في الاقتصاد الحديث ، توجد جميع المؤسسات على الأموال المتلقاة من بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات. لكن يجب أن يكون لأعضاء المجتمع أيضًا دخلهم الخاص من أنشطة الشركة. لهذه الأغراض ، هناك خط رصيد خاص - الأرباح المحتجزة.
أي شركة تبدأ أنشطتها لتوليد الدخل. يتوقع أعضاء المجتمع الحصول على أموال إضافية ، بغض النظر عما إذا كانوا سيعملون في هذا المشروع أم لا. الأرباح المحتجزة في الميزانية العمومية هي الدخل المتبقي للشركة بعد سداد جميع الديون للموردين وموظفي الشركة.
ومع ذلك ، عند تنفيذ أنشطة ريادة الأعمال ، قد تتكبد المنظمة خسائر يتحمل المشاركون في الشركة أيضًا مسؤوليتها. يسمح لك قانون الضرائب بزيادة صافي أصول المساهمين (المشاركين) ، كما أن سداد الخسائر غير المكشوفة مناسب أيضًا. تعتبر مساعدة المساهمين (المشاركين) أمرًا حيويًا في نفس اللحظة التي تتكبد فيها الشركة خسائر ، لأن هذا يهدد بإفلاس الشركة وتصفيتها. لذلك ، فإن تغطية المالك للخسارة هي الحالة الأكثر شيوعًا لاسترداد قيمة صافي أصول المؤسسة.
لتوضيح هذا الجانب ، دعونا نشير إلى اللوائح المحاسبية التي تحكم إجراءات مراقبة القضايا المالية في المؤسسات. وفقًا للفقرة 66 من PBU ، فإن الأرباح المحتجزة في الميزانية العمومية هي رأس مال الشركة. لا يتم تشكيلها على حساب مساهمات المشاركين ، ولكن على حساب جهود المؤسسة نفسها ، وهي في نفس الوقت عامل في نمو رفاهية المنظمة وأصحابها. وبعبارة أخرى ، فإن الأرباح المحتجزة هي مصدر لرأس المال ليس من مصدر خارجي ، ولكن من أصل داخلي.
يمكن إنفاق الربح المستلم على توزيع أرباح الأسهم بين المشاركين أو البقاء في المؤسسة في شكل رأس مال إضافي أو نقد أو أصول ثابتة لمزيد من تطوير الأنشطة وتسديد الخسائر.
مطلوب حساب "الربح / الخسارة المحتفظ به" لتخزين المعلومات حول وجود وحركة مبلغ هذا الربح أو الخسارة للشركة في الميزانية العمومية للمؤسسة.
وتجدر الإشارة إلى أن مصدر دفع ضريبة الدخل والعقوبات الضريبية يكون بعد تشكيل النتيجة المالية. الأرباح المحتجزة في الميزانية العمومية هي مصدر المساهمات في الأموال. في هذه الحالة ، نتحدث عن استخدام صافي الربح.
عندما يقولون إن ضريبة الدخل ، يتم دفع توزيعات الأرباح على حساب صافي الربح ، أي آخر ربح بعد الضريبة ، فهذا صحيح أيضًا. ومع ذلك ، في المحاسبة ، يتم تقسيم تكوين صافي الربح خلال فترة التقرير واستخدامه بمساعدة حساب لمحاسبة الأرباح المحتجزة للأغراض القانونية للمؤسسة بشكل واضح.
يعود حق التصرف في صافي الربح إلى مالكي المشروع ، وهو ما ينعكس في اللوائح ذات الصلة. يحق لمالكي المشروع إنفاق الأرباح المحتجزة لأغراض مختلفة ، على سبيل المثال ، لتشجيع الموظفين ، والجمعيات الخيرية ، لتمويل الأحداث الاجتماعية ، والأحداث الثقافية والرياضية ، وما إلى ذلك. ومع ذلك ، في معظم الحالات ، يذهب هذا الربح إما إلى أرباح الأسهم أو لتحسين وتطوير الأعمال.
الوثيقة المسموح بها للمعاملات الخاصة بتوزيع الأرباح هي بروتوكول المشاركين في المؤسسة. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن إجراء الإدخالات على أساس أحكام الميثاق ، إذا حددت مجالات استخدام صافي الربح ووضع معايير للخصم. لا يمكن شطب أي نفقات أخرى تتجاوز إرادة مالكي المؤسسة (بما في ذلك ما يسمى بالنفقات التي لا تقلل من الربح الخاضع للضريبة) من حساب الربح / الخسارة المحتفظ به.
يتم توزيع الأرباح في الاجتماع السنوي للمشاركين. إذا قامت الشركة بتوزيع صافي ربح لعام 2013 ، فسيتم إجراء المعاملات في عام 2014 ، عند عقد اجتماع المشاركين (المساهمين).
لذا ، فإن الأرباح المحتجزة في الميزانية العمومية هي حساب نشط-سلبي. على ذلك ، يتم الاحتفاظ بالربح أو الخسارة غير المكشوفة (بطبيعتها - صافي ، أي المستلم بعد الضريبة). يقلل الخصم من الحساب 84 من حقوق ملكية المؤسسة ، وبالتالي يزداد الرصيد الدائن. يعود حق التصرف في صافي الربح إلى مالكي المشروع. من بين جميع المكونات الأخرى لرأس المال السهمي ، يعتبر الربح هو الأكثر حرية في الاستخدام ، حيث إن قائمة اتجاهات الإنفاق مفتوحة. ومع ذلك ، يجب أن نتذكر أن هذا لا يعطي المؤسسة سببًا بحرية ، وتجاوز إرادة المساهمين (المشاركين) ، وإنفاقها لأغراض غير منصوص عليها في الميثاق والوثائق الأخرى الخاصة بالمؤسسة.
في المحاسبة التحليلية ، يجب فتح حسابات فرعية منفصلة للحساب 84 ، من بينها "استحقاق توزيعات الأرباح" و "المساهمات في رأس المال الاحتياطي" و "إعادة تقييم الأصول الثابتة" وما إلى ذلك. ومن المنطقي أيضًا أن يكون الربح في الحسابات الفرعية المنفصلة (خسارة) السنة المشمولة بالتقرير وأرباح العام الماضي المحتفظ بها. بالإضافة إلى ذلك ، في الحساب 84 (نظرًا لعدم توفير حساب رصيد منفصل بواسطة مخطط الحسابات) ، يمكنك أن تأخذ في الاعتبار الأموال المختلفة التي تم إنشاؤها من صافي الربح بمبادرة من المؤسسة: صندوق خاص لتحويل الموظفين إلى شركات ، صندوق التنمية ، إلخ.
من الأمور ذات الأهمية الكبيرة حقيقة أن وزارة المالية ، بطريقة توصية ، تقترح ، في إطار المحاسبة التحليلية ، أن تعكس بشكل منفصل ذلك الجزء من صافي الربح الموجه إلى تطوير المشروع. كما تعلم ، يتم الاستحواذ على الأصول الثابتة على حساب الممتلكات (الأموال) ، ولا توجد قيود إلزامية كما هو موضح بواسطة المصدر. لا يؤدي هذا الإدخال إلى انخفاض في الأرباح المحتجزة وحجم صافي أصول الشركة. يمكن لأي كيان أن يثبت بسهولة أن الممتلكات والآلات والمعدات قد تم الحصول عليها من الربح فقط وليس من غير ذلك. يمكنك أيضًا التحديد بناءً على تحليل هيكل الميزانية العمومية. يفترض هذا التحليل أن الاستثمارات تتم بشكل أساسي على حساب صافي الربح ، في الثانية - على حساب القروض طويلة الأجل ، وفي الثالث - على حساب الذمم الدائنة الأخرى.
من المربح للمؤسسة أن تحتفظ برأس مالها في صافي الربح ، وليس في رأس المال المصرح به أو الربح ، فمن الممكن استرداد الخسائر بسرعة ، وتجديد رأس المال المصرح به ، إذا تم زيادة حجمه الأدنى بموجب القانون ، وزيادة أخرى الأموال في حقوق الملكية. كلما زاد مبلغ الأرباح المحتجزة ، كلما ابتعدت الشركة عن خطر الإفلاس ، وزادت تفاؤلها بآفاقها.
في الختام ، تجدر الإشارة إلى أن حساب الأرباح المحتجزة بالكامل في أيدي كبير المحاسبين. نعم لا يمكن لأحد غير أعضاء الشركة التصرف في ممتلكات الشركة ولكن حساب ربح المنظمة وصحة استحقاق مبالغ معينة وقيد مزدوج على الحسابات المحاسبية يعتمد فقط على كبير المحاسبين . يمكن لكبير المحاسبين فقط إخبار المشاركين في المجتمع بكيفية التصرف بشكل صحيح في موقف معين ، وأين وكمية الأرباح المحتجزة لإرسالها.
قبل الإجابة على الأسئلة المطروحة ، من الضروري أن نفهم بوضوح أن صافي الربح هو مؤشر يميز النتيجة المالية النهائية للنشاط الاقتصادي للشركة خلال فترة التقرير. إنه مصدر لدفع أرباح الأسهم والأموال المخصصة لتكوين الصناديق ، والتي ينص ميثاق الشركة على تكوينها ، وكذلك لتحقيق مكاسب رأسمالية للمنظمة.
ألاحظ على الفور أنه إذا تم توجيه صافي الربح إلى تكوين الأموال المنصوص عليها في الميثاق ، فلا يمكن الاعتراف بالمبالغ المدفوعة منه كأرباح. وهي مدفوعات أخرى للأعضاء وتخضع للضريبة بالمعدل العام المطبق على الدخل الذي يتلقاها الفرد أو الشركة.
في الوقت نفسه ، إذا لم يتم توجيه أرباح السنوات السابقة إلى أي مكان وتجميعها ، فيمكن للاجتماع العام للمشاركين إرسالها لدفع الأرباح. أي أنه يمكنهم أن يقرروا دفع توزيعات الأرباح ليس فقط على أساس صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير ، ولكن أيضًا على ربح السنوات السابقة. لا تحظر أي من الضرائب أو التشريعات المدنية هذا (البند 1 من خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 05.10.2011 رقم ED-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]، خطابات وزارة المالية المؤرخة 20.03.2012 رقم 03-03-06 / 1/133 ، بتاريخ 06.04.2010 رقم 03-03-06 / 1/235 ، قرار هيئة رئاسة المحكمة العليا للتحكيم الاتحاد الروسي بتاريخ 25.06.2013 رقم 18087/12).
يمكن لمالكي الشركة أن يقرروا دفع أرباح الأسهم ليس فقط على أساس صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير ، ولكن أيضًا على أساس أرباح السنوات السابقة. لا الضرائب ولا القانون المدني يحظر ذلك.
وفقًا للفقرة 1 من المادة 28 من القانون الاتحادي "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" رقم 14-FZ والفقرة 1 من المادة 42 من القانون الاتحادي "بشأن الشركات المساهمة" رقم 208-FZ ، يجوز للمشاركين استنادًا إلى نتائج ربع سنوية أو نصف سنة أو 9 أشهر أو بناءً على نتائج السنة التقويمية. القواعد المذكورة أعلاه لا تنطبق على أرباح السنوات السابقة. وبالتالي ، يمكن للمشاركين اتخاذ قرار بشأن توزيعه في أي وقت وبأي تكرار.
أود أن ألفت انتباهكم إلى حقيقة أنه لا يوجد تعريف لمفهوم "أرباح الأسهم" في قوانين "الشركات ذات المسؤولية المحدودة" و "في الشركات المساهمة" ، وكذلك في القانون المدني ، ولكنه كذلك الواردة في الجزء الأول من قانون الضرائب.
وفقًا لـ ، "توزيعات الأرباح هي أي دخل يتلقاها مساهم (مشارك) من منظمة في توزيع الأرباح المتبقية بعد الضرائب (بما في ذلك في شكل فائدة على الأسهم الممتازة) على الأسهم (الأسهم) التي يملكها مساهم (مشارك) بما يتناسب مع حصص المساهمين (المشاركين) في رأس المال (السهم) المصرح به لهذه المنظمة ". يجب توزيع المدفوعات على أساس البيانات الواردة في سجلات المحاسبة والتقرير.
وفقًا للقواعد ، فإن المستندات المنظمة للمحاسبة هي ، على وجه الخصوص ، المعايير الفيدرالية ، والتي تشمل إجراءات تطبيقها (البند 1 ، البند 5 ، البند 3 ، المادة 21 من القانون رقم 402-FZ). وفقًا لهذه المستندات ، يتم تكوين النتيجة المالية النهائية للنشاط الاقتصادي للشركة في السنة المشمولة بالتقرير وتلخيصها في الحساب 99 "الأرباح والخسائر". في نهاية العام ، عند إعداد التقرير ، يتم إغلاق هذا الحساب ، ويتم خصم مبلغ صافي الربح منه بالدين إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة". اتجاه جزء من الربح لدفع الدخل لمؤسسي المنظمة بعد الموافقة على التقرير السنوي على الحساب 84بالمراسلات مع الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين".
وبالتالي ، من أجل تكوين الربح بشكل صحيح ، ثم توزيعات الأرباح ، من الضروري أن تعكس في المحاسبة جميع إيرادات ومصروفات الشركة ، بالإضافة إلى الاحتياطيات التي تلتزم المنظمة بتحصيلها وفقًا للميثاق والمتطلبات من اللوائح التي تحكم المحاسبة.
في الممارسة العملية ، يتم استخدام طريقتين للمحاسبة عن ربح المنظمة: تراكميو الطقس.
في الخيار الأول على الحساب 84لم يتم إنشاء حسابات فرعية للفصل بين النتيجة المالية للسنة الحالية والسنوات السابقة. يرجى ملاحظة أنني أفكر في الموقف دون الأخذ في الاعتبار إنشاء صناديق خاصة. باستخدام هذا الخيار ، من السهل جدًا تحديد المبلغ الذي يمكن للمالكين توزيعه للأرباح. كقاعدة عامة ، سيكون مساوياً لصافي الربح المتراكم على الحساب 84... بالإضافة إلى ذلك ، كانت هذه الطريقة - على أساس الاستحقاق من بداية "حياة" الشركة - هي التي دعمتها مؤخرًا محكمة التحكيم العليا في قرارها الصادر في 29 نوفمبر 2012 برقم VAS-13840/12. في هذه الحالة ، يتم استخدام صافي الربح المستلم في السنة الحالية تلقائيًا لسداد الخسائر من السنوات السابقة.
وبالتالي ، سيكون رصيد الحساب بالفعل صافياً من الخسارة. متغير الطقس شائع جدا. في هذه الحالة ، يتم تسجيل الربح أو الخسارة لكل سنة. على الحساب 84منفصل. يتم فتح الحسابات الفرعية التالية للحساب:
مع مثل هذا التنظيم المحاسبي ، سيكون ربح السنة المشمولة بالتقرير الرصيد الدائن للحساب الفرعي 84.1 "الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير"، خسارة - الرصيد المدين للحساب الفرعي 84.2 "الخسارة غير المغطاة للسنة المشمولة بالتقرير"... وعليه فإن ربح السنوات السابقة هو الرصيد الدائن للحساب الفرعي 84.3، وكشفت خسائر السنوات السابقة - الرصيد المدين للحساب الفرعي 84.4.
أود أن أذكركم مرة أخرى بأن قرار توزيع صافي الربح يتخذ من قبل أعضاء الشركة وليس المحاسب. تتمثل مهمة الأخير في تقديم معلومات صحيحة حول النتيجة المالية. بالإضافة إلى ذلك ، في رأيي ، من الأفضل تقديم هذه المعلومات في شكل بيان محاسبي. إذا قرر المشاركون توزيع صافي الربح وإرساله إلى دفع أرباح الأسهم ، فإن أخصائي المحاسبة يعكس المعاملات التجارية ذات الصلة اعتبارًا من تاريخ هذا القرار.
أولغا يزوفالمجلة "الحساب"
لدي سؤال؟
"المحاسبة العملية" هي مجلة محاسبة من شأنها أن تبسط عملك وتساعدك على الحفاظ على المحاسبة الخاصة بك دون أخطاء. احصل على إجابة خبير مضمونة لأسئلتك ، وكذلك
يو. Inozemtseva ، خبير في المحاسبة والضرائب
كما تعلم ، يتم توزيع صافي ربح الشركة من قبل المالكين. ولكن مهما كان قرارهم ، يجب على المحاسب أن يعكسه في المحاسبة والتقرير. المهم هو أن اللوائح المحاسبية تتحدث فقط عن كيفية حساب الأرباح. ص. 83 من اللائحة ، تمت الموافقة عليها. بأمر من وزارة المالية مؤرخ في 29 جويلية 1998 برقم 34 ن... خلال العام ، يتم تجميعها على رصيد الحساب 99 "الأرباح والخسائر" ، وعند إعداد البيانات المالية السنوية ، يتم خصم مبلغ صافي الربح من الحساب 99 إلى رصيد الحساب 84 "الأرباح المحتجزة". الرصيد الدائن في الحساب 84 هو أرباحك المحتجزة (URP). ولكن عمليا لا شيء يقال عن كيفية "إنفاق" الربح في اللوائح المحاسبية ، لا يوجد سوى ذكر في مخطط الحسابات.
تم تحديد إجراءات توزيع PE بموجب قوانين JSC و LLC الفرعية. 11 ص .1 فن. 48 من قانون 26.12.95 رقم 208-FZ (يشار إليه فيما يلي بقانون شركة المساهمة العامة) ؛ الفرعية. 7 ص .2 م. 33 من قانون 08.02.98 رقم 14-FZ (يشار إليه فيما يلي بقانون LLC)... في الوقت نفسه ، تلتزم الشركات المساهمة بإرسال جزء من حالة الطوارئ إلى الصندوق الاحتياطي ، ويمكن للشركات ذات المسؤولية المحدودة القيام بذلك حسب الرغبة. nn. 1 ، 2 ملعقة كبيرة. 35 من قانون هيئة الأوراق المالية ؛ البند 1 من الفن. 30 من قانون LLC... يمكن للمساهمين (المشتركين) توزيع بقية الأرباح وفقًا لتقديرهم الخاص. لذلك ، وفقًا لشروط معينة ، يمكنهم إرسال أرباح لدفع أرباح المادتان 42 و 43 من قانون الشركات المساهمة ؛ البند 1 من الفن. 28 ، ق. 29 ، الفقرة 1 من الفن. 30 من قانون LLC... وأحيانًا يقرر المالكون إرسال حالة الطوارئ لشراء أصول ثابتة جديدة أو دفع مكافآت للموظفين. لكن القوانين الخاصة بشركات الخدمات المشتركة والشركات ذات المسؤولية المحدودة لا تذكر كيف يمكن ، في هذه الحالات ، أن تعكس توزيع القانون غير القانوني دون إبلاغ ودون تنظيم في المحاسبة.
لفهم هذه المشكلة ، دعنا نتحدث أولاً عن ماهية NPF من وجهة نظر التقارير.
الأرباح المحتجزة هي جزء من رأس مال المنظمة ، وهو ينعكس في القسم الثالث "رأس المال والاحتياطيات" من الميزانية العمومية.
تضع المعايير قواعد فقط للاعتراف بالموجودات والمطلوبات ، ورأس المال هو الفرق الحسابي بينهما. لا توجد قواعد محاسبة رأس المال في أي من RAS أو IFRS.
في المقابل ، الربح هو الفرق بين الدخل والمصروفات و البند 7 من معيار المحاسبة الدولي 1 "عرض البيانات المالية".
كما في حالة رأس المال ، فإن المعايير تحدد فقط قواعد المحاسبة عن الدخل والمصروفات ، والربح هو قيمة مشتقة.
يتم تنظيم محاسبة الدخل من خلال معيار PBU 9/99 الخاص ، والنفقات - PBU 10/99. علاوة على ذلك ، يتم تعريف مفهومي "الدخل" و "المصروفات" أيضًا باستخدام فئتي "الأصول" و "الخصوم".
لذلك ، فإن دخل المنظمة هو زيادة في منافعها الاقتصادية نتيجة لاستلام الأصول أو سداد الخصوم ، باستثناء مساهمات المشترك في ص. 2 PBU 9/99... كما يتضح من صيغة حساب رأس المال ، يزداد رأس المال نتيجة لاستلام الأصول أو إطفاء الخصوم.
على العكس من ذلك ، فإن نفقات المنظمة هي انخفاض في منافعها الاقتصادية نتيجة التخلص من الأصول و (أو) ظهور الخصوم ، باستثناء انخفاض في المساهمات بقرار من المشاركين (أصحاب منشأه) ص. 2 PBU 10/99... نتيجة للتخلص من الأصول أو حدوث الخصوم ، تنخفض حقوق ملكية الكيان.
بالطبع ، هذه ليست سوى تعريفات عامة للإيرادات والمصروفات ، من أجل الاعتراف بها ، من الضروري الامتثال لبعض الشروط المنصوص عليها في PBU 9/99 و 10/99 ، لكننا لن نأخذها في الاعتبار في هذه المقالة.
لاحظ أن الزيادة أو النقص في المنافع الاقتصادية للمؤسسة الناتجة عن المعاملات مع مالكيها (على سبيل المثال ، دفع أرباح الأسهم) لا يتم الاعتراف بها كإيرادات أو نفقات. صحيح ، هذا مذكور مباشرة فقط في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ولكن في الواقع ، تنطبق هذه القاعدة أيضًا في RAS. البند 109 من معيار المحاسبة الدولي 1 "عرض البيانات المالية".
رأس المال ، بما في ذلك IUU ، ليس ملكًا لمنظمة ، ولكنه فئات مالية مجردة تمثل الفرق الحسابي بين الأصول والخصوم (الدخل والمصروفات).
السؤال الذي يطرح نفسه: إذا كان الربح ليس المال ، بل هو مؤشر مجرد للبيانات المالية ، فكيف يمكن توزيعه أو "إنفاقه" على شيء ما؟ تقليديا ، يمكننا القول أن الربح "ضاع" عندما تنخفض قيمته في الميزانية العمومية. يحدث هذا عندما يتم دفع توزيعات الأرباح وإنشاء صندوق احتياطي. ضع في اعتبارك هذه الخيارات وغيرها لتوزيع الأرباح ، بالإضافة إلى تأثيرها على مؤشرات الإبلاغ.
الطريقة الأكثر شيوعًا لتوزيع الأرباح هي دفع أرباح الأسهم. كما قلنا بالفعل ، لا يتم الاعتراف بالتدفق الخارجي للأصول فيما يتعلق بدفع أرباح الأسهم كمصروفات للمنظمة. لذلك ، يرتبط استحقاق توزيعات الأرباح للمشاركين ارتباطًا مباشرًا بتخفيض القروض المتعثرة ورأس مال المنظمة ، وهو ما ينعكس في الإدخال: الخصم من الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مكتشفة)" - دائن الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين ".
للحصول على معلومات حول كيفية حساب ودفع أرباح الأسهم بشكل صحيح للمشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة ، اقرأ:يمكن دفع توزيعات الأرباح نقدًا أو في الممتلكات ، ولكن على أي حال ، فإن دفع توزيعات الأرباح سيؤدي إلى انخفاض في أصول المنظمة و البند 1 من الفن. 42 من قانون JSC... عند الدفع نقدًا ، ستكون المعاملة على النحو التالي: الخصم من الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين" - دائن الحساب 51 "حسابات التسوية". وينعكس دفع أرباح الأسهم حسب الممتلكات (على سبيل المثال ، البضائع) كبيع حسب الإدخالات:
يؤدي توزيع الأرباح على أرباح الأسهم إلى انخفاض رأس المال (بما في ذلك السطر 1370 من IUP) والأصول.
كما قلنا من قبل ، فإن شركات الخدمات المشتركة ملزمة بإنشاء صندوق احتياطي. يجب أن لا يقل حجمها عن 5٪ من رأس مال الشركة المصرح به ، وقد يحدد ميثاق الشركة المساهمة حجمًا أكبر للصندوق نعم البند 1 من الفن. 35 من قانون هيئة الأوراق المالية... إذا أنشأت الشركة ذات المسؤولية المحدودة صندوقًا احتياطيًا ، فسيتم تحديد حجمه حصريًا من خلال الميثاق البند 1 من الفن. 30 من قانون LLC.
يتم إنشاء صندوق الاحتياطي بترحيل: الخصم من الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" - ائتمان الحساب 82 "احتياطي رأس المال". وينعكس ذلك في الميزانية العمومية في السطر 1360 في القسم الثالث "رأس المال والاحتياطيات".
وبالتالي ، من وجهة نظر التقارير المالية ، يؤدي إنشاء صندوق احتياطي إلى إعادة توزيع المبالغ ضمن القسم الثالث من الميزانية العمومية (جزء من القروض المتعثرة ، كما كان ، "تم تحويله" إلى عنصر آخر من رأس المال) . نتيجة لإعادة التوزيع هذا ، يتحسن هيكل الميزانية العمومية للمنظمة. بعد كل شيء ، يمكن توزيع NPO فقط على أرباح الأسهم ، وسيظل الصندوق الاحتياطي في العاصمة ، من الناحية النظرية ، إلى الأبد. نظرًا لأنه ، على الرغم مما هو مكتوب في قوانين الشركات المساهمة العامة والشركات ذات المسؤولية المحدودة ، من المستحيل إنفاق رأس المال الاحتياطي. وفي أصل الميزانية العمومية ، فإن الموارد (الممتلكات ، المال) ، التي توفرها الصناديق الخاصة بالمنظمة ، تتوافق مع الصندوق الاحتياطي ، وهو أمر جيد بالطبع.
من وجهة نظر مالية (وليست قانونية) ، يمكن مقارنة الصندوق الاحتياطي برأس المال المصرح به. ليس من قبيل المصادفة أنه في قانون الشركات المساهمة ، عندما يتعلق الأمر بمتطلبات هيكل الميزانية العمومية (على سبيل المثال ، عند اتخاذ قرار بشأن دفع أرباح الأسهم) ، يتم ذكر الصندوق الاحتياطي جنبًا إلى جنب مع رأس المال المصرح به. . على سبيل المثال ، في يوم قرار دفع أرباح الأسهم ، يجب ألا يقل صافي الأصول عن مجموع رأس المال المصرح به والاحتياطي البند 1 من الفن. 43 من قانون هيئة الأوراق المالية.
يمكن استخدام الصندوق الاحتياطي لتغطية الخسائر إذا اتخذ الملاك مثل هذا القرار. اعتبارًا من تاريخ قبولها ، تم إجراء الإدخالات التالية: الخصم من الحساب 82 "احتياطي رأس المال" - دائن الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" يجب الإفصاح عن قرار المالكين بسداد الخسائر على حساب رأس المال الاحتياطي في الملاحظات على البيانات و ص .10 PBU 7/98... كما تفهم ، نتيجة لاستخدام الصندوق الاحتياطي ، وكذلك عند إنشائه ، لن يتغير رأس مال المنظمة. إن تغطية الخسائر على حساب صندوق الاحتياطي له تأثير نفسي إلى حد ما - فالميزانية العمومية "التعادل" تبدو أكثر جاذبية للمستثمرين.
بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا لقانون الشركات المساهمة ، يمكن استخدام أموال الصندوق الاحتياطي لاسترداد السندات وإعادة شراء الأسهم. ومع ذلك ، في رأينا ، هذا البيان لا معنى له. بعد كل شيء ، لاسترداد السندات (أو إعادة شراء الأسهم) يعني دفع المال لحاملها. وبالتالي ، يمكن توجيه الأصول فقط لاسترداد واسترداد الأوراق المالية ، وليس عنصرًا من رأس المال.
ينعكس إصدار السندات بنفس طريقة الحصول على قرض ، عن طريق الترحيل إلى الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية" وائتمان الحساب 66 "تسويات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ص. 1 PBU 15/2008.
وبناءً على ذلك ، ينعكس استرداد السندات من خلال الإدخال: الخصم من الحساب 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" - ائتمان الحساب 51 "حسابات التسوية". نتيجة لذلك ، تنخفض الموجودات والمطلوبات في الميزانية العمومية في نفس الوقت. لا تتأثر البنود الرأسمالية بهذه العملية. صحيح ، في التعليق على الحساب 82 من تعليمات تطبيق مخطط الحسابات ، يقال إن سداد السندات على حساب الصندوق الاحتياطي ينعكس في الإدخال: الخصم من الحساب 82 "احتياطي رأس المال" - الائتمان الحساب 66 "تسويات على قروض وسلف قصيرة الأجل". ومع ذلك ، لا يمكن للمرء أن يتفق مع هذا. بعد كل شيء ، كما قلنا بالفعل ، يعكس ائتمان الحساب 66 مسألة السندات ، وليس استردادها.
يؤدي إنشاء صندوق احتياطي على حساب حقوق الملكية الخاصة واستخدامه لسداد الخسائر إلى إعادة توزيع المبالغ ضمن بنود رأس المال. من المستحيل استخدام الصندوق الاحتياطي لأغراض أخرى (على سبيل المثال ، لاسترداد السندات).
في بعض الأحيان ، يرغب المالكون في إرسال NPO لشراء أصول ثابتة جديدة ، أو لدفع مكافآت للموظفين أو للجمعيات الخيرية. عادة ، في مثل هذه الحالات ، يقررون إنشاء ما يسمى بأموال التراكم والاستهلاك.
يحتاج المحاسب أن يعكس قرار الملاك في المحاسبة. ولكن كيفية القيام بذلك ، لأن مثل هذه الأموال غير مذكورة في قوانين الشركات المساهمة العامة والشركات ذات المسؤولية المحدودة ، أو في لوائح المحاسبة الحالية. يجب أن نقول على الفور أنه لا يمكنك إنشاء أي أموال في المحاسبة.
ينظف لا يمكن إنفاق الربح إلا على أرباح الأسهم.ليس من الضروري إنشاء أموال الاستهلاك والتراكم من صافي الربح ، لأن الأموال "الحقيقية" لا تزال تُنفق على اقتناء الأصول ، وليس الربح.
جاء مفهوم الأموال على حساب الربح إلينا من المحاسبة السوفيتية. على سبيل المثال ، أنشأت الشركات السوفيتية صناديق لتطوير الإنتاج ، تم استخدام أموالها لشراء معدات جديدة. تنص التعليمات الواردة في مخطط الحسابات لعام 1985 على أنه يجب الاحتفاظ بأموال هذا الصندوق المخصصة لشراء المعدات في البنك في حساب خاص.
يستخدم الحساب المحاسبي 84 لعكس وتحليل المعلومات المعممة عن الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) ، والتي يتم تحديد مبلغها بناءً على نتائج السنة المالية المشمولة بالتقرير. بمساعدة المنشورات النموذجية والأمثلة التوضيحية ، سنساعدك على فهم تفاصيل استخدام الحساب 84 وتفاصيل عكس المعاملات مع الأرباح المحتجزة.
تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة شركة Megapolis JSC:
| د | CT | وصف | كمية | وثيقة |
| 08 | 60 | تم شراء آلة نقل (175300 روبل - .741 روبل) | 148.559 روبل روسي | قائمة التعبئة |
| 19.1 | 60 | يتم أخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الجهاز الذي تم شراؤه في الاعتبار | .741 فرك. | فاتورة |
| 01 | 08 | يتم أخذ آلة النقل المشتراة في الاعتبار | 148.559 روبل روسي | قانون التكليف بنظام التشغيل |
| 68 ضريبة القيمة المضافة | 19.1 | مبلغ ضريبة المدخلات المقبولة للخصم | .741 فرك. | فاتورة |
| تم أخذ التمويل المستهدف لتكلفة الآلة المشتراة في الاعتبار (من خلال استخدام صافي الربح) | 148.559 روبل روسي | مذكرة شحنة ، قانون دخول الأصول الثابتة ، بيان الربح والخسارة |
في نهاية عام 2015 ، تلقت JSC "Fiesta" خسائر بمبلغ 841.800 روبل. مؤسسو شركة JSC "Fiesta" هم R.N. Saveliev. (58٪ من رأس المال المصرح به) و K.L. Markov. (حصة 42٪ في رأس المال المصرح به). تقرر بقرار من مجلس الإدارة أن تغطية خسائر عام 2015 سيتم على نفقة المؤسسين:
تم التوقيع على بروتوكول قرار مجلس الإدارة في فبراير 2016. وفي نفس الشهر ، تم استلام الأموال من Savelyev و Markov إلى الحساب الجاري لـ JSC Fiesta.
لتعكس عمليات تغطية الخسائر على حساب أموال المؤسسين الخاصة ، تم فتح الحسابات الفرعية التالية في الميزانية العمومية لشركة JSC Fiesta:
في محاسبة JSC "Fiesta" تم عمل الإدخالات التالية:
| د | CT | وصف | كمية | وثيقة |
| 75.1 | 84 | انعكست ديون سافيلييف على سداد الخسارة بأمواله الخاصة | 488.244 روبل روسي | محضر قرار مجلس الإدارة |
| 75.2 | 84 | انعكس ديون ماركوف على سداد الخسارة بأمواله الخاصة | روبل روسي | محضر قرار مجلس الإدارة |
| 75.1 | 488.244 روبل روسي | كشف حساب بنكى | ||
| 75.2 | تم إيداع الأموال من Savelyev لسداد خسارة 2015 | روبل روسي | كشف حساب بنكى | |
| 99 PNO | 68 ضريبة الدخل | يتم أخذ مبلغ الالتزام الضريبي الدائم في الاعتبار (488.244 روبل * 20٪) | 97.649 روبل روسي | محضر قرار مجلس الإدارة |
الأرباح المحتجزة ، المحتجزة هي الحصة من صافي ربح الشركة المتبقي بعد الضرائب وتوزيع الأرباح على المساهمين ، والمستخدمة لأغراض إعادة الاستثمار لاحتياجات التنمية. يمكن استثمار الأموال غير المخصصة في الأصول الثابتة ، ويمكن الاحتفاظ بها في شكل أرصدة نقدية أو قابلة للتداول في سوق الأوراق المالية ، وتستخدم لتمويل عمليات الاستحواذ على الشركات الأخرى ، أو لتجديد القروض للعملاء ، أو لسداد القروض أو لزيادة الأصول السائلة. بالمقارنة مع زيادة رأس المال الجديد عن طريق الاقتراض أو إصدار الأسهم ، فإن الاحتفاظ ببعض الأرباح هو طريقة بديلة وأبسط للتمويل.
من الأرباح المحتجزة ، يمكن تكوين ربح احتياطي ، وهو جزء مهم من رأس مال العديد من الشركات. تشير مطلوبات الميزانية العمومية إلى مجموع جميع الأرباح المحتجزة لكامل وجود الشركة ، والتي تنعكس في حساب منفصل "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)". يسجل الخصم من الحساب الخسارة غير المكشوفة وإنفاق الأرباح المحتجزة على توزيعات الأرباح ، فضلاً عن خصوماته من الأموال الاحتياطية والصناديق الأخرى. قبل إجراء إدخالات في المحاسبة ، يكون المحاسب ملزمًا بالتحقق من مدى توافق القرارات المنعكسة في محاضر الاجتماع العام للمساهمين مع إجراءات توزيع صافي الربح ، والتي تم تحديدها في ميثاق الشركة.
إذا كان هذا الحساب سلبيًا ، يتم استدعاء هذا الموقف العجز المتراكم.
كمؤشر اقتصادي ، تميز الأرباح المحتجزة ديناميكيات النمو للمؤسسة على أساسها الخاص ، بسبب المدخرات الداخلية.
لكي تنمو الشركة وتتطور ، يجب أن تستثمر أرباحها المحتجزة في نفسها. إذا نجحت ، على المدى الطويل ، فسيؤدي ذلك إلى زيادة ربحية الشركة وزيادة سعر أسهمها ، أي أن المستثمرين سيجنون أموالًا أكثر مما لو طالبوا في البداية بتوزيعات أرباح كبيرة.
إذا حققت الشركة أرباحًا واحتفظت بجزء كبير من دخلها ، لكنها لم تنمو ، يبدأ المستثمرون في طلب أرباح كبيرة ، لأنه لا ينبغي الاحتفاظ بها في الشركة فحسب ، بل يجب أن تكون مربحة.
الشركة التي ليس لديها ربح أو لا تدفع توزيعات أرباح ليس لديها فرصة لجذب المستثمرين. لذلك ، فإن الهدف من الإدارة المالية هو ضمان تراكم الأرباح المحتجزة.
يعتبر توزيع أرباح وخسائر الشركة المساهمة من الاختصاص الحصري لاجتماع الجمعية العمومية للمساهمين.
قد تختلف الأرباح المحتجزة من فترة تقارير إلى أخرى ، ولكن هذا ليس بالضرورة نتيجة للتغييرات في أرباح الشركة. قد يتأثر رصيد الأرباح المحتجزة بما يلي:
1. التغير في صافي الربح
2. التغيير في مقدار الأموال المدفوعة كأرباح للمستثمرين
3. التغير في قيمة رأس المال السلعي
4. التغيير في التكاليف الإدارية
5. التغيير في الضرائب
