يجب أن تنعكس الأبحاث التي يتم إجراؤها وخلق التطورات التكنولوجية الجديدة في المحاسبة. تعتمد طريقة تسجيل البيانات على من هو المؤدي للعمل. يمكن طلب البحث من شركة متخصصة أو إجراؤه بنفسك. إذا تم تنفيذ أعمال البحث والتطوير (R & D) من قبل منظمة خارجية ، من أجل مراعاة النفقات في شكل دفع مقابل الخدمات ، تحتاج هذه الشركة إلى أسس وثائقية - اتفاقية.
الأهمية! يجب صياغة اتفاقية مع منظمة تؤدي أعمال البحث والتطوير كتابةً.
يمكن أن يوفر الاتفاق بين المؤسسات دورة كاملة من البحث أو حل جزء من المهام داخل مشروع واسع النطاق. إذا تم تنفيذ العمل من تلقاء نفسه ، فمن الضروري تسجيل أنشطة البحث الجارية في قاعدة مركز المعلومات لعموم روسيا. تمت الموافقة على نماذج الإخطار بأمر من وزارة التعليم والعلوم بتاريخ 31 مارس 2016 برقم 341. في حالة انتهاك قواعد الإبلاغ عن تطوير البحث ، قد يتم فرض غرامة مالية على المنظمة.
R & D تعني البحث والتطوير. الغرض منها هو تكوين تقنية جديدة أو محسّنة ، ولاختراع نوع جديد من المنتجات بخصائص محسّنة. يمكن توجيه نفقات البحث والتطوير نحو إيجاد طرق أفضل لتنظيم الإنتاج أو تنفيذ وظائف الإدارة.
يتم تحديد تكوين التكاليف التي تتكبدها المؤسسة فيما يتعلق بالبحث والتطوير المستمر بواسطة Art. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
ملاحظة!بالنسبة لمجموعة من تكاليف الأجور ، يكون انعكاسها في تكوين البحث والتطوير ممكنًا إذا كان الموظفون مشاركين في أعمال البحث والتطوير. إذا كان هؤلاء العمال يشاركون في مهام أخرى ، فسيتم تخصيص الأرباح المتراكمة لأنواع مختلفة من النفقات بما يتناسب مع وقت العمل في المرافق.
وثيقة تنظيمية إضافية بشأن انعكاس البحث والتطوير هو المرسوم الحكومي بتاريخ 24.12.2008 رقم 988. يوفر قائمة بأنشطة البحث والتطوير المتعلقة بالتكاليف الأخرى. تعترف المؤسسات الموجودة في قائمة العمل بعد الانتهاء من المهمة في فترة الإنجاز الفعلي لجميع الأنشطة عليها. في المحاسبة ، تظهر هذه التكاليف بعامل متزايد يبلغ 1.5. بعد الانتهاء من أنشطة البحث ، لا يجب على المنظمة فقط إظهار التكاليف المتكبدة في المحاسبة ، ولكن أيضًا تقديم تقرير إلى دائرة الضرائب الفيدرالية عن البحث والتطوير الذي قامت به.
تمت الموافقة على إجراءات التعرف على المصاريف المتعلقة بالبحث والتطوير وتسجيلها وشطبها من قبل PBU 17/02. يتم تجميع التكاليف في الحساب 08. لكي تأخذ المؤسسة النفقات في الاعتبار ، يجب استيفاء عدد من الشروط:
بعد الانتهاء من تكوين مبلغ التكاليف في الحساب 08 ، يتم تحويل تقدير التكلفة إلى الحساب 04 وتظهر حالة الأصول غير الملموسة. هذا ممكن فقط إذا كان لدى المنظمة أسباب قانونية لاعتبار الأصل خاصًا به (إذا لم يتم الحصول على براءة الاختراع أو الشهادة ، فسيتم عرض التكاليف كمصروفات البحث والتطوير). عند إنشاء أصل جديد ، يتم شطب قيمته من خلال استقطاعات الاستهلاك المنتظمة. في حالة عدم وجود حقوق للاعتراف بنتائج التطوير كأصول غير ملموسة ، يتم تحويل المصروفات تدريجياً إلى حسابات التكلفة من الحساب 04. يتم تحديد طول فترة تحويل التكاليف إلى المصروفات لكل شركة على حدة ويتم تحديدها بواسطة السياسة المحاسبية.
لمعلوماتك! إذا لم يتم استيفاء معايير الاعتراف بنفقات البحث والتطوير بشكل كامل ، فيجب أن تظهر التكاليف في حجم المبيعات في الحساب 91.
في المحاسبة الضريبية ، توجد قاعدة لشطب نفقات البحث والتطوير لمرة واحدة بعد الانتهاء من العمل. في المحاسبة ، يبدأ تضمين التكاليف في تكاليف البحث والتطوير إذا كانت هناك علامات على فائدة اقتصادية في المستقبل من الأصل قيد التطوير:
المرجعي!الفرق بين المحاسبة الضريبية والمحاسبة فيما يتعلق بالبحث والتطوير هو أنه وفقًا لمعايير قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يمكن التعرف على تكاليف أنشطة البحث والتطوير حتى لو لم تتحقق النتيجة المرجوة.
يمكن أن يتم شطب المصروفات المرتبطة مباشرة بتنفيذ البحث والتطوير باستخدام طريقة القسط الثابت أو طريقة الشطب بما يتناسب مع الناتج. يجب أن يأخذ الاستهلاك في الاعتبار إجمالي العمر الإنتاجي ، ولكن يجب ألا تتجاوز فترة الشطب 5 سنوات. يتم تشكيل استقطاعات الإهلاك من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي يتم فيه تحويل نفقات البحث والتطوير إلى حالة الأصل غير الملموس.
تفترض المحاسبة انعكاسًا منفصلاً على حسابات تكاليف البحث والتطوير. يتم إجراء التحليلات في سياق أنواع البحث وأنواع التطوير. يسمح بجرد جميع التكاليف المتكبدة. قبل البدء في حساب التحكم في النفقات ، يجب أن يتطرق التدقيق إلى الوثائق التعاقدية المتعلقة بالبحث والتطوير (من حيث الموارد المادية المكتسبة ، وشراء الأصول غير المالية لضمان سير العمل).
تتضمن المراسلات النموذجية للحسابات لحساب النفقات المختلفة للبحث والتطوير المستمر مشاركة حسابات 08 النشطة. يتراكم الخصم عليها التكاليف التي تتكبدها الشركة. بعد انتهاء جميع الأنشطة والاستعداد الكامل للأصل للتشغيل ، يتم تحويل قيمته ، التي تشكلت فعليًا على الحساب 08 ، إلى الحساب 04 المدين.
في عملية التطوير أو البحث ، يمكن استخدام السجلات النموذجية التالية في المحاسبة:
عندما يتم جمع جميع التكاليف على الحساب 08 ، يكون منتج التطوير جاهزًا ويمكن إدخاله في الإنتاج أو نظام إدارة الشركات ، ويتم قيد الحساب 08 ، ويتم الخصم من الحساب 04 عند تحديد الحساب الفرعي "نتائج البحث والتطوير". بعد الحصول على براءة اختراع أو شهادة ، تصبح نتيجة التطوير أصلًا غير ملموس ويتم نقلها من الحساب الفرعي مع نتائج البحث والتطوير إلى الحساب الفرعي للأصول غير الملموسة في الحساب 04.
إذا لم تؤد تكاليف عمل المطورين والباحثين إلى النتائج المتوقعة ، يتم التعرف على التأثير على أنه سلبي. يتم شطب المبالغ المساهمة في المبالغ غير المحققة وفقًا لتوقعات التنمية بترحيل D91.2 - K08.
في المادة 262 من قانون الضرائب "الإنفاق على البحث و (أو) التصميم التجريبي" ، القانون الصادر في 07.06.2011. رقم 132-FZ "بشأن التعديلات على المادة 95 من الجزء الأول ، الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من حيث تهيئة ظروف ضريبية مواتية للابتكار والمادة 5 من القانون الاتحادي" بشأن تعديل الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" أدخلت تعديلات أدخلت قواعد جديدة للمحاسبة الضريبية لنفقات البحث والتطوير (المشار إليها فيما يلي - البحث والتطوير).
يتعلق جزء من هذه التغييرات بالبحث والتطوير وفقًا للقائمة التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي (تمت الموافقة على القائمة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 24/12/2008 رقم 988)، التي دخلت حيز التنفيذ في يوم النشر الرسمي للقانون 132-FZ (06.06.2011).
اعتبارًا من عام 2012 ، دخلت بقية التعديلات المتعلقة بنفقات البحث والتطوير لأغراض المحاسبة الضريبية حيز التنفيذ.
سننظر في مقالنا في التغييرات والإيضاحات التي تم إجراؤها على الأحكام الحالية لقانون الضرائب ، وهي:
دعنا نفكر في المصاريف المتعلقة بنفقات البحث والتطوير.
لأغراض المحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بمصاريف البحث والتطوير كمصروفات تتعلق بما يلي:
تحدد النسخة الجديدة من المادة 262 من قانون الضرائب قائمة بالتكاليف التي تشكل تكاليف البحث والتطوير. تشمل تكاليف البحث و / أو التطوير ما يلي:
1. مقادير الإهلاكللأصول الثابتة والأصول غير الملموسة (باستثناء المباني والهياكل) المستخدمة لتنفيذ البحث والتطوير ، المستحقة وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لفترة محددة على أنها عدد الأشهر التقويمية الكاملة التي يتم خلالها تحديد الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة تم استخدامها حصريًا للبحث والتطوير.
ملحوظة:إذا كانت المنظمة التي تنفذ نفقات البحث والتطوير قد حددت في سياستها المحاسبية استخدام طريقة إهلاك غير خطية ، فإن عناصر الممتلكات القابلة للاستهلاك المستخدمة في البحث والتطوير ، تشكل مجموعة فرعيةكجزء من مجموعة الإطفاء و محاسبةهذه المجموعات الإهلاك والمجموعات الفرعية بشكل منفصل(البند 13 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
2. مبالغ مصاريف أجور العاملينالمشاركة في تنفيذ البحث والتطوير ، المنصوص عليه في الفقرات 1 و 3 و 16 و 21 من الجزء الثاني من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خلال فترة البحث العلمي و (أو) تطوير التصميم التجريبي من قبل هؤلاء العمال . يشمل مبلغ تكاليف العمالة ما يلي:
2.1. المبالغ المستحقة بمعدلات التعريفة والرواتب الرسمية ومعدلات القطعة أو كنسبة مئوية من الإيرادات وفقًا لنماذج وأنظمة دفع دافعي الضرائب (البند 1 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
2.2. الحوافز و (أو) المستحقات التعويضية المتعلقة بطريقة العمل وظروف العمل ، بما في ذلك أقساط معدلات التعريفة والرواتب:
2.3 مساهمات أصحاب العمل:
عند حساب الحد الأقصى لمبلغ المدفوعات (المساهمات) المحسوبة وفقًا لهذه الفقرة الفرعية ، لا تشمل تكاليف أجور العمالة مبالغ المساهمات المنصوص عليها في هذه الفقرة الفرعية.
2.4 نفقات أجور العمالة للموظفين الذين ليسوا ضمن موظفي مؤسسة دافعة الضرائب عن أداء عملهم بموجب اتفاقيات GPC المبرمة (بما في ذلك عقود العمل) ، باستثناء مكافآت العمال بموجب اتفاقيات GPC المبرمة مع رائد أعمال فردي (المادة 21 ، المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ملحوظة:تم إغلاق قائمة تكاليف العمالة المتعلقة بالبحث والتطوير. تبعا لذلك ، جميع أنواع تكاليف العمالة الأخرى غير مشمولفي هيكل النفقات المتعلقة بالبحث والتطوير ، وتؤخذ في الاعتبار في هيكل النفقات المباشرة أو غير المباشرة للمنظمة.
بالإضافة إلى ذلك ، إذا شارك الموظفون المشاركون في البحث والتطوير خلال هذه الفترة أيضًا في أنشطة لا تتعلق بالبحث والتطوير ، فإن نفقات البحث والتطوير تشمل مقدار تكاليف العمالة لهؤلاء العمال بما يتناسب مع الوقت الذي شاركوا خلاله في البحث والتطوير (البند 3 من المادة 252 من القانون الأساسي) قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
3. تكاليف المواد، المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1 - 3 و 5 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والمتعلقة مباشرة بتنفيذ البحث والتطوير ، وهي:
3.1 لشراء المواد الخام والمواد المستخدمة في البحث والتطوير وتشكيل أساسها أو كونها عنصرًا ضروريًا في تنفيذ البحث والتطوير (البند 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
3.2 لشراء المواد المستخدمة:
3.4. شراء:
ملحوظة:مقدار المصاريف الأخرى ، يتجاوز 75٪ متضمنة في التكوين نفقات أخرىفي فترة الإبلاغ / الضريبة التي تم فيها إكمال البحث والتطوير أو المراحل الفردية لأعمال البحث والتطوير (البند 5 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
دعونا نتناول هذه النقطة بمزيد من التفصيل. ما المقصود بمصطلح "مصاريف أخرى" لأغراض محاسبة ضرائب البحث والتطوير؟
لا يحتوي قانون الضرائب على إجابة على هذا السؤال. وبالتالي ، فإن قائمة المصروفات المتعلقة بالبحث والتطوير مفتوحة ، على الرغم من توضيح بعض أنواع النفقات.
هذا يعني أن دافع الضرائب يمكنه الموافقة على قائمة "المصاريف الأخرى" من خلال السياسة المحاسبية لأغراض المحاسبة الضريبية للمؤسسة.
في نفس الوقت لا ينبغي أن ننسى ذلك فقط "ذات صلة مباشرة"مع تنفيذ تكاليف البحث والتطوير.
قد تشمل المصاريف الأخرى المصاريف التالية:
6. الاستقطاعاتلتكوين الأموال لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والمبتكرة ، التي تم إنشاؤها وفقًا للقانون الفيدرالي "في العلوم وسياسة الدولة العلمية والتقنية" ، بمبلغ لا يزيد عن 1.5 ٪ من الدخل من المبيعات ، وفقًا للمادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ...
إجراء الاعتراف بمصاريف البحث والتطوير لأغراض المحاسبة الضريبية
وفقًا للبند 4 من المادة 262 من قانون الضرائب ، تكون تكاليف البحث والتطوير على شكل:
تشمل التكاليف الفعلية لدافع الضرائب لأغراض البحث والتطوير التكاليف المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1-5 من الفقرة 2 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وهي:
يتم تقديم التقرير إلى IFTS مع الإقرار الضريبي للسنة التي تم فيها إكمال البحث والتطوير.
يتم تقديم تقرير البحث والتطوير فيما يتعلق بـ لكل واحدالبحث والتطوير / مرحلة العمل الفردية. يجب أن يتوافق مع المتطلبات العامة التي تحددها المواصفة القياسية الوطنية لهيكل التقارير العلمية والتقنية.
وفقًا للمادة 83 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تقدم المنظمات المصنفة على أنها الأكبر تقريرًا إلى IFTS في مكان التسجيل كأكبر دافع ضرائب.
يحق لمفتشية خدمة الضرائب الفيدرالية تعيين فحص للتقرير المحدد من أجل التحقق من امتثال البحث والتطوير الذي يتم إجراؤه مع القائمة التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي ، بالطريقة المنصوص عليها في المادة 95 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي.
يمكن إجراء الفحص المحدد:
ملحوظة:نفقات البحث والتطوير ، بما في ذلك تلك التي لم تسفر عن نتيجة إيجابية ، وفقًا للقائمة ، بدأ قبل 01.01.2012، ضمن المصاريف الأخرى في فترة التقرير / الضريبة التي تم تكبدها فيها ، في مبلغ المصاريف الفعلية استخداممعامل 1.5 بالطريقة المعمول بها في 2011. تقرير عن هذا البحث والتطوير لا يبدو(البند 11 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
4. وفقًا للفقرة 9 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا حصلت المنظمة ، نتيجة للنفقات المتكبدة على البحث والتطوير ، على حقوق حصرية في نتائج النشاط الفكري المحدد في الفقرة 3 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي * ، يتم الاعتراف بهذه الحقوق من خلال الأصول غير الملموسة.
مصاريف هذه الأصول غير الملموسة:
ملحوظة:مبالغ مصروفات البحث والتطوير التي تم تضمينها سابقًا في المصاريف الأخرى ، والاستعادة والإدراج في التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة لا تخضع.
* يتم التعرف على الأصول غير الملموسة / التي تم إنشاؤها بواسطة نتائج النشاط الفكري للمنظمة وغيرها من أشياء الملكية الفكرية / الحقوق الحصرية لها المستخدمة في إنتاج المنتجات (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو لاحتياجات إدارة المنظمة من أجل لفترة طويلة (تدوم أكثر من 12 شهرًا).
ملحوظة:متي تطبيقدافع الضرائب للأصول غير الملموسة المستلمة نتيجة نفقات البحث والتطوير حسب القائمة(البند 7 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، مع خسارة هذا لا تؤخذ الخسارة في الاعتبارلأغراض الضريبة.
إجراء إنشاء احتياطيات للنفقات المستقبلية المتعلقة بالبحث والتطوير لأغراض المحاسبة الضريبية
وفقًا لأحكام المادة 267.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المنظمة يحق لإنشاء احتياطيات لنفقات البحث والتطوير المستقبلية.
ملحوظة:تتخذ المنظمة ، على أساس برامج البحث والتطوير المطورة والمعتمدة ، قرارًا مستقلًا بشأن إنشاء كل احتياطي ويعكس هذا القرار في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية (البند 2 من المادة 267.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .
لا يمكن أن يتجاوز مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه النفقات المخططة (التقديرية) لتنفيذ برنامج البحث والتطوير المعتمد من قبل دافع الضرائب.
قد يتضمن تقدير تنفيذ برنامج البحث والتطوير المعتمد من قبل دافع الضرائب فقط التكاليف المعترف بها كمصروفات بحث وتطوير وفقًا للفقرات 1-5 من الفقرة 2 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وهي:
N = أنا * 0.03 - ق ،
المنظمة التي تشكل احتياطي نفقات البحث والتطوير القادمة تجعل النفقات المتكبدة في تنفيذ برامج البحث والتطوير على حساب الاحتياطي المحدد.
إذا تبين أن مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه أقل من مبلغ المصروفات الفعلية لتنفيذ البرامج المحددة ، فإن الفرق بين المبالغ المحددة يتم احتسابه كمصروفات بحث وتطوير لدافع الضرائب وفقًا للمادتين 262 و 332.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يمكن إنشاء احتياطي لتنفيذ كل برنامج معتمد للفترة التي تم التخطيط للبحث والتطوير فيها ، ولكن ما لا يزيد عن عامين.
ملحوظة:تنعكس الفترة المحددة لإنشاء الاحتياطي في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية للمنظمة.
يخضع مبلغ الاحتياطي غير المستخدم بالكامل خلال فترة إنشاء الاحتياطي للاسترداد كجزء من الدخل غير التشغيلي لفترة التقرير (الضريبة) التي تم فيها إجراء الخصومات المقابلة للاحتياطي.
ميزات المحاسبة الضريبية لنفقات البحث والتطوير
وفقًا لأحكام المادة 332.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تشكيل المحاسبة التحليلية لنفقات البحث والتطوير مع مراعاة التجميع حسب نوع العمل (العقود) لجميع النفقات المتكبدة ، بما في ذلك:
3- بشأن مبلغ نفقات البحث والتطوير المنفَّذة في فترة الإبلاغ (الضرائب) في شكل خصومات لتكوين الأموال لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والمبتكرة ، التي تم إنشاؤها وفقًا للقانون الاتحادي "في العلوم والدولة السياسة العلمية والتقنية ".
4. بشأن مبالغ نفقات البحث والتطوير التي تم تنفيذها في فترة إعداد التقارير (الضريبة) على حساب احتياطي نفقات البحث والتطوير القادمة (للمنظمات التي تشكل الاحتياطي المحدد).
5. بخصوص مبالغ مصروفات البحث والتطوير التي أعطت نتيجة إيجابية ولم تعط نتيجة إيجابية ، مدرجة في المصروفات الأخرى لفترة التقرير (الضريبة).
6. فيما يتعلق بمبالغ مصروفات البحث والتطوير التي أعطت نتيجة إيجابية ولم تعط نتيجة إيجابية ، مدرجة في المصروفات الأخرى لفترة التقرير (الضريبة) باستخدام معامل 1.5.
إذا أنشأ دافع الضرائب احتياطيًا لمصاريف البحث والتطوير القادمة ، فإن النفقات المتكبدة في تنفيذ برامج البحث والتطوير التي تقلل من مبلغ هذا الاحتياطي تنعكس في سجلات المحاسبة الضريبية في الإجراء أعلاه.
السياسة المحاسبية للمنظمة لأغراض المحاسبة الضريبية لنفقات البحث والتطوير
يجب أن تعكس السياسة المحاسبية للمؤسسة التي تنفذ نفقات البحث والتطوير لأغراض المحاسبة الضريبية النقاط المهمة التالية:
م. مراسل
رئيس قسم حوكمة الشركات وتطوير فضاء الدولة
مركز البحث والإنتاج. م. خرونيتشيفا
ج. كاسيانوف ،
اخصائي رئيسي بنقابة المحاسبين والمراجعين والاستشاريين
1. فرض الضرائب على ضريبة الدخل على البحث والتطوير
1.1 الأحكام العامة
وفقا للفن. 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، موضوع فرض الضرائب على ضريبة دخل الشركات هو الربح الذي يتقاضاه دافع الضرائب. على وجه الخصوص ، بالنسبة للمؤسسات الروسية ، يتم الاعتراف بالدخل كأرباح ، مخفضًا بمقدار النفقات المتكبدة. علاوة على ذلك ، في الفن. 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تقرر أن الدخل يشمل الدخل من بيع السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية ، وكذلك الدخل من غير المبيعات.
بناء على الفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالإيرادات من المبيعات كإيرادات من بيع البضائع (العمل ، الخدمات) ، سواء من إنتاجها الخاص أو المكتسبة سابقًا ، من بيع حقوق الملكية. يتم تحديد عائدات المبيعات بناءً على جميع الإيصالات المرتبطة بتسويات البضائع (العمل ، الخدمات) المباعة أو حقوق الملكية المعبر عنها نقدًا و (أو) عينيًا. في الوقت نفسه ، فإن بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات من قبل منظمة هو نقل على أساس قابل للاسترداد (بما في ذلك تبادل السلع أو الأعمال أو الخدمات) لملكية السلع ، ونتائج العمل الذي يؤديه شخص لآخر شخص ، تقديم خدمات مدفوعة من شخص إلى شخص آخر (المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
1.2 ميزات تحديد الدخل عند إجراء البحث والتطوير
وفقا للفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، لا تؤخذ في الاعتبار قيمة الممتلكات التي يتلقاها دافع الضرائب في إطار التمويل المستهدف.
يُطلب من دافعي الضرائب الذين تلقوا تمويلًا مستهدفًا الاحتفاظ بسجلات منفصلة للإيرادات (النفقات) المستلمة (المتولدة) في إطار التمويل المستهدف. في حالة عدم وجود مثل هذه المحاسبة من دافع الضرائب الذي حصل على تمويل مستهدف ، تعتبر الأموال المذكورة أعلاه خاضعة للضرائب من تاريخ استلامها. تُطبَّق تشريعات الموازنة في الاتحاد الروسي على الأموال من الميزانيات على جميع المستويات ، والأموال من خارج الميزانية للدولة المخصصة لمؤسسات الميزانية وفقًا لتقدير الدخل والنفقات لمؤسسة الميزانية ، ولكن لا تُستخدم للغرض المقصود منها خلال الفترة الضريبية أو لا تستخدم للغرض المقصود منها.
الممتلكات المذكورة أعلاه ، على وجه الخصوص ، تشمل الأموال الواردة لتشكيل الصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية ، فضلا عن غيرها من الصناديق القطاعية والمشتركة بين القطاعات لتمويل أعمال البحث والتطوير (R & D).
تنص المادة 15 من القانون الاتحادي الصادر في 23.08.1996 N 127-FZ "في العلوم والسياسة العلمية والتقنية للدولة" على إنشاء صناديق قطاعية ومشتركة بين القطاعات خارج الميزانية لتمويل البحث والتطوير في الهيئات التنفيذية الفيدرالية والمنظمات التجارية. تمت الموافقة على إجراء إنشاء واستخدام هذه الأموال بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 13.10.1999 N 1156 "بشأن الموافقة على إجراءات تكوين واستخدام الأموال من خارج الميزانية للهيئات التنفيذية الاتحادية والمنظمات التجارية لتمويل البحث العلمي والتطوير التجريبي "، الذي يتم بموجبه تكوين الأموال من خارج الميزانية للمنظمات التجارية على حساب استقطاعاتها الخاصة ، وكذلك الخصومات التي تجريها المنظمات التجارية الأخرى على أساس تعاقدي. تتم محاسبة الأموال خارج الميزانية للمنظمات التجارية وفقًا لمتطلبات المحاسبة للمنظمات التجارية. يتعين على المنظمات المشاركة على أساس تعاقدي في إنشاء صندوق خارج الميزانية لهيئة تنفيذية اتحادية أو منظمة تجارية تحويل الأموال إلى الصندوق المناسب خارج الميزانية بالمبلغ الذي تحدده الاتفاقية وضمن الإطار الزمني المحدد للدفع من ضريبة الدخل.
تُستخدم الأموال من الأموال الخارجة عن الميزانية للهيئات التنفيذية الفيدرالية والمنظمات التجارية لتمويل البحث العلمي والتطوير التجريبي ، بما في ذلك في مجال إنشاء أنواع جديدة من المنتجات كثيفة العلم ، والمواد الخام والمواد ، وتطوير تقنيات جديدة وتحسين التقنيات التطبيقية ، وتحسين المستوى التقني للمنتجات وتوحيد المنتجات واعتمادها وحماية العمال وتدابير السلامة.
يتم تخصيص الأموال من الأموال الخارجة عن الميزانية للسلطات التنفيذية الاتحادية والمنظمات التجارية للعمل المنصوص عليه في اللائحة الخاصة بالصندوق من خارج الميزانية على أساس تعاقدي.
من الناحية العملية ، غالبًا ما يُطرح السؤال المتعلق بفرض الضرائب على الأموال التي تتلقاها المنظمات المنفذة كتمويل مستهدف للميزانية من عميل حكومي في إطار تنفيذ عقود الدولة ، بما في ذلك تنفيذ البحث والتطوير.
دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في موسكو ، في رسالة بتاريخ 27 يناير 2006 N 20-12 / 5529 ، أوضحت أن قائمة الأموال المتعلقة بالتمويل المستهدف ، الواردة في الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مغلق. وفقًا لذلك ، لا يمكن الاعتراف بالأموال التي تتلقاها المنظمة المنفذة من العميل - الهيئة الحكومية لأداء البحث والتطوير كتمويل مستهدف لغرض تطبيق الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، يتم تضمين هذه الأموال في الوعاء الضريبي لأغراض فرض الضرائب على الأرباح كإيرادات من المبيعات ، اعتمادًا على طريقة الاعتراف بالدخل والمصروفات التي تختارها المنظمة.
1.3 ميزات تحديد التكاليف عند إجراء البحث والتطوير
ترتبط نفقات المنظمة للبحث والتطوير بمصروفات أخرى مدرجة في مجموعة المصروفات المتعلقة بالإنتاج والمبيعات. وفقا للفن. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم التعرف على نفقات البحث والتطوير على النحو التالي:
1) النفقات المتعلقة بإنشاء منتجات جديدة أو تحسين المنتجات المصنعة (سلع ، أشغال ، خدمات) ، على وجه الخصوص ، تكاليف الاختراع ؛
2) نفقات تشكيل الصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية ، والصناديق القطاعية والمشتركة بين القطاعات الأخرى لتمويل البحث والتطوير ، المسجلة بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي "في العلوم وسياسة الدولة العلمية والتقنية".
ضع في اعتبارك المجموعة الأولى من النفقات ، والتي تشمل ، من بين أشياء أخرى ، ما يلي:
نفقات البحث والتطوير التي يقوم بها دافع الضرائب بشكل مستقل ؛
نفقات البحث والتطوير التي يتكبدها دافع الضرائب بالاشتراك مع منظمات أخرى (بالمبلغ المقابل لحصته من النفقات) ؛
نفقات البحث والتطوير التي يتكبدها دافع الضرائب على أساس العقود التي يعمل بموجبها كعميل لمثل هذا البحث أو التطوير.
يتم الاعتراف بجميع مجموعات نفقات البحث والتطوير المذكورة أعلاه على هذا النحو للأغراض الضريبية إذا تم استيفاء ثلاثة شروط في وقت واحد:
الانتهاء من هذا البحث أو التطوير (إكمال مراحل العمل الفردية) ؛
توقيع الطرفين على شهادة القبول ؛
استخدام البحث والتطوير في الإنتاج و (أو) في بيع السلع (أداء العمل ، توفير الخدمات) اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه الانتهاء من هذا البحث (مراحل منفصلة من البحث).
يتم تضمين النفقات المذكورة أعلاه من قبل دافع الضرائب بالتساوي في المصاريف الأخرى خلال عام واحد. كما تعلم ، فإن تنفيذ البحث والتطوير في بعض الحالات قد لا يعطي النتيجة المرجوة. في هذه الحالة ، تخضع نفقات البحث والتطوير المتكبدة من أجل إنشاء تقنيات تطبيقية جديدة أو تحسينها ، وإنشاء أنواع جديدة من المواد الخام أو المواد ، لإدراجها أيضًا من قبل دافع الضرائب في النفقات الأخرى بالتساوي خلال عام واحد في مبلغ النفقات المتكبدة بالفعل.
لا يعترف قانون الضرائب للاتحاد الروسي بنفقات البحث والتطوير في المنظمات التي تقوم بالبحث والتطوير كمقاول (مقاول أو مقاول من الباطن) كمصروفات متعلقة بالإنتاج والمبيعات ، وتعتبر بمثابة نفقات لتنفيذ الأنشطة من قبل هذه المنظمات التي تهدف إلى تحقيق الدخل .
فيما يتعلق بنفقات دافع الضرائب على البحث والتطوير ، التي تتم في شكل خصومات لتشكيل الصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية ، فضلاً عن الصناديق القطاعية والمشتركة بين القطاعات لتمويل البحث والتطوير ، المسجلة بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي " في العلوم والسياسة العلمية والتقنية للدولة "، يتم الاعتراف بها لأغراض فرض الضرائب اعتبارًا من 1 يناير 2008 في حدود 1.5٪ من الدخل (إجمالي العائدات) لدافع الضرائب (البند 3 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . ومع ذلك ، لا تنطبق هذه القاعدة على نفقات الصناديق القطاعية والمشتركة بين القطاعات لتمويل البحث والتطوير ، والتي يتم إجراؤها في شكل استقطاعات لتشكيل الصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية.
1.4 مميزات إهلاك الأصول الثابتة
فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المستخدمة للعمل في بيئة عدوانية و (أو) التحولات المتزايدة ، إلى المعدل الأساسي للإهلاك وفقًا للمادة 7 من الفن. 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يحق لدافعي الضرائب تطبيق معامل خاص (الجدول 1).
الجدول 1
|
ن ص / ع |
نوع دافع الضرائب |
الحجم المحدد لمعامل الضرب إلى معدل الإهلاك الرئيسي |
|
جميع دافعي الضرائب (باستثناء أولئك المحددين في البندين 2 و 3) ، بما في ذلك: دافعو الضرائب - المنظمات الزراعية الصناعية (مزارع الدواجن ، مجمعات الثروة الحيوانية ، مزارع الفراء ، المجمعات الدفيئة) ؛ مؤسسات دافعي الضرائب التي تتمتع بوضع مقيم في منطقة اقتصادية خاصة للإنتاج الصناعي أو منطقة اقتصادية خاصة سياحية وترفيهية |
لا يزيد عن 2 |
|
|
دافع الضرائب الذي يجب محاسبة هذا الأصل الثابت بالنسبة له وفقًا لشروط اتفاقية التأجير التمويلي (اتفاقية الإيجار) |
لا يزيد عن 3 |
|
|
جميع دافعي الضرائب فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك والمستخدمة فقط لتنفيذ الأنشطة العلمية والتقنية (البند 3 من المادة 1 من القانون الاتحادي الصادر في 19.07.2007 N 195-FZ) |
لا يزيد عن 3 |
لا يمكن تطبيق المعاملات المتزايدة على الأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعات الإهلاك الأولى والثانية والثالثة إذا تم حساب الاستهلاك على هذه الأصول الثابتة باستخدام طريقة غير خطية.
لأغراض حساب ضريبة الدخل ، تُفهم البيئة العدوانية على أنها مجموعة من العوامل الطبيعية و (أو) الاصطناعية ، التي يتسبب تأثيرها في زيادة تآكل (تقادم) الأصول الثابتة أثناء تشغيلها. إن العمل في بيئة عدوانية يعادل أيضًا وجود أصول ثابتة على اتصال ببيئة تقنية متفجرة أو خطرة أو سامة أو غيرها من البيئات التكنولوجية العدوانية ، والتي يمكن أن تكون بمثابة سبب (مصدر) لبدء حالة الطوارئ.
1.5 نتائج البحث والتطوير كأصول غير ملموسة لدافعي الضرائب
نتيجة لمصروفات البحث والتطوير ، إذا حصلت منظمة دافعة الضرائب على حقوق حصرية في نتائج النشاط الفكري ، يتم الاعتراف بهذه الحقوق كأصول غير ملموسة تخضع للإطفاء.
وفقا للفقرة 3 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للأغراض الضريبية ، يتم الحصول على الأصول غير الملموسة و (أو) التي تم إنشاؤها بواسطة دافعي الضرائب من نتائج النشاط الفكري وغيرها من كائنات الملكية الفكرية (الحقوق الحصرية لهم) المستخدمة في إنتاج المنتجات (أداء العمل ، توفير الخدمات) أو لاحتياجات إدارة المنظمة لفترة طويلة. (تدوم أكثر من 12 شهرًا).
للاعتراف بالحقوق كأصل غير ملموس ، من الضروري أن تكون لديهم قدرتها على تحقيق منافع اقتصادية (دخل) لدافع الضرائب ، بالإضافة إلى توافر المستندات المنفذة حسب الأصول التي تؤكد وجود الأصل غير الملموس نفسه و (أو) دافع الضرائب الحصري الحق في نتائج النشاط الفكري [بما في ذلك براءات الاختراع ، والشهادات ، ومستندات الملكية الأخرى ، واتفاقية التنازل (اكتساب) براءة الاختراع ، والعلامة التجارية].
تشمل الأصول غير الملموسة ، على وجه الخصوص:
الحق الاستئثاري لمالك البراءة في اختراع أو رسم أو نموذج صناعي أو نموذج منفعة ؛
الحق الحصري في العلامة التجارية وعلامة الخدمة وتسمية المنشأ واسم الشركة ؛
الحق الحصري لصاحب البراءة في إنجازات الاختيار ؛
حيازة الدراية أو المعادلة أو العملية السرية أو المعلومات المتعلقة بالخبرة الصناعية أو التجارية أو العلمية.
2. فرض ضريبة القيمة المضافة على البحث والتطوير
2.1. حوافز ضريبة القيمة المضافة
وفقا للفقرة الفرعية 16 من الفقرة 3 من الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم توفير مزايا ضريبة القيمة المضافة في شكل إعفاء من دفع هذه الضريبة ، من بين أمور أخرى ، للمؤسسات التعليمية والمنظمات العلمية التي تنفذ البحث والتطوير على أساس العقود الاقتصادية ويتم تمويلها من الميزانية. تخضع الأنشطة الفضائية لضريبة القيمة المضافة بمعدل ضريبة 0٪.
وفقا للفقرة الفرعية 26 من الفقرة 2 من الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي اعتبارًا من 1 يناير 2008 ، لا تخضع ضريبة القيمة المضافة لتنفيذ الحقوق الحصرية للاختراعات ونماذج المنفعة والتصاميم الصناعية وبرامج أجهزة الكمبيوتر الإلكترونية وقواعد البيانات وطوبولوجيا الدوائر المتكاملة وأسرار الإنتاج (تعرف -كيفية) ، وكذلك حقوق استخدام النتائج المذكورة أعلاه للنشاط الفكري على أساس اتفاقية الترخيص.
بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا للفقرة الفرعية 16.1 من الفقرة 3 من الفن. 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، فإن تنفيذ البحث والتطوير من قبل المنظمات ذات الصلة بإنشاء منتجات وتقنيات جديدة أو تحسين المنتجات والتقنيات المصنعة معفى من ضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، يتم تطبيق هذا الامتياز إذا تم تضمين الأنواع التالية من الأنشطة في هيكل البحث والتطوير والعمل التكنولوجي:
تطوير تصميم مرفق هندسي أو نظام تقني ؛
تطوير تقنيات جديدة ، أي طرق الجمع بين العمليات الفيزيائية والكيميائية والتكنولوجية وغيرها مع عمليات العمل في نظام متكامل ينتج منتجات جديدة (سلع ، أعمال ، خدمات) ؛
إنشاء عينات من الآلات والمعدات والمواد ذات السمات الأساسية للابتكارات وغير المخصصة للتنفيذ من قبل أطراف ثالثة ، أي بدون شهادة المطابقة ، واختبارها للوقت المطلوب للحصول على البيانات ، وتجميع الخبرة و تعكسها في الوثائق الفنية ...
2.2. إعفاء المنظمات العلمية من ضريبة القيمة المضافة
وفقا للفقرة الفرعية 16 من الفقرة 3 من الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لإجراء البحث والتطوير على حساب الميزانيات ، وكذلك الأموال من المؤسسة الروسية للأبحاث الأساسية ، والصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية والأموال من خارج الميزانية للوزارات والإدارات والجمعيات المشكلة من أجل هذه الأغراض وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ؛ لا يخضع أداء البحث والتطوير من قبل المؤسسات التعليمية والمنظمات العلمية على أساس عقود العمل لضريبة القيمة المضافة (معفاة من الضرائب).
بموجب خطاب من مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 15.03.2006 N MM-6-03 / [بريد إلكتروني محمي]وأوضح ما يلي "حول تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالأبحاث التي تقوم بها المؤسسات العلمية". وفقا للفقرة 1 من الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تطبيق المؤسسات والمفاهيم والمصطلحات المدنية والأسرية والفروع الأخرى لتشريعات الاتحاد الروسي المستخدمة في هذا القانون بنفس المعنى الذي تستخدم به في هذه الفروع من التشريع ، ما لم ينص قانون الضرائب للاتحاد الروسي على خلاف ذلك. لم يتم توفير مفهومي "مؤسسة العلوم" و "التنظيم العلمي" لقانون ضريبة الترددات الراديوية. لذلك ، عند تحديد الشروط المذكورة أعلاه ، يجب أن يسترشد دافعو الضرائب بالقانون الفيدرالي "في العلوم وسياسة الدولة العلمية والتقنية" ، وفقًا للفن. 5 أي منظمة علميةيتم الاعتراف بالكيان القانوني ، بغض النظر عن الشكل التنظيمي والقانوني وشكل الملكية ، بالإضافة إلى جمعية عامة للعمال العلميين الذين يقومون بالأنشطة العلمية والعلمية والتقنية الرئيسية ، وتدريب العلماء والعمل وفقًا للوثائق التأسيسية لـ منظمة علمية. تنقسم المنظمات العلمية إلى منظمات بحثية ومنظمات علمية للمؤسسات التعليمية للتعليم المهني العالي والتصميم التجريبي والتصميم والتصميم والمنظمات التكنولوجية وغيرها من المنظمات التي تقوم بأنشطة علمية أو علمية وتقنية.
وفقًا لخطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 15.03.2006 N MM-6-03 / [بريد إلكتروني محمي]للإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، يجب على المنظمة تأكيد حقيقة تنفيذ الأنشطة العلمية أو العلمية والتقنية باعتبارها النشاط الرئيسي. في الوقت نفسه ، أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا إلى أن تعريف النوع الرئيسي لنشاط منظمة دافعي الضرائب يتم وفقًا لقواعد تصنيف الصناعات (القطاعات الفرعية) للاقتصاد كفئة مخاطر مهنية ، تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أغسطس 1999 رقم 975.
وتجدر الإشارة إلى أنه في الوقت الحالي لم يعد مرسوم حكومة RF بتاريخ 31.08.1999 N 975 ساري المفعول بسبب الموافقة على مرسوم حكومة RF بتاريخ 01.12.2005 N 713 من قواعد تصنيف الأنشطة الاقتصادية كفئة مخاطر مهنية ، وفقًا للبند 9 منها النشاط الاقتصادي الرئيسيالمنظمة التجارية هي النوع الذي ، وفقًا لنتائج العام السابق ، لديه الحصة الأكبر في إجمالي حجم المنتجات المصنعة والخدمات المقدمة. وفقًا لذلك ، فإن النوع الرئيسي للنشاط الاقتصادي لمنظمة غير ربحية هو النوع الذي تم فيه توظيف أكبر عدد من موظفي المنظمة وفقًا لنتائج العام السابق.
2.3 إعفاء من ضريبة القيمة المضافة للمؤسسات التعليمية
ينص خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 30.03.2006 N 19-11 / 24319 على أن حالة المؤسسة التعليمية لأغراض تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة يتم تحديدها وفقًا لقانون الاتحاد الروسي لعام 10.07. 1992 N 3266-1 "في التعليم" ، حسب الفن. 12 الذي مؤسسة تعليميةالقيام بالعملية التعليمية ، أي تنفيذ برنامج تعليمي واحد أو عدة برامج تعليمية أو رعاية وتربية الطلاب والتلاميذ.
المؤسسة التعليمية هي كيان قانوني ويمكن أن تكون دولة (اتحادية أو خاضعة للولاية القضائية لموضوع الاتحاد الروسي) ، بلدية ، غير حكومية [خاصة ، مؤسسة للمنظمات العامة والدينية (جمعيات)]. في الوقت نفسه ، فإن المؤسسة التعليمية الفيدرالية التابعة للولاية هي مؤسسة تعليمية تابعة للملكية الفيدرالية وتمول من الميزانية الفيدرالية.
يتم تحديد حالة المؤسسة التعليمية من خلال اعتمادها الحكومي ، مما يعني نوع المؤسسة التعليمية ونوعها وفئتها ، والتي يتم تحديدها وفقًا لمستوى وتركيز البرامج التعليمية التي تنفذها.
حسب الفن. 33 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن التعليم" ، ينشأ الحق في إجراء الأنشطة التعليمية والمزايا التي ينص عليها تشريع الاتحاد الروسي لمؤسسة تعليمية منذ لحظة إصدارها الترخيص (تصريح).
وبالتالي ، فإن العمل الذي تقوم به المؤسسات التعليمية على أساس عقود العمل معفى من ضريبة القيمة المضافة إذا كان لدى المنظمة ترخيص لإجراء العملية التعليمية والعمل الذي يتم تنفيذه مصنف على أنه بحث وتطوير.
2.4 إعفاء من ضريبة القيمة المضافة للبحث والتطوير الممول من الميزانية
عند إجراء البحث والتطوير من قبل المنظمات من أي شكل من أشكال الملكية والانتساب الإداري وأصحاب المشاريع الفردية على حساب الميزانيات ، وكذلك الأموال من المؤسسة الروسية للأبحاث الأساسية والصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية والأموال الخارجة عن الميزانية للوزارات والإدارات ، الجمعيات التي تم تشكيلها لهذه الأغراض وفقًا لتشريعات الصناديق الخارجة عن الميزانية للوزارات والإدارات والجمعيات معفاة من ضريبة القيمة المضافة ، كل من المؤدين الرئيسيين المشاركين في تنفيذ هذه الأعمال ، والمشاركين في أدائهم.
أساس الإعفاء من الضرائب على أنشطة البحث والتطوير التي يتم إجراؤها على حساب الميزانية الفيدرالية هو اتفاق لأداء العمل يشير إلى مصدر التمويل ، بالإضافة إلى إخطار كتابي للعميل ، الذي تم تخصيص أموال مباشرة من الحكومة الفيدرالية الميزانية ، لفناني الأداء والمشاركين في التنفيذ من أموال الميزانية المستهدفة المخصصة له لدفع الأعمال المذكورة أعلاه. إذا تم تخصيص الأموال لدفع تكاليف البحث والتطوير من ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو الميزانيات المحلية ، فإن أساس الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة هو شهادة من السلطة المالية بشأن فتح تمويل هذه الأعمال على حساب الجهة المعنية الميزانيات.
عند إجراء البحث والتطوير على حساب المؤسسة الروسية للأبحاث الأساسية والصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية والأموال الخارجة عن الميزانية للوزارات والإدارات والجمعيات التي تم تشكيلها لهذه الأغراض وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، فإن أساس الإعفاء هذه الأعمال من ضريبة القيمة المضافة هي اتفاقية لأداء العمل مع بيان مصدر التمويل ...
2.5 ضريبة القيمة المضافة على الأنشطة الفضائية بنسبة 0٪
وفقا للفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي بتاريخ 04.11.2007 N 255-FZ ، اعتبارًا من 1 يناير 2008) يتم تنفيذ الضرائب بمعدل 0٪ عند بيع السلع (الأشغال والخدمات) في مجال الأنشطة الفضائية.
عند تطبيق معدل الضريبة 0٪ على هذا الأساس ، يجب أن تسترشد المنظمة ، بالإضافة إلى قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بقواعد قانون الاتحاد الروسي الصادر في 08.20.1993 N 5663-1 "بشأن الأنشطة الفضائية "، وفقًا للفن. 2 تحت أنشطة الفضاءيُقصد بها أي نشاط يتعلق بالتنفيذ المباشر للعمل على استكشاف واستخدام الفضاء الخارجي ، بما في ذلك القمر والأجرام السماوية الأخرى.
حسب الفن. 9 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن الأنشطة الفضائية" ، تخضع الأنشطة الفضائية للترخيص وفقًا للائحة ترخيص الأنشطة الفضائية ، التي أقرتها حكومة الاتحاد الروسي في 30 يونيو 2006 N 403.
بالنسبة للسلع في مجال الأنشطة الفضائية ، الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تشمل:
تكنولوجيا الفضاء؛
أجسام فضائية
مرافق البنية التحتية الفضائية.
بدورها تشمل الأعمال (الخدمات) في مجال الأنشطة الفضائية ما يلي:
الأعمال (الخدمات) المنجزة (المقدمة) باستخدام التكنولوجيا الموجودة مباشرة في الفضاء الخارجي ، بما في ذلك التحكم من السطح و (أو) من الغلاف الجوي للأرض ؛
الأعمال (الخدمات) لاستكشاف الفضاء الخارجي ، ورصد الأشياء والظواهر في الفضاء الخارجي ، بما في ذلك من سطح الأرض و (أو) من الغلاف الجوي للأرض ؛
الأعمال التحضيرية و (أو) المساعدة (المصاحبة) الأرضية (الخدمات) ، مشروطة تقنيًا (ضرورية) ومرتبطة ارتباطًا وثيقًا بأداء العمل (توفير الخدمات) لاستكشاف الفضاء الخارجي و (أو) مع أداء العمل (التزويد) من الخدمات) باستخدام معدات موجودة مباشرة في الفضاء الخارجي.
وتجدر الإشارة إلى أنه في النسخة الصالحة سابقًا من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم تطبيق الضرائب بمعدل 0 ٪ فقط لتنفيذ الأعمال (الخدمات) المنجزة (المقدمة) مباشرة في الفضاء الخارجي ، وكذلك مجمع للأعمال الأرضية التمهيدية (الخدمات) ، مشروطة تقنياً ومرتبطة ارتباطاً وثيقاً بتنفيذ الأعمال (تقديم الخدمات) مباشرة في الفضاء الخارجي.
وهكذا ، في الوقت الحاضر ، تم توسيع تطبيق معدل الضريبة 0 ٪ من خلال بيع البضائع في مجال الأنشطة الفضائية ، وكذلك العمل (الخدمات) لاستكشاف الفضاء الخارجي ، لمراقبة الأشياء والظواهر في الفضاء الخارجي.
2.6. استلام استرداد عند فرض ضريبة على ضريبة القيمة المضافة بمعدل 0٪
وفقًا للفقرة 7 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من أجل تأكيد الحق في الحصول على استرداد عند فرض ضريبة مع ضريبة القيمة المضافة بمعدل ضريبة 0٪ ، يجب على دافع الضرائب تقديم النسخ الأصلية أو نسخ من المستندات التالية إلى مصلحة الضرائب ، وهي:
الاتفاق أو العقد مع أشخاص أجانب أو روسيين لبيع (توريد) السلع ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات ؛
كشف حساب بنكي يؤكد الاستلام الفعلي للعائدات من شخص أجنبي أو روسي مقابل البضائع المباعة والعمل المنجز والخدمات المقدمة لحساب دافع الضرائب لدى أحد البنوك الروسية ؛
قانون أو مستندات أخرى تؤكد بيع (توريد) السلع ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات ؛
شهادة صادرة عن تكنولوجيا الفضاء المباعة ، بما في ذلك الأجسام الفضائية ، وأجسام البنية التحتية الفضائية (البضائع).
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن شهادة تكنولوجيا الفضاء تتم بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 10 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن الأنشطة الفضائية". تم تسجيل النظام الفيدرالي لاعتماد علامات امتثال تكنولوجيا الفضاء والنظام في سجل الدولة على أساس قرار معيار الدولة لروسيا بتاريخ 04.07.2001 N 63.
يتم سداد ضريبة القيمة المضافة المدفوعة وفقًا للفن. 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بعد أن يقدم دافع الضرائب إقرارًا ضريبيًا ، تتحقق مصلحة الضرائب من صلاحية مبلغ ضريبة القيمة المضافة المعلنة لاستردادها ، وتجري تدقيقًا ضريبيًا لدافعي الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا كان على دافع الضرائب متأخرات في ضريبة القيمة المضافة ، أو ضرائب اتحادية أخرى ، أو متأخرات فيما يتعلق بالعقوبات أو الغرامات المقابلة التي يتعين دفعها أو تحصيلها ، فإن مصلحة الضرائب تحدد بشكل مستقل مبلغ ضريبة القيمة المضافة المراد استردادها لسداد المتأخرات المذكورة أعلاه ومتأخرات الغرامات أو الغرامات. إذا قررت مصلحة الضرائب استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة (كليًا أو جزئيًا) في ظل وجود متأخرات ضريبية نشأت بين تاريخ تقديم الإقرار وتاريخ استرداد المبالغ المقابلة ولا تتجاوز المبلغ ليتم ردها بقرار من مصلحة الضرائب ، لا يتم فرض غرامات على مبلغ المتأخرات ...
إذا لم يكن لدى دافع الضرائب متأخرات لضريبة القيمة المضافة والضرائب الفيدرالية الأخرى ، ومتأخرات فيما يتعلق بالعقوبات أو الغرامات المقابلة التي يتعين دفعها أو تحصيلها ، فإن مبلغ الضريبة الذي سيتم استرداده بموجب قرار من مصلحة الضرائب يتم إرجاعه بناءً على طلب دافع الضرائب إلى الحساب المصرفي المشار إليه من قبله. إذا كان هناك طلب مكتوب من دافع الضرائب ، فقد يتم توجيه المبالغ الخاضعة للاسترداد نحو دفع مدفوعات الضرائب القادمة لضريبة القيمة المضافة أو الضرائب الفيدرالية الأخرى.
يتم اتخاذ قرار تعويض (استرداد) مبلغ ضريبة القيمة المضافة من قبل مصلحة الضرائب بالتزامن مع قرار سداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة (كليًا أو جزئيًا). يخضع أمر استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، الذي تم إعداده على أساس قرار بشأن الاسترداد ، لإرسال مصلحة الضرائب إلى الهيئة الإقليمية للخزانة الفيدرالية في اليوم التالي لليوم الذي تتخذ فيه مصلحة الضرائب هذا القرار . وفقًا لذلك ، تقوم الهيئة الإقليمية للخزانة الفيدرالية ، في غضون خمسة أيام من تاريخ استلام الأمر أعلاه ، بإعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى دافع الضرائب وفقًا لقانون الموازنة في الاتحاد الروسي وفي نفس الفترة يُخطر مصلحة الضرائب من تاريخ العودة ومبلغ الأموال المعادة إلى دافع الضرائب.
في الوقت نفسه ، فإن مصلحة الضرائب ملزمة بإخطار دافع الضرائب كتابيًا بالقرار المتخذ بالتعويض (كليًا أو جزئيًا) ، أو قرار تعويض (إعادة) مبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للسداد ، أو رفض السداد خلال خمسة أيام من تاريخ اعتماد الحلول ذات الصلة.
3. المحاسبة عن تكاليف البحث والتطوير
3.1 محاسبة نفقات البحث والتطوير التي تقوم بها المنظمة من تلقاء نفسها
يجب أن تسترشد المنظمات التي يكون البحث والتطوير فيها أحد أنواع الأنشطة ، عند إجراء المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، بالتوصيات المنهجية القياسية للتخطيط والمحاسبة وحساب تكلفة المنتجات العلمية والتقنية ، المعتمدة من قبل وزارة العلوم الروسية المؤرخة 15.06.1994 N OR-22-2-46 (المشار إليها فيما يلي - التوصيات المنهجية لحساب المنتجات العلمية والتقنية).
فيما يتعلق بنفقات المنظمات التي تنفذ البحث والتطوير بمفردها (لأنفسهم) أو (و) هي ، بالاتفاق ، العميل للعمل المحدد ، لوائح المحاسبة "محاسبة نفقات البحث والتطوير والعمل التكنولوجي" PBU 17 / 02 ، تمت المصادقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 115n.
وفقًا للمادة 9 من PBU 17/02 لمصاريف البحث والتطوير ترتبط:
تكلفة قوائم الجرد وخدمات المنظمات والأشخاص الخارجيين المستخدمين في أداء هذه الأعمال ؛
تكلفة الأجور والمدفوعات الأخرى للموظفين المشاركين مباشرة في أداء العمل أعلاه بموجب عقد العمل ؛
المساهمات الاجتماعية (بما في ذلك الضريبة الاجتماعية الموحدة) ؛
تكلفة المعدات الخاصة والأدوات الخاصة المعدة للاستخدام كأغراض للاختبار والبحث ؛
استهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستخدمة في أداء الأعمال المذكورة أعلاه ؛
نفقات صيانة وتشغيل معدات البحث والمنشآت والهياكل والأصول الثابتة الأخرى والممتلكات الأخرى ؛
مصاريف الأعمال العامة ، إذا كانت مرتبطة مباشرة بأداء هذه الأعمال ؛
النفقات الأخرى المتعلقة مباشرة بتنفيذ البحث والتطوير ، بما في ذلك تكلفة الاختبار.
لنفقات المنظمة للبحث والتطوير لا يشمل:
نفقات تنمية الموارد الطبيعية [الدراسة الجيولوجية لباطن الأرض ، والاستكشاف (استكشاف إضافي) للحقول التي يجري تطويرها ، والأعمال التحضيرية في الصناعات الاستخراجية ، وما إلى ذلك] ؛
تكاليف إعداد وإتقان إنتاج المنظمات الجديدة ، وورش العمل ، والوحدات (تكاليف بدء التشغيل) ؛
تكاليف إعداد وإتقان إنتاج المنتجات غير المخصصة للإنتاج التسلسلي والكميلي ؛
التكاليف المرتبطة بتحسين التكنولوجيا وتنظيم الإنتاج ، مع تحسين جودة المنتجات ، وتغيير تصميم المنتجات وخصائص التشغيل الأخرى المنفذة أثناء عملية الإنتاج (التكنولوجية) (الفقرة 4 من PBU 17/02).
بالإضافة إلى ذلك ، لا ينطبق PBU 17/02 على البحث والتطوير غير المكتمل ، وكذلك البحث والتطوير ، حيث يتم احتساب نتائجها في المحاسبة كأصول غير ملموسة (البند 3 من PBU 17/02).
3.2 انعكاس نفقات البحث والتطوير في المحاسبة
يتم الاعتراف بمصاريف البحث والتطوير في المحاسبة:
كاستثمارات في الأصول غير المتداولة ؛
كالمصروفات الأخرى (البند 7 من PBU 17/02).
شروط الاعتراف بالمصروفات كأصول غير متداولة ومصروفات أخرى مبينة في الجدول. 2.
|
الاعتراف بالمصروفات كاستثمارات في أصول غير متداولة |
يتمركز |
الاعتراف بالمصروفات كمصروفات أخرى |
يتمركز |
|
إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد: |
ص .7 PBU17 / 02 |
إذا لم يتم استيفاء شرط واحد على الأقل من الشروط المدرجة في العمود 1 |
ص .7 PBU 17/02 ص .6 PBU 17/02 ص .8 PBU 17/02 |
3.3 إجراءات شطب المصاريف
يتم دفع تكاليف البحث والتطوير عند تكبدها في سياق الأعمال العادي.
وفقًا للبند 29 من التوصيات المنهجية لمحاسبة المنتجات العلمية والتقنية ، يتم احتساب تكاليف الدفع مقابل العمل الذي تؤديه المؤسسات والشركات التابعة لجهات خارجية [بما في ذلك المؤسسات التجريبية (التجريبية) في ميزانية عمومية مستقلة بموجب الطرف المقابل ( تنفيذي) عقود ابتكار منتجات علمية وتقنية] بأسعار قابلة للتفاوض.
يتم تضمين هذه التكاليف في تكلفة المنتجات العلمية والتقنية بموجب العقد (الطلب) ذي الصلة بعد قبولها الفعلي ودفعها.
عند شطب النفقات ، يجب على المنظمة تطبيق إحدى الطرق التالية:
خطي؛
طريقة شطب النفقات بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال ، الخدمات) (الفقرة 11 PBU 17/02).
يتم تحديد العمر الإنتاجي للبحث والتطوير من قبل المنظمة بشكل مستقل بناءً على الفترة المتوقعة التي يمكن خلالها الحصول على منافع اقتصادية من نتائج العمل المنجز ، ولكن ليس أكثر من خمس سنوات.
الطريقة الخطيةيعني ضمناً شطبًا متساويًا لنفقات البحث والتطوير خلال الفترة التي تحددها المنظمة.
طريقة شطب المصاريف بما يتناسب مع حجم المنتجات (أعمال ، خدمات)ينص على أن تكاليف العمل المراد شطبها في فترة إعداد التقارير يتم تحديدها بناءً على المؤشر الكمي لحجم المنتجات (الأشغال والخدمات) في فترة التقرير ونسبة المبلغ الإجمالي للتكاليف لبحث معين وتطوير ، والعمل التكنولوجي وإجمالي الحجم المتوقع للمنتجات (الأعمال ، الخدمات) طوال فترة تطبيق نتائج عمل معين.
ومع ذلك ، وبغض النظر عن الطريقة المستخدمة ، يتم شطب نفقات البحث والتطوير من مصاريف الأنشطة العادية خلال السنة المشمولة بالتقرير ، بالتساوي ، بمبلغ 1/12 من المبلغ السنوي (البند 14 من PBU 17/02).
مثال. شطب تكاليف العمل التجريبي والتكنولوجي.
قام مصنع الأثاث بالتطوير والأعمال التكنولوجية ، ونتيجة لذلك تم تطوير نماذج جديدة من كراسي المكتب - مريحة ودائمة ومصنوعة من مواد خفيفة الوزن وغير مكلفة.
في هذه الحالة ، تكونت تكاليف المنظمة من المبالغ التالية:
- تكلفة المواد المشتراة للتصميم التجريبي والعمل التكنولوجي - 12000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1831 روبل ؛
- أجر المهندسين الذين قاموا بهذه الأعمال - 60000 روبل ؛
- مبلغ الضريبة الاجتماعية الموحدة المستحقة على مبلغ رواتب المهندسين - 21360 روبل ؛
- إهلاك المعدات المستخدمة في التصميم التجريبي والعمل التكنولوجي - 1200 روبل ؛
- مصاريف التشغيل العامة - 6000 روبل.
تم توثيق جميع التكاليف المتكبدة ، وسيتم استخدام نتائج الأعمال المنجزة لأغراض الإنتاج ، وتم قبول النموذج المطور للكرسي من قبل اللجنة وأوصت بالإنتاج التسلسلي.
قام مصنع الأثاث بتسجيل القيود التالية في السجلات المحاسبية:
D-t 08 "الاستثمارات في الحساب الفرعي للأصول غير المتداولة 08-8" تنفيذ البحث والتطوير والعمل التكنولوجي "K-t 10" المواد " - 12000 روبل. - المواد المشطوبة المستخدمة في سياق التطوير والعمل التكنولوجي ؛
D-t 08 subaccount 08-8 "تنفيذ البحث والتطوير والعمل التكنولوجي" K-t 70 "المدفوعات للموظفين مقابل الأجور" - 60 الف روبل. - تم إضافة مقدار الأجور للمهندسين الذين قاموا بأعمال التطوير والتقنية ؛
D-t 08 subaccount 08-8 "تنفيذ البحث والتطوير والعمل التكنولوجي" K-t 69 "حسابات التأمين الاجتماعي والضمان الاجتماعي" - 2160 روبل - شطب تكاليف التأمين الاجتماعي للمهندسين الذين قاموا بأعمال تطويرية وتكنولوجية ؛
D-t 08 subaccount 08-8 "تنفيذ البحث والتطوير والعمل التكنولوجي" K-t 02 "إهلاك الأصول الثابتة" - 1200 روبل. - شطب قيمة إهلاك الأصول الثابتة المستخدمة في التطوير والأعمال التكنولوجية ؛
D-t 08 subaccount 08-8 "تنفيذ البحث والتطوير والعمل التكنولوجي" K-t 26 "النفقات العامة" - 6000 روبل. - شطب مصاريف التشغيل العامة المرتبطة بالتطوير والعمل التكنولوجي.
وهكذا ، على الحساب 08 ، الحساب الفرعي 08-8 ، يتم تشكيل تكاليف مصنع الأثاث ، والتي يتكبدها أثناء التطوير والعمل التكنولوجي على تطوير نماذج جديدة من كراسي المكاتب.
سيكون مجموع هذه التكاليف 100.560 روبل. (12000 روبل.*1+ 60.000 روبل. + 21360 فرك. + 1200 فرك. + + 6000 فرك).
_____
* 1 لا يتم سداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمورد من الميزانية ، نظرًا لأن هذا غير منصوص عليه في الفن. 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مما يعني أنه مدرج أيضًا في نفقات المنظمة.
يتم شطب المصروفات المتكبدة اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي يتم فيه التطبيق الفعلي للنتائج التي تم الحصول عليها من أداء الأعمال المذكورة أعلاه في إنتاج المنتجات (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو من أجل بدأت احتياجات إدارة المنظمة(البند 10 PBU 17/02) .
لنفترض أن المصنع قد حدد أنه سيتم تطبيق المخرجات خلال السنوات الأربع القادمة. سنقوم بحساب مقدار المصاريف التي سيتم شطبها من قبل المصنع على أساس شهري بعد بدء تطبيق نتائج التصميم التجريبي والعمل التكنولوجي.
إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة شطب خطية
سيقوم المصنع بشطب التكاليف المتكبدة بمبلغ 2095 روبل روسي لتكاليف الإنتاج الرئيسي على أساس شهري. (100560 روبل: 4 سنوات: 12 شهرًا).
في هذه الحالة ، يجب وضع الترحيل التالي في المحاسبة على أساس شهري:
D-t 20 "الإنتاج الرئيسي" K-t 08 الحساب الفرعي 08-8 "تنفيذ البحث والتطوير والعمل التكنولوجي" - 2095 روبل. - تم شطب مصاريف تطوير نماذج جديدة من الكراسي المكتبية للإنتاج الرئيسي.
إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة لشطب النفقات بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال ، الخدمات)
لنفترض أن مصنع أثاث يخطط لإطلاق 60 ألف كرسي مكتب جديد خلال السنوات الأربع القادمة.
في هذه الحالة ، سيكون مقدار تكاليف التطوير والعمل التكنولوجي ، المنسوب إلى كل كرسي منتج ، 1.676 روبل. (100560 روبل: 60 ألف قطعة).
لنفترض أنه بعد بدء إنتاج موديلات جديدة من الكراسي بذراعين ، أنتج المصنع 1200 قطعة في الشهر الأول. الكراسي ، للشهر الثاني - 1280 قطعة. الكراسي ، للشهر الثالث - 2000 قطعة. الكراسي.
ستكون مبالغ نفقات التطوير والأعمال التكنولوجية التي سيتم شطبها كما يلي:
- في الشهر الأول - 2011.20 روبل. (1676 روبل × 1200 قطعة) ؛
- في الشهر الثاني - 2145.28 روبل. (1676 روبل × 1280 قطعة) ؛
- في الشهر الثالث - 3352.00 روبل (1676 روبل × 2000 قطعة).
في هذه الحالة ، في المحاسبة ، سيتم إجراء المعاملات على أساس شهري ، على غرار الترحيلات المذكورة أعلاه للطريقة الخطية لشطب النفقات.
3.4. الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية
يجب أن تعكس البيانات المالية للمنظمة المعلومات:
حول مبلغ المصاريف المنسوبة في فترة التقرير إلى مصاريف الأنشطة العادية والمصروفات الأخرى حسب نوع العمل ؛
بشأن مبلغ مصاريف البحث والتطوير التي لم يتم شطبها من مصاريف الأنشطة العادية و (أو) المصروفات الأخرى ؛
حول مبلغ نفقات البحث والتطوير غير المكتمل (الفقرة 16 PBU 17/02).
3.5 محاسبة تكلفة المنتجات العلمية والتقنية
3.5.1. الأحكام العامة
تشمل المنتجات العلمية والتقنية البحث المكتمل والتصميم والتصميم والتكنولوجي وغيرها من الأعمال المبتكرة (الترويجية) والعلمية والتقنية (الخدمات) والنماذج الأولية أو الدُفعات التجريبية من المنتجات (المنتجات) المصنعة في عملية إجراء البحث والتطوير وفقًا لـ الشروط المنصوص عليها في العقد (الطلب) والمقبولة من قبل العملاء.
تكلفة المنتجات العلمية والتقنية هي تقدير تكلفة الموارد الطبيعية والمواد الخام والمواد والوقود والطاقة والأصول الثابتة وموارد العمالة ، فضلاً عن التكاليف الأخرى لإنتاجها وبيعها (البند 4 من التوصيات المنهجية بشأن محاسبة المنتجات العلمية والتقنية). بناء على معنى الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لغرض حساب ضريبة الدخل ، يمكن تطبيق قواعد محاسبة النفقات المستخدمة في المحاسبة. وبالتالي ، قد تتطابق المحاسبة والمحاسبة الضريبية للمصروفات (باستثناء أنواع معينة من النفقات ، والتي تنص على إجراء محاسبة خاص لها في المادة 264 والمادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تشمل تكلفة المنتجات العلمية والتقنية التكاليف اللازمة لإنتاج المنتجات وأداء العمل المنصوص عليها في الشروط المرجعية (البرنامج ، المنهجية ، وثيقة أخرى مماثلة) والعقد (الطلب) لإنشاء (نقل) علمي. والمنتجات التقنية.
تنعكس التكلفة الفعلية للمنتجات العلمية والتقنية أيضًا وفقًا للبند 5 من التوصيات المنهجية لحساب المنتجات العلمية والتقنية:
الخسارة من التعطل لأسباب الإنتاج الداخلية ؛
نقص الأصول المادية في الإنتاج والمستودعات في حالة عدم وجود المذنبين ؛
مبالغ استحقاقات العجز بسبب إصابات العمل ، مدفوعة على أساس قرارات المحكمة ؛
مدفوعات الموظفين المفصولين من المنظمات العلمية فيما يتعلق بإعادة تنظيمهم وتقليل العدد والموظفين.
في الوقت نفسه ، وفقًا للبند 6 من التوصيات المنهجية لحساب المنتجات العلمية والتقنية ، لا يتم تضمين ما يلي في تكلفة المنتجات العلمية والتقنية:
نفقات أداء المنظمة العلمية نفسها أو مدفوعاتها مقابل الأعمال (الخدمات) غير المتعلقة بإبداع المنتجات العلمية والتقنية (العمل على تحسين المدن والبلدات ، والمساعدة في الزراعة وأنواع العمل الأخرى) ؛
تكاليف البناء والمعدات وأعمال الصيانة (بما في ذلك الإهلاك وجميع أنواع الإصلاحات) للمرافق الثقافية والمنزلية وغيرها من المرافق المدرجة في الميزانية العمومية لمنظمة علمية ، وكذلك الأعمال المنجزة من أجل تقديم المساعدة والمشاركة في أنشطة المؤسسات والمنظمات الأخرى.
ينعكس جزء من المصاريف والخسائر المرتبطة بإنتاج المنتجات العلمية والتقنية كجزء من المصاريف الأخرى على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". وتشمل هذه ، على وجه الخصوص:
نفقات العقود (الطلبات) الملغاة بسبب خطأ من منظمة علمية ؛
تم تجميد نفقات صيانة مرافق الإنتاج والمرافق بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي (باستثناء النفقات التي يتم سدادها من مصادر أخرى) ؛
الخسائر الناجمة عن التعطل لأسباب خارجية لم يتم تعويضها من قبل المؤسسات والمنظمات الأخرى ؛
الخسائر الناتجة عن عمليات الشطب الواسعة للمخزونات والسلع التامة الصنع ؛
خسائر في عمليات التغليف ؛
التكاليف وتكاليف التحكيم.
الغرامات والعقوبات والمصادرة وأنواع أخرى من العقوبات الممنوحة أو المعترف بها بسبب انتهاك شروط عقود العمل ، فضلاً عن نفقات تعويض الخسائر الناجمة عن ذلك ؛
مقدار الديون المشكوك في تحصيلها على التسويات مع الشركات والمؤسسات والمنظمات الأخرى للمنتجات والسلع والأشغال والخدمات التي تخضع للحجز وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ؛
الخسائر الناتجة عن شطب الذمم المدينة التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ، والديون الأخرى غير الواقعية للتحصيل ؛
كشف الخسائر في معاملات السنوات السابقة في العام الحالي ؛
الخسائر غير المعوّضة من الكوارث الطبيعية (التدمير والأضرار التي لحقت بالمخزونات والمنتجات النهائية وغير ذلك من القيم المادية ، والخسائر من توقف الإنتاج ، وما إلى ذلك) ، بما في ذلك التكاليف المرتبطة بمنع عواقب الكوارث الطبيعية أو القضاء عليها ؛
الخسائر غير المعوّضة نتيجة الحرائق والحوادث وحالات الطوارئ الأخرى الناجمة عن الظروف القاسية ؛
خسائر الاختلاس التي لم تثبت قرارات المحكمة مرتكبيها ؛
فروق أسعار الصرف السلبية على حسابات العملات الأجنبية ، وكذلك على المعاملات بالعملات الأجنبية ؛
مصاريف أخرى لا تتعلق مباشرة بإنتاج وبيع المنتجات (أعمال ، خدمات).
3.5.2. تصنيف التكلفة حسب البند
يتم تجميع تكاليف إنشاء المنتجات العلمية والتقنية:
بموجب عقود (أوامر) لإنشاء منتجات علمية وتقنية ؛
حسب فترات التقويم ، وبعدها يتم تلخيص نتائج تنفيذ تقدير التكلفة ؛
حسب نوع التكاليف (العناصر والعناصر) ؛
من خلال مصادر التمويل ؛
في مركز التكلفة (حسب الأقسام والمختبرات والأقسام الهيكلية الأخرى) - فقط لأغراض محاسبة التكاليف الداخلية في منظمة علمية.
ويرد تصنيف التكاليف حسب العناصر في الجدول. 3.
الجدول 3
تصنيف التكلفة حسب البند
|
عناصر التكلفة |
تكوين التكلفة حسب الصنف |
كيف تعكس نفقات البحث والتطوير في المحاسبة. كيفية حساب استهلاك البحث والتطوير. تمويل صناديق البحث والتطوير - اقرأ المقال.
سؤال:هل توجد مواد تتعلق بالموضوع: المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، البحث والتطوير ، هل توجد حوافز ضريبية للبحث والتطوير؟
إجابة:يتم عرض الإجراء الخاص بعكس عمليات المصروفات المتعلقة بالبحث والتطوير لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية في المعلومات الواردة في ملف الرد.
في الواقع ، لأغراض تطبيق الفصل 25 من قانون ضريبة RF على البحث والتطوير ، هناك تنازلات من حيث التعرف على التكلفة. أيضًا ، أنشأ الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالبحث والتطوير امتيازًا.
يمكن استخدام هذه الميزة:
إذا تم تنفيذ العمل على حساب أموال الميزانية ، وأموال المؤسسة الروسية للأبحاث الأساسية ، والصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية ، والأموال لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والمبتكرة ، التي تم إنشاؤها لهذه الأغراض وفقًا لـ قانون 23 أغسطس 1996 رقم 127-FZ ؛
إذا تم تنفيذ العمل من قبل المؤسسات التعليمية والمنظمات العلمية على أساس عقود اقتصادية.
يُمنح هذا الحق للمنظمات بموجب الفقرتين الفرعيتين 16 و 16.1 من الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
فيما يتعلق بضريبة الدخل ، إذا كانت المنظمة تقوم بالبحث والتطوير وفقًا للقائمة المعتمدة ، فيحق لها شطب أنواع معينة من نفقات البحث والتطوير في مبلغ التكاليف الفعلية التي تمت زيادتها بمعامل مضاعف 1.5. للحصول على معلومات حول وقت تطبيق المعامل والمستندات المطلوبة لذلك ، راجع المعلومات الموجودة في ملف الإجابات.
التبرير
كيف تنعكس في المحاسبة إدراج نفقات البحث والتطوير في الأصول غير الملموسة
يتم تضمين مصاريف البحث والتطوير في الأصول غير الملموسة إذا تم استيفاء الشروط التالية:
نتيجة البحث والتطوير ليس لها شكل مادي (على سبيل المثال ، براءة اختراع) ؛
تم الانتهاء من الأعمال وتوثيق إنجازها.
نتائج البحث والتطوير التي تم إجراؤها إيجابية (تم تحقيق النتيجة المتوقعة) ؛
تم توثيق وجود الكائن نفسه والحقوق الحصرية له ؛
تُستخدم نتائج البحث والتطوير في إنتاج المنتجات (الأعمال ، الخدمات) ، للاحتياجات الإدارية للمنظمة أو لاستخراج المنافع الاقتصادية (الدخل). في الوقت نفسه ، لم يتم التخطيط لمزيد من البيع للعنصر لمدة 12 شهرًا على الأقل.
جاء ذلك في الفقرتين PBU 14/2007 و PBU 17/02.
لمزيد من المعلومات حول معايير الملكية الفكرية المعترف بها كأصول غير ملموسة ، راجع فهم الأصول غير الملموسة.
إذا كانت المنظمة ، نتيجة للبحث والتطوير ، تخطط لإنشاء أصل غير ملموس ، فإن التكاليف المرتبطة بإجراء البحث والتطوير تنعكس في تكوين الأصول غير المتداولة (الحساب 08-8 "أداء البحث والتطوير والعمل التكنولوجي") . إذا تم أخذ تكاليف البحث والتطوير في الاعتبار كجزء من التكاليف الأخرى للفترات السابقة ، فلا يمكن أخذها في الاعتبار كجزء من استثمارات رأس المال (البند 10 من PBU 14/2007).
يمكن للمنظمة إجراء البحث والتطوير:
لوحدك؛
بواسطة قوى الأطراف الثالثة المؤدين والمقاولين.
املأ نفقات البحث والتطوير بنفسك بالتعيينات التالية:
الخصم 08-8 الائتمان 70 (69 ، 68 ، 10 ، 23 ...)
- يعكس نفقات البحث والتطوير التي يتم إجراؤها داخليًا.
إذا كانت المؤسسة هي العميل ، وقام المقاول بتنفيذ البحث والتطوير ، فقم بعكس هذه التكاليف عن طريق ترحيل:
الخصم 08-8 الائتمان 60 (76)
- يعكس تكاليف إجراء البحث والتطوير بطريقة العقد.
مثال على الانعكاس في محاسبة نفقات البحث والتطوير التي سيتم تضمينها في الأصول غير الملموسة
تقوم LLC Alpha بإجراء البحث والتطوير من خلال مكتب التصميم الخاص بها ، ونتيجة لذلك تخطط للحصول على براءة اختراع لنموذج المنفعة واستخدامه لتوليد الدخل. وفقًا لترتيب الرئيس ، بدأ العمل في مايو. اكتمل البحث والتطوير في يوليو.
كانت تكلفة العمل 100000 روبل ، بما في ذلك:
في مايو - 40000 روبل. (بما في ذلك الاشتراكات في تأمين المعاش الإجباري (الاجتماعي والطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية) ؛
في يونيو - 40000 روبل. (بما في ذلك الاشتراكات في تأمين المعاش الإجباري (الاجتماعي والطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية) ؛
في يوليو - 20000 روبل. (بما في ذلك الاشتراكات في تأمين المعاش الإجباري (الاجتماعي ، الطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية).
كل شهر ، من مايو إلى يوليو ، عكس المحاسب نفقات البحث والتطوير عن طريق نشر:
الخصم 23 الائتمان 70 (69 ، 68 ، 10 ، 02 ...)
- 100،000 روبل. - يعكس تكاليف البحث والتطوير.
في يوليو ، عند الانتهاء من العمل ، ينعكس المبلغ الإجمالي لتكاليف البحث والتطوير في الاستثمارات في الأصول غير المتداولة:
الخصم من 08-8 الائتمان 23
- 100،000 روبل. - يتم تضمين تكاليف البحث والتطوير في الاستثمارات في الأصول غير المتداولة.
في أغسطس ، حصلت Alpha على براءة اختراع تؤكد أنها تمتلك الحقوق الحصرية لنموذج المنفعة. في نفس الشهر ، بدأت المنظمة في استخدام نموذج المنفعة في إنتاج المنتجات. لتسجيل براءة الاختراع المستلمة في أغسطس ، فتح المحاسب بطاقة في شكل نموذج NMA-1. في نفس الشهر ، شكل التكلفة الأولية لأصل غير ملموس بمبلغ 101500 روبل ، بما في ذلك:
نفقات البحث والتطوير - 100000 روبل ؛
التكاليف المرتبطة بتسجيل براءة الاختراع - 300 روبل. (رسوم إيداع طلب منح براءة اختراع لنموذج منفعة) و 1200 روبل. (رسوم تسجيل نموذج المنفعة ومنح البراءة).
في أغسطس ، تم تسجيل رقم قياسي في محاسبة Alfa:
الخصم 04 الائتمان 08-8
- ١٠١٥٠٠ روبل. - تم أخذ الحقوق الحصرية لنموذج المنفعة في الاعتبار كجزء من الأصول غير الملموسة.
أصول ثابتة
متى يمكن تضمين عينة البحث والتطوير في الأصول الثابتة
يمكن أن ينتج عن البحث والتطوير تصميم قابل للتطبيق صناعيًا (على سبيل المثال ، المعدات التكنولوجية ، إلخ). إذا كانت المنظمة تخطط لاستخدامها لأكثر من 12 شهرًا ، فقم بتضمين هذه العينة في تكوين الأصول الثابتة (ص ، PBU 6/01). سيتم الاعتراف بالأصل الثابت كنتيجة للبحث والتطوير إذا لم يكن خاضعًا للحماية القانونية أو لم يتم إضفاء الطابع الرسمي عليه بشكل صحيح. على سبيل المثال ، إذا كانت المنظمة لا تخطط للحصول على براءة اختراع. إذا حصلت منظمة ما على براءة اختراع لتصميم صناعي مخترع ، فسيتم الاعتراف بنتيجة البحث والتطوير كبراءة اختراع (أصل غير ملموس).
كيف تعكس نفقات البحث والتطوير في المحاسبة إذا لم تكن النتيجة أصلًا غير ملموس أو عنصرًا من الأصول الثابتة
إذا تعذر الاعتراف بنتيجة البحث والتطوير كأصل غير ملموس أو أصل ثابت ، فإن تكاليف هذا العمل يتم احتسابها بشكل منفصل في الحساب 04 "الأصول غير الملموسة". في هذه الحالة يجب استيفاء الشروط التالية:
تم تنفيذ العمل لاحتياجات الإنتاج أو الإدارة ؛
يجب إكمال العمل ، وتوثيق حقيقة الإكمال (على سبيل المثال ، بقبول العمل المنجز) ؛
يمكن تحديد مبلغ نفقات البحث والتطوير وتوثيقه ؛
سيؤدي استخدام نتائج البحث والتطوير إلى فوائد اقتصادية ؛
يمكن إثبات استخدام نتائج البحث والتطوير ؛
لا تخضع نتيجة البحث والتطوير للحماية القانونية أو لا يتم إضفاء الطابع الرسمي على الحماية القانونية بشكل صحيح (على سبيل المثال ، إذا كان الاختراع لا يحتاج إلى الحصول على براءة اختراع أو إذا لم تبدأ المنظمة لسبب ما في إصدار براءة اختراع لاختراعها).
تم سرد هذه الشروط في الفقرات و PBU 17/02.
غير مشمول في تكلفة البحث والتطوير:
الأعمال المتعلقة بتنمية الموارد الطبيعية ؛
بدء العمل (تكاليف إعداد وإتقان إنتاج المنتجات ، والمنظمات الجديدة ، وورش العمل ، والوحدات) - هذه التكاليف ليست إنجازات علمية ؛
العمل على إعداد وتطوير إصدار المنتجات غير المخصصة للإنتاج الضخم التسلسلي ؛
العمل على تحسين تكنولوجيا وتنظيم الإنتاج وتحسين الجودة والتصميم وخصائص المنتجات الأخرى أثناء عملية الإنتاج.
حتى يتم الحصول على النتيجة ، تنعكس نفقات البحث والتطوير على الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" (البند 5 من PBU 17/02). حساب المراسل يعتمد على طريقة أداء العمل (من خلال موارد المنظمة الخاصة أو عن طريق العقد). في هذه الحالة ، يتم الترحيلات:
الخصم من 08-8 الائتمان 23
- تعكس تكاليف البحث والتطوير التي تقوم بها قوات وحدتها الخاصة (على سبيل المثال ، مختبر علمي (مكتب)) ؛
الخصم 08-8 الائتمان 70 (10 ، 02 ، 68 ...)
- يعكس تكاليف إجراء البحث والتطوير من خلال موارد المنظمة الخاصة (في حالة عدم وجود وحدة خاصة) ؛
الخصم 08-8 الائتمان 60 (76)
- تعكس تكاليف البحث والتطوير التي يقوم بها المقاول.
في أي الحالات يتم تضمين نفقات البحث والتطوير في المحاسبة كمصروفات أخرى؟
إذا لم يتم الاعتراف بنتيجة العمل المنجز كأصل غير ملموس (بند من الأصول الثابتة) ولا يمكن المحاسبة عنها بشكل منفصل وفقًا لقواعد PBU 17/02 ، فإن التكاليف المرتبطة بأداء البحث والتطوير يتم تضمينها في أخرى نفقات فترة التقرير التي تم فيها الانتهاء من العمل (تم توقيع شهادة قبول العمل) (الفقرة 7 PBU 17/02 ، البند 18 PBU 10/99).
يجب أن يشمل تكوين المصروفات الأخرى ، على سبيل المثال ، تكلفة إجراء البحث والتطوير ، والتي لا تعطي نتيجة إيجابية. في المحاسبة ، عكس هذه المصروفات عن طريق ترحيل:
الخصم 91-2 الائتمان 08-8 (23 ، 02 ، 10 ، 70 ...)
- ينعكس هيكل المصروفات الأخرى على التكاليف المرتبطة بتنفيذ البحث والتطوير.
كيف وفي أي حالات يتم تضمين نفقات البحث والتطوير في المحاسبة كمصروفات للأنشطة العادية
إذا كانت المنظمة هي مقاول البحث والتطوير الذي طلبته منظمات خارجية ، فإن التكاليف المرتبطة بتنفيذها يتم تضمينها في تكلفة الأنشطة العادية ().
بالنسبة للمؤسسات التي لديها الحق في الاحتفاظ بالمحاسبة في شكل مبسط ، هناك إجراء خاص لحساب نفقات البحث والتطوير. يمكن المحاسبة عن هذه التكاليف كمصروفات للأنشطة العادية عند ظهورها (الفقرة 14 من PBU 17/02).
يخضع إجراء شطب نفقات البحث والتطوير للقسم الرابع من PBU 17/02.
يمكن شطب تكلفة البحث والتطوير كمصروفات:
الطريقة الخطية (على غرار الاستهلاك) ؛
بشطب المصاريف بما يتناسب مع حجم المنتجات.
إصلاح طريقة الشطب المحددة في السياسة المحاسبية (البند 17 من PBU 17/02).
إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة القسط الثابت ، فسيتم شطب تكلفة البحث والتطوير بالتساوي كل شهر خلال العمر الإنتاجي (فقرة PBU 17/02).
يتم تحديد فترة شطب تكلفة البحث والتطوير من قبل المنظمة بشكل مستقل بناءً على الفترة المتوقعة لاستخدام نتائج العمل ، والتي يمكن خلالها للمنظمة الحصول على مزايا اقتصادية ، ولكن ليس أكثر من خمس سنوات (وليس أكثر من الفترة) من نشاط المنظمة).
تعكس العمر الإنتاجي المحدد في السياسة المحاسبية (البند 17 من PBU 17/02).
إذا كانت المنظمة تستخدم الطريقة الخطية ، فعندئذٍ يتم تحديد جزء تكلفة البحث والتطوير التي يجب شطبها من المصروفات في الشهر الحالي من خلال الصيغة:
إذا قامت المنظمة بشطب تكلفة البحث والتطوير بما يتناسب مع حجم المنتجات ، فحدد مقدار التكاليف التي سيتم شطبها في الفترة الحالية باستخدام الصيغة:
في الوقت نفسه ، لتحديد جزء تكلفة البحث والتطوير الخاضع للشطب في الشهر الحالي ، استخدم الصيغة:
إذا كان الناتج الفعلي للمنتجات يختلف في نهاية السنة المشمولة بالتقرير عن المخطط له ، فيجب تعديل جزء تكلفة البحث والتطوير المشطوب في السنة المشمولة بالتقرير بناءً على المؤشرات الفعلية لمخرجات المنتجات (الأعمال ، الخدمات).
عند شطب تكلفة البحث والتطوير لحسابات محاسبة التكاليف ، أدخل الإدخال:
الخصم (20 ، 26 ، 44 ...) الائتمان 04 الحساب الفرعي "نفقات البحث والتطوير"
- يتم تضمين جزء من تكلفة البحث والتطوير للفترة الحالية في تكوين النفقات.
من الضروري شطب تكلفة البحث والتطوير اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي اليوم الذي بدأت فيه نتائج البحث والتطوير في إنتاج المنتجات (أداء العمل ، توفير الخدمات) أو لأغراض الإدارة ( البند 10 من PBU 17/02).
عندما تتوقف عن استخدام نتائج البحث والتطوير ، قم بتضمين الجزء غير المكتوب من تكلفتها في النفقات الأخرى. على سبيل المثال ، يكون هذا ممكنًا إذا تم إغلاق خط الإنتاج ، الذي تم فتح أعمال البحث والتطوير ، بسبب عدم ربحيته. عند شطب التكلفة المتبقية (غير المكتوبة) للبحث والتطوير في المحاسبة ، أدخل الإدخال التالي:
الخصم 91-2 Credit 04 الحساب الفرعي "نفقات البحث والتطوير"
- ينعكس الجزء غير المكتوب من تكلفة البحث والتطوير في هيكل النفقات الأخرى.
ترتبط نفقات المنظمة المرتبطة بإنشاء منتجات جديدة أو تحسين المنتجات المصنعة (السلع ، والأعمال ، والخدمات) ، وإنشاء تقنيات جديدة أو تحسين التقنيات المطبقة ، وطرق تنظيم الإنتاج والإدارة ، بمصاريف البحث والتطوير (البند 1) المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا أجرت منظمة البحث والتطوير ، فمن الضروري تنظيم محاسبة النفقات حسب نوع العمل (العقود) و (إذا تم تنفيذ البحث والتطوير من تلقاء نفسها) (البند 2 من المادة 332.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
أنواع المصاريف
تشمل نفقات البحث والتطوير ما يلي:
نفذت في فترة التقرير (الضريبة) على حساب الاحتياطي للمصروفات المستقبلية.
تحديد مدى امتثال البحث والتطوير الذي تم إجراؤه مع القائمة التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 988 المؤرخ 24 ديسمبر 2008. على الرغم من حقيقة أنه في وقت سابق لمثل هذا التأكيد ، أوصت وزارة المالية الروسية بالاتصال بوزارة التعليم والعلوم في روسيا (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 يوليو 2009 رقم 03-03-06 / 1/472) ، لا داعي لطلب التأكيد من هذا القسم. الحقيقة هي أن التشريع الروسي لا يفرض التزامًا على وزارة التعليم والعلوم في روسيا لتنفيذ هذا العمل (رسالة من وزارة التعليم والعلوم في روسيا رقم AX-584/04 بتاريخ 7 يوليو 2009). وافقت وزارة المالية الروسية على هذا الموقف (خطاب بتاريخ 29 يوليو 2010 رقم 03-03-06 / 1/495).
كيفية تأكيد الحق في تطبيق مضاعف البحث والتطوير
يجب إعداد تقرير البحث والتطوير وفقًا لمتطلبات المعايير الوطنية ، ولا سيما GOST 7.32-2001 (الصادر بموجب مرسوم Gosstandart of Russia بتاريخ 4 سبتمبر 2001 رقم 367-st). ترد هذه الإيضاحات في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 مارس 2012 رقم 03-03-06 / 1/119.
كقاعدة عامة ، يجب تقديم الملف مع تقرير البحث والتطوير والإقرار الضريبي إلى مكتب الضرائب في نفس الوقت (البند 8 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، توصي دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتقديم تقرير بعد استلام إيصال من إدارة التفتيش الضريبي بقبول الإعلان. في نفس الوقت ، في نص الاستئناف المصاحب ، يجب الإشارة إلى اسم ملف الإقرار المحول والمدة التي يتم تقديمه فيها. سيسمح ذلك لمكتب الضرائب بربط تقرير البحث والتطوير بإقرار ضريبة الدخل. يتبع هذا الإجراء خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 26 مارس 2013 برقم ED-4-3 / 5206 (تم نشر المستند على الموقع الرسمي لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا).
قد يؤدي عدم تقديم تقرير المفتشين إلى إعادة حساب الوعاء الضريبي دون مراعاة العامل المتزايد البالغ 1.5. لا يلزم تقديم تقرير البحث والتطوير إذا كان العمل وفقًا للقائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 24 ديسمبر 2008 رقم 988 قد بدأ قبل 1 يناير 2012. يتبع هذا الإجراء أحكام البنود والمادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ترتبط تكاليف البحث والتطوير بالتكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 253 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم توضيح إجراءات التعرف على هذه التكاليف في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا تم الحصول ، نتيجة البحث والتطوير ، على عينة تخطط المنظمة للحصول على حقوق حصرية لها ، عندئذٍ يتم أخذ تكلفة البحث والتطوير عند اختيار المنظمة في الاعتبار كجزء من:
الأصول غير الملموسة
نفقات أخرى.
يجب أن يكون الخيار المحدد ثابتًا في.
إذا كانت الحقوق الحصرية لنتائج البحث والتطوير خاضعة للتسجيل الإلزامي للدولة ، فضعها في الاعتبار كأصول غير ملموسة (أو نفقات أخرى) من تاريخ هذا التسجيل (البند 3 من المادة 257 والفقرة 9 من المادة 262 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). انعكست وجهة نظر مماثلة في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 مارس 2015 رقم 03-03-10 / 15777 (تم لفت انتباه عمليات التفتيش الضريبي بموجب خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم GD-4-3 / 8484 بتاريخ 20 مايو 2015) وتاريخ 1 أبريل 2013 رقم 03-03-10 / 10294. على سبيل المثال ، تخضع الحقوق الحصرية للاختراع ونموذج المنفعة والتصميم الصناعي لتسجيل الدولة الإلزامي (الجزء 1 من المادة 1232 والقانون المدني للاتحاد الروسي). وهو يشهد على مثل هذا الحق أن صاحب حقوق الطبع والنشر لديه براءة اختراع ().
لا يتم استرداد نفقات البحث والتطوير التي تم تضمينها سابقًا في النفقات الأخرى وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولا يتم تضمينها في التكلفة الأصلية للأصول غير الملموسة.
مثال على الانعكاس في المحاسبة والضرائب على نفقات البحث والتطوير ، والذي أعطى نتيجة إيجابية. تطبق المنظمة نظام ضرائب عام. في المحاسبة ، يتم شطب نفقات البحث والتطوير بما يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة
شركة "Manufacturing Firm" Master "" ذات المسؤولية المحدودة "شركة التصنيع" هي العميل بموجب عقد البحث والتطوير الخاص بالمعالجة بالليزر لحافة القاطع ، مما يؤدي إلى زيادة عدد الأجزاء التي تتم معالجتها بواسطتها. تبلغ التكلفة التعاقدية للعمل 1.180.000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 180.000 روبل. في يناير ، وافق العميل على العمل الذي قام به المقاول ودفع ثمنه. في نفس الشهر ، أعطى المجلس العلمي والتقني (STC) لـ "الماجستير" استنتاجًا بشأن النتيجة الإيجابية للبحث والتطوير. في السياسة المحاسبية للمنظمة للمحاسبة ، يتم تحديد طريقة شطب نفقات البحث والتطوير بما يتناسب مع حجم الإنتاج (العمل ، الخدمات). فترة التقرير عن ضريبة الدخل هي شهر. يتم تحديد الدخل والمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح على أساس الاستحقاق.
في المجموع ، من المخطط إنتاج 10500 وحدة من المنتجات. تنتج ورشة الطحن "الرئيسية" 300 وحدة من المنتجات كل شهر.
لحساب البحث والتطوير ، فتح المحاسب "الرئيسي" حسابًا فرعيًا "نفقات البحث والتطوير" لحساب 04.
مبلغ نفقات البحث والتطوير التي تقوم المنظمة بشطبها شهريًا في المحاسبة هو 28571 روبل. (1000000 روبل 300 وحدة: 10500 وحدة).
في يناير ، تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المنظمة:
الخصم 08 الائتمان 60
- 1000000 روبل. (1،180،000 روبل - 180،000 روبل) - يعكس تكاليف البحث والتطوير التي يقوم بها المقاول ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 180000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة متضمنة للعمل المنجز ؛
الخصم 68 حساب فرعي ائتمان "حسابات ضريبة القيمة المضافة" 19
- 180000 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 60 الائتمان 51
- 1.180.000 روبل. - دفع مقابل العمل المنجز ؛
ائتمان حساب الخصم 04 الفرعي "نفقات البحث والتطوير" 08
- 1000000 روبل. - تؤخذ نفقات البحث والتطوير في الاعتبار ، وتستخدم نتائجها في إنتاج المنتجات.
في المحاسبة الضريبية ، يقوم المحاسب بشطب كامل مبلغ نفقات البحث والتطوير (1000000 روبل) في يناير.
نظرًا للاختلافات في الاعتراف بمصاريف البحث والتطوير في المحاسبة والضرائب ، ينشأ اختلاف مؤقت خاضع للضريبة في المحاسبة ، حيث يجب حساب التزام ضريبي مؤجل (الفقرة ، PBU 18/02):
الخصم 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة الدخل" ائتمان 77
- 200000 روبل. (1،000،000 روبل 20 ٪) - تنعكس الالتزامات الضريبية المؤجلة.
يتم شطب نفقات البحث والتطوير في المحاسبة بدءًا من فبراير. نظرًا للاعتراف بمصاريف البحث والتطوير (بدءًا من فبراير في غضون 35 شهرًا) ، سيقوم المحاسب بشطب التزام الضريبة المؤجلة.
عند شطب تكلفة تكاليف البحث والتطوير ، يقوم المحاسب بعمل إدخالات شهرية:
الخصم 20 الائتمان 04 "نفقات البحث والتطوير"
- 28571 روبل. - المدرجة في تكوين التكاليف هي جزء من نفقات البحث والتطوير المنسوبة للشهر الحالي ؛
الخصم 77 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 5714 روبل. (20٪ 28571 روبل روسي) - تم شطب التزام الضريبة المؤجلة للشهر الحالي.
إذا تم إنهاء العمل بسبب حقيقة أن عدم جدارته قد أصبح واضحًا ، يتم توثيق إكمال العمل.
مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على نفقات البحث والتطوير التي لم تعط نتيجة إيجابية
في كانون الثاني (يناير) ، بدأت شركة "Manufacturing Firm" Master "" ذات المسؤولية المحدودة "" تنفيذ أعمال التطوير من أجل تصنيع عينة جديدة من المنتج المطلوب لإنتاج المنتجات.
نفذت المنظمة العمل من قبل مكتب التصميم الخاص بها. في أبريل ، توقف العمل بسبب عدم جدواها. كانت تكلفة العمل من يناير إلى أبريل 100000 روبل. منهم:
في يناير - 40000 روبل ؛
في فبراير - 30000 روبل ؛
في مارس - 20000 روبل.
في أبريل - 10000 روبل.
من يناير إلى أبريل ضمناً ، عكس المحاسب تكاليف البحث والتطوير من خلال نشر:
الخصم 08 الائتمان 70 (68 ، 69 ، 10 ...)
- يعكس تكاليف البحث والتطوير.
توقف العمل في أبريل. في نفس الشهر ، قام المحاسب بشطب تكلفة البحث والتطوير كمصروفات أخرى:
الخصم 91-2 الائتمان 08
- 100،000 روبل. - يتم تضمين نفقات البحث والتطوير التي لم تعط نتيجة إيجابية في المصاريف الأخرى.
في المحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بمصاريف البحث والتطوير كمصروفات أخرى في فترة إعداد التقارير عند اكتمالها (بغض النظر عن النتائج التي تم الحصول عليها). لذلك ، فإن مبلغ نفقات البحث والتطوير في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هو نفسه.
يتم الاعتراف بمصروفات المنظمة للخصم من أموال تمويل البحث والتطوير للأغراض الضريبية في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم تكبدها فيها (البند 6 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
قم بتضمين مصروفات البحث والتطوير مبلغ الاستهلاك المستحق على الأصول الثابتة (بخلاف المباني والهياكل) والأصول غير الملموسة ، بشرط أن يتم استخدام هذه الأصول حصريًا للبحث أو التطوير لمدة شهر كامل. حدد مقدار الإهلاك المتراكم لإجمالي عدد هذه الأشهر.
إذا تم استخدام المباني والهياكل للبحث والتطوير فقط ، فيمكن اعتبار الاستهلاك المتراكم عليها كمصروفات فرعية أخرى. 4 ص. 2 م. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كانت إحدى المؤسسات تستخدم طريقة غير خطية للإهلاك ، فيجب حساب الممتلكات المستخدمة في البحث والتطوير بشكل منفصل ، مع فصلها إلى مجموعات فرعية ضمن مجموعات الإهلاك (البند 13 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه ، يمكن استخدام الأصول الثابتة لكل من البحث والتطوير وأنشطة المنظمة الأخرى. ثم يجب توزيع الاستهلاك المخصوم على هذه الأصول الثابتة. يتم تضمين جزء البحث والتطوير من الاستهلاك كمصروفات أخرى. ضع في اعتبارك مبالغ الإهلاك التي لا تتعلق بالبحث والتطوير بشكل عام. تعكس الإجراء الخاص بتوزيع الاستهلاك في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية باستخدام مؤشرات مبررة اقتصاديًا بين الأنشطة المحددة.
الموقف: هل من الممكن تضمين تكاليف البحث والتطوير في التكلفة الأولية للأصول الثابتة عند حساب ضريبة الدخل. نتيجة للبحث والتطوير ، تم الحصول على تصميم قابل للتطبيق صناعيًا ولا تخطط المنظمة للحصول على حقوق حصرية له.
نعم تستطيع.
ويرجع ذلك إلى حقيقة أن جميع تكاليف إنشاء الأصول الثابتة وتصنيعها وإحضارها إلى حالة صالحة للاستخدام مدرجة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تشمل نفقات البحث والتطوير المتعلقة بمكافآت الموظفين عن فترة البحث أو التطوير ما يلي:
الرسوم المفروضة على معدلات التعريفة الجمركية ، والرواتب الرسمية ، ومعدلات القطع أو كنسبة مئوية من الإيرادات (البند 1 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
الحوافز و (أو) المستحقات التعويضية المتعلقة بجدول العمل وظروف العمل ، وبدلات العمل ليلا ، في وضع متعدد الفترات ، للجمع بين المهن ، وتوسيع مناطق الخدمة ، للعمل في ظروف العمل الصعبة والضارة ، وخاصة الضارة ، مقابل العمل الإضافي العمل والعمل في عطلات نهاية الأسبوع والأعياد (البند 3 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
مدفوعات (اشتراكات) منظمات التوظيف للتأمين الإجباري ، للجزء الممول من معاش العمل والتأمين التطوعي غير الحكومي للمعاشات (البند 16 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
المدفوعات للعمال المستقلين بموجب عقود القانون المدني ، وعقود العمل (باستثناء رجال الأعمال) (البند 21 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يمكن احتساب تكاليف أجور الموظفين غير الواردة أسماؤهم في القائمة باعتبارها تكاليف أخرى مرتبطة مباشرة بالبحث والتطوير (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 2 ، الفقرة 5 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كان الموظفون الذين يقومون بالبحث والتطوير يشاركون في أعمال أخرى ، فعليك مراعاة تكاليف العمالة على هذا الأساس بما يتناسب مع وقت المشاركة في البحث أو التطوير (البند 3 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لم يتم تحديد إجراء تحديد مثل هذه النسبة من خلال التشريعات الضريبية ، لذلك يجب على المنظمة بشكل مستقل وضع منهجية لتوزيع تكاليف العمالة ، وتثبيتها في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 أكتوبر ، 2012 رقم 03-03-06 / 1/543) ...
يمكن مراعاة التكاليف التالية باعتبارها تكاليف مادية مرتبطة مباشرة بالبحث والتطوير:
بالنسبة للمواد الخام و (أو) المواد المستخدمة في إنتاج السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) و (أو) تشكيل أساسها أو كونها مكونًا ضروريًا في إنتاج السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ( الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
للمواد المستخدمة في التعبئة والتغليف وغيرها من التحضير للسلع المصنعة و (أو) المباعة (بما في ذلك تحضير ما قبل البيع) ، للإنتاج والاحتياجات الاقتصادية الأخرى (الاختبار ، والتحكم ، والصيانة ، وتشغيل الأصول الثابتة وأغراض أخرى مماثلة) (الفرع 2 ص 1 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
للأدوات والتركيبات والمخزون والأدوات ومعدات المختبرات والسترات ومعدات الحماية والممتلكات الأخرى غير القابلة للاستهلاك (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
للوقود والمياه والطاقة من جميع الأنواع التي يتم إنفاقها للأغراض التكنولوجية ، وتوليد احتياجات إنتاج جميع أنواع الطاقة ، وتدفئة المباني ، وكذلك تكاليف الإنتاج و (أو) الحصول على الطاقة ، وتكاليف تحويل ونقل الطاقة ( ) ؛
بالنسبة للمنتجات الخاصة بإنتاجنا ، والتي تُستخدم كمواد خام ومواد وأدوات وأجهزة وممتلكات أخرى غير قابلة للاستهلاك (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 31 مايو 2013 رقم ED-4-3 / 9941).
مبلغ النفقات الأخرى لا يتجاوز 75 في المائة من نفقات المنظمة لأجور الموظفين المشاركين في البحث والتطوير ، وهي المنظمة التي تقوم بالبحث والتطوير وفقًا للقائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 24 ديسمبر 2008 رقم. 988 ، له الحق في أن يأخذ في الاعتبار مقدار التكاليف الفعلية التي تمت زيادتها بمعامل مضاعف 1.5 (البند 7 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن شطب مبلغ المصروفات الأخرى التي تتجاوز الحد (بما في ذلك الاستهلاك المتراكم والأجور وتكاليف المواد) فقط بمقدار التكاليف الفعلية (باستثناء معامل الضرب).
كيف تعكس تمويل البحث والتطوير في المحاسبة الضريبية
يمكن تمويل البحث والتطوير من خلال:
ميزانية الاتحاد أو الفيدرالية؛
الكيانات المكونة لروسيا ؛
البلديات
المنظمات ؛
شخص مادي.
لا يتم تضمين الخصومات الزائدة عن القواعد في تكوين النفقات عند حساب ضريبة الدخل (البند 45 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم الاعتراف بمصروفات المنظمة للخصم من الأموال (على عكس المصاريف الأخرى للبحث والتطوير) للأغراض الضريبية بترتيب خاص - في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم تكبدها فيها (البند 6 من المادة 262 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي).
ستكون المستندات التي تؤكد نفقات المنظمة لتكوين الأموال لتمويل البحث والتطوير عبارة عن أوامر دفع بعلامات مصرفية وكشوف مصرفية. وفقًا لذلك ، يجب تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في وقت تحويل الأموال لتشكيل الصندوق (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على النفقات لتكوين الأموال لتمويل البحث والتطوير. تطبق المنظمة نظام ضرائب مشترك
تقوم LLC Alpha ، وفقًا للاتفاقية ، بتخصيص أموال للصندوق خارج الميزانية لتمويل البحث والتطوير المسجل لدى وزارة التعليم والعلوم في روسيا. تدفع المنظمة ضريبة الدخل على أساس ربع سنوي. عند حساب الدخل والمصروفات ، يتم استخدام طريقة الاستحقاق.
وفقًا للاتفاقية ، فإن الموعد النهائي لتحويل المساهمات لتشكيل صندوق البحث والتطوير لا يتجاوز اليوم الأخير من الربع الحالي. مبلغ الاستقطاعات ربع السنوية 25000 روبل.
في الربع الأول ، بلغ الدخل من بيع "ألفا" 1800000 روبل. (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ، ومبلغ الخصومات للصندوق 25000 روبل. تم تحويل هذا المبلغ في 29 مارس.
في النصف الأول من العام ، بلغ الدخل من بيع "ألفا" على أساس الاستحقاق 2800000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). بلغ مجموع المساهمات في صندوق تمويل البحث والتطوير على أساس الاستحقاق 50000 روبل. تم تحويل مبلغ المساهمات للربع الثاني (25000 روبل) في 28 يونيو.
تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة Alfa.
الخصم 91-2 الائتمان 76
الخصم 76 الائتمان 51
لا يتجاوز مبلغ المساهمة في تشكيل صندوق تمويل البحث والتطوير للربع الأول 1.5 في المائة من الدخل من بيع المنظمة (1800000 روبل 1.5 ٪ = 27000 روبل). لذلك ، أخذ المحاسب في الاعتبار المبلغ الكامل للمساهمات (25000 روبل) كجزء من النفقات الأخرى عند حساب ضريبة الدخل للربع الأول.
الخصم 91-2 الائتمان 76
- 25000 روبل - تنعكس ديون المنظمة على المساهمات في الصندوق من خارج الميزانية لتمويل البحث والتطوير (على أساس اتفاق مبرم بين المنظمة وصندوق البحث والتطوير) ؛
الخصم 76 الائتمان 51
- 25000 روبل - تم تحويل الأموال لتشكيل صندوق تمويل البحث والتطوير (بناءً على كشف حساب بنكي).
يتجاوز مبلغ الاشتراكات للنصف الأول من العام ، المحسوب على أساس الاستحقاق ، المعيار المعمول به وهو 1.5 في المائة من الدخل من المبيعات ، محسوبًا على أساس الاستحقاق (2800000 روبل 1.5 ٪ = 42000 روبل.< 50 000 руб.), на 8000 руб. (50 000 руб. - 42 000 руб.).
لذلك ، عند حساب ضريبة الدخل للنصف الأول من العام ، أدرج المحاسب في المصاريف الأخرى عند حساب مساهمات ضريبة الدخل بمبلغ 42000 روبل.
نظرًا لحقيقة أنه عند المحاسبة يتم الاعتراف بمصروفات تكوين صندوق البحث والتطوير بالكامل ، وفي الضريبة الأولى - ضمن الحدود ، عكس المحاسب أصل الضريبة المؤجلة في الربع الثاني:
الخصم 09 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 1600 روبل. ((25000 روبل - 17000 روبل)؟ 20 ٪) - ينعكس الفرق المؤقت القابل للخصم بسبب عدم الاعتراف بجزء من تكاليف تكوين الصندوق في المحاسبة الضريبية.
محاسبة نفقات البحث والتطوير من المقاولين
إذا كانت إحدى المؤسسات تؤدي دورًا في البحث والتطوير بناءً على أوامر من منظمات أخرى ، فضع في الاعتبار التكاليف المنصوص عليها في هذا العقد بالطريقة نفسها كما هو الحال في الأداء المعتاد للعمل أو تقديم الخدمات (البند 10 من المادة 262 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
الموقف: كيف يمكن للمقاول أن يعكس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية تنفيذ البحث والتطوير للعميل بمشاركة مقاولين من الباطن. يتم نقل نتائج العمل بالكامل إلى العميل.
سجل أداء البحث والتطوير للعميل كأداء عادي للعمل أو تقديم الخدمات.
من حيث المبدأ ، لا ينشأ شيء مثل "نفقات البحث والتطوير" في المحاسبة ولا في المحاسبة الضريبية للمقاول. بعد كل شيء ، تقوم المنظمة بإجراء البحث والتطوير بأمر من مؤسسة أخرى. وسيتم نقل نتائج العمل بالكامل إلى العميل. هي نفسها تتحمل التكاليف المعتادة لعملها. لذلك ، في المحاسبة ، قم بإحالة هذه التكاليف إلى تكاليف الأنشطة العادية (). وفي الضريبة - على التكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (على أساس الفقرات الفرعية و 16.1 من الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بموجب شروط عقد الدولة ، يلتزم المقاول بأداء جزء من العمل بمشاركة مقاول من الباطن. تكلفة هذه الأعمال 23600000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 3.600.000 روبل روسي). تكلفة العمل المنجز بمفردنا هي 10000000 روبل.
قام محاسب ألفا بالإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 51 الائتمان 62
- 25.000.000 روبل - تلقي دفعة مقدمة من العميل ؛
الخصم 20 الائتمان 02 (10 ، 70 ، 69 ،...)
- 10000000 روبل. - تعكس تكاليف عقد الدولة للأعمال المنجزة بمفردها ؛
الخصم 20 الائتمان 60
- 20.000.000 روبل. - تعكس تكاليف عقد الدولة للعمل الذي يؤديه المقاول من الباطن ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 3600000 روبل. - تؤخذ ضريبة المدخلات على تكلفة عمل المقاول من الباطن في الاعتبار ؛
الخصم 20 حساب فرعي ائتمان "حسابات ضريبة القيمة المضافة" 19
- 3600000 روبل. - يتم تضمين ضريبة المدخلات في تكلفة عمل المقاول من الباطن ؛
الخصم 60 الائتمان 51
- 23600000 روبل. - يتم تحويل الأموال إلى المقاول من الباطن ؛
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 50،000،000 روبل. - تؤخذ عائدات عقد الدولة في الاعتبار ؛
الخصم 51 الائتمان 62
- 25.000.000 روبل - قام العميل بسداد المدفوعات النهائية بموجب العقد.
وبالتالي ، فإن المحاسب في المحاسبة المدرجة في تكوين مصروفات الأنشطة العادية:
عكس المحاسب العائدات بمبلغ 50.000.000 روبل. (التكلفة بموجب عقد حكومي).
عند حساب ضريبة الدخل في المصاريف المتعلقة بالإنتاج والمبيعات ، أخذ محاسب ألفا في الاعتبار:
- 10000000 روبل. - تكلفة العمل المنجز بمفردنا ؛
- 23600000 روبل. - تكلفة العمل الذي يؤديه المقاول من الباطن (بما في ذلك ضريبة المدخلات).
بلغ الدخل من أداء العمل لأغراض المحاسبة الضريبية 5000000 روبل.
تم تحويل نتائج العمل للعميل كاملة على أساس شهادة القبول. بموجب شروط عقد الدولة ، أرفق المقاول بهذا القانون تقريرًا عن العمل الذي قام به المقاول من الباطن مع نسخ من المستندات الأولية.
إذا شاركت المنظمة المنفذة في تمويل العمل في وقت واحد (وتتلقى حقوقًا غير حصرية لنتائجها) ، فيمكنها أن تأخذ في الاعتبار هذه التكاليف كجزء من البحث والتطوير بما يتناسب مع حصتها في التمويل (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 أغسطس 2012 رقم 03-07-11 / 294) ...
في حالة قيام إحدى المؤسسات بإجراء العديد من عمليات البحث والتطوير ، والتي يتم تنفيذ بعضها لتلبية احتياجاتها الخاصة ، والبعض الآخر كمؤدٍ ، فيمكن عندئذٍ أخذ العمل المنجز لنفسه في الاعتبار كجزء من R & D Art. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ،). في هذه الحالة ، عند حساب ضريبة الدخل اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، يجب على المقاول عدم تضمين تكلفة الحق الحصري الذي تم الحصول عليه في الدخل والمصروفات. تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة الفرعية 51 من الفقرة 1 من المادة 251 ، والفقرة 48.19 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمادة 2 من قانون 29 ديسمبر 2014 رقم 463-FZ.
في ظل ظروف معينة ، لا يخضع البحث والتطوير لضريبة القيمة المضافة. يمكن استخدام هذه الميزة:
إذا تم تنفيذ العمل على حساب أموال الميزانية ، وأموال المؤسسة الروسية للأبحاث الأساسية ، والصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية ، والأموال لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والمبتكرة ، التي تم إنشاؤها لهذه الأغراض وفقًا لـ قانون 23 أغسطس 1996 رقم 127-FZ ؛
إذا تم تنفيذ العمل من قبل المؤسسات التعليمية والمنظمات العلمية على أساس عقود اقتصادية.
ينطبق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة أيضًا على البحث والتطوير لإنشاء منتجات وتقنيات جديدة أو تحسينها ، إذا تضمن البحث والتطوير:
تطوير تصميم مرفق هندسي أو نظام تقني ؛
تطوير تقنيات جديدة ؛
إنشاء نماذج أولية للآلات والمعدات والمواد غير المخصصة للبيع واختبارها لفترة طويلة.
يُمنح هذا الحق للمنظمات بموجب الفقرات الفرعية و 16.1 من الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يمكن للمؤسسة تأكيد الحق في تطبيق مزايا البحث والتطوير الممولة من الميزانيات:
اتفاقية تحدد مصدر التمويل.
إخطار (شهادة) العميل بشأن تخصيص الأموال من الميزانية لتمويل البحث والتطوير ؛
أي مستندات أخرى تؤكد حقيقة إجراء البحث والتطوير على حساب الميزانية الفيدرالية.
ترد هذه الإيضاحات في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 مايو 2015 برقم 03-07-11 / 28473 بتاريخ 11 أكتوبر 2012 رقم 03-07-07 / 409.
لتطبيق هذا الامتياز ، تلتزم المؤسسة بالحفاظ على محاسبة منفصلة لكل من ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة والمعاملات المعفاة من الضرائب (البند 4 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البند 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
الموقف: ما إذا كان من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البحث والتطوير الذي يتم إجراؤه داخليًا. المنظمة ليست منظمة علمية وأداء البحث والتطوير أمرت من قبل منظمات الطرف الثالث
من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة العمل المنجز إذا لم تؤخذ تكاليف البحث والتطوير في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يُستثنى من هذه القاعدة أعمال البحث والتطوير المدرجة في الفقرات الفرعية و 16.1 من الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بغض النظر عن حقيقة أن مصاريف ضريبة الدخل قد تم الاعتراف بها ، لا تفرض ضريبة القيمة المضافة عليها.
إذا خفضت نفقات البحث والتطوير القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (بما في ذلك من خلال خصومات الإهلاك) ، فلا داعي لفرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البحث والتطوير الذي يتم إجراؤه بمفردنا (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
الموقف: عند أي نقطة - عندما تنعكس في الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" أو عندما تنعكس في الحساب 04 "الأصول غير الملموسة" الحساب الفرعي "أعمال البحث والتطوير" - يمكن قبولها لخصم ضريبة القيمة المضافة على تكاليف البحث والتطوير
قبول ضريبة المدخلات على نفقات البحث والتطوير عندما تنعكس في الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة".
