لتنفيذ مثل هذه العمليات ، تدخل البنوك في معاملات مع العملاء ومؤسسات الائتمان الأخرى وبورصات الأوراق المالية. النظر في مسائل التنظيم التنظيمي والتوثيق والمحاسبة لهذه المعاملات.
لوائح ومبادئ المحاسبة لعمليات الصرف الأجنبي
القانون المعياري الرئيسي الذي يحكم إجراءات البنوك لإجراء معاملات الصرف الأجنبي ، بما في ذلك معاملات شراء وبيع العملات الأجنبية ، هو القانون الاتحادي رقم 173-FZ المؤرخ 10 ديسمبر 2003 "بشأن تنظيم العملات ومراقبة العملات" (المشار إليه فيما يلي - القانون رقم 173-FZ).
يخضع شراء وبيع العملات الأجنبية للتنظيم من خلال تعليمات بنك روسيا بتاريخ 16 سبتمبر 2010 رقم 136-I "بشأن إجراءات البنوك (الفروع) المصرح لها بتنفيذ أنواع معينة من العمليات المصرفية بالعملة الأجنبية نقدًا وعمليات الشيكات (بما في ذلك الشيكات السياحية) التي يشار إلى قيمتها الاسمية بالعملة الأجنبية بمشاركة أفراد ".
تم توضيح إجراءات إجراء الصفقات في تبادل العملات بين البنوك في لائحة بنك روسيا بتاريخ 16 يونيو 1999 رقم 77-P "بشأن إجراءات وشروط إجراء الصفقات بالعملة الأجنبية للروبل الروسي في جلسة تداول واحدة لتبادل العملات بين البنوك ". يتم تحديد إجراءات المحاسبة لمعاملات الصرف الأجنبي من خلال لائحة بنك روسيا رقم 302-P بتاريخ 26 مارس 2007 "بشأن قواعد المحاسبة في مؤسسات الائتمان الموجودة في أراضي الاتحاد الروسي" (المشار إليها فيما يلي باسم اللائحة رقم. 302 - ف).
تم تحديد الإجراءات المحاسبية لشراء وبيع النقد الأجنبي من قبل البنوك في مرسوم بنك روسيا رقم 2538-U بتاريخ 13.12.2010 "بشأن إجراءات المحاسبة من قبل البنوك (الفروع) المرخصة لأنواع معينة من العمليات المصرفية بعملة أجنبية في النقدية والمعاملات مع الشيكات (بما في ذلك الشيكات السياحية) ، والتي يشار إلى قيمتها الاسمية بالعملة الأجنبية ، بمشاركة الأفراد "(يُشار إليها فيما بعد - التعليمات رقم 2538-U).
لا توجد حسابات أرصدة منفصلة لمحاسبة معاملات العملة في مخطط الحسابات. يمكن فتح حسابات بالعملة الأجنبية في أي حسابات في الميزانية العمومية ، والتي يمكن أن تعكس معاملات الصرف الأجنبي.
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التركيبية للعمليات بالعملة الأجنبية نقدًا والشيكات بعملة الاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، يتم حساب معادل الروبل بالسعر الرسمي الحالي لبنك روسيا (يتم أخذ السعر في الاعتبار من 00:00 إلى 24:00 بالتوقيت المحلي).
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للمعاملات بالعملة الأجنبية نقدًا والشيكات في الحسابات الشخصية ، والتي يتم فتحها لكل نوع من أنواع العملات الأجنبية والشيكات والأوراق النقدية غير التالفة والتالفة للدول الأجنبية (مجموعة الدول) ، وإذا لزم الأمر ، في السياق الانقسامات الهيكلية الداخلية.
يشار إلى علامة أصالة ودفع الروبل أو العملة أو رمز المعدن الثمين في رقم الحساب التحليلي الشخصي المكون من عشرين رقمًا (الأحرف من 6 إلى 8). يتم إنشاء رموز العملات بواسطة مصنف العملات لعموم روسيا ، والذي تمت الموافقة عليه بموجب قرار معيار الدولة لروسيا بتاريخ 25.12.2000 رقم 405-T. يتم تحديد إجراءات تطبيق رموز وعلامات العملات في الملحق 1 من اللائحة رقم 302-P.
محاسبة المعاملات التي تنطوي على شراء وبيع العملات الأجنبية نقدًا
يتم تسجيل العملة النقدية (عملة الاتحاد الروسي وعملة البلدان الأجنبية) في البنوك على حساب 20202 "أمين صندوق مؤسسات الائتمان" (حساب نشط). يتم توفير الحساب 20202 لمسك دفاتر النقد بالروبل والعملات الأجنبية المحتفظ بها في مكتب النقد التشغيلي لمؤسسة ائتمانية (فرع) والأقسام الهيكلية الفردية.
ينعكس استلام النقد بالروبل والعملات الأجنبية في الخصم من الحساب 20202 ، وينعكس شطبها (الإصدار) في القرض. تنعكس فروق أسعار الصرف (الدخل والمصروفات) الناشئة عن مؤسسة ائتمانية في سياق شراء وبيع العملات الأجنبية نقدًا في الخصم والائتمان لحساب 20202 المفتوح بالعملة الأجنبية.
في المحاسبة التحليلية لحساب 20202 ، يتم الاحتفاظ بحسابات شخصية منفصلة:
- من خلال مكتب النقدية التشغيلي لمؤسسة ائتمانية (فرع) ، ومن خلال الأقسام الهيكلية الداخلية الفردية ومن خلال مرافق التخزين ؛
- حسب أنواع العملات ؛
- لحساب السلف النقدية الصادرة (المقبوضة) لتنفيذ الخدمات النقدية للأفراد في وقت ما بعد الجراحة ، وفي عطلات نهاية الأسبوع وأيام العطلات.
يتم إصدار النقد والأشياء الثمينة لأمين الصندوق لإجراء المعاملات في مكتب النقدية التشغيلي للبنك وفقًا لدفتر المحاسبة عن الأموال المستلمة والصادرة (الأشياء الثمينة) دون أن ينعكس ذلك في الميزانية العمومية والحسابات خارج الميزانية العمومية. تتم معاملات بيع وشراء العملات الأجنبية في المحاسبة بسعر المعاملة (سعر البنك) ، الذي يعكس فرق سعر الصرف.
عند شراء عملة أجنبية نقدًا (على سبيل المثال ، الدولار الأمريكي ، الرمز (840)) للعملة النقدية للاتحاد الروسي (روبل ، الرمز (810) ، يتم الإدخال التالي:
DT 20202 (840) "أمين صندوق مؤسسة ائتمانية"
Кт 20202 (810) "أمين الصندوق لمؤسسة ائتمانية".
يتم تحميل الفرق بين الروبل المعادل للعملة الأجنبية المستلمة في مكتب الصراف والمبلغ بالروبل المدفوع للعميل مقابل العملة المشتراة منه على دخل مؤسسة الائتمان أو نفقاتها.
ترتيب الانعكاس في محاسبة الدخل والمصروفات على معاملات شراء وبيع العملات الأجنبية
يتم تحديد الدخل والمصروفات من معاملات شراء وبيع العملات الأجنبية للروبل نقدًا وأشكال غير نقدية (بما في ذلك المعاملات الآجلة) على أنها الفرق بين سعر المعاملة والسعر الرسمي في تاريخ المعاملة.
يتم تحديد الدخل والمصروفات من معاملات شراء وبيع العملات الأجنبية بعملة أجنبية أخرى على أنها الفرق بين الروبل المعادل للعملات الأجنبية المعنية بسعر الصرف الرسمي في تاريخ المعاملة (المعاملة). في هذه الحالة ، يُفهم أن تاريخ المعاملة هو التاريخ السابق للتاريخين - تاريخ التسليم أو تاريخ استلام العملة المقابلة. في بيان الدخل ، ينعكس الدخل من المعاملات في شراء وبيع العملات الأجنبية على شكل فروق في أسعار الصرف في الرمز 12201 "الدخل من شراء وبيع العملات الأجنبية في شكل نقدي وغير نقدي".
العمولات والرسوم
عند إجراء معاملات شراء وبيع العملات الأجنبية ، تنشأ الإيرادات والمصروفات في شكل عمولات (عمولات وعمولات). يتم تقسيم العمولات ، اعتمادًا على نوع وطبيعة المعاملة ، على النحو التالي:
- للإيرادات والمصروفات من العمليات والمعاملات المصرفية ؛
- دخل ومصروفات التشغيل.
تنعكس العمولات التي تتلقاها مؤسسة الائتمان في سياق عمليات شراء وبيع العملات الأجنبية في دخل المؤسسة الائتمانية بواسطة الرموز:
أ) الدخل من العمليات المصرفية والمعاملات الأخرى:
- 12102 "مكافآت التسوية والخدمات النقدية" ؛
- 12406 "الدخل من تقديم خدمات الاستشارات والمعلومات" ؛
ب) دخل التشغيل:
- 16201 "الدخل من العمليات بقيم العملات" ؛
- 16202 "الدخل من تقديم خدمات الوساطة بموجب اتفاقيات الوساطة والاتفاقيات المماثلة" ؛
- 16203 "الدخل من العمليات الأخرى".
رسوم العمولة هي نفقات مؤسسة ائتمانية في شكل رسوم تتقاضاها منها مؤسسات أخرى مقابل العمليات والمعاملات والخدمات المقدمة لها ، وكذلك لتوفير خدمات الوساطة لها بموجب اتفاقيات السمسرة ، واتفاقيات العمولة وأوامر الشراء ، اتفاقيات الوكالة.
تنعكس رسوم العمولة على مصروفات المؤسسة الائتمانية وفق الرموز التالية:
- 25201 "عمولة المعاملات بقيم العملات الأجنبية" ؛
- 25202 "عمولة على خدمات التسوية والنقد ومسك الحسابات المصرفية" ؛
- 25205 "عمولة تقديم خدمات الوساطة بموجب عقود الوساطة والعقود المماثلة" ؛
- 25206 "عمولة على المعاملات الأخرى".
فروق أسعار الصرف
تم استبدال مصطلح "فرق سعر الصرف المحقق" بمفهوم "فرق سعر الصرف" بموجب الأمر الصادر عن بنك روسيا بتاريخ 11 يونيو 2004 رقم بما في ذلك الشيكات السياحية) ، والتي يشار إلى قيمتها الاسمية بالعملة الأجنبية ، مع مشاركة الأفراد "، ومع ذلك ، يتم استخدامه حتى يومنا هذا ، مما يميز خصوصية إجراء المعاملات العاجلة.
ترد تعاريف فروق أسعار الصرف لأنواع مختلفة من المعاملات الناشئة عن معاملات شراء وبيع العملات الأجنبية في البند 4.6 من التذييل 3 للائحة رقم 302-P. هو - هي:
- الفرق بين سعر المعاملة والسعر الرسمي في تاريخ المعاملة (لمعاملات شراء وبيع العملات الأجنبية للروبل في شكل نقدي وغير نقدي) ؛
- الفرق بين معادلات الروبل للعملات الأجنبية المعنية بسعر الصرف الرسمي الخاص بها اعتبارًا من تاريخ المعاملة (لمعاملات شراء وبيع العملات الأجنبية لعملة أجنبية أخرى في شكل نقدي وغير نقدي ، أي معاملات التحويل) .
يتم التعبير عن احتساب فروق أسعار الصرف بالروبل الروسي ويتم احتسابه بالإدخالات التالية:
Dt 70606 (810) "مصاريف" للرمز 22101 "مصاريف بيع العملات الأجنبية في شكل نقدي وغير نقدي" - في حالة اختلاف سعر الصرف السالب.
Kt 70601 (810) "الدخل" للرمز 12201 "الدخل من شراء وبيع العملات الأجنبية نقدًا وغير نقدي" - في حالة وجود فرق إيجابي في سعر الصرف.
الدخل من بيع العملات الأجنبية
ينشأ الدخل من بيع العملات الأجنبية نقدًا في مؤسسة ائتمانية إذا كان سعر البيع الذي حدده البنك أعلى من السعر الرسمي لهذه العملة التي حددها بنك روسيا. إذا كان على العكس من ذلك ، فإن البنك يتحمل المصاريف.
عند بيع العملات الأجنبية نقدًا مقابل روبل (على سبيل المثال ، بالدولار الأمريكي) ، يتم إجراء المعاملة التالية:
DT 20202 (810) "أمين صندوق مؤسسة ائتمانية"
Кт 20202 (840) "أمين الصندوق لمؤسسة ائتمانية".
في نهاية يوم المعاملة ، يقوم أمين الصندوق ، على أساس السجل المجمع لجميع المعاملات المنفذة خلال اليوم ، ومبلغ السلفة المستلمة من قبله ، بسحب رصيد الأموال بالعملة الأجنبية حسب نوع العملة ، الدفع المستندات بالعملة الأجنبية والروبلات النقدية. تتم مقارنة هذه البيانات بالنقد الموجود ، وبعد ذلك يتم إعداد تقرير عن أرصدة العملات الأجنبية نقدًا ووثائق الدفع بالعملة الأجنبية والروبلات النقدية في مكتب النقدية التشغيلي في نهاية يوم العمل. إذا تم الكشف عن تناقضات بين الأرصدة الفعلية وبيانات المحاسبة ، فإن أمين الصندوق في مكتب الصرف يضع قانونًا يشرح أسباب التناقضات.
محاسبة معاملات شراء وبيع العملات الأجنبية غير النقدية
يمكن للبنوك المصرح لها إجراء معاملات شراء وبيع العملات الأجنبية نيابة عنهم ، نيابة عن العميل وعلى نفقته ، بصفته وسيطًا ، وكذلك على حساب أموالهم الخاصة في حدود فتح. مركز الصرف الأجنبي.
يتم شراء وبيع العملات الأجنبية في سوق الصرف الأجنبي ، حيث تتم معاملات شراء وبيع العملات والأوراق المالية بالعملة الأجنبية على أساس العرض والطلب ، وسعر صرف العملة الأجنبية بالنسبة إلى يتم تحديد الوحدة النقدية لبلد معين. المشاركون في سوق الصرف الأجنبي هم مؤسسات الائتمان والمؤسسات المالية الأخرى وشركات السمسرة والوسطاء وغيرهم من المشاركين.
يمكن لمؤسسات الائتمان والمؤسسات المالية الأخرى القيام بعمليات صرف عملات أجنبية لتلبية احتياجاتها الخاصة ولصالح العملاء. تشارك مؤسسات الوساطة والتجار المتخصصة ، بالإضافة إلى إجراء معاملات الصرف الأجنبي الخاصة بها ، في أنشطة المعلومات والوساطة. وهناك مجموعة من المشاركين ، تتكون من مؤسسات الائتمان غير المصرفية ، والكيانات القانونية والأفراد ، الذين لا يشاركون هم أنفسهم في معاملات الصرف الأجنبي ، لكنهم يستخدمون خدمات البنوك بموجب اتفاقيات إدارة الثقة.
أطراف المعاملات هم مشترون وبائعون للعملة ، ووسطاء محترفون: وسطاء وتجار.
يقوم الوسطاء بإجراء المعاملات نيابة عن العميل وعلى نفقته ، ويمكن أن يكونوا مشاركين مؤسسيين وأفرادًا في السوق. يتصرف التجار نيابة عنهم وعلى نفقتهم الخاصة ، يمكنهم فقط أن يكونوا مشاركين مؤسسيين في السوق.
بالنسبة للتسويات مع الأطراف المقابلة لمعاملات شراء وبيع العملات الأجنبية ، يتم تحديد الحسابات التالية في دليل الحسابات:
- 47403 (سلبي) ، 47404 (نشط) "تسويات مع أسواق العملات والأوراق المالية." تتم المحاسبة التحليلية لها في سياق التبادلات (الأسواق المنظمة) ، وأنواع العمليات ، مع مراعاة قواعد إبرام وتنفيذ المعاملات والتسويات في البورصات (الأسواق المنظمة) ؛
- 47405 (سلبي) ، 47406 (نشط) "تسويات مع العملاء لشراء وبيع العملات الأجنبية." يتم تحديد إجراءات المحاسبة التحليلية لهذه الحسابات من قبل مؤسسة الائتمان بشكل مستقل ، ولكن يجب أن تقدم معلومات عن كل معاملة ؛
- 47407 (سلبي) ، 47408 (نشط) "تسويات لعمليات التحويل والمعاملات الأخرى".
الحسابات النشطة وغير النشطة التي تحمل نفس الأسماء هي حسابات مقترنة ، ويمكن أن يتغير الرصيد الموجود عليها إلى العكس ، ولكن يُسمح فقط لحساب شخصي واحد من الزوج المفتوح بالحصول على رصيد - نشط أو سلبي.
يبدأ يوم المعاملة باستخدام حساب شخصي به رصيد ، وفي حالة عدم وجود رصيد - من حساب يتوافق مع طبيعة المعاملة. إذا تم تكوين رصيد في نهاية يوم العمل على الحساب الشخصي المقابل لسمة الحساب: على الحساب الخامل - المدين ، وعلى الحساب النشط - الائتمان ، فيجب تحويله إلى الحساب الشخصي المقترن المقابل على أساس أمر تذكاري. إذا تم تكوين رصيد في كلا الحسابين الشخصيين المقترنين ، فسيتم إصدار أمر تذكاري مع قيد محاسبي بشأن تحويل رصيد أصغر إلى حساب شخصي برصيد كبير.
مثال 1
يتم تنفيذ معاملات شراء مؤسسة ائتمانية للعملات الأجنبية (بالدولار الأمريكي ، رمز (840)) في البورصة نيابة عن العميل على النحو التالي:
- استلام الأموال بالروبل من العميل لشراء العملات الأجنبية:
Кт 47405 (810) "تسوية مع العملاء لشراء وبيع العملات الأجنبية" ؛
- تحويل الأموال من قبل البنك بالروبل لشراء الدولار الأمريكي في صرف العملات:
حساب مراسل CT ، حساب مصرفي للصرافة (بالروبل) ؛
- انعكاس متطلبات التبادل لتوريد العملات الأجنبية والتزامات البنك تجاه العميل:
Кт 47405 (840) "تسوية مع العملاء لشراء وبيع العملات الأجنبية" ؛
- استلام العملة المشتراة للعميل من البورصة:
حساب مراسل DT ، حساب مصرفي للصرافة (بالروبل)
- تحويل العملة المشتراة من قبل البنك إلى حساب العميل بالعملة الأجنبية:
Dt 47405 (840) "تسويات مع العملاء لشراء وبيع العملات الأجنبية"
Кт 40702 (840) "منظمات تجارية" ؛
- انعكاس المتطلبات والالتزامات المستوفاة بموجب المعاملة التي تتم نيابة عن العميل:
Dt 47405 (810) "تسويات مع العملاء لشراء وبيع العملات الأجنبية"
- انعكاس العمولة التي يتلقاها البنك من العميل:
Dt 40702 (810) "المنظمات التجارية"
Kt 70601 (810) "الدخل" (يتم تخصيص الرمز وفقًا لسياسة البنك المحاسبية والشكل القانوني للعقد) ؛
Dt 70606 (810) "المصاريف" (تم تخصيص الرمز وفقًا للسياسة المحاسبية للبنك والشكل القانوني للعقد)
Кт 47404 (810) "تسويات مع أسواق العملات والأوراق المالية" أو حساب مراسل ، حساب مصرفي للبورصة.
الغرض من حصول مؤسسة الائتمان على العملات الأجنبية هو تجديد حسابات المراسلة أو تنظيم حجم مركز الصرف الأجنبي المفتوح.
عندما يشتري البنك عملة أجنبية في البورصة على نفقته الخاصة ، توجد فروق إيجابية أو سلبية في سعر الصرف. في مثل هذه العمليات ، بالإضافة إلى حسابات التسويات مع البورصات ، يتم استخدام حسابات لمحاسبة التسويات على عمليات التحويل والمعاملات الآجلة.
مثال 2
عندما يشتري البنك عملة أجنبية في البورصة على نفقته الخاصة ، يتم إجراء المعاملات التالية (على سبيل المثال ، معاملة بالدولار الأمريكي):
- تحويل الأموال من قبل البنك بالروبل لإجراء معاملات شراء العملات الأجنبية في صرف العملات:
Dt 47404 (810) "التسويات مع أسواق العملات والأوراق المالية"
حساب مراسل (بالروبل) ؛
- انعكاس المطالبات بالعملة الأجنبية والتزامات البنك بالروبل بموجب الصفقة المبرمة:
- انعكاس متطلبات البنك للصرف بالعملة الأجنبية:
Dt 47404 (840) "التسويات مع أسواق العملات والأوراق المالية"
- وفاء البنك بالتزاماته بموجب الصفقة (مقابل تغطية الروبل المدرجة):
Кт 47404 (810) "تسويات العملات وبورصات الأوراق المالية" ؛
- إيصال العملات الأجنبية المشتراة من الصرف:
حساب مراسل دي تي (بالعملة الأجنبية)
Кт 47404 (840) "التسويات مع أسواق العملات والأوراق المالية" ؛
- انعكاس العمولة التي يدفعها البنك للصرافة:
Dt 70606 (810) "المصروفات" (يتم تحديد الرمز وفقًا للسياسة المحاسبية وشكل العقد)
Кт 47404 (810) "تسويات مع أسواق العملات والأوراق المالية" أو حساب مراسل ، حساب مصرفي للصرافة (بالروبل).
يمكن للبنك إجراء عمليات شراء من العملاء وبيع عملات أجنبية لهم بصيغة غير نقدية. تؤثر مثل هذه المعاملات على حجم مركز الصرف الأجنبي المفتوح ، والنتيجة المالية هي فرق سعر الصرف. دعنا نعطي مثالاً على التفكير في إحدى معاملات بيع وشراء العملات غير النقدية في المحاسبة.
مثال 3
التفكير في محاسبة شراء الدولار الأمريكي للروبل من العميل
- يتم تنفيذ الكيان القانوني من خلال الإدخالات التالية:
- مطالبات البنك بالعملة الأجنبية والتزامات البنك بالروبل بموجب الصفقة المبرمة:
Dt 47408 (840) "التسويات المتعلقة بمعاملات التحويل والمعاملات الآجلة"
Кт 47407 (810) "التسويات على عمليات التحويل والمعاملات الآجلة" ؛
Dt 70606 (810) "مصاريف" للرمز 22101 "مصاريف شراء وبيع العملات الأجنبية نقدًا وغير نقدي"
Kt 70601 (810) "الدخل" للرمز 12201 "الدخل من شراء وبيع العملات الأجنبية نقدًا وغير نقدي" ؛
- تحويل العملة من حساب العميل للوفاء بالتزاماته بموجب الصفقة:
Dt 40702 (840) "المنظمات التجارية"
Кт 47408 (840) "التسويات على عمليات التحويل والمعاملات الآجلة" ؛
- تحويل الأموال بالروبل لحساب العميل:
Dt 47407 (810) "تسويات معاملات التحويل والمعاملات الآجلة"
Кт 40702 (810) "منظمات تجارية".
يتم توفير مقتطف من المقال. اقرأ النسخة الكاملة في المجلة.
في عملية تنفيذ أنشطتها ، تقوم الشركات بإجراء عمليات بأصول سائلة ليس فقط على المستوى الوطني ، ولكن أيضًا في الأوراق النقدية للدول الأجنبية. في الحالة الأخيرة ، من الضروري مراعاة جميع تفاصيل هذه المعاملات والامتثال لقواعد التشريع الحالي.
في إطار هذا الموضوع ، سنتحدث عن ما يجب فهمه على أنه معاملات بعملة الدول الأخرى ، وكيف يعمل الحساب 52 ، وما هي إدخالات المحاسبة النموذجية التي يتم إدخالها ، وننظر أيضًا في أحد الأمثلة التي تعكس المعاملات على مركز معين .
من أجل تقسيم أموال الشركة ، المقومة بالعملة الوطنية والأجنبية ، يلزم فتح حسابات مقابلة في ما يسمى البنوك التجارية المعتمدة. ستنعكس خدمة المحاسبة جميع المعاملات على هذه الحسابات لـ 52 عنصرًا ، والتي سيتم مناقشتها أدناه.
إذا حاولت تعريف مفهوم "معاملات العملة" ، فيجب فهمها على أنها إجراءات تهدف إلى الوفاء أو إنهاء الالتزامات المعبر عنها بعملة دولة أخرى ، وكذلك استخدام عملة دولة أخرى كوسيلة للدفع.
تشمل هذه المعاملات ما يلي:
حدوث مثل هذه المعاملات يحدث:
هناك الكثير من الوثائق التنظيمية المعتمدة على مختلف مستويات الحكومة ، والتي تنظم إجراءات إجراء المعاملات بالعملة الأجنبية على أراضي الاتحاد الروسي. إحدى الوثائق الرئيسية في هذا المجال هي القانون الوطني "بشأن تنظيم ومراقبة النقد الأجنبي".
هناك العديد من المعايير لتصنيف مثل هذه المعاملات. إذا أخذنا الكائن كأساس ، فيمكننا التمييز بين العمليات بالعملة الوطنية للاتحاد الروسي والعملة الأجنبية ، وكذلك العمليات مع الأوراق المالية الوطنية والأجنبية.
وفقًا لمواضيع من هذا النوع ، يتم تقسيم المعاملات إلى معاملات بين المقيمين وغير المقيمين في الاتحاد الروسي.
إذا تحدثنا عن السيطرة على المعاملات بالعملات الأجنبية ، يتم تنفيذها من قبل وكلاء ووكالات حكومية ، بما في ذلك البنك المركزي الروسي ووزارة المالية.
فيما يتعلق بمحاسبة الأصول والخصوم المقومة بالعملة الأجنبية ، ينعكس هذا الإجراء في لائحة خاصة تمت الموافقة عليها بموجب الأمر ذي الصلة الصادر عن وزارة المالية الوطنية.
يوجد مركز 50 في مخطط الحسابات لتلخيص المعلومات حول توفر وحركة الموارد النقدية بالعملة الأجنبية في حسابات الشركة المقابلة المفتوحة في البنوك ، سواء في الأراضي الروسية أو في الخارج.
المنصب المحدد نشط. يُظهر جزء المدين الخاص به الأموال المستلمة في حسابات العملة الأجنبية للكيان الاقتصادي. بالنسبة للقرض ، يمكنك مشاهدة شطب موارد النقد الأجنبي من حسابات المنظمة.
تعكس الشركة عمليات الحسابات بالعملات الأجنبية في المحاسبة على أساس البيانات المصرفية والمستندات النقدية المرفقة بها.
يتم إجراء التحليلات في هذه الحالة لكل حساب بالعملة الأجنبية.
تبدو المعاملات النموذجية التي تعكس توفر الأموال وحركتها على حسابات الشركة بالعملات الأجنبية كما يلي:
CT 50 - إيداع النقد بالعملة الأجنبية في حساب مصرفي ترانزيت ؛
CT 51 - تحويل الأموال إلى عملات ورقية أجنبية وتسجيلها ؛
CT 55 - تحويل العملات الأجنبية من حساب خاص إلى حساب بالعملة الأجنبية ؛
CT 60 - إعادة المبالغ المدفوعة مقدمًا إلى حساب العملة الأجنبية للشركة ؛
CT 62 - قيد لحساب العبور لعائدات المنتجات المشحونة بموجب عقد التصدير ؛
CT 67 - إيداع قرض أو قرض طويل الأجل لحساب الشركة بالعملة الأجنبية.
تخيل أن شركة معينة تلقت أرباحًا من العملات الأجنبية بمبلغ 13000.0 دولارًا أمريكيًا. بالإضافة إلى ذلك ، قدم أحد المؤسسين مساهمة في رأس المال المصرح به ، وقدرها 7000.0 دولار أمريكي.
في الوقت الذي تم فيه اعتماد الموارد ، كان المعدل 55.0 روبل لكل 1 دولار أمريكي. ثم اتخذت الشركة قرارًا ببيع 3500.0 دولارًا أمريكيًا. في وقت سحب الأموال من الحساب ، ارتفع المعدل إلى 57.0 روبل ، وعند البيع كان يساوي 56.0 روبل. بالنسبة للعمليات المنفذة ، كانت عمولة البنك 50.0 دولارًا أمريكيًا.
في هذه الحالة ، قام قسم المحاسبة بعمل الإدخالات التالية:
CT 62 - 13000.0 دولار أمريكي / 715000.0 روبل ، ائتمان الأموال ؛
قيراط 75 - 7000.0 دولار أمريكي / 385000 روبل ، مساهمة المؤسس ؛
Kt 52 - 3500.0 دولار أمريكي / 199500 روبل ، بيع أموال النقد الأجنبي ؛
Kt 52 - 3500.0 دولار أمريكي / 196.000.0 روبل ، بيع أموال النقد الأجنبي ؛
Kt 91 - 3500.0 دولار أمريكي / 196.000.0 روبل ، تسند الأموال من بيع العملات الأجنبية ؛
Kt 52 - 50.0 دولار أمريكي / 2850.0 روبل ، تم شطب رسوم الخدمة ؛
Kt 57 - 3500.0 روبل ، مع مراعاة فرق سعر الصرف.
في الختام ، أود أن أشير إلى أن الاحتفاظ بسجلات المعاملات التي تتم بالأوراق النقدية الأجنبية يتطلب المزيد من المؤهلات والخبرة من المحاسب. إن انتهاك إجراءات الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية لهذه المعاملات محفوف بعدد من النتائج غير المرغوب فيها لأي شركة.
بناء على كشوف حسابات بنكية مع المرفقات المؤيدة. دعونا نفكر في أي ترتيب يتم تداول الأموال بالعملة الأجنبية وما هي الوثائق التنظيمية التي تحكم هذه العمليات.
وفقا للفقرة 2 من الفن. يتم تنفيذ 12 من القانون رقم 402-FZ ، المتعلق بحساب ممتلكات المنظمة ، وكذلك التزاماتها وجميع حقائق النشاط الاقتصادي ، بالروبل الروسي. في هذه الحالة ، تنعكس معاملات الصرف الأجنبي (باستثناء الحالات التي تنطوي على شركاء أجانب) وفقًا للمتطلبات التي وضعها PBU 3/2006. لغرض التحويل ، يتم استخدام سعر الصرف الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من التاريخ المقابل (البند 5 من PBU 3/2006) أو تتم إعادة الحساب بالسعر الذي يحدده التشريع أو باتفاق الاطراف.
ملحوظة! يتم تنظيم معاملات الصرف الأجنبي بموجب القانون رقم 173-FZ المؤرخ 10 ديسمبر 2003. وفقًا لأحكام هذه الوثيقة ، يتم إجراء تبادل العملات للأموال بين غير المقيمين والمقيمين دون قيود (القانون 6) ، ولكن محظور بين سكان الاتحاد الروسي (الإحصاء 9). ترد قائمة العمليات المسموح بها في القانون الأساسي. 9 و 12 رقم 173-FZ.
لإجراء عمليات الدفع بالعملة الأجنبية ، يقوم الأطراف المقابلة بفتح حسابات تسوية مع البنوك. يتم إجراء محاسبة Bukh للعمليات على حساب العملة الأجنبية بالعملة الأجنبية والروبل. من أجل التحويل الصحيح للأموال ، من الضروري الاسترشاد بمعايير القسم الثاني من PBU 3/2006. على وجه الخصوص ، تم وضع القواعد التالية لتحويل التمويل من العملة إلى الروبل:
تتم محاسبة معاملات الصرف الأجنبي بالطريقة المنصوص عليها في لائحة المحاسبة 3/2006 (أمر وزارة المالية بتاريخ 27 نوفمبر 2006 رقم 154 ن) ، ووفقًا للمبادئ المنصوص عليها في التشريع الاتحادي. هذا مجال محاسبة صعب نوعًا ما ، حتى بالنسبة للمحاسب المدرب جيدًا. يجب أن تكون قادرًا ليس فقط على تحويل العملة بشكل صحيح إلى روبل ، وحساب فرق سعر الصرف وعكس كل هذا في المحاسبة وإعداد التقارير ، ولكن أيضًا معرفة تفاصيل معاملات العملة. ستتم مناقشة قواعد المحاسبة الخاصة بحركات الصرف الأجنبي والترحيلات المصاحبة للحركات في هذا المجال في المقالة أدناه.
وفقًا لـ PBU أعلاه ، في 2018-2019 ، كما في الفترات السابقة ، تنعكس معاملات العملة في المحاسبة حصريًا بالروبل. لا ينطبق هذا الحكم المحاسبي على الاحتفاظ بسجلات معاملات الصرف الأجنبي المتعلقة بما يلي:
يمكنك الحصول على معلومات أكثر تفصيلاً عن معاملات العملات في مادتنا "معاملات العملة: المفهوم والأنواع والتصنيف" .
للتحويل ، يتم استخدام سعر الصرف للبنك المركزي لروسيا في التاريخ الذي يتوافق مع طبيعة المعاملة. سنخبرك بالمزيد عن إجراءات التحويل إلى الروبل عند حساب معاملات العملة أدناه.
لحساب المعاملات بالعملة الأجنبية ، فإن التاريخ الذي يجب أن يؤخذ فيه سعر البنك المركزي وتحويل العملة إلى روبل مهم للغاية. كما ذكرنا سابقًا ، في روسيا ، تتم محاسبة معاملات العملات حصريًا بالروبل ، وبما أن أسعار الصرف تتغير باستمرار ، فمن المهم معرفة اللحظة "الصحيحة" لتحويل مؤشرات العملات إلى روبل.
لذلك ، من أجل الانعكاس في المحاسبة وإعداد التقارير ، يجب تحويل قيمة الخصوم والأصول الخاصة بالكيان القانوني ، معبرًا عنها بالعملة الأجنبية ، وكذلك مبلغ الاحتياطيات بالعملة الأجنبية ، إلى روبل.
عند حساب معاملات الصرف الأجنبي ، يتم استخدام سعر الصرف الرسمي للبنك المركزي لهذه العملة مقابل الروبل فقط لتحويل مؤشرات القيمة إلى روبل روسي. الاستثناءات هي الحالات التي ، من أجل تحويل قيمة التزام نقدي أو أصل ملموس إلى روبل ، يحدد قانون أو عقد خاص معدلًا مختلفًا يجب إعادة حساب المبلغ الذي يتعين دفعه.
يختلف تاريخ تحويل مؤشرات العملة إلى روبل لكل عملية. في أغلب الأحيان ، يكون تاريخ التحويل بسعر الصرف الرسمي هو اللحظة التي يتم فيها تنفيذ العملية التجارية. في حالة قيام المؤسسة ، خلال شهر (أو فترة زمنية أقصر) ، بإجراء عدد كبير من المعاملات المماثلة بالعملة الأجنبية ، ولم يخضع سعر الصرف الرسمي لتغييرات كبيرة ، فمن الممكن الاحتفاظ بسجلات المعاملات بالعملة الأجنبية العملة من هذا النوع بالسعر المتوسط خلال فترة زمنية معينة.
يحدد PBU 3/2006 بوضوح جميع النقاط التي يجب فيها تحويل مبالغ العملات إلى روبل:
بعد انعكاس الأصول غير المتداولة أو السُلف المحولة أو المستلمة في المحاسبة ، عندما يتغير سعر الصرف ، لا يتم إعادة حساب قيمتها.
حول النقاط التي تحتاج إلى إيلاء اهتمام خاص لها عند تنظيم محاسبة النشاط الاقتصادي الأجنبي ، اقرأ المقال"سمات المحاسبة عن النشاط الاقتصادي الأجنبي" .
الفرق في الروبل الناشئ عن ترجمة قيمة العملات الأجنبية للأصول والخصوم في تواريخ مختلفة يسمى سعر الصرف. يشير فرق سعر الصرف في نهاية فترة التقرير إلى النتيجة المالية للشركة ، باستثناء الفرق المحسوب على المساهمات المكونة. في الحالة الأخيرة ، ينشأ الفرق في الروبل مع الفترة الزمنية بين قرار المؤسسين بتقديم مساهمة بالعملة الأجنبية ولحظة دفع المؤسس للمساهمة. لا تؤثر فروق أسعار الصرف هذه على النتيجة المالية للشركة ، ولكنها تغير مقدار رأس المال الإضافي.
أيضًا ، يشمل رأس المال الإضافي للشركة فرق سعر الصرف الذي ينشأ عندما يتم تحويل الأصول الملموسة والمطلوبات النقدية لكيان قانوني إلى روبل ، والتي تُستخدم لتنفيذ الأنشطة التجارية في الخارج. يمكن أن تعزى فروق سعر الصرف في هذه الحالة إلى النتيجة المالية في شكل إضافة جزء من رأس المال الإضافي في حالة إنهاء الأنشطة في الخارج.
في جميع الحالات الأخرى ، يتم إضافة فرق سعر الصرف إلى النتيجة المالية ، مما يؤدي إلى خفض أو زيادة قيمتها الإجمالية.
تنشأ فروق أسعار الصرف من المعاملات التالية:
تشير البيانات فقط إلى ما يعادل الروبل لقيمة الأصول والخصوم القائمة واحتياطيات الشركة (بما في ذلك تلك المستخدمة / الموجودة في الخارج).
إذا كان في البلد الذي تعمل فيه الشركة الروسية ، يلزم إعداد تقارير بعملة هذه الدولة ، يتم أيضًا إعداد التقارير بالعملة الأجنبية.
تعكس البيانات المالية القيم المشار إليها في المحاسبة. في معظم الحالات ، تتم ترجمة قيمة العملة إلى روبل في وقت المعاملة ، ولكن هناك حالات يلزم فيها إجراء الترجمة في تاريخ التقرير.
تكشف المحاسبة عن قيم فروق سعر الصرف:
ينعكس سعر الصرف الرسمي بالروبل الذي حدده البنك المركزي اعتبارًا من تاريخ التقرير في البيانات المالية. إذا تم تحديد معدل مختلف (بموجب اتفاق أو قانون) ، باستثناء السعر الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، فإن هذه المعلومات تنعكس أيضًا في التقارير.
إذا كانت الشركة تعمل في الخارج ، فعند إعداد السجلات المحاسبية ، يتم إعادة حساب جميع الأصول المستخدمة والمطلوبات الحالية إلى روبل. ينطبق هذا أيضًا على الأموال المودعة في حسابات مع بنوك أجنبية تعمل في الخارج.
يتم التحويل إلى روبل لتعكس معاملات العملة في المحاسبة بسعر الصرف الرسمي الذي حدده البنك المركزي للعملة التي يتم بها تسجيل الأصول والخصوم والاحتياطيات. الاستثناء هو الحالات التي تتم فيها إعادة الحساب بمتوسط سعر الصرف.
يتم تحويل النقد بالعملة الأجنبية ، بما في ذلك في تسويات التزامات الديون ، والتي تستخدمها المنظمة لممارسة الأعمال التجارية في الخارج ، إلى روبل بسعر صرف البنك المركزي الساري في تاريخ التقرير. يتم تحويل الأصول الأجنبية غير المتداولة للشركة ، وكذلك السلف المستلمة والمرسلة فيما يتعلق بالأنشطة في الخارج ، إلى روبل بسعر صرف البنك المركزي في يوم المعاملة بالعملة الأجنبية.
إذا قامت الشركة بإعادة حساب قيمة أصولها والتزاماتها الأجنبية بناءً على طلب قواعد التشريعات الأجنبية ، يتم تحويل هذه القيمة المعاد حسابها إلى روبل بسعر الصرف الذي كان ساريًا في تاريخ إعادة الحساب.
ينعكس الاختلاف الناتج عن الترجمة إلى روبل لقيمة الأصول والخصوم المستخدمة لعمليات الشركة الأجنبية في الحساب 83 كرأس مال إضافي في محاسبة معاملات الصرف الأجنبي.
ستساعدك المواد الموجودة في هذا القسم على التعامل مع تعقيدات المحاسبة.
عند إصدار فاتورة بالعملة الأجنبية ، يجب على دافع الضرائب مراعاة عاملين:
التناقض الناتج هو مصدر المتاعب للمنظمات التي تأخذ أحكام قانون الضرائب حرفيا للغاية. أثناء عمليات التفتيش ، غالبًا ما تقدم السلطات الضريبية مطالبات على هذا الأساس. ومع ذلك ، تظهر الممارسة القضائية أن دافع الضرائب يفوز في مثل هذه النزاعات. يعتقد القضاة أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي له ميزة على قرار حكومة الاتحاد الروسي.
اقرأ المزيد عن قواعد إصدار فاتورة بالعملة الأجنبية في المادة "الفاتورة بالعملة الأجنبية - كيف تصدر؟" .
تتم محاسبة معاملات الصرف الأجنبي باستخدام سجلات خاصة. يتم إجراء الإدخالات في هذه السجلات بالروبل وفقًا للحسابات المحاسبية للأصول والالتزامات الحالية بالعملة الأجنبية. لا يهم أين تعمل الشركة - في الخارج أو في روسيا. يتم إجراء سجلات محاسبة التسويات والأموال في نفس الوقت أيضًا بالعملة التي أجريت بها الحسابات (تراكم الالتزامات) أو تم استلام الدفعة.
عند محاسبة العمليات بالعملات الأجنبية ، تنعكس فروق أسعار الصرف بشكل منفصل عن الإيرادات / المصروفات الأخرى ، بما في ذلك بشكل منفصل عن النتائج المالية التي تم الحصول عليها من إجراء العمليات التجارية بالعملة الأجنبية.
اقرأ عن دور التسويات بالعملة الأجنبية في تنظيم محاسبة معاملات التصدير في المادة "كيف تأخذ في الاعتبار الصادرات في المحاسبة (الفروق الدقيقة)؟" .
يوجد حساب تركيبي منفصل 52 لحفظ سجلات معاملات الصرف الأجنبي في تسويات الصرف الأجنبي في مخطط الحسابات ، والأساس الرئيسي لإدخال المعلومات في المحاسبة على هذا الحساب هو كشوف الحسابات البنكية. يعكس ائتمان الحساب عمليات تحويل وشطب الأموال بالعملة الأجنبية من الحساب.
يعكس الخصم من هذا الحساب النشط ما يلي:
إذا اكتشفت الشركة ، عند فحص كشوف الحسابات المصرفية ، أخطاء عند ترحيل الأموال أو خصمها من حساب بعملة أجنبية ، فعندئذٍ تنعكس في الحساب الفرعي "المطالبات" المفتوح في الحساب 76.
لتسهيل إجراء المحاسبة التحليلية ، من المعتاد فتح حسابات فرعية للأوامر الأولى والثانية للحساب 52. الحسابات الفرعية من الدرجة الأولى: 52-1 "حسابات بالعملات الأجنبية داخل الدولة" و 52-2 "حسابات بالعملات الأجنبية". تساعد الحسابات الفرعية من الدرجة الثانية في الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة للحسابات المفتوحة بعملات مختلفة. ولكن غالبًا ما يتم إنشاء حسابات فرعية من الترتيب الثاني لتعكس المعاملات على الحسابات الجارية وحسابات العبور والحسابات الخاصة.
تم استخدام حساب العبور بالعملة الأجنبية سابقًا للبيع الإلزامي لأرباح العملات الأجنبية التي تم تحويلها من قبل غير المقيمين لدفع ثمن الخدمات أو المنتجات. بعد بيع المبلغ المطلوب من العملة الأجنبية ، تم تحويل المبلغ المتبقي في حساب العبور من قبل البنك إلى الحساب الجاري للعميل المفتوح بالعملة الأجنبية. الآن يتم استخدام حساب العبور لتسجيل المبالغ عليه ، والتي لم يقدم البنك بشأنها بعد معلومات تؤكد انتماء إيصالات الصرف الأجنبي إلى اتفاقية معينة.
يتم إضافة حساب الشركة العادي (الجاري) ، المفتوح بالعملة الأجنبية ، إلى أرباحها من النقد الأجنبي ، وفوائد البنك على استخدام الأموال المجانية والإيصالات الأخرى بالعملة الأجنبية المتعلقة بممارسة الأنشطة التجارية. يمكن فتح حسابات العملات الأجنبية في الخارج ، وفقًا للقانون الاتحادي ، للعمليات المتعلقة بحركة الاستثمارات الرأسمالية.
يتم فتح حساب خاص بالعبور بالعملات الأجنبية من قبل بنك مرخص له بشكل مستقل دون مشاركة العميل. مثل هذا الحساب ضروري لتسجيل معاملات العملة المتعلقة بشراء / بيع العملة.
عادة ما تحتفظ الشركات بجميع الأموال المتاحة بالعملة الأجنبية في حسابات بالعملات الأجنبية لتلك البنوك التي لديها التراخيص المناسبة للحق في إجراء معاملات الصرف الأجنبي الصادرة عن البنك المركزي. لفتح حساب بالعملة الأجنبية في الخارج ، ستحتاج إلى الحصول على الإذن المناسب من البنك المركزي الروسي.
عادة ما يتم الاحتفاظ بكل حساب مصرفي بالعملة الأجنبية بالعملة المحددة من قبل عميل البنك عند فتحه. إذا وصلت عملة أخرى إلى هذا الحساب ، يقوم البنك بتحويلها بشكل مستقل وفقًا للشروط المنصوص عليها في اتفاقية خدمة الحساب. يتم تحويل العملة بسعر سوق العملات الدولي الساري في يوم التحويل.
يمكن أيضًا استخدام الحساب النشط 55 لتسجيل المعاملات بالعملات. وهو يلخص المعلومات حول توفر / حركة الأموال في روسيا والخارج ، سواء بالروبل الروسي أو بالعملة الأجنبية: في دفاتر الشيكات وخطابات الاعتماد والودائع وغيرها من أشكال الدفع (باستثناء الكمبيالات). لكل نموذج من نماذج الدفع ، يتم فتح حسابات فرعية من الترتيب الأول للحساب 55. يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية لكل خطاب اعتماد وإيداع ودفتر شيكات وما إلى ذلك.
أيضًا ، لحساب معاملات العملة (عند شراء العملة) ، يمكن للمؤسسات استخدام الحساب 57 ، المسمى "التحويلات الجارية". للحساب 57 ، يمكن فتح حسابات فرعية من الترتيب الأول:
يعكس الحساب الفرعي 52-2 المعاملات النقدية بالعملة الأجنبية التي تتم على حسابات الشركة الأجنبية. يجب أن يعكس الخصم من هذا الحساب الفرعي:
يجب أن يعكس ائتمان الحساب:
يمكن لعملاء البنوك سحب العملات من الحسابات لدفع نفقات سفر موظفيهم وبتصريح خاص من بنك روسيا. أيضًا ، يمكن للمؤسسة تشغيل مكتب نقدي بالعملة الأجنبية ؛ تنعكس العمليات فيه على الحساب الفرعي 50-4 (في حالة العمليات الاقتصادية الخارجية ورحلات العمل الخارجية). تنعكس جميع تحركات العملات في مكتب النقدية في دفتر نقدي واحد في المؤسسة. وبطبيعة الحال ، يتم إجراء جميع الإدخالات بالروبل.
تنعكس فروق أسعار الصرف المرتبطة بتغير سعر صرف الروبل في الأيام المختلفة لتقييم الأصول والخصوم بالعملات الأجنبية التي تنشأ في الحسابين 52 و 57 باستخدام الحساب 91. وتظهر الفروق الإيجابية في أسعار الصرف في الحساب الفرعي "الدخل الآخر" ( على قرض) ، وسالبة على حساب فرعي "مصاريف أخرى" (مدين). أساس عكس فروق أسعار الصرف هو البيان المحاسبي. يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية لفروق أسعار الصرف بشكل منفصل عن الإيرادات / المصروفات غير التشغيلية الأخرى للمؤسسة. لهذا ، يتم إنشاء دفتر أستاذ منفصل.
تعرف على أكواد أنواع معاملات العملة من المادة "دليل رموز أنواع معاملات الصرف الأجنبي (2018-2019)" .
عند إجراء المحاسبة ، تنعكس المعاملات الخاصة بمعاملات الصرف الأجنبي وفقًا لمخطط الحسابات والأحكام المتعلقة بالمحاسبة. وفقًا لهذا المستند ، يمكن أن يتوافق الحساب 52 "حسابات العملة" مع الحسابات 50 ، 51 ، 55 ، 57 ، 58 ، 60 ، 62 ، 66-69 ، 71 ، 73 ، 75 ، 76 ، 79 ، 80 - في الحسابات المدينة والحسابات 04 ، 50 ، 51 ، 52 ، 55 ، 57 ، 58 ، 60 ، 62 ، 66 ، 67-71 ، 73 ، 75 ، 76 - على سبيل الإعارة.
المعاملات الأكثر شيوعًا لمعاملات الصرف الأجنبي هي المعاملات:
ينعكس فرق سعر الصرف في المحاسبة من خلال مراسلات الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" والحسابات التي تعكس الممتلكات أو الخصوم بالعملة الأجنبية.
لتعكس فرق سعر الصرف الإيجابي في المحاسبة ، تم إجراء الإدخالات التالية في 2018-2019: Дт 50 ، 52 ، 55 ، 57 ، 60 ، 62 ، 66 ، 67 ، 76 т 91 (الحساب الفرعي "الدخل الآخر").
ولإظهار اختلاف سلبي في سعر الصرف ، ستكون المعاملات على النحو التالي: 91 دينارا (حساب فرعي "نفقات أخرى") 50 و 52 و 55 و 57 و 60 و 62 و 66 و 67 و 76.
عند احتساب فروق أسعار الصرف ، تتم المعاملات على الأوراق المالية بالعملات الأجنبية (باستثناء الأسهم) في الحسابين 58 و 91. في هذه الحالة ، تتم هذه الترحيلات فقط في المحاسبة ، وفي الأوراق المالية الضريبية المقومة بعملات أجنبية ليست كذلك أعيد تقييمها.
في السنوات الأخيرة (منذ 2015) ، تمت إعادة حساب الأصول والخصوم بسعر البنك المركزي ، ما لم ينص على خلاف ذلك في قانون آخر أو اتفاقية بين الطرفين. في حالة أخرى - بمعدل مختلف. في هذه الحالة ، يجب إعادة حساب الالتزامات في التاريخ الأخير من الشهر. قبل هذا العام ، كان هناك نوعان من فروق أسعار الصرف: فروق سعر الصرف الفعلية الناشئة عن إعادة تقييم الأصول والخصوم بموجب عقود مدفوعة بالعملة الأجنبية ، والمبالغ الناشئة عن المدفوعات بالروبل بالسعر المتفق عليه من قبل الأطراف في عملية تجارية.
تم تحديد الإجراء الخاص بعكس فروق سعر الصرف في المحاسبة الضريبية في كتاب وزارة المالية بتاريخ 29 مايو 2015 رقم 03-03-06-1-31100. توضح هذه الرسالة الغموض في المحاسبة عن الفروق في المعاملات المنجزة قبل عام 2015. تختلف فروق أسعار الصرف في المحاسبة والمحاسبة الضريبية في 2018-2019 فقط بالنسبة للمعاملات التي تم إكمالها قبل عام 2015. لذلك ، إذا نشأت الخصوم في إطار المعاملات التي تمت قبل عام 2015 ، فإن إعادة حساب المطلوبات تتم في شكل فرق في المجموع. إذا تم تنفيذ المعاملة اعتبارًا من عام 2015 ، فسيتم احتساب الفروق الناشئة عن ترجمة الالتزامات على أنها فروق في أسعار الصرف.
حسب الفن. 131 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، يجب دفع الأجور في الشركات المحلية بالروبل.
اكتشف من هذا المنشور ما إذا كان عقد العمل المنفذ بشكل غير صحيح يمكن أن يؤدي إلى تفتيش عمل غير مجدول.
يعتبر إصدار الأموال المكتسبة على شكل عملة أجنبية مخالفة للأسباب التالية:
علاوة على ذلك ، بحجة أن هذه المدفوعات تشكل انتهاكًا لقانون العمل ، قد تستبعد السلطات الضريبية بشكل عام هذه المدفوعات من تكوين النفقات.
ومع ذلك ، بالنسبة لأولئك الموظفين الذين عاشوا في الخارج لفترة طويلة ، من الممكن تحويل الرواتب بالعملة الأجنبية إلى حساباتهم المصرفية.
هل سيتم تغريم صاحب العمل إذا تهرب من فهرسة الأجور؟ .
لمحاسبة معاملات العملة ، يتم استخدام الحسابات في المحاسبة 52 و 55 و 57 والحساب الفرعي 50-4. تتوافق هذه الحسابات مع الحساب النشط الخامل 91 ، مع مراعاة فروق سعر الصرف الناتجة عن المعاملات.
إجراءات تحويل العملة إلى روبل ، وحساب فروق أسعار الصرف ، وتفاصيل الاحتفاظ بسجلات المحاسبة وإعداد التقارير مفصلة في PBU 3/2006. بالإضافة إلى ذلك ، لتنظيم محاسبة معاملات الصرف الأجنبي ، يجب على المرء الالتزام بقواعد تشريعات العملة والضرائب في الاتحاد الروسي ، وفي بعض الحالات تشريعات البلدان التي تعمل فيها مكاتب التمثيل الأجنبي للشركات الروسية.
معاملات الصرف الأجنبي في المحاسبة
تم تكريس مفهوم وتصنيف وإجراءات تنفيذ معاملات العملات في القانون الاتحادي "بشأن تنظيم العملات ومراقبة العملة" المؤرخ 10 ديسمبر 2003 رقم 173-FZ. حاليًا ، يتم تطبيق التصنيف التالي لمعاملات الصرف الأجنبي:
تم إصلاح الروبلات كوحدة حسابية في PBU 3/2006. في الوقت نفسه ، في ظروف معينة ، هناك استثناءات لهذه القاعدة:
للتحويل ، يتم تطبيق سعر الصرف الرسمي الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي للتاريخ المطلوب من الشهر.
الشرط الرئيسي للانعكاس الصحيح لتحويل عملة إلى أخرى هو الاختيار الصحيح للتاريخ الذي سيتم فيه تحديد سعر البنك المركزي. إن صحة تحديد نسبة قيمة العملات المستخدمة في تحويل وحدات العملة الأجنبية إلى روبل ستعتمد عليها ، حيث يتغير سعر الصرف يوميًا.
يجب ترجمة جميع أصول والتزامات الشركة ، التي يتم تقييمها أو تخزينها بالعملة الأجنبية ، لأغراض إعداد التقارير المالية وسجلات المحاسبة إلى روبل.
الأهمية! ل محاسبة معاملات الصرف الأجنبيمن حيث الروبل ، يتم استخدام سعر الصرف الرسمي للبنك المركزي فقط. لا يجوز استخدام معاملات التحويل الأخرى إلا إذا كانت هناك أحكام ذات صلة في قانون أو اتفاقية تنشئ طريقة حساب مختلفة مع النسب الفردية لقيمة العملات.
اعتمادًا على نوع المعاملة أو طبيعة حركة الموارد المادية والنقدية ، قد يختلف تاريخ أخذ السعر بشكل كبير. في معظم الحالات ، يتم اعتبار يوم المعاملة لحظة إعادة الحساب. إذا كان عدد المعاملات خلال الشهر كبيرًا وكانت جميعها ذات طبيعة مماثلة ، وكان سعر الصرف يتقلب بشكل ضئيل ، يتم منح الشركات الحق في استخدام محاسبة معاملات الصرف الأجنبيمتوسط قيمته. في الوقت نفسه ، لم يتم توضيح منهجية حساب متوسط سعر الصرف في أي مكان.
يحتوي PBU 3/2006 على قائمة شاملة من الشروط لتحديد لحظة تحويل أرباح أو التزامات النقد الأجنبي إلى روبل بشكل صحيح:
المزيد من التغيير في سعر الصرف بعد الترجمة لا يؤثر بأي شكل من الأشكال على قيمة الروبل للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.
سعر الصرف هو الفرق بين تقييم الروبل للأصول والخصوم ، والذي يتم التعبير عن قيمته بالعملة الأجنبية في تواريخ مختلفة. يتم إضافة المبلغ الذي تم تكوينه بهذه الطريقة إلى الربح أو الخسارة الحالية للشركة. الاستثناء الوحيد هو الفرق في المساهمات في رأس المال المصرح به. في الحالة الأخيرة ، ينشأ فرق سعر الصرف عندما لا يتزامن تاريخ إبرام الاتفاق على مبلغ الإيداع ولحظة دفعه الفعلي. المبالغ التي تم الحصول عليها نتيجة الحقائق الموصوفة ، وفقًا للتشريعات ، تغير مقدار رأس المال الإضافي.
في محاسبة معاملات الصرف الأجنبيخارج أراضي روسيا ، يتم تضمين الاختلافات في هذه المعاملات أيضًا في رأس المال الإضافي. في الوقت نفسه ، عندما يتم إغلاق الجزء الأجنبي من النشاط التجاري ، يجب أن يُعزى جزء رأس المال الإضافي الذي تم تكوينه نتيجة للأنشطة الموصوفة إلى النتيجة المالية.
الحالات المدرجة هي استثناءات من الإجراء العام لإسناد فروق أسعار الصرف إلى أرباح أو خسائر الشركة ، والذي يستخدم في معظم المعاملات.
الحالات الأكثر شيوعًا لاختلافات أسعار الصرف:
تخضع جميع بنود الأصول والخصوم في الميزانية العمومية ، وكذلك أشكال التقارير الأخرى ، لتقييم الروبل ، حتى لو تم التعبير عن القيمة بالعملة الأجنبية. إذا كان هناك شرط في البلد الذي تعمل فيه الشركة لتوفير المعلومات المالية بعملة أخرى ، فيجب على الشركة بالإضافة إلى ذلك إعداد تقارير بالوحدات النقدية المحددة.
يتم إعداد التقارير على أساس بيانات سجلات المحاسبة ، ويجب أيضًا التعبير عن البيانات بالعملة الروسية. كقاعدة عامة ، يتم إعادة حساب المعاملات إلى روبل في يوم إجرائها أو قبول الأصول في الميزانية العمومية ، ومع ذلك ، هناك بعض الاستثناءات التي تتطلب القيام بذلك في اليوم الأخير من فترة التقرير. تم وصف معظم هذه الحالات أعلاه.
تخضع فروق أسعار الصرف التالية لمؤشر إلزامي في البيانات المالية:
بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري الإشارة في التقرير إلى سعر الصرف الرسمي في نهاية فترة التقرير ، التي حددها البنك المركزي. أيضًا ، تنعكس الدورات التي تمت الموافقة عليها بموجب القانون أو العقد ذي الصلة بالضرورة ، إذا تم استخدامها لإجراء العمليات الحسابية.
إذا تم الاعتراف بدولة أجنبية كمكان عمل للشركة ، محاسبة معاملات العملاتفي البيانات المالية يتم إنتاجها أيضًا بالروبل. ينطبق هذا الشرط أيضًا على الأموال غير النقدية المودعة في المؤسسات المصرفية الأجنبية.
سعر الصرف المعتمد رسميًا للبنك المركزي للوحدات النقدية ، والذي يتم فيه أيضًا استخدام الأصول الثابتة المحددة والأصول غير الملموسة والسلع والمواد ، وكذلك جميع أنواع ديون الشركة الناشئة والقائمة في الميزانية العمومية. كأساس للتحويل إلى روبل. في بعض الحالات ، يُسمح باستخدام متوسط السعر. للقيام بذلك ، يجب أن يتغير قليلاً خلال فترة زمنية قصيرة. كما لوحظ أعلاه ، لم تتم الموافقة على إجراء حساب متوسط سعر الصرف على المستوى التشريعي.
محاسبة معاملات الصرف الأجنبيفيما يتعلق بالأموال في الحسابات ، بما في ذلك تلك المستلمة في شكل قروض ، يتم تنفيذها أيضًا بسعر الصرف الرسمي للبنك المركزي الساري في تاريخ التقرير الأخير. بالنسبة للممتلكات والآلات والمعدات والموجودات غير الملموسة ، وكذلك الدفعات المقدمة ، يجب تطبيق السعر المطبق في تاريخ الاستلام الفعلي.
إذا أصبح من الضروري إعداد تقارير بعملة أخرى وفقًا لتشريعات دولة أجنبية ، فسيتم تطبيق سعر الصرف الساري في تاريخ هذا الحساب لتحويل المعلومات إلى معادل الروبل. يتم تحميل الانحرافات في قيمة الأصول والخصوم بالعملات الأجنبية الموجودة في الخارج المعاد حسابها بالروبل في تواريخ إعداد تقارير مختلفة على حساب رأس المال الإضافي 83 بغض النظر عن فئة الممتلكات والالتزامات.
ل محاسبة معاملات الصرف الأجنبييتم استخدام سجلات منفصلة ، يتم تجميعها على أساس المستندات الأولية. يتم إدخال البيانات الموجودة بها في تقدير الروبل للدين والائتمان للحسابات المقابلة. ل محاسبة معاملات الصرف الأجنبيلا يهم منطقة النشاط ، سواء كانت روسيا أو في الخارج ، فإن إجراء إدخال المعلومات في السجلات سيكون هو نفسه في كل مكان. يتم تسجيل التدفقات النقدية على الحسابات في وقت واحد في كل من تقييم العملة ، اعتمادًا على العملة التي أجريت بها المعاملات ، والروبل بسعر الصرف في التاريخ المقابل.
لتعكس فروق أسعار الصرف في دفتر الأستاذ ، يجب عليك إنشاء قسم منفصل فيه. تسجيل المعلومات حول هذه الانحرافات في المبلغ بشكل منفصل عن البيانات الخاصة بتقييم الأصول والخصوم.
ل محاسبة معاملات الصرف الأجنبييستخدم الحساب 52 للتدفق النقدي في شكل غير نقدي الحساب نشط. يعكس القرض تحويل مدفوعات السلع والعمل والخدمات والمواد والأصول الأخرى المقتناة ، ويأخذ في الاعتبار أيضًا شطب الأموال لأسباب مختلفة. يعمل الخصم على إدخال معلومات حول مبالغ العملة الدائنة من مصادر مختلفة لجميع الأسباب الممكنة.
نظرًا لأن الحساب نشط ، يكون الرصيد دائمًا مدينًا ويعكس مبلغ الرصيد النقدي في حساب العملة الأجنبية. البيانات المصرفية بمثابة الوثيقة الأساسية لقبول المحاسبة. في حالة اكتشاف بيانات غير صحيحة في المستندات الأولية ، يجب إظهار المبالغ الناشئة المتنازع عليها أو التي تم إدخالها بشكل غير صحيح في الحساب 76.
لتفاصيل المعاملات المنفذة على حساب الصرف الأجنبي ، يتم فتح الحسابات الفرعية للحساب 52 ، المكون من رقمين. يعكس الحرف الأول للحساب الفرعي ، كقاعدة عامة ، الموقع الإقليمي للحساب ، على سبيل المثال: 1 - الحسابات في البنوك الروسية ، 2 - الحسابات في البنوك الأجنبية. يمكن استخدام الحرف الثاني لتشفير عملة الحساب أو للإشارة إلى الحساب المستخدم: الحالي أو العبور أو العبور الخاص.
دعونا نلقي نظرة فاحصة على الغرض من كل منهم:
يحق فقط للبنوك التي حصلت على ترخيص مناسب من البنك المركزي فتح حسابات بالعملة الأجنبية. لإبرام اتفاقية لفتح حساب بالعملة الأجنبية في بنك أجنبي ، تحتاج أيضًا إلى الحصول على إذن من البنك المركزي. يتم الاحتفاظ بالأموال في الحساب بالعملة المحددة في العقد لفتحه. في حالة استلام الأموال بوحدات نقدية أخرى ، يتم تحويلها بسعر الصرف في سوق العملات الدولية إلى العملة المحددة بدقة في الاتفاقية.
بغرض محاسبة معاملات الصرف الأجنبي ،باستخدام دفاتر الشيكات وخطابات الاعتماد والودائع وأشكال الدفع الأخرى ، يتم استخدام الحساب النشط 55. لا يتم استخدامه فقط فيما يتعلق بالسندات الإذنية. لعكس المعلومات في كل نموذج ، يتم فتح حساب فرعي منفصل له ، والذي يحتوي ، كقاعدة عامة ، على اسمه. بالإضافة إلى ذلك ، يجب فتح حساب فرعي من الدرجة الثانية لكل خطاب اعتماد ودفتر شيكات وإيداع.
ل محاسبة معاملات الصرف الأجنبي ،المرتبطة بشرائها ، فإن الممارسة هي استخدام الحساب 57 "التحويلات أثناء النقل". يتم استخدام الحسابات الفرعية التالية لذلك:
يستخدم الحساب 52.2 ليعكس المعاملات على الحسابات المحتفظ بها لدى البنوك الأجنبية. يتم تضمين المبالغ التالية في الخصم من الحساب:
غالبًا ما يتم تنفيذ العمليات الأخرى على سبيل القرض:
يمكن للشركات سحب العملات النقدية لدفع تكاليف رحلات العمل والنفقات الجارية من الحسابات في البنوك الأجنبية فقط بعد موافقة البنك المركزي للاتحاد الروسي. يُسمح بإجراء المدفوعات النقدية من خلال أمين الصندوق الذي يستخدم لـ محاسبة معاملات الصرف الأجنبيحسابات 50 (حسابات فرعية 4). في هذه الحالة ، يجب على أمين الصندوق الاحتفاظ بدفتر نقدي واحد في شكل موحد لكل من معاملات العملة والروبل ، ومع ذلك ، يجب تسجيل جميع المبالغ بالروبل.
تنعكس فروق أسعار الصرف الناشئة بعد تقييم الأرصدة في الحسابات 52 ، 57 لفترات زمنية مختلفة في المراسلات مع الحساب 91. ولإظهار الفروق الإيجابية ، يتم استخدام الحساب الفرعي "الدخل الآخر" على القرض ، للسالب - "المصروفات الأخرى" في الخصم من الحساب المحدد. تستخدم البيانات المحاسبية المعدة مسبقًا كأساس للإدخالات. يجب الاحتفاظ بمحاسبة هذه المبالغ بشكل منفصل عن البنود الأخرى للإيرادات والمصروفات الأخرى المستخدمة في محاسبة النشاط الاقتصادي.
محاسبة محاسبة معاملات العملاتيجب أن يتم تنفيذها وفقًا لمخطط الحسابات المعتمد ، واللوائح المحاسبية والسياسة المحاسبية للشركة على الحساب المقدم لهذا 52. عند عكس معدل دوران المدين ، يمكن أن يتوافق مع الحسابات 50 ، 51 ، 55 ، 57 ، 58 ، 60 ، 62 ، 66 ، 68 ، 69 ، 71 ، 73 ، 75 ، 76 ، 79 ، 80 ، والحسابات 04 ، 50 ، 51 ، 52 ، 55 ، 57 ، 58 ، 60 ، 62 ، 66 ، 67 ، 68 ، 69 ، يتم استخدام 71 في المعاملات الائتمانية ، 73 ، 75 ، 76. أمثلة على الترحيلات النموذجية:
يتم تنفيذ الفرق في معدلات المحاسبة على الحسابات المستخدمة لتعكس الأصول المقابلة ، والتي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية ، مع حساب الإيرادات والمصروفات الأخرى 91. إذا تم استلام الدخل نتيجة لإعادة الحساب ، يتم إدخال: Дт 52، 55، 50، 57، 60، 62، 66، 67، 76 CT 91 ("دخل آخر").
في حالة تعرض الشركة لخسائر بسبب التغيرات في سعر الصرف ، ستتخذ المعاملة الشكل: Дт 91 ("نفقات أخرى") Кт 52 ، 55 ، 50 ، 57 ، 60 ، 62 ، 66 ، 67 ، 76.
هناك ميزات معينة محاسبة معاملات الصرف الأجنبيمن حيث فروق أسعار الصرف على الأوراق المالية المقيمة بالعملات الأجنبية. يستخدم الحسابان 58 و 91 لعكسهما ، ويتم احتساب المبالغ في المحاسبة ، ولكن لا ينبغي بأي حال من الأحوال أن تخضع للضريبة.
ترتيب محاسبة معاملات الصرف الأجنبيمُكملة بعدد من التعديلات التي أُدخلت على الوثائق التنظيمية على مدار العامين الماضيين (2014 و 2015). أولى المشرعون أكبر قدر من الاهتمام لفروق أسعار الصرف وترتيب انعكاسها في التقارير.
في الآونة الأخيرة ، أو بالأحرى في عام 2014 ، تم تطبيق نوعين من الاختلافات في قواعد المحاسبة:
في العام المقبل ، 2015 ، قرر المشرعون تعديل الأحكام الحالية وإصدار التعديلات ، والتي انعكست في القانون الاتحادي "بشأن التعديلات على الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" المؤرخ 20 أبريل 2015 رقم 81- منطقة حرة. كان الشرط الأساسي لمثل هذه الخطوة هو الرغبة في إزالة الاختلافات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لفروق أسعار الصرف.
ظهرت أحكام تنص على أنه في حالة عدم وجود شروط أخرى ينص عليها القانون أو بموجب اتفاق بين أطراف الصفقة ، يتم تطبيق سعر الصرف الذي يحدده البنك المركزي للاتحاد الروسي. إذا انعكست شروط إضافية لتقييم العملات في المستندات ذات الصلة ، فسيتم تطبيق أسعار أخرى بالاتفاق بين الأطراف. في هذه الحالة ، يجب إجراء الحساب في نهاية الشهر ، وليس في نهاية فترة إعداد التقارير المعتمدة. هذا الحكم ضروري للمحاسبة الضريبية.
فيما يتعلق بفروق أسعار الصرف لأغراض المحاسبة الضريبية ، أعرب المسؤولون عن موقفهم في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 مايو 2015 رقم 03-03-06-1-31100. وتضمنت بعض التوضيحات المتعلقة بمحاسبة فروق أسعار الصرف على المعاملات المنجزة قبل عام 2015.
وبالتالي ، فإن الانحرافات الناشئة عن تحويل مبالغ العملات إلى روبل بمعدلات لتواريخ مختلفة سيكون لها اختلافات كبيرة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية فقط للمعاملات التي تمت قبل عام 2015. على سبيل المثال ، إذا نشأت الحاجة إلى سداد دين بموجب عقد مبرم قبل عام 2015 ، تتم إعادة الحساب في شكل فروق في المبلغ. بعد عام 2015 ، تشكل جميع المعاملات عند ترجمتها إلى روبل فروقًا في أسعار الصرف فقط.
بغرض محاسبة معاملات الصرف الأجنبييتم تطبيق الحسابات 52 ، 55 ، 57 ، 50.4 ، اعتمادًا على طرق الدفع المستخدمة. لتعكس فروق أسعار الصرف ، يتم أخذها مع الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" باستخدام الأسماء المقابلة للحسابات الفرعية.
لتعكس تقييم الروبل لأصول وخصوم العملات الأجنبية بشكل صحيح ، وتحديد فرق سعر الصرف وملء سجلات المحاسبة بشكل صحيح ، يجب أن يسترشد المرء بالقواعد المنصوص عليها في PBU 3/2006. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن تؤخذ في الاعتبار متطلبات القوانين الأخرى لكل من تشريعات الضرائب والعملات في الاتحاد الروسي ، وإذا كان هناك عمل خارج روسيا ، فإن الإطار القانوني للبلد الشريك.
بعد إجراء عدد من التغييرات على منهجية حساب فروق أسعار الصرف للضرائب والمحاسبة ، بدأوا في اكتساب قدر أكبر من التوحيد ، باستثناء بعض النقاط ، لا سيما فيما يتعلق بالأوراق المالية. لا يزال الفرق في تقييم الروبل للأسهم والسندات غير مقبول في المحاسبة الضريبية وليس له أي تأثير على أرباح الشركة.
