إعادة التقييم- هذا إجراء لتقييم الأصول الثابتة يتم إجراؤه لتحديد قيمتها السوقية الحقيقية. للقيام بذلك، يتم جعل القيمة الأولية (الاسترداد - إذا تم إعادة التقييم في وقت سابق) للكائنات متوافقة مع المستوى الحالي لأسعار السوق وظروف إعادة الإنتاج في تاريخ إعادة التقييم.
قد تكون الحاجة إلى إعادة التقييم بسبب:
حتى 1 يناير 1998 (قبل دخول PBU 6/97 "محاسبة الأصول الثابتة" حيز التنفيذ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 09/03/1997 رقم 65 ن)، تم إجراء إعادة التقييم بواسطة قرار حكومة الاتحاد الروسي: اعتبارًا من 01/01/1992 اعتبارًا من 01/01/1994 اعتبارًا من 01/01/1995 اعتبارًا من 01/01/1996 اعتبارًا من 01/01/1996 01 /01/1997، 01/01/1998.
ابتداءً من 1 يناير 1998، حصلت المؤسسات على الحق في إعادة تقييم الأصول الثابتة بتكلفة الاستبدال. أي أن مسألة إعادة تقييم الأصول يتم الآن حلها من قبل الكيان التجاري بشكل مستقل.
القاعدة 3.
تخضع لإعادة التقييممجموعات من الأصول الثابتة المتجانسة. وهذا يعني أنه يمكن إعادة تقييم كل الممتلكات ومجموعات الكائنات (واحد، اثنان، ثلاثة، وما إلى ذلك). ومع ذلك، ليس لدى المنظمة الحق في إعادة تقييم الأصول الفردية.
القاعدة 5.
عند اتخاذ قرار بشأن إعادة التقييم، يجدر النظر في أنه في المستقبل ينبغي أن يتم ذلك بانتظام. يعتمد تكرار هذا الإجراء على كيفية حدوثه بشكل كبيرالقيمة الدفترية للأصول الثابتة المنحرفة عن قيمتها السوقية وقيمة الاستبدال (الفقرة 2، الفقرة 15 من PBU 6/01، الفقرة 1 البند 44 من المبادئ التوجيهية رقم 91ن).
لا يحدد التشريع المحاسبي مفهوم الأهمية النسبية ولا يحدد حجمها المحدد. ولذلك، تحتاج المنظمة إلى أن تحدد في سياساتها المحاسبية عتبة الأهمية النسبية التي ستبني عليها نفسها عند اتخاذ قرار بشأن إعادة التقييم.
مثال 1.
وفقاً للسياسة المحاسبية لشركة ذات مسؤولية محدودة "أكتيف" للأغراض المحاسبية:
-
- تتم إعادة تقييم مجموعات الأصول الثابتة المتجانسة مرة واحدة في السنة.
بلغت القيمة الدفترية للأصول الثابتة للمنظمة المدرجة في مجموعة متجانسة من الكائنات اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير السابق 2،000،000 روبل روسي. قيمة استبدالها اعتبارًا من 31 ديسمبر من العام الحالي:
الخيار 1. 2200000 روبل روسي تقوم المنظمة بإعادة تقييم الأصول الثابتة المدرجة في مجموعة متجانسة من الكائنات اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير وتعكسها في الحسابات المحاسبية وفي التقارير، نظرًا لأن الانحراف الناتج كبير: (2200000 روبل - 2000000 روبل) / 2000000 فرك. × 100% = 10%.
الخيار 2. 2,050,000 روبل روسي لا تقرر المنظمة إعادة تقييم الأصول الثابتة المدرجة في مجموعة متجانسة من الكائنات اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير، نظرًا لأن الانحراف الناتج ليس كبيرًا: (2050000 روبل - 2000000 روبل) / 2000000 روبل. × 100% = 2.5%.
القاعدة 6.
قبل إعادة التقييم، يتم تنفيذ الأعمال التحضيرية: التحقق من وجود الأشياء الخاضعة لإعادة التقييم، وإعداد الوثائق التالية:
أ) أمر (الوثائق التنظيمية والإدارية الأخرى) بشأن إعادة التقييم. يحدد الأمر تكوين الخدمات وقائمة الموظفين الذين سيشاركون في التنفيذ، ومجموعات من الكائنات المماثلة التي تخضع لإعادة التقييم.
ب) قائمة الأصول الثابتة مع الإشارة إلى:
الاسم الدقيق للكائن؛
- تاريخ الاقتناء (البناء والتصنيع)؛
- مواعيد القبول للمحاسبة؛
- القيمة الأولية (الاستبدال - إذا تم إجراء إعادة التقييم في وقت سابق) اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم؛
- مبلغ رسوم الاستهلاك المستحقة لفترة استخدام الكائن؛
- البيانات التي تؤكد القيمة السوقية للأشياء المعاد تقييمها اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم (31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير).
ج) أي فعل مهما كان شكله يعكس نتائج إعادة التقييم.
القاعدة 7.
تتم إعادة التقييم عن طريق إعادة حساب تكلفة الأصول الثابتة المنعكسة في الحساب 01 (03) ومبلغ الاستهلاك المتراكم طوال فترة استخدام الكائنات في الحساب 02 (الفقرة 3 من البند 15 من PBU 6/01).
الخيار 1.
| لا. | محتويات العملية | دَين | ائتمان |
| 1 | وينعكس مبلغ إعادة تقييم الأصول الثابتة | 01 (03) | 83 |
| 2 | يعكس مبلغ تعديل الإهلاك (إعادة التقييم) | 83 | 02 |
مثال 2.
هيئة الأوراق المالية "المستثمر" تقرر إعادة تقييم مجموعة الأصول الثابتة المتجانسة "المباني" في عام 2015. اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015، شملت هذه المجموعة مبنى غير سكني. ولإعادة تقييم الأصل، تم جمع البيانات التالية:
في السابق، لم تقم الشركة بإعادة التقييم.
البيانات المرجعية:
وفقاً للسياسة المحاسبية لشركة JSC "المستثمر" للأغراض المحاسبية:
حل.
زادت تكلفة استبدال المبنى بمقدار 3.000.000 روبل روسي. (= 13.000.000 فرك. - 10.000.000 فرك.) أو بنسبة 30٪ (= 3.000.000 فرك. / 10.000.000 فرك. × 100٪). ويعتبر هذا الانحراف كبيرا (30%> 5%). وهذا يعني أنه يتم تنفيذ إعادة التقييم، وتنعكس نتائجها من قبل المنظمة في الحسابات المحاسبية:
لذلك، كانت نتيجة إعادة تقييم الأصول الثابتة تقييمًا إضافيًا بمبلغ إجمالي قدره 1200000 روبل. (= (13.000.000 فرك. - 10.000.000 فرك.) - (7.800.000 فرك. - 6.000.000 فرك.)))، والتي يجب أن تنعكس في الحساب 83.
في السجلات المحاسبية اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015، ستقوم شركة المستثمر JSC بإدخال الإدخالات التالية:
بسبب إعادة التقييم، فإن مؤشرات الأصول الثابتة لها المعاني التالية.
تمت زيادة رأس المال الإضافي بمقدار 1,200,000 روبل روسي. (= 3,000,000 روبل روسي - 1,800,000 روبل روسي).
نهاية المثال
الخيار 2.تم إعادة تقييم الأصول الثابتة سابقًا (تم خصمها).
| لا. | محتويات العملية | دَين | ائتمان |
| 1 | وينعكس مبلغ التقييم الإضافي للأصول الثابتة، وهو ما يعادل مبلغ تخفيض السعر | 01 (03) | 91-1 |
| 2 | ينعكس مبلغ تعديل الإهلاك (إعادة التقييم) بما يعادل مبلغ تعديل الإهلاك | 91-2 | 02 |
| 3 | يتم عكس فائض مبلغ إعادة التقييم عن مبلغ الإهلاك | 01 (03) | 83 |
| 4 | يتم عكس الزيادة في مبلغ تسوية الإهلاك (إعادة التقييم) عن مبلغ تسوية الشطب. | 83 | 02 |
مثال 3.
في نهاية ديسمبر 2013، اشترت شركة ConsultRegion LLC سيارة تويوتا كورولا جديدة (محرك 1.6 لتر) مقابل 600000 روبل. قامت المنظمة بوضعه موضع التنفيذ على الفور. حدد المدير في الأمر العمر الإنتاجي للمركبة - 4 سنوات (مجموعة الاستهلاك الثالثة).
في نهاية عام 2014 المقبل، قررت شركة ذات مسؤولية محدودة إعادة تقييم أصولها الثابتة. اعتبارًا من 31 ديسمبر 2014:
وفي نهاية عام 2015، قامت الشركة أيضًا بإعادة تقييم الأصول الثابتة. اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015:
البيانات المرجعية:
وفقًا للسياسة المحاسبية لشركة LLC "ConsultRegion" للأغراض المحاسبية:
حل.
إعادة التقييم 2014
وانخفضت القيمة السوقية للسيارة بمقدار 60 ألف روبل مقارنة بقيمتها الدفترية (الأولية). (= 600000 روبل روسي - 540000 روبل روسي). وكانت نسبة الانحراف 10% (= 80,000 روبل / 600,000 روبل × 100%)، مما يعني أن الفارق يعتبر كبيراً (10%>5%). وبذلك تقوم شركة تكنوسيلا ش.م.م بإعادة تقييم مجموعة الأجسام المتجانسة "المركبات" في نهاية عام 2014 وتعكس نتائجها في الحسابات المحاسبية:
ونتيجة لذلك، قامت المنظمة بخصم السيارة بمبلغ إجمالي قدره 45000 روبل. (= (600000 فرك - 540000 فرك) - (150000 فرك - 135000 فرك.)). يعكس محاسب شركة ذات مسؤولية محدودة نتائج إعادة التقييم في السجلات المحاسبية.
وبسبب إعادة التقييم في عام 2014، تغيرت مؤشرات الأصول الثابتة على النحو التالي.
انخفضت النتيجة المالية بمقدار 45000 روبل روسي. (= 60.000 فرك - 15000 فرك).
إعادة التقييم 2015
بالنسبة لعام 2015، تم احتساب الاستهلاك على الأصول الثابتة على أساس التكلفة (الاستبدال) الجديدة بمبلغ 135000 روبل. (= 540.000 روبل روسي / 4 سنوات). المبلغ الشهري - 11250 روبل. (= 135000 روبل روسي / 12 شهرًا). بلغ الاستهلاك المتراكم على مدار عامين من التشغيل (2014 و 2015) للسيارة على الحساب 02 270.000 روبل.
بأمر من إدارة المنظمة، كان من المقرر إعادة التقييم في نهاية عام 2015. تبلغ القيمة السوقية للسيارة اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015 750.000 روبل روسي، أي ما يزيد عن 210.000 روبل روسي. (= 750.000 روبل روسي - 540.000 روبل روسي) أكثر من القيمة الدفترية للعقار. نسبة الفائض هي 38.89% وهي نسبة كبيرة (38.89%>5%). وبناء على ذلك، تقوم الشركة ذات المسؤولية المحدودة بإعادة تقييم مجموعة الأصول الثابتة "المركبات" في عام 2015، وتعكس نتائج هذا الإجراء في الحسابات المحاسبية:
نتيجة لإعادة التقييم، تم المبالغة في تقدير قيمة الأصل الثابت بمبلغ إجمالي قدره 104,997 روبل روسي. (= (750.000 فرك. - 540.000 فرك.) - (375.000 فرك. - 270.000 فرك.)). سيتم إنشاء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015.
| لا. | محتويات العملية | دَين | ائتمان | المبلغ، فرك. |
| 31 ديسمبر 2015 | ||||
| 1 | وينعكس مبلغ التقييم الإضافي للسيارة في عام 2015، وهو ما يعادل مبلغ استهلاكها في عام 2014. | 01 | 91-1 | 60 000 |
| 2 | ينعكس فائض مبلغ إعادة تقييم السيارة في عام 2015 عن مبلغ انخفاض قيمتها في عام 2014. | 01 | 83 | 150 000 |
| 3 | وينعكس مبلغ تعديل الاستهلاك عند إعادة تقييم السيارة في عام 2015، وهو ما يعادل مبلغ تعديل الاستهلاك عند انخفاض قيمة السيارة في عام 2014. | 91-2 | 02 | 15 000 |
| 4 | ينعكس فائض مبلغ تعديل الاستهلاك عند إعادة تقييم السيارة في عام 2015 على مبلغ تعديل الاستهلاك عند انخفاض قيمة السيارة في عام 2014. | 83 | 02 | 90 003 |
وبسبب إعادة التقييم في عام 2015، أصبحت مؤشرات الأصول الثابتة على النحو التالي.
ارتفعت النتيجة المالية بمقدار 45000 روبل روسي. (= 60.000 فرك - 15000 فرك). زاد رأس المال الإضافي بمقدار 59997 روبل. (= 150.000 روبل روسي - 90.003 روبل روسي).
نهاية المثال
الخيار 1.تتم إعادة تقييم الأصول الثابتة لأول مرة.
| لا. | محتويات العملية | دَين | ائتمان |
| 1 | وينعكس مبلغ استهلاك الأصول الثابتة | 91-2 | 01 (03) |
| 2 | ينعكس مبلغ تعديل الاستهلاك (تخفيض القيمة). | 02 | 91-1 |
مثال 4.
تقوم شركة IT Solutions LLC بإعادة تقييم معدات الكمبيوتر (مجموعة من الأصول الثابتة المتجانسة) في عام 2015. تضم هذه المجموعة 3 خوادم تم شراؤها في وقت واحد في ديسمبر الماضي 2014 وبنفس السعر. كما أنشأت المنظمة نفس العمر الإنتاجي (LPL) للخوادم (2.5 سنة لكل منها).
وفقًا للبيانات المحاسبية حتى 31 ديسمبر 2015:
وفقًا لبيانات البائع لمنتجات مماثلة اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015:
البيانات المرجعية:
وفقاً للسياسة المحاسبية لشركة IT Solutions LLC للأغراض المحاسبية:
حل.
انخفضت تكلفة استبدال الأصول الثابتة في المجموعة مقارنة بتكلفتها الأصلية بإجمالي 90.000 روبل روسي. (= 630.000 روبل - 180.000 روبل × 3) أو بمقدار 30.000 روبل. لكل كائن. وبلغ الانحراف 14.29% (=90.000 روبل / 630.000 روبل × 100%)، وهو ما يعتبر هامًا (14.29%>5%). ولذلك، تقوم المنظمة بإعادة تقييم أجهزة الكمبيوتر، وتعكس نتائجها في الحسابات المحاسبية:
كان المبلغ الإجمالي للتخفيض هو 53989.20 روبل روسي. (= (630.000 فرك. - 180.000 فرك. × 3) - (252.000 فرك. - 215.989.20 فرك.)). يجب أن يتم خصم كل كائن بمبلغ 17996.40 روبل روسي.
سوف تعكس الشركة ذات المسؤولية المحدودة معاملات إعادة التقييم مع الإدخالات المحاسبية التالية.
| لا. | محتويات العملية | دَين | ائتمان | المبلغ، فرك. |
| 31 ديسمبر 2015 | ||||
| خادم 1 | ||||
| 1 | يعكس انخفاضًا في التكلفة الأولية للخادم 1 نتيجة لإعادة التقييم (تخفيض السعر) | 91-2 | 01 | 30 000 |
| 2 | ينعكس انخفاض في مبلغ الإهلاك المتراكم للخادم المعاد تقييمه 1 | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
| الخادم 2 | ||||
| 3 | 91-2 | 01 | 30 000 | |
| 4 | ينعكس انخفاض في مقدار الإهلاك المتراكم للخادم المعاد تقييمه 2 | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
| الخادم 3 | ||||
| 5 | يعكس انخفاضًا في التكلفة الأولية للخادم 2 نتيجة لإعادة التقييم (تخفيض السعر) | 91-2 | 01 | 30 000 |
| 6 | ينعكس انخفاض في مقدار الإهلاك المتراكم للخادم المعاد تقييمه 3 | 02 | 91-1 | 12 003,60 |
ونتيجة لإعادة التقييم، تغيرت مؤشرات الأصول الثابتة على النحو التالي:
انخفضت النتيجة المالية للمنظمة بمقدار 53989.20 روبل روسي. (= 90.000 روبل روسي - 36.010.80 روبل روسي).
نهاية المثال
الخيار 2.تم إعادة تقييم الأصول الثابتة سابقًا (تم المبالغة في قيمتها).
| لا. | محتويات العملية | دَين | ائتمان |
| 1 | ينعكس مبلغ استهلاك الأصول الثابتة المساو لمبلغ إعادة التقييم | 83 | 01 (03) |
| 2 | ينعكس مبلغ تعديل الإهلاك (تخفيض القيمة) بما يعادل مبلغ تعديل إعادة التقييم | 02 | 83 |
| 3 | يتم عكس فائض مبلغ الإهلاك عن مبلغ إعادة التقييم | 91-2 | 01 (03) |
| 4 | يتم عكس الزيادة في مبلغ تعديل الإهلاك (تخفيض السعر) عن مبلغ تعديل إعادة التقييم. | 02 | 91-1 |
مثال 5.
في نهاية ديسمبر 2013، قامت شركة SpetsDor JSC بشراء ماكينة رصف أسفلت جديدة بمبلغ 2,400,000 روبل روسي. تم تشغيل المنشأة في نفس الشهر. وفقًا لأمر المدير، كان العمر الإنتاجي لرصف الأسفلت 6 سنوات (مجموعة الاستهلاك الرابعة - من 5 إلى 7 سنوات).
ومن المقرر إعادة تقييم الأصول الثابتة في نهاية عام 2014. اعتبارًا من 31 ديسمبر 204:
وفي نهاية عام 2015، قررت إدارة المنظمة أيضًا إجراء إعادة التقييم. اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015:
البيانات المرجعية:
وفقاً للسياسة المحاسبية لشركة JSC "SpetsDor" للأغراض المحاسبية:
حل.
إعادة التقييم 2014
ارتفعت القيمة السوقية لرصف الأسفلت في عام 2014 بمقدار 300000 روبل مقارنة بتكلفتها الأصلية. (= 2,700,000 روبل روسي - 2,400,000 روبل روسي). وكان الانحراف 12.5%، مما يعني أن التغير في القيمة يعتبر كبيرا (12.5% > 5%). تقوم شركة SpetsDor JSC بإعادة تقييم مجموعة من الأصول الثابتة المتجانسة "العمال وآلات ومعدات الطاقة" في نهاية عام 2014. وتنعكس نتائج إعادة التقييم في الحسابات المحاسبية:
نتيجة لذلك، تم المبالغة في تقدير قيمة رصف الأسفلت في عام 2014 بما مجموعه 250،000 روبل. (= (2700000 روبل روسي - 2400000 روبل روسي) - (450000 روبل روسي - 400000 روبل روسي)). في المحاسبة، قام محاسب المنظمة بإدخال الإدخالات التالية.
وبسبب إعادة التقييم في عام 2014، أصبحت مؤشرات الأصول الثابتة على النحو التالي.
زاد رأس المال الإضافي بمقدار 250.000 روبل. (= 300000 روبل روسي - 50000 روبل روسي).
إعادة التقييم 2015
في عام 2015، تم حساب استهلاك ماكينة رصف الأسفلت على أساس تكلفة الاستبدال البالغة 2700000 روبل روسي. وكان مبلغها 450.000 روبل. (= 2,700,000 روبل روسي / 6 سنوات)، المبلغ الشهري - 37,500 روبل روسي. على مدار عامين (2014 و2015) من تشغيل الأصل الثابت، تراكم استهلاك بمبلغ 900000 روبل روسي في الحساب 02.
وبقرار من إدارة هيئة الأوراق المالية، تم تحديد موعد لإعادة التقييم مرة أخرى في نهاية عام 2015. اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015، انخفضت القيمة السوقية لآلة رصف الأسفلت بمقدار 600000 روبل روسي. (= 2,700,000 روبل روسي - 2,100,000 روبل روسي) مقارنة بقيمتها الدفترية. وكانت نسبة الانخفاض 22.22% (= 600000 روبل روسي / 2700000 روبل روسي)، وهو أمر مهم. ويعني ذلك أن المنظمة تقوم بإعادة تقييم مجموعة الأصول الثابتة "العمال وآلات ومعدات الطاقة" وتعكس النتيجة في الحسابات المحاسبية:
استنادا إلى نتائج إعادة التقييم لعام 2015، تحتاج المنظمة إلى خصم الأصول الثابتة بمبلغ إجمالي قدره 400020 روبل. (= (2700000 روبل روسي - 2100000 روبل روسي) - (900000 روبل روسي - 700020 روبل روسي)). وسوف ينعكس ذلك في المحاسبة على النحو التالي.
| لا. | محتويات العملية | دَين | ائتمان | المبلغ، فرك. |
| 31 ديسمبر 2015 | ||||
| 1 | وينعكس مقدار انخفاض قيمة رصف الأسفلت في عام 2015 بما يعادل مبلغ إعادة تقييمه في عام 2014. | 83 | 01 | 300 000 |
| 2 | ينعكس فائض مبلغ استهلاك رصف الأسفلت في عام 2015 عن مبلغ إعادة تقييمه في عام 2014. | 91-2 | 01 | 300 000 |
| 3 | وينعكس مبلغ تعديل الاستهلاك عند تخفيض قيمة رصف الأسفلت في عام 2015، وهو ما يعادل مبلغ تعديل الاستهلاك عند إعادة التقييم في عام 2014. | 02 | 83 | 50 000 |
| 4 | ينعكس فائض مبلغ تعديل الاستهلاك عند تخفيض قيمة رصف الأسفلت في عام 2015 على مبلغ تعديل الاستهلاك عند إعادة التقييم في عام 2014. | 02 | 91-1 | 149 980 |
وبسبب إعادة التقييم في عام 2015، تغيرت قيم مؤشرات الأصول الثابتة إلى قيم أخرى.
انخفضت النتيجة المالية بمقدار 150.020 روبل روسي. (= 300000 روبل روسي - 149980 روبل روسي). انخفض رأس المال الإضافي بمقدار 250.000 روبل. (= 300000 روبل روسي - 50000 روبل روسي).
نهاية المثال
وفقا لل الفقرة 6، البند 1، المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسيإيجابي (سلبي) مبالغ إعادة التقييملا يتم الاعتراف بها كدخل (مصروف) تؤخذ في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. وبالإضافة إلى ذلك، فإن نتائج إعادة التقييم لا تؤثر على قيمة الأصل الثابت في المحاسبة الضريبية ومبالغ الاستهلاك المقابلة.
وبالتالي، إذا تم المبالغة في تقدير قيمة الكائن أو خصمه، فعندئذٍ:
مثال 6.
دعونا نستخدم شروط المثال 2 ونعكس مع الترحيلات جميع التناقضات التي تنشأ بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية عند إعادة تقييم الأصول الثابتة.
قبل إعادة التقييم:
بعد إعادة التقييم:
بيانات إضافية:
البيانات المرجعية:
1. تطابق التكلفة الأولية للمبنى في المحاسبة مع قيمة هذا المؤشر في المحاسبة الضريبية.
2. وفقاً للسياسة المحاسبية للمؤسسة المساهمة "المستثمر" للأغراض المحاسبية والمحاسبة الضريبية:
- يتم احتساب الاستهلاك لجميع الأصول الثابتة باستخدام طريقة القسط الثابت؛
- يتم تحديد العمر الإنتاجي وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك (تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1).
حل.
في السجلات المحاسبية، سوف تعكس شركة المستثمر JSC إعادة تقييم الأصول الثابتة مع الإدخالات التالية. (الحسابات التفصيلية معروضة في المثال 2.)
نظرًا لعدم أخذ نتائج إعادة التقييم لأغراض ضريبة الأرباح في الاعتبار، يجب على المنظمة، وفقًا لـ PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي في نوفمبر 19, 2002 No. 114n) تعكس الاختلافات التي تنشأ.
في عام 2016، سيتم حساب المبلغ الشهري لخصومات الاستهلاك للممتلكات:
حساب الإهلاك (أ) بالطريقة الخطية :
1. Agod = التكلفة الأولية (الاستبدال) × معدل الاستهلاك (السنة) = 13.000.000 فرك. × 100% / 10 سنوات = 1,300,000 روبل روسي؛
2. أميس = أجود / 12 شهرًا. = 1,300,000 فرك. / 12 شهر = 108333.33 فرك.
1. أميس = التكلفة الأولية / العمر الإنتاجي (أشهر) = 10.000.000 فرك. / 120 شهرا = 83333.33 فرك.
يظهر الحساب أنه في المحاسبة فإن مبلغ الاستهلاك يتجاوز قيمته الضريبية. ونتيجة لذلك، ينشأ فرق دائم يشكل التزامًا ضريبيًا دائمًا (PNO):
وسوف ينعكس ذلك في المحاسبة على النحو التالي.
| لا. | محتويات العملية | دَين | ائتمان | المبلغ، فرك. |
| يناير 2016 | ||||
| 1 | يتم إظهار رسوم الاستهلاك للمبنى لشهر يناير | 26 | 02 | 108 333,33 |
| 2 | 99 | 68 | 5 000 | |
| فبراير 2016 | ||||
| 3 | يعكس الاستهلاك على المبنى لشهر فبراير | 26 | 02 | 108 333,33 |
| 4 | يعكس استحقاق PNO من الفرق بين خصومات الاستهلاك الشهرية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية | 99 | 68 | 5 000 |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
سيتم إجراء ترحيلات الإهلاك وPNO في المحاسبة شهريًا حتى إعادة التقييم التالية (أو إلغاء التسجيل).
نهاية المثال
يتم تشكيل مؤشرات الميزانية العمومية للسنة المشمولة بالتقرير مع الأخذ بعين الاعتبار نتائج إعادة التقييم.
في نموذج الأصول من القسم الأول "الأصول غير المتداولة"، تم تعديل السطر 1150 "الأصول الثابتة".
في نموذج المسؤولية في القسم الثالث "رأس المال والاحتياطيات"، تنعكس مبالغ إعادة التقييم (الاستهلاك) التي تزيد (تخفض) رأس المال الإضافي في السطر 1340 "إعادة تقييم الأصول غير المتداولة". وفي هذه الحالة يظهر مبلغ رأس المال الإضافي في السطر 1350 "رأس المال الإضافي" دون الأخذ في الاعتبار إعادة التقييم. يتم تضمين مبالغ استهلاك (إعادة تقييم) الأصول الثابتة المدرجة في الإيرادات والمصروفات الأخرى في مؤشر السطر 1370 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)".
الجدول 1 - جزء من نموذج الميزانية العمومية (وحدة - ألف روبل)
| اسم المؤشر | شفرة | اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015* | اعتبارًا من 31 ديسمبر 2014* | اعتبارًا من 31 ديسمبر 2013 |
| أصول ط. الأصول غير المتداولة |
||||
| الأصول غير الملموسة | 1110 | |||
| نتائج البحث والتطوير | 1120 | |||
| أصول البحث غير الملموسة | 1130 | |||
| أصول التنقيب عن المواد | 1140 | |||
| أصول ثابتة | 1150 | 1 340 | 2 250 | |
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| سلبي ثالثا. رأس المال والاحتياطيات |
||||
| رأس المال المصرح به (رأس المال، رأس المال المصرح به، مساهمات الشركاء) | 1310 | |||
| 1320 | ||||
| إعادة تقييم الأصول غير المتداولة | 1340 | 250 | ||
| رأس المال الإضافي (بدون إعادة التقييم) | 1350 | |||
| رأس المال الاحتياطي | 1360 | |||
| 1370 | (150) | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
إذا تم إضافة نتائج إعادة التقييم إلى حسابات الإيرادات والمصروفات الأخرى، فإنها تنعكس في النموذج المحاسبي في الجدول 1 في السطرين 2340 "إيرادات أخرى" و 2350 "مصروفات أخرى".
إذا كان هناك تغيير في رأس المال الإضافي أثناء إعادة تقييم الأصول الثابتة (في الحساب 83)، فإن المبالغ المقابلة تنعكس في الجدول 2 "كمرجع" في السطر 2510 "النتيجة من إعادة تقييم الأصول غير المتداولة، وليس ضمن صافي ربح (خسارة) الفترة."
الجدول 2 - جزء من نموذج بيان النتائج المالية (الوحدة - ألف روبل)
| اسم المؤشر | شفرة | لعام 2015* | لعام 2014* |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
| مصدر دخل آخر | 2340 | ||
| نفقات أخرى | 2350 | (150) | |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
| كمرجع | |||
| ناتجة عن إعادة تقييم الأصول غير المتداولة، غير المدرجة في صافي ربح (خسارة) الفترة | 2510 | (250) | 250 |
| ...... | ...... | ...... | ...... |
<*>يعتمد النموذج على البيانات الواردة في المثال 5.
تشكل مبالغ تعديل رأس المال الإضافي على الحساب 83 عند إعادة تقييم / إهلاك الأصول الثابتة مؤشر "إعادة تقييم الممتلكات" في النموذج المحاسبي حسب الأسطر التالية:
عند زيادة رأس المال عن طريق:
عند تخفيض رأس المال عن طريق:
يجب شطب مبالغ عمليات الشطب وإعادة التقييم (في حدود مبالغ عمليات الشطب السابقة) ابتداء من عام 2011 إلى الحسابات 91-1 و91-2 وليس إلى الحساب 84. لذلك يجب إدراجها في القيمة من المؤشر:
"صافي الربح" حسب السطر:
"الخسارة" بالخطوط:
الجدول 3 - جزء من نموذج بيان التغيرات في رأس المال (الوحدة - ألف روبل)
| اسم المؤشر | شفرة | رأس المال المصرح به | الأسهم الخاصة المشتراة من المساهمين | رأس مال إضافي | رأس المال الاحتياطي | الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) | المجموع |
| مبلغ رأس المال كما في 31 ديسمبر 2013 | 3100 | ||||||
| لعام 2014* | |||||||
| زيادة رأس المال - الإجمالي: | 3210 | ||||||
| مشتمل: صافي الربح |
3211 | X | X | X | X | ||
| إعادة تقييم الممتلكات | 3212 | X | X | 250 | X | ||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| تخفيض رأس المال - الإجمالي: | 3220 | ||||||
| مشتمل: الآفة |
3221 | X | X | X | X | ||
| إعادة تقييم الممتلكات | 3222 | X | X | X | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| لعام 2015* | |||||||
| زيادة رأس المال - الإجمالي: | 3310 | ||||||
| مشتمل: صافي الربح |
3311 | X | X | X | X | ||
| إعادة تقييم الممتلكات | 3312 | X | X | X | |||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
| تخفيض رأس المال - الإجمالي: | 3320 | ||||||
| مشتمل: الآفة |
3321 | X | X | X | X | (150) | |
| إعادة تقييم الممتلكات | 3322 | X | X | (250) | X | ||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
<*>يعتمد النموذج على البيانات الواردة في المثال 5.
يتم إدخال البيانات المتعلقة بالأصل الثابت المعاد تقييمه في شكل توضيحات في الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية.
الجدول 4 - جزء من النموذج توضيحات في الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية* (الوحدة - ألف روبل)
2. الأصول الثابتة
2.1. توافر وحركة الأصول الثابتة
| اسم المؤشر | شفرة | فترة | ...... | التغيرات خلال الفترة | ...... | |||||
| تلقى | الكائنات المتقاعدين | الاستهلاك المستحق | إعادة التقييم | |||||||
| التكلفة المبدئية | الاستهلاك المتراكم | التكلفة المبدئية | الاستهلاك المتراكم | |||||||
| الأصول الثابتة (باستثناء الاستثمارات المربحة في الأصول المادية) - الإجمالي | 5200 | لعام 2015** | ...... | (600) | 200 | ...... | ||||
| 5210 | لعام 2014** | ...... | 300 | (50) | ...... | |||||
| مشتمل: آلات ومعدات العمل والطاقة |
لعام 2015 | ...... | (600) | 200 | ...... | |||||
| لعام 2014 | ...... | 300 | (50) | ...... | ||||||
| ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... | ...... |
<*>تم حذف بعض الأعمدة في النموذج.
<**>يعتمد النموذج على البيانات الواردة في المثال 5.
الأصول الثابتة من أجل الوصول بها إلى المستوى الحالي لأسعار السوق.
لماذا هذا مطلوب:اشترت المنظمة آلة قبل عام مقابل 100000 روبل، والاستهلاك المتراكم لهذا العام هو 5000 روبل، لذلك يجب أن تنعكس القيمة المتبقية البالغة 95000 روبل في الميزانية العمومية تحت سطر الأصول الثابتة. لكن! في العام الماضي، أصدرت الشركة المصنعة جيلًا جديدًا من الآلات، وبالتالي فإن الآلة التي تم شراؤها قبل عام أصبحت قديمة تلقائيًا ولا يمكن بيعها في السوق إلا مقابل 80 ألف روبل. باستخدام إجراء إعادة التقييم، سيتم إدراج الماكينة في الميزانية العمومية بالقيمة السوقية - 80.000 روبل، مما سيسمح بمراعاة مبادئ الاكتمال والموثوقية عند إعداد البيانات المالية.
ومن الناحية العملية، يمكن استخدام إعادة تقييم الأصول الثابتة:
إن إجراء إعادة تقييم الأصول الثابتة هو حق وليس التزامًا على المنظمات. إعادة تقييم الأصول الثابتة أمر طوعي. يمكن إعادة تقييم الأصول الثابتة المملوكة للمنظمة فقط بموجب حق الملكية.
يجب ألا تتم إعادة تقييم الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة أكثر من مرة واحدة سنويًا في نهاية السنة المشمولة بالتقرير. إذا قررت إحدى المنظمات إعادة تقييم الأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة التي تشكل جزءًا من مجموعة متجانسة، فيجب في المستقبل إعادة تقييم هذه الأشياء بانتظام (الأمر رقم 186ن بتاريخ 24 ديسمبر 2010).
تتم إعادة التقييم عن طريق إعادة حساب التكلفة الأصلية أو التكلفة الحالية (الاستبدال)، إذا تم إعادة تقييم الكائن مسبقًا، ومبلغ الاستهلاك المتراكم طوال فترة استخدام الكائن.
إن قرار إجراء (أو عدم إجراء) إعادة التقييم منصوص عليه في أمر السياسة المحاسبية للمنظمة. يجب أن يعكس الترتيب:
إذا قررت منظمة ما إجراء إعادة التقييم، فستصبح إعادة التقييم المنتظمة في المستقبل إلزامية.
نتيجة إعادة التقييم هي تخفيض السعر(قيمة الاستبدال أقل من القيمة المتبقية) أو إعادة التقييم(قيمة الاستبدال أكبر من القيمة المتبقية). وبعد إعادة التقييم، يتم أخذ تكلفة الاستبدال على أنها التكلفة الأصلية.
لا يتم تضمين نتائج إعادة التقييم في البيانات المالية للسنة المشمولة بالتقرير السابقة، ولكن يتم قبولها عند إنشاء بيانات الميزانية العمومية في بداية السنة المشمولة بالتقرير. انعكاس إعادة التقييم في الحسابات المحاسبية:
| № | محتويات العملية | دَين | ائتمان |
| 1. التقييم الإضافي:يتم إضافة مبلغ التقييم الإضافي لعنصر الأصول الثابتة إلى رأس المال الإضافي للمنظمة. يتم إضافة مبلغ إعادة تقييم أحد بنود الأصول الثابتة، الذي يساوي مبلغ استهلاكه الذي تم إجراؤه في فترات التقارير السابقة والمنسوبة إلى النتيجة المالية كمصروفات أخرى، إلى النتيجة المالية كإيرادات أخرى. | |||
| 1.1. | زيادة التكلفة الأولية للأصول الثابتة | 01 | 83/91.1 |
| 1.2. | زيادة الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة | 83/91.2 | 02 |
| 3. ماركوت: يتم تضمين مبلغ استهلاك بند الأصول الثابتة في النتيجة المالية كمصروفات أخرى. يتم تضمين مبلغ استهلاك أحد الأصول الثابتة في تخفيض رأس المال الإضافي للمنظمة المكون من مبالغ التقييم الإضافي لهذا الكائن الذي تم إجراؤه في فترات التقارير السابقة. إن الزيادة في مبلغ استهلاك كائن ما عن مبلغ إعادة تقييمه، المضاف إلى رأس المال الإضافي للمنظمة نتيجة لإعادة التقييم التي تم إجراؤها في فترات التقارير السابقة، يتم تحميلها على النتيجة المالية كمصروفات أخرى. | |||
| 3.1. | انخفاض التكلفة الأولية للأصول الثابتة | 83/91.2 | 01 |
| 3.2. | تم تخفيض الاستهلاك المستحق للأصول الثابتة | 02 | 83/91.1 |
تعكس المنظمة التصرف في أحد بنود الأصول الثابتة بالتفصيل كجزء من الإيرادات والمصروفات الأخرى.
عندما يتم التخلص من أحد الأصول الثابتة، يتم تحويل مبلغ إعادة تقييمه من رأس المال الإضافي للمنظمة إلى الأرباح المحتجزة للمنظمة.
يتم استخدام الأصول الثابتة على مدى فترة طويلة من الزمن، بالإضافة إلى البلى، قد تتأثر قيمتها بعوامل أخرى. على سبيل المثال، إذا تم إنشاء خط جديد، مما يقلل بشكل كبير من تكلفة منتج معين، فإن القيمة السوقية للخط القديم ستنخفض. وفي الوقت نفسه، يمكن أن تزيد القيمة السوقية للعقارات الواقعة في موقع مناسب بشكل كبير.
إعادة تقييم الأصول الثابتة هي تخفيض القيمة الأولية للأصول الثابتة إلى واقع السوق. ونتيجة للتقييم الجديد، يمكن إعادة تقييم الأصول أو خصمها، ويتم تسجيلها أيضًا في الميزانية العمومية بقيمتها الجديدة - المستعادة.
إعادة تقييم الأصول الثابتة ليست إلزامية للمؤسسات. تمت الموافقة على إجراءات تنفيذ هذه العملية من قبل الإدارة ومنصوص عليها في السياسات المحاسبية للشركة. عدة قواعد إلزامية:
تقوم الشركة بشكل مستقل بتحديد الأصول الثابتة أو مجموعة الأصول الثابتة التي تخضع لإعادة التقييم. يُنصح من وقت لآخر بتحديد القيمة السوقية الحالية للأصول التالية: المباني، الإنشاءات قيد التنفيذ، المعدات، أدوات القياس، المركبات، أجهزة الكمبيوتر، الأصول الثابتة الخاضعة للبيع أو الشطب. تقول المبادئ التوجيهية أن الأراضي والموارد الطبيعية لا تخضع لإعادة التقييم.
في أغلب الأحيان، تتغير القيمة السوقية للأصول بسرعة عندما يكون معدل التضخم مرتفعا أو عندما تصبح الأصول الثابتة عالية التقنية قديمة الطراز بسرعة.
تتم إعادة تقييم الأصول الثابتة لتعكس قيمتها السوقية الحالية في الميزانية العمومية، وهو ما قد يكون ضروريًا:
يمكن إعادة تقييم الأصول الثابتة عن طريق تعديل مؤشر التضخم أو عن طريق إجراء تقييم كامل للأصول.
وكقاعدة عامة، تتم إعادة تقييم الأصول الثابتة في نهاية العام وتنعكس في البيانات المالية في بداية الفترة التالية.
القيمة المستعادة للأصول الثابتة هي القيمة السوقية الحالية للأشياء المماثلة، بما في ذلك تكاليف اقتنائها وتسليمها وتركيبها وما إلى ذلك. ويتم عرضها في الحساب 01 (الأصول الثابتة)، ويتم عرض إعادة تقييم الأصول الثابتة في الحساب 83 ( رأس المال الإضافي)، تخفيض السعر على المجموعة 91.2 (مصروفات أخرى).
إذا تم تنفيذ إعادة تقييم الأصول الفردية مسبقًا، فمن الممكن حدوث الحالات التالية:
إذا تمت إزالة الأصول الثابتة من الميزانية العمومية، يتم أخذها في الاعتبار كمصروفات/إيرادات أخرى، ويتم تحويل إعادة التقييم المتراكمة إلى الأرباح المحتجزة.
إذا تغيرت التكلفة الأصلية أو المستعادة للأصول الثابتة، فيجب إعادة حساب الإهلاك.
خوارزمية إعادة حساب الإهلاك عند إعادة تقييم الأصول الثابتة:
بعد ذلك، يتم عرض مبلغ الإهلاك المعدل في الحساب 02 بالمراسلة مع الحسابات 83 و91/2. إذا زاد مبلغ الإهلاك المتراكم، ينخفض رأس المال الإضافي، وعندما ينخفض الإهلاك المتراكم، تزداد الإيرادات الأخرى.
لا يتم أخذ مبلغ إعادة تقييم الأصول الثابتة في الاعتبار في المحاسبة الضريبية، وبالتالي لا تتغير رسوم الاستهلاك. إن إعادة تقييم الأصول الثابتة لا يؤثر على القاعدة الضريبية بأي شكل من الأشكال مما يؤدي إلى ظهور فرق دائم (الأصل الضريبي الدائم) مقارنة بالمحاسبة.
ومن الجدير بالذكر أنه عند حساب ضريبة الأملاك يتم أخذ قيمتها الدفترية الحالية بعين الاعتبار.
لا تؤثر إعادة تقييم الأصول الثابتة على قاعدة ضريبة الأرباح، ولكن يتم أخذها في الاعتبار عند فرض الضرائب على الممتلكات.
مثال 1. إعادة تقييم الأصول الثابتة: المعاملات.
كانت التكلفة الأولية لمكتب شركتك قبل 3 سنوات 200000 روبل، وكان مقدار الاستهلاك المتراكم 30000 روبل.
نتيجة للتضخم السريع، زادت تكلفة العقارات بالعملة الوطنية، ويقدر مكتب الشركة، مقارنة بالأشياء المماثلة، بمبلغ 300000 روبل.
أولاً، دعونا نضبط مبلغ الإهلاك المتراكم:
(30,000/200,000)*300,000 = 45,000 فرك.
الأصول الثابتة للشركة مبالغ فيها بمقدار 100000 روبل. - Dt01 Kt83.
يتم المبالغة في تقدير مبلغ الاستهلاك بمقدار 15000 روبل. - DT83 Kt02.
مثال 2. إهلاك الأصول الثابتة: الترحيلات.
اشترت شركتك معدات منذ عامين مقابل 70 ألف روبل وتحملت استهلاكًا قدره 14000 روبل.
في الآونة الأخيرة، ظهرت معدات جديدة في السوق لإنتاج منتجات مماثلة، فقط مع توفير كبير في الطاقة. مما أدى إلى انخفاض أسعار النماذج القديمة، بما في ذلك التكلفة المقدرة للأصول الثابتة لشركتك انخفضت إلى 30000 روبل.
سيكون مبلغ الاستهلاك المعاد حسابه لمدة عامين هو: (14000/70000) * 30000 = 6000 روبل.
تم خصم الأصول الثابتة للشركة بمقدار 40 ألف روبل. - Dt91.2 Kt01.
يتم خصم الاستهلاك المتراكم بمبلغ 8000 روبل روسي. - Dt02 Kt91.1.
الأصول الثابتة الملموسة وغير الملموسة تغير باستمرار قيمتها المتبقية. تفقدها الأغلبية تدريجيًا، وتنقلها إلى المنتجات المنتجة بمساعدتهم - من خلال الاستهلاك. ولكن هناك أيضًا حالات تزداد فيها قيمة أصل معين نتيجة للتحديث أو التحسين. بالإضافة إلى ذلك، تقوم المؤسسة بتجديد أصولها المادية، والحصول على أصول جديدة لتحل محل الأصول البالية، وتوسيع قاعدتها. بطريقة أو بأخرى، تعد قيمة الأصول الرئيسية للمؤسسة معلمة في ديناميكيات باستمرار، وبالتالي تتطلب التحليل والمحاسبة المنتظمة.
من المهم أن تتوافق هذه المعلمة بشكل حقيقي مع خصائص القيمة السوقية من أجل عكس القيمة المتبقية الحقيقية في المستندات المحاسبية، وليس فقط التعبير عنها بأرقام معينة.
سنسلط الضوء في المقالة على جوهر إجراء إعادة تقييم أصول الملكية الرئيسية للمنظمة، حيث يحدث وفقًا لأحدث الابتكارات التشريعية، ونوضح أيضًا كيف يتم ذلك باستخدام مثال محدد.
تتغير ملكية المؤسسة قيمتها بمرور الوقت نتيجة البلى (المادي و/أو المعنوي). تحدث عمليات السوق بالتوازي، مما يؤدي إلى تغيير أسعار الأصول المختلفة بسرعات مختلفة: العقارات والمعدات والأدوات والمركبات وما إلى ذلك. يتم إجراء إعادة التقييم على وجه التحديد من أجل جلب هذه البيانات إلى مؤشر واحد.
إن ديناميكيات القيمة السوقية للأصول متفاوتة للغاية، ومن الصعب تقييمها من وجهة نظر عوامل معينة، وبالتالي فإن قيمة الممتلكات في أي لحظة لا تعكس سعرها الحقيقي في ظروف السوق الحديثة. وبالتالي، من الممكن حدوث تشوهات كبيرة في مختلف معايير الأصول:
لذا، إعادة تقييم الأصول الثابتة للمنظمة- وهي تدابير توضيحية تهدف إلى رفع القيمة المتبقية للأصول إلى مستوى سعرها الفعلي في السوق، أي تحديد السعر الكامل اللازم لاستعادة أو تجديد الأصول إلى حالتها الأصلية في الواقع الحديث.
على سبيل المثال.قبل عامين، اشترت الشركة معدات جديدة بتكلفة 50000 روبل. على مدار عامين خسرت 7 آلاف روبل نتيجة لانخفاض قيمة العملة. وبالتالي فإن قيمتها المتبقية وفقا للوثائق المحاسبية ستكون 43 ألف روبل. ولكن نتيجة لبعض عمليات السوق (أصدرت الشركة المصنعة نموذجًا محسنًا)، فإن التكلفة الحقيقية لهذه المعدات بمستوى معين من التآكل في السوق تبلغ 35 ألف روبل فقط. هذا يعني أنه يمكن بيعه اليوم بهذا المبلغ بالضبط. من الضروري إجراء إعادة التقييم، ونتيجة لذلك سوف تنعكس هذه المعدات في الميزانية العمومية بتكلفة 35 ألف روبل، وهو سعر السوق الحقيقي، الموثوق به للمحاسبة المالية.
وفقًا للفقرة 15 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن ، يحق للمؤسسة ، ولكن ليس الالتزام ، إعادة تقييم ممتلكاتها . تم إلغاء الطبيعة الإلزامية لهذا الإجراء في الاتحاد الروسي في عام 1997.
الإجراء التشريعي لإعادة تقييم أموال الملكية منصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الفن. 256 "الممتلكات القابلة للاستهلاك" ، وكذلك في الفن. 257 "إجراء تحديد التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك." وبحسب اللائحة يجب استيفاء الشروط التالية:
في الممارسة المحاسبية، يتم إعادة تقييم الأصول الثابتة للمؤسسة من أجل:
يمكن إجراء إعادة تقييم الأصول الثابتة فيما يتعلق بما يلي:
تم تحديد متطلبات الأهمية النسبية في البند 44 من "المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة" التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2010 رقم 91 ن. وينص على أن قيمة الأصول الثابتة المعاد تقييمها والمنعكسة في الميزانية العمومية يجب أن تختلف بشكل كبير عن القيمة الأصلية، وإلا فلا فائدة من إجراء إعادة التقييم. تم تحديد حاجز المادية بشكل مشروط بنسبة 5٪ (وفقًا لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن)، ولكل منظمة الحق في تثبيته بشكل مستقل في سياساتها المحاسبية، وتكريسه في القوانين المحلية .
على سبيل المثال.قررت شركة Brigantina LLC إعادة تقييم أصولها الثابتة. وفقا للميزانية العمومية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير السابق، بلغت تكلفة الأصول الثابتة 2000000 روبل. (لنفترض أن مجموعة نظام التشغيل متجانسة). بعد إعادة التقييم، بلغت القيمة الحالية (الاستبدالية) للأصول 2.200.000 روبل روسي. الفرق هو 2200000 - 2000000 = 200000 روبل، وهو 10٪ معترف به كفرق كبير، لذلك يجب أن تنعكس هذه التغييرات في الميزانية العمومية.
إذا كانت تكلفة الاستبدال 2.020.000 روبل، فلن يعتبر الفرق الناتج كبيرًا ولن يتم اتخاذ القرار بشأن إعادة التقييم.
قبل البدء في إجراء إعادة تقييم نظام التشغيل، تحتاج إلى تنفيذ عدد من الأنشطة التحضيرية، مثل:
يحدد القانون طريقتين محتملتين لتغيير القيمة الدفترية للأصول الثابتة:
ملحوظة!إذا تم بالفعل إعادة تقييم هذا الأصل الثابت أو ذاك، فسيتطلب هذا الإجراء في المستقبل إعادة حساب تكلفة استبداله، مع مراعاة مبلغ الاستهلاك المتراكم أثناء استخدام هذا العقار.
قد تكون نتيجة إعادة تقييم الأصول زيادة أو نقصانًا في القيمة مقارنة بالقيمة السوقية. وبالتالي، يمكن تنفيذ أحد الإجراءين المنصوص عليهما في القانون في الميزانية العمومية: إعادة التقييم أو تخفيض السعر، وبعد ذلك سيتم اعتبار تكلفة الاستبدال في الميزانية العمومية على أنها التكلفة الأصلية.
إذا تبين أن تكلفة الاستبدال أكبر من القيمة المتبقية، فيجب إعادة تقييم هذا الأصل الثابت.
يتم إضافة المبلغ الذي تمت به زيادة قيمة الأصل أو مجموعة الأصول إلى رأس المال الإضافي للشركة. في السنوات السابقة، كان ينبغي لمبالغ تكاليف الاستهلاك التي شكلت تخفيضا في القيمة وتم إدراجها في الميزانية العمومية باعتبارها "مصروفات أخرى" أن تكون مساوية لإعادة التقييم المستحقة وإدراجها في "الإيرادات الأخرى".
إدخالات الرصيد:
يتم إنتاجه إذا كانت تكلفة الاستبدال، بناءً على نتائج الفهرسة أو إعادة الحساب، أقل من القيمة المتبقية.
ويصنف هذا المبلغ على أنه "مصروفات أخرى": فهو يقلل من رأس المال الإضافي للمنظمة، والذي يتكون من إعادة تقييم هذا الأصل الثابت في فترات أخرى. المبلغ الذي يتم الحصول على الفائض يشكل تخفيض السعر. يتم تضمينها في "النفقات الأخرى".
معاملات الرصيد:
انتباه!إذا فقد الأصل الثابت قيمته تمامًا، نتيجة لإعادة التقييم، وأصبح عرضة للشطب، يتم تسجيل التخلص منه وإظهاره كجزء من "المصروفات الأخرى". وفي هذه الحالة، يجب تحويل مبلغ إعادة التقييم إلى الأرباح المحتجزة للمنظمة.
من وجهة نظر ضريبية، لا تؤثر إعادة تقييم أو انخفاض قيمة الأصول الثابتة على مقدار دخل أو نفقات المنظمة، حيث لم يتم إنفاق الأموال أو الحصول عليها فعليا. ولذلك، فإن ضريبة الدخل على نتائج إعادة التقييم لن تتغير. ينعكس هذا في قانون الضرائب للاتحاد الروسي وفي رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 يوليو 2011 رقم 03-03-06/1/412 بتاريخ 8 سبتمبر 2011 رقم 03-03-06 /1/544.
انتباه!ينص قانون الضرائب على تغييرات في قيمة الأصول الثابتة فقط في الحالات التي يحددها القانون بوضوح، مثل إعادة الإعمار والتحديث والتصفية وما إلى ذلك (الجزء 2 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لم يتم تضمين إعادة التقييم في هذه القائمة.
ومع ذلك، فإن إعادة التقييم ستؤثر على القاعدة الضريبية المحسوبة لدفع الضرائب العقارية.
لذلك، في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، سينعكس مبلغ الإهلاك لأصل ثابت معين أو مجموعة متجانسة بشكل مختلف. يؤدي هذا الاختلاف الدائم إلى ظهور أصل ضريبي دائم (البند 7 من PBU 18/02).
يمثل هذا المؤشر نسبة التكلفة الحقيقية (الاستبدال) لنظام التشغيل إلى التكلفة الأصلية.
في بعض الأحيان يُطلق على معامل إعادة التقييم اسم مؤشر الانكماش الذي طورته Rosstat لتنفيذ إعادة التقييم باستخدام طريقة الفهرسة. وكجزء من هذه الطريقة، كان لا بد من ضرب التكلفة الأولية للأصول الثابتة في المعامل الذي أنشأته Rosstat لهذه المجموعة، والذي يكون صالحًا للفترة المطلوبة. تم نشر هذه المعاملات بانتظام بواسطة Rosstat خصيصًا لاحتياجات إعادة التقييم. قامت Rosstat بتطويرها بناءً على أسعار شركات التصنيع والعقارات - على أساس أسعار أعمال البناء والتركيب في مناطق مختلفة.
اليوم، لم يتم إلغاء طريقة الفهرسة رسميًا، لكنها في الواقع فقدت قوتها، حيث توقفت Rosstat عن نشر الديناميكيات المنتظمة لمؤشرات الانكماش الإحصائي. لا يُحظر على المؤسسة استخدام الفهرسة أثناء إعادة التقييم، ولكن يجب عليها إنشاء الفهرس إما بشكل مستقل أو عن طريق الاتصال بـ Rosstat مقابل رسوم. لذلك، من الناحية العملية، في إعادة التقييم الحديثة للأصول الثابتة، يتم استخدام طريقة إعادة الحساب المباشر عالميًا تقريبًا.
معلومات مهمة!نظرًا لأنه، من وجهة نظر القانون، هناك خيار بين طريقة الفهرسة وإعادة الحساب المباشر عند إعادة تقييم الأصول الثابتة، فيجب أن ينعكس ذلك في السياسات المحاسبية لمنظمة معينة.
لا تتم إعادة تقييم الأصول الثابتة أكثر من مرة واحدة في السنة. في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، تنعكس نتائج إعادة التقييم بشكل مختلف.
إعادة تقييم الأصول الثابتة هي تغيير في القيمة الدفترية بسبب التغير في القيمة السوقية. يتم إجراء إعادة تقييم الأصول الثابتة من أجل تحديد قيمتها الدفترية الصحيحة في الوقت الحالي، لتقريب القيمة الدفترية من القيمة السوقية.
بناءً على نتائج إعادة التقييم، يمكن المبالغة في تقدير قيمة الأصول الثابتة، أي يمكن زيادة تكلفة الكائن والاستهلاك المتراكم. هناك خيار آخر وهو خصم الكائن، ثم يتم تقليل التكلفة الأصلية والإهلاك.
إعادة التقييم هو حق للشركة، وليس التزاما. لا يجوز للمؤسسة إعادة التقييم على الإطلاق إذا أشارت إلى ذلك في سياستها المحاسبية. لكن عليك أولاً أن تقرر ما إذا كانت إعادة التقييم ستكون مفيدة أم لا.
تؤثر تكلفة الأصول الثابتة على مقدار صافي الأصول، ومؤشر رأس المال في المنظمة، وكذلك القاعدة الضريبية لضريبة الأملاك (البند 1 من المادة 375 من قانون الضرائب).
ولذلك، فإن إعادة التقييم ضرورية، على سبيل المثال:
إذا قمت بتحويل ضريبة ممتلكات الشركات من القيمة الدفترية لكائن ما، فسيكون من المربح خصم الكائن من أجل دفع ضرائب أقل.
يحق للمنظمات التجارية إعادة تقييم الأصول الثابتة بما لا يزيد عن مرة واحدة سنويًا (البند 15 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"). يشار إلى التكرار في السياسة المحاسبية. ولا يجوز للشركة إعادة تقييم جميع الأصول الثابتة مرة واحدة، بل على أساس مجموعات من الأشياء المتجانسة. على سبيل المثال، إعادة تقييم المركبات أو العقارات فقط.
إجراءات إعادة تقييم الأصول الثابتة هي كما يلي. أولا، تحديد التكلفة الحالية أو تكلفة الاستبدال للأصل الثابت. وهو يساوي القيمة السوقية للعقار، أي المبلغ الذي ستنفقه المنظمة لشراء نفس الشيء بالضبط الآن. لمعرفة القيمة السوقية للعقار، اتصل بشركة تقييم أو حدد السعر بنفسك بناءً على بيانات عن عقارات مماثلة.
ثانيا، إصدار أمر من المدير. ويجب أن يشير إلى الطريقة التي تخطط بها لإعادة تقييم الأشياء وعلى أي أساس.
ثالثًا، بناءً على نتائج إعادة التقييم، قم بإعداد مستند يشير إلى التكلفة الأولية الجديدة والاستهلاك المعاد حسابه (البند 15 من PBU 6/01). إذا تمت إعادة تقييم كائن واحد فقط، قم بإصدار شهادة محاسبية. إذا كان هناك العديد منها، فمن الملائم وضع قانون بناءً على نتائج إعادة التقييم. قم بتطوير شكل البيان بنفسك. خذ هذه العينة كأساس.
رابعاً: قم بإدخال نتائج الجرد في القسم 3 من بطاقة جرد القطعة.
خامسا، تسجيل إعادة تقييم الأصول الثابتة. تعتمد ترحيلات إعادة تقييم الأصول الثابتة على النتيجة: إعادة تقييم الأصول الثابتة أو إهلاكها.
ويعتمد انعكاس إعادة التقييم على ما إذا كانت المنظمة تحسب تكلفة الاستبدال لأول مرة أم لا. يجب أن ينعكس مبلغ إعادة التقييم الأول باستخدام الحساب 83. قم بإدخال رصيد الحساب 83 "رأس المال الإضافي":
الخصم 01 الائتمان 83
ويؤخذ في الاعتبار التقييم الإضافي؛
الخصم 83 الائتمان 02
تمت إضافة انخفاض إضافي.
إذا قمت مسبقًا بخصم أصل ثابت، فقم بإجراء إدخال في رصيد الحساب 83 فقط للمبلغ الذي يتجاوز الخسارة من إعادة التقييم السابقة. وبالنسبة لمبلغ الخسارة السابقة، قم بإدخال رصيد الحساب 91:
الخصم 01 الائتمان 91 "الإيرادات الأخرى"
تمت المبالغة في تقدير التكلفة الأولية للأصل الثابت بمقدار الخسارة من التخفيض السابق؛
الخصم 91 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 02
تمت إضافة استهلاك إضافي؛
الخصم 01 الائتمان 83
تمت المبالغة في تقدير التكلفة الأولية للأصل الثابت بمبلغ يتجاوز الخسارة الناجمة عن إعادة التقييم السابقة؛
الخصم 83 الائتمان 02
تمت إضافة انخفاض إضافي.
تعتمد الترحيلات على ما إذا كانت هذه هي المرحلة الأولية لإعادة التقييم أم لا. تعكس التخفيض الأول في الخصم من الحساب 91 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى":
تم خصم التكلفة الأصلية للأصل الثابت؛
تم تخفيض الاستهلاك.
إذا تم المبالغة في تقدير قيمة الأصل الثابت في السابق، فلا تعكس في النفقات الأخرى سوى مبلغ التخفيض الذي يتجاوز مبلغ رأس المال الإضافي الذي تم تكوينه خلال عمليات إعادة التقييم السابقة. الأسلاك هي مثل هذا:
الخصم 83 الائتمان 01
تم تخفيض التكلفة الأولية (الاستبدالية) للأصل الثابت في حدود رأس المال الإضافي الذي تم تكوينه خلال التقييمات الإضافية السابقة لهذا الكائن؛
الخصم 02 الائتمان 83 الحساب الفرعي "إعادة تقييم الأصول الثابتة"
تم تخفيض الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة في حدود رأس المال الإضافي الذي تم تكوينه خلال التقييمات الإضافية السابقة لهذا الكائن؛
الخصم 91 الحساب الفرعي "النفقات الأخرى" الائتمان 01
تم خصم التكلفة الأولية للأصل الثابت بمبلغ يتجاوز رأس المال الإضافي الذي تم تكوينه خلال عمليات إعادة التقييم السابقة؛
الخصم 02 الائتمان 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى"
تم تخفيض الاستهلاك بمبلغ يتجاوز رأس المال الإضافي الذي تم تكوينه خلال عمليات إعادة التقييم السابقة.
في المحاسبة الضريبية ضريبة الدخل، وكذلك في الضريبة قاعدة بيانات وفق النظام الضريبي المبسطلا يتم أخذ نتائج إعادة التقييم في الاعتبار (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب وخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 سبتمبر 2015 رقم 03-03-06/4/52221). يتم احتساب الاستهلاك الضريبي لحساب ضريبة الدخل على أساس التكلفة الأولية السابقة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 23 ديسمبر 2016 رقم SD-4-3/24772@).
عند الحساب ضريبة ممتلكات الشركاتومن القيمة الدفترية يتم احتساب الضريبة بالقيمة الجديدة اعتبارا من السنة في 31 ديسمبر التي ظهرت فيها نتائج إعادة التقييم. إذا قمت بحساب ضريبة الأملاك على أساس القيمة المساحية للعقار، فلا تأخذ في الاعتبار نتائج إعادة التقييم.
لا يؤثر التغيير في القيمة الدفترية لقطعة الأرض على حساب ضريبة الأرض، حيث يتم احتساب ضريبة الأرض على أساس القيمة المساحية لقطعة الأرض (البند 1، البند 4، المادة 374 والفقرة 1، المادة 390 من قانون الضرائب) ).
