الأصول غير الملموسة ، من وجهة النظر المحاسبية ، هي نتائج النشاط الفكري وأشياء الملكية الفكرية الأخرى التي تستخدمها المنظمة في إنتاج المنتجات (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو لأغراض إدارتها لفترة أكثر من 12 شهرًا. سنخبرك عن إجراءات حساب استهلاك الأصول غير الملموسة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية في استشارتنا.
لحساب الاستهلاك ، أولاً ، من الضروري التعرف على الكائن كأصل غير ملموس (أصل غير ملموس). هذا ممكن يخضع لشروط معينة. وتشمل (الفقرة 3 PBU 14/2007):
بالطبع ، من المستحيل إطفاء ، وفقًا لقواعد PBU 14/2007 ، تلك الأصول التي ، من حيث المبدأ ، لا يمكن عزوها إلى الأصول غير الملموسة. على سبيل المثال ، البحث والتطوير والاستثمارات المالية وما إلى ذلك التي لم تعطي نتيجة إيجابية أو لم تكتمل ولم تكتمل بالطريقة المحددة (الفقرة 2 من PBU 14/2007).
ثانيًا ، يجب أن يكون للكائن عمر مفيد محدد (SPI). بعد كل شيء ، إذا تعذر تحديد هذه الفترة ، فإن الأصول غير الملموسة لا تخضع للاستهلاك (الفقرة 23 PBU 14/2007).
كيف يتم تحديد المؤشر المعياري للهطول للأصول غير الملموسة ، كما قلنا في.
إن التميز بين الأصول غير الملموسة هو سمعة تجارية إيجابية ، والتي ، على الرغم من حقيقة أنها لا تحتوي على مؤشر SPI ، يتم إطفاءها على مدى 20 عامًا (البند 44 من PBU 14/2007).
وما هي الأصول غير الملموسة التي لم يتم تحميلها بعد ، باستثناء الأصول التي لا تحتوي على المؤشر المعياري للهطول؟ ويشمل ذلك أيضًا الأصول غير الملموسة للمنظمات غير الهادفة للربح (الفقرة 24 من PBU 14/2007).
يبدأ إطفاء الأصول غير الملموسة من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي يتم فيه قبول الأصل للمحاسبة ، ويتم تنفيذه حتى يتم سداد التكلفة بالكامل أو شطب الأصل من المحاسبة (البند 31 من PBU 14 / 2007). وهذا يعني أنه لم يعد يتم تحميل الاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر السداد الكامل لقيمة الأصل أو شطب الأصل (الفقرة 32 من PBU 14/2007). في هذه الحالة ، أثناء SPI ، لا يتم تعليق استحقاق الاستهلاك.
في المحاسبة ، تنعكس رسوم الإهلاك للأصول غير الملموسة على أساس شهري ، بغض النظر عن نتائج أنشطة المنظمة (البند 33 من PBU 14/2007). في هذه الحالة ، يتم عمل القيود المحاسبية التالية (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن):
الخصم من الحسابات 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 25 "تكاليف الإنتاج العامة" ، 26 "نفقات الأعمال العامة" ، 44 "تكاليف المبيعات" - الحساب 05 الائتمان "إطفاء الأصول غير الملموسة"
لذلك ، على سبيل المثال ، إذا تم استخدام أصل غير ملموس في عملية إنشاء أصل غير متداول (على سبيل المثال ، في تشييد مبنى) ، فسيكون ترحيل "الإهلاك على الأصول غير الملموسة" كما يلي:
الخصم من الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة" - دائن الحساب 05
يتم تحديد خصائص حساب استهلاك الأصول غير الملموسة عند حساب ضريبة الدخل بواسطة الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
للاعتراف بأصل غير ملموس على أنه قابل للاستهلاك في المحاسبة الضريبية ، من الضروري استيفاء الشروط التالية فيما يتعلق بنتائج النشاط الفكري وأشياء الملكية الفكرية الأخرى (البند 1 من المادة 256 ، البند 3 من المادة 257 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي):
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا تم استلام الأصول غير الملموسة من قبل منظمة غير ربحية كإيصالات مخصصة أو تم الحصول عليها على حساب هذه الأموال ، وتستخدم أيضًا لإجراء أنشطة غير تجارية ، فإنها لا تخضع للاستهلاك. وبالمثل ، فإن الأصول غير الملموسة التي تتلقاها أي منظمة على حساب التمويل المستهدف لا يتم استهلاكها ، وكذلك في بعض الحالات الأخرى (
الأصول غير الملموسة هي مجموعة خاصة من الصناديق التي لها قيمة وتدر دخلاً أو تشكل شروطًا لتحقيق الربح. ومع ذلك ، ليس لديهم محتوى مادي. دعونا نفكر أكثر في كيفية المحاسبة عن استهلاك الأصول غير الملموسة.
وفقا للفن. 138 من القانون المدني ، الأصول غير الملموسة هي استثمارات للموارد المالية في الأشياء التي تم استخدامها في الأنشطة الاقتصادية لفترة طويلة والتي تحقق ربحًا أو تخلق ظروفًا للتشغيل العادي للمؤسسة وتتلقى الدخل. تشمل هذه الفئة ، على وجه الخصوص ، حقوق الملكية الفكرية والملكية الصناعية والعلامات التجارية وما إلى ذلك. منذ 1 يناير 2001 ، تم تقديم لائحة جديدة للمحاسبة - PBU 14/2000. وفي هذا الصدد ، تم تغيير مناهج تأهيل الصناديق ومحاسبتها.
الأصول غير الملموسة للمؤسسات هي الأموال التي تفي بالمتطلبات التالية:
يجب أيضًا أن تكون الأصول غير الملموسة مصحوبة بوثائق تؤكد وجودها والحق الحصري للمالك. يمكن أن تكون براءة اختراع وشهادة وما إلى ذلك.
منذ 1.01.2001 ، تُنسب الحقوق الاستئثارية إلى الأصول غير الملموسة:
بالإضافة إلى ذلك ، تشمل فئة الأموال قيد النظر ما يلي:
حتى الآن ، لا توجد توصيات محددة بشأن توثيق تحويل الأصول غير الملموسة. في هذا الصدد ، يجب على الكيانات الاقتصادية تطوير نماذج محاسبية بشكل مستقل. على سبيل المثال ، يمكن إعداد شهادة القبول وفقًا للقواعد المنصوص عليها للأصول الثابتة. سيعمل نموذج OS-1 النموذجي كأساس. تعكس شهادة القبول قيمة الأموال المستلمة ، ومدة فترة صلاحيتها. بالإضافة إلى ذلك ، تشير الوثيقة إلى المعدل المطور الذي يتم بموجبه إطفاء الأصول غير الملموسة. يتضمن القانون أيضًا تفاصيل أخرى ضرورية لإجراء حساب متساوٍ للإهلاك للكائنات التي تم إنشاؤها أو استلامها. 
وفقًا للتعليمات الحالية لاستخدام دليل الحسابات لمحاسبة عمليات الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة ، من أجل تلخيص المعلومات حول وجود وحركة الأصول غير الملموسة التي هي ملك لكيان اقتصادي ، فإن الاستخدام من الحسابات. 04. هذا الحساب عبارة عن ميزانية عمومية. يظهر الرصيد المدين قيمة الأصول غير الملموسة التي تملكها الشركة بحق الملكية. يعكس حجم الأعمال بالديسيبل مقدار الأموال التي تتلقاها المنظمة. يمكن أن يكون الشراء والبناء وما إلى ذلك. يعكس دوران القرض التغيرات في قيمة الأموال. قد يتأثر السعر باستهلاك الأصول غير الملموسة أو التخلص منها ، اعتمادًا على نوعها والسياسة المالية المستخدمة في المؤسسة.
يتم تعريفه بالطرق التالية:
إذا كان هناك عدة أنواع من الأصول غير الملموسة في المنظمة ، تكلفتها كبيرة ، فمن المستحسن تكوين حسابات فرعية لكل منها وفقًا لتصنيف الأموال المستخدمة في المؤسسة. على سبيل المثال ، يمكن أن يكون:
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للأشياء الفردية وأنواع الأصول غير الملموسة. 
يتم انعكاس الأصول غير الملموسة التي يساهم بها المشاركون في حساب المساهمات في رأس مال المؤسسة على النحو التالي:
بعد تشغيل الكائنات ، يتم وضع سجل:
يتم احتساب الأصول المكتسبة في حساب فرعي إضافي للحساب. 08. يتم تحديد التكلفة الأولية للأموال المستلمة مجانًا وفقًا لسعر السوق في تاريخ قبولها في الميزانية العمومية للمنشأة. تتم رسملة الأصول غير الملموسة التي تم الحصول عليها مجانًا من منظمات الجهات الخارجية والمواطنين ، وكذلك التي تم الحصول عليها من الهياكل الحكومية في شكل إعانات ، وفقًا لحساب DB. 04 ، المقابلة للحساب. 91 ، يلخص المعلومات حول الدخل الآخر. يمكن للشركة رسملة إيصالها وعن طريق الفاتورة. 98 ، تعكس ربح الفترات القادمة. بعد ذلك ، عندما يتم استحقاق إطفاء الأصول غير الملموسة ، تقوم المنظمة بشطب الدخل في الحساب. 91. تدفع المنشأة ضريبة القيمة المضافة على الأموال المقتناة. في هذه الحالة ، يتم التسجيل بالديسيبل. 19 ، المقابلة للحسابات 60 و 76. بعد خصم الدفعة الإلزامية ، يتم خصمها من حساب القرص المضغوط. 19 في ديسيبل العد. 68 ("حسابات الرسوم والضرائب") إلى الحساب الفرعي المناسب. 
يتم احتسابها شهريًا بمعدلات محددة بناءً على التكلفة الأولية والعمر الإنتاجي للمرافق. إذا كان الأخير غير معروف ، فيمكن الحصول على فترة 20 عامًا. علاوة على ذلك ، يجب ألا تتجاوز فترة وجود المؤسسة. ينعكس استهلاك الأصول غير الملموسة على الحساب. 05. يستثنى من ذلك العناصر التي تم شطب المبالغ الخاصة بها مباشرة إلى حساب القرص المضغوط. 04. في هذه الحالة ، عندما يتم احتساب استهلاك الأصول غير الملموسة ، تتم المعاملات باستخدام حسابات التعميم للتكاليف دون استخدام الحساب. 05. يعتبر هذا البند ميزانية عمومية سلبية. يتم تكوين رصيد دائن عليه. عدد. 05 لتلخيص البيانات المتعلقة بتراكم الإهلاك للأصول غير الملموسة التي تملكها المؤسسة. تنعكس المبالغ المشطوبة بالديسيبل. عدد الأقراص المضغوطة. 05 يظهر الاستحقاق.
هناك الطرق التالية لاستهلاك الأصول غير الملموسة:
وتجدر الإشارة إلى أن استهلاك الأصول الثابتة يحسب أيضًا باستخدام الطريقة الأولى. تصل الأصول غير الملموسة إلى المؤسسة بتكلفتها الأولية. باستخدام الطريقة الخطية ، سيكون المبلغ السنوي لعمليات الشطب مساويًا لهذا السعر مضروبًا في القاعدة. يتم تحديده من خلال عدد سنوات العمر الإنتاجي. باستخدام طريقة الرصيد المتناقص ، يتم حساب المبلغ السنوي بناءً على القيمة المتبقية للأموال في بداية العام والسعر. مع الخيار النسبي ، يتم استخدام مؤشر طبيعي لمقدار الإنتاج في فترة التقرير ، وكذلك نسبة السعر الأولي للأموال والحجم المقدر للسلع خلال العمر الإنتاجي بأكمله. لا يتم تحميل الأصول غير الملموسة المستهلكة بالكامل. في الوقت نفسه ، تنعكس الصناديق نفسها في البيانات في تقييم مشروط مع إسناد مبلغها إلى النتيجة المالية.
كل عام ، تخضع الطريقة المختارة للتحقق من الحاجة إلى التوضيح. هذا بسبب الامتثال لمتطلبات الحصول على ربح اقتصادي من استخدام الأموال. إذا تغير حساب الاستلام المتوقع للمنافع في الفترة القادمة بشكل كبير ، فيجب تعديل الطريقة المختارة لسداد التكلفة الأولية للكائن وفقًا لذلك. يبدأ استهلاك الأصول غير الملموسة من اليوم الأول من فترة التقرير (الشهر) الذي يلي اليوم الذي تم فيه رسملة العنصر. يتم احتساب المبالغ حتى يتم سداد سعر الأموال بالكامل أو حتى يتم شطبها من الرصيد. خلال فترة التشغيل المفيد ، لا يتم تعليق إطفاء الأصول غير الملموسة وحسابها. 
يتم احتساب استهلاك الأصول غير الملموسة لسداد تكلفة الأصول التي لها فترة معينة من العمر الإنتاجي. هذه الفترة هي الفترة الزمنية ، معبراً عنها بالأشهر ، والتي تفترض خلالها المنظمة استخدام الأشياء لتحقيق ربح. من خلال بعض الوسائل ، من الممكن تحديد هذه الفترة بشكل موثوق. تعتبر أصولاً ذات أعمار إنتاجية غير محددة ولا يتم استهلاكها.
يتم تثبيته وفقًا لـ:
بعد استحقاق إطفاء الأصول غير الملموسة ، يتم عرض المبالغ من خلال الإدخالات التالية:
إذا لم يتم إجراء الحساب ، لسبب أو لآخر ، إذا تم العثور على خطأ ، يتم إجراء التصحيح في الفترة التي تم فيها تحديد الكائنات:
تصحيح المبالغ المحولة إلى الفاتورة يتم تضمين 91 في المصاريف الأخرى للمنشأة. تتضمن نفس التكاليف مبالغ إطفاء للأصول غير الملموسة ، والتي تم توفيرها للاستخدام من قبل المرخص (صاحب الحق). يتم إطفاء قيمة الشهرة المكتسبة ، وفقًا للبند 44 من اللائحة 14/2007 ، على مدار عشرين عامًا. في هذه الحالة ، يتم استخدام طريقة خطية حصرية. ينعكس شطب مبلغ الإهلاك للأشياء التي تقاعدت من المؤسسة نتيجة البيع ، أو التحويل المجاني بموجب اتفاقية التبادل ، أو التبرع ، فيما يتعلق بالتحويل كمساهمة في رأس المال المصرح به ، وما إلى ذلك حسابات المراسلين التالية:
يتم سداد التكلفة الأولية لأشياء الملكية الفكرية باستخدام البيان. يتم تجميعها كل شهر.
يتم استرداد تكلفة الأصول غير الملموسة (الأصول غير الملموسة) في أجزاء طوال فترة استخدامها في المنظمة عن طريق الاستهلاك ().لتحديد مقدار استقطاعات الإهلاك لشهر المؤسسة ، من الضروري:
تحديد العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس ؛
اختر طريقة لحساب الإهلاك لكائن ؛
المعيار الأكثر شيوعًا لتحديد العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس هو العمر المتوقع لاستخدامه ، والذي يمكن خلاله للمنظمة الحصول على المنافع الاقتصادية (الدخل). بناءً على هذا المعيار فقط ، من الصعب جدًا على المنظمة تحديد الفترة المثلى لاستخدام أصل معين غير ملموس.
في حالة ما يتعلق بحقوق الملكية الفكرية ، المصدق عليها بوثيقة مناسبة (براءة اختراع ، شهادة ، إلخ) ، يتم تحديد العمر الإنتاجي في المحاسبة من خلال فترة صلاحية هذه الوثيقة.
على سبيل المثال ، فترة صلاحية الشهادة لنموذج المنفعة وفقًا للفقرة 3 من الفن. 3 من قانون براءات الاختراع الصادر في 23 سبتمبر 1992 N 3517-1 لا يجوز أن تتجاوز خمس سنوات من تاريخ تقديم طلب إلى الهيئة التنفيذية الاتحادية للملكية الفكرية. وبالتالي ، في المحاسبة ، يتم تحديد العمر الإنتاجي للحق في نموذج المنفعة بخمس سنوات.
بالنسبة للمجموعات الفردية من الأصول غير الملموسة ، يتم تحديد العمر الإنتاجي بناءً على كمية المنتجات أو غيرها من المؤشرات الطبيعية لمقدار العمل المتوقع استلامه نتيجة لاستخدام هذا العنصر.
العمر الإنتاجي لمثل هذا الكائن هو قيمة متغيرة تعتمد على عدد من مؤشرات أداء المنظمة ، على سبيل المثال ، على حجم المنتجات المنتجة لفترة التقرير.
إذا كانت هناك صعوبات في تحديد العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس (أو لا يمكن تحديد هذه الفترة) ، يتم تحديد معدلات الاستهلاك لكل 20 عامًا (ولكن ليس أكثر من فترة نشاط المنظمة).
خطي؛
- تناقص التوازن
- شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (أعمال ، خدمات).
يُسمح لـ PBU 14/2000 باستخدام إحدى الطرق لحساب الاستهلاك فيما يتعلق بمجموعة من الأصول غير الملموسة المتجانسة.
لذلك ، قبل الشروع في اختيار طريقة لحساب الاستهلاك ، من المستحسن أن تقوم المنظمة بتقسيم جميع أصولها غير الملموسة إلى مجموعات توحدها سمات مشتركة (على سبيل المثال ، الحقوق الحصرية للعلامات التجارية - في المجموعة الأولى ، للتصاميم الصناعية - في الثانية ، وما إلى ذلك).
يحق للمؤسسة اختيار أي طريقة (طرق) لحساب الاستهلاك: واحدة - لجميع مجموعات الكائنات المتجانسة ، أو طرق مختلفة - لمجموعات مختلفة من الأصول غير الملموسة.
يتم تطبيق إحدى طرق حساب الاستهلاك لمجموعة من الأصول غير الملموسة المتجانسة طوال عمرها الإنتاجي.
1. الطريقة الخطية
في الطريقة الخطية ، يتم تحديد المبلغ السنوي لخصومات الإهلاك للأصل غير الملموس على أنه ناتج تكلفته الأولية ومعدل الإهلاك السنوي المحسوب على أساس العمر الإنتاجي لهذا العنصر.
يتم احتساب معدل الإهلاك السنوي كنسبة مئوية كنسبة 100٪ إلى العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس (بالسنوات).
تفترض الطريقة الخطية استهلاك القسط الثابت خلال السنة المشمولة بالتقرير (بمبلغ 1/12 من المبلغ السنوي) وطوال العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس.
مثال 1.
في ديسمبر 2002 ، سجلت المنظمة الحقوق الحصرية لنموذج المنفعة ، وحصلت على براءة اختراع. في نفس الشهر ، تم تشغيل مرفق الأصول غير الملموسة.
كانت التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة 120000 روبل. العمر الإنتاجي 5 سنوات (60 شهر).
معدل الإهلاك السنوي في هذه الحالة هو 20٪ (100٪: 5 سنوات).
سيكون مبلغ الإهلاك السنوي مساوياً لـ 24000 روبل. (120000 روبل × 20٪) ؛ مبلغ الاستهلاك الشهري - 2000 روبل. (24000 روبل: 12 شهرًا).
2. طريقة تناقص التوازن
عند استخدام طريقة الرصيد المتناقص ، يتم تحديد المبلغ السنوي لاستقطاعات الاستهلاك بناءً على القيمة المتبقية للأصل غير الملموس في بداية السنة المشمولة بالتقرير ومعدل الاستهلاك السنوي.
بمعنى آخر ، مع هذه الطريقة ، ينخفض مبلغ الإهلاك السنوي من سنة إلى أخرى ، حيث أن الأساس ، القيمة المتبقية للأصل غير الملموس ، ينخفض وفقًا لذلك.
مقدار الإهلاك المتراكم للشهر ، بهذه الطريقة ، هو 1/12 من مبلغ الإهلاك السنوي.
في حالات المثال 1 ، عند تطبيق طريقة الرصيد المتناقص ، سيتم احتساب الاستهلاك على النحو التالي.
في السنة الأولى من تشغيل الأصل غير الملموس ، سيكون المبلغ السنوي لخصومات الاستهلاك 24000 روبل. (120000 روبل × 20٪) ؛ مبلغ الاستهلاك الشهري - 2000 روبل. (24000 روبل: 12 شهرًا).
دعنا نحدد القيمة المتبقية للأصل غير الملموس في بداية السنة الثانية من التشغيل:
120000 روبل - 24000 روبل. = 96000 روبل.
في السنة الثانية من التشغيل ، سيكون المبلغ السنوي لخصومات الاستهلاك 19200 روبل. (96000 روبل × 20٪) ؛ مقدار الاستهلاك الشهري 1600 روبل. (19200 روبل: 12 شهرًا).
في السنة الثالثة على التوالي: مقدار الإهلاك السنوي 1560 روبل. ((96000 روبل - 19200 روبل) × 20٪) ؛ مبلغ الاستهلاك الشهري - 1280 روبل. (15360 روبل: 12 شهرًا) ، إلخ.
بمعنى آخر ، يعتمد مقدار الاستهلاك المتراكم بهذه الطريقة بشكل مباشر فقط على المؤشر الطبيعي لحجم الإنتاج.
في ظروف المثال 1 ، نفترض أن ناتج الإنتاج باستخدام هذا الأصل غير الملموس لمدة 5 سنوات سيكون 800000 وحدة. في الواقع ، تم إنتاج 180.000 وحدة في السنة الأولى.
سيكون مقدار استقطاعات الاستهلاك للسنة الأولى 27000 روبل.
(180000 وحدة × (120000 روبل: 800000 وحدة)).
وفقًا للبندين 18 و 19 من PBU 14/2000 ، يبدأ استهلاك الأصول غير الملموسة في اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر قبول هذا العنصر للمحاسبة ، ويتوقف من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر السداد الكامل من قيمتها أو التخلص من هذا الكائن من السجل فيما يتعلق بالتنازل (خسارة) المنظمة للحقوق الحصرية لنتائج النشاط الفكري.
في المحاسبة ، وفقًا للفقرة 21 من PBU 14/2000 وتعليمات تطبيق مخطط الحسابات ، تنعكس استقطاعات الإهلاك للأصول غير الملموسة بإحدى طريقتين:
من خلال تجميع المبالغ المقابلة في الحساب الدائن 05 "إطفاء الأصول غير الملموسة" بالتوافق مع حسابات المصروفات (على سبيل المثال ، 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 26 "مصروفات الأعمال العامة" ، إلخ) ؛
عن طريق تقليل التكلفة الأولية للأصل غير الملموس ، أي شطب مبالغ الإطفاء المستحقة مباشرة إلى دائن الحساب 04 "الأصول غير الملموسة" بالتوافق مع حسابات المصاريف.
يجب أن تنعكس الطريقة المختارة في الترتيب على السياسة المحاسبية للمنظمة.
ملحوظة!
بالنسبة لسمعة العمل والنفقات التنظيمية ، ينشئ PBU 14/2000 إجراءً خاصًا لحساب الاستهلاك. تنعكس مبالغ الاستهلاك المتراكم على سمعة العمل الإيجابية والمصروفات التنظيمية في المحاسبة بترتيب خاص: على مدى 20 عامًا (ولكن ليس أكثر من فترة نشاط المؤسسة) ، فإنها تقلل التكلفة الأولية بالتساوي.
وبالتالي ، بالنسبة للأصول غير الملموسة المذكورة أعلاه ، يمكن تطبيق طريقة الاستهلاك الخطية فقط.
تنعكس رسوم الإهلاك على الأصول غير الملموسة في السجلات المحاسبية لفترة إعداد التقارير التي تتعلق بها ، ويتم استحقاقها بغض النظر عن نتائج أنشطة المنظمة في فترة التقرير (البند 20 PBU 14/2000).
يجب الإشارة إلى بيانات الاستهلاك المتراكم للأصل غير الملموس عند التخلص منه في العمود 7 من بطاقة محاسبة الأصول غير الملموسة (النموذج N الأصول غير الملموسة - 1).
لتسهيل الحصول على معلومات حول الاستهلاك المستحق لأصل معين غير ملموس في تاريخ التخلص منه ، يمكن للمؤسسة الاحتفاظ بسجل تحليلي سنوي للحساب 05 بالشكل التالي:
وبالتالي ، فإن إجراء تحديد العمر الإنتاجي للحقوق المحمية في المحاسبة الضريبية هو نفسه كما في المحاسبة.
دعنا ننتبه إلى الاختلافات الأساسية التالية بين المحاسبة الضريبية والمحاسبة:
1) يتم شطب قيمة الأصول غير الملموسة ، التي يستحيل تحديد عمرها الإنتاجي ، في غضون 10 سنوات (ولكن ليس أكثر من فترة نشاط دافع الضرائب) ؛
2) يتم حساب الاستهلاك بطريقتين فقط: خطي وغير خطي (البند 1 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
3) قواعد البند 2 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم توجيه دافع الضرائب لحساب معدل الإهلاك الشهري ، ولكل طريقة استهلاك خوارزمية حساب خاصة بها.
1. الطريقة الخطية
يتم حساب معدل الإهلاك لطريقة القسط الثابت باستخدام الصيغة:
ك = (1 / ن) × 100٪ ،
حيث K هو معدل الإهلاك كنسبة مئوية من التكلفة الأصلية ؛
n هو العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس ، معبرًا عنه بالأشهر.
يتم تحديد مبلغ الإهلاك المتراكم شهريًا على أنه منتج التكلفة الأصلية للكائن ومعدل الإهلاك.
مثال 4.وبالتالي ، عند تطبيق طريقة القسط الثابت ، يكون مبلغ الاستهلاك الشهري المتراكم في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هو نفسه. لذلك ، يجب على تلك المؤسسات التي حددت هدفها المتمثل في تقريب بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية قدر الإمكان استخدام هذه الطريقة المعينة.
في حالة المثال 1 (ص 43) ، افترض أنه لأغراض الضريبة ، يتم احتساب الاستهلاك على أساس القسط الثابت.
معدل الاستهلاك الشهري 1.667٪ (100٪: 60 شهرًا).مقدار الإهلاك الشهري 2000 روبل. (120000 روبل × 1.667٪).
2. الطريقة غير الخطية
باستخدام الطريقة غير الخطية ، يتم حساب معدل الإهلاك على النحو التالي:
ك = (2 / ن) × 100٪ ،
حيث K هو معدل الإهلاك كنسبة مئوية من القيمة المتبقية ؛
n هي العمر الإنتاجي للكائن بالأشهر.
يتم تحديد مبلغ الإهلاك المتراكم شهريًا في هذه الحالة على أنه ناتج القيمة المتبقية للكائن ومعدل الإهلاك.
عندما تصل القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك إلى 20٪ أو أقل من قيمتها الأولية ، يتم إصلاحها كقيمة أساسية. يتم احتساب الاستهلاك الإضافي فعليًا على أساس القسط الثابت بناءً على العمر الإنتاجي المتبقي للأصول غير الملموسة.
مثال 5.عواقب التناقض بين بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية
في حالة المثال 1 (ص 43) ، افترض أنه لأغراض الضريبة ، يتم حساب الاستهلاك بطريقة غير خطية.
سيكون معدل الاستهلاك الشهري 3.333٪ (2: 60 شهرًا × 100٪).
سيكون مبلغ استقطاعات الاستهلاك الشهرية:
لشهر يناير 2003 - 4000 روبل. (120000 روبل × 3.333٪) ؛
لشهر فبراير 2003 - 3867 روبل. ((120000 روبل - 4000 روبل) × 3.333٪) ؛
لشهر مارس 2003 - 3738 روبل. ((120000 روبل - 4000 روبل - 3867 روبل) × 3.333 ٪) ، إلخ.
في هذا الترتيب ، سيستمر الاستهلاك حتى الشهر الذي تصل فيه القيمة المتبقية إلى 24000 روبل. أو أقل (120000 روبل × 20٪).
بعد 48 شهرًا ، ستكون القيمة المتبقية للأصل غير المادي 23576 روبل.
بدءًا من الشهر التاسع والأربعين ، خلال الاثني عشر شهرًا المتبقية (60 شهرًا - 48 شهرًا) ، سيتم حساب الاستهلاك بطريقة خطية تقريبًا بناءً على المبلغ الأساسي البالغ 23576 روبل.
سيكون مبلغ الاستقطاعات الشهرية 1965 روبل. (23576 روبل: 12 شهرًا).
قد يؤدي الاختلاف في تقييم الأصول غير الملموسة والأعمار الإنتاجية وطرق الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية إلى تباين بين مبالغ الاستهلاك الشهرية المقبولة لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
نتيجة لذلك ، هناك اختلافات بين مؤشرات المحاسبة والأرباح الخاضعة للضريبة الخاضعة للمحاسبة وفقًا للقواعد التي تحددها لوائح المحاسبة المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 114n
مثال 6.محاسبةأبرمت المؤسسة اتفاقية مع المنظمة - مطور نموذج المنفعة ، والذي من المقرر استخدامه في تصنيع أحد المنتجات. المنظمة ليست دافعة لضريبة القيمة المضافة. بموجب الاتفاقية ، يتم نقل جميع الحقوق الحصرية لهذا النموذج إلى الشركة. التكلفة التعاقدية للعمل - 120000 روبل. تم تحويل 50٪ من التكلفة إلى المقاول مقدمًا في يونيو 2002 ؛ 50٪ - عند الانتهاء من العمل وبعد توقيع الطرفين على شهادة الإنجاز مايو 2003.
في أغسطس 2003 ، سجلت الشركة حقوق النموذج وحصلت على براءة اختراع. في نفس الشهر ، تم أخذ الأصول غير الملموسة في الاعتبار. عمرها الإنتاجي 5 سنوات (60 شهر). سيتم استهلاك نموذج المنفعة بالكامل في المحاسبة ، بمجرد أن يصل حجم السلع النهائية المنتجة باستخدامه إلى 800000 وحدة. في عام 2003 ، أنتجت المنظمة 180.000 وحدة من هذه المنتجات: 45000 وحدة من المنتجات شهريًا - من سبتمبر إلى ديسمبر 2003.
في المحاسبة ، تحسب المؤسسة الإهلاك عن طريق شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم الإنتاج ، في المحاسبة الضريبية - على أساس القسط الثابت.
بلغت قيمة رسوم الإهلاك لعام 2003 27000 روبل. (120000 روبل × × (1800000 وحدة: 800000 وحدة)).
كل شهر (من سبتمبر إلى ديسمبر) تم تحميل الاستهلاك بمبلغ 6750 روبل. (120000 روبل × (45000 وحدة: 800000 وحدة)).
محاسبة الضرائب
معدل الاستهلاك الشهري - 1،667٪ (100٪: 60 شهرًا) ؛ مقدار الإهلاك الشهري 2000 روبل. (120000 روبل × 1.667٪). في المحاسبة ، تنعكس المعاملات المتعلقة باقتناء الأصول غير الملموسة واستحقاق الاستهلاك عليها في الفترة 2002-2003 في المدخلات. يونيو 2002:
الحساب D-t 60/1 -
ضبط الحساب 51-60.000 روبل. - تم تحويل دفعة مقدمة إلى المؤسسة المطورة. مايو 2003:
الحساب D-t 60/2 -
ضبط الحساب 51-60.000 روبل. - يتم تحويل الأموال في نهاية العمل ؛
الحساب D-t 60/2 -
تعيين الحساب 60/1 - 60000 روبل. - يتم قيد الدفعة المقدمة في نهاية العمل ؛
الحساب D-t 08/5 -
ضبط الحساب 60/2 - 120000 روبل. - تقبل من المطور نتائج العمل بموجب القانون أغسطس 2003:
الحساب D-t 04 -
ضبط الحساب 08-5 - 120000 روبل. - تم أخذ كائن الأصل غير الملموس في الاعتبار. شهريًا من سبتمبر إلى ديسمبر 2003:
حساب D-t 20 -
تعيين حساب 05-6750 روبل. - تم تحميل الإهلاك على الأصول غير الملموسة. الفرق الشهري بين مبلغ الاستهلاك المتراكم في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بمبلغ 4750 روبل. (6750 روبل - 2000 روبل) ، الناتج عن استخدام طرق مختلفة لحساب الاستهلاك ، وفقًا للفقرة 11 من PBU 18/02 ، يتم التعرف عليه كفرق مؤقت قابل للخصم. يؤدي هذا الاختلاف ، بدوره ، إلى نشوء أصل ضريبي مؤجل ، والذي يتم تحديده على أساس شهري كمنتج للفرق المؤقت القابل للخصم ومعدل ضريبة الدخل الساري في تاريخ التقرير. بمعدل ضريبة دخل قدره 24٪ ، شهريًا من سبتمبر إلى ديسمبر 2003 ، تم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة: حساب D-t 09 - حساب K-t 68- 1140 روبل. ((6750 روبل روسي - 2000 روبل روسي) × 24٪) - ينعكس أصل الضريبة المؤجلة من مبلغ الفرق المؤقت القابل للخصم.
الأصول غير الملموسة هي أداة اقتصادية لتحويل قيمة الأصول غير الملموسة إلى سلع تامة الصنع أو أعمال أو خدمات.
يتم احتساب الاستهلاك على مدار العمر الإنتاجي بأكمله. يعتمد العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة على نوع الأصول غير الملموسة.
يتم إطفاء البراءة على مدى فترة مشتركة لجميع المالكين.
يتم إطفاء حقوق الطبع والنشر والمصروفات التنظيمية والشهرة على أساس القسط الثابت على مدى عمر المؤسسة ، ولكن ليس أكثر من 20 عامًا.
بالنسبة للأصول غير الملموسة ، التي يستحيل تحديد العمر الإنتاجي لها ، يتم تحديد معدلات الاستهلاك لكل عشرين عامًا (ولكن ليس أكثر من فترة نشاط المؤسسة). لا يمكن أن يتجاوز العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة عمر المنظمة.
يبدأ احتساب استهلاك الأصول غير الملموسة من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر قبول المحاسبة. يتوقف استهلاك الأصول غير الملموسة من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر التخلص منها.
تنعكس رسوم الاستهلاك على الأصول غير الملموسة في المحاسبة من خلال تجميع المبالغ المقابلة في حساب منفصل (الحساب 05 - "استهلاك الأصول غير الملموسة) أو عن طريق تخفيض التكلفة الأولية للعنصر (في الحساب 04 -" الأصول غير الملموسة ").
يتم عرض السجلات المحاسبية لاستحقاق الاستهلاك في الجدول. 3.4.
يتم احتساب استهلاك الأصول غير الملموسة بإحدى الطرق التالية:
1) الطريقة الخطية.
2) طريقة تناقص التوازن.
3) طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).
يتم تحديد طريقة إطفاء الأصول غير الملموسة وتنعكس في السياسة المحاسبية للمؤسسة. يتم تطبيق إحدى الطرق لمجموعة من الأشياء المتجانسة للأصول غير الملموسة خلال العمر الإنتاجي الكامل لجميع الكائنات المدرجة في هذه المجموعة.
| الجدول 3.4 | |||
| مجلة المعاملات التجارية | |||
| محتوى الصفقة التجارية | مراسلات الفواتير | تقدير ، فرك. | |
| دين | الإئتمان | ||
| 1. الاستهلاك المتراكم على الأصول غير الملموسة المستخدمة في الإنتاج الرئيسي | 04, 05 | مقدار الاستهلاك | |
| 2. الإطفاء المستحق للأصول غير الملموسة المستخدمة في الإنتاج الإضافي | 04, 05 | مقدار الاستهلاك | |
| 3. الاستهلاك المتراكم على الأصول غير الملموسة ذات الأغراض العامة للإنتاج | 04, 05 | مقدار الاستهلاك | |
| 4. الإهلاك المستحق على الأصول غير الملموسة ذات الأغراض العامة | 04, 05 | مقدار الاستهلاك | |
| 5. الإهلاك المستحق للأصول غير الملموسة المتضمنة في بيع المنتجات النهائية | 04, 05 | مقدار الاستهلاك |
يتم حساب المبلغ الشهري لخصومات الاستهلاك:
أ) في حالة الطريقة الخطية - بناءً على القيمة الفعلية (الأولية) أو القيمة السوقية الحالية (في حالة إعادة التقييم) للأصل غير الملموس بالتساوي على مدى العمر الإنتاجي لهذا الأصل ؛
ب) في حالة طريقة الرصيد المتناقص - بناءً على القيمة المتبقية (القيمة الفعلية (الأولية) أو القيمة السوقية الحالية (في حالة إعادة التقييم) مطروحًا منها الاستهلاك المستحق) للأصل غير الملموس في بداية الشهر ، مضروبًا في كسر ، في بسطه المعامل الذي حددته المنظمة (ليس أعلى من 3) ، وفي المقام - العمر الإنتاجي المتبقي بالأشهر ؛
ج) عندما يتم شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم الإنتاج (العمل) بناءً على المؤشر الطبيعي لحجم الإنتاج (العمل) شهريًا ونسبة القيمة الفعلية (الأولية) للأصل غير الملموس والمقدر حجم الإنتاج (العمل) لكامل العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس.
مثال 3.2.حدد مقدار الاستهلاك المتراكم لمدة 6 أشهر للأصل غير الملموس بتكلفة أولية قدرها 130.000 روبل. ويبلغ العمر الإنتاجي 5 سنوات. تستخدم الأصول غير الملموسة في الإنتاج الإضافي. طريقة الإهلاك: أ) - خطي ، ب) - توازن متناقص.
إجراء الحساب أ).
إجراء الحساب ب):
الإجراء 1. حدد القيمة المتبقية في بداية كل شهر على أنها الفرق بين القيمة المتبقية في بداية الشهر السابق والإهلاك للشهر السابق. يتم تحديد الإهلاك للشهر بقسمة القيمة المتبقية في بداية الشهر على عدد الأشهر المتبقية حتى نهاية العمر الإنتاجي. من الملائم تقديم الحل في شكل طاولة.
الإجراء 2. حدد المبلغ السنوي لرسوم الإهلاك:
الإجراء 3. حدد مقدار رسوم الإهلاك الشهرية:
الجواب: 13002 فرك. (2167 × 6 أشهر).
إجراء الحساب ب).
الإجراء 1. حدد معدل الاستهلاك:
الإجراء 2. حدد المبلغ السنوي لرسوم الإهلاك:
الإجراء 3. حدد مقدار رسوم الإهلاك الشهرية:
الجواب: 13002 فرك. (2167 × 6 أشهر).
مثال 3.3.تم الحصول على حقوق الطبع والنشر لتنفيذ 100 وحدة من حزم التحكم في البرامج. باعت المنظمة 90 وحدة. حدد مقدار الاستهلاك المتراكم. تستخدم الأصول غير الملموسة في الإنتاج الرئيسي. طريقة الاستهلاك هي طريقة لشطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).
إجراء الحساب: 
تحدثنا عن إجراءات حساب استهلاك الأصول غير الملموسة (الأصول غير الملموسة) في المحاسبة والمحاسبة الضريبية في. كيف يتم تحديد معدلات إطفاء الأصول غير الملموسة؟
ما هو معدل الاستهلاك الشهري؟ هذا هو جزء من تكلفة الأصل غير الملموس ، معبرًا عنه بالأسهم أو النسب المئوية ، والتي يتم الاعتراف بها في شهر التقرير كمصروفات إهلاك.
يتم تحديد معدل الإهلاك (N) بالطريقة الخطية بشكل مشابه لقواعد المحاسبة ، بناءً على العمر الإنتاجي بالأشهر (SPI):
N = 1 / SPIعند استخدام طريقة القسط الثابت للإهلاك ، يتم تحديد معدل إهلاك الأصول غير الملموسة من قبل المنظمة. بعد كل شيء ، هي التي تحدد بشكل مستقل SPI (البند 1 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
باستخدام الطريقة غير الخطية ، يتم تحديد معدلات إطفاء الأصول غير الملموسة بموجب البند 5 من الفن. 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ونفس الشيء بالنسبة لجميع المنظمات. دعنا نقدم هذه المعايير في الجدول:
| مجموعة الإهلاك | معدل الاستهلاك الشهري (٪) |
|---|---|
| أنا | 14,3 |
| ثانيًا | 8,8 |
| ثالثا | 5,6 |
| رابعا | 3,8 |
| الخامس | 2,7 |
| السادس | 1,8 |
| السابع | 1,3 |
يرجى ملاحظة أن معدلات الإهلاك للأصول غير الملموسة المدرجة في المجموعات VIII-X (أي مع SPI على مدى 20 عامًا) غير واردة في الجدول ، حيث لا يُسمح باستخدام طريقة غير خطية لمثل هذه الأصول غير الملموسة (
