حقوق والتزامات دافع الضرائب ، المعتمد في فرنسا ، على قائمة موسعة بشكل كبير من الضمانات التي توفرها القوانين التنظيمية والتشريعية فيما يتعلق بشيكات دافعي الضرائب. ومع ذلك ، في معظم البلدان هناك طريقة واحدة فقط للطعن في مبلغ الضريبة المقدم للدفع - من خلال المحاكم.
في فرنسا ، هناك أيضًا شكوى إضافية - شكوى أولية إلى السلطات الضريبية في حالة تحديد غير مبرر ، في رأي دافع المبلغ ، لمبلغ السداد ، والذي يمكنه تقديمه إلى سلطة أعلى قبل بدء الدفع الموعد النهائي. هناك ميزتان لهذا الطلب. من ناحية أخرى ، في حالة الإجراءات التي لا أساس لها من قبل السلطات الضريبية ، فمن الممكن حل المشكلة بسرعة دون اللجوء إلى المحكمة ، ومن ناحية أخرى ، في حالة الإجراءات الموضوعية للسلطات الضريبية ، من الممكن النظر السريع والمؤهل للقضية في زيادات المحكمة. هذا هو الإجراء الذي يفسر قلة عدد شكاوى النقض في السلطات القضائية الفرنسية. من المثير للاهتمام أيضًا اتخاذ تدابير أخرى لتقليل الإجراءات الشكلية في تسوية النزاعات بشكل كبير وتسريع حلها. يتعلق هذا بإلغاء القيود المفروضة على رتبة الشخص الذي يحق له التوقيع على المطالبة ، وتبسيط إجراءات إعادة المبلغ الذي تم تحصيله بشكل غير صحيح للضرائب المباشرة ، وكذلك تقديم شكوى.
تتمثل إحدى الوظائف المهمة للسلطات الضريبية في شرح جوهر التشريع في مجال الضرائب وإجراءات النظام الضريبي للمواطنين. في العديد من البلدان ، تُستخدم أشكال مختلفة من العمل التوضيحي على نطاق واسع ، ويتزايد عدد نقاط الاستقبال والاستشارة في المراكز الضريبية وغيرها من خدمات السلطات الضريبية ، وتعمل شبكة واسعة من خدمات المعلومات الهاتفية ، وتشكل نقاط الاستشارة والمعلومات في قاعات المدينة ، المنظمات العامة ، الكتيبات ، الكتب المرجعية يتم نشرها بكميات كبيرة ، مراجعات للتشريعات الضريبية.
توضح الأمثلة المذكورة أعلاه مدى أهمية مشاكل تنظيم علاقة دافع الضرائب مع السلطات الضريبية في البلدان الأجنبية ، والتي تعد ، في النهاية ، العامل الرئيسي في كفاءة النظام الضريبي بأكمله.
وبالتالي ، بتلخيص نتائج تحليل تكوين النظم الضريبية في مختلف البلدان وتحديد أهميتها بالنسبة لأوكرانيا ، يمكننا أن نصل إلى الاستنتاج الرئيسي بأن مشكلة تحسين النظم الضريبية قد نشأت ليس فقط بالنسبة للبلدان التي تمر اقتصاداتها بمرحلة انتقالية ، ولكن أيضا للدول المتقدمة. إنها موضوعية وتحددها الحاجة إلى تدخل الحكومة في عملية تكوين العلاقات الصناعية وتغيير الاتجاهات في التنمية الاقتصادية.
إن حقيقة أن الأنظمة الضريبية في البلدان المختلفة قد تطورت تحت تأثير الظروف الاقتصادية والسياسية والاجتماعية المختلفة تفسر نقصها. وهذا بدوره يحدد حقيقة أنه في مختلف البلدان هناك بحث مستمر عن الخيارات المثلى في مجال الضرائب. في رأي العديد من الاقتصاديين في أوروبا الغربية ، يكون النظام الضريبي هو الأمثل إذا كان ينص على المبادئ التالية: أ) يجب أن تكون النفقات الحكومية على الحفاظ على النظام الضريبي وتكاليف دافع الضرائب المرتبطة بإجراءات الدفع منخفضة قدر الإمكان ؛ ب) لا يمكن رفع العبء الضريبي إلى هذا المستوى عندما يبدأ في تقليل النشاط الاقتصادي للدافع ؛ ج) لا ينبغي أن تكون الضرائب عقبة سواء أمام التنظيم العقلاني "الداخلي" للإنتاج أو توجهها الخارجي العقلاني نحو هيكل طلب المستهلك ؛ د) ينبغي تنظيم عملية الحصول على الضرائب بطريقة تساهم إلى حد كبير ، بفضل تراكم الموارد المالية ، في تنفيذ سياسة الظرف والعمالة ؛ د) يجب أن تؤثر هذه العملية على توزيع الدخل في اتجاه ضمان قدر أكبر من العدالة ؛ هـ) عند تحديد الملاءة الضريبية للأفراد ، يجب أن يُطلب منها تقديم حد أدنى فقط من البيانات المتعلقة بالحياة الشخصية للمواطنين.
القائمة أعلاه تقنع أن هذه المتطلبات العامة تكرر إلى حد كبير المبادئ الأساسية التي ينبغي أن تكون أساسًا لبناء النظام الضريبي لأي دولة متحضرة. لذلك ، يمكن أن يكون الاتجاه الرئيسي لزيادة كفاءة الأنظمة الضريبية كأساس لتحسينها هو تنفيذ أكثر فاعلية للمبادئ الأساسية للضرائب ، والتي هي ملك لأجيال عديدة من العلماء والممارسين. وعلى الرغم من أن هذه التدابير المحددة فيما يتعلق بالدول الفردية ، والتي تختلف في الالتزام بنظرية اقتصادية أو أخرى وتفسيرها الخاص للأحكام ، إلا أنها تهدف بشكل عام إلى تحقيق العدالة والفعالية في الضرائب. اليوم ، في البلدان ذات اقتصادات السوق المتقدمة ، يجب أن يؤثر النظام الضريبي حقًا على استقرار الدورة الاقتصادية ، وتحفيز النمو الاقتصادي ، والحد من التضخم والبطالة.
بالنسبة لدولة تمر اقتصاداتها بمرحلة انتقالية ، فإن تنفيذ المبادئ الأساسية في بناء نظام ضريبي يعد مهمة صعبة للغاية. من الصعب تنفيذ حتى تلك المهام التي نشأت في المراحل الأولى من الانتقال إلى ظروف إدارة السوق - القضاء على التحيز المالي ، وتوفير وظيفة مستهدفة لكل من الضرائب وشكل الرقابة المرتبط بالدافع على استخدام الضريبة التي يدفعها. في الوقت الحاضر ، تتعلق التدابير العملية في مجال الضرائب بشكل أساسي بوسائل التعقيدات التشغيلية للوضع. في ظل هذه الظروف ، فإن عمل السلطات الضريبية على أساس منهجي معقد للغاية. إن المفهوم النظري للتنظيم الواعي للعمليات الاقتصادية ، وأداة مهمة منها الضرائب ، هو إلى حد كبير عمل المستقبل. ومع ذلك ، وبفضل تحقيق التسويات المؤقتة ، ينبغي النظر في اتجاه واعد لتطوير الضرائب في البلدان التي تمر اقتصاداتها بمرحلة انتقالية باعتباره الاتجاه في بناء نظام ضريبي وطني يتوافق مع المبادئ الأساسية. كما يجب استخدامها كمعايير رئيسية لتقييم فعالية النظام الضريبي.
يمكن التعبير عن الاتجاه العام في تشكيل نظام الضرائب في البلدان الصناعية تقريبًا على النحو التالي: يجب أن تتجنب الضرائب العقلانية الأساليب والأشكال التي تتداخل مع تراكم الثروة من قبل جميع المشاركين في عملية التكاثر. بالطبع ، في كل بلد على حدة ، يتشكل هذا النظام تحت تأثير ظروف تاريخية محددة وملموسة (اقتصادية - جغرافية ، سياسية ، دينية) تحدد تطور أنظمة النقل الذكية على المدى الطويل. لذلك ، تختلف النظم الضريبية لمختلف البلدان ، حتى داخل منطقة أوروبا الغربية ، فيما بينها ، على الرغم من أن التطور السريع لعمليات التكامل ساهم في بعض التقارب بين التشريعات الضريبية في بلدان الجماعة الأوروبية. لقد طورت هذه البلدان نظامًا متعدد المستويات لتحصيل الضرائب. في البلدان ذات الهيكل الفيدرالي ، يتكون النظام من ثلاثة مستويات ، وفي الولايات ذات الهيكل الأحادي ، يكون من مستويين. الضرائب مقسمة إلى ضرائب وطنية ومحلية. في الولايات الفيدرالية ، تضاف إليها الضرائب الإقليمية على الأراضي الفردية والمناطق والكيانات المستقلة.
أحد أكثر أنظمة الضرائب استقرارًا ، والذي تم تطويره وعمله دون تغييرات كبيرة منذ القرن التاسع عشر ، يعمل في المملكة المتحدة. وهي هنا ذات مستويين وتتكون من الضرائب الوطنية والمحلية. تحتل ضريبة الدخل الشخصي مكانة مهمة في الضرائب الوطنية ، والتي تجلب للميزانية ثلثي جميع الإيرادات الضريبية. يتم دفع هذه الضريبة من قبل الأفراد فقط ، بينما تقوم الكيانات القانونية ، مثل الشركات ، بدفع ضريبة الدخل. تختلف ضريبة الدخل اختلافًا كبيرًا اعتمادًا على مقدار دخل المواطنين. عند تثبيته ، يتم أخذ الوضع الزوجي والمالي (على سبيل المثال ، الحالة الصحية) لدافع الضرائب في الاعتبار ، مع مراعاة جميع الظروف ، يتم تطبيق المزايا والخصومات. عند دفع هذه الضريبة ، هناك ثلاث معدلات رئيسية: 20 ، 25 وللأغنى - 40٪ من الدخل.
يتم فرض ضريبة على أرباح الشركات بنسبة 33٪ ، وقد تم تخفيضها مؤخرًا بشكل كبير (قبل 10 سنوات ، كان معدلها 52٪).
مصدر آخر لإيرادات الخزينة هو ضريبة الميراث. الممتلكات الصغيرة (حتى 150 ألف جنيه) لا تخضع للضريبة إطلاقا ، والميراث الأغلى ثمنا يخضع للضريبة بنسبة 40٪. تم تسليط الضوء على مساهمات التأمين الاجتماعي في مقال منفصل. يتم تمييزها حسب مقدار الأرباح أو الدخل وتتراوح من 2 إلى 9٪.
من بين الضرائب غير المباشرة لبريطانيا العظمى ، الضريبة الرئيسية هي ضريبة القيمة المضافة. من حيث حجم إيرادات الموازنة (17٪ من إجمالي تحصيل الضرائب) ، فإنها تحتل المرتبة الثانية بعد ضريبة الدخل. القاعدة الضريبية هي القيمة المضافة في عملية الإنتاج والبيع اللاحق لتكلفة شراء المواد الخام والمواد. هو حجم الفرق بين إيرادات البضائع المباعة وتكلفة المشتريات من الموردين. معدل الضريبة 17.5٪. تشمل الضرائب غير المباشرة المهمة الأخرى المكوس. يتم فرض ضرائب المكوس على منتجات الكحول والتبغ والوقود والسيارات. يتراوح معدل الضريبة الانتقائية بين 10 و 30٪ من سعر البضاعة.
تُفرض الضرائب المحلية في إنجلترا على العقارات ، بما في ذلك الأراضي. يتم تحديد هذه الضرائب من قبل السلطات ؛ وهي تختلف بشكل كبير في الحجم في مناطق مختلفة من البلاد.
يشبه نظام الضرائب الحديث في فرنسا في الاتجاه العام النظام الضريبي الإنجليزي. كما أنه يضع العبء الضريبي الرئيسي على الاستهلاك بدلاً من الإنتاج. المصدر الرئيسي لإيرادات الميزانية هو الضريبة غير المباشرة - ضريبة القيمة المضافة. كانت فرنسا الدولة الأولى التي أدخلت هذه الضريبة مرة أخرى في عام 1954. وهي تعطي الميزانية 41.4٪ من إجمالي الإيرادات الضريبية. يتم التمييز بين معدلات ضريبة القيمة المضافة (VAT) في هذا البلد حسب مجموعات المنتجات: بالمعدل الأساسي - 18.6٪ ، وبالنسبة للسلع والخدمات الأساسية لا تتجاوز النسبة 5.5٪. أعلى معدل - 22٪ ينطبق على السيارات والعطور والسلع الفاخرة. يتم فرض معدل مخفض (7٪) على السلع الثقافية. يُعفى الطب والتعليم ، وكذلك التدريس الخاص والممارسة الطبية والإبداع الروحي (الأدب والفن) من ضريبة القيمة المضافة. تم استكمال ضريبة القيمة المضافة في فرنسا من خلال ضرائب الإنتاج على المشروبات الكحولية ومنتجات التبغ وبعض أنواع السيارات والطائرات.
أهم الضرائب المباشرة في فرنسا هي ضريبة الدخل الشخصي. تزيد حصتها في ميزانية الدولة عن 18٪. يتم فرض ضريبة الدخل أيضًا على الكيانات القانونية - المؤسسات والشركات ، والهدف من الضرائب هنا هو صافي الربح. معدل الضريبة العام هو 34٪ ، ومعدل الضريبة على الأرباح من الزراعة والدخل من الأوراق المالية يتراوح من 10 إلى 24٪. وتجدر الإشارة إلى أن حصة ضرائب الدخل من إجمالي الإيرادات الضريبية من الموازنة لا تتجاوز 10٪). هذا دليل مقنع على مدى فعالية الحكومة الفرنسية في حماية المنتجين المحليين. تغلغلت رغبة مماثلة في قوة القانون ، الذي أعفى من ضريبة القيمة المضافة جميع السلع التي تنتجها الشركات الفرنسية للتصدير. معدلات ضرائب منخفضة للغاية على المنتجات الزراعية.
يركز النظام الضريبي في ألمانيا على نفس المبادئ الأساسية لأنظمة الضرائب في البلدان الأوروبية المذكورة: التوزيع الرشيد للعبء الضريبي بين الإنتاج والاستهلاك ، والعدالة الاجتماعية ، وحماية صاحب المشروع المحلي. يُلزم الهيكل الفيدرالي للدولة الحكومة بتوزيع إيرادات الضرائب الرئيسية على الميزانية على قدم المساواة: يذهب حوالي نصف الأموال المستلمة من ضريبة الدخل ، من ضريبة الأرباح ، إلى الميزانية الفيدرالية ، والنصف الآخر إلى الميزانية الفيدرالية. ميزانية الأرض التي يتم تحصيل هذه الضرائب فيها. بما أن الإمكانات الصناعية للأراضي المختلفة متباينة بشكل كبير من حيث الحجم ، فإن حجم ميزانية الأراضي "الغنية" أكبر بكثير من حجم ميزانية الأراضي "الفقيرة". من خلال آلية الميزانية الفيدرالية ، يتم تنفيذ ما يسمى بالتوازن الأفقي للدخل: تدعم الأراضي الصناعية (على سبيل المثال ، بافاريا ، بادن فورتمبيرغ ، شمال الراين - وستفاليا) الموارد المالية الأكثر فقرًا من الأرض (ساكسونيا ، شليسفيغ هولشتاين ). بعد إعادة توحيد ألمانيا ، منذ عام 1990 ، تم إنفاق أكثر من 500 مليار مارك من الميزانية الفيدرالية لإعادة الاقتصاد الوطني لجمهورية ألمانيا الديمقراطية السابقة.
ألمانيا دولة نموذجية ذات نظام ضرائب ثلاثي المستويات. يتم توزيع الإيرادات الضريبية على ثلاثة كيانات: السلطات الاتحادية وحكومات الولايات والسلطات المحلية (المجتمعات). أكبر مصدر لإيرادات الخزينة هو ضريبة الدخل الشخصي. ويتراوح معدلها بين 19 و 53٪ ، وتختلف الضريبة. عند تحديد ضريبة الرواتب ، توجد 6 فئات ضريبية تأخذ في الاعتبار الظروف المختلفة للحياة والممتلكات للفرد. تبلغ الاستقطاعات الاجتماعية من صندوق الأجور 6.8٪ ، ويتم توزيع قيمتها بالتساوي بين صاحب المشروع والموظف. ثاني أهم ضريبة مباشرة هي ضريبة دخل الشركات. يتم احتسابها بمعدلين: على الربح المعاد توزيعه - 50٪ ، على الربح الموزع على شكل أرباح - 36٪. يتم توفير إعفاءات ضريبية كبيرة للإهلاك المعجل. في الزراعة ، يسمح القانون في السنة الأولى بشطب ما يصل إلى 50٪ من المعدات إلى صندوق الإهلاك ، وفي السنوات الثلاث الأولى - 80٪. هذه هي الطريقة التي تشجع بها الدولة إعادة المعدات التقنية للإنتاج.
ضريبة الدخل أدنى من الضريبة الرئيسية غير المباشرة - ضريبة القيمة المضافة من حيث إيرادات الميزانية. تجلب ضريبة القيمة المضافة في ألمانيا 28٪ من عائدات الضرائب إلى الخزانة. معدل الضريبة العام 15٪. المنتجات والمنتجات الغذائية الأساسية للأغراض الثقافية والتعليمية ، كما هو الحال في فرنسا ، تخضع للضريبة بسعر مخفض.
الضرائب غير المباشرة تكملها ضرائب الإنتاج. يتم فرضها على نفس البضائع كما في إنجلترا وفرنسا. يتم تحويل عائدات الضرائب غير المباشرة (باستثناء ضريبة بيع البيرة) إلى الميزانية الفيدرالية.
يتم تغذية الميزانيات المحلية من خلال الضرائب الصناعية (التي يتم فرضها على الشركات والأفراد العاملين في الأنشطة الصناعية والتجارية) ، وضريبة الأراضي وضريبة الممتلكات. بشكل عام ، يتبع تطور الضرائب في ألمانيا الاتجاهات الملحوظة في أوروبا الغربية: انخفاض في الضغط الضريبي على الأرباح ، وتوسيع نطاق الحوافز الضريبية التي تهدف إلى تشجيع التقدم التكنولوجي ، وتطوير ريادة الأعمال بشكل عام والشركات الصغيرة في خاص. كما هو الحال في البلدان المجاورة (فرنسا وإنجلترا) ، تم إجراء إصلاحات ضريبية هنا في أوائل التسعينيات ، مما أدى إلى تغييرات كبيرة في ممارسة الضرائب المباشرة ووفر تخفيفًا كبيرًا للمصنع المحلي.
تشمل الأنظمة الضريبية المطورة التي تفي بنجاح الوظيفة الضريبية والتنظيمية نظام الضرائب الأمريكي. تم تشكيلها على مدى قرنين من الزمان وتعمل كأداة فعالة لتنظيم الاقتصاد. يوجد في الولايات المتحدة أيضًا نظام ضريبي ثلاثي المستويات ، حيث يأتي 70 ٪ من الإيرادات من الميزانية الفيدرالية. في الوقت نفسه ، تظل القيمة المطلقة وحصة الضرائب المحلية ، وكذلك ضرائب الولايات الفردية ، مرتفعة. على نفقتهم (من 70 إلى 90 ٪) يتم تمويل صيانة الرعاية الصحية والتعليم والضمان الاجتماعي والشرطة المحلية.
كما هو الحال في ألمانيا ، تأتي أكبر عوائد الخزانة في الولايات المتحدة من ضريبة الدخل الشخصي. هذه الضريبة تصاعدية بطبيعتها: تزيد معدلاتها حسب مقدار الدخل. في عام 1986 ، تم التباين في معدلات ضريبة الدخل ، وتم تقسيمها إلى 14 معيارًا من 11 إلى 50٪. منذ عام 1988 ، تم فرض هذه الضريبة في 5 معدلات - 11 و 15 و 28 و 35 و 38.5٪. تمت زيادة الحد الأقصى لمبلغ الدخل غير الخاضع للضريبة وتم تخفيض الحد الأقصى لمعدلات الضرائب. تم تبسيط النظام الضريبي ككل وتم تقليل عدد الحوافز الضريبية.
المبدأ التوجيهي الثاني للميزانية الفيدرالية هو مساهمات الضمان الاجتماعي. هذه المساهمات إلزامية أيضًا ، وهي مقسمة بالتساوي بين الموظف وصاحب العمل ، ويميل مقدار المساهمات إلى النمو. لذلك ، في عام 1980 ، بلغت 12.3٪ من صندوق الأجور (أي 6.15٪ من كل طرف) ، في عام 1988 - 15.02٪ ، في التسعينيات - 15.3٪.
ثالث أكبر مصدر للإيرادات هو ضريبة دخل الشركات. هناك أيضًا اتجاه تنازلي في معدلات الضرائب. في عام 1986 ، كان حجمها الإجمالي 46 ٪ ، في 1987-40 ، في 2002 - 33 والآن - 30.6 ٪. استمرت معدلات الضرائب على الشركات للشركات عبر الوطنية الأمريكية في عام 2004 في الانخفاض ، على الرغم من نمو دخلها. ويرجع ذلك إلى توسع الشركات عبر الوطنية في الأسواق الخارجية ، مما يسمح لها بدفع نسبة أقل من دخلها في الولايات المتحدة والدول الأخرى التي تعمل فيها ؛ مع نقل الإنتاج إلى البلدان ذات الأنظمة الضريبية الأقل صرامة ؛ مع نمو الإنتاج في الأسواق الدولية. في عام 2004 ، سمح تخفيض معدل ضريبة الدخل لـ 68 شركة عبر وطنية أمريكية بتوفير 8 مليارات دولار ، وبلغت المبالغ المرتفعة من ضريبة الأرباح الحد الأقصى لمستوى السعر. هذا التمايز يشجع بشكل جدي تطوير الأعمال الصغيرة ويوسع القاعدة الضريبية للبلاد. كما هو الحال في عدد من البلدان الأخرى ، تستخدم معدلات الاستهلاك المتسارع على نطاق واسع في الولايات المتحدة ، مما يجعل من الممكن تشجيع التقدم العلمي والتكنولوجي من خلال آلية الحوافز الضريبية.
على عكس الولايات الأخرى ، لا تحتل ضرائب الإنتاج الفيدرالية مكانًا مهمًا في ميزانية الولايات المتحدة ، لأن الجزء الأكبر من هذه الضريبة يتم تحصيله من قبل حكومات الولايات المحلية.
تعتبر ضريبة الميراث ذات أهمية كبيرة في إيرادات الميزانية الفيدرالية. معدلها يتراوح من 18-50٪. الحد الأدنى غير الخاضع للضريبة هو 10 آلاف دولار.
تتمتع الحكومات المحلية وحكومات الولايات بسلطات ضريبية واسعة النطاق. تم تقديم ضريبة الدخل الشخصي (باستثناء الفيدرالية) من قبل سلطات 44 ولاية. تفرض ميزانيات الدولة ، بالإضافة إلى ضرائب الدخل ، ضرائب دخل الشركات الخاصة بهم ، وضرائب المبيعات ، وضريبة الأعمال. ضريبة الأملاك هي مصدر رئيسي لتجديد الميزانيات المحلية (البلدية). في نيويورك ، على سبيل المثال ، يوفر 40٪ من جانب الإيرادات من الميزانية.
في الوقت نفسه ، على الرغم من الإيرادات الكبيرة من مختلف الضرائب - المباشرة وغير المباشرة - لا يمكن للميزانيات المحلية ، وخاصة المدن الكبيرة ، الاستغناء عن الإعانات والإعانات والإعانات من الميزانية الفيدرالية. بشكل عام ، فإن النظام الضريبي المكون من ثلاث مستويات والذي تم تشكيله تاريخيًا في الولايات المتحدة له تأثير مفيد على التنسيب العقلاني للمنشآت الصناعية في الدولة ، على زيادة النشاط التجاري في المناطق الأقل نموًا. كان للسياسة الضريبية التي تم اتباعها منذ منتصف الثمانينيات ، بحسب عدد من الخبراء ، أثر إيجابي على التنمية الاقتصادية للبلاد ، خاصة في مجال الأعمال الصغيرة ، وساهمت في انخفاض معدل البطالة وزيادة معدلات البطالة. في رفاهية السكان.
لذلك ، تم تشكيل نظام الضرائب في الدول الصناعية ، الموجود اليوم ، بعد نهاية الحرب العالمية الثانية. تأخرت عملية تشكيلها تحت تأثير المذاهب الكينزية (1950-60s) ، وفي المرحلة الثانية (1970-90) سادت المذاهب الكلاسيكية الجديدة (النقدية) في الإصلاح الضريبي.
استند التنظيم الكينزي للاقتصاد على فكرة تحفيز الطلب الكلي. وهذا يتطلب زيادة في الإنفاق الحكومي ، وبالتالي ، زيادة في مستوى الضرائب. صحيح أنه في أوائل الستينيات من القرن الماضي ، تم تحفيز الطلب على الاستثمار في الولايات المتحدة من خلال تخفيض ضرائب الشركات بنسبة 10٪ ، ولكن بالفعل في عام 1968 ارتفعت معدلات ضرائب الدخل والشركات مرة أخرى.
ومع ذلك ، فإن نمو الإنفاق الحكومي أدى حتما إلى التضخم الذي أصبح يشكل تهديدا. لذلك ، تم استبدال السياسة الضريبية الكينزية في البلدان الصناعية في أواخر السبعينيات وأوائل الثمانينيات بسياسة ضرائب نقدية ، والتي لا تزال سماتها الرئيسية ، مع بعض التعديلات ، قائمة حتى يومنا هذا.
حدث تغيير النموذج الكينزي في السياسة الضريبية إلى النموذج النقدي بشكل تدريجي. يعتمد مفهوم النقد على افتراض إجراء تخفيضات جذرية في الإنفاق الحكومي ، مما يمهد الطريق لخفض الضرائب. ومع ذلك ، لأسباب ذات طبيعة سياسية واجتماعية ، لا يمكن لأي دولة في العالم أن تفعل ذلك بدون ألم. لذلك ، حتى بعد تخفيض معدلات الضرائب أثناء الإصلاحات الضريبية في السبعينيات والثمانينيات ، استمرت حصة الضرائب في الناتج المحلي الإجمالي في النمو ، لكن معدل هذا النمو ارتفع بشكل كبير. وبذلك كانت معدلات نمو حصة الإيرادات الضريبية في الناتج المحلي الإجمالي كما يلي:
1. لمدة 30 سنة (1960-90):
o في الولايات المتحدة - بنسبة 3.4٪ ؛
ألمانيا - بنسبة 8٪ ؛
- فرنسا - بنسبة 10.6 في المائة ؛
o بريطانيا العظمى - بنسبة 7.5٪.
2. لمدة 20 عاما (1970-90) ؛
o الولايات المتحدة الأمريكية - بنسبة 0.1٪ ؛
ألمانيا - بنسبة 6.5٪ ؛
o فرنسا - بنسبة 7.5٪ ؛
o في المملكة المتحدة - بنسبة 1.5٪. كما حدثت تغييرات في هيكل النظام الضريبي.
تظهر هذه البيانات أن حصة الضرائب في الناتج المحلي الإجمالي استمرت في الزيادة لمدة ثلاثة عقود ، لكن وتيرة هذا النمو تباطأت على مدار العشرين عامًا الماضية ، خاصة في الولايات المتحدة وبريطانيا العظمى. استمرت حصة ضريبة الدخل في إجمالي الإيرادات الضريبية في النمو خلال الثلاثين عامًا الماضية ، لكنها انعكست قليلاً على مدار العشرين عامًا الماضية في فرنسا (-0.2 نقطة) والمملكة المتحدة (-2.2 نقطة). في كلتا الفترتين ، انخفضت حصة الضرائب الانتقائية في إجمالي الإيرادات الضريبية. من ناحية أخرى ، زادت حصة الضرائب على التأمينات الاجتماعية خلال هذه الفترات ، على الرغم من تباطؤ معدلات نموها على مدار العشرين عامًا التي تم تخصيصها.
يجب اعتبار السمة الأساسية للعقود الأخيرة في السياسة الضريبية للبلدان الصناعية تخفيض كبير في الضرائب على أرباح الشركات. وهكذا ، في إسبانيا والدنمارك والسويد والنمسا وأيرلندا ، انخفضوا بمقدار الثلث. لوحظ انخفاض ملحوظ في ضرائب الدخل في الولايات المتحدة واليابان وكندا وعدد من البلدان الأخرى.
إلا أن هذا الانخفاض لم يؤثر على إجمالي الإيرادات الضريبية لموازنات هذه الدول. على العكس من ذلك ، فقد زادت حصتها في الناتج المحلي الإجمالي. حدث هذا لأن التخفيض في معدلات ضريبة الدخل أدى إلى توسيع القاعدة الضريبية.
كان إصلاح اقتصادات بلدان ما بعد الاشتراكية ، الذي بدأ في التسعينيات ، يركز منذ البداية على الانتقال إلى نموذج السوق الليبرالي. على النقيض من النموذج الموجه اجتماعيًا ، الذي يفترض درجة عالية من أبوية الدولة ، وبالتالي ، مستوى عالٍ من الضرائب ، فإن النموذج الليبرالي يعتمد على تدخل الدولة غير الملحوظ في الحياة الاقتصادية وعلى مستوى منخفض نسبيًا من الضرائب. لإصلاح الاقتصاد وفقًا للنموذج الليبرالي في هذه البلدان ، كان من الضروري استعادة هذه المبادئ القانونية لنظام الضرائب ، والتي اجتازت بالفعل اختبار الزمن في عدد من البلدان المتقدمة صناعيًا:
1. المساواة القانونية أمام القانون لجميع كيانات الأعمال. إنشاء الحياد الضريبي والالتزام الصارم به.
2. ضمان استقرار السياسة الضريبية بشرط السلطة التشريعية للدولة.
3. ينبغي تحديد المزايا الضريبية (التفضيلات) المقدمة إلى فئات مختلفة من دافعي الضرائب بموجب القانون فقط.
5. عمل مؤسسة المسؤولية الضريبية ، على أساس افتراض ذنب دافعي الضرائب ، إلى جانب التأثير المرن على أولئك الذين يتهربون من الضرائب.
6. بساطة وشفافية النظام الضريبي.
7. إنهاء تعسف الإدارات الضريبية.
8. مدى كفاية الإيرادات الضريبية للموازنة مع حجم المصروفات بما يتفق بدقة مع قانون الموازنة للسنة المالية القادمة.
يعد الامتثال للمبادئ المدرجة شرطًا حيويًا لعمل أي اقتصاد سوق ، ولكنه يتعلق بشكل أكبر بالنوع الليبرالي لاقتصاد السوق أثناء تشكيله. يعتمد نجاح إصلاحات السوق على إنشاء نظام ضريبي فعال وموثوق. كان التقدم السريع على طول مسار تحولات السوق في بلدان ما يسمى بـ Visegrad Troika (بولندا وجمهورية التشيك والمجر) ، وكذلك سلوفينيا ، يرجع (من بين أسباب مهمة أخرى) إلى حقيقة أنه في البداية في التسعينيات ، أصلحت هذه الدول التشريعات الضريبية على الفور ، وضمنت استقراره وموثوقيته ، قدر الإمكان (بقدر ما تسمح به الظروف الموضوعية) ، وجعلته أقرب إلى المعايير الأوروبية. في بولندا والجمهورية التشيكية وسلوفينيا ، ينص هذا التشريع على تدابير فعالة لتطوير وحماية الإنتاج المحلي.
في هذه البلدان ، في التسعينيات ، تم القيام بعمل كبير ومثمر في تشكيل التشريع الضريبي. مع بداية إصلاحات السوق ، بدأوا في تنفيذها بقوة. تم تنفيذ عمل كثيف العمالة لشرح مبادئ ومحتوى واتجاه السياسة الضريبية للجمهور. في الوقت نفسه ، لم تُبذل أية محاولات لإخفاء أو تلطيف الطبيعة غير الشعبية والمؤلمة أحيانًا لأحداثها الفردية. لذلك ، على الرغم من التغيير المتكرر إلى حد ما للحكومات في هذه البلدان ، فقد تم اعتماد التشريع الضريبي في هيئات أعلى سلطة تمثيلية دون تأخير كبير. منذ عام 1992 ، لم تكن هناك تغييرات كبيرة غير متوقعة في قوانين الضرائب في هذه البلدان.
استمرت عملية التسجيل التشريعي للنظام الضريبي نتيجة للتغيرات السياسية والاجتماعية والاقتصادية في بلغاريا ورومانيا وجمهوريات يوغوسلافيا السابقة لفترة أطول.
إن عملية تشكيل التشريع الضريبي في سياق إصلاح اقتصاديات بلدان منطقة ما بعد الاتحاد السوفيتي هي عملية صعبة للغاية وغير متسقة ومتناقضة. تستند هذه التناقضات إلى الصعوبات الموضوعية. تفاقم اختلال التوازن الاقتصادي ، والحصة المتضخمة للمجمع الصناعي العسكري فيه ، وتخلف الصناعات المنتجة للسلع الاستهلاكية ، مع انهيار الاتحاد السوفيتي. إن الاهتمام بتغطية النفقات الجارية للمجال الاجتماعي ، للحفاظ على الجيش وأجهزة القيادة والسيطرة ، وقع بشكل كبير على عاتق الدول المستقلة الفتية. كان لابد من إنشاء النظام الضريبي ، القادر على ضمان تجديد الميزانية في هذه البلدان (على عكس جيرانها - بلدان وسط وجنوب شرق أوروبا). في الوقت نفسه ، تبين أن تمرير المبادئ القانونية المذكورة أعلاه في عملية إنشاء نظام ضريبي جديد في بلدان ما بعد الاتحاد السوفيتي أمر صعب للغاية. نظرًا لأن معظم الشركات المملوكة للدولة في الماضي كانت إما غير مربحة أو منتجات مصنّعة لم تكن معدة للبيع في السوق (فروع المجمع الصناعي العسكري وما يتعلق بها) ، كان لابد من وضع العبء الضريبي بالكامل على الشركات المربحة التي تعمل في السوق. لم يتم احترام مبدأ المساواة القانونية للأشخاص الذين يديرون الشركة ، مما أدى إلى عواقب اقتصادية واجتماعية سلبية. نظرًا للظروف السياسية ، فقد تغير التشريع الضريبي عدة مرات ، مما أدى إلى عدم تنظيم الحياة الاقتصادية. لقد تم انتهاك مبدأ منح المزايا الضريبية بشكل متكرر. حدث هذا (ولسوء الحظ ، لا يزال يحدث الآن) لأسباب سياسية ، ودوافع بارزة ، وكذلك من خلال سوء فهم عميق من جانب ليس فقط هياكل السلطة ، ولكن أيضًا عدد من الاقتصاديين ، مغالطة الفكرة ذاتها استخدام الضرائب التفضيلية السخية.
كانت نتيجة مثل هذه السياسة الضريبية بالفعل في السنوات الأولى من الإصلاحات الاقتصادية تباينًا واضحًا بين النظام الاقتصادي ، الذي يتكون من دول ما بعد الاتحاد السوفيتي (باستثناء دول البلطيق) ، مع نموذج السوق الليبرالي المعلن. تتمثل السمات الرئيسية للنموذج الاقتصادي للسوق الليبرالية في انخفاض الضرائب واستقرار وموثوقية وبساطة النظام الضريبي. بدلاً من ذلك ، في معظم الدول - جمهوريات الاتحاد السوفياتي السابق ، تم إنشاء نظام ضريبي مرهق ومعقد ومعقد ، والذي أصبح عبئًا ثقيلًا على منتج السلع ، علاوة على ذلك ، كان في تغير مستمر.
تسير عملية تشكيل النظام الضريبي في بلدان ما بعد الاشتراكية بصعوبة. أوكرانيا لم تكن استثناء في التغلب على هذه الصعوبات.
في عام 1992 ، كان على دولتنا إعادة إنشاء نظام الضرائب بالفعل. هذا يتطلب البحث الفوري عن مصادر الإيرادات الضريبية. يمكن أن تكون هذه: 1) ضرائب من الفرد ، اعتمادًا على أرباحه (الدخل) ؛ 2) الضرائب على الموارد المشتركة وغير القابلة للتجزئة التي يستخدمها كيان قانوني ؛ 3) فرض الضرائب على نتائج الأنشطة التجارية للكيانات الاعتبارية والأفراد وممتلكاتهم. لكن في واقعنا ، كانت هذه المصادر ولا تزال فقيرة للغاية بحيث لا تستطيع ملء الميزانية. وتجلب الضرائب من الأفراد إيرادات قليلة جدًا للخزينة ، لأن دخول غالبية السكان منخفضة. الإيرادات من الشركات التي تستخدم الموارد الطبيعية صغيرة أيضًا ، لأن معظم هذه الشركات في أوكرانيا غير مربحة. من فرض الضرائب على الشركات المخصخصة التي تدخل بيئة السوق ، لا يمكن توقع إيرادات كبيرة للخزينة أيضًا. بعد كل شيء ، العديد منهم إما منخرطون في استخراج ومعالجة المواد الخام ، أو هم أجزاء مكونة من المجمع الصناعي العسكري ، الذي كان جزءًا من الإمكانات الدفاعية للاتحاد السوفيتي.
في ظل هذه الظروف ، تحول المشرعون الأوكرانيون منذ البداية إلى فرض ضرائب غير مباشرة ، والتي يكون نصيبها من عائدات الضرائب في الميزانية مرتفعًا باستمرار.
بدأت عملية إنشاء نظام ضريبي في أوكرانيا عن طريق التجربة والخطأ ، والتي تم تفسيرها من خلال الصعوبات الموضوعية والذاتية الهائلة - عدم خبرة المشرعين أنفسهم ورغبتهم في حل المشكلات ذات الأولوية أولاً ، لوضع حد للمشكلات الاقتصادية والاجتماعية. بطريقة بسيطة ، كما بدا لهم ، أسهل طريقة للوصول إليها.
