عندما يتم الإفراج عن المخزونات للإنتاج أو التخلص منها بطريقة أخرى ، يمكن إجراء تقييمها وفقًا لإحدى الطرق:
طريقة FIFO
بواسطة طريقة LIFO ؛
بمتوسط التكلفة
على حساب كل وحدة.
يعتمد اختيار طريقة معينة بشكل أساسي على المهام التي يتم حلها من قبل المنظمة في مجال التمويل والاستثمار والضرائب..
طريقة FIFOيفترض أنه يجب شطب المواد على حساب الشحنات المعنية بالترتيب الزمني لاستلامها.
في ظروف التضخم ، يؤدي إلى التقليل من تكلفة الموارد المخصصة للإنتاج ، والمبالغة في تقدير رصيدها في الميزانية العمومية ، وبالتالي ، المبالغة في تقدير النتيجة المالية من الأنشطة الأساسية وتحسين مؤشرات السيولة. يُنصح باستخدام طريقة FIFO للمؤسسات التي تخطط لإجراء استثمارات رأسمالية على نفقتها الخاصة والتمتع بالحوافز المقابلة لضريبة الدخل.
طريقة LIFOيفترض أولوية شطب المواد بتكلفة الدُفعات الأخيرة. تضمن هذه الطريقة المبالغة في تقدير قيمة الأشياء الثمينة المباعة ، والتقليل من رصيدها في نهاية الشهر ، مما يعني انخفاض الأرباح وتدهور السيولة. يوصى باستخدامه من قبل تلك المنظمات التي تهدف إلى تقليل ضريبة الدخل.
طريقة متوسط السعريجعل من الممكن تقييم الموارد الموردة بمتوسط سعر التكلفة. إنه معتدل من حيث التأثير على الربح والسيولة مقارنة بالطرق التي تمت مناقشتها أعلاه.
طريقة تكلفة كل وحدةعلى أساس تقديرات المخزون الفردية. ينطبق هذا بشكل أساسي على الأسهم التي تستخدمها المنظمة بترتيب خاص (المعادن الثمينة ، والأحجار الكريمة ، وما إلى ذلك) ، والمخزونات التي لا يمكن أن تحل محل بعضها البعض بالطريقة المعتادة. تم توفير إمكانية استخدام هذه الطريقة رسميًا منذ عام 1999.
يمكن تطبيق هذه الأساليب في المؤسسات التي تخضع لثلاثة قيود مقدمة:
الطريقة المختارة منصوص عليها في السياسة المحاسبية وصالحة طوال السنة المشمولة بالتقرير ؛
يجب أن تكون الطريقة موحدة لنوع (مجموعة) المواد ؛
لا تندرج ضمن الاستثناءات المحددة ، أي المواد التي لا يمكن استبدالها ببعضها البعض. هناك طريقة واحدة فقط للتقييم - على حساب كل وحدة.
الأصول المتداولة للمؤسسات في حركة مستمرة ، قم بعمل دائرة تتكون من 3 مراحل:
أناالمسرح هو تحضير كائنات العمل. في هذه المرحلة ، يتم إنفاق رأس المال العامل الذي تتلقاه المؤسسة في شكل أموال على شراء المخزونات.
ثانيًاالمسرح يتم التداول في مجال الإنتاج - تدخل قيم المواد في الإنتاج ويتم إنشاء المنتجات النهائية.
ثالثاالمسرح - بيع المنتجات النهائية. تنتهي هذه المرحلة باستلام الأموال للمنتجات المباعة. تعود الأصول المتداولة إلى شكلها الأصلي وتبدأ الدائرة مرة أخرى.
- طريقة لتقييم قيمة الأصول ، عند شطبها كمصروفات ، في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، حيث يتم تحديد التكلفة بقسمة التكلفة الإجمالية لمجموعة من الأصول على عددها.
عند شطب بعض الأصول للمصروفات ، يتم استخدام طرق خاصة لتقدير قيمتها في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. ينطبق هذا على الأصول التي يمثلها عدد كبير من الوحدات المتجانسة (المواد الخام والمواد والأوراق المالية وما إلى ذلك).
على سبيل المثال ، إذا تم بيع أصل محدد بشكل فردي (على سبيل المثال ، سيارة) ، فيمكن عندئذٍ تحميل تكلفة هذه السيارة باستخدام تكلفة كل وحدة مخزون. تتضمن هذه الطريقة شطب تكلفة الوحدة لمثل هذا الأصل (السيارة).
مثال
اشترت المنظمة سيارة VAZ 2110 بسعر 500 ألف روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) لغرض إعادة بيعها. بعد ذلك ، باعت المنظمة هذه السيارة بسعر 600 ألف روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
يمكن للمنظمة تحميل تكلفة السيارة المشتراة بمبلغ 500 ألف روبل للمصروفات. في المحاسبة ، ينعكس ذلك من خلال الترحيلات:
500 ألف - D 41 - K 60 - شراء سيارة (كمنتج لإعادة البيع)
600 ألف - D 62 - K 90 - تم بيع السيارة
500 ألف - D 90 - K 41 - شطب كمصاريف تكلفة السيارة
100 ألف - د 90 - 99 ك - تم الكشف عن ربح من بيع البضائع
ولكن من المستحيل (أو من الصعب) تطبيق طريقة تقدير تكلفة شطب الأصول باستخدام هذه الطريقة إذا كان الأصل يمثله عدد كبير من الوحدات المتجانسة (المواد الخام والمواد والأوراق المالية وما إلى ذلك). لذلك ، إذا تم شراء 1000 وحدة من المواد الخام على دفعات متعددة بأسعار مختلفة ، فمن أجل تطبيق طريقة شطب تكلفة الأصل بتكلفة الوحدة ، فأنت بحاجة إلى تحديد كل وحدة من المواد الخام بطريقة أو بأخرى في لكي تعرف من الدفعة تكلفة هذه الوحدة التي تم شطبها. لذلك ، في مثل هذه الحالة ، يتم استخدام طرق محاسبية أخرى.
إحدى هذه الطرق هي طريقة متوسط التكلفة. يجب اعتماد طريقة المحاسبة (الشطب) التي تختارها المنظمة في السياسة المحاسبية للمنظمة.
طريقة تقدير متوسط التكلفة
يتم شرح تطبيق الطريقة في الفقرة 18 من PBU 5/01 - يتم تقييم المخزون بمتوسط التكلفة لكل مجموعة (نوع) من المخزونات بقسمة التكلفة الإجمالية لمجموعة (نوع) المخزون على عددها ، والتي يتم تلخيصها على التوالي من سعر التكلفة ومبلغ الرصيد في بداية الشهر والمخزون المستلم خلال ذلك الشهر.
تم تحديد تطبيق الطريقة في الفقرة 27 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (IAS) 2 "المخزونات" "وفقًا لطريقة متوسط التكلفة المرجح ، يتم تحديد تكلفة كل عنصر بناءً على المتوسط المرجح لتكلفة العناصر المماثلة في بداية الفترة وتكلفة العناصر المماثلة التي تم شراؤها أو إنتاجها خلال الفترة. يمكن حساب القيمة على أساس دوري أو عند استلام كل دفعة جديدة ، اعتمادًا على تفاصيل المؤسسة ".
يتم استخدام طريقة متوسط التكلفة أيضًا في المحاسبة الضريبية (ضريبة دخل الشركات). لذلك ، يمكن استخدام طريقة التقييم بمتوسط التكلفة لتحديد مقدار تكاليف المواد عند شطب المواد الخام والمواد المستخدمة في إنتاج (تصنيع) السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) (البند 8 من المقالة). 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يمكن استخدام هذه الطريقة في المحاسبة الضريبية وعند بيع البضائع المشتراة (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال تطبيقىطريقة تقدير متوسط التكلفة
يشتري مقاول بناء طلاء M4 White Enamel ويستخدمه لبناء المنشأة. يتم شراء الطلاء في علب. تم شراؤها:
العاشر - 10 علب 1000 روبل لكل منها
الخامس عشر - 10 علب كل منها 1100 روبل
25-10 علب 1200 روبل
خلال الشهر الحالي ، تم استخدام 15 علبة طلاء.
لتحديد تكلفة مصاريف الدهانات المستخدمة خلال الشهر ، نستخدم طريقة التقييم بمتوسط التكلفة (وفقًا للسياسة المحاسبية للمؤسسة).
1) تحديد تكلفة الوحدة للمواد (الدهان):
(10 * 1000) + (10 * 1100) + (10 * 1200): 30 = 1100 روبل
2) ثم نقوم بشطب تكلفة علب الدهان المستعملة:
15 علبة * 1100 روبل = 16500 روبل
في نهاية الشهر ، يحتوي رصيد المؤسسة على مواد (دهان) بمبلغ 16500 روبل (15 * 1100).
طرق تقدير تكلفة الأصول المشطوبة
حسب تكلفة الوحدة - طريقة لتقييم قيمة الأصول عند شطبها من المصروفات ، في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، حيث يتم شطب تكلفة وحدة معينة من الأصل إلى المصروفات.
يُعد FIFO طريقة لتقييم قيمة الأصول ، عندما يتم شطبها كمصروفات ، في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، والتي تستند إلى افتراض استخدام الأصول في غضون شهر في تسلسل الاستحواذ.
LIFO هي طريقة لتقييم قيمة الأصول ، عندما يتم شطبها كمصروفات ، في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، والتي تستند إلى افتراض أن الأصول التي هي أول من يدخل الإنتاج (البيع) يجب تقييمها بتكلفة الأخير في تسلسل الاستحواذ.
طريقة متوسط تقييم التكلفة هي طريقة لتقييم قيمة الأصول ، عندما يتم شطبها كمصروفات ، في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، حيث يتم تحديد التكلفة بقسمة التكلفة الإجمالية لمجموعة من الأصول على عددها.
طرق الشطب (قيمة الوحدة ، متوسط التكلفة ، FIFO ، LIFO) - طرق شطب الأصول المستخدمة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لتقييم قيمة الأصول المشطوبة كمصروفات عند التخلص منها. يتم تطبيق طرق الشطب: حسب تكلفة الوحدة ، ومتوسط التكلفة ، و FIFO ، و LIFO.
في عملية النشاط الاقتصادي ، تشتري المنظمات ، تنتقل من المستودع إلى المستودع ، وتجمع ، وتعالج ، وتبيع أنواعًا مختلفة MPZ (المخزونات): سلع ، مواد ، منتجات تامة الصنع.
لفهم الأهداف القانونية للمحاسبة عن قوائم الجرد ، يمكنك التعرف على PBU (لوائح المحاسبة) ذات الصلة. يتم تنظيم محاسبة قوائم الجرد من قبل PBU "محاسبة المخزونات" (PBU 5/01) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 09.06.01 ، رقم 44n.
وسننظر بإيجاز في طرق تقييم منطقة MPZ من وجهة نظر المنطق العملي. من أجل التبسيط ، دعونا ننظر في حالة مؤسسة تجارية ذات تدفق أبسط للمستندات. لكن المبادئ الأساسية تنطبق أيضًا على سير العمل الأكثر تعقيدًا (على سبيل المثال ، مؤسسة تصنيع ذات دورة معالجة رائعة).
نعتقد أن شركتنا (LLC "Romashka") تبيع البقالة. يشتري بكميات كبيرة ويبيع بالجملة الصغيرة. في سياق الارتفاع الحاد في أسعار السلع ، يكون التقييم الصارم لتكلفة المخزون وثيق الصلة بشكل خاص من أجل رؤية ربحية أنشطتنا بشكل واقعي إلى أقصى حد. عند تداول الطعام ، يلزم إيلاء اهتمام خاص لمراعاة تواريخ انتهاء الصلاحية ، لكننا نناقش الآن مسألة أخرى ، لذلك ، من أجل التبسيط ، سنستبعد هذه اللحظة من الاعتبار.
لنفترض أنه في بداية الشهر لم تكن هناك أرصدة للحنطة السوداء في المستودع ، ولكن خلال الشهر كانت هناك حركات موصوفة في الجدول:
| رقم العملية | نوع العملية | الكمية (كلغ) | السعر ، فرك.) | تكلفة الشراء / البيع (فرك) |
| 1 | + شراء | 50 | 20 | 1000 |
| 2 | + شراء | 300 | 25 | 7500 |
| 3 | - أوكازيون | 10 | 30 | 300 |
| 4 | + شراء | 100 | 27 | 2700 |
| 5 | - أوكازيون | 50 | 30 | 1500 |
| 6 | - أوكازيون | 5 | 33 | 165 |
إذا بدأنا في حساب ربحية العمليات ، فإن السؤال الذي يطرح نفسه ، ما هو قيمة التكلفة، كل معاملة بيع محددة ، لأننا نشتري بأسعار مختلفة. السؤال الثاني الذي يطرح في كثير من الأحيان هو ما هي تكلفة رصيد البضائع في المستودعات (قد يظهر هذا السؤال ، على سبيل المثال ، إذا أردنا الحصول على قرض من أحد البنوك ، سيطلب البنك تقريرًا عن القيمة من أرصدة المخزون في المستودعات من أجل تقييم أهليتنا الائتمانية). كنا مقتنعين بأن تكلفة البضائع المعروضة للبيع وعند تقييم المخزون قد تكون ذات أهمية بالنسبة لنا من وجهة نظر عملية.
ننتقل إلى العنصر التالي - "كيفية حساب تكلفة البضائع". هناك عدة طرق:
LIFO ، بشكل عام ، طريقة غير شائعة (بالإضافة إلى ذلك ، يحظر استخدامها في المحاسبة بموجب التشريعات الحالية). لذلك ، دعونا نقارن طريقتين فقط "FIFO" و "المتوسط". تكمن فلسفة FIFO في الاعتقاد بأننا نبيع دائمًا أكثر البضائع "التي لا معنى لها" في المستودع ، وبالتالي يتم تحديد تكلفة البضائع المباعة من خلال قيمة شراء القطع التي تم بيعها. وفلسفة "المتوسط" هي أننا لا نعرف دائمًا على وجه اليقين أي البضائع نبيع من أي شحنة ، وبالتالي فمن الأصح حساب متوسط التكلفة لكل وحدة ، مع مراعاة جميع الكميات المخزنة في المستودع.
النظر في العملية رقم 3 من الجدول بيع 10 كيلوغرامات من الحنطة السوداء. ما هي تكلفة هذه الصفقة؟
وستعتمد تكلفة هذه المعاملة على الطريقة المستخدمة لحسابها.
تحتاج أيضًا إلى الانتباه إلى وجود مصطلحين وثيقين الصلة متوسط التكلفة المقدرةو متوسط تكلفة الانزلاق... إذا كانت المهمة في وقت البيع هي تقدير تكلفة المبيعات بسرعة ، فلا يمكننا حسابها متوسط التكلفة المقدرةالمعاملات ، لأن بشكل عام ، لا نعرف عدد البضائع التي ستصل قبل نهاية الشهر وبأي تكلفة. لذلك ، نأخذ القيمة الحالية للبضائع المتبقية في المستودع ، ونقسمها على الكمية ، لذلك نحصل على متوسط التكلفة المتحرك لوحدة من البضائع. سيكون سعر تكلفة العملية رقم 3 من الجدول ، المحسوب باستخدام المتوسط المتحرك ، مساوياً لـ 242.9 روبل. (10 كجم * 24.29). يتم حساب تكلفة الوحدة على النحو التالي - (1000 + 7500) / (50 + 300) ~ 24.29.
في 1C: المحاسبة 3.0 ، يمكنك اختيار إحدى طريقتين لتقييم تكلفة المخزون: "بالمتوسط" ، FIFO.
لتثبيت الطريقة التي اخترتها ، يجب عليك:
1. انتقل إلى قسم "رئيسي" - "سياسة محاسبية".
2. افتح بطاقة الإعدادات الخاصة بالمنظمة التي تهمك.
3. في علامة التبويب "الاحتياطيات" ، حدد طريقة تقدير المخزون.
يتم تقييم المواد عند استخدامها لإنتاج أعمال البناء والتركيب بإحدى الطرق: متوسط التكلفة المرجح (متوسط التقدير) ؛ تحديد محدد؛ بتكلفة المشتريات الأولى (FIFO) ؛
تتضمن أي من هذه الطرق أولاً تقييم المواد الموجودة في المخزون في نهاية الشهر ، ثم تحديد قيمة القيم المتقاعدة. يتم احتساب قيمة الأخير عن طريق طرح المبلغ الإجمالي لقيمة رصيد الأشياء الثمينة في بداية الفترة ، مع الأخذ في الاعتبار قيمة الأشياء الثمينة المستلمة خلال فترة التقرير ، وقيمة الأشياء الثمينة في نهاية فترة. يمكنك ترحيل القيم المتقاعدة بتكلفة كل وحدة.
عند تقييم المواد بمتوسط التكلفة المرجح ، يتم تحديد التكلفة الإجمالية للمواد المستخدمة في الإنتاج في فترة إعداد التقارير هذه لكل نوع من أنواع القيمة بضرب متوسط سعر الشراء بالمبلغ المقابل للمواد.
عند تقييم المواد باستخدام طريقة FIFO ، يُفترض أولاً وقبل كل شيء شطب تكلفة المواد المشتراة أو المنتجة أولاً.
تتضمن طريقة تحديد نقاط التعريف المحددة حساب تكلفة عناصر المواد التي لا يمكن استبدالها عادةً والمخصصة للمشاريع والأوامر الخاصة.
بمقدار 120.000 تنغي (1200 كجم بمعدل 100 تنغي لكل كجم):
1) 2.12.2007. تم شراؤها نقدًا مقابل 300 كجم (110 تنغي لكل 1 كجم) مقابل 33000 تنغي ؛
2) 8.12.2007. تم شراء 400 كجم أخرى من الطلاء (130 تنغي لكل 1 كجم) مقابل 52000 تنغي ؛
3) 2212.2007. تم شراء 700 كجم (140 تنغي لكل 1 كجم) مقابل 98000 تنغي ؛
4) 2912.2007. شراء 250 كجم من الطلاء (120 تنغي لكل 1 كجم) مقابل 30000 تنغي.
تم استلام المجموع في ديسمبر 2007. 1650 كجم من الطلاء بكمية 213000 تنغي.
خلال شهر ديسمبر ، تم إطلاق 2150 كجم من الطلاء لأعمال التشطيب. باقي الدهان اعتبارًا من 1 يناير 2008 سيكون: 1200 كجم +1 650 كجم - 2150 كجم = 700 كجم دعونا نحدد تكلفة مواد البناء المستهلكة وتكلفة باقي الدهان اعتبارًا من 01.01.2008 باستخدام مختلف طرق التقييم:
طريقة تحديد محددة
وفقًا لنتائج الجرد ، من المعروف أنه اعتبارًا من 1 يناير 2008 ، أصبح ما تبقى من الطلاء في المستودع 700 كجم ، بما في ذلك 100 كجم من الدفعة الأولى المستلمة ، و 170 كجم من الدفعة الثالثة. 220 كيلو جرام رابع و 210 كيلو جرام من الميزان الأولي.
الرصيد عند 1.01.08
210 كجم × 100 تنغي = 21000 تنغي
100 كجم × 110 تنغي = 11000 تنغي
170 كجم × 140 تنغي = 23800 تنغي
220 كجم х120 تنغي = 26400 تنغي
تكلفة المواد المستهلكة: 120،000 + 213،000 - 82،200 = 250،800 تنغي
2. طريقة المتوسط المرجح للتكلفة
متوسط سعر 1 كجم من الطلاء = (120000 تنغي + 213000 تنغي): (200 كجم + 1650 كجم) = 116.8 تنغي
تكلفة المواد المستهلكة: 2150 كجم × 116.8 تنغي = 251 21 0 تنغي
3. طريقة FIFO
تكلفة المواد المستهلكة:
1200 كجم × 100 تنغي = 120000 تنغي
300 كجم × 110 تنغي = 33000 تنغي
400 كجم × 130 تنغي = 52000 تنغي
250 كجم × 140 تنغي = 35000 تنغي
المجموع: 2150 كجم 240000 تنغي
من أجل تحديد المخلفات الفعلية للمخزونات ، وصحة تخزينها وإطلاقها ، يتم إجراء جرد.
يخضع الفائض للترحيل والإسناد إلى دخل المؤسسة للأنشطة غير الأساسية: الخصم من حسابات الأقسام الفرعية 1300 "المواد" ، وائتمان الحساب 6280 "الدخل الآخر". ينعكس نقص الأصول المادية في الخصم من الحساب 1280 "ذمم مدينة أخرى" وائتمان حسابات الأقسام الفرعية 1300 "المواد". يتم إضافة النقص الذي حقق معدل الخسارة الطبيعي من الحساب 1280 "ذمم مدينة أخرى" إلى الخصم من الحساب 8410 "النفقات العامة". يُضاف النقص الذي يتجاوز معايير الخسارة الطبيعية إلى الشخص المذنب من رصيد الحساب 1280 "المستحقات الأخرى" إلى الخصم من الحساب 1250 "المستحقات قصيرة الأجل للموظفين" ، وفي حالة عدم وجود المذنبين - إلى مصاريف المؤسسة ، على الخصم من الحساب 7210 "مصاريف إدارية". ينعكس التعويض عن الأضرار المادية من رصيد الحساب 1250 إلى الخصم من الحسابات 1010 ، 3350.
في الإنتاجات المعقدة ، قد تكون هناك بقايا من العمل في التقدم. وفقًا لمعايير المحاسبة ، لا يتم عرض رصيد حسابات الإنتاج في الميزانية العمومية. لذلك ، تم احتساب التكاليف في الإنتاج الرئيسي ، وكذلك في المساعدة في حسابات القسم 8 "حسابات محاسبة الإنتاج" (8110،8210،8310 ، 8410) ، والتي لم يتم تضمينها في منتجات البناء النهائية في النهاية من السنة ، إلى حسابات المحاسبة المالية.
في بداية الفترة المشمولة بالتقرير التالي ، يتم تحويل تكلفة الأعمال الجارية مرة أخرى إلى حسابات القسم 8 "حسابات محاسبة الإنتاج" (المستعادة) من أجل حساب موثوق لتكلفة أعمال التشييد والتركيب لفترة إعداد التقارير هذه. في هذه الحالة ، يتم إدخال قيد على ائتمان الحسابات المقابلة "العمل قيد التنفيذ" والخصم من حسابات القسم 8 "حسابات محاسبة الإنتاج". الحساب 1340 "العمل قيد التنفيذ" ليس له معنى مستقل.
في المؤسسة ، توجد أسعار كتابية أو أسعار بالتكلفة الفعلية ، والتي تشمل سعر الشراء أو الشراء ، وتكاليف النقل ، ورسوم العمولة ، والرسوم ، وما إلى ذلك. يتم تسجيل اقتناء المواد بسعر الشراء في الحساب 15 "المشتريات واقتناء الموارد المادية" وبعد ذلك ، عند استخدام هذه المواد ونقلها ، يتم الاحتفاظ بالمحاسبة في الحساب 10 "المواد" بالتكلفة الفعلية. يتم شطب الفرق بين سعر شراء المواد وتكلفتها الفعلية في الحساب 16 "الانحراف في تكلفة المواد". يتم استخراج ضريبة القيمة المضافة على شراء المواد من السعر وخصمها من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المشتراة" ، بشرط أن يتم تمييزها في سطر منفصل في المستند (الفاتورة).
يتم تحرير المواد للإنتاج بالتكلفة الفعلية ، ولكن هناك 3 طرق لتقييم التكلفة الفعلية:
1. بمتوسط تكلفة الشراء.
2. طريقة فيفو
3. طريقة ليفو
حسب تكلفة الشراء
Sed. = (100 + 200 + 150 + 300) / (10 + 10 + 10 + 10) = 18.75 روبل. - سعر الوحدة.
Сср. = 18.75 * 35 = 656.25 روبل. - مجموع.
Windows = 18.75 * 5 = 93.75 ص. - الباقي في النهاية.
2. طريقة Fifo. تشير طريقة Fifo إلى الدفعة الأولى من الإيصالات والدفعة الأولى من النفقات.
الأربعاء = 10 * 10 + 10 * 20 + 10 * 15 + 5 * 30 = 600 روبل. - مجموع
نافذة. = 5 * 30 = 150 ص. - الباقي في النهاية.
3. طريقة Lifo. أسلوب Lifo يعني الدفعة الأولى للوصول والدُفعة الأولى للمصروف.
الأربعاء = 10 * 30 + 10 * 15 + 10 * 20 + 5 * 10 = 700 ر. - مجموع
نافذة. = 5 * 10 = 50r.
عند حساب تكاليف المواد في مؤسسة ما ، من الأهمية بمكان ما هي الطريقة المستخدمة لتقدير التكلفة الفعلية ، لأنها تؤثر على القاعدة الخاضعة للضريبة عند حساب ضريبة الدخل. لذلك ، بتطبيق طريقة أو أخرى ، فإن الشركة ملزمة بعكسها في السياسة المحاسبية للشركة.
لم تجد ما كنت تبحث عنه؟ استخدم البحث:
سنحدد تكلفة وحدة المنتجات المصنعة في عام 2008 للقيام بذلك ، سنحدد المصاريف التي تكبدتها الشركة في نهاية عام 2008 (جدول) ...
تحليل تكاليف المواد وتحديد الاحتياطيات لخفض تكلفة المنتجات (الأشغال والخدمات) على سبيل المثال مجمع الإنتاج الزراعي "ساريال"
لنحدد الآن تكلفة وحدة الإنتاج في تعاونية الإنتاج الزراعي "ساريال": أولاً ، لنحدد تكلفة وحدة منتجات الألبان: أولاً ، نحدد إجمالي إنتاج الحليب. بعد ذلك…
إنتاج النفايات
1. حساب تكاليف المواد (MH). يتم ملء تكاليف المواد على أساس الجدول. 7 "حساب تكاليف المواد لمنتج واحد" ، أي يتم نقل كافة البيانات الأصلية. الجدول 5 ...
حساب تكاليف المواد
وفقًا لهذه الطريقة ، يتم تقييم تكلفة المواد الصادرة من المستودع بالتكلفة الفعلية ، وهو أمر منطقي أكثر مقارنة بطريقة FIFO. خلال الفترة المشمولة بالتقرير (كقاعدة عامة ...
طرق احتساب مخاطر المراجعة
تتضمن الطريقة الكمية الحساب الكمي للعديد من نماذج مخاطر التدقيق. لا توجد طرق موحدة لحساب مستوى الأهمية النسبية ومخاطر التدقيق المقبولة ...
عند شطب (إصدار) المواد المقدرة من قبل المنظمة بمتوسط التكلفة ، يتم تحديد الأخير لكل مجموعة (نوع) المخزون كحاصل قسمة من قسمة التكلفة الإجمالية لمجموعة (نوع) المخزون على كميتها ...
طرق تقدير الاحتياطيات في المنشأة
يعتمد تقدير التكلفة للمخزون الأول حتى تاريخه على افتراض استخدام المخزون خلال شهر (فترة أخرى) في تسلسل اقتنائه (الاستلام). بمعنى آخر ، MPZ ...
نمذجة النشاط الاقتصادي وإدخال المحاسبة في مؤسسة OJSC "Ufamolzavod"
ج: حول. K20 / A = SnD20 / A + المجلد. D20 / A - SkD20 / A Ob. K20 / A = 25000 + 148488-39188 = 134300 إجمالي المنتجات المصنعة أ: 2800 + 13000 = 15800 وحدة ثانية / ثانية. أ = 134300/15800 = 8.5 ب: أوب. K20 / B = SnD20 / B + Rev.
D20 / B - SkD20 / B Ob. K20 / B = 37000 + 59732-987 = 95745 إجمالي عدد منتجات ب المصنعة: 4730 + 10000 = 14730 وحدة ثانية / ثانية. العلاقات العامة ب = 95745/14730 = 6 ...
نمذجة النشاط الاقتصادي والمحاسبة في شركة OJSC "UMPO"
ج: Ob.K20 / A = SnD20 / A + Ob.D20 / A - SkD20 / A Ob.K20 / A = 8300000 + 1009165.173 - 8109 165.173 = 1200000 روبل. في المجموع ، تم إنتاج المنتجات أ: 2 + 2 = 4 وحدات ثانية / ثانية. أ = 1200000/4 = 300000 روبل. B: Ob.K20 / B = SnD20 / B + Ob.D20 / B - SkD20 / B Ob.K20 / B = 6061000 + 969545.5421 - 5980.545.542 = 1050.000 روبل ...
تنظيم المحاسبة الادارية وفق نظام ABC
من وجهة نظر إدارة التكلفة ، الهدف الرئيسي لأنظمة حساب تكلفة الإنتاج هو الحساب الموضوعي لتكاليف إنتاج كل نوع من المنتجات (الخدمة) ...
الاتجاهات الرئيسية لتحسين استخدام الأصول الثابتة
يمكن حساب متوسط التكلفة لكل وحدة إنتاج باستخدام الصيغة: Сс1 وحدة من الطعام =: Q (rub.) (56) Сс1 وحدة طعام. - تكلفة وحدة واحدة المنتجات ، روبل - التكلفة التجارية الكاملة وفقًا للتقدير الوارد في الجدول 10 ، روبل ...
تقييم قيمة المشروع لأغراض محددة
طريقة النسبة المئوية للمحاسبة وحساب تكلفة الإنتاج في الصناعات الغذائية
الوحدة التقليدية هي مجموعة من التكاليف المطلوبة لإنتاج وحدة إنتاج مادية كاملة. وتشمل تكاليف المواد الأساسية والأجور وتكاليف الإنتاج العامة ...
نظرية المراجعة وتطورها
محاسبة التكاليف وحساب تكلفة إنتاج المحاصيل في OJSC "الشركة القابضة" AK BARS "
يعتبر إنتاج المحاصيل أحد الفروع الرئيسية للإنتاج الزراعي. يتم لعب دور مهم في حل المهام المحددة لهذه الصناعة من خلال المحاسبة الدقيقة وفي الوقت المناسب للتكاليف وعائد إنتاج المحاصيل ...
يُعد FIFO طريقة لحساب تكلفة المخزون ، حيث يتم أولاً شطب الشحنات التي وصلت في عمليات التسليم الأولى. يأتي الاسم من التعبير الإنجليزي "أولاً ما يدخل أولاً" ، والذي يُترجم حرفيًا على أنه "أول ما يدخل أولاً". هذه إحدى الطرق الأكثر استخدامًا من قبل المحاسبين حول العالم ، والتي ستكون موضوع هذا المقال.
يُعد FIFO طريقة محاسبية غالبًا ما يتم مساواتها بالتدفق الطبيعي للأولوية. يمكن تفسير ذلك بسهولة من خلال حقيقة أن الشطب يتم بشكل صارم في الإطار الزمني المقبول. بادئ ذي بدء ، يتم تحرير الدفعة الأولية من المخزونات للإنتاج أو البيع ، في المرحلة الثانية - التالية ، وما إلى ذلك. تنتهي المحاسبة في اللحظة التي يتم فيها تحرير آخر تسليم من المستودع.
نشاط المؤسسة مستحيل بدون شراء الأصول المشاركة في دورة الإنتاج والمبيعات. تسمى مجموعة من هذه الممتلكات قوائم جرد المنظمة. المخزونات هي القيم التي يمكن استخدامها في شكل مواد أو موارد لتصنيع المنتجات أو إعادة بيعها مرة أخرى. هذا يشمل:
يتم شطب المخزونات شهريًا من المستودع وإرسالها لبيع المنتجات أو تصنيعها. لحساب مثل هذه المعاملة التجارية ، يتم استخدام إحدى الطرق ، بما في ذلك طريقة FIFO. يتم تنظيم إجراءات تسجيل الوصول والإفراج عن MPZ من خلال السياسة المحاسبية.
ما يرد أولاً يصرف أولاً (FIFO) هو طريقة تشير إلى أن المحاسب يعتبر أمرًا مسلمًا به أن المخزونات لا يتم استهلاكها في لحظة ، ولكن يتم شطبها تدريجيًا. يتم التخلص من المخزونات من المستودع على فترات مختلفة. بالتزامن مع النشر الذي يصف نقل الأصول المادية ، يجب شطب تكلفة الممتلكات. بأي ثمن يجب على المحاسب تسجيل جرد المتقاعدين؟
تشير طريقة المحاسبة FIFO إلى أنه ، أولاً وقبل كل شيء ، تحتاج إلى شطب أقدم عمليات التسليم بالتكلفة الفعلية للوصول الأول. في الوقت نفسه ، لا تتبع جميع المؤسسات الجزء الأول من الشرط ، أي أن المعيار الرئيسي لا يزال هو تطبيق أسعار الدفعة الأولية للإصدار الأول على الإنتاج / البيع. في الواقع ، يمكن شطب المواد من أي رعية. للتخلص من القطع الثانية والأخرى الإضافية ، يتم تحديد التكلفة بأسعار الثانية والثالثة وهكذا في ترتيب التسليم.
ترتبط طريقة FIFO ارتباطًا مباشرًا بالتغيرات في أسعار السوق. مع نمو التضخم ، فإن تطبيق الطريقة يهدد بزيادة مقدار ضريبة الدخل. في الحالة المعاكسة ، مع انخفاض تكلفة المخزون ، يضمن انخفاض معدل الالتزام على الدخل.
إن حساب تكلفة المخزون وفقًا لـ FIFO ، والذي يعتمد فقط على إطار زمني ، يجعل من الممكن تطبيق طريقة المحاسبة بنجاح في المؤسسات ذات التوجهات الصناعية المختلفة. على سبيل المثال ، يمكن استخدامه من قبل تجار الجملة والمؤسسات الصناعية والمنظمات اللوجستية. الاستثناء الوحيد هو تجارة التجزئة ، التي تتطلب محاسبتها شطب التكلفة بالسعر الدقيق للمنتجات الفردية. ما يرد أولاً يصرف أولاً هو طريقة لا يمكنها توفير ذلك.
على الرغم من النهج الشامل لطريقة تقييم المخزونات ، لا تستطيع كل مؤسسة العمل عند استخدامها. عندما تقرر إنشاء طريقة أو أخرى لحساب التكلفة عند شطب المخزونات ، يجب أن تزن بعناية الجوانب الإيجابية والسلبية.
إن تطبيق الطريقة لن يجذب المحاسبين فقط ، ولكن أيضًا ، بشكل عام ، سيكون له تأثير إيجابي على أنشطة المؤسسة. الصفات الأكثر فائدة وملاءمة لإجراء محاسبة المستودعات وفقًا لـ FIFO هي:
تعتبر طريقة تقييم FIFO ذات قيمة عملية لا يمكن الاستغناء عنها: بساطة تنظيم المحاسبة. لتقدير هذه الميزة تمامًا ، ضع في اعتبارك مثالًا شرطيًا ، بدون بيانات رقمية:
يتم توفير المصفاة للمؤسسة N على دفعات صغيرة. عند استخدامها ، تزداد قيمة كل منها ، ويتم استهلاك المخزونات نفسها بشكل غير متساو. في نهاية الشهر ، يصبح من الضروري مراعاة الأرصدة من كل تسليم وكمية المخزونات المستخدمة. باستخدام طريقة المحاسبة المعتادة ، يتعين على المحاسب إجراء العديد من العمليات الصعبة والروتينية: يجب حساب الأرصدة لكل دفعة على حدة ، وتزداد قيمتها فقط في الفترة التالية. FIFO هي طريقة تسمح للمحاسب بشطب الأرصدة بتكلفة الدفعة الأخيرة من النهاية. في هذه الحالة ، يتم تبسيط العمليات الحسابية إلى حد كبير.
بغض النظر عن مدى عالمية الطريقة التي قد تبدو عليها ، لا يزال لها جوانبها السلبية ، والتي يمكن أن تؤثر على أنشطة المؤسسة. وتشمل هذه:
ربما تتلخص كل النقاط المذكورة أعلاه في النقطة الأولى: الاهتمام غير الكافي بعمليات التضخم. يمكن أن يؤدي الاستخدام غير المتكافئ للمخزون إلى الشطب بتكلفة أقل بكثير للممتلكات التي كانت في البداية أكثر تكلفة بكثير. والنتيجة هي المبالغة في تقدير المؤشرات التي تربك الإدارة عند وضع خطة تطوير أخرى.
لتجنب العواقب السلبية ، أولاً وقبل كل شيء ، لا ينبغي لأحد أن ينسى خصائص الطريقة عند تحليل نتائج الأنشطة المالية والتخطيط لمزيد من تطوير المؤسسة. قبل تطبيق طريقة FIFO ، من المستحسن النظر بعناية في حاجتها إلى محاسبة المنظمة.
FIFO هي إحدى طرق المحاسبة PBU للمخزونات. لتنظيم العملية الصحيحة لشطب قوائم الجرد ، يجب عليك الالتزام بقواعد تطبيقها:
تفترض طريقة المحاسبة المعدلة الاستخدام في حساب متوسط تكلفة المخزون ، والذي يتم إعادة حسابه على أساس شهري.
من الأفضل أن تفهم تمامًا جوهر الطريقة بطريقة مرئية. ضع في اعتبارك مثالًا في مؤسسة بشرط معين: بلغ ما تبقى من المخزونات في بداية شهر مارس 2016 مبلغ 600 دولار أمريكي. (60 وحدة مخزون بسعر تكلفة 10 دولارات). استلمت الشركة 3 شحنات:
شطب المخزونات وحساب الرصيد في نهاية الشهر.سنضع نتائج الحساب في الجدول.
وفقًا للمهمة ، لم يكن هناك سوى 190 وحدة جرد في المستودع في شهر التقرير. نتيجة للنشاط الاقتصادي ، تم شطب 180 وحدة بالتتابع. تم حساب الأسعار بدءًا من التسليم الأول. إجمالاً ، في نهاية الفترة ، هناك 10 وحدات مخزون متبقية ، والتي تخضع للمحاسبة بتكلفة التسليم الأخير (في هذه الحالة ، الثالثة).
طريقة FIFO بسيطة للغاية وسهلة الاستخدام ، على الرغم من أنها تنطوي على بعض النتائج السلبية. ومع ذلك ، مع اتباع نهج مختص لإنشاء الطريقة اللازمة لمحاسبة المخزون للمؤسسة ، من الممكن تقليل المظاهر السلبية وتحقيق أقصى تأثير إيجابي على تطوير النشاط الاقتصادي للمؤسسة.
حاليًا ، لأغراض المحاسبة ، يتم استخدام الطرق التالية لتقييم تكلفة المخزون:
تم سرد هذه الأساليب في PBU 5/01 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 9 يونيو 2001 رقم 44 ن).
لأغراض المحاسبة الضريبية ، يمكن للمؤسسة استخدام الطرق التالية لتقييم المخزون الموجود تحت تصرفها:
على وجه الخصوص ، يتم استخدام هذه الطرق للأغراض الضريبية في الحالات التالية:
لاحظ أن الاختلاف في عدد الأساليب المطبقة لتقييم المخزون للأغراض المحاسبية وللأغراض الضريبية قد نشأ مؤخرًا نسبيًا. تم استبعاد طريقة LIFO من قواعد المحاسبة لمقتنيات المخزون منذ 1 يناير 2008 على أساس أمر وزارة المالية RF بتاريخ 26 مارس 2007 N 26n "بشأن التعديلات على القوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة".
ويرجع ذلك إلى الرغبة في تقريب معايير المحاسبة المحلية من المعايير الدولية. ومع ذلك ، لأغراض ضريبية ، لا تزال هناك أربع طرق لتقييم المخزون.
دعنا نصف بإيجاز كل من الطرق.
على حساب كل وحدةالمخزونات القيّمة التي تستخدمها المنظمة بترتيب خاص (معادن ثمينة ، أحجار كريمة ، إلخ) ، أو مخزونات لا يمكن أن تحل محل بعضها البعض بالطريقة المعتادة. تُستخدم هذه الطريقة في حالات استثنائية أو مع مجموعة صغيرة من السلع والمواد. يتميز بكثافة العمالة الخاصة ، بشرط أن يتم استخدامه في المؤسسات التي لديها مجموعة كبيرة من المنتجات.
على سبيل المثال.
تنتج الشركة أثاث المكاتب. الرصيد في بداية شهر الزجاج المعشق هو 5 ورقات بمبلغ 125.000.00 روبل.
تم شراؤها في غضون شهر: 3 صفائح من الزجاج الملون بمبلغ 84000 روبل.
يتم تضمين تكاليف النقل في سعر التكلفة وتبلغ 3000 روبل.
في غضون شهر ، تم استهلاك ورقتين من الباقي ، ورقة واحدة من استلام الزجاج المعشق.
دعونا نحدد التكلفة الفعلية للباقي: 125000/5 = 25000 روبل لكل ورقة ؛
تحديد التكلفة الفعلية للاستلام: (84000 + 3000) / 3 = 29000.00 روبل لكل ورقة ؛
ستكون تكلفة المواد الخام المستهلكة في عملية الإنتاج شهريًا: 25000 * 2 + 29000 = 79000 روبل.
كما يوضح المثال ، عند تطبيق هذه الطريقة ، ليست هناك حاجة لإجراء حسابات إضافية. إذا كان من الممكن تحديد المواد المستخدمة في الإنتاج بدقة ، فإن استخدام هذه الطريقة له مزايا ، حيث يتم شطب المواد بتكلفتها الحقيقية ، دون انحرافات.
متوسط حساب التكلفةيتم إنتاجها بقسمة التكلفة الإجمالية لمجموعة (نوع) المخزون على كميتها ، والتي تتكون من سعر التكلفة ومقدار الرصيد في بداية الشهر والمخزون المستلم خلال الشهر. هذه الطريقة هي الأكثر شيوعًا ويتم تضمينها في الإصدارات القياسية من برامج المحاسبة.
على سبيل المثال ، تعمل إحدى المنظمات في إنتاج أثاث المكاتب. يبلغ رصيد اللوح في بداية الشهر 300 ورقة بمبلغ 600000 روبل.
خلال الشهر ، تم الاستلام على عدة دفعات ، منها:
تستخدم في غضون شهر: 410 ورقة من اللوح.
دعونا نحسب متوسط تكلفة ورقة واحدة من اللوح للشراء: (600000 + 180.000 + 105000) / (300 + 100 + 50) = 885000/450 = 1966.67 روبل لكل ورقة.
دعونا نحسب تكلفة اللوح المشطوب للإنتاج: 410 * 1966.67 = 806334.70 روبل.
سيكون رصيد اللوح في نهاية الشهر 300 + 150-410 = 40 ورقة بمبلغ 40 * 1966.67 = 78666.80 روبل.
NS بطريقة FIFOيتم تقييم المخزونات التي يتم وضعها لأول مرة في الإنتاج (المباعة) على أساس تكلفة المخزون الذي يتم شراؤه لأول مرة ، مع الأخذ في الاعتبار تكلفة المخزون في بداية الشهر. وبالتالي ، فإن تسلسل الشطب عند تطبيق هذه الطريقة هو كما يلي: أولاً ، يتم شطب الأرصدة في بداية الفترة ، ثم الدفعة الأولى ، ثم بالترتيب. خلاف ذلك ، يمكن تسمية هذه الطريقة بالأنابيب. في سياق ارتفاع أسعار المواد المشتراة ، تكون تكلفة المنتجات المشتراة في حدها الأدنى ، في حين أن تقدير المخزونات والأرباح هو الحد الأقصى. وعندما تنخفض الأسعار ، على العكس من ذلك ، تقل الأسهم والأرباح.
عند تطبيق طريقة FIFO ، عند حساب تكلفة المواد التي يتم إطلاقها في الإنتاج ، يمكنك استخدام إحدى الطرق التالية:
تعتمد الطريقة الأولى على شطب تكلفة كل دفعة بالترتيب: أولاً ، يتم شطب تكلفة الباقي ، إذا كانت كمية المواد المشطوبة أكبر من الباقي ، يتم شطب الدفعة الأولى المستلمة ، ثم الثانية واللاحقة. يتم تحديد باقي المواد عن طريق طرح تكلفة المواد المشطوبة من التكلفة الإجمالية للمواد المستلمة خلال الشهر (مع مراعاة الباقي في بداية الشهر).
الطريقة الثانية تعتمد على تحديد رصيد المواد في نهاية الشهر بسعر آخر عملية شراء. يتم تحديد تكلفة المواد المشطوبة للإنتاج عن طريق طرح القيمة الناتجة من التكلفة الإجمالية للمواد المستلمة خلال الشهر (مع مراعاة الرصيد في بداية الشهر).
باستخدام شروط المثال السابق ، سنقوم بإجراء عملية حسابية باستخدام طريقة FIFO باستخدام خيارين.
الخيار 1:
شطب للإنتاج:
300 ورقة بمبلغ 600000 روبل ؛ 100 ورقة بمبلغ 180.000 روبل ؛ 10 أوراق بمبلغ 21000 روبل. المجموع: 801000 روبل. الرصيد في نهاية الشهر 40 صفحة بمبلغ 84000 روبل.
الخيار 2:
ما تبقى من اللوح في نهاية الشهر هو 40 ورقة (300 + 150-410) ، والباقي بالكامل من الدفعة الثانية. وعليه تبلغ قيمة الرصيد: 84 ألف روبل ؛
دعونا نحسب تكلفة اللوح المشطوب: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 84.000 = 801.000.00
يبلغ متوسط تكلفة ورقة واحدة من الألواح الخشبية المشطوبة للإنتاج 801000/410 = 1953.66 روبل لكل ورقة.
مع طريقة LIFOيتم تقييم المخزونات التي هي أول من يدخل الإنتاج (المبيعات) بتكلفة الأخير في تسلسل الاستحواذ. طريقة LIFO هي عكس طريقة FIFO. في ظروف ارتفاع الأسعار - الحد الأدنى لتقدير الاحتياطيات والأرباح. في مواجهة هبوط الأسعار - تعظيم تقييم الأسهم والأرباح.
هناك طريقتان لحساب تكلفة المواد التي يتم إطلاقها في الإنتاج باستخدام طريقة LIFO. تتشابه الطرق مع تلك الموضحة أعلاه لطريقة ما يرد أولاً يصرف أولاً ، مع اختلاف أنه بالنسبة لخيار الحساب الأول ، يتم استخدام تكلفة آخر دفعة مستلمة ، ثم يتم شطب الدُفعات بترتيب عكسي. يتم استخدام قيمة أقرب دفعة تم شراؤها لتحديد الرصيد في نهاية الفترة. من أجل الإيجاز ، سوف نستخدم طريقة الحساب الأخيرة.
شروط المثال هي نفسها.
يتم تحويل رصيد اللوح في نهاية الشهر من الرصيد في بداية الشهر ، حيث تم استخدام 410 ورقة من الألواح الخشبية للإنتاج ، منها 50 ورقة من الدفعة الأخيرة ، و 100 ورقة من الدفعة الأولى ، و 260 ورقة من الرصيد في بداية الشهر.
لذلك ، سيكون الباقي 40 ورقة بسعر 2000 روبل للورقة ، بمبلغ 80.000 روبل.
حدد تكلفة الألواح الخشبية المستخدمة في الإنتاج: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 80.000 = 805.000.00
يبلغ متوسط تكلفة ورقة واحدة من الألواح الخشبية التي تم شطبها للإنتاج 1963.41 روبل.
دعونا نحجز أنه يوجد في الممارسة العملية خياران لتطبيق طرق متوسط تقديرات التكلفة الفعلية للسلع والمواد عند إطلاقها في الإنتاج أو شطبها لأغراض أخرى:
يفترض الأول تقديرًا مرجحًا استنادًا إلى متوسط التكلفة الفعلية الشهرية ، وفي هذه الحالة ، يتضمن الحساب كمية المواد وتكلفتها في بداية الشهر وجميع إيصالات الشهر (فترة إعداد التقارير).
تعتمد الطريقة الثانية على تحديد التكلفة الفعلية للمادة في وقت إصدارها (التقييم المتداول) ، وفي هذه الحالة ، يعتمد حساب متوسط التقييم على كمية المواد وتكلفتها في بداية الشهر و جميع الإيصالات حتى لحظة الإصدار.
وبالتالي ، فإن اختيار التاريخ الذي يتم فيه تقييم المخزون يحدد الفرق بين التقييم المرجح والتقييم المتداول.
يجب أن يكون استخدام تقدير التدحرج مبررًا اقتصاديًا وتزويده بتكنولوجيا الكمبيوتر المناسبة.
يجب الإفصاح عن خيارات حساب متوسط تقديرات التكلفة الفعلية للمواد لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية في السياسة المحاسبية للمنظمة.
دعونا نقارن النتائج التي تم الحصول عليها:
|
فهرس |
طريقة متوسط التكلفة |
طريقة FIFO |
طريقة LIFO |
|
مشطوبة إلى الإنتاج (RUB) |
|||
|
متوسط تكلفة الشطب حتى الإنتاج (RUB) |
|||
|
الرصيد في نهاية الشهر (روبل روسي) |
|||
|
متوسط تكلفة المواد في المخزون |
في المثال المعطى ، لا يوجد اتجاه واضح نحو الاختلافات في القيم التي تم الحصول عليها عند استخدام طرق مختلفة لتقييم المخزونات ، لأن شروط المثال تنص على تقلب في سعر شراء المواد. لذا فإن تكلفة الرصيد في البداية هي 2000.00 روبل ، في الفترة المشمولة بالتقرير ، تم شراء المواد بسعر 1800.00 و 2100.00 روبل.
بالنظر إلى الارتفاع المطرد في الأسعار ، فإن الطريقة الأكثر ربحية ، بلا شك ، هي طريقة LIFO ، حيث تزداد تكلفة المخزون المشطوب ، وبالتالي ينخفض الربح. عندما تنخفض الأسعار ، يتم ملاحظة الصورة المعاكسة باستخدام طريقة FIFO. من أجل تجنب القفزات ، يختار المحاسب ، كقاعدة عامة ، للأغراض المحاسبية والضريبية طريقة شطب المخزون بمتوسط التكلفة. تم اختبار هذه الطريقة على مدار الوقت ولا تسبب صعوبات في الحسابات ، كما أنها تعطي مؤشرات متوسطة لأية تغيرات في الأسعار في السوق.
لاتخاذ قرارات الإدارة الصحيحة في مجال إدارة المخزون ، هناك حاجة لاختيار طريقة لتقييم قوائم الجرد للأغراض المحاسبية.
للأغراض الضريبية ، يتم استخدام طريقة أو طريقة أخرى لتقييم المواد لتحسين الضرائب ، على وجه الخصوص ، لتقليل مدفوعات ضريبة الدخل ، بشرط أن يتم اختيار الطريقة التي تنص على شطب الحد الأقصى من التكاليف الممكنة لتقليل القاعدة الضريبية.
الآثار المترتبة على استخدام طرق مختلفة لتقدير الاحتياطيات للأغراض المحاسبية والضريبية.
كيف تأخذ في الاعتبار الاختلافات الناشئة عن تطبيق طرق مختلفة لتقييم الاحتياطيات للأغراض المحاسبية وللأغراض الضريبية. في هذه الحالة ، يصبح من الضروري تطبيق متطلبات PBU 18/02.
لذلك ، تستخدم المنظمة طرقًا مختلفة لتقدير المخزون للأغراض المحاسبية وللأغراض الضريبية. ما هي الاختلافات؟
إذا تجاوز مبلغ المصاريف المنعكسة في المحاسبة مبلغ المصاريف المقبولة للضرائب ، ينشأ فرق مؤقت قابل للخصم ، ونتيجة لذلك ، أصل ضريبي مؤجل (SHA). إذا كان مبلغ المصروفات المنعكسة في المحاسبة أقل من مبلغ المصاريف المقبولة لحساب ضريبة الدخل ينشأ ، ونتيجة لذلك ، التزام ضريبي مؤجل. لنفكر في حدوث الاختلافات بناءً على البيانات الموجودة في مثالنا.
عند الحساب باستخدام طريقة متوسط التكلفة ، يكون المبلغ المنسوب إلى سعر التكلفة 806334.70 روبل ، بطريقة FIFO - 801000.00 روبل ، مع طريقة LIFO 805.000.00 روبل.
|
تقييم الجرد التطبيقي للأهداف |
الاختلافات التي تنشأ |
||
|
محاسبة |
تحصيل الضرائب |
||
|
متوسط السعر |
باستخدام طريقة FIFO |
فرق مؤقت قابل للخصم |
|
|
متوسط السعر |
باستخدام طريقة LIFO |
فرق مؤقت قابل للخصم |
|
|
باستخدام طريقة FIFO |
متوسط السعر |
الفرق المؤقت الخاضع للضريبة |
|
|
باستخدام طريقة FIFO |
باستخدام طريقة LIFO |
الفرق المؤقت الخاضع للضريبة |
|
أفضل طريقة لتقييم المخزون لأغراض المحاسبة الضريبية في المؤسسات التي تستخدم نظام ضرائب مبسط هي طريقة FIFO ، نظرًا لأن طريقة تقييم المخزونات بمتوسط التكلفة لأغراض المحاسبة الضريبية بموجب نظام الضرائب المبسط لا تسمح بالامتثال لمتطلبات الفن . 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فيما يتعلق بمراقبة دفع النفقات. في الوقت نفسه ، تحتفظ المنظمة بالقدرة على الاحتفاظ بسجلات المخزون "في المتوسط" في المحاسبة.
بطبيعة الحال ، فإن ظهور الاختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية يؤدي إلى تعقيد عملية المحاسبة ، نتيجة لعدد أكبر من الأخطاء. ومع ذلك ، فإن ظروف السوق ووجود مناهج متعددة لمستخدمي البيانات المالية (على سبيل المثال ، من المفيد للمؤسسة إظهار الأرباح لدفع أرباح الأسهم بكميات أكبر) والتغييرات الأخيرة في التشريعات تزيد من عدد المواقف التي تنشأ فيها هذه الاختلافات . بالإضافة إلى ذلك ، إذا كان نطاق المواد (البضائع) صغيرًا وكان لدى المحاسب خيار المحاسبة على دفعات ، فيجب أن تفكر فيما إذا كانت طريقة تقييم المتوسط المرجح مريحة جدًا وعملية من وجهة نظر الضرائب.
المجموعة الاستشارية "الضرائب"
أنطون كروتين ، مساعد أول ، مجموعة استشارات الضرائب
طريقةFIFO (إنجليزي... FIFO ،أولافيأولاخارج ، نموذج ناقل) - طريقة محاسبة قوائم جرد مؤسسة بالترتيب الزمني لاستلامها وشطبها. المبدأ الأساسي لهذه الطريقة هو "أولاً ما يدخل أولاً" ، أي أن المواد التي تأتي إلى المستودع أولاً سيتم استخدامها أيضًا أولاً. تشمل المخزونات (المخزونات) الأصول المتداولة المستخدمة في دورة إنتاج الشركة: المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة والمنتجات النهائية. تشغل المخزونات جزءًا كبيرًا من الأصول الحالية للشركة وتتطلب محاسبة مختصة. في المحاسبة ، هناك طرق أخرى لمحاسبة المخزون:
الطريقة المعاكسة لمحاسبة ما يرد أولاً يصرف أولاً هي طريقة LIFO (LIFO, الاخير في أولا خارج). تسمى طريقة LIFO أيضًا بنموذج البرميل ، حيث يتم شطب آخر المواد التي تم استلامها أولاً. تجدر الإشارة إلى أن طريقة ما يرد أخيرًا يصرف أولاً (LIFO) تستخدم فقط لأغراض المحاسبة الضريبية. تُستخدم الطرق أيضًا في لوجستيات المستودعات ، حيث يتم استخدام طريقة FIFO لمحاسبة المستودعات للمخزونات القابلة للتلف.
| طرق المحاسبة | مزايا | سلبيات |
| طريقة FIFO | سرعة عالية في الحساب وسهولة الاستخدام في المحاسبة.يتم استخدامه في الشركات التي يكون لعملية الإنتاج فيها استخدام ثابت ، وهو أمر نموذجي للمواد القابلة للتلف. زيادة الجدارة الائتمانية للشركة والقدرة على جذب المزيد من التمويل من المستثمرين والمقرضينعند المحاسبة عن النتائج المالية باستخدام طريقة FIFO. | عدم احتساب التضخم في حالة الاستخدام غير المتكافئ للمخزونات.تزداد تكلفة البضائع المستلمة بنسبة التضخم ، مما يؤدي إلى المبالغة في تقدير النتيجة المالية وزيادة تكاليف الضرائب في المستقبل. استراتيجية تطوير خاطئة للمؤسسة. |
| طريقة LIFO | إمكانية تخفيض الالتزامات الضريبيةبكمية صغيرة من المخزون وعندما يكون حجم المخزون المشتراة أكبر من المشطوب. يؤدي تخفيض تكلفة الضرائب إلى زيادة التدفقات النقدية للمؤسسة ، مما يزيد من استقرارها المالي ويحرر موارد إضافية لزيادة قيمتها. تقديرات أفضل لحجم الربح الاقتصاديعند حساب تكلفة استبدال المخزون. | زيادة تكاليف الضرائب للمخزون الذي يتم تصفيته غالبًا.عدم القدرة على عكس الحركة الحقيقية للمخزون في الإنتاج. |
دعنا نفكر في مثال على استخدام طريقة FIFO في الممارسة. يوضح الشكل أدناه البيانات الأولية عن استلام واستخدام قوائم جرد النسيج. خلال شهر مارس ، تم استهلاك 270 مترًا من القماش ، من الضروري تحديد مخزون القماش لشهر أبريل.
عند الحساب بطريقة FIFO ، من الضروري استخدام البيانات بشكل تسلسلي ، بدءًا من أرصدة الشهر السابق. كان المبلغ الإجمالي للنسيج الذي تم استلامه في مارس 13400 روبل. 270 مترًا ما تبقى من الشهر السابق - 100 متر و 120 مترًا للقبول الأول و 50 مترًا للقبول الثاني. يتم احتساب تكلفة المواد المشطوبة على النحو التالي:
يجب أن تكون طرق تقدير المخزون معروفة لكل محاسب. تعرف على المزيد حول الأساليب المستخدمة في المحاسبة الضريبية وما هو اختلافها.
ملحوظة!
منذ 1 يناير 2015 ، تم استبعاد طريقة LIFO (التقديرات المستندة إلى تكلفة أحدث عملية شراء لعناصر المخزون) (القانون الاتحادي رقم 81-FZ بتاريخ 20.04.2014).
لا يكشف قانون الضرائب في الاتحاد الروسي عن إجراءات تطبيق طرق التقييم ، ولكن تطبيقها يشبه طرق التقييم المعتمدة في المحاسبة.
تُستخدم طريقة تقدير تكلفة وحدة المخزون ، كقاعدة عامة ، لحساب قوائم جرد خاصة فردية وفريدة من نوعها ، والتي قد يؤدي استبدالها إلى إلحاق الضرر بعملية الإنتاج. يمكن استخدام هذه الطريقة لتقييم القطع الفنية وأعمال التأليف والأحجار الكريمة وما إلى ذلك.
إذا كانت أحجام المواد والمواد الخام المستخدمة كبيرة ، فمن المستحسن استخدام طريقة التقييم على أساس متوسط التكلفة. هذه الطريقة هي الأكثر شيوعًا لأن بغض النظر عن التقلبات في أسعار الشراء ، يتم شطب المخزون بمتوسط تكلفته.
تفترض طريقة FIFO شطب الأشياء الثمينة وفقًا لقاعدة من يأتي أولاً ، أي من يأتي أولاً يتم شطب المخزون بالسعر بالترتيب الذي تم شراؤه به. يفضل تطبيق هذه الطريقة عندما يكون من المتوقع أن تخفض أسعار المخزون.
على الرغم من حقيقة أن البند 8 لا يحتوي على أحكام بشأن ما إذا كان لدافعي الضرائب الحق في تطبيق طرق تقييم مختلفة فيما يتعلق بمجموعات مختلفة من المخزونات ، تعتقد وزارة المالية الروسية أنه يمكن القيام بذلك عن طريق تثبيت مثل هذا الأمر في السياسة المحاسبية (كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 نوفمبر 2013 رقم 03-03-06 / 1/51819). توصلت الإدارة إلى استنتاج مماثل فيما يتعلق بشطب تكلفة البضائع المشتراة التي تختلف اختلافًا كبيرًا في خصائصها أثناء بيعها (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.08.2006 N 03-03-04 / 1 / 616).
تلتزم السلطات الضريبية بموقف مختلف: يمكن لدافع الضرائب تطبيق طريقة تقييم واحدة فقط على جميع الاحتياطيات المادية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 02.02.2006 رقم 20-12 / 7391). منذ ذلك الحين ، باتباع القاعدة التي وضعها المساواة. في الشكل 6 ، لا يمكن تغيير طريقة التقييم المستخدمة خلال العام ، نظرًا لحقيقة أنه لا يحق للمنظمة إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية خلال الفترة الضريبية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 25.01.2008 لا 20-12 / 005962).
في الوقت نفسه ، يوجد خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 10 يوليو 2008 برقم 20-12 / 065293 ، توضح فيه مصلحة الضرائب أنه يجب تطبيق الطريقة المختارة لتقييم البضائع المشتراة في سياق مجموعة منتجات متجانسة.
لا يوجد إجماع. لذلك ، يجب على دافع الضرائب الذي يتخذ قرارًا بشأن استخدام طرق التقييم المختلفة عند شطب المواد الخام والمواد للإنتاج ، من أجل تجنب التعارض مع المفتشين ، الاتصال بمكتب الضرائب للحصول على توضيح بشأن هذه المسألة.
هناك 3 طرق لتقدير المخزون. يتم تطبيقها بالمثل في كل من الضرائب والمحاسبة. والفرق الوحيد هو أن التشريع المحاسبي يسمح بتطبيق عدة طرق تقييم لمجموعات معينة من الاحتياطيات ، بينما في التشريع الضريبي لا توجد مؤشرات واضحة. لدى وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية آراء مختلفة.
