تكوين احتياطي رأس المال إلزامي ل. هل يمكننا الشحن لعدة سنوات في كل مرة؟ احتياطي لاستهلاك الأصول المادية

المحاسبة لرأس المال الاحتياطي

رأس المال الاحتياطييمثل رأس مال التأمين الخاص بالمؤسسة ، والمقصود به تعويض الخسائر من الأنشطة الاقتصادية ، وكذلك لدفع الدخل للمستثمرين والدائنين في حالة عدم وجود ربح كاف لهذه الأغراض. تعمل صناديق رأس المال الاحتياطية كضمان للتشغيل السلس للمؤسسة ومراعاة مصالح الأطراف الثالثة. إن وجود مثل هذا المصدر المالي يمنح الأخير الثقة في سداد التزاماته من قبل المؤسسة.

يمكن أن يكون تكوين احتياطي رأس المال إلزاميًا أو اختياريًا. حاليًا ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، التي تحدد إجراءات أنشطة الشركات المساهمة والشركات ذات الاستثمارات الأجنبية ، وكذلك مع التشريعات الضريبية ، يجب أن تشكل هذه المنظمات رأس مال احتياطي دون فشل. يمكن أيضًا للمؤسسات ذات الأشكال الأخرى للملكية إنشاؤها وفقًا لتقديرها الخاص ، إذا تم النص على ذلك من خلال المستندات التأسيسية أو السياسات المحاسبية.

يجب أن يوفر حساب تكوين رأس المال الاحتياطي المعلومات اللازمة لمراقبة الامتثال للحدود العليا والسفلى. في جميع الحالات ، لا يمكن أن يتجاوز الحد الأقصى لرأس المال الاحتياطي المبلغ المحدد من قبل مالكي المشروع والمثبت في المستندات التأسيسية. في الوقت نفسه ، بالنسبة للشركات المساهمة والمشاريع المشتركة ، فإن الحد الأدنى لحجمها محدد أيضًا بشكل قانوني.

منذ 1 كانون الثاني (يناير) 1996 ، بعد دخول قانون "الشركات المساهمة" حيز التنفيذ ، أصبحوا ملزمين بإنشاء رأس مال احتياطي لا يقل عن 15٪ من مبلغ رأس المال المصرح به وتشكيله عن طريق الاقتطاعات السنوية من المبلغ بما لا يقل عن 5٪ من صافي الربح حتى الوصول إلى القيمة المحددة في الميثاق.

يجب ألا يتجاوز الحد الأدنى لرأس المال الاحتياطي للمنظمات ذات الاستثمارات الأجنبية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي 25٪ من رأس المال المصرح به.

منذ 1 يناير 1995 ، كان صافي الربح المحتفظ به هو مصدر تكوين رأس المال الاحتياطي للمؤسسات من جميع الأشكال التنظيمية والقانونية.

للحصول على معلومات حول مدى توفر وحركة صناديق رأس المال الاحتياطي ، يوفر مخطط الحسابات الجديد للحساب 82 "احتياطي رأس المال". ينعكس تكوين رأس المال الاحتياطي على حساب صافي الربح المحتفظ به في الإدخال المدين للحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" بالتوافق مع الحساب 82 "احتياطي رأس المال".

يوفر مخطط الحسابات الجديد استخدام رأس المال الاحتياطي لاسترداد السندات الصادرة على القروض قصيرة الأجل وطويلة الأجل المستلمة وتغطية الخسائر من الأنشطة الاقتصادية.

عند استرداد سندات القرض ، يتم إدخال قيد في السجلات المحاسبية:

D-t العد. 82 "احتياطي رأس المال" عدد Kt. 66 "تسويات للائتمانات والقروض قصيرة الأجل" ، K-t count. 67 "تسويات للقروض طويلة الأجل والاقتراض".

ينعكس استخدام رأس المال الاحتياطي لتغطية الخسائر من خلال الدخول:

D-t العد. 82 "رأس المال الاحتياطي"عدد العدة. 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)".

8- احتساب رأس المال الإضافي

لحساب مبالغ رأس المال الإضافي وتعميم المعلومات المتعلقة بتراكمها واستخدامها ، يُقصد بالحساب 83 "رأس المال الإضافي" دون التقسيم إلى حسابات فرعية.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية لهذا الحساب وفقًا لمصادر تكوينه وتوجيهات الاستخدام. مصادر التكوين هي:

الزيادة في قيمة الممتلكات بسبب إعادة التقييم وبسبب الاستثمارات الرأسمالية ؛

علاوة الإصدار؛

فروق سعر الصرف الإيجابية الناتجة عن مساهمة العملة الأجنبية في رأس المال المصرح به للمشروع ؛

الأموال المخصصة من الميزانية والمستخدمة لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل ؛

تهدف أموال المؤسسة إلى تجديد رأس المال العامل.

تظهر الآن الأموال المتأتية من المقبوضات غير المبررة للممتلكات كجزء من الإيرادات المؤجلة في الحساب 98 "الإيرادات المؤجلة".

نتيجة لإعادة تقييم الأصول الثابتة ، قد يتغير مبلغ رأس المال الإضافي ليس فقط في اتجاه الزيادة ، ولكن أيضًا الانخفاض.

في المحاسبة ، ينعكس التغيير (الزيادة) في التكلفة الأولية للأصول الثابتة ، عن المعدات اللازمة للتركيب من خلال إدخال في رصيد الحساب 83 "رأس مال إضافي" في المراسلات مع الحسابات 01 "الأصول الثابتة" ، 03 "الاستثمارات المربحة في المواد الأصول "، 07" معدات للتركيب "... في هذه الحالة ، يتم تسجيل الفرق بين الاستبدال والمبلغ الأولي لاستهلاك الأصول الثابتة في الخصم من الحساب 83 "رأس المال الإضافي" بالتوافق مع الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة".

إذا تم قبول الممتلكات للمحاسبة كنتيجة لاستثمارات رأس المال على حساب صافي الربح المحتفظ به ، يتم إجراء إدخال:

D-t العد. 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)" ،

يتم إنشاء علاوة إصدار الأسهم في الشركات المساهمة المفتوحة وهي مقدار الزيادة في سعر بيع الأسهم عن القيمة الاسمية خلال فترة الاكتتاب المفتوح. عند استلام هذا الدخل ، يتم إدخال قيد في المحاسبة على دائن الحساب 83 "رأس المال الإضافي" بالتوافق مع الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين" ، الحساب الفرعي 1 "تسويات المساهمات في رأس المال (المجمع) المصرح به".

تعتبر علاوة الأسهم الناشئة عن تكوين رأس المال المصرح به للشركات المساهمة رأس مال إضافي فقط ، ولا يجوز توجيهها لاحتياجات الاستهلاك.

وفقًا للائحة المحاسبة "محاسبة الأصول والخصوم ، التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" (PBU 3/2000) ، تخضع فروق أسعار الصرف المرتبطة بتكوين رأس المال المصرح به للمنظمة للإسناد إلى بيانات إضافية رأس المال. في هذه الحالة ، يعني فرق سعر الصرف الفرق الناشئ بين الأسعار الرسمية للعملة الأجنبية التي يقتبسها البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ مساهمته الفعلية في رأس المال المصرح به وفي تاريخ تسجيل الدولة للوثائق التأسيسية . في الظروف الحديثة ، يكون ، كقاعدة عامة ، إيجابيًا وبالتالي يعتبر مصدرًا تضخميًا ، يؤخذ في الاعتبار في تكوين رأس المال الإضافي.

في المحاسبة ، ينعكس فرق سعر الصرف الإيجابي الناشئ عن إدخال العملة الأجنبية في رأس المال المصرح به للمؤسسة من خلال إدخال في رصيد الحساب 83 "رأس مال إضافي" في المراسلات مع الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين" ، الحساب الفرعي 1 "تسويات المساهمات في رأس المال (المجمع) المصرح به".

يضاف إلى رأس المال الإضافي الاعتمادات المستلمة من الميزانية على أي مستوى ، والتي تنفقها المؤسسة لتمويل الاستثمارات طويلة الأجل.

يتم إيداع الأموال المستلمة من الميزانية أولاً في حساب مصرفي خاص ، ثم يتم شطبها منه لتغطية التكاليف المتكبدة وفقًا لبرنامج الاستثمار الخاص بالمؤسسة. علاوة على ذلك ، يتم تضمين المبلغ المنفق من اعتمادات الميزانية في رأس المال الإضافي مع قيد محاسبي:

D-t العد. 86 "التمويل المستهدف"،

عدد العدة. 83 "رأس مال إضافي".

يمكن أن يكون أساس هذا الانضمام فقط حقيقة استخدام أموال الميزانية للغرض المقصود منها.

يمكن تجديد رأس المال الإضافي على حساب الأموال المخصصة لتجديد رأس المال العامل الخاص به ، ويتم تشكيل هذا المصدر في عملية التوزيع من قبل المشاركين في أرباح الشركة المحتجزة. في هذه الحالة ، ينعكس اتجاه الأرباح المحتجزة لتجديد رأس المال العامل الخاص بها في الخصم من الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" بالتوافق مع الحساب 83 "رأس المال الإضافي".

9. احتياطيات للمصروفات والمدفوعات المستقبلية

يتم حجز النفقات القادمة حسب مخطط الحسابات الجديد على حساب 96 "احتياطي النفقات المستقبلية". إجراءات المحاسبة لم تخضع لتغييرات كبيرة.

وفقًا للائحة المتعلقة بالمحاسبة ومسك الدفاتر في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (بصيغته المعدلة في 24 مارس 2000) ، من أجل الوقت المناسب والزي الرسمي ( معياري) إدراج النفقات القادمة في تكاليف الإنتاج أو التداول والتحديد الصحيح للنتيجة المالية للفترة المشمولة بالتقرير ، يمكن للمؤسسة إنشاء احتياطيات لتغطية التكاليف المستقبلية والأغراض الأخرى المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، وكذلك بواسطة لوائح وزارة المالية في الاتحاد الروسي.

ترد القائمة الرئيسية لهذه التكاليف القادمة ، والتي يجب أن تسترشد بها الشركة في تشكيل سياساتها المحاسبية ، في اللائحة المحددة (الفقرة 72). يجب أن تخضع أرصدة الاحتياطيات غير المستخدمة التي يتم ترحيلها إلى العام التالي للمخزون والتعديل الإلزامي. تم تحديد الإجراء الخاص بحساب مبالغ الاحتياطيات التي يتم ترحيلها إلى العام المقبل في المبادئ التوجيهية المنهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 49 بتاريخ 13 يونيو 1995 - يُسمح للحساب 96 "احتياطيات المصاريف المستقبلية" بترك رصيد الاحتياطيات متجددًا إلى العام التالي في:

الدفع المقبل للإجازات للموظفين (بما في ذلك الضرائب الاجتماعية) ؛

دفع الأجر السنوي عن مدة الخدمة والأجر بناءً على نتائج العمل للسنة ؛

إصلاح الأصول الثابتة ؛

التكاليف القادمة لاستصلاح الأراضي ، وتنفيذ تدابير حماية البيئة الأخرى ؛

خدمة الإصلاح والضمان ؛

تغطية التكاليف الأخرى المتوقعة وأغراض أخرى.

حسابات الاحتياطيات المقدرة - 14 "مخصصات إهلاك الأصول الملموسة" ، و 59 "مخصصات اضمحلال قيمة الاستثمارات في الأوراق المالية" و 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" - في مخطط الحسابات في عام 2000 بمثابة حسابات تعاقدية تنظيمية ورأس مال الأسهم للمؤسسة بشكل غير مباشر فقط.

ما هي الشركات المطلوبة لإنشاء احتياطيات رأس المال؟ كيف يتم تخصيص الأموال لرأس المال الاحتياطي؟ لأي أغراض يمكن استخدام أموال رأس المال الاحتياطي؟ كيف تنعكس في المحاسبة على إنشاء واستخدام رأس المال الاحتياطي؟

بادئ ذي بدء ، دعنا نفكر في الكيانات القانونية المطلوبة لإنشاء صندوق احتياطي.

لاحظ أن مفهومي "رأس المال الاحتياطي" و "الصندوق الاحتياطي" متطابقان. في التشريع المحاسبي ، يتم استخدام مفهوم "رأس المال الاحتياطي" ، وفي القوانين الاتحادية بتاريخ 26/12/1995 ، رقم 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة" (المشار إليها فيما يلي بالقانون رقم 208-FZ) ، بتاريخ 08.02.1998 ، رقم 14- القانون الاتحادي "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" ، بتاريخ 14 نوفمبر 2002 ، رقم 161-FZ "بشأن المؤسسات الوحدوية الحكومية والبلدية" ، بتاريخ 08 مايو 1996 ، رقم 41-منطقة حرة "بشأن التعاونيات الإنتاجية" ، يستخدم مصطلح "الصندوق الاحتياطي".

من تحليل القوانين المذكورة أعلاه ، يترتب على ذلك أن الشركات المساهمة فقط هي الملزمة بإنشاء صندوق احتياطي. بالنسبة للكيانات القانونية الأخرى ، يكون إنشاء صندوق احتياطي ممكنًا إذا كان مثل هذا القرار منصوصًا عليه في الوثائق التأسيسية.

تكوين رأس المال الاحتياطي

يتم إنشاء صندوق احتياطي في الشركة المساهمة بالمبلغ المنصوص عليه في ميثاق الشركة ، ولكن لا يقل عن 5٪ من رأس المال المصرح به للشركة المساهمة (البند 1 من المادة 35 من القانون رقم 208-FZ) .

يتكون الصندوق الاحتياطي للشركة المساهمة من الخصومات السنوية الإجبارية حتى يصل إلى الحجم الذي يحدده ميثاق الشركة. في الوقت نفسه ، يتم توفير مبلغ الخصومات السنوية للصندوق بموجب ميثاق الشركة المساهمة ولا يمكن أن يكون أقل من 5 ٪ من صافي الربح حتى يتم الوصول إلى المبلغ المحدد في الميثاق (الفقرة 2 من البند 1 من المادة 35 من القانون رقم 208-FZ).

أي أن الصندوق الاحتياطي يتكون على حساب الخصومات السنوية من صافي أرباح الشركة حتى يتوافق حجمها مع حجمها المحدد في الميثاق. بعد الوصول إلى الحجم المحدد للصندوق الاحتياطي ، لا يجوز إجراء الخصومات.

مثال 1

في ميثاق "Buttercup" الخاص بشركة JSC ، يُحدد حجم الصندوق الاحتياطي على أنه 5٪ من مبلغ رأس المال المصرح به للشركة. مبلغ الاستقطاعات السنوية للصندوق الاحتياطي 8٪ من صافي ربح الشركة حتى يصل الصندوق إلى الحجم المحدد في الميثاق.

لنفترض أنه في تاريخ اجتماع مجلس الإدارة (مجلس الإشراف) ، كان رأس المال المصرح به للشركة المساهمة مليون روبل ، وكان رأس المال الاحتياطي 20 ألف روبل ، وصافي الربح لعام 2016 كان 500 ألف روبل.

سيكون مقدار المساهمات في الصندوق: 8٪ 500 ألف روبل = 40 ألف روبل.

يجب أن يكون حجم الصندوق الاحتياطي: 5٪ × 1 مليون روبل = 50 ألف روبل.

اتخذ مجلس الإدارة (القرار ينعكس في المحضر) قرارًا بتخصيص 30 ألف روبل لإنشاء صندوق احتياطي. نتيجة لذلك ، سيصل الصندوق الاحتياطي لشركة JSC Buttercup إلى الحجم المنصوص عليه في ميثاق الشركة المساهمة (20 ألف روبل + 30 ألف روبل = 50 ألف روبل).

لنفترض أن اجتماع المساهمين قد عقد في 28 مايو 2017. تنعكس المساهمات في الصندوق الاحتياطي في المحاسبة في وقت مبكر من العام المقبل (وفقًا لشروط المثال في عام 2017) - اعتبارًا من تاريخ قرار الاجتماع العام للمساهمين.

يعد تكوين رأس المال الاحتياطي من صافي ربح العام السابق (2016) حدثًا بعد تاريخ التقرير (الفقرتان 3 و 5 من اللوائح المحاسبية "الأحداث بعد تاريخ التقرير" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 نوفمبر 1998 رقم 56n ، المشار إليه فيما يلي باسم PBU 7/98).

يخضع هذا الحدث للإفصاح في الملاحظات على الميزانية العمومية وبيان الدخل. سيتم إنشاء السجلات التالية في المحاسبة في عام 2017 (الفقرة 10 من PBU 7/98):

84 حساب فرعي "أرباح محتجزة" - 82 "رأس مال احتياطي" - 30000 روبل - تم توجيه صافي الربح لعام 2016 إلى تكوين صندوق احتياطي.

بالإضافة إلى صافي الربح ، يمكن تكوين الصندوق الاحتياطي على حساب مساهمات المساهمين أنفسهم (نقدًا وعينيًا).

في هذه الحالة ، سيتم إنشاء السجلات المحاسبية التالية:

استخدام رأس المال الاحتياطي

استخدام الصندوق الاحتياطي له غرض محدد بدقة. تهدف أموال الصندوق الاحتياطي للشركة إلى تغطية خسائرها ، وكذلك استرداد السندات وإعادة شراء أسهم الشركة في حالة عدم وجود صناديق أخرى. لا يمكن استخدام الصندوق الاحتياطي لأغراض أخرى. يخضع استخدام الصندوق الاحتياطي والصناديق الأخرى لشركة مساهمة حصريًا لاختصاص مجلس الإدارة (مجلس الإشراف) للشركة (الفقرة الفرعية 12 من الفقرة 1 من المادة 65 من القانون رقم 208-FZ).

الغرض الرئيسي من الصندوق الاحتياطي هو سداد خسائر الشركة.

مثال رقم 2

في 28 مايو 2017 ، اتخذ مجلس إدارة Buttercup JSC قرارًا بتغطية الخسائر في عام 2016 على حساب الصندوق الاحتياطي.

في نهاية عام 2016 ، بلغت خسارة الشركة 200 ألف روبل. حجم الصندوق الاحتياطي مليون روبل.

أيضًا ، كما في حالة تكوين الصندوق الاحتياطي ، يتم تصنيف هذا الحدث كحدث بعد تاريخ التقرير. وهذا يعني أن استخدام الصندوق الاحتياطي ينعكس في السجلات المحاسبية للعام المقبل (في 2017).

82 "رأس المال الاحتياطي" - 84 حسابًا فرعيًا "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" - 200000 روبل - تم توجيه أموال الصندوق الاحتياطي لتغطية الخسارة لعام 2016.

في الفترات اللاحقة ، يتم استعادة استخدام الصندوق الاحتياطي إذا تبين أن قيمته أقل من المبلغ المحدد في ميثاق الشركة.

عند استعادة الاحتياطي ، يتم تكوين قيد محاسبة عكسي: Дт 84 حساب فرعي "الأرباح المحتجزة" Кт 82 "احتياطي رأس المال".

حالة أخرى من حالات الانخفاض في الصندوق الاحتياطي هي انخفاض حجم رأس المال المصرح به نفسه. إذا نشأت مثل هذه الحاجة ، فمن أجل تخفيض رأس المال المصرح به ، يتم تنفيذ إجراء التسجيل ، أي إدخال المعلومات في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية وميثاق الشركة.

وبما أن هذين الصندوقين مترابطان ، فإن الانخفاض في مبلغ رأس المال المصرح به يستلزم انخفاضًا في حجم الصندوق الاحتياطي.

عند تسجيل التغييرات على الميثاق ، يتم تكوين سجل محاسبي في المحاسبة:

82 "احتياطي رأس المال" - 84 حساب فرعي "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" - ينعكس انخفاض في صندوق الاحتياطي.

رأس المال الاحتياطي (يسميه البعض صندوق) هو ممتلكات مؤسسة ، مصدرها الخصومات من الأرباح المحتجزة... بالنسبة للمنظمات التي يتم تأسيسها في شكل شركات مساهمة ، فإن الالتزام بإنشاء مثل هذه الصناديق محدد بموجب القانون.

وظائفها

يعتبر العديد من الاقتصاديين والمحاسبين المعاصرين رأس المال الاحتياطي بطريقة مبسطة. إنهم يعتقدون أن الوظيفة الوحيدة التي تؤديها هي الحماية. في الوقت نفسه ، هناك رأي مفاده أن هناك حاجة فقط لتغطية الخسائر المالية المتكبدة في سياق الأنشطة. هذا خطأ جوهري. هناك العديد من الوظائف الأكثر أهمية التي تؤديها الصناديق التي تم إنشاؤها في شكل احتياطي.

تسمح المتطلبات التشريعية لتشكيل مثل هذه الصناديق للدولة بالتأثير على أنشطة أنواع مختلفة من المنظمات.

تُستخدم هذه الطريقة اليوم في روسيا للتأثير على الشركات التي تم إنشاؤها في شكل شركات مساهمة وشركات بمشاركة أجنبية.

في عملية تكوين رأس المال ، يتم تشجيع موظفي الإدارة على تقييم حجمها بشكل مناسب. نظرًا لحقيقة أن هذه الأموال قد تم تحويلها من التداول ، فلا ينبغي أن يكون هناك الكثير منها. يجب حساب الحجم المناسب للصندوق بناءً على مخاطر النشاط ، فضلاً عن نمو حجم الأعمال.

لأي غرض تم إنشاؤه؟

يتم تحديد اتجاهات إنفاق هذه الأموال في المقام الأول من خلال الشكل القانوني للمنظمة.

بالنسبة للشركات المساهمة ، فإن أهداف إنشاء الاحتياطيات ، وكذلك معاييرها الأخرى ، ينظمها القانون بصرامة. في هذه الحالة ، يمكن إنفاق الأموال على:

• تغطية الخسائر المتكبدة أثناء العمل ؛
• في حالة عدم وجود مصادر أخرى لفداء السندات وتنظيم إعادة شراء الأسهم.

بغض النظر عن حجمها ، لا يمكن استخدام الأموال التي أنشأتها شركات الخدمات المشتركة لحل أي مهام أخرى.

بالنسبة للأشكال الأخرى من تنظيم الأعمال ، لا يتم توفير قيود تشريعية على مجالات إنفاق هذه الأموال. عادة ما يتم تضمين هذه الأهداف في وثائق تأسيس الشركات.

أبعادتصحيح

المصدر الرئيسي لتكوين رأس المال هذا هو أرباح الشركة المحتجزة. يُفهم على أنه ذلك الجزء من الربح الذي لم يتم إنفاقه في الفترات السابقة. في أغلب الأحيان ، هي التي تستخدم لتطوير الأعمال.

شركات المساهمة

فيما يتعلق بالشركات المساهمة ، لا ينص التشريع الروسي فقط على الالتزام بتحويل الأموال إلى الصناديق. كما يتم تنظيم الحد الأدنى لحجمها بشكل واضح.

اعتبارًا من اليوم ، يجب ألا يقل حجم الاحتياطيات المشكلة عن 5٪ من رأس المال المصرح به.

القيمة المحددة ثابتة في الوثائق التأسيسية. إذا تم إنشاء منظمة جديدة وفقًا للقانون ، فيمكنها تشكيل صندوق ليس في وقت واحد ، ولكن بشكل تدريجي. بعد ذلك ، حتى الوصول إلى المبلغ المحدد للاحتياطيات ، تقع على عاتق الشركة مسؤولية التأجيل سنويًا 5٪ على الأقل من صافي الربح المستلم.

شركات ذات مسؤولية محدودة

لا يوجد التزام على شركة ذات مسؤولية محدودة لتكوين أموال احتياطية في روسيا. ومع ذلك ، فإن الشركات التي تم إنشاؤها في هذا النموذج لها الحق في القيام بذلك.

قد يحتوي ميثاق المنظمة على بند بشأن رأس المال الاحتياطي. يتم هنا تحديد إجراءات إنشائها ومقدار الخصومات المطلوبة. كل عام ، بعد تشكيل البيانات المالية والنظر فيها ، يقرر مالكو الشركة ذات المسؤولية المحدودة في الاجتماع كيفية توزيع الأرباح. يمكنهم توجيهها لهذه الأغراض أيضًا.

الشركات ذات المساهمة الأجنبية

وفقًا للقانون الروسي ، يتعين على الشركات التي تم إنشاؤها بهدف جذب الاستثمار الأجنبي تشكيل مثل هذا الصندوق. يتم تحديد حجمها الأدنى على المستوى 1/4 رأس المال المصرح به.

ميزات المحاسبة

الحالي واحد ينظم محاسبة رأس المال هذا على الحساب الخامل الذي يحمل نفس الاسم 82... على ذلك ، يمكن فتح حسابات فرعية ، تسمى الصندوق الاحتياطي المتاح والمستخدم. وفقًا لخصائص الاحتفاظ بالحسابات السلبية على ائتمانه ، يتم أخذ زيادة في الاعتبار ، وعلى الخصم - انخفاض في مبلغ الاحتياطي.

يمكن للشركات المساهمة أن تأخذ بعين الاعتبار الأموال التالية في هذا الحساب:

• إضافي؛
• تم إنشاؤه لتحويل الموظفين إلى شركات ؛
• مخصص لدفع أرباح الأسهم على الأسهم الممتازة ؛
• أخرى تم إنشاؤها على أساس الميثاق.

تقوم المنظمات الأخرى بتسجيل الأموال الاحتياطية في هذا الحساب ، بالإضافة إلى حسابات أخرى تم تشكيلها وفقًا للميثاق.

مداخيل حسابية

يمكن تقسيم جميع عمليات الترحيل التي تتم باستخدام الحساب 82 إلى مجموعات حسب الاتجاه الذي يتغير به حجم الصندوق:

• تشكيل؛
• الإنفاق.
• ينقص.

تشكيل

كما ذكرنا سابقًا ، يتكون الاحتياطي من الأرباح المحتجزة. لذلك ينعكس هذا الموقف في المحاسبة على النحو التالي:

• مدين الحساب 84 "أرباح محتجزة / خسارة مكشوفة" - دائن الحساب 82 "احتياطي رأس المال".

إذا قرر المؤسسون تكوين احتياطيات لبناء رأس مال الشركة عن طريق إضافة حقوق الملكية أو غير الملكية الخاصة بهم ، يتم إجراء الإدخال التالي في المحاسبة:

• الخصم من الحساب 75 المستخدم لتسجيل التسويات مع المالكين - الائتمان 82.

إستعمال

إذا تقرر استخدام الأموال الاحتياطية لتغطية الخسائر المتلقاة ، يتم إعداد الترحيل بالحساب 84 ، وهو عكس ذلك الذي تم عند تكوينها:

• المدين 82 - الائتمان 84 من حيث تسجيل الخسائر المكشوفة.

من المهم أن نفهم أنه في المحاسبة ، يعتبر تغطية الخسائر عن طريق إنفاق الاحتياطيات التي تم إنشاؤها حدثًا وقع بعد تاريخ التقرير. هذا يعني أنه في الفترة التي يتم فيها تقديم التقرير ، تنعكس المعلومات ذات الصلة في الإيضاح والبيان الذي يوضح الربح والخسارة.

سيتم إنشاء الترحيلات المقابلة في السنة المشمولة بالتقرير المقبل.

إذا نشأ مثل هذا الموقف في شركة مساهمة ، فيجب عليها لاحقًا تقديم مساهمات في الاحتياطيات حتى استعادة المبلغ المطلوب.

في الحالات التي يتم فيها استرداد السندات على حساب الأموال الاحتياطية ، بالمراسلات مع الحساب 82 ، يتم استخدام الحسابات 66 أو 67 ، اعتمادًا على الفترة التي تم إصدارها من أجلها:

• المدين 82 - حساب الائتمان 66 ، المخصص لمحاسبة التسويات على الخصوم قصيرة الأجل.

• المدين 82 - حساب الائتمان 67 ، المخصص لمحاسبة التسويات على الالتزامات طويلة الأجل.

عند إرسال الاحتياطي لإعادة شراء الأسهم ، يتم تشكيل كتلة السجلات التالية:

• تنعكس حالة إعادة شراء الأوراق المالية في الخصم من الحساب 81 "الأسهم الخاصة (الأسهم)" وائتمان الحسابات النقدية ، اعتمادًا على الأموال المستخدمة.
• إلغاء الأسهم ذات الصلة - المدين 80 "رأس المال" ، الائتمان 81 بمقدار قيمتها الاسمية.
• تخصيص الفرق بين القيمة الاسمية والمبلغ الفعلي المدفوع من الاحتياطيات - المدين 82 ، الائتمان 81.

ينقص

في حالة حدوث انخفاض في رأس المال المصرح به لمنظمة ما ، يحق لها تقليل حجم الصندوق الاحتياطي من أجل مواءمته مع المستندات التأسيسية.

في هذه الحالة ، بعد إجراء تسجيل الحالة للتغييرات ذات الصلة ، يتم تسجيل ما يلي في المحاسبة:

• الحساب المدين 82 - حساب الدائن 84.

في الختام ، أود أن أشير إلى أن إنشاء الاحتياطيات أمر مهم لأي منظمة. في الوقت نفسه ، فإن عملية الإنفاق عليها غير قادرة على تغيير حجم صافي الأصول. في الواقع ، إنه يعكس فقط التغيير في أسهم المصادر المختلفة التي تشكل رأس مال الشركة.

يمكن الدفع مقابل الأسهم بأموال أو أوراق مالية أو أشياء أخرى أو حقوق ملكية أو حقوق أخرى لها قيمة نقدية. يتم إجراء تقييم الروبل للممتلكات التي يتم المساهمة بها كدفع للأسهم بالاتفاق بين المؤسسين.

عند إنشاء شركة مساهمة ، يصبح من الضروري عكس تكوين رأس المال المصرح به على قرض الحساب الخامل 80 "رأس المال المصرح به" مع الخصم من الحسابات النشطة المخصصة للمحاسبة عن النقد أو الأوراق المالية أو حقوق الملكية أو الملكية الأخرى ، بما في ذلك الأصول غير الملموسة. بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري الاحتفاظ بسجلات محاسبية للتسويات مع المؤسسين بشأن المساهمات في رأس المال المصرح به نظرًا لوجود فجوة زمنية بين حدوث ديون المؤسسين وسدادها.

يتم تحديد فترة الاستحقاق الإجمالية بموجب الميثاق ، ويجب دفع 50 ٪ على الأقل من رأس المال بحلول وقت تسجيل الشركة رسميًا ، والباقي في غضون عام من تاريخ التسجيل (المادة 34.1 من الشركات المساهمة قانون). معايير مماثلة منصوص عليها في الفن. 16 من قانون "الشركات ذات المسؤولية المحدودة".

تتم التسويات مع المؤسسين على الحساب 75 بنفس الاسم على الحساب الفرعي النشط 1 "تسويات المساهمات في رأس المال (المجمع) المرخص به".

على أساس المستندات التأسيسية ، يتم الخصم من الحساب الفرعي 75-1 (ينشأ أو يزيد دين الشخص الاعتباري أو الطبيعي المقابل) مع الدائن المتزامن للحساب السلبي 80 "رأس المال المصرح به" (عملية تكوين رأس المال هذا قيد التقدم).

في المستقبل ، يقوم المؤسسون بسداد الدين نقدًا ، أو بمساهمة الأصول الثابتة والمواد والموارد المادية والإنتاجية الأخرى والأصول غير الملموسة والأوراق المالية. يتم تسجيل حقائق النشاط الاقتصادي (وفقًا لمعايير المحاسبة ، وتسمى أيضًا الأحداث) في حساب الائتمان 75-1 مع خصم الحسابات التالية: 58 "استثمارات مالية" ، 07 "معدات للتركيب" ، 08 " الاستثمارات في الأصول غير المتداولة "(الحساب الفرعي المقابل) ، 10" المواد "(الحساب الفرعي ذي الصلة) ، 11" الحيوانات في التربية والتسمين "،
41 "بضائع" ، 50 "أمين صندوق" ، 51 "حساب جاري" ، 52 "حساب عملة".

من الضروري الانتباه إلى حقيقة أنه عند تقديم حقوق استخدام المباني والهياكل والمعدات كودائع ، بالإضافة إلى الدخول في الحساب المدين 04 وائتمان الحساب 75-1 ، في نفس الوقت ، القيد في الحساب خارج الميزانية العمومية 001 "الأصول الثابتة المؤجرة" في تكلفة الميزانية العمومية.

زيادة أو نقصان رأس المال المصرح بهيمكن تنفيذها بالطريقة المنصوص عليها في القوانين عند إجراء تغييرات على المستندات التأسيسية وتسجيل هذه التغييرات. وبالتالي ، يمكن زيادة رأس المال المصرح به لشركة مساهمة عن طريق زيادة القيمة الاسمية للأسهم أو وضع عدد إضافي منها.

يتم تسجيل هذه العملية على الائتمان للحساب 75-1 مع الخصم من الحسابات المخصصة للمحاسبة عن النقد أو أنواع الممتلكات ذات الصلة.

من الممكن أيضًا عن طريق توجيه أموال الصناديق الخاصة الأخرى إليها ، وكذلك على حساب الأرباح المحتجزة. يتم تنفيذ هذه العملية على أساس قرار الاجتماع العام السنوي للمالكين. بعد تسجيل قيمة جديدة لرأس المال المصرح به لدى الجهات الحكومية ، يتم إضافة الحساب 80 إلى حسابات مدينة: 82 "احتياطي رأس المال" ، 83 "رأس مال إضافي" ، 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)" ، 81 "أسهم مملوكة (أسهم) ".

بالنسبة إلى ذلك ، يمكن أن يحدث هذا عن طريق تقليل القيمة الاسمية للأسهم أو تقليل عددها الإجمالي من خلال الاستحواذ الخاص. عندما تنخفض القيمة الاسمية للأوراق المالية ، يتم الخصم من الحساب 80 ويتم قيد الحساب الفرعي 75-1. ينعكس الانخفاض في رأس المال المصرح به بمقدار الأسهم الملغاة في الخصم من الحساب 80 في المراسلات مع الحساب 81 "الأسهم الخاصة (الأسهم)". يتم إضافة الفرق الناشئ في هذه الحالة على الحساب 81 إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

في شركة ذات مسؤولية محدودة ، يمكن إجراء تخفيض في حجم رأس المال المصرح به عن طريق تقليل القيمة الاسمية لأسهم جميع المشاركين أو عن طريق إلغاء الأسهم المملوكة للشركة ككل.

عند استلام مساهمة في رأس المال المصرح به بالعملة الأجنبية ، يتم إعادة تقييم هذا الأخير بالروبل بالسعر الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، يلزم إدخال: خصم من الحساب 52 "حسابات العملة" وائتمان الحساب 75-1 للمبلغ بالسعر الذي حدده بنك روسيا في تاريخ استلام الإيداع النقدي. في مثل هذه الحالات ، يوجد فرق في سعر الصرف بين تقييم الروبل اعتبارًا من تاريخ اعتماد المستندات التأسيسية والتقييم بسعر الصرف اعتبارًا من تاريخ إيداع الإيداع. يتم تسجيل فرق سعر الصرف الإيجابي (زيادة في سعر الصرف) على النحو التالي: الخصم من الحساب 52-2 ، والائتمان من الحساب 83 "رأس المال الإضافي".

إذا كان فرق سعر الصرف سلبيًا ، فسيتم عكس القيد المحاسبي.

دعنا ننتبه إلى شرط الامتثال للنسبة اللازمة بين قيمة صافي أصول الشركة ومقدار رأس المال المصرح به. صافي الأصول هو الفرق بين الأصول والخصوم ذات الصلة.

وفقًا لما ينص عليه القانون ، في حالة أنه في نهاية السنة المالية الثانية وكل سنة مالية لاحقة ، كانت قيمة صافي الأصول أقل من رأس المال المصرح به ، فإن الشركة ملزمة بإعلان تخفيضها إلى قيمة لا تتجاوز قيمة صافي الأصول.

إذا كانت قيمة هذه الأصول ، في نهاية السنة المالية الثانية وكل سنة مالية لاحقة ، أقل من الحد الأدنى لرأس المال المصرح به ، فإن الشركة ملزمة باتخاذ قرار بشأن تصفيتها. في حالة عدم وجود مثل هذا القرار ، يحق للمساهمين والدائنين وكذلك الهيئات الحكومية ذات الصلة المطالبة بتصفية الشركة في المحكمة.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 80 من قبل المؤسسين وأنواع الممتلكات المساهمة وأنواع الأسهم.

محاسبة رأس المال الإضافية

يزيد رأس المال الإضافي من الموارد المالية الخاصة بالمؤسسات. يتم تشكيلها نتيجة للنشاط الاقتصادي بسبب الزيادة في قيمة الممتلكات ، والتي تنعكس في أصل الميزانية العمومية للكيان الاقتصادي.

يمكن أن تحدث الزيادة في حجم الأصول بسبب:

• إعادة تقييم قيمة الممتلكات بقرار من رئيس الشركة أو بمرسوم حكومي ؛
• علاوة الأسهم التي تحصل عليها شركة مساهمة من بيع الأسهم بسعر يتجاوز قيمتها الاسمية ، وكذلك من زيادة قيمة الممتلكات المساهمة كمساهمة في رأس المال المصرح به بدلاً من الأموال النقدية بمبلغ يتجاوز مبلغ المساهمة
• فرق سعر الصرف الإيجابي للمساهمات بالعملة الأجنبية في رأس المال المصرح به ؛
• زيادة التمويل المستهدف من الميزانية للإنشاءات الرأسمالية وتجديد موارد الميزانية ؛
• استخدام الربح لتوسيع الإنتاج ، واقتناء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة لأغراض الإنتاج.

محاسبة رأس المال الإضافيةمبني للمجهول الحساب 83 "رأس مال إضافي".

ينعكس استخدام الأموال الواردة من الميزانية ومن المستثمرين لتنفيذ برامج الاستثمار لبناء مرافق الإنتاج في الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" وائتمان الحساب 83.

ينقصيتم تسجيل رأس مال إضافي على الخصم من الحساب 87.

لذلك ، مع انخفاض تكلفة الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى ، الذي تم الكشف عنه نتيجة لإعادة التقييم ، يتم الخصم من الحساب 87-1 بالتوافق مع حسابات الممتلكات التي تم تحديد الانخفاض في قيمتها. في الوقت نفسه ، يتم تسجيل الانخفاض في الاستهلاك بسبب تعديل قيمة الاستبدال للأشياء المقابلة للأصول الثابتة في الخصم من الحساب 02 وائتمان الحساب 87-1.

يمكن استخدام أموال رأس المال الإضافية لزيادة رأس المال المصرح به. في هذه الحالة ، يتم إضافة الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين" أو 80 "رأس المال المصرح به".

يتم تخفيض رأس المال الإضافي أيضًا عند توزيع المبالغ بين مؤسسي المنظمة (الحساب 83 المدين والحساب 75 الائتمان "التسويات مع المؤسسين").

النقطة الأساسية هي حقيقة أنه يمكن استخدام رأس المال الإضافي لشطب الخسارة المحددة بناءً على نتائج العمليات للسنة المشمولة بالتقرير. في هذه الحالة ، يتم عمل سجل: الحساب 83 المدين ، الحساب 84 الائتمان "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)".

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 83 في مجالات تكوين واستخدام الأموال.

محاسبة احتياطي رأس المال

رأس المال الاحتياطي- هذا هو ما يسمى بالمصدر المالي الاحتياطي لتعويض الخسائر المحتملة وشطب النفقات المتكبدة في حالة عدم وجود ربح.

هذه النفقات هي ، على وجه الخصوص ، نفقات إعادة شراء الأسهم الخاصة واسترداد السندات الخاصة في حالة عدم وجود صناديق أخرى.

في الشركات المساهمة ، يتم تكوين رأس المال الاحتياطي دون فشل. وفقا للفن. 35 من قانون "الشركات المساهمة" ، لا يمكن أن يكون مبلغ رأس المال هذا أقل من 25٪ من رأس المال المصرح به ، ويجب أن تكون الخصومات السنوية 5٪ على الأقل من صافي الربح حتى الوصول إلى المبلغ المحدد بموجب الميثاق .

الخامس يتم تشكيل رأس المال الاحتياطي LLC طواعيةس ، إذا تم توفيرها من خلال الوثائق التأسيسية والسياسة المحاسبية.

نظرًا للإطار التنظيمي المختلف في الميزانية العمومية ، يتم عرض أرصدة الصناديق الاحتياطية للشركات المساهمة ونفس الصناديق التي تم إنشاؤها في الكيانات الاقتصادية الأخرى بشكل منفصل.

يتم احتساب رأس المال الاحتياطي على الخامل الذي يحمل نفس الاسم الحساب 82 "احتياطي رأس المال".

يتم تحديد تكوين رأس المال الاحتياطي عن طريق الإدخال التالي: الحساب 84 المدين ، الحساب 82 الائتمان.

ينعكس استخدام رأس المال الاحتياطي (الأموال) في الخصم من الحساب 82 مع قيد الحسابات: 84 - لمبلغ الخسائر المشطوبة ؛ 66 و 67 - استرداد السندات التي تم شراؤها مسبقًا لشركة المساهمة.

وفقًا للتشريعات الحالية ، تُمنح المنظمات الحق في تكوين الصناديق وإنشاء احتياطيات من الموارد المالية التي يمكن أن تكون جزءًا من رأس مالها الخاص ، والتي يتم تشكيلها من خلال تضمينها في تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات) أو من خلال تضمينها في المصروفات الأخرى المنظمة.

الحاجة إلى إنشاء احتياطيات مناسبة ناتجة عن الحاجة إلى النشاط الاقتصادي للمنظمة. يؤثر تكوينها واستخدامها على مقدار التكاليف والأرباح ، والمؤشرات الرئيسية للضرائب وتمثل رأس المال التأميني للمنظمة ، بهدف تعويض الخسائر من الأنشطة الاقتصادية.

يمكن أن يكون تكوين احتياطي رأس المال إلزاميًا أو اختياريًا. يتم تكوين رأس المال الاحتياطي (الصندوق) للشركات المساهمة والمؤسسات ذات الاستثمارات الأجنبية إجباريًا وفقًا للتشريع.

يتعين على الشركات المساهمة إنشاء رأس مال احتياطي بما لا يقل عن 5٪ من رأس المال المصرح به. مبلغ الاستقطاعات السنوية لرأس المال الاحتياطي لا يقل عن 5٪ من صافي الربح حتى يتم الوصول إلى القيمة التي يحددها ميثاق الشركة. يستخدم رأس المال الاحتياطي فقط للأغراض التي تم تصورها من أجلها: لتغطية الخسائر المحتملة ، واسترداد السندات ، وإعادة شراء الأسهم في حالة عدم وجود صناديق أخرى.

لا يمكن أن يكون مبلغ رأس المال الاحتياطي للمنظمات ذات الاستثمارات الأجنبية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي أقل من 25٪ من رأس المال المصرح به.

يمكن للمنظمات ذات الأشكال التنظيمية والقانونية الأخرى إنشاء رأس مال احتياطي وفقًا لوثائقها التأسيسية:

• o لتغطية الخسائر من الأنشطة الاقتصادية ؛
• o دفع أرباح الأسهم على الأسهم الممتازة ، وكذلك الدخل على السندات في حالة عدم وجود صافي ربح ؛
• o زيادة حجم رأس المال المصرح به.

يتم احتساب رأس المال الاحتياطي على الحساب الخامل التركيبي 82 "رأس المال الاحتياطي". مصدر تكوين رأس المال الاحتياطي هو صافي الربح ، وبالتالي فإن تكوين رأس المال الاحتياطي ينعكس في المحاسبة عن طريق إدخال على الخصم من الحساب وائتمان الحساب 82 "احتياطي رأس المال". ينعكس استخدام رأس المال الاحتياطي في المحاسبة عن الخصم من الحساب 82 "رأس المال الاحتياطي" وائتمان الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)". في هذه الحالة ، يتم شطب المبالغ الموجهة لتغطية خسارة السنة المشمولة بالتقرير مباشرة إلى الخصم من الحساب 82 من الرصيد الدائن للحساب 84. يعكس القسم الثالث من التزام الميزانية العمومية الرصيد في الحساب 82 "احتياطي رأس المال ".

مثال 13.2

رأس المال المسجل لشركة OJSC "Wholesaler" هو 500000 روبل. بناءً على نتائج العمل للعام الحالي ، حصلت الشركة على ربح صافٍ قدره 280.000 روبل. اتخذ اجتماع المساهمين قرارًا بتوجيه جزء من الربح بمبلغ 240 ألف روبل. لدفع أرباح الأسهم ، بما في ذلك لموظفي "تاجر الجملة" OJSC - 97000 روبل. تقرر استخدام المبلغ المتبقي لتمويل الاستثمارات الرأسمالية.

لم يتم تكوين رأس المال الاحتياطي ، وهو 5٪ من رأس المال المصرح به ، بشكل كامل. الرصيد في الحساب 82 "احتياطي رأس المال" في وقت اتخاذ قرار توزيع صافي ربح السنة المشمولة بالتقرير هو 13000 روبل.

المدين 99 "الربح والخسارة" الائتمان 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)"

280 ألف روبل - القيود النهائية لشهر ديسمبر شطب مبلغ الربح بعد الضريبة ؛

المدين 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" الائتمان 82 "رأس المال الاحتياطي"

12000 روبل - تم خصم رأس المال الاحتياطي ؛

المدين 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" الائتمان 75 "التسويات مع المؤسسين" الحساب الفرعي "التسويات لدفع الدخل"

143000 روبل (240،000-97،000) - تم تجميع أرباح الأسهم للمؤسسين - الأطراف الثالثة ؛

المدين 84 "الأرباح المحتجزة (الخسائر غير المغطاة)" الائتمان 70 "المدفوعات للموظفين على الأجر"

97000 روبل - أرباح مستحقة للمؤسسين - موظفي المنظمة.

توفر المحاسبة التحليلية معلومات عن المجالات الرئيسية لاستخدام رأس المال الاحتياطي.

في سياق أنشطتها ، يمكن للمنظمات تشكيل احتياطيات مختلفة.

الاحتياطيات المكونة من خلال تضمين تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات) تشمل احتياطيات دفع الإجازات للموظفين ، ودفع المكافآت بناءً على نتائج العمل للسنة ومدة الخدمة ، وإصلاح الأصول الثابتة ، وإصلاحات الضمان والضمان الخدمة ، إلخ. يتم تمثيل المخصصات المكونة من خلال تضمين المصروفات الأخرى للمنظمة من خلال مخصصات إهلاك الأصول الملموسة ، ومخصصات إهلاك الاستثمارات المالية ، والديون المشكوك في تحصيلها.

تتضمن المجموعة الأولى الاحتياطيات التي تشكلت من خلال تضمينها في تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات) ، والتي تنعكس في المحاسبة على حساب تركيبي سلبي. الغرض الرئيسي من إنشاء احتياطيات للنفقات المستقبلية هو تضمينها بالتساوي في تكاليف الإنتاج وتكاليف مبيعات المنتجات (الأعمال ، الخدمات). تنعكس العمليات المتعلقة بتكوين الاحتياطيات في ائتمان الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" ، وعلى استخدامها - في الخصم.

الهدف من المحاسبة التحليلية هو كل من الاحتياطيات المشكلة ، والتي يتم تخصيص حساب فرعي منفصل لها على الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية".

يتم التحقق من صحة تكوين واستخدام الاحتياطيات في المنظمة بشكل دوري ، وفي نهاية العام يكون ذلك إلزاميًا. لهذا الغرض ، يتم تضمين التقديرات والحسابات وما إلى ذلك ، والتي على أساسها يتم تحديد قيمة كل من الاحتياطيات. إذا لزم الأمر ، يتم تعديل مبالغ الاحتياطيات المنشأة والمستخدمة وفقًا لنتائج التدقيق (يتم إضافة مبلغ الاحتياطيات المنشأة أو عكسها).

المجموعة الثانية تشمل الاحتياطيات التي تشكلت عن طريق تضمينها في المصروفات الأخرى للمنظمة. في البداية ، يتم تسجيلها في حسابات مختلفة ، والغرض من إنشائها مختلف.

يتم إنشاء مخصصات إهلاك الأصول الملموسة إذا كانت القيمة السوقية للأصول الملموسة ، في تاريخ إعداد التقرير ، أقل من قيمتها الفعلية. يتم تحديد مقدار تخفيض الأصول المادية أثناء جرد المخزون قبل إعداد البيانات المالية السنوية. نتيجة لتحديد مقدار الانخفاض في الأصول المادية ، يحق للمنظمة أن تعكس الأصول المادية في التقارير بالقيمة السوقية الحالية ، إذا كانت أقل من التكلفة المقبولة للمحاسبة. بالنسبة للفرق بين القيمة الفعلية وقيمتها السوقية كما في تاريخ التقرير ، يتم عمل مخصصات لاستهلاك الأصول المادية على حساب المصروفات الأخرى.

عند تجميع الميزانية العمومية ، يتم خصم مبلغ الاحتياطيات المنشأة من التكلفة الفعلية للأصول المادية ، وتنعكس في الميزانية العمومية بالقيمة السوقية الحالية. في بداية فترة التقرير التالية ، يتم خصم المبالغ المحجوزة.

تتضمن نفس المجموعة من الاحتياطيات مخصصات لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية في الأوراق المالية المحتسبة في حساب اصطناعي سلبي.

في سوق الأوراق المالية ، يتم تنفيذ المعاملات لشراء وبيع الأوراق المالية في البورصات. في هذه الحالة ، يتم شراء الأسهم والسندات والأوراق المالية الأخرى بأسعار أعلى أو أقل من قيمتها الاسمية. وبالتالي ، تنشأ فروق محاسبية تؤثر على النتائج المالية للمنظمة. لتغطية الخسائر من هذه العمليات ، يتم تكوين مخصص لاستهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية.

يتم إنشاء مخصصات خسائر اضمحلال القيمة من الدخل الآخر للمنظمة إذا كانت القيمة السوقية للأوراق المالية المشتراة من قبل المنظمة أقل من القيمة التي تم تسجيلها بها في الميزانية العمومية. في هذه الحالة ، يتم تحديد القيمة السوقية للأوراق المالية على أنها متوسط ​​القيمة المرجح وفقًا للبيانات الموجودة في أسعارها في البورصة. عندما تكون القيمة السوقية للأوراق المالية التي تم تكوين مخصصات انخفاض القيمة لها ، يتم شطبها من الإيرادات الأخرى.

عند تجميع الميزانية العمومية ، يظهر الرصيد في الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ناقصًا مبالغ الاحتياطيات المنشأة لاستهلاك الاستثمارات المالية.

يتم إنشاء مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها من دخل آخر للمنظمة ويتم تسجيلها في السياسة المحاسبية للمنظمة. الدين المشكوك فيه هو ذمم مدينة لم يتم سدادها في الوقت المحدد وغير مضمونة بضمانات مناسبة. يتم إنشاء مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها في نهاية السنة المشمولة بالتقرير على أساس جرد الذمم المدينة لكل دين مشكوك في تحصيله ، اعتمادًا على الملاءة المالية للمدين. يتم شطب الديون المعدومة على حساب الاحتياطي الذي تم إنشاؤه خلال السنة التي تلي سنة تكوين الاحتياطي ، حيث ينتهي قانون التقادم.

إذا لم يتم شطب الدين المشكوك في تحصيله ، الذي تم إنشاء الاحتياطي من أجله ، خلال السنة التالية لسبب ما ، فسيتم إضافة رصيد احتياطيات هذه الديون إلى الدخل الآخر للسنة المشمولة بالتقرير.

يتم أيضًا إضافة الرصيد غير المستخدم من مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها إلى الإيرادات الأخرى للفترة المشمولة بالتقرير في حالة حدوث تغيير في السياسة المحاسبية للمنظمة في العام المقبل.

يتم احتساب احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها على الحساب التركيبي السلبي 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها". ينعكس تكوين الاحتياطيات في القرض ، وشطب الديون المشكوك في تحصيلها وإضافة الاحتياطيات المتبقية - في الخصم من هذا الحساب.

يتم أخذ المستحقات غير المطالب بها المشطوبة من الميزانية العمومية في الاعتبار على الميزانية العمومية لمدة خمس سنوات لرصد إمكانية استردادها في حالة حدوث تغيير في حالة ملكية المدينين على الحساب 007 "مشطوبة بخسارة مديونية معسرة المدينين ".

يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحساب لكل دين مشكوك في تحصيله تم تكوين احتياطي له.

يتم عرض السجلات المحاسبية للانعكاس في محاسبة تكوين وحركة رأس المال الاحتياطي والاحتياطيات الأخرى التي تم إنشاؤها في المنظمة في الجدول. 13.2.

الجدول 13.2

مراسلات الحسابات للمحاسبة عن رأس المال الاحتياطي والاحتياطيات الأخرى التي تم إنشاؤها

في عملية النشاط الاقتصادي ، بسبب الزيادة في قيمة الممتلكات ، تمتلك المنظمة أموالًا إضافية تزيد من أصولها. تشكل الأصول الإضافية رأس المال الإضافي للمؤسسة ، والذي يعد أحد مصادر الأموال الخاصة بالمنظمة. يتكون رأس المال الإضافي من المبالغ الناتجة عن إعادة تقييم الأصول غير المتداولة والمتداولة للمؤسسة ، والتي تتم وفقًا للتشريعات ؛ الفرق بين البيع والقيمة الاسمية للأسهم المستلمة في عملية تكوين رأس المال المصرح به للشركة المساهمة (علاوة إصدار الأسهم) ، وفروق أسعار الصرف الناتجة عن قيام المؤسسين بتقديم مساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمة بالعملة الأجنبية.

يتم احتساب رأس المال الإضافي على الحساب التركيبي السلبي 83 "رأس المال الإضافي" بواسطة الحسابات الفرعية. تنعكس الزيادة في رأس المال الإضافي في الائتمان للحساب 83 "رأس المال الإضافي". يعكس القيد المدين للحسابات النقدية 50 "أمين الصندوق" ، و 51 "حسابات التسوية" ، و 52 "حسابات العملات" وغيرها وائتمان الحساب 83 علاوة إصدار الأسهم من بيع أسهم الخزانة لشركة مساهمة بسعر يتجاوز القيمة الاسمية للأسهم. تنعكس الزيادة في قيمة الممتلكات (إعادة التقييم) أثناء إعادة التقييم التي أجريت لأول مرة في القيد المحاسبي على الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" و 04 "الأصول غير الملموسة" وائتمان الحساب 83 "رأس المال الإضافي ". المبالغ المشار إليها في الحساب 83 "رأس المال الإضافي" ، كقاعدة عامة ، لا يتم شطبها.

يمكن أن تتم إدخالات الخصم فقط في الحالات التالية: يتم توجيه أموال رأس المال الإضافي لزيادة رأس المال المصرح به (DEBIT 83 "رأس مال إضافي" CREDIT 80 "رأس المال المصرح به") ؛ انخفاض في قيمة (تخفيض) الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة أثناء إعادة التقييم المنفذة بعد إعادة تقييمها (المدين 83 "رأس المال الإضافي" CREDIT 01 "الأصول الثابتة" ، 04 "الأصول غير الملموسة") ؛ انعكاس الفروق السلبية في أسعار الصرف عند عمل ودائع المؤسسين بالعملة الأجنبية (المدين 83 "رأس مال إضافي" ائتمان 52 "حسابات بالعملة").

مثال 13.3

اتخذ "تاجر الجملة" OJSC قرارًا بزيادة رأس المال المصرح به عن طريق طرح أسهم إضافية. كانت القيمة الاسمية للأسهم 200000 روبل. مع الاكتتاب المفتوح ، تم بيع الأسهم بسعر أعلى من الاسمي - بمبلغ 210.000 روبل.

تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة "تاجر الجملة" في شركة OJSC:

المدين 75 "التسويات مع المؤسسين" الحساب الفرعي 1 "تسويات المساهمات في رأس المال (المجمع) المصرح به" CREDIT 80 "رأس المال المصرح به" الحساب الفرعي 1 "رأس المال المعلن"

200000 روبل - تنعكس الزيادة في رأس المال المصرح به ؛

الخصم 80 الحساب الفرعي "رأس المال المصرح به" 1 "المصرح به

رأس المال "CREDIT 80" رأس المال المصرح به الحساب الفرعي 2 "رأس المال المكتتب به"

200000 روبل - ينعكس الاكتتاب في الأسهم ؛

المدين 51 "حسابات التسوية" الائتمان 75 "التسويات مع المؤسسين" الحساب الفرعي 1 "تسويات المساهمات في رأس المال (المجمع) المرخص به"

210 ألف روبل - ينعكس استلام الأموال لشراء الأسهم ؛

المدين 75 "التسويات مع المؤسسين" الحساب الفرعي 1 "تسويات المساهمات في رأس المال (السهم) المصرح به" CREDIT 83 "رأس المال الإضافي"

10000 روبل - تنعكس علاوة إصدار الأسهم (زيادة التكلفة الفعلية لوضع الأسهم على قيمتها الاسمية).

في الميزانية العمومية للمنظمة ، يظهر رصيد الحساب 83 "رأس المال الإضافي" في القسم الثالث من الالتزام. يتم تنظيم المحاسبة التحليلية للحساب 83 بطريقة تضمن تلقي المعلومات حول مصادر التعليم وتوجيهات استخدام الأموال. يتم عرض السجلات المحاسبية لمحاسبة رأس المال الإضافي في الجدول. 13.3.

الجدول 13.3

مراسلات حسابات رأس المال الإضافية