كانون الأول (ديسمبر) هو الشهر الأخير من العام ، وهو وقت التقييم ، بما في ذلك المحاسبة الضريبية. وإذا كنت قد أنشأت احتياطيًا للديون المشكوك في تحصيلها خلال العام ، فحينئذٍ تحتاج في نهاية ديسمبر إلى تحديد ما إذا كنت بحاجة إليه للعام المقبل. إذا لم يتم إنشاء الاحتياطي ، فهناك سبب للتفكير فيه.
يحق لدافعي ضريبة الدخل الذين يستخدمون طريقة الاستحقاق ليس فقط تقليل القاعدة الضريبية للنفقات المتكبدة بالفعل ، ولكن أيضًا في مراعاة أنواع معينة من الاحتياطيات. نقترح مناقشة محاسبة الاحتياطي للديون المشكوك في تحصيلها ، والتي يشار إلى تكوينها في الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. دعونا نتذكر الأحكام الرئيسية ونحلل بعض القضايا الصعبة المتعلقة بإنشاء واستخدام هذا الاحتياطي في المحاسبة الضريبية.
كما تعلم ، يتم تسجيل الدخل بموجب طريقة الاستحقاق في تاريخ بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات. في هذه الحالة ، لا يهم تاريخ استلام الدفع من المشتري للمحاسبة الضريبية (البند 3 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). من الناحية العملية ، يكون الوضع ممكنًا عند تنفيذ التنفيذ (أي تم أخذ الدخل في الاعتبار) ، ولكن لا توجد إيصالات حقيقية لسداد الدين ومتى يتم ذلك. في هذه الحالة ، من المنطقي إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها. ستكون المنظمة قادرة على تضمين مبلغ الاحتياطي في تكوين النفقات غير التشغيلية (البند الفرعي 7 ، البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). سيؤدي ذلك إلى تقليل الوعاء الضريبي ، وسيتم تسجيل الخسائر من الديون المعدومة قبل الموعد المحدد.
تذكر أن الديون معترف بها على أنها ميؤوس منها ، والتي (البند 2 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
بالإضافة إلى ذلك ، تعتبر الديون ميؤوس منها إذا تم تأكيد استحالة تحصيلها بأمر صادر عن المنفذ القضائي في نهاية إجراءات التنفيذ ، الصادر بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي رقم 229-FZ بتاريخ 02.10.2007 "بشأن الإنفاذ الإجراءات "على الأسس التالية:
لمعلوماتك
وفقا للفقرة 1 من الفن. 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فترة التقادم ثلاث سنوات. يتم تحديد اليوم الذي يتم من خلاله حساب الفترة وفقًا للمادة. 200 من القانون المدني للاتحاد الروسي. ما لم ينص القانون على خلاف ذلك ، يتم احتساب الفترة من اليوم الذي علم فيه الشخص أو كان ينبغي أن يكون قد علم بانتهاك حقه وحول من هو المدعى عليه المناسب في دعوى حماية هذا الحق. بالنسبة للالتزامات ذات فترة أداء محددة ، يبدأ مسار فترة التقادم في نهاية فترة الأداء. إذا لم يتم تحديد هذه الفترة ، فإن فترة التقادم تبدأ من اليوم الذي يقدم فيه الدائن مطالبة للوفاء بالالتزام.
وبالتالي ، فمن المنطقي لدافعي الضرائب ، الذين غالبًا ما يكون لديهم مستحقات متأخرة ، اتخاذ قرار لإنشاء مخصص للديون المشكوك في تحصيلها. دعونا نؤكد على نقطتين هامتين. أولاً ، لا يمكن إنشاء هذا الاحتياطي إلا باستخدام طريقة الاستحقاق. لا يأخذ دافعو الضرائب الذين يستخدمون الطريقة النقدية في الاعتبار الدخل إلا عندما يتلقون مبالغ نقدية أو ممتلكات أخرى من المشترين (البند 2 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هذا يعني أنه لا يمكن أن يكون لديهم وضع يتم فيه حساب الدخل ، ولكن لم يتم سداد الدين.
ثانياً ، إنشاء احتياطي في المحاسبة الضريبية هو حق وليس التزام دافع الضرائب. قد يتم إنشاؤها أو لا يتم إنشاؤها حتى إذا كانت هناك مبالغ كبيرة من الديون المشكوك في تحصيلها.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الدين المشكوك في تحصيله هو أي دين لدافع الضرائب مقابل البضائع المباعة أو الأعمال المنجزة أو الخدمات المقدمة ، والتي فيما يتعلق بها يتم استيفاء شرطين في وقت واحد:
1) لم يتم سداد الدين ضمن الشروط المنصوص عليها في العقد ؛
2) عدم كون الدين مكفولاً برهن أو كفالة أو ضمان بنكي.
يرجى ملاحظة أن الديون المشكوك في تحصيلها تشمل فقط ديون البضائع أو الأعمال أو الخدمات المباعة. إذا كان لدى منظمة ما مستحق من مورد تلقى دفعة مقدمة ، لكنه لم ينقل البضائع ، فهذا ليس دينًا مشكوكًا فيه. تم تأكيد ذلك من قبل وزارة المالية الروسية في خطابات بتاريخ 08.12.2011 رقم 03-03-06 / 1/816 بتاريخ 30.06.2011 رقم 07-02-06 / 115.
بالإضافة إلى ذلك ، لا تشمل الديون المشكوك في تحصيلها الديون على حقوق الملكية المكتسبة والعقوبات على انتهاك شروط الاتفاقية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23.10.2012 رقم 03-03-06 / 1/562) ، كما وكذلك على الفوائد غير المسددة بموجب اتفاقيات القروض (كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.02.2011 رقم 03-03-06 / 1/70).
لمعلوماتك
وفقًا لوزارة المالية الروسية (خطاب بتاريخ 21.12.2012 رقم 03-11-06 / 3/90) ، عند تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها ، لا يتم أخذ حسابات القبض التي تشكلت خلال فترة تطبيق UTII في الاعتبار (نحن نتحدث عن موقف تحولت فيه منظمة مع UTII إلى وضع عام). الحجج على النحو التالي. عند تطبيق UTII ، لم تكن المنظمة دافعة لضريبة الدخل ، باستثناء دفع الضريبة بالمعدلات المحددة في الفقرتين 3 و 4 من الفن. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على هذا الأساس ، لم يؤخذ الدخل من بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات ، على حساب سداد الدين ، في الاعتبار في قاعدة ضريبة الدخل. وعليه ، فإن الديون الناشئة عن تطبيق UTII لا تؤثر على مبلغ الاحتياطي.
يتم تحديد مبلغ الخصومات من احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها وحسابها اعتبارًا من اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة) (الفقرتان 3 و 4 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). من هذا يمكننا أن نستنتج أن دافع الضرائب له الحق في تكوين احتياطي يبدأ من أي ربع ، بما في ذلك في منتصف العام. هذا هو الحال بالفعل. يمكنك البدء في إنشاء احتياطي من أي ربع سنة ، لكن قرار إنشاء احتياطي لا يمكن أن يتم إلا من بداية فترة ضريبية جديدة. دعونا نشرح لماذا.
يجب أن ينعكس قرار الشركة بإنشاء مخصص للديون المشكوك في تحصيلها في السياسة المحاسبية للمؤسسة للأغراض الضريبية. تم تأكيد ذلك أيضًا من قبل سلطات الضرائب الحضرية (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 20.06.2011 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]). لذلك ، عند اتخاذ مثل هذا القرار ، ينبغي إجراء التغييرات المقابلة على السياسة المحاسبية. وبحسب الفن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم اتخاذ قرار تعديل السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية عند تغيير طرق المحاسبة المطبقة من بداية الفترة الضريبية الجديدة. تعديل السياسة المحاسبية في منتصف العام ممكن فقط عندما يتغير التشريع الخاص بالضرائب والرسوم.
ويترتب على ذلك أنه لا يمكن اتخاذ قرار بشأن تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها للأغراض الضريبية إلا من بداية فترة ضريبية جديدة ، أي اعتبارًا من 1 يناير (البند 1 من المادة 285 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). جاء ذلك أيضًا في كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21.10.2008 رقم 03-03-06 / 1/594.
هناك عدة خطوات يجب على المحاسب اتخاذها لحساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها. دعونا نصف كل منهم.
إذا قررت المنظمة إنشاء احتياطي ، فإن أول شيء يجب أن تفعله هو جرد المستحقات في اليوم الأخير من التقرير أو الفترة الضريبية (البند 4 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بناءً على نتائج المخزون ، من الضروري وضع قانون. يحق للمنظمة تطوير شكل القانون بشكل مستقل ، منذ 1 يناير 2013 ، لم تعد النماذج الموحدة للوثائق مطلوبة للاستخدام (البند 4 من المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ "في المحاسبة"). كأساس ، يمكنك أن تأخذ النموذج الموحد رقم INV-17 "قانون جرد التسويات مع المشترين والموردين والمدينين والدائنين الآخرين" ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم لجنة إحصاءات الدولة في روسيا بتاريخ 18.08.98 رقم 88 .
1) الديون المشكوك في تحصيلها المتأخرة لأكثر من 90 يومًا تقويميًا ؛
2) الديون المشكوك في تحصيلها ، والتي تتراوح مدة التأخير في سدادها من 45 إلى 90 يومًا تقويميًا ؛
3) الديون المشكوك في تحصيلها المتأخرة في أقل من 45 يومًا تقويميًا.
للقيام بذلك ، يمكن للمحاسب إنشاء سجل ضريبي لتسجيل حسابات القبض المشكوك في تحصيلها ، ويكون النموذج تعسفيًا. ويرد نموذج سجل في الملحق 1.
المرفق 1
نموذج سجل ضريبي لتسجيل الذمم المشكوك في تحصيلها
Р = СЗ1 х 50٪ + СЗ2 ، حيث Р هو مقدار الاحتياطي ؛
CЗ1 - الديون المشكوك في تحصيلها ، والتي يتراوح التأخير في سدادها من 45 إلى 90 يومًا تقويميًا ؛
SZ2 - الديون المشكوك في تحصيلها المتأخرة لأكثر من 90 يومًا تقويميًا.
يرجى ملاحظة أن الحساب يشمل مبلغ المستحقات مع ضريبة القيمة المضافة. هذا ما أكدته وزارة المالية الروسية (رسائل بتاريخ 24/7/2013 برقم 03-03-06 / 1/29315 وتاريخ 03.08.2010 رقم 03-03-06 / 1/517). لا يؤثر مبلغ الدين المشكوك في تحصيله ، والذي يكون التأخير فيه أقل من 45 يومًا تقويميًا ، على مبلغ الاحتياطي (البند 4 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بعد حساب مبلغ الاحتياطي وفقًا للصيغة ، من الضروري تحديد قيمة المعيار ، أي الحد الأقصى لمقدار النفقات. يتم احتساب الحد الأقصى لمبلغ الاحتياطي على أنه 10٪ من مبلغ العائدات من بيع فترة التقرير (الضريبة) ، وفقًا للفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 4 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لاحظ أن عائدات المبيعات يتم تضمينها في الحسابات بدون ضريبة القيمة المضافة.
إذا كان مبلغ الاحتياطي أكبر من الحد ، فيمكن تضمين الحد فقط في التكلفة. إذا كان مبلغ الاحتياطي لا يتجاوز الحد ، فإن مبلغ الاحتياطي المحسوب وفقًا للصيغة يؤخذ في الاعتبار في المصروفات.
لتأكيد حساب مبلغ الاحتياطي ، يُنصح بإعداد بيان محاسبي.
مثال 1
اتخذت Polet LLC قرارًا اعتبارًا من 1 يناير 2015 لإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها. ينعكس هذا في السياسة المحاسبية للشركة. اعتبارًا من 31 مارس 2015 ، أجرت المنظمة جردًا لحسابات القبض. نتيجة لذلك ، تم تحديد الديون المشكوك في تحصيلها:
- LLC "Agava" بمبلغ 197000 روبل ، كان التأخير 50 يومًا تقويميًا ؛
- Lilia Lilia بمبلغ 120100 روبل ، كان التأخير 104 يومًا تقويميًا.
ماذا سيكون مبلغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها إذا كانت عائدات المبيعات للربع الأول من عام 2015 ، محددة وفقًا للمادة. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بلغت 5250400 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة)؟
أولاً ، لنحسب مبلغ الاحتياطي باستخدام الصيغة. ينتمي دين LLC Agava إلى المجموعة الأولى (التأخير في السداد من 45 إلى 90 يومًا شاملاً) ، دين شركة Lilia ذات المسؤولية المحدودة ينتمي إلى المجموعة الثانية (التأخير أكثر من 90 يومًا).
سيكون مبلغ الاحتياطي:
P = 197000 روبل. × 50٪ + 120100 روبل. = 218600 روبل روسي
نحسب الحد الأقصى لمبلغ الاحتياطي بمبلغ 10 ٪ من مبلغ عائدات المبيعات ، نحصل على 525،040 روبل. (5250400 روبل × 10٪). القيمة الحدية أكبر من المبلغ المحسوب للاحتياطي (525.040 روبل> 218600 روبل). لذلك ، فإن مبلغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها يساوي 218600 روبل.
يتم عرض بيان المحاسبة ، الذي سيتم إعداده بواسطة LLC Polet ، في الملحق 2.
يجب تضمين المبلغ المستحق للاحتياطي في النفقات غير التشغيلية في اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة) (الفقرة الفرعية 7 من الفقرة 1 من المادة 265 والفقرة 3 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . في إقرار ضريبة الدخل ، تمت الموافقة على النموذج بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 22 مارس 2012 رقم ММВ-7-3 / [بريد إلكتروني محمي]، يجب إظهار مبلغ الخصومات من الاحتياطي كجزء من المصروفات غير التشغيلية الأخرى في السطر 200 من الملحق رقم 2 للورقة 02.
إذا اعترفت المنظمة ، بعد استحقاق الاحتياطي ، بأي دين على أنه غير قابل للتحصيل ، فلا ينبغي إدراج مبلغ هذا الدين في المصروفات ، ولكن يجب شطبه على حساب الاحتياطي.
لحساب الاستحقاق واستخدام المخصص للشكوك في تحصيلها
الملحق 2
مثال على حساب البيان المحاسبي لمبلغ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
إذا تجاوز مبلغ الديون المعدومة مبلغ الاحتياطي المستحق ، فيجب إدراج الفرق الإيجابي في النفقات غير التشغيلية (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في إقرار ضريبة الدخل ، يجب أن ينعكس مبلغ الديون المعدومة التي لا يغطيها الاحتياطي في السطور 300 (بالمبلغ الإجمالي للخسائر) و 302 (بشكل منفصل) من الملحق رقم 2 بالورقة 02.
الملحق 3
نموذج السجل الضريبي لتوفير الديون المشكوك في تحصيلها
كما ذكرنا سابقًا ، على حساب الاحتياطي المستحق ، من الضروري شطب الديون المعترف بها على أنها غير قابلة للتحصيل. إذا لم يتم استخدام الاحتياطي بالكامل في الفترة المشمولة بالتقرير ، فإن الرصيد وفقًا للفقرة 5 من الفن. يُسمح بتأجيل 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى فترة الإبلاغ (الضريبة) التالية. في هذه الحالة ، يجب تعديل مبلغ الاحتياطي المستحق حديثًا وفقًا لنتائج المخزون بمقدار الاحتياطي المتبقي للفترة السابقة. يتم تضمين الفرق بين مبلغ المخصص المستحق حديثًا ومبلغ الرصيد في المصاريف غير التشغيلية.
إذا تبين أن مبلغ الاحتياطي المحسوب أقل من مبلغ الرصيد ، فلن يتم أخذ النفقات في الاعتبار. يتم تضمين فرق إيجابي في الدخل غير التشغيلي لفترة التقرير (الضريبة) الحالية (البند 5 من المادة 266 والفقرة 7 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في حال قررت المنظمة عدم إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في العام المقبل ، في 31 ديسمبر من العام الحالي ، يجب أيضًا أخذ مبلغ الرصيد غير المستخدم في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي. هذا ما أكدته وزارة المالية الروسية (خطاب بتاريخ 09.21.2007 رقم 03-03-06 / 1/688).
مثال 2
قامت شركة "بلو بيرد" ، وفقًا للسياسة المحاسبية ، بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في عام 2014. وبلغ المبلغ المستحق في 30 سبتمبر 2014 253.200 روبل. في الربع الرابع من عام 2014 ، تم شطب الديون المعدومة بمبلغ 180200 روبل على حساب الاحتياطي. اعتبارًا من 31 ديسمبر 2014 ، أجرت الشركة جردًا للديون. نتيجة للمخزون ، تم الكشف عن دين مشكوك فيه بمبلغ 200400 روبل ، وتأخر السداد هو 95 يومًا تقويميًا. يتم تحديد مبلغ عائدات المبيعات لعام 2014 وفقًا للفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، يساوي 12400300 روبل. دعونا نتعرف على الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية المرتبطة بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها التي يجب أن تأخذها المنظمة في الاعتبار في حالتين:
1) تقرر عدم تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في عام 2015 ؛
2) سيتم إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في عام 2015.
لنبدأ بالحالة الأولى. الرصيد غير المستخدم للمخصص كما في 31 ديسمبر 2014 هو 73000 روبل روسي. (253200 روبل - 180200 روبل). إذا قررت LLC Sinyaya Ptitsa عدم إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في عام 2015 ، فيجب إدراج هذا المبلغ في 31 ديسمبر 2014 في الدخل غير التشغيلي.
الآن الحالة الثانية - سيتم إنشاء الاحتياطي في عام 2015. ثم ما تبقى من الاحتياطي غير المستخدم في عام 2014 بمبلغ 73000 روبل. تم تأجيله إلى العام المقبل. لكن أولاً ، يجب عليك حساب مبلغ الاحتياطي بناءً على نتائج مخزون الديون اعتبارًا من 31 ديسمبر. نظرًا لأن تأخير الديون المشكوك في تحصيلها يزيد عن 90 يومًا ، فإن المبلغ الإجمالي 200400 روبل. يمكن تضمينها في الاحتياطي. معيار الخصومات من الاحتياطي ، المحسوب على أساس عائدات المبيعات ، هو 1،240،030 روبل. (12400300 روبل × 10٪). مبلغ الاحتياطي ، المحدد على أساس الديون المشكوك في تحصيلها ، أقل بكثير من المعيار. لذلك ، فإن مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه سيكون 200400 روبل.
نظرًا لوجود رصيد غير مستخدم من الاحتياطي للفترة السابقة ، فحينئذٍ وفقًا للفقرة 5 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من الضروري تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه حديثًا له. لنحدد مقدار الاحتياطي الذي يمكن تضمينه في المصاريف غير التشغيلية. للقيام بذلك ، يجب تخفيض مبلغ الاحتياطي المحسوب من خلال الرصيد غير المستخدم من احتياطي الفترة السابقة. نحصل على 127400 روبل. (200400 روبل - - 73000 روبل). وبالتالي ، فإن شركة "بلو بيرد" ذات المسؤولية المحدودة لها الحق في 31 ديسمبر 2014 في أن تنعكس في النفقات غير التشغيلية 127400 روبل.
يرجى ملاحظة أنه على أساس الفقرة 4 من الفن. يقارن 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالمعيار مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه ، والذي يتم تحديده على أساس الدين المشكوك في تحصيله ، وليس مبلغ الاحتياطي بعد التعديل. هذا ما أكدته أيضًا وزارة المالية الروسية (خطاب بتاريخ 06.10.2004 رقم 03-03-01-04 / 1/67). تلتزم المحاكم أيضًا بالموقف الذي يجب أولاً مقارنة مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مع الحد الأقصى لمبلغ الاحتياطي ، محسوبًا على أنه 10٪ من عائدات بيع فترة التقرير (الضريبة). وعندئذ فقط يجب تعديل مبلغ الاحتياطي ، المحدد على أنه أقل القيمتين المقارنتين ، لبقية الاحتياطي غير المستخدم للفترة السابقة. استنتاج دافع الضرائب أنه يجب مقارنة الاحتياطي بالمبلغ المحدد بعد تعديل ما تبقى من الفترة السابقة ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو ، في قرارها الصادر في 06.09.2013 برقم A40-106629 / 11-91 -444 ، غير قانوني. توافق المحاكم الأخرى على هذا (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 31 أكتوبر 2012 رقم A40-106629 / 11-91-444 ومنطقة الأورال رقم F09-7932 / 06-SZ بتاريخ 11 يوليو 2007).
هل يمكن تحويل رصيد الاحتياطي غير المستخدم في فترة التقرير (الضريبة) إذا لم يتم شطب الديون على حسابها؟
في الفقرة 5 من الفن. يشير 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى التحويل إلى الفترة التالية من رصيد الاحتياطي غير المستخدم بالكامل للديون المشكوك في تحصيلها. حول كيفية الاحتفاظ بالسجلات ، إذا لم يتم شطب الديون المعدومة في فترة الإبلاغ (الضريبة) على الإطلاق ، في الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يقول. ومع ذلك ، يوجد حول هذا الموضوع رسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 فبراير 2011 رقم 03-03-06 / 1/97. في رأي الإدارة المالية الرئيسية ، تنطبق نفس القواعد في هذه الحالة كما هو الحال عند استخدام جزء من الاحتياطي المستحق. يتم ترحيل الرصيد غير المستخدم إلى الفترة التالية. في هذه الحالة ، يتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه حديثًا لهذا الرصيد (في الحالة قيد النظر ، سيكون الرصيد هو المبلغ الكامل للاحتياطي المستحق في الفترة السابقة).
هل يشمل حساب مبلغ المخصص الذمم المدينة إذا كانت هناك أيضًا حسابات مستحقة الدفع للطرف المقابل؟
عند تحديد مبلغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها وفقًا للفقرة 4 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن دافع الضرائب ملزم بجرد المستحقات. في الممارسة العملية ، قد ينشأ موقف عندما يكون لدى مؤسستك والطرف المقابل ديون متبادلة لبعضهما البعض. سؤال: هل من الضروري تخفيض مبلغ الذمم المدينة المتعلقة بالديون المشكوك في تحصيلها بمقدار الذمم الدائنة لنفس الشخص؟
وفقًا للسلطات الضريبية ، ليست هناك حاجة لتقليل الحسابات المستحقة القبض في مبلغ الحسابات المستحقة الدفع لنفس الطرف المقابل. أرسلت دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا ، برسالة مؤرخة 24.12.2013 برقم SA-4-7 / 23263 ، للحصول على معلومات واستخدامها في عمل السلطات الضريبية مراجعة لممارسة النظر في المنازعات الضريبية من قبل هيئة رئاسة هيئة التحكيم العليا محكمة الاتحاد الروسي والمحكمة العليا للاتحاد الروسي وتفسير قواعد التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم الواردة في قرارات المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي لعام 2013. وفي الفقرة 1 من هذه المراجعة ، قال عن قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 03.19.2013 رقم 13598/12 ، والذي يعطي الاستنتاج التالي. يتم الاعتراف بأي مستحقات متأخرة السداد وغير مضمونة كديون مشكوك في تحصيلها بغرض تطبيق الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أي قيود مرتبطة بوجود حسابات مستحقة الدفع من دافع الضرائب ، في الفن. لم يتم إنشاء 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، لا يلزم تعديل مخصص مبلغ الذمم الدائنة. بالإضافة إلى ذلك ، ليست هناك حاجة لتعديل الاحتياطي وفي حالة تعويض الديون المتبادلة لاحقًا عن طريق المقاصة.
تم تضمين توضيحات مماثلة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 05.03.2014 رقم 16-15 / 020341. تشير سلطات الضرائب الحضرية في هذا التوضيح إلى نفس القرار الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 19/03/2013 برقم 13598/12. وبالتالي ، فإن حسابات الدفع الخاصة بالمنظمة لا تؤثر على مبلغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها.
هل أحتاج إلى استعادة الاحتياطي إذا تحولت المؤسسة اعتبارًا من العام المقبل إلى النظام الضريبي المبسط؟
عند تطبيق النظام الضريبي المبسط ، لا يتم إنشاء احتياطيات في المحاسبة الضريبية. إذا تحول دافع الضرائب إلى نظام مبسط مع موضوع "الدخل مطروحًا منه النفقات" ، فسوف يأخذ في الاعتبار فقط النفقات الفعلية المدرجة في القائمة من الفقرة 1 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لم يتم ذكر الاحتياطيات ، بما في ذلك الديون المشكوك في تحصيلها ، في هذه القائمة. إذا اختار دافع الضرائب النظام الضريبي المبسط مع موضوع "الدخل" ، فلن يأخذ في الاعتبار النفقات على الإطلاق.
لهذا السبب ، قبل التحول إلى نظام مبسط ، تكون المنظمة ملزمة بتضمين الدخل غير التشغيلي المبلغ المتبقي من الاحتياطي غير المستخدم (البند 5 من المادة 266 والفقرة 7 من المادة 250 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). يتم إثبات الدخل في 31 ديسمبر من العام الذي يسبق التحول إلى النظام الضريبي المبسط. هذا ما أكدته وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 09.21.2007 رقم 03-03-06 / 1/688.
هل يمكن شطب دين معدوم غير متعلق بالبيع على حساب الاحتياطي؟
كما ذكرنا سابقًا ، عند تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها ، تؤخذ في الاعتبار حسابات القبض على البضائع والأشغال والخدمات المباعة (البند 1 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن ماذا لو تم شطب دين معدوم ، على سبيل المثال ، على قرض مقدم؟ هل من الضروري تخفيض الاحتياطي بالمبلغ المحدد ، أم يمكن إدراجه في النفقات غير التشغيلية (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؟
لا تجيب المادة 266 من قانون ضريبة RF على هذا السؤال. ولم يتم العثور على تفسيرات من قبل الدائرة المالية حول هذا الموضوع. ومع ذلك ، فإن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (القرار المؤرخ 17 يونيو 2014 رقم 4580/14) تتمسك بالموقف التالي. في حالة نشوء الديون المعدومة عن علاقة ببيع السلع أو الأعمال أو الخدمات ولا يمكن أن تشارك في تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها ، فإن الأحكام الفرعية. 2 ص .2 م. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يجعل من الممكن مراعاة مبلغها كجزء من النفقات غير التشغيلية. وشددت المحكمة على أن أحكام الفقرة 5 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على شطب الديون المعدومة على حساب الاحتياطي ، لا تنطبق إلا على الحالة التي نشأ فيها الدين فيما يتعلق ببيع السلع أو الأعمال أو الخدمات.
يتم مشاركة هذا الرأي من قبل المحاكم الأخرى (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 08.04.2014 رقم F05-2506 / 14 بتاريخ 02.10.2013 رقم A40-38018 / 12). وبالتالي ، يحق للمنظمات أن تأخذ في الاعتبار مبلغ الديون المعدومة المشطوبة ، والتي لا تتعلق بالسلع أو الأعمال أو الخدمات المباعة ، كجزء من النفقات غير التشغيلية.
يحق للشركات الخاضعة للنظام الضريبي المبسط عدم حجز مبالغ لنفقات معينة. ومع ذلك ، هناك أيضًا أنواع من الاحتياطيات التي يلتزم "الشخص المبسط" بإنشائها.
يعتقد العديد من المحاسبين "المبسطين" أن الاحتياطيات هي بعض الحسابات المجردة التي يجب على الشركات الكبيرة فقط استخدامها. هذا الرأي خاطئ. على الإطلاق ، يجب على جميع الشركات ، عند استيفاء شروط معينة ، تكوين احتياطيات.
يجب أن نقول على الفور أنه في المحاسبة الضريبية ، لا يحق "للأشخاص المبسطين" تكوين احتياطيات. والحقيقة هي أنه بالنسبة لمثل هذه الشركات في قانون الضرائب ، يتم تحديد قائمة مغلقة بالنفقات ، حيث لا يتم توفير خصومات للاحتياطيات * (1). ومن حيث المبدأ ، سيكون ذلك غير منطقي ، لأنه مع التكاليف "المبسطة" لا يتم الاعتراف بها إلا بعد دفعها الفعلي * (2).
هذا ليس هو الحال في المحاسبة. يُعفى "المبسطون" من بعض أنواع الاحتياطيات ، ولكن هناك أيضًا تلك الأنواع المطلوبة لتشكيل جميع المنظمات.
الاحتياطيات الاختيارية
يحق للشركات الصغيرة الخاضعة للنظام الضريبي المبسط (باستثناء مُصدري الأوراق المالية العامة) عدم إنشاء احتياطيات للنفقات المستقبلية * (3). نحن نتحدث هنا عن الالتزامات ذات المبلغ غير المحدد أو تاريخ الاستحقاق (الخصوم المقدرة) * (4) ، على سبيل المثال ، مخصصات مدفوعات الإجازة ، ودفع المزايا بناءً على نتائج العمل للسنة ، وإصلاحات الضمان وخدمة الضمان * (5 ) المرتبطة بإنهاء الأنشطة * (6) وغيرها.
الأهمية! معايير تصنيف الشركات على أنها شركات صغيرة موضحة في المادة 4 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2007 N 209-FZ: حصة مشاركة الكيانات القانونية ، العدد والإيرادات.
الاحتياطيات الإلزامية
تتعلق الاحتياطيات الإلزامية بالتغيرات في التقديرات المحاسبية. هذا تعديل لقيمة أصل (التزام) أو مبلغ يعكس استرداد قيمة الأصل ، بسبب ظهور معلومات جديدة وليس تصحيحًا لخطأ في التقرير * (7). نتحدث هنا عن الاحتياطيات * (8):
- الديون المشكوك في تحصيلها ؛
- لخفض تكلفة المخزون (يشار إليه فيما يلي باسم MPZ) ؛
- لاستهلاك الاستثمارات المالية.
الأهمية! لا يعتبر التغيير في طريقة تقييم الأصول والخصوم تغييرًا في القيمة المقدرة (البند 3 من PBU 21/2008).
المخصصات المذكورة أعلاه مطلوبة لتجنب الأخطاء في البيانات المالية. يتم تكوين الاحتياطيات مرة واحدة على الأقل في السنة - قبل إعداد الميزانية العمومية * (9).
احتياطيات الديون المشكوك فيها. يتم تشكيلها في حالة الاعتراف بالمستحق على أنه مشكوك في تحصيله. يعتبر "المستحق" مشكوك فيه إذا لم يتم سداده أو ، مع درجة عالية من الاحتمال ، لن يتم سداده ضمن الشروط المنصوص عليها في العقد ، ولم يتم ضمانه بضمانات مناسبة * (10).
يجب أن تحدد الشركة حجم الاحتياطي بشكل منفصل لكل دين مشكوك في تحصيله ، اعتمادًا على الوضع المالي للمدين وتقييم احتمالية سداد الدين * (11). يجب تحديد طريقة تقدير المخصص في السياسة المحاسبية * (12).
الأهمية! يعتقد المسؤولون أنه ، اعتبارًا من تاريخ التقرير ، إذا كانت الشركة واثقة من أنها ستتلقى مدفوعات بعض "المستحقات" المحددة المتأخرة ، فيمكن اعتبار احتياطي هذا الدين بمثابة إنشاء احتياطيات خفية (خطاب من وزارة المالية من روسيا بتاريخ 27 يناير 2012 N 07-02-18 / 01 ؛ الفقرة 6 PBU 1/2008).
لتلخيص المعلومات حول احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها ، فإن الحساب 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها" * (13) مخصص.
يتم الاعتراف بالمساهمات في مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها كمصروفات أخرى * (14) وتنعكس في الإدخال التالي:
- تم تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.
في تاريخ استلام الأموال من المدين لسداد الديون المشكوك في تحصيلها ، يجب إعادة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها بالمبلغ المستلم:
- تم إعادة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها لسداد الديون.
يتم شطب مبالغ "الحسابات المستحقة القبض" التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها لكل التزام كجزء من النفقات الأخرى. الأسباب: بيانات الجرد ، التبرير الكتابي وترتيب (ترتيب) رئيس المنظمة * (15). لا يعتبر شطب دين بخسارة بسبب إفلاس المدين إلغاء للدين. ينعكس مبلغ الدين على الحساب خارج الميزانية العمومية 007 في غضون خمس سنوات من تاريخ الشطب لرصد إمكانية تحصيله * (16) (انظر المثال أدناه).
مثال
ديون المشتري 100000 روبل. اعترفت الشركة بهذا "المستحق" على أنه مشكوك في تحصيله ، وبالتالي شكلت احتياطيًا للديون المشكوك في تحصيلها. في المستقبل ، بعد انتهاء فترة التقادم ، تم الاعتراف بالدين المحدد على أنه ميؤوس منه. تم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
مدين 91 حساب فرعي دائن "مصاريف أخرى" 63
- 100،000 روبل. - تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها ؛
الخصم 63 الائتمان 62
- 100،000 روبل. - شطب حسابات القبض بسبب انتهاء فترة التقادم ؛
الخصم 007
- 100،000 روبل. - يتم تسجيل الذمم المدينة المشطوبة من الميزانية العمومية.
إذا لم يتم استخدام الأخير في أي جزء بنهاية السنة المالية التي تلي سنة إنشاء الاحتياطي ، فعند تجميع الميزانية العمومية ، تضاف المبالغ غير المنفقة من الاحتياطي إلى النتائج المالية * (17 ):
الخصم 63 الائتمان 91 الحساب الفرعي "الدخل الآخر"
- تم إعادة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها.
أحكام إهلاك المخزون. تظهر المخزونات التي انخفض سعر السوق لها خلال السنة المشمولة بالتقرير أو أصبحت متقادمة أو فقدت صفاتها الأصلية في الميزانية العمومية في نهاية السنة بالقيمة السوقية الحالية ، مع مراعاة حالتها المادية. ينعكس الانخفاض في تكلفة المخزون في شكل استحقاق احتياطي * (18).
يتم إنشاؤه لكل وحدة من وحدات الجرد المقبولة للمحاسبة. من الممكن إنشاء احتياطيات لأنواع معينة (مجموعات) من قوائم الجرد المماثلة أو ذات الصلة (باستثناء المجموعات الموسعة مثل المواد الأساسية والمواد المساعدة والمنتجات النهائية وما إلى ذلك) * (19).
يتم تكوين الاحتياطي لمقدار الفرق بين القيمة السوقية الحالية للمخزون وتكلفتها الفعلية ، إذا كانت الأخيرة أعلى من القيمة السوقية الحالية * (20). لم يتم توضيح إجراءات تحديد القيمة السوقية في التشريع. في رأينا ، من الممكن استخدام البيانات المتعلقة بالأسعار الواردة من الشركات المصنعة وهيئات الإحصاء الحكومية وعمليات التفتيش التجاري المقدمة في وسائل الإعلام والأدبيات الخاصة ، وكذلك آراء الخبراء. يجب تحديد طريقة تقدير القيمة السوقية في السياسة المحاسبية * (21).
لتلخيص المعلومات المتعلقة باحتياطيات الانخفاض في تكلفة الأصول المادية ، يُقصد بالحساب 14 "احتياطيات الانخفاض في تكلفة الأصول المادية" * (22). يتم الاعتراف بالمساهمات في الاحتياطي كمصروفات أخرى * (23):
- تم تكوين احتياطي لتخفيض تكلفة المخزون.
إذا زادت القيمة السوقية الحالية للمخزون الذي تم تكوين الاحتياطي من أجله في فترة التقرير التالية ، عندئذٍ يتم تعديل الجزء المقابل من الاحتياطي * (24):
- تم تعديل مبلغ الاحتياطي لزيادة تكلفة المخزون.
يتم إجراء قيد مماثل عند شطب الأصول المادية التي تم تكوين احتياطي لها (يتم استعادة المبلغ المحجوز) * (25).
مثال
دعونا نعكس في محاسبة المنظمة تكوين احتياطي لانخفاض تكلفة الأصول المادية ، شريطة أن يكون لدى الشركة في نهاية عام 2014 100 لفة من مواد التسقيف RPP-300 بسعر 350 روبل. لكل لفة. القيمة السوقية للمواد 300 روبل. لكل لفة. في الربع الأول من عام 2015 ، تم بيع 15 لفة.
الخصم 91 من الحساب الفرعي "مصاريف أخرى" دائن 14
- 5000 روبل. ((350 روبل - 300 روبل) × 100 روبل) - تم تكوين احتياطي لتقليل تكلفة المواد ؛
الخصم 14 الحساب الفرعي 91 "الدخل الآخر"
- 750 روبل. (5000 روبل: 100 روبل × 15 روبل) - تمت استعادة احتياطي بيع المواد.
تظهر MPZ في الميزانية العمومية * (26):
- بالقيمة السوقية الحالية ، إذا كانت أعلى من السعر الأصلي ؛
- بالتكلفة الأولية إذا كانت أعلى أو مساوية لسعر السوق.
مخصصات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية. يتم الاعتراف بالانخفاض الكبير المستمر في قيمة الاستثمارات المالية ، والتي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، على أنه انخفاض * (27). في السياسة المحاسبية للمنظمة ، يجب تحديد مستوى الأهمية النسبية لتخفيض تكلفة الاستثمارات * (28).
التكلفة المقدرة للاستثمارات المالية تساوي الفرق بين قيمتها ، والتي تنعكس عنده في المحاسبة ، ومقدار هذا النقص * (29).
عندما ينشأ موقف قد يحدث فيه انخفاض في قيمة الاستثمارات ، يجب على الشركة التحقق من وجود شروط لانخفاض مستدام في قيمتها ، والتي تتميز بالتواجد المتزامن للجوانب التالية * (30):
- اعتبارًا من تاريخ التقرير وتاريخ التقرير السابق ، كانت القيمة الدفترية للاستثمارات أعلى بكثير من قيمتها المحسوبة ؛
- خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات بشكل كبير فقط في اتجاه انخفاضها ؛
- كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة للاستثمارات في المستقبل.
إذا أكد اختبار اضمحلال القيمة انخفاضًا كبيرًا مستدامًا في قيمة الاستثمار ، تقوم الشركة بتكوين مخصص لانخفاض القيمة للفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة للاستثمار. لاحظ أنه يتم إجراء التدقيق مرة واحدة على الأقل في السنة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير إذا كانت هناك علامات على انخفاض القيمة * (31).
لتلخيص المعلومات المتعلقة بتوافر وحركة الاحتياطيات لاستهلاك الاستثمارات المالية ، فإن المقصود بالحساب 59 "مخصصات إهلاك الاستثمارات المالية" * (32). تشكل المنظمات التجارية احتياطيًا على حساب النتائج المالية كجزء من نفقات أخرى * (33):
- تم تكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية.
يتم عمل سجل مماثل مع زيادة حجم الاحتياطيات * (34).
الأهمية! وفقًا لوزارة المالية الروسية ، قد يقرر كيان تجاري صغير عدم عكس استهلاك الاستثمارات المالية في المحاسبة في الحالات التي يكون فيها حساب مبلغ هذا الاستهلاك صعبًا (الفقرة 10 من المعلومات N PZ-3/2012) .
مع انخفاض مبلغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها (زيادة القيمة المقدرة أو التخلص من الاستثمارات المالية) ، يتم تحويل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا إلى دخل آخر * (35) (انظر المثال أدناه):
الخصم 59 الائتمان 91 الحساب الفرعي "الدخل الآخر"
- تم تعديل مخصص إهلاك الاستثمارات المالية.
مثال
استحوذت شركة Aktiv على حصة في رأس المال المصرح به (20000 روبل روسي) لشركة Passiv عندما تم تأسيسها. بعد ذلك ، تم إعلان إفلاس وتصفية شركة Passive.
دعونا نعكس في محاسبة "الأصول" إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية بمقدار قيمة الحصة في رأس المال المصرح به.
القيمة المقدرة للحصة في المبني للمجهول هي صفر:
الخصم 91 حساب فرعي "مصاريف أخرى" دائن 59
- 20000 روبل. - تم تكوين احتياطي لإهلاك استثمارات مالية بقيمة الحصة في رأس المال المصرح به.
اعتبارًا من تاريخ تصفية الشركة السلبية:
- الخصم 59 حساب الائتمان 91 الفرعي "الدخل الآخر"
- 20000 روبل. - تم شطب مبلغ مخصص انخفاض قيمة الاستثمارات المالية.
في البيانات المالية ، تظهر تكلفة الاستثمارات المالية بالقيمة الدفترية ناقصًا مبلغ الاحتياطي المكون لانخفاض قيمتها * (36).
* (1) فن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 ديسمبر 2004 N 03-03-02-04 / 4/1الذمم المدينة هي ديون الموردين والموظفين والمشترين والدولة للشركة. يحدد القانون القواعد التي يتم بموجبها سداد الديون. وقت التجميع محدود. تدرك الشركة التي لا تستطيع استرداد الأموال أو الالتزامات الأخرى أنها لن تكون قادرة على تحصيل الديون. أي أنه أصبح ميئوسا منه. بعد ذلك ، يجب شطب المستحق. ما هو إجراء شطب حسابات القبض في ظل نظام الضرائب المبسط ، سوف تتعلم من المقال.
تتطلب المعايير المحاسبية من الشركات شطب الديون التي لا يمكن إرجاعها (البند 77 من اللائحة ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.29.98 No. 34n). يزيد الأصل من الخسائر إذا لم يحقق ربحًا أو ربحًا. إذا تم تضمين مثل هذا الدين في المبلغ الإجمالي للحسابات المستحقة القبض ، فستحتوي البيانات المالية على معلومات غير دقيقة. لذلك ، سيصبح غير قابل للاستخدام للتحليل.
لنفترض أن الشركة تريد الحصول على قرض. تقدم تقريرًا إلى البنك ، والذي يعكس الحسابات المستحقة القبض غير القابلة للتحصيل. البنك يقرر ذلك الذمم المدينة ، والتي تنعكس في الميزانية العمومية - هذه طريقة ممكنة لسداد القرض. لكن هذه المعلومات لا يمكن الاعتماد عليها. سيتوصل المالكون أيضًا إلى استنتاجات خاطئة ، والذين يقررون أن الأموال في شكل ديون متأخرة ستأتي في المستقبل. لذلك ، من المهم شطب المستحقات التي لا تستطيع الشركة تحصيلها في الوقت المحدد.
هناك أربع حالات شائعة تؤدي إلى الديون المعدومة:
في المحاسبة ، يكون إجراء شطب حسابات القبض بموجب "الدخل مطروحًا منه المصروفات" و "الدخل" في STS هو نفسه. دعنا نلقي نظرة على خوارزمية الإجراءات خطوة بخطوة.
نشر (البند 77 من اللائحة).
شطب حسابات القبض في المحاسبة. ليست كل الشركات لديها نفس المحاسبة عن عمليات شطب الديون. بعد كل شيء ، تقوم بعض المنظمات بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها ، والبعض الآخر لا يفعل ذلك. بالإضافة إلى ذلك ، فإن الموقف يكون ممكنًا عندما أنشأت الشركة احتياطيًا ، ولكن لم يكن ذلك كافياً لتغطية جميع المستحقات المراد شطبها.
لشطب حسابات القبض بموجب النظام الضريبي المبسط ، يعتمد الدخل مطروحًا منه تكاليف الترحيل على احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها.
في المحاسبة يفعلون الأسلاك:
الخصم 63 الائتمان 62 ، 76
عقد لشطب حسابات القبض مع انتهاء صلاحية قانون التقادم للنظام الضريبي المبسط على حساب الاحتياطي.
يجب على جميع الشركات إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها ، ولا توجد استثناءات للديون المبسطة. لكن الشركة لن تُعاقب إذا لم تقم بتشكيلها. يمكن فرض غرامة إذا وجدت السلطات الضريبية أنه بسبب عدم وجود احتياطي ، فقد تم تشويه التسلسل الإداري بنسبة تزيد عن 10 في المائة (انظر أيضًا عمليات تدقيق الضرائب: كيف تذهب وكيف تنتهي ). سيتم تغريم المسؤول من 2 إلى 3 آلاف روبل (المادة 15.11 من القانون الإداري للاتحاد الروسي).
إذا كان الاحتياطي غير كافٍ أو لم يكن موجودًا ، فإن الدين يزيد المصاريف الأخرى. تم عمل السجل في الحساب:
الخصم 91 من الحساب الفرعي "نفقات أخرى" الائتمان 62 ، 76
يتم تضمين الديون التي لن يتم إغلاقها في المصروفات المتنوعة.
من الضروري شطب حسابات القبض في الفترة التي مرت ثلاث سنوات منذ تخلف الطرف المقابل عن السداد ، أو حدثت أحداث بسببها لن تتمكن الشركة من استرداد الدين. قد لا يتزامن اليوم الذي يصبح فيه الدين متعثرًا ويوم شطبه. الشيء الرئيسي هو إزالة الديون المعدومة من حسابات القبض بحلول التاريخ الذي ستقوم فيه الشركة بإعداد السجلات المحاسبية.
بعد شطب الدين من الميزانية العمومية ، لا تتوقف حساباته. ثم يجب أن تؤخذ في الاعتبار للميزانية العمومية في غضون خمس سنوات. الأسلاك كالتالي:
ستنتهي المحاسبة إذا لم يغلق الطرف المقابل الدين خلال هذه الأشهر الستين. يتم شطبها من خارج الميزانية العمومية عن طريق الأسلاك:
الائتمان 007.
لا تتأثر محاسبة الديون بما تدفعه الشركة للضريبة على أساس مبسط: من الدخل وحده أو الدخل مطروحًا منه النفقات.
يحق للمبسطون الذين يأخذون في الاعتبار الضريبة على الفرق بين الدخل والمصروفات أن يأخذوا في الاعتبار النفقات من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. التكاليف غير المدرجة في القائمة لا تقلل من الدخل. لا توجد ديون معدومة في قائمة الإنفاق. هذا يعني أنها لا تؤثر على الضريبة النهائية على الضرائب المبسطة. هذا ما أكده المسؤولون أيضًا (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20.02.16 رقم 03-11-06 / 2/9909). بمعنى آخر ، في المحاسبة الضريبية ، لا يولد شطب الذمم المدينة بموجب نظام الضرائب المبسط دخلاً مطروحًا منه النفقات.
على الحساب المبسط مع موضوع "الدخل" ، لا يحق للشركة أن تأخذ في الاعتبار أي نفقات. وبالتالي ، لا يحق للشركة أن تأخذ في الاعتبار الذمم المدينة المشطوبة عند حساب الضريبة.
يعتقد العديد من محاسبي STS أن الاحتياطيات هي بعض الحسابات المجردة التي يجب على الشركات الكبيرة فقط استخدامها. هذا الرأي خاطئ. يحق للشركات التي تعمل في النظام "المبسط" عدم حجز مبالغ لنفقات معينة. ومع ذلك ، هناك مثل هذه الاحتياطيات في ظل نظام الضرائب المبسط ، والتي ينبغي إنشاؤها دون فشل.
30.07.2015يجب أن نقول على الفور أنه في المحاسبة الضريبية للشركة على النظام الضريبي المبسط ، لا يحق لها إنشاء احتياطيات. الحقيقة هي أنه بالنسبة لمثل هذه الشركات في قانون الضرائب ، يتم تحديد قائمة مغلقة بالنفقات ، حيث لا يتم توفير خصومات للاحتياطيات (المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 ديسمبر ، 2004 رقم 03-03-02-04 / 4/1). ومن حيث المبدأ ، سيكون من غير المنطقي ، لأنه مع "المبسطة" ، لا يتم الاعتراف بالنفقات إلا بعد سدادها الفعلي (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.06 2011 رقم 03-11-06 / 2/90).
هذا ليس هو الحال في المحاسبة. يُعفى "المبسطون" من بعض أنواع الاحتياطيات ، ولكن هناك أيضًا تلك الأنواع المطلوبة لتشكيل جميع المنظمات.
احتياطيات اختيارية في ظل نظام ضريبي مبسط
يحق للشركات الصغيرة في USN (باستثناء مصدري الأوراق المالية العامة) عدم إنشاء احتياطيات للنفقات المستقبلية (البند 3 من PBU 8/2010 ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13.12.2010 رقم 167n (يشار إليه فيما بعد - PBU 8/2010)) ... نحن نتحدث هنا عن الالتزامات ذات المبلغ غير المحدد أو تاريخ الاستحقاق (الخصوم المقدرة) (البند 4 من PBU 8/2010) ، على سبيل المثال ، مخصصات مدفوعات الإجازات ، ودفع الأجر بناءً على نتائج العمل للسنة ، وإصلاحات الضمان وخدمات الضمان (المادة 11 من معلومات وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.11.2012 رقم PZ-3/2012 (المشار إليها فيما يلي باسم المعلومات رقم PZ-3/2012) ؛ البند 2.1 من PBU 2/2008 ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 24.10.2008 رقم 116n) المتعلق بإنهاء الأنشطة (الصفحة 3.1 PBU 16/02 ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.07.2002 رقم 66n )، و اخرين.
الاحتياطيات الإلزامية بموجب STS
تتعلق الاحتياطيات الإلزامية بالتغيرات في التقديرات المحاسبية. هذا تعديل في قيمة الأصل (المسؤولية) أو القيمة التي تعكس استرداد قيمة الأصل ، بسبب ظهور معلومات جديدة وليس تصحيحًا لخطأ في الإبلاغ (البند 2 من PBU 21/2008 ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2008 رقم 106n (فيما يلي - PBU 21/2008)). نحن نتحدث هنا عن الاحتياطيات (البند 3 PBU 21/2008 ، البند 38 PBU 19/02 ، الموافق عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126n (المشار إليه فيما يلي - PBU 19/02) ، البند 25 PBU 5/01 ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.06.2001 رقم 44n (يشار إليه فيما بعد - PBU 5/01)):
المخصصات المذكورة أعلاه مطلوبة لتجنب الأخطاء في البيانات المالية. يتم تكوين الاحتياطيات مرة واحدة على الأقل في السنة - قبل إعداد الميزانية العمومية (البند 4 من PBU 21/2008).
أحكام الديون المشكوك فيها... يتم تشكيلها في حالة الاعتراف بالمستحق على أنه مشكوك في تحصيله. يعتبر "المستحق" مشكوكًا فيه إذا لم يتم سداده أو ، بدرجة عالية من الاحتمال ، لن يتم سداده ضمن الشروط المنصوص عليها في الاتفاقية ، ولم يتم تزويده بالضمانات المناسبة (البند 70 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة و إعداد التقارير المالية ، المصدق عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 برقم 34 ن (المشار إليه فيما يلي باللائحة)).
يجب أن تحدد الشركة مبلغ الاحتياطي بشكل منفصل لكل دين مشكوك في تحصيله ، اعتمادًا على الوضع المالي للمدين وتقييم احتمالية سداد الدين (البند 70 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 برقم 34 ن (من الآن فصاعدًا - اللوائح)). يجب تحديد طريقة تقدير الاحتياطي في السياسة المحاسبية (البند 7 من PBU 1/2008 ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2008 رقم 106n (يشار إليه فيما بعد - PBU 1/2008)).
لتلخيص المعلومات المتعلقة باحتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها ، يُقصد بالحساب 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها" (مخطط حسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31.10.2000 رقم 94n (يشار إليه فيما بعد بمخطط الحسابات)).
يتم الاعتراف بالخصومات من احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها كمصروفات أخرى (البند 11 من PBU 10/99 ، الموافق عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 رقم 33n (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 10/99)) وهي ينعكس في الإدخال التالي:
تم تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.
في تاريخ استلام الأموال من المدين لسداد الديون المشكوك في تحصيلها ، يجب إعادة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها بالمبلغ المستلم:
تمت إعادة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها من حيث سداد الديون.
يتم شطب مبالغ "الحسابات المستحقة القبض" التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها لكل التزام كجزء من النفقات الأخرى. الأسباب: بيانات من الجرد ، التبرير الكتابي والنظام (ترتيب) رئيس المنظمة (البند 11 من PBU 10/99 ؛ البند 77 من اللائحة). لا يعتبر شطب دين بخسارة بسبب إفلاس المدين إلغاء للدين. ينعكس مبلغ الدين على الحساب خارج الميزانية العمومية 007 في غضون خمس سنوات من تاريخ الشطب لرصد إمكانية تحصيله (البند 77 من اللائحة) (انظر المثال أدناه).
ديون المشتري 100000 روبل. اعترفت الشركة بهذا "المستحق" على أنه مشكوك في تحصيله ، وبالتالي شكلت احتياطيًا للديون المشكوك في تحصيلها. في المستقبل ، بعد انتهاء فترة التقادم ، تم الاعتراف بالدين المحدد على أنه ميؤوس منه. تم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 91 - حساب فرعي "مصاريف أخرى" ائتمان 63
100،000 روبل - تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها ؛
الخصم 63 الائتمان 62
100،000 روبل - شطب حسابات القبض بسبب انتهاء فترة التقادم ؛
100،000 روبل - يتم تسجيل الذمم المدينة المشطوبة من الميزانية العمومية.
إذا لم يتم استخدام الأخير في أي جزء بنهاية السنة المالية التي تلي سنة إنشاء الاحتياطي ، عندئذٍ ، عند تجميع الميزانية العمومية ، تضاف المبالغ غير المنفقة من الاحتياطي إلى النتائج المالية (البند 70 من اللوائح):
خصم 63 ساعة ائتمانية 91 الحساب الفرعي "دخل آخر"
تمت إعادة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها.
أحكام إهلاك المخزون... تظهر المخزونات التي انخفض سعر السوق لها خلال السنة المشمولة بالتقرير أو أصبحت متقادمة أو فقدت صفاتها الأصلية في الميزانية العمومية في نهاية السنة بالقيمة السوقية الحالية ، مع مراعاة حالتها المادية. ينعكس الانخفاض في تكلفة المخزون في شكل استحقاق احتياطي (البند 20 من التعليمات المنهجية للمحاسبة للمخزون ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن (يشار إليه فيما بعد يشار إليها باسم التعليمات المنهجية)).
يتم إنشاؤه لكل وحدة من وحدات الجرد المقبولة للمحاسبة. من الممكن إنشاء احتياطيات لأنواع معينة (مجموعات) من قوائم الجرد المماثلة أو ذات الصلة (باستثناء المجموعات الموسعة مثل المواد الأساسية والمواد المساعدة والمنتجات النهائية وما إلى ذلك) روسيا من 28.12.2001 رقم 119n (يشار إليها فيما بعد - منهجية تعليمات)).
يتم تكوين الاحتياطي لمقدار الفرق بين القيمة السوقية الحالية للمخزون وتكلفتها الفعلية ، إذا كانت الأخيرة أعلى من القيمة السوقية الحالية (البند 25 من PBU 5/01). لم يتم توضيح إجراءات تحديد القيمة السوقية في التشريع. في رأينا ، من الممكن استخدام البيانات المتعلقة بالأسعار الواردة من الشركات المصنعة وهيئات الإحصاء الحكومية وعمليات التفتيش التجاري المقدمة في وسائل الإعلام والأدبيات الخاصة ، وكذلك آراء الخبراء. يجب تحديد طريقة تقدير القيمة السوقية في السياسة المحاسبية (البند 7 من PBU 1/2008).
لتلخيص المعلومات المتعلقة باحتياطيات إهلاك الأصول المادية ، يُقصد بالحساب 14 "احتياطيات إهلاك الأصول المادية" (مخطط الحسابات). يتم الاعتراف بالمساهمات في الاحتياطي كمصروفات أخرى (البند 11 من PBU 10/99 ؛ البند 20 من المبادئ التوجيهية المنهجية):
تم تكوين احتياطي لتخفيض تكلفة المخزون.
إذا زادت القيمة السوقية الحالية للمخزون الذي تم تكوين الاحتياطي له في فترة التقرير التالية ، يتم تعديل الجزء المقابل من الاحتياطي (البند 25 من PBU 5/01):
تعديل مبلغ الاحتياطي مع زيادة تكلفة المخزون.
يتم إجراء إدخال مماثل عند شطب الأصول المادية التي تم تكوين احتياطي لها (تمت استعادة المبلغ المحجوز) (البند 20 من التعليمات المنهجية لمحاسبة المخزون ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر ، 2001 رقم 119 ن (يشار إليها فيما بعد بالتعليمات المنهجية)).
دعونا نعكس في محاسبة المنظمة تكوين احتياطي لانخفاض تكلفة الأصول المادية ، شريطة أن يكون لدى الشركة في نهاية عام 2014 100 لفة من مواد التسقيف RPP-300 بسعر 350 روبل. لكل لفة. القيمة السوقية للمواد 300 روبل. لكل لفة. في الربع الأول من عام 2015 ، تم بيع 15 لفة.
الخصم 91 حساب فرعي "مصاريف أخرى" ائتمان 14
5000 روبل ((350 روبل - 300 روبل) × 100 روبل) - تم تكوين احتياطي لتقليل تكلفة المواد ؛
الدين 14 ائتمان 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى"
750 روبل (5000 روبل: 100 روبل × 15 روبل) - تمت استعادة احتياطي بيع المواد.
تظهر MPZ في الميزانية العمومية (البند 25 PBU 5/01):
مخصصات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية... يتم الاعتراف بالانخفاض الكبير المستمر في قيمة الاستثمارات المالية ، والتي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، على أنه انخفاض في القيمة (الفقرة 1 ، البند 37 من PBU 19/02). في السياسة المحاسبية للمنظمة ، يجب تحديد مستوى الأهمية النسبية لتخفيض تكلفة الاستثمارات (البند 7 من PBU 1/2008).
القيمة المقدرة للاستثمارات المالية تساوي الفرق بين قيمتها ، والتي تظهر في السجلات المحاسبية ، ومقدار هذا الانخفاض (الفقرة 1 ، الفقرة 37 PBU 19/02).
إذا نشأ موقف قد يحدث فيه انخفاض في قيمة الاستثمارات ، فيجب على الشركة التحقق من وجود شروط لانخفاض مستدام في قيمتها ، والتي تتميز بالتواجد المتزامن للجوانب التالية (الفقرتان 37 و 38 من PBU 19/02 ):
إذا أكد اختبار اضمحلال القيمة انخفاضًا كبيرًا مستدامًا في قيمة الاستثمار ، تقوم الشركة بتكوين مخصص لانخفاض القيمة للفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة للاستثمار. وتجدر الإشارة إلى أن المراجعة تتم مرة واحدة على الأقل في السنة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير إذا كانت هناك علامات على انخفاض القيمة (الفقرة 6 ، الفقرة 38 من PBU 19/02).
لتلخيص المعلومات المتعلقة بتوافر وحركة الاحتياطيات لاستهلاك الاستثمارات المالية ، يُقصد بالحساب 59 "مخصصات استهلاك الاستثمارات المالية" (دليل الحسابات). تشكل المنظمات التجارية احتياطيًا على حساب النتائج المالية كجزء من النفقات الأخرى (الفقرة 4 ، الفقرة 38 من PBU 19/02):
تم تكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية.
يتم إجراء إدخال مماثل عندما يزيد مقدار الاحتياطيات (الفقرة 39 من PBU 19/02).
مع انخفاض في مبلغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها (زيادة القيمة المقدرة أو التخلص من الاستثمارات المالية) ، يتم تحويل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا إلى دخل آخر (الفقرتان 39 و 40 من PBU 19/02) (انظر المثال أدناه) :
الدين 59 الائتمان 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى"
تم تعديل مخصص انخفاض قيمة الاستثمارات المالية.
استحوذت شركة Aktiv على حصة في رأس المال المصرح به (20000 روبل روسي) لشركة Passiv عندما تم تأسيسها. بعد ذلك ، تم إعلان إفلاس وتصفية شركة Passive.
دعونا نعكس في محاسبة "الأصول" إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية بمقدار قيمة الحصة في رأس المال المصرح به.
القيمة المقدرة للحصة في المبني للمجهول هي صفر:
الخصم 91 حساب فرعي "مصاريف أخرى" ائتمان 59
20،000 روبل - تم تكوين احتياطي لإهلاك استثمارات مالية بقيمة الحصة في رأس المال المصرح به.
اعتبارًا من تاريخ تصفية الشركة السلبية:
الدين 59 ساعة معتمدة 91 الحساب الفرعي "الدخل الآخر"
20،000 روبل - تم شطب مبلغ مخصص انخفاض قيمة الاستثمارات المالية.
في البيانات المالية ، يتم عرض قيمة الاستثمارات المالية بالقيمة الدفترية مطروحًا منها مبلغ الاحتياطي المكون لاستهلاكها (الفقرة 5 ، البند 38 من PBU 19/02).
يعتقد العديد من محاسبي STS أن الاحتياطيات هي بعض الحسابات المجردة التي يجب على الشركات الكبيرة فقط استخدامها. هذا الرأي خاطئ. يحق للشركات التي تعمل في النظام "المبسط" عدم حجز مبالغ لنفقات معينة. ومع ذلك ، هناك مثل هذه الاحتياطيات في ظل نظام الضرائب المبسط ، والتي ينبغي إنشاؤها دون فشل.
يجب أن نقول على الفور أنه في المحاسبة الضريبية للشركة على النظام الضريبي المبسط ، لا يحق لها إنشاء احتياطيات. والحقيقة هي أنه بالنسبة لمثل هذه الشركات في قانون الضرائب ، يتم تحديد قائمة مغلقة بالنفقات ، حيث لا يتم توفير خصومات للاحتياطيات (المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ ديسمبر 29 ، 2004 رقم 03-03-02-04 / 4/1) ... ومن حيث المبدأ ، سيكون من غير المنطقي ، لأنه مع وجود نظام "مبسط" ، لا يتم الاعتراف بالنفقات إلا بعد سدادها الفعلي (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ خطاب من وزارة المالية الروسية مؤرخ 08.06.2011 رقم 03-11-06 / 2/90).
هذا ليس هو الحال في المحاسبة. يُعفى "الأشخاص المبسّطون" من بعض أنواع الاحتياطيات ، ولكن هناك أيضًا تلك الأنواع المطلوبة لتشكيل جميع المنظمات.
أحكام الديون المشكوك فيها... يتم تشكيلها في حالة الاعتراف بالمستحق على أنه مشكوك في تحصيله. يعتبر "المستحق" مشكوكًا فيه إذا لم يتم سداده أو ، بدرجة عالية من الاحتمال ، لن يتم سداده ضمن الشروط المنصوص عليها في الاتفاقية ، ولم يتم تزويده بالضمانات المناسبة (البند 70 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة و المحاسبة ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (المشار إليها فيما يلي باسم اللائحة)).
يجب أن تحدد الشركة مبلغ الاحتياطي بشكل منفصل لكل دين مشكوك في تحصيله ، اعتمادًا على الوضع المالي للمدين وتقييم احتمالية سداد الدين (البند 70 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 برقم 34 ن (من الآن فصاعدًا - اللوائح)). يجب تحديد طريقة تقدير الاحتياطي في السياسة المحاسبية (البند 7 من PBU 1/2008 ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2008 رقم 106n (يشار إليه فيما يلي باسم PBU 1/2008)) .
لتلخيص المعلومات المتعلقة باحتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها ، يُقصد بالحساب 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها" (مخطط حسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31.10.2000 رقم 94n (من الآن فصاعدا - مخطط الحسابات)).
يتم الاعتراف بالخصومات من احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها كمصروفات أخرى (البند 11 من PBU 10/99 ، الموافق عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 رقم 33n (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 10/99)) وهي ينعكس في الإدخال التالي:
تم تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها.
في تاريخ استلام الأموال من المدين لسداد الديون المشكوك في تحصيلها ، يجب إعادة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها بالمبلغ المستلم:
تمت إعادة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها من حيث سداد الديون.
يتم شطب مبالغ "الحسابات المستحقة القبض" التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها لكل التزام كجزء من النفقات الأخرى. الأسباب: بيانات من الجرد ، التبرير الكتابي والنظام (ترتيب) رئيس المنظمة (البند 11 من PBU 10/99 ؛ البند 77 من اللائحة). لا يعتبر شطب دين بخسارة بسبب إفلاس المدين إلغاء للدين. ينعكس مبلغ الدين على الحساب خارج الميزانية العمومية 007 في غضون خمس سنوات من تاريخ الشطب لرصد إمكانية تحصيله (البند 77 من اللائحة) (انظر المثال أدناه).
ديون المشتري 100000 روبل. اعترفت الشركة بهذا "المستحق" على أنه مشكوك في تحصيله ، وبالتالي شكلت احتياطيًا للديون المشكوك في تحصيلها. في المستقبل ، بعد انتهاء فترة التقادم ، تم الاعتراف بالدين المحدد على أنه ميؤوس منه. تم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 91 - حساب فرعي "مصاريف أخرى" ائتمان 63
100،000 روبل - تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها ؛
الخصم 63 الائتمان 62
100،000 روبل - شطب حسابات القبض بسبب انتهاء فترة التقادم ؛
100،000 روبل - يتم تسجيل الذمم المدينة المشطوبة من الميزانية العمومية.
إذا لم يتم استخدام الأخير في أي جزء بنهاية السنة المالية التي تلي سنة إنشاء الاحتياطي ، عندئذٍ ، عند تجميع الميزانية العمومية ، تضاف المبالغ غير المنفقة من الاحتياطي إلى النتائج المالية (البند 70 من اللوائح):
خصم 63 ساعة ائتمانية 91 الحساب الفرعي "دخل آخر"
تمت إعادة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها.
أحكام إهلاك المخزون... تظهر المخزونات التي انخفض سعر السوق لها خلال السنة المشمولة بالتقرير أو أصبحت متقادمة أو فقدت صفاتها الأصلية في الميزانية العمومية في نهاية السنة بالقيمة السوقية الحالية ، مع مراعاة حالتها المادية. ينعكس الانخفاض في تكلفة المخزون في شكل استحقاق احتياطي (البند 20 من التعليمات المنهجية للمحاسبة للمخزون ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن (المشار إليها فيما بعد باعتبارها تعليمات منهجية)).
يتم إنشاؤه لكل وحدة من وحدات الجرد المقبولة للمحاسبة. من الممكن إنشاء احتياطيات لأنواع معينة (مجموعات) من قوائم الجرد المماثلة أو ذات الصلة (باستثناء المجموعات الموسعة مثل المواد الأساسية والمواد المساعدة والمنتجات النهائية وما إلى ذلك) روسيا من 28.12.2001 رقم 119n (يشار إليها فيما بعد - منهجية تعليمات)).
يتم تكوين الاحتياطي لمقدار الفرق بين القيمة السوقية الحالية للمخزون وتكلفتها الفعلية ، إذا كانت الأخيرة أعلى من القيمة السوقية الحالية (البند 25 من PBU 5/01). لم يتم توضيح إجراءات تحديد القيمة السوقية في التشريع. في رأينا ، من الممكن استخدام البيانات المتعلقة بالأسعار الواردة من الشركات المصنعة وهيئات الإحصاء الحكومية وعمليات التفتيش التجاري المقدمة في وسائل الإعلام والأدبيات الخاصة ، وكذلك آراء الخبراء. يجب تحديد طريقة تقدير القيمة السوقية في السياسة المحاسبية (البند 7 من PBU 1/2008).
لتلخيص المعلومات المتعلقة باحتياطيات الانخفاض في قيمة الأصول الملموسة ، يُقصد بالحساب 14 "احتياطيات الانخفاض في قيمة الأصول الملموسة" (مخطط الحسابات). يتم الاعتراف بالمساهمات في الاحتياطي كمصروفات أخرى (البند 11 من PBU 10/99 ؛ البند 20 من المبادئ التوجيهية المنهجية):
تم تكوين احتياطي لتخفيض تكلفة المخزون.
إذا زادت القيمة السوقية الحالية للمخزون الذي تم تكوين الاحتياطي له في فترة التقرير التالية ، يتم تعديل الجزء المقابل من الاحتياطي (البند 25 من PBU 5/01):
تعديل مبلغ الاحتياطي مع زيادة تكلفة المخزون.
يتم إجراء إدخال مماثل عند شطب الأصول المادية التي تم تكوين احتياطي لها (تمت استعادة المبلغ المحجوز) (البند 20 من التعليمات المنهجية لمحاسبة المخزون ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر ، 2001 رقم 119 ن (يشار إليها فيما بعد بالتعليمات المنهجية)).
دعونا نعكس في محاسبة المنظمة تكوين احتياطي لانخفاض تكلفة الأصول المادية ، شريطة أن يكون لدى الشركة في نهاية عام 2014 100 لفة من مواد التسقيف RPP-300 بسعر 350 روبل. لكل لفة. القيمة السوقية للمواد 300 روبل. لكل لفة. في الربع الأول من عام 2015 ، تم بيع 15 لفة.
الخصم 91 حساب فرعي "مصاريف أخرى" ائتمان 14
5000 روبل ((350 روبل - 300 روبل) × 100 روبل) - تم تكوين احتياطي لتقليل تكلفة المواد ؛
الدين 14 ائتمان 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى"
750 روبل (5000 روبل: 100 روبل × 15 روبل) - تمت استعادة احتياطي بيع المواد.
تظهر MPZ في الميزانية العمومية (البند 25 PBU 5/01):
القيمة المقدرة للاستثمارات المالية تساوي الفرق بين قيمتها ، والتي تظهر في السجلات المحاسبية ، ومقدار هذا الانخفاض (الفقرة 1 ، الفقرة 37 PBU 19/02).
إذا نشأ موقف قد يحدث فيه انخفاض في قيمة الاستثمارات ، فيجب على الشركة التحقق من وجود شروط لانخفاض مستدام في قيمتها ، والتي تتميز بالتواجد المتزامن للجوانب التالية (الفقرتان 37 و 38 من PBU 19/02 ):
لتلخيص المعلومات المتعلقة بتوافر وحركة الاحتياطيات لاستهلاك الاستثمارات المالية ، يُقصد بالحساب 59 "مخصصات استهلاك الاستثمارات المالية" (مخطط الحسابات). تشكل المنظمات التجارية احتياطيًا على حساب النتائج المالية كجزء من النفقات الأخرى (الفقرة 4 ، الفقرة 38 من PBU 19/02):
تم تكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية.
يتم إجراء إدخال مماثل عندما يزيد مقدار الاحتياطيات (الفقرة 39 من PBU 19/02).
مع انخفاض في مبلغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها (زيادة القيمة المقدرة أو التخلص من الاستثمارات المالية) ، يتم تحويل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا إلى دخل آخر (الفقرتان 39 و 40 من PBU 19/02) (انظر المثال أدناه) :
الدين 59 الائتمان 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى"
تم تعديل مخصص انخفاض قيمة الاستثمارات المالية.
استحوذت شركة أكتيف على حصة في رأس المال المصرح به (20000 روبل) لشركة Passiv عند تأسيسها. بعد ذلك ، تم إعلان إفلاس وتصفية شركة Passive.
دعونا نعكس في محاسبة "الأصول" إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية بمقدار قيمة الحصة في رأس المال المصرح به.
القيمة المقدرة للحصة في "المبني للمجهول" هي صفر:
الخصم 91 حساب فرعي "مصاريف أخرى" ائتمان 59
20،000 روبل - تم تكوين احتياطي لإهلاك استثمارات مالية بقيمة الحصة في رأس المال المصرح به.
اعتبارًا من تاريخ تصفية الشركة السلبية:
الدين 59 الائتمان 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى"
20،000 روبل - تم شطب مبلغ مخصص انخفاض قيمة الاستثمارات المالية.
في البيانات المالية ، يتم عرض قيمة الاستثمارات المالية بالقيمة الدفترية مطروحًا منها مبلغ الاحتياطي المكون لاستهلاكها (الفقرة 5 ، البند 38 من PBU 19/02).
