A.O. Zdorovenkoمستشار في المحاسبة والضرائب
LLC "AZ - Consultant"
يرجع هذا التقسيم إلى حقيقة أنه في البيانات المالية ، يجب تقديم الالتزامات عن طريق تقسيم فرعي ، اعتمادًا على تاريخ الاستحقاق ، إلى المدى القصير والطويل الأجل (البند 19 من PBU 4/99). وبالتالي ، إذا بقي أقل من عام حتى نهاية مدة القرض (بما في ذلك الفترة التي تم احتسابها سابقًا على أنها طويلة الأجل) ، فيجب أن تنعكس على أنها قصيرة الأجل.
تنعكس تكاليف الاقتراض في المحاسبة وإعداد التقارير في فترة إعداد التقارير التي تتعلق بها (البند 6 من PBU 15/2008). يتم تضمين الفوائد المستحقة الدفع في المصاريف الأخرى.
الاستثناء هو الفائدة المدرجة في قيمة الأصول الاستثمارية. جاء ذلك في الفقرة 11 من PBU 10/99 والفقرة 7 من PBU 15/2008.
في هذه الحالة ، يتم تضمين الفائدة المستحقة الدفع للمقرض في قيمة الأصل الاستثماري أو في المصروفات الأخرى بالتساوي ، كقاعدة عامة ، بغض النظر عن شروط القرض (الائتمان). في المحاسبة ، يتم الاعتراف بالفائدة كمصروف في المبلغ المدفوع وفقًا لشروط العقد.
كيفية حساب النفقات في الضرائب
يتم احتساب تكاليف التزامات الديون من أي نوع على أنها مصاريف غير تشغيلية ولا يتم تضمينها في التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو 2013 رقم 03-03-06 / 24671/1).
بادئ ذي بدء ، يجب أن تتوافق النفقات مع المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي يجب أن تكون مبررة اقتصاديًا. لكن ليس من الضروري أن تكون المعاملات التجارية المنفذة على حساب أموال الائتمان مربحة. ويكفي أن يتم تنفيذها في إطار الأنشطة الاقتصادية للمنظمة (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 12 ديسمبر 2013 رقم A53-32736 / 2012).
إذا كانت شروط الاتفاقية تنص على أنه يتم دفع الفائدة في فترات تقارير (ضرائب) معينة ، يتم احتسابها في المصروفات في تلك الفترات التي يلتزم فيها المقترض بدفعها. يشار إلى ذلك من خلال ممارسة التحكيم (قرار FAS لمنطقة شمال القوقاز في 18 مارس 2013 رقم A53-9654 / 2012 (حسب تعريف 5 يونيو 2013 رقم VAS-6608/13 ، محكمة التحكيم العليا في رفض الاتحاد الروسي إحالة هذه القضية إلى هيئة الرئاسة لمراجعتها)). ينطبق هذا أيضًا عند دفع الفائدة مع رأس المال.
وتجدر الإشارة إلى أن الممولين لا يتفقون مع هذا النهج. وهم يصرون على أن الفائدة على جميع أنواع القروض يتم الاعتراف بها على أساس القسط الثابت على مدى كامل مدة العقد في نهاية كل شهر. في هذه الحالة ، لا يتم أخذ الموعد النهائي الفعلي لدفع الفائدة في الاعتبار (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يوليو 2013 رقم 03-03-06 / 1/29175).
ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على خيارين لحساب الفائدة على القرض (البند 1 من المادة 269):
بمبلغ لا يتجاوز معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي مضروبًا في المعاملات المقابلة ؛
بالكامل ، ولكن بشرط ألا تختلف قيمتها بشكل جوهري عن الفائدة على القرض الصادر بشروط مماثلة.
يجب تحديد الإجراء الخاص بتحديد القيمة الحدية للفائدة المعترف بها كمصروف في السياسة المحاسبية (المادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يمكن للمنظمة اختيار طريقة المحاسبة عن الفائدة بالمعدلات المحددة. وهم على النحو التالي:
عند إصدار التزام دين بالروبل - لا يتجاوز معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، بنسبة 1.1 مرة ؛
لالتزامات الديون بالعملة الأجنبية - ما يعادل 15 في المائة (البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
محاسبة الفوائد الكاملة
يمكن للمؤسسة أن تُدرج في المصروفات كامل مبلغ الفائدة المتراكمة على الديون من أي نوع. للقيام بذلك ، يجب ألا ينحرف حجمها بأكثر من 20 في المائة لأعلى أو لأسفل عن متوسط مستوى الفائدة المتراكمة على التزامات الديون المماثلة الصادرة في نفس الربع (الشهر - لدافعي الضرائب الذين تحولوا إلى حساب الدفعات المقدمة الشهرية على أساس الربح الفعلي المستلم ) بشروط مماثلة.
يتم الاعتراف بالتزامات الديون على أنها قابلة للمقارنة إذا تم إصدارها:
بعملة واحدة
لنفس الفترة
بأحجام مماثلة ؛
بموجب ضمانات مماثلة.
في الوقت نفسه ، من الضروري الامتثال في وقت واحد لجميع المعايير المذكورة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 أبريل 2010 رقم 03-03-05 / 92 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 19 مايو ، رقم 2009 3-2-13 / 74).
تحتاج إلى مقارنة الالتزامات الصادرة
عند تحديد قابلية الالتزامات للمقارنة ، ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على النظر في التزامات الديون الصادرة (البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تعتبر المحاكم ، بما في ذلك هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، التزامات مماثلة أصدرها مُقرض المنظمة لمنظمات روسية أخرى في الفترة المشمولة بالتقرير (قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي) 17 يناير 2012 رقم 9898/11 ، FAS في منطقة الأورال في 26 مايو 2011 رقم Ф09-1692 / 11-С2).
في الوقت نفسه ، فإن الموقف المتشكل في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 9898/11 ملزم بشكل عام لمحاكم التحكيم الأدنى عند النظر في نزاعات مماثلة. تشير أحكامه النهائية إلى أن الإجراءات القضائية لمحاكم التحكيم التي دخلت حيز التنفيذ القانوني مع ظروف واقعية مماثلة تخضع للمراجعة إذا تم تبنيها على أساس سيادة القانون في تفسير مختلف.
ومع ذلك ، ليس من الممكن دائمًا الحصول على بيانات حول متوسط مستوى الفائدة التي يتقاضاها المُقرض من المؤسسات الأخرى. لذلك ، يشير المسؤولون إلى ما يلي: لحساب مستوى الحد الأقصى من الفائدة ، يجب على المنظمة مقارنة كل من القروض التي اجتذبت نفسها والقروض التي أصدرها الدائنون لمنظمات روسية أخرى في نفس الفترة المشمولة بالتقرير ، إذا كانت هذه المعلومات متاحة (خطاب من وزارة المالية) روسيا بتاريخ 19 ديسمبر 2012 رقم 03-03-06 / 1/665). في الوقت نفسه ، يمكن استخدام شهادة من بنك روسي لتأكيد متوسط مستوى الفائدة على القروض (القروض) الصادرة (المستلمة) بشروط مماثلة.
حسنًا ، إذا تم استلام القرض من بنك أجنبي ، فلن يتم أخذ شهادة منه من قبل المسؤولين كدليل على المقارنة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 نوفمبر 2011 رقم 03-03-06 / 1/770).
معايير المقارنة
لا يحتوي قانون الضرائب للاتحاد الروسي على تعليمات بشأن شروط وأحجام وطرق الضمان التي تعتبر قابلة للمقارنة من أجل تحديد الحد الأقصى لمعدل الفائدة. بالإضافة إلى ذلك ، لم يُذكر ما إذا كان ينبغي أخذ أي شروط إضافية في الاعتبار أم لا.
نسبة الشروط إلى المدة
لا تحتوي المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على متطلبات لتحديد توقيت إصدار التزامات الديون (دقيقة حتى اليوم).
وبموجب السندات الإذنية الصادرة لنفس الفترة ، ينبغي فهم الالتزامات الصادرة عن فترة مماثلة في المدة. تم تقديم هذا التفسير من قبل وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 29 يوليو 2009 رقم 03-03-05 / 141.
بالإضافة إلى ذلك ، هناك قرار من محكمة التحكيم بأن التزامات الديون الصادرة لمدة 4 و 9 أشهر تعتبر قابلة للمقارنة (قرار FAS لمنطقة الفولغا بتاريخ 8 ديسمبر 2005 رقم A72-5338 / 05-7 / 410).
نسبة الالتزامات حسب الحجم
وفقًا للموقف الرسمي لوزارة المالية الروسية ، يجب تحديد إجراءات تحديد التزامات الديون المماثلة في الحجم في السياسة المحاسبية بناءً على مبدأ الأهمية النسبية وعادات الأعمال (خطاب بتاريخ 19 يونيو 2009 رقم 03-03 -06 / 1/414).
الامتثال لوسائل التزويد
لسوء الحظ ، لا يوجد موقف رسمي للمسؤولين في المصادر المفتوحة بشأن مسألة التدابير الأمنية التي يمكن اعتبارها متشابهة من أجل تطبيق الفقرة 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
كما لا توجد ممارسة قضائية. يمكن افتراض أن القروض المضمونة بإحدى الطرق التالية المحددة في الفصل 23 من القانون المدني للاتحاد الروسي يمكن اعتبارها قابلة للمقارنة: الرهن ، والحجز ، والضمان ، وما إلى ذلك.
شروط إضافية
على الرغم من حقيقة أن الشروط الإضافية الأخرى للاعتراف بالالتزامات على أنها قابلة للمقارنة غير محددة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المسؤولين يشيرون إليها في تفسيراتهم.
على سبيل المثال ، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يونيو 2010 رقم 03-03-06 / 2/104 ، لاحظت الإدارة المالية العليا أن التزامات الديون المستلمة من الأفراد والكيانات القانونية لا يتم الاعتراف بها على أنها صادرة في شروط مماثلة.
لكن الخصوم المتلقاة من نفس الدائن قابلة للمقارنة. هذا ما يذكره المختصون بالدائرة المالية الرئيسية في خطاب بتاريخ 25 فبراير 2010 رقم 03-03-06 / 1/88.
إذا تم إصدار قرض واحد فقط
وفقًا للفقرة 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في حالة عدم وجود التزامات ديون للمنظمات الروسية الصادرة في نفس الربع بشروط مماثلة ، يتم أخذ الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به كمصروف ضمن القاعدة المعمول بها .
هذه الصياغة مثيرة للجدل. ليس من الواضح منها من لا يجب أن تكون عليه التزامات ديون تجاه المنظمات الروسية. من جهة إقراض المؤسسة التي أصدرت لها قرضاً في هذا الربع أم مبدئياً في سوق الخدمات المصرفية؟
بالنسبة للجزء الأكبر ، تفهم الشركات هذه الصيغة على أنها تنص على إدراج الفائدة في النفقات بالسعر القائم على سعر البنك المركزي للاتحاد الروسي.
على الرغم من أنه يترتب على قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 9898/11 أنه إذا كان لدى المنظمة التزام ائتماني واحد فقط كل ربع سنة ، فمن الضروري تطبيق طريقة تحديد الحد الأقصى لمعدل الفائدة على أساس مقارنة الالتزام بالتزامات الديون المماثلة الصادرة عن البنوك ومؤسسات الائتمان الأخرى للمؤسسات الروسية ...
لم يتم عرض الموقف الرسمي الفعلي للمسؤولين بشأن هذه القضية في مصادر مفتوحة. في رسائلهم المبكرة ، أمروا بمراعاة الفائدة على هذه الالتزامات ضمن القيمة الطبيعية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مارس 2006 رقم 03-03-04 / 1/183).
إذا حصلت صيدلية على قرض قصير الأجل أو طويل الأجل من أحد البنوك ، فيجب على المحاسب أن يضع في اعتباره أنه منذ 1 يناير 2009 ، تغير الإجراء المحاسبي لتكاليف الاقتراض والاقتراض. الحقيقة هي أنه من ذلك التاريخ ، دخل PBU 15/2008 الجديد حيز التنفيذ. تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 برقم 107 ن. تفاصيل حول ميزات محاسبة الفائدة على قرض في المحاسبة والمحاسبة الضريبية - في المقالة.
انعكاس الوضع في المحاسبة
تنعكس مصاريف القروض (الفوائد والعمولات) في المحاسبة في الفترة التي تتعلق بها ويتم الاعتراف بها كمصروفات أخرى. الاستثناء الوحيد هو ذلك الجزء منها الذي يجب تضمينه في قيمة الأصول الاستثمارية. جاء ذلك في الفقرتين 6 و 7 من PBU 15/2008.
يتم تضمين الفوائد المستحقة الدفع للبنك في المصاريف الأخرى على أساس القسط الثابت ، كقاعدة عامة ، بغض النظر عن شروط القرض.
يمكن تضمين المصاريف الإضافية على القرض (أي العمولات) على أساس القسط الثابت في المصاريف الأخرى خلال مدة اتفاقية القرض.
مثال 1
تلقت الصيدلية قرضًا (لدفع دفعة مقدمة للمورد مقابل البضائع) لمدة عام بمبلغ 1000000 روبل. بسداد لمرة واحدة في نهاية مدة القرض بمعدل 19 بالمائة. كانت عمولة إصدار القرض 1.5 بالمائة من مبلغ القرض وتم دفعها للبنك في وقت استلام القرض.
سيقوم المحاسب بعمل الإدخالات التالية.
اعتباراً من تاريخ الحصول على القرض ودفع العمولة:
يرجى ملاحظة: تنطبق الابتكارات على العلاقات القانونية التي نشأت من 1 يناير 2008. في الوقت نفسه ، يعني معدل إعادة التمويل لبنك روسيا:
- فيما يتعلق بالقروض التي لا تحتوي على بند بشأن تغيير سعر الفائدة خلال كامل مدة التزام الدين - معدل إعادة التمويل لبنك روسيا الساري في تاريخ جمع الأموال ؛- فيما يتعلق بالقروض الأخرى - سعر إعادة التمويل لبنك روسيا الساري في تاريخ الاعتراف بالمصروفات في شكل فائدة. تاريخ الاعتراف بالمصروفات في شكل فائدة ، في رأي الممولين ، هو اليوم الأخير من كل شهر (انظر الرسالة المؤرخة 21 يوليو 2008 رقم 03-03-06 / 1/417).
تحتوي الغالبية العظمى من اتفاقيات القروض على بند حول حق البنك في بعض الحالات في تغيير سعر الفائدة من جانب واحد. في هذا الصدد ، من المرجح أن تستخدم الصيدلية معدل إعادة التمويل الساري في تاريخ الاعتراف بالمصروفات ، بغض النظر عن حقيقة أن معدل القرض لم يتغير فعليًا في الفترة المشمولة بالتقرير (انظر خطاب وزارة المالية في روسيا بتاريخ 27 أغسطس 2007 رقم 03-03-06 / 1/603).
مثال 3
دعنا نستخدم البيانات من المثال السابق. لنفترض أن الصيدلية قد وافقت في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية على إجراء احتساب الفائدة في مبلغ معدل إعادة التمويل بمقدار 1.5 مرة. اتفاقية القرض التي أبرمتها الصيدلية لا تحتوي على شرط يسمح للبنك في بعض الحالات بتغيير سعر القرض من جانب واحد. لنفترض أن معدل إعادة التمويل اعتبارًا من اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه استلام القرض كان 12 بالمائة.
في هذه الحالة ، في الشهر الأول من اتفاقية القرض ، ستدفع الصيدلية للبنك 15،616.44 روبل ، وستتضمن فقط 14،794.52 روبل كنفقات ضريبية. (1000000 روبل × 12٪ × 1.5: 365 يومًا × 30 يومًا). الفرق في مبلغ 812.92 روبل. (15 616.44 - 14 794.52) لن تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية ، مما قد يؤدي إلى الحاجة إلى تطبيق PBU 18/02.
محاسبة تكلفة دفع العمولة
نهج المسؤولين في المحاسبة الضريبية للرسوم المصرفية المرتبطة بالحصول على قرض و (أو) خدمته بسيط. إذا تم تحديد العمولات كنسبة مئوية من مبلغ القرض ، فهي محدودة في المحاسبة الضريبية للمقترض وفقًا لقواعد المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ترد هذه الإيضاحات في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 مايو 2008 رقم 03-03-06 / 1/315. علاوة على ذلك ، ليس من الواضح تمامًا ما إذا كان يجب مقارنة مبلغ العمولة ومقدار الفائدة بشكل منفصل مع القيمة المحددة ، أو يخضع المبلغ الإجمالي للفوائد والعمولات للمقارنة مع القيمة المحددة.
مثال 4
دعنا نستخدم شروط المثال 3. ولنتأمل سيناريوهين لتطور الأحداث.
خيار واحد. قررت الصيدلية المقارنة مع الحد الأقصى لمبلغ العمولة بشكل منفصل ومقدار الفائدة بشكل منفصل. في شهر الحصول على القرض ، تُدرج الصيدلية ضمن المصاريف الضريبية:
- زاد مقدار الفائدة ضمن سعر إعادة التمويل في اليوم الأخير من الشهر بمقدار 1.5 ، أي 14794.52 روبل ؛
- زاد مبلغ العمولة لإصدار قرض ضمن معدل إعادة التمويل في اليوم الأخير من الشهر بمقدار 1.5 ، أي نفس المبلغ - 14794.52 روبل.سيصل إجمالي مصاريف الضرائب للصيدلية إلى 29.589.04 روبلًا روسيًا ، بينما سيتم دفع 30.616.44 روبلًا للبنك في الفترة المحددة.
(15000 + 15616.44). تبلغ مصاريف القرض التي لم يتم احتسابها للأغراض الضريبية 1،027.4 روبل روسي. (30616.44 - 29589.04).
الخيار الثاني. قررت الصيدلية مقارنة إجمالي العمولة والفائدة بالسقف. بعد ذلك ، في شهر الحصول على القرض ، ستدرج الصيدلية في المصاريف الضريبية مبلغ المصروفات على القرض ضمن معدل إعادة التمويل في اليوم الأخير من الشهر ، والتي زادت بمقدار 1.5 ، أي 14794.52 روبل. وسيتم دفع 30616.44 روبل للبنك في الفترة المحددة. (15000 + 15616.44).
تبلغ مصاريف القرض التي لم يتم احتسابها للأغراض الضريبية 15،821.92 روبل روسي. (30616.44 - 14794.52).
ومع ذلك ، بالنسبة لأولئك المحاسبين الذين لا يخشون النزاعات مع مفتشية الضرائب ، هناك خيار ثالث للمحاسبة الضريبية لعمولات القروض. علاوة على ذلك ، فإن هذا الخيار هو الأبسط والأكثر ربحية لدافعي الضرائب. والأهم من ذلك ، أنه مدعوم من قبل المحكمين (انظر تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 3 أبريل 2008 رقم 4065/08). وهو يتألف من حقيقة أن المبلغ الكامل للعمولات ينعكس بالكامل في النفقات الضريبية للصيدلية في فترة استحقاقها كمصروفات لدفع الخدمات المصرفية. إذا تم اجتذاب قرض للقيام بأنشطة متعلقة بالإنتاج والبيع ، فإن هذه النفقات منصوص عليها في الفقرة الفرعية 25 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا تم اجتذاب القرض لأغراض أخرى تتعلق بأنشطة الصيدلية التي تهدف إلى تحقيق الدخل ، فإن هذه النفقات منصوص عليها في الفقرة الفرعية 15 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تفتقر بعض الشركات إلى أموالها الخاصة لممارسة الأعمال التجارية. البعض الآخر ، على العكس من ذلك ، لديهم أموال مجانية ، من الأفضل إيداعها أو إقراضها لشركائهم. لذلك ، يواجه معظم المحاسبين عاجلاً أم آجلاً الحاجة إلى حساب الفائدة على القروض والاقتراضات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. سوف نجيب على الأسئلة التي تهم قرائنا أكثر من غيرها في هذا الصدد.
O.V. بيسدينا ، تاجانروج
لشراء عدة أشياء ، تم الحصول على قرض مستهدف من البنك. يتم التعرف على كل عنصر من هذه العناصر كأصل استثماري ، لذلك نحتاج إلى تضمين الفائدة على القرض في تكلفته الأولية ب nn. تمت الموافقة على 7 ، 12 PBU 15/2008 "محاسبة نفقات القروض والائتمانات". بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2008/10/06 برقم 107 ن... لكن كيف نوزع هذه النسب المئوية على الأشياء؟
: إن طريقة توزيع الفائدة على حالتك لم يحددها الإطار التنظيمي لذلك ، يمكنك تطويره بنفسك ، باستخدام طريقة القياس لتحديد مقدار الفائدة التي تشكل التكلفة الأولية للأصل الاستثماري في حالة استخدام القرض جزئيًا لشراء أصل استثماري ، وجزئيًا لأغراض أخرى. و البند 7 ، الفرعية. 3 ص 14 PBU 15/2008.
بمعنى أنه يمكنك تضمين الفائدة المدفوعة على القرض في تكلفة كل عنصر بما يتناسب مع مبلغ الأموال المقترضة التي تم إنفاقها على شرائها.
ن. إليسيفا ، سان بطرسبرج
أخذنا قرضًا لبناء مبنى إداري. لم يكتمل البناء بعد ، ولكن من أجل سداد القرض ، كان لا بد من اجتذاب قرض جديد. هل ينبغي إدراج الفائدة على القرض الجديد في المحاسبة في التكلفة الأولية للمبنى؟
: إذا كنت لا تريد أن تتجادل مع السلطات الضريبية ، فمن الأفضل أن تفعل ذلك.
بالطبع ، إذا اتبعت PBU 15/2008 حصريًا "محاسبة نفقات القروض والائتمانات" ، فعندئذٍ يتم أخذ الفائدة على القروض في الاعتبار في التكلفة الأولية للأصل الاستثماري فقط عندما يتم استخدام القروض المستلمة خصيصًا لاقتنائها أو إنشائها لكن ص .7 PBU 15/2008... في حالتك ، تم استلام قرض جديد ليس لبناء مبنى إداري ، ولكن لإعادة تمويل (سداد) قرض تم الحصول عليه مسبقًا لهذه الأغراض. لذلك ، قم بتضمين الفائدة على القرض في التكلفة الأولية للمبنى في المحاسبة ، وبالتالي قم بزيادة قاعدة ضريبة الأملاك حول البند 1 من الفن. 375 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيكما لو لم يكن ذلك ضروريًا. خاصة إذا لم تكن هناك كلمة في اتفاقية القرض الجديدة التي تم اتخاذها لاقتناء أو إنشاء أصل استثماري.
في السابق ، أوصت وزارة المالية الروسية بفعل الشيء نفسه. و خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يناير 2007 رقم 03-03-06 / 1/19 بتاريخ 18 أغسطس 2006 رقم 03-03-04 / 1/633... لكن في وقت لاحق تغير رأيه. تعتقد الإدارة المالية الآن أن الفائدة على كل من قرض بناء أصل استثماري وقرض لإعادة تمويل مثل هذا القرض يتم احتسابهما بنفس الطريقة. وهي مدرجة في التكلفة الأولية لهذا الأصل لكن كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.11.2009 رقم 03-03-06 / 1/720... الأمر الذي يؤدي بلا شك إلى زيادة الوعاء الضريبي لضريبة الأملاك.
على الأرجح ، أثناء المراجعة ، ستلتزم السلطات الضريبية بالوضع الأخير لوزارة المالية. لذلك ، ننصحك بتضمين الفائدة على القرض الجديد في التكلفة الأصلية لمبنى المكتب.
إذا كنت لا تنوي القيام بذلك ، فمن الأفضل إذا لم يتبع من المستندات المتعلقة بجذب قرض جديد (بما في ذلك القروض الداخلية) أن الأموال ستُنفق على سداد القرض الأصلي.
على سبيل المثال كورجينيان ، سمارة
حصلت منظمتنا على قرض. تنص الاتفاقية على أنه في حالة السداد المبكر للديون ، يتم تخفيض سعر الفائدة. في البداية ، تم إصدار القرض لمدة عامين بنسبة 25٪ سنويًا مع دفع الفائدة في يوم سداد القرض. لذلك ، قمنا بإثبات مبلغ الفائدة في المصروفات على أساس شهري بناءً على هذا المبلغ. لكن بعد ستة أشهر ، سددنا الدين ، وبموجب اتفاقية إضافية للاتفاقية ، تم تخفيض سعر الفائدة إلى 15٪ سنويًا. على أساس هذا السعر دفعنا الفائدة. هل من الضروري في مثل هذه الحالة تقديم إقرارات معدلة بنسب "ضريبية" معاد حسابها؟
: ليس هناك سبب لهذا. عند استلام قرض لأكثر من فترة تقرير واحدة ، يتم تسجيل تكاليفه في نهاية شهر فترة إعداد التقارير المقابلة. إذا تم سداد الدين قبل نهاية فترة التقرير ، فيجب أن تنعكس الفائدة في تاريخ سدادها. أنا البند 8 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... في هذه الحالة ، يتم تحديد مبلغ الفائدة المتضمن في مصاريف الضرائب في حالة السداد المبكر للقرض بناءً على معدل الفائدة التعاقدية والوقت الفعلي لاستخدام القرض م الفقرة 4 من الفن. 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في هذه الحالة ، ليس من الضروري إعادة حساب وتوضيح الالتزامات الضريبية لفترات الضرائب السابقة (إعداد التقارير).
يتم إرسال التحديثات فقط عند حدوث أخطاء أو تشوهات في حساب الوعاء الضريبي أنا البند 1 من الفن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... وأنت لم ترتكب أخطاء. تم تحديد التكاليف بشكل صحيح وفقًا لاتفاقية القرض الحالية. إنه فقط أنه في مرحلة ما تغيرت شروط هذه الاتفاقية. لذلك ، يجب أن يؤخذ الفرق الناتج في الفائدة في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي اعتبارًا من تاريخ سداد القرض. لكن فن. 250 رمز الضريبة.
ف. داداشيفا ، قازان
في الربع الثالث ، أصدرت مؤسستنا عدة قروض: للمؤسسات - بنسبة 22٪ سنويًا ولرائد الأعمال - بنسبة 1٪ سنويًا. أثناء المراجعة ، قال مفتش الضرائب إن فارق أسعار القروض الممنوحة خلال ربع واحد كبير جدًا - أكثر من 20٪. ونتيجة لذلك ، تلقينا ضريبة دخل إضافية على القرض "الرخيص". هل هو قانوني؟
في الواقع ، في عدد من الحالات ، يمنح قانون الضرائب للاتحاد الروسي السلطات الضريبية الحق في فرض ضرائب إضافية على المعاملة بناءً على سعر السوق ، وليس على السعر التعاقدي. على وجه الخصوص ، عندما ينحرف مستوى سعر المعاملة بأكثر من 20 %الفرعية. 4 ص 2 ، ص 3 ، ق. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
أي أنه يتم التحقق من صحة تطبيق الأسعار للأغراض الضريبية فقط فيما يتعلق بالسلع (الأشغال والخدمات). ولا تسمح أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي بتصنيف القروض على أنها سلع (أعمال ، خدمات).
وزارة المالية توافق على ذلك. ن خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 مارس 2007 رقم 03-02-07 / 2-44 بتاريخ 12 أبريل 2007 رقم 03-02-07 / 1-171 بتاريخ 20 مايو 2008 رقم 03 -02-07 / 1-180والمحكمة س قرارات FAS SZO بتاريخ 14 يناير 2010 رقم A05-3208 / 2009 ؛ FAS MO بتاريخ 08.09.2009 برقم KA-A41 / 8762-09 ؛ FAS PO بتاريخ 20.03.2009 رقم A65-8053 / 2008.
ك. Poslukhaev ، موسكو
حصلت مؤسستنا على قرض مصرفي بفائدة وفي نفس الشهر قدمت قرضًا نقديًا بدون فوائد بنفس المبلغ إلى مورّدها. هل من الممكن الاعتراف بالفائدة على القرض المستلم كمصروف ضريبي؟
: هذا يعتمد على ظروفك الخاصة. في هذه الحالة ، يجب مراعاة ما يلي.
تؤخذ أي مصروفات في الاعتبار للأغراض الضريبية ، بشرط أن تكون مبررة اقتصاديًا ، بما في ذلك الفائدة على القرض م البند 1 من الفن. 252 ، الفرعية. 2 ص 1 فن. 265 ، ق. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... تعتقد السلطات الضريبية أن تكلفة دفع الفائدة في حالتك غير مبررة اقتصاديًا ، حيث يتم إصدار الأموال التي يتم جمعها بفائدة بدون فوائد. هذا يعني أنه لا يمكنني تقليل قاعدة الفائدة على ضريبة الدخل. ر البند 49 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في موسكو بتاريخ 28 فبراير 2005 رقم 20-12 / 12463... يمكن أن يوافق سوس على هذا د قرار FAS MO بتاريخ 12.03.2009 رقم KA-A40 / 917-09.
إن إصدار قرض بدون فوائد على حساب أموال "الائتمان" سيؤدي إلى نزاع مع السلطات الضريبية - فهم لا يعتبرون أنه من المشروع الاعتراف بمصروف الفائدة على هذه القروض.
ولكن إذا تمكن دافعو الضرائب من إثبات أن إصدار مثل هذه القروض كان له تأثير اقتصادي إيجابي ، على سبيل المثال ، فقد ساهم ذلك في إبرام العقود مع الأطراف المقابلة بشروط أكثر ملاءمة ، فإن المحاكم اعترفت بأن هذه النفقات مبررة اقتصاديًا و قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 24/12/2009 برقم KA-A40 / 13939-09 ؛ FAS SZO بتاريخ 22.06.2009 برقم A44-2221 / 2008 ؛ FAS UO بتاريخ 19.08.2009 رقم F09-5980 / 09-C2.
بالإضافة إلى ذلك ، إذا كان الحساب الجاري للمؤسسة يحتوي على أموال خاصة كافية وقت إصدار القرض الخالي من الفوائد ، فمن غير المرجح أن تكون مصلحة الضرائب قادرة على إثبات أن القرض الخالي من الفوائد قد تم إصداره على حساب القرض على وجه التحديد. في مثل هذه الحالة ، تعترف المحكمة بأن قرار فرض ضريبة إضافية غير قانوني. م قرارات FAS SZO بتاريخ 02.07.2008 رقم A05-6193 / 2007 ؛ FAS PO بتاريخ 05.12.2008 رقم A12-3509 / 08 ؛ FAS UO بتاريخ 09.01.2008 رقم F09-10853 / 07-C3.
أ. لفوف ، نيجني نوفغورود
أخذنا قرضًا مصرفيًا لشراء مبنى صناعي. تم إبرام عقد البيع وتحويل الأموال إلى البائع. ومع ذلك ، تم إعلان عدم صلاحية المعاملة لاحقًا وتم إعادة الأموال إلى حسابنا المصرفي. هل يمكن إدراج الفائدة على القرض في المصاريف الضريبية؟
: نعم يمكنك ذلك حول الفرعية. 2 ص 1 فن. 265 ، ق. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... تشمل المصاريف لأغراض الضريبة أي تكاليف إذا كانت معقولة. س البند 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... علاوة على ذلك ، يتم تأكيد صحة هذا النفقة أو تلك من خلال نية المنظمة للحصول على تأثير اقتصادي. وسواء تحقق في النهاية أم لا ، فلا يهم ر البند 9 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12.10.2006 رقم 53.
في حالتك ، فإن النية في الحصول على تأثير اقتصادي من خلال جذب قرض ، كما يقولون ، واضحة. حتى على الرغم من حقيقة أن صفقة البيع والشراء لم تتم في النهاية.
من. أجافونوفا ، كراسنويارسك
بموجب اتفاقية فتح حد ائتمان ، تدفع مؤسستنا للبنك عمولة لمرة واحدة لفتح قرض وعمولة شهرية عن الرصيد غير المستخدم من حد الائتمان. يتم تحديد كلا الرسوم كنسبة مئوية. هل من الضروري تطبيع هذه النفقات لغرض احتساب ضريبة الدخل؟
: لا ، هذه التكاليف غير خاضعة للتنظيم. يتم تسوية المصروفات فقط في شكل فائدة على التزامات الديون ، أي دفعة المقترض لاستخدام الأموال المستلمة في القرض (الائتمان) و المادتان 809 و 819 من القانون المدني للاتحاد الروسي ؛ فن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... في الوقت نفسه ، لا توجد رسوم تدفع لمرة واحدة لفتح حد ائتمان ولا رسوم شهرية للرصيد غير المستخدم من الحد الائتماني. على الرغم من أنها تم تعيينها كنسبة مئوية. هذه خدمات مصرفية مستقلة ، يتم دفعها ضمن المصروفات الضريبية دون تقنين أنا البند 1 من الفن. 851 من القانون المدني للاتحاد الروسي ؛ الفرعية. 25 ص 1 من الفن. 264 ، الفرعية. 15 ص 1 من الفن. 265 قانون الضرائب... تتفق المحاكم مع هذا النهج
مثال على الانعكاس في محاسبة الفائدة على قرض نقدي مقدم إلى منظمة
في 16 آذار (مارس) 2016 ، قدمت OOO Alpha قرضًا نقديًا إلى مدير شركة الإنتاج OOO. مبلغ القرض - 500000 روبل. فترة سداد القرض 28 أبريل 2016. تم تقديم القرض بنسبة 10 في المائة سنويًا. بموجب الاتفاقية ، يقوم السيد بتحويل الفائدة على القرض في اليوم الأخير من الشهر. يتم دفع الفائدة لشهر أبريل بالتزامن مع سداد الديون على القرض.
الخصم 58-3 الائتمان 51
- 500000 روبل - تم اصدار قرض نقدي للماجستير.
الخصم 76 الائتمان 91-1
- 2049 روبل. (500000 روبل روسي × 10٪: 366 يومًا × 15 يومًا) - الفائدة المستحقة على القرض لشهر مارس ؛
الخصم 51 الائتمان 76
- 2049 روبل. - ينعكس دفع الفائدة على القرض لشهر مارس.
الخصم 76 الائتمان 91-1
- 3825 روبل. (500000 روبل روسي × 10٪: 366 يومًا × 28 يومًا) - الفائدة المستحقة على القرض لشهر أبريل ؛
الخصم 51 الائتمان 76
- 3825 روبل. - دفع الفائدة لشهر أبريل ينعكس ؛
الخصم 51 الائتمان 58-3
- 500000 روبل - تم سداد القرض.
لحساب القروض المقدمة للموظفين ، استخدم الحساب 73-1 "حسابات القروض الممنوحة" (تعليمات مخطط الحسابات). على نفس الحساب ، احتفظ بسجلات الفائدة المتراكمة لاستخدام القرض. لمزيد من المعلومات حول هذا ، انظركيف تنعكس في المحاسبة عن تقديم قرض لمؤسسة أخرى .
إذا حصل الموظف على قرض بدون فوائد ، فسيحصل على فائدة مادية في شكل مدخرات على الفائدة. ستظهر المنفعة المادية أيضًا في الحالات التي يكون فيها سعر الفائدة على القرض أقل من 2/3 معدلات إعادة التمويل (الفقرة الفرعية 1 ، البند 2 ، المادة 212 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). فيما يتعلق بالمزايا المادية ، فإن المؤسسة المُقرضة هي وكيل ضرائب ، وبالتالي ، من هذا المبلغ الذي تحتاجه احسبواستقطاع ضريبة الدخل الشخصي (بمعدل 35٪).
مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على الفائدة على القرض النقدي المقدم للموظف
في 10 يناير 2016 ، أصدرت Alpha LLC المدير A.S. Kondratyev قرض نقدي لدفع الرسوم الدراسية. مبلغ القرض - 50000 روبل. فترة العودة هي 10 فبراير 2016. تم تقديم القرض بنسبة 2 في المائة سنويًا. بموجب الاتفاقية ، تحجب المنظمة الفائدة على القرض لشهر يناير 2016 من راتب الموظف. يدفع فائدة لشهر فبراير 2016 لأمين الصندوق بالتزامن مع سداد الديون.
تدفع المنظمة رواتب الموظفين في اليوم الأخير من الشهر الحالي.
كان معدل إعادة التمويل خلال مدة اتفاقية القرض مشروطًا بنسبة 11 بالمائة.
قام محاسب ألفا بالإدخالات التالية.
الخصم 73 - 1 الائتمان 50
- 50000 روبل. - تم إصدار قرض نقدي لكوندراتييف.
الخصم 73-1 الائتمان 91-1
- 57 روبل. (50،000 روبل روسي × 2٪: 366 يومًا × 21 يومًا) - تم احتساب الفائدة على القرض لشهر يناير.
يتم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي من هذا المبلغ.
عكس المحاسب الفوائد وضريبة الدخل الشخصي من المزايا المادية لشهر يناير على النحو التالي.
الخصم 70 الائتمان 73-1
- 57 روبل. - تم حجب الفائدة على القرض لشهر كانون الثاني (يناير) ؛
- 54 روبل. (50000 روبل × (2/3 × 11٪ - 2٪): 366 يومًا × 21 يومًا × 35٪) - تم حجب ضريبة الدخل الشخصي من المزايا المادية لشهر يناير.
وفقًا لاتفاقية القرض ، يدفع الموظف فائدة لشهر فبراير للصراف في اليوم الذي يتم فيه سداد مبلغ القرض. هذا اليوم هو 10 فبراير. قام المحاسب بحجب الفوائد وضريبة الدخل الشخصي من المزايا المادية لشهر فبراير على النحو التالي.
الخصم 73-1 الائتمان 91-1
- 27 روبل. (50،000 روبل روسي × 2٪: 366 يومًا × 10 أيام) - تم تحصيل الفائدة على القرض لشهر فبراير ؛
الخصم 50 الائتمان 73-1
- 50.027 روبل. (50000 روبل + 27 روبل) - يعكس عودة القرض ودفع الفائدة لشهر فبراير.
الخصم 70 حساب الائتمان 68 الفرعي "تسويات ضريبة الدخل الشخصي"
- 26 روبل. (50000 روبل × (2/3 × 11٪ - 2٪): 366 يومًا × 10 أيام × 35٪) - تم حجب ضريبة الدخل الشخصي من المزايا المادية لشهر فبراير.
"الجديد في المحاسبة والتقرير" ، 2007 ، العدد 6
تتحمل كل مؤسسة التكاليف المرتبطة بالدفع مقابل الخدمات المصرفية. بالإضافة إلى ذلك ، تحتاج أحيانًا إلى جذب الأموال المقترضة لتنفيذ مشاريع كبيرة جديدة ، وبعد ذلك ، كقاعدة عامة ، تلجأ إلى البنك للحصول على قرض. من الواضح أن الشركة ستسعى إلى حساب هذه النفقات عند فرض ضرائب على الأرباح. علاوة على ذلك ، تنص قواعد التشريع الضريبي على هذه الإمكانية. ومع ذلك ، تظهر الممارسة أن السلطات الضريبية غالبًا ما تقدم مطالبات تتعلق بالمحاسبة الضريبية لهذه النفقات. كيف يمكنك تقليل الدخل الخاضع للضريبة على تكلفة الدفع للخدمات المصرفية وفي نفس الوقت تجنب الخلافات مع مفتشي الضرائب ، موصوفة في هذه المقالة.
اعتمادًا على الطبيعة القانونية ، يمكن أن تكون تكاليف دفع الأموال للبنوك مؤهلة في المحاسبة الضريبية على النحو التالي:
ضع في اعتبارك ميزات التطبيق العملي للمعايير القانونية المذكورة أعلاه.
في رأي السلطات الضريبية ، يتم أخذ المكافأة المدفوعة للبنك مقابل التحويل من حساب التسوية الخاص بالمنظمة إلى الحسابات المصرفية لموظفيها من الأموال المخصصة لدفع الأجور في الاعتبار عند فرض الضرائب على الأرباح على أساس الفقرات. 25 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم إعطاء وجهة النظر هذه في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 26 أبريل 2005 رقم 02-1-08 / [البريد الإلكتروني محمي]"بشأن إجراءات إقرار مصاريف مدفوعات الخدمات المصرفية لإنتاج وصيانة البطاقات المصرفية لموظفي المنظمة".
في الوقت نفسه ، يجب مراعاة التوضيحات التالية من دائرة الضرائب. حد الائتمان هو التزام قانوني للبنك (أو مؤسسة مماثلة) للمقترض لتزويده بالقروض خلال فترة معينة ضمن حد متفق عليه.
وفقا للفقرات. 25 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل المصاريف الأخرى لدافعي الضرائب نفقات الدفع مقابل الخدمات المصرفية ، إذا كانت هذه النفقات متعلقة بالإنتاج و (أو) البيع. في حالات أخرى ، وفقًا للفقرات. 15 ص 1 من الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم تصنيف نفقات الخدمات المصرفية على أنها غير تشغيلية. علاوة على ذلك ، يجب أن تكون هذه النفقات مبررة اقتصاديًا.
لا توجد قيود على قائمة أنواع الخدمات التي تقدمها البنوك للمحاسبة للأغراض الضريبية. وفقًا لذلك ، يتم تحميل رسوم القدرة على استلام النقد على أساس التسهيلات الائتمانية على حساب ضريبة الدخل. علاوة على ذلك ، وفقا للفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينبغي الاعتراف بهذه النفقات كمصروفات جارية على أساس القسط الثابت خلال الفترة المنصوص عليها في المعاملة لفتح حد ائتمان.
لفت اختصاصيو دائرة الضرائب الانتباه إلى حقيقة أن هذا لا ينطبق على الحالات التي يزداد فيها مبلغ الدفع مقابل استخدام الأموال المقترضة ، وفقًا لشروط اتفاقية فتح خط ائتمان باتفاق الطرفين ، أو إذا يتم تحديد رسوم فتح خط ائتمان كنسبة مئوية من المبلغ الإجمالي للقروض المستحقة التي تتلقاها المؤسسة بموجب حد ائتمان. في هذه الحالة ، من الضروري استخدام أحكام الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ينعكس الموقف القانوني المعطى في خطاب وزارة الضرائب والرسوم الروسية بتاريخ 13 سبتمبر 2004 N 02-5-11 / [البريد الإلكتروني محمي]"حول محاسبة نفقات دافعي الضرائب المتعلقة بخدمة حد الائتمان من قبل البنك".
أوضحت وزارة المالية الروسية مسألة كيفية مراعاة مقدار العمولة التي يفرضها البنك على المعاملات. في الرسالة رقم 03-03-04 / 1/427 بتاريخ 10 مايو 2006 ، أشار الممولين إلى أنه يمكن أخذ هذا المبلغ في الاعتبار كجزء من تكلفة الدفع مقابل الخدمات المصرفية.
في الوقت نفسه ، عندما يتم تحديد عمولة تنفيذ العمليات على حساب القرض كنسبة مئوية من مبلغ القرض المستحق ، يجب تضمين هذه العمولة للأغراض الضريبية في تكوين المصروفات في شكل فائدة على القرض بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. حسب الفقرات. 2 ص 1 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم احتساب هذه المبالغ على أنها نفقات غير تشغيلية.
وفقا للفقرة 8 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب اتفاقيات القروض وغيرها من الاتفاقيات المماثلة ، والتي تقع صلاحيتها على أكثر من فترة إبلاغ واحدة ، لغرض فرض الضرائب على الأرباح ، يتم الاعتراف بالمصروف عند تكبده ويتم تضمينه في النفقات المقابلة في نهاية فترة التقرير (الضريبة) المقابلة.
تنص المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن هيكل النفقات غير التشغيلية غير المتعلقة بالإنتاج والبيع يشمل التكاليف المعقولة لإجراء الأنشطة التي لا تتعلق مباشرة بالإنتاج و (أو) المبيعات. تشمل هذه النفقات ، على وجه الخصوص ، النفقات في شكل فوائد على التزامات الدين من أي نوع ، بما في ذلك الفوائد المتراكمة على الأوراق المالية والالتزامات الأخرى الصادرة (الصادرة) من قبل دافع الضرائب ، مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
المصروفات هي فوائد على التزامات الدين من أي نوع ، بغض النظر عن طبيعة القرض أو القرض (الجاري و (أو) الاستثمار). تعتبر المصروفات فقط مقدار الفائدة المتراكمة للوقت الفعلي لاستخدام الأموال المقترضة (الوقت الفعلي لبقاء الأوراق المالية المذكورة مع أطراف ثالثة) ، والربحية الأولية التي يحددها المُصدر (المُقرض) في ظروف الإصدار (إصدار ، اتفاق) ، ولكن ليس أعلى من الرقم الفعلي.
دعونا نؤكد أن تكلفة دفع الفائدة مقابل استخدام قرض مصرفي تشير إلى التكاليف المعيارية. وهذا يعني أن المنظمة لها الحق في شطب مبلغ الفائدة المدفوعة للبنك كمصروفات ، ضمن الحدود التي ينص عليها القانون. لنفكر في هذه الحدود بمزيد من التفصيل.
لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، تُفهم التزامات الديون على أنها قروض أو قروض سلعية وتجارية أو قروض أو ودائع بنكية أو حسابات بنكية أو قروض أخرى ، بغض النظر عن شكل تسجيلها (البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي).
يتم الاعتراف بالفائدة المتراكمة على السند الإذني من أي نوع كمصروف ، مع مراعاة الشرط التالي. من الضروري ألا ينحرف مبلغ الفائدة المتراكمة من قبل دافع الضرائب على التزام الدين بشكل كبير عن متوسط مستوى الفائدة المفروضة على التزامات الدين الصادرة في نفس الربع (الشهر - لدافعي الضرائب الذين تحولوا إلى حساب الدفعات المقدمة الشهرية على أساس فعلي ربح محصل) بشروط مماثلة.
تُفهم مطلوبات الديون الصادرة بشروط مماثلة على أنها مطلوبات صادرة بنفس العملة لنفس الشروط بأحجام مماثلة وتحت ضمانات مماثلة. عند تحديد متوسط مستوى الفائدة على القروض بين البنوك ، يتم أخذ المعلومات الخاصة بالقروض بين البنوك فقط في الاعتبار. ينطبق هذا الحكم أيضًا على الفائدة في شكل خصم يتم إنشاؤه من الدرج على أنه الفرق بين سعر إعادة الشراء (الاسترداد) وسعر بيع الفاتورة.
لاحظ أن الانحراف الكبير في مبلغ الفائدة المتراكمة على التزام الدين هو انحراف بأكثر من 20٪ بالزيادة أو النقصان عن متوسط مستوى الفائدة المتراكمة على سندات دين مماثلة صادرة في نفس الربع بشروط قابلة للمقارنة.
قد يتم تحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به كمصروف بشكل مختلف إذا لم يكن لدى الشركة التزامات ديون تجاه المؤسسات الروسية الصادرة في نفس الربع بشروط مماثلة ، أو إذا كانت هي نفسها تنشئ إجراءً مختلفًا. في مثل هذه الحالات ، يُفترض أن يكون الحد الأقصى لمعدل الفائدة مساويًا لمعدل إعادة التمويل لبنك روسيا ، وقد زاد بمقدار 1.1 مرة - عند إصدار التزام دين بالروبل ويساوي 15٪ - على التزامات الدين بالعملة الأجنبية. يشار إلى ذلك أيضًا من قبل محاكم التحكيم (انظر ، على سبيل المثال ، قرار FAS لمنطقة Volgo-Vyatka في 4 يوليو 2006 في القضية رقم A29-7052 / 2005a).
تنطبق القواعد المذكورة أعلاه أيضًا على فروق الفائدة والمبالغ (سعر الصرف) على الالتزامات المعبر عنها بالوحدات النقدية التقليدية بالسعر المحدد باتفاق الطرفين.
يُفهم معدل إعادة التمويل لبنك روسيا على أنه السعر:
مثال على التطبيق العملي للقواعد المذكورة أعلاه هو قرار FAS لمنطقة الأورال بتاريخ 22 يناير 2007 في الحالة N F09-11996 / 06-C2.
تقدمت الشركة بطلب إلى محكمة التحكيم مع بيان لإبطال قرار المفتشية من حيث الاستحقاق الإضافي لضريبة الدخل وتراكم الجزاءات والغرامات. نشأ الخلاف بين الطرفين نتيجة اعتماد مصلحة الضرائب على أساس نتائج التدقيق الموقعي للفترة 2002-2003. قرارات تقديم دافعي الضرائب إلى العدالة.
خلال المراجعة ، خلص التفتيش إلى أن الجمعية بالغت في المصاريف غير التشغيلية نتيجة إدراج الفائدة على التزامات الديون بما يتجاوز الحدود المقررة. والحقيقة أن دافع الضرائب عزا التكاليف إلى هذه النفقات بناءً على معدل 21٪ ، وهو معدل ينحرف بشكل كبير عن معدل بنك روسيا المعمول به في ذلك الوقت ، والذي زاد بمقدار 1.1 مرة.
وجدت محكمة التحكيم أن الشركة عليها التزامات بموجب عدة اتفاقيات قروض في الفترة قيد المراجعة ، والتي أبرمت بشروط مماثلة. لا تنحرف الفائدة المستخدمة من قبل الشركة بشكل جوهري عن متوسط مستوى الفائدة المتراكمة على التزامات الدين المماثلة الصادرة في نفس الربع بشروط قابلة للمقارنة. عند تحديد هذه النسبة المئوية ، استرشد دافع الضرائب بأحكام البند 1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
التطبيق في هذه الحالة من قبل هيئة التفتيش لتحديد النسبة المئوية للانحراف لسعر بنك روسيا تم الاعتراف به من قبل المحكمة على أنه غير مبرر ، لأن إمكانية استخدامه يجب أن تكون بسبب عدم وجود التزامات دين صادرة في نفس الربع بشروط مماثلة ، وكذلك الاختيار المستقل لدافع الضرائب. نتيجة لذلك ، فازت المنظمة في نزاع قانوني.
على أساس البند 8 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب اتفاقيات القروض وغيرها من الاتفاقيات المماثلة ، والتي تقع صلاحيتها على أكثر من فترة إبلاغ واحدة ، لأغراض ضريبة الأرباح ، يتم الاعتراف بالمصروف عند تكبده ويتم تضمينه في النفقات المقابلة في النهاية من الفترة المشمولة بالتقرير المقابل.
عند إنهاء الاتفاقية (سداد التزام الدين) قبل نهاية فترة التقرير ، يتم الاعتراف بالمصروفات عند تكبدها وإدراجها في المصروفات المقابلة اعتبارًا من تاريخ إنهاء الاتفاقية (سداد التزام الدين).
في إحدى القضايا ، لاحظت المحكمة أنه منذ إبرام اتفاقية القرض في عام 2003 ، تشير تكاليف إبرامها أيضًا إلى هذه الفترة وتم عكسها بشكل صحيح من قبل دافع الضرائب في المحاسبة الضريبية في عام 2003 (قرار FAS Moscow District of 18 ، 25 سبتمبر 2006 في القضية رقم А-А40 / 8766-06).
في عادات الأعمال ، إلى جانب القروض طويلة الأجل ، دخلت أيضًا القروض قصيرة الأجل ، والتي تسمى أحيانًا القروض الدوارة. يكمن جوهرها في حقيقة أن المقترض يدخل في اتفاقية قرض مع البنك ، والتي بموجبها يتعهد البنك بتزويد المقترض بالمال بناءً على طلبه لفترة قصيرة. في هذه الحالة ، يحق للمقترض ، بعد إعادة مبلغ القرض والفائدة إلى البنك ، الحصول على قرض مرة أخرى لفترة جديدة. خصوصية هذه الصفقة هي أن الطرفين يبرمان اتفاقية مع بعضهما البعض لفترة طويلة ، يحصل خلالها المقترض على فرصة في أي وقت لتلقي الأموال التي يحتاجها.
يحدث أن المنظمة ، بعد أن دخلت في اتفاقية لجذب الأموال المقترضة في إطار قرض متجدد ، قد لا تتلقى في الواقع أموالًا في فترة ضريبية منفصلة. في الوقت نفسه ، بموجب شروط الاتفاقية ، تلتزم الشركة بدفع عمولة للبنك مقابل حقيقة فتح خط ائتمان. في مثل هذه الحالة ، قد تواجه الشركة مشاكل في المحاسبة الضريبية لهذه النفقات. نظرًا لأن المؤسسة لم تتلق بالفعل أموالًا في إطار قرض قصير الأجل (متجدد) ، يجوز للسلطات الضريبية رفع دعاوى ضدها ، والتشكيك في الجدوى الاقتصادية لهذه التكاليف وعلاقتها بأنشطة الإنتاج.
من غير المجدي عمليا الاستئناف أمام المحكمة في ظل هذه الظروف. تعتقد محاكم التحكيم أن دافع الضرائب لا يحق له أن ينسب إلى تكلفة الإنتاج العمولة المدفوعة للبنك لفتح حد ائتمان إذا لم يتم استلام القرض.
على سبيل المثال، في إحدى المنازعات ، بدأت المحكمة من حقيقة أن رسوم العمولة يمكن أن تُعزى إلى سعر التكلفة في ظل وجود شرطين: يتم تقديم القرض إلى المؤسسة لأغراض الإنتاج ويتم استلامه بالفعل من قبل المؤسسة. نظرًا لأن الشركة لم تحصل على قرض ، خلصت المحكمة إلى أن رسوم العمولة قد نسبها دافع الضرائب بشكل غير معقول إلى تكلفة الإنتاج. تم تحديد هذا الموقف في مرسوم FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 10 أكتوبر 2000 في القضية رقم A19-12796 / 99-18-F02-2118 / 00-C1.
لاحظ أن القرار أعلاه قد تم اعتماده على أساس معايير التشريع السابق. ومع ذلك ، فإن أحكام الفصل. يحتوي 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أحكام مماثلة. لذلك ، ص. 2 ص 1 فن. ينص 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه يتم الاعتراف فقط بمبلغ الفائدة المتراكمة عن الوقت الفعلي لاستخدام الأموال المقترضة كمصروف. وفقًا للمعنى الوارد أعلاه ، لإدراج الفائدة على التزام الدين في تكوين النفقات غير التشغيلية ، من الضروري أن يكون دافع الضرائب قد تلقى بالفعل أموالًا مقترضة واستخدمها لفترة زمنية معينة.
وبالتالي ، إذا لم تتلق الشركة أموالاً بموجب القرض المتجدد في أي فترة معينة ، فإن الاعتراف بمبلغ الرسوم المدفوعة للبنوك لتوفير هذا القرض كمصروف ضريبي قابل للخصم يرتبط بمخاطر ضريبية كبيرة.
يمكن للمنظمات الدفاع عن مصالحها ، مسترشدة بما يلي.
من أجل مراعاة أي تكاليف عند فرض ضرائب على الأرباح ، يجب أن تمتثل للمتطلبات العامة لنفقات الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يجب أن تكون التكاليف معقولة. ومع ذلك ، فإن مفهوم "التبرير الاقتصادي للتكاليف" لم يرد في أي قانون من التشريعات الحالية للاتحاد الروسي. وبالتالي ، فإن مصطلح "التبرير الاقتصادي" هو فئة تقييم ، مما يعني أنه إذا نشأت شكوك حول تبرير النفقات المتكبدة ، فإن مصلحة الضرائب بموجب الفن. فن. يجب أن يثبت 65 و 200 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي هذا الظرف. حاليًا ، هناك ثلاثة خيارات لتفسير هذا المصطلح من قبل محاكم التحكيم:
تتفهم ممارسة التحكيم في معظم الحالات بموجب الجدوى الاقتصادية اتجاه النفقات المتكبدة لتوليد الدخل (قرارات FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 6 أكتوبر 2004 في القضية N A19-2575 / 04-33-F02-4074 / 04 -C1، FAS Severo- المنطقة الغربية 2 أغسطس 2004 في القضية رقم A56-1475 / 04).
تستنتج المحاكم ذلك بالمعنى المقصود في الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يتم تحديد الجدوى الاقتصادية للنفقات التي يتكبدها دافع الضرائب من خلال الاستلام الفعلي للدخل في فترة ضريبية محددة ، ولكن من خلال اتجاه هذه النفقات لتوليد الدخل (قرار FAS المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 18 يونيو 2004 في القضية رقم A56-32759 / 03).
يمكن أن يميز التبرير الاقتصادي للتكاليف أيضًا التقييم الكمي للتكاليف المتكبدة: إلى أي مدى كانت معقولة وضرورية من حيث أسعار السوق هي مقدار التكاليف المتكبدة. من هذا ، على وجه الخصوص ، تمضي FAS في منطقة الفولغا في قرارها الصادر في 6 يوليو 2005 في القضية N A72-6211 / 04-8 / 585. للاعتراف بأن التكاليف غير مبررة ، من الضروري تقييم حجمها فيما يتعلق بتكاليف الأشخاص الآخرين في ظروف مماثلة (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 28 يوليو 2005 في القضية رقم KA-A40 / 6950 -05).
إذا كان حجم رسوم تقديم القرض المتجدد يتوافق مع رسوم الخدمات المماثلة التي تقدمها البنوك الأخرى ، فيمكن عندئذٍ إدراك أن تكاليف الشركة مبررة اقتصاديًا.
يجب توثيق المصروفات. في هذه الحالة ، المستندات التي تبرر التكاليف التي تكبدها المقترضون هي:
في حالة وجود مستندات محددة منفذة بشكل صحيح ، يمكن اعتبار تكاليف الشركة لدفع العمولات لتوفير قرض دوار موثقة.
يجب تكبد المصاريف في سياق نشاط مدر للدخل. لاحظت وزارة المالية الروسية بشأن هذه المسألة أنه وفقًا للفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب استخدام الاعتمادات أو القروض المستلمة ، والتي يتم دفع الفائدة عليها ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، لتوليد الدخل. يتم تحديد مقدار الفائدة في هذه الحالة وفقًا لقواعد البند 1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 مارس 2005 N 03-03-01-04 / 1/130).
تدل الممارسة على أن محاكم التحكيم تعترف بأمر مشروع بتخفيض القاعدة الخاضعة للضريبة للمصروفات المتعلقة بدفع الفائدة مقابل استخدام أموال الائتمان. على سبيل المثال ، دعونا نستشهد بقرار FAS لمقاطعة فولغو فياتكا بتاريخ 30 يناير 2006 في القضية N A82-9347 / 2004-37.
دخلت الشركة في اتفاقية لتوفير قرض بالعملة الأجنبية لتجديد رأس المال العامل. كانت رسوم استخدام القرض 8٪ في السنة.
نتيجة للتدقيق الداخلي ، حددت هيئة التفتيش تخفيض الربح الخاضع للضريبة نتيجة إدراج الشركة غير القانوني للفوائد المتراكمة بموجب اتفاقية القرض في المصاريف غير التشغيلية. في رأي المفتشين ، لم يتم استخدام القرض من قبل المؤسسة للغرض المقصود منه ولم يتم استخدامه لتوليد الدخل. لم يوافق دافع الضرائب على هذا النهج وطعن في تصرفات المسؤولين في المحكمة.
أيدت محكمة التحكيم موقف المجتمع ، مسترشدة بالفقرة 1 من الفن. 252 ، ص. 2 ص 1 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وانطلاقًا من حقيقة أن مصلحة الضرائب لم تعترض على صحة العقود التي أبرمتها الشركة.
بناءً على نتائج النظر في النزاع ، خلصت المحكمة إلى أن تكاليف الشركة مرتبطة بأنشطة تهدف إلى توليد الدخل ، وأنها مبررة وموثقة اقتصاديًا.
المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تجعل التبرير الاقتصادي للنفقات المتكبدة يعتمد على النتائج المالية لأنشطة دافعي الضرائب. في الوقت نفسه ، لا ينص التشريع الضريبي على تقدير الكفاءة الاقتصادية للنفقات التي يتكبدها دافع الضرائب كمعيار لتشكيل القاعدة الضريبية. التبرير الاقتصادي لا يعادل الكفاءة الاقتصادية ، لأن الأخير يعكس درجة المهارة في القيام بالأنشطة الاقتصادية وهو مؤشر نوعي. في هذه الحالة ، تتوافق النفقات المتنازع عليها مع أنشطة دافعي الضرائب ، والتي تشهد بالفعل على مبررهم الاقتصادي.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل النفقات غير التشغيلية غير المتعلقة بالإنتاج والمبيعات التكاليف المعقولة لإجراء الأنشطة التي لا تتعلق مباشرة بالإنتاج و (أو) المبيعات. ينص البند 2 من نفس المادة على أنه لأغراض هذا الفصل ، فإن الخسائر التي تكبدها دافع الضرائب في فترة التقرير (الضريبة) تعادل المصاريف غير التشغيلية.
وأشارت محكمة التحكيم إلى أن أنشطة الشركة المتعلقة باستخدام قرض مصرفي لا تنطبق على العلاقات التي يجب فحصها من قبل مصلحة الضرائب لمعرفة جدواها الاقتصادية. لم تقدم هيئة التفتيش دليلاً على عدم نزاهة دافع الضرائب وأن النوع المحدد من النشاط يهدف إلى تجنب الضرائب. وهكذا ، وجدت المحكمة أن تكاليف المصلحة المتنازع عليها تُنسب بشكل صحيح إلى النفقات التي تقلل من الربح الخاضع للضريبة.
وفي الوقت نفسه ، تعتبر محاكم التحكيم أنه من غير القانوني إدراج الفائدة المحاسبية الضريبية للقروض المستلمة ، عندما لا يمكن عزو هذه التكاليف إلى التكاليف التي تهدف إلى تحقيق الدخل (قرار مقاطعة غرب سيبيريا FAS بتاريخ 19 ديسمبر 2005 في القضية N F04-9084 / 2005 (18149-A27-37) ، F04-9084 / 2005 (17975-A27-37)).
على سبيل المثالفي إحدى المنازعات ، لفتت المحكمة الانتباه إلى حقيقة أن مبلغ القرض الذي تم استلامه تم توجيهه من قبل دافع الضرائب لإصدار قرض بدون فوائد وغير قابل للسداد لطرف ثالث ، وليس لتمويل الأنشطة القانونية. في هذا الصدد ، أشارت المحكمة إلى أن التكاليف في شكل فائدة على القرض لا تفي بالفقرة المنصوص عليها 1 من الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وفقًا للمعايير ولا يمكن تقليل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، وبالتالي ، من غير القانوني تصنيف الفائدة المدفوعة على القرض كمصروف. ولاحظت المحكمة أن دافع الضرائب لم يؤكد صحة هذه النفقات ومبرراتها الاقتصادية. تم إعطاء هذا النهج في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 25 مايو 2005 في القضية N F04-2958 / 2005 (11284-A46-15).
وفي الوقت نفسه ، من الضروري مراعاة: الغرض الاقتصادي للقرض قصير الأجل (المتجدد) وخصوصياته يكمن في حقيقة أن متلقي القرض لديه الفرصة في وقت مناسب لنفسه أثناء سريان القرض. الموافقة على تلقي الأموال على الفور إذا أصبح من الضروري تجديد رأس المال العامل. لذلك ، من حيث الغرض من القرض ، يستتبع ذلك أنه ليس من الضروري أن يختار المقترض أموال القرض في كل شهر. وهذا يعني أنه في فترة ما قد لا يجتذبهم المقترض. ومع ذلك ، لا ينبغي أن يدحض هذا العلاقة بين التكاليف التي تتكبدها المنظمة وأنشطتها الإنتاجية.
وبالتالي ، إذا تم استيفاء الشروط المحددة للمصروفات ، يحق للشركة أن تدرج في تكوين المصروفات التي تقلل الربح الخاضع للضريبة ، وتكاليف دفع العمولات لتوفير القرض المتجدد وتنظيم التمويل.
O. A. Myasnikov
مستشار قانوني
قسم الضرائب والقانون
