الاستثمارات المالية هي استثمارات ومساهمات منظمة في مختلف الأصول وأدوات سوق الأوراق المالية. تنطوي الاستثمارات المالية طويلة الأجل على فترة استرداد طويلة وتهدف إلى جذب الدخل في المستقبل. دعونا ننظر في المفهوم والسمات الرئيسية لهذه الاستثمارات.
تشمل الاستثمارات المالية الأنواع التالية من الأصول:
يجب أن تستوفي هذه الاستثمارات معايير مثل:
يتم الاحتفاظ بالاستثمارات طويلة الأجل والاستثمارات المالية في الحساب 58 "استثمارات مالية". هذه لا تشمل:
لأغراض المحاسبة ، يتم تقسيم استثمارات الشركة الاستثمارية إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل.
للأغراض المحاسبية ، تكون الاستثمارات المالية طويلة الأجل في الميزانية العمومية في السطر 1170. وتظهر الاستثمارات قصيرة الأجل في السطر 1240.
تُفهم الاستثمارات قصيرة الأجل على أنها استثمارات لمدة تصل إلى سنة واحدة شاملة. يمكن أن تكون الأصول التي تُستثمر فيها الأموال النقدية للمؤسسة عبارة عن أوراق مالية لمؤسسات ومنظمات أخرى ، وتمويل على حسابات الودائع لأجل لمنظمات الائتمان ، وما إلى ذلك. وتتميز هذه الأصول بأنها أكثر الأصول التي يمكن تحقيقها بسهولة.
على العكس من ذلك ، فإن الاستثمارات المالية طويلة الأجل في الميزانية العمومية هي استثمارات لمدة تزيد عن عام. يمكن أن يكون هذا ، على سبيل المثال:
هم محفوفون بالمخاطر بسبب تتطلب توقعات استراتيجية لفترة طويلة. على سبيل المثال ، قد يكون الغرض من هذه الاستثمارات هو الحصول في النهاية على حصة مسيطرة في مؤسسة كبيرة.
نظرًا لحقيقة أن الاستثمارات المالية في الميزانية العمومية تعكس كلاً من الأصول طويلة الأجل وقصيرة الأجل ، يتم إنشاء محاسبة تحليلية لحساب 59 "مخصصات استهلاك الاستثمارات المالية". تتوافق قيمة الاستثمارات التي تم إنشاء مثل هذا الاحتياطي لها مع قيمة الميزانية العمومية مطروحًا منها الاحتياطيات المقابلة.
يمكن تقسيم الاستثمارات المالية إلى أصول يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية فيما يتعلق بها ، وإلى استثمارات لم يتم تحديد مثل هذه القيمة لها. لا يتم تقسيم الاستثمارات المالية طويلة الأجل في الميزانية العمومية إلى أصول أو خصوم. يجب تصنيف كل منهم كأصل.
وإذا تم تداول بعض الأصول في السوق ، فإن البعض الآخر لا يتم تداوله. تلك التي لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية المنظم يتم المحاسبة عنها بتاريخ التقرير وفقًا للتكلفة التاريخية. بالنسبة لهم يتم توفير الحاجة إلى:
تخضع الاستثمارات الاستثمارية المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم للمحاسبة وإعداد التقارير في نهاية السنة المقابلة بالقيمة السوقية الحالية. يتم تحديده من خلال تعديل القيمة المحددة في تاريخ التقرير السابق.
استثمارات مالية- هذا هو وضع الأموال المجانية للمنظمة في مؤسسات أخرى من خلال شراء الأوراق المالية ، وإصدار قروض طويلة الأجل ، وتقديم مساهمات في رأس المال المصرح به. يميز بين الاستثمارات المالية طويلة الأجل وقصيرة الأجل. الأصول قصيرة الأجل هي تلك الأصول التي لا يتجاوز تداولها أو استحقاقها 12 شهرًا ، والأصول طويلة الأجل هي استثمارات مالية تستحق أكثر من عام واحد. عند المحاسبة عن الاستثمارات المالية ، يجب أن يسترشد المرء بلائحة المحاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 N 126n ؛ فيما يلي - PBU 19/02 ).
وفقًا للمادة 3 من PBU 19/02 ، تشمل الاستثمارات المالية ما يلي:
- الأوراق المالية (الحكومية ، والبلدية ، والمنظمات الأخرى) ، بما في ذلك سندات الدين ، التي يتم فيها تحديد تاريخ وتكلفة الاسترداد (السندات ، السندات الإذنية) ؛
- المساهمات في رؤوس الأموال المصرح بها (المجمعة) للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة والشركات التابعة) ؛
- القروض الممنوحة لمنظمات أخرى ؛
- الودائع في المؤسسات الائتمانية ؛
- مساهمات منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.
يهدف الحساب 58 "الاستثمارات المالية" إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بوجود وحركة استثمارات المنظمة في الأوراق المالية الحكومية والأسهم والسندات والأوراق المالية الأخرى لمنظمات أخرى ، ورؤوس الأموال المصرح بها (المشتركة) لمنظمات أخرى ، فضلاً عن القروض الممنوحة إلى جهات أخرى المنظمات.
إلى الحساب 58يمكن فتح الحسابات الفرعية:
- "الأسهم والأسهم" ؛
- "سندات الدين"؛
- "القروض الممنوحة"؛
- "مساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة".
لا تعتبر استثمارات مالية للمنظمة:
- الأسهم الخاصة التي استردتها الشركة المساهمة من المساهمين لإعادة بيعها أو إلغائها لاحقًا ؛
- سندات إذنية صادرة عن المنظمة المصدرة للمؤسسة المباعة لتسوية البضائع المباعة ، والمنتجات ، والعمل المنجز ، والخدمات المقدمة ؛
- استثمارات المنظمة في العقارات والممتلكات الأخرى التي لها شكل ملموس ، والتي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) من أجل توليد الدخل ؛
- المعادن الثمينة والمجوهرات والأعمال الفنية والأشياء الثمينة الأخرى المماثلة التي لم يتم الحصول عليها لغرض القيام بأنشطة عادية.
من المهم التأكيد على أن الأصول ، ملموس، مثل الأصول الثابتة ، والمخزونات ، وكذلك الأصول غير الملموسة ليست استثمارات مالية ، ولكن عندما يتم إجراؤها كمساهمة في رأس المال المصرح به أو بموجب اتفاقية شراكة بسيطةسيتم احتسابها كاستثمارات مالية.
متطلبات الاعتراف بالأصول كاستثمارات مالية:
- يجب أن يكون لدى المنظمة مستندات تؤكد حقها في الاستثمار المالي (للقروض المقدمة - اتفاقية ؛ بالنسبة للفواتير الصادرة عن أطراف ثالثة - كمبيالة ؛ للأسهم أو السندات - الأسهم نفسها أو السندات أو الشهادة الخاصة بها ، مستخرج من السجل ؛ للودائع في البنوك - اتفاقية ؛ للمساهمات في رأس المال المصرح به - ميثاق الشركة التي تلقت هذه المساهمة) ؛
- الانتقال إلى تنظيم المخاطر المالية المرتبطة بهذه الاستثمارات ؛
- القدرة على توليد الدخل في المستقبل (الفوائد ، أرباح الأسهم ، الفرق بين أسعار البيع والشراء).
بالتكلفة الأولية ، والتي تتكون من مبلغ التكاليف الفعلية للمؤسسة لاكتسابها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة وغيرها من الضرائب القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم).
وفقًا للمادة 9 من PBU 19/02 ، تشمل هذه النفقات ما يلي:
- المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد للبائع ؛
- المبالغ المدفوعة للمنظمات والأشخاص الآخرين للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بالحصول على هذه الأصول (إذا تم تقديم هذه المعلومات أو الخدمات الاستشارية ، ولكن لم تتخذ المنظمة قرارًا بشأن هذا الاستحواذ ، يتم تضمين تكلفة الخدمات في النتائج المالية لمنظمة تجارية كجزء من نفقات أخرى أو لزيادة نفقات منظمة غير ربحية للفترة المشمولة بالتقرير عندما تقرر عدم شراء استثمارات مالية) ؛
- الرسوم المدفوعة للوسطاء والتي تم من خلالها شراء الاستثمارات ؛
- التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول كاستثمارات مالية.
إذا كانت التكاليف الإضافية لشراء الأوراق المالية غير مهمة مقارنة بالمبلغ المدفوع للبائع ، فيمكن احتسابها كمصروفات أخرى في فترة إعداد التقارير عندما تمت رسملة الأوراق المالية.
نظرًا لأن PBU 19/02 لا يحتوي على تعريف للأهمية النسبية لتكاليف شراء الأوراق المالية ، يمكن اعتبار القاعدة العامة كأساس ، وفقًا لمؤشر أقل من 5 ٪ من مبلغ معين لا يعتبر مهمًا ، ولكن يجب أن ينعكس هذا في السياسة المحاسبية للمؤسسة.
يمكن شراء الأسهم ، كأحد أنواع الاستثمارات المالية ، من قبل المنظمة بالطرق التالية:
- مقابل رسوم؛
- وردت كمساهمة في رأس المال المصرح به ؛
- شحن مجاني؛
- في صفقة مقايضة.
السهم هو ورقة مالية تضمن حقوق مالكها (المساهم) في الحصول على جزء من أرباح الشركة المساهمة في شكل أرباح ، والمشاركة في إدارة الشركة المساهمة وجزء من الممتلكات المتبقية بعد تصفيتها. عادة ما تكون المشاركة عبارة عن ورقة مالية مسجلة.
عند استلام الأوراق المالية مقابل رسوم ، تكون قيمتها هي مجموع جميع تكاليف الشراء. يمكن التعبير عن القيمة التعاقدية للأوراق المالية ليس فقط بالروبل ، ولكن أيضًا بالعملة الأجنبية ، والتي يتم تحويلها إلى روبل في اليوم الذي تنعكس فيه تكاليف شرائها. تنعكس فروق الصرف الإيجابية الناشئة بعد السداد في الإيرادات الأخرى ، سالبة - في المصروفات الأخرى. لا تؤثر على القيمة الأولية للأسهم.
إعادة حساب قيمة الأوراق النقدية في مكتب النقد بالمنظمة ، والأموال الموجودة في الحسابات المصرفية (الودائع المصرفية) ، والمستندات النقدية ووثائق الدفع ، والأوراق المالية (باستثناء الأسهم) ، والأموال في التسويات ، بما في ذلك التزامات القروض مع الكيانات القانونية والأفراد (باستثناء الأموال) يجب أن يتم سداد السلف المستلمة والصادرة والمدفوعات المقدمة والودائع) المقومة بالعملة الأجنبية والروبل في تاريخ المعاملة بالعملة الأجنبية ، وكذلك في تاريخ إعداد التقارير.
يتم الاعتراف بالقيمة الأولية للاستثمارات المالية التي يتم إجراؤها كمساهمة في رأس المال المصرح به (المجمع) لمنظمة ما كقيمة نقدية يتفق عليها مؤسسو المنظمة (المشاركون) ، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك. في بعض الحالات ، يجب أن يشارك المثمن المستقل في تقييم قيمة الاستثمارات المالية. في الشركات ذات المسؤولية المحدودة ، يعد هذا ضروريًا إذا تجاوزت قيمة الأسهم المساهمة في رأس المال المصرح به 20000 روبل. (المادة 15 من القانون الاتحادي الصادر في 08.02.1998 N 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة").
محاسبة قروضكواحد من أنواع الاستثمارات المالية له خصائصه الخاصة. دعونا نتناول بعضًا منهم.
يحق للمنظمة إصدار قرض إلى مؤسسة أو فرد آخر. يتم إضفاء الطابع الرسمي على هذا النوع من المعاملات كتابيًا - اتفاقية قرض. عادة ما يتم تحديد الفائدة التي يجب على المستلم دفعها مقابل حق استخدام القرض في العقد. في حالة عدم وجود مثل هذا الشرط فيه ، يتم احتسابها بناءً على معدل إعادة التمويل الساري وقت سداد القرض.
إذا كانت المنظمة قضايا قرض بدون فوائد، ثم لا يؤخذ في الاعتبار عند تكوين الاستثمارات المالية ، حيث أن أحد معايير الاعتراف بالاستثمارات المالية هو تلقي الدخل (في شكل فائدة على استخدام القرض). لمثل هذه القروض ، يقصد بها البنود 230 (ذمم مدينة طويلة الأجل) أو 240 (ذمم مدينة قصيرة الأجل).
يمكن إصدار القرض نقدًا وغير نقدي. عند تنفيذ عملية لإصدار أو إرجاع قروض نقدية ، لا يلزم استخدام مسجلات النقد ، لأنه في هذه الحالة لا يتم بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات. عند إصدار قروض نقدية ، يجب أن يسترشد المرء بخطاب بنك روسيا بتاريخ 4 ديسمبر 2007 N 190-T ، والذي يوضح أن الكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد لا يحق لهم إنفاق الأموال النقدية المستلمة في مكاتبهم النقدية للسلع المباعة بواسطة لهم ، والعمل الذي يقومون به ، والخدمات التي يقدمونها ، وكذلك كأقساط التأمين على القروض. تخضع المبالغ النقدية التي تصل إلى مكاتب النقد للمؤسسات للتسليم إلى مؤسسات البنوك من أجل قيدها لاحقًا في حسابات هذه المؤسسات.
مثال 1
... أصدرت المنظمة قرضًا لموظفها بمبلغ 500000 روبل. من أجل ضمان إعادة القرض الصادر ، تم إبرام اتفاقية رهن سيارة (قيمة الممتلكات المرهونة باتفاق الطرفين هي 1000000 روبل) واتفاقية ضمان ، يتعهد بموجبها الضامن بأن يكون مسؤولاً بالتضامن والتكافل مع المقترض للمقرض. يطرح السؤال حول المبلغ الذي يجب أن ينعكس على الحساب خارج الميزانية العمومية 008 "ضمان الالتزامات والمدفوعات المستلمة" لكل عقد من العقود.
يهدف هذا الحساب إلى تلخيص المعلومات حول مدى توفر وحركة الضمانات المستلمة من أجل ضمان الوفاء بالالتزامات والمدفوعات ، فضلاً عن الضمانات المستلمة للسلع المنقولة إلى منظمات أخرى (أشخاص).
حسب الفن. 329 من القانون المدني للاتحاد الروسي (القانون المدني للاتحاد الروسي) ، يمكن ضمان الوفاء بالالتزامات عن طريق مصادرة ، رهن ، الاحتفاظ بممتلكات المدين ، ضمان، ضمان مصرفي ، وديعة وبطرق أخرى ينص عليها القانون أو العقد.
المحاسبة التحليلية ل حساب 008يتم الاحتفاظ بها لكل أمن تم استلامه.
نظرًا لأن المنظمة تعهدت السيارة حتى يتم سداد اتفاقية القرض ، يجب أن تنعكس القيمة التعاقدية لهذه السيارة على الحساب 008 بمبلغ 1000000 روبل.
بالنسبة لعقد الطلب ، يجب ملاحظة ما يلي. يتمثل جوهر الآلية القانونية لضمان الوفاء بالالتزامات في منح الدائن ، بالإضافة إلى الحقوق الأساسية بموجب الالتزام المضمون ، حقوقًا إضافية يمكنه استخدامها في حالة خرق المدين للالتزام. ينتج عن الاتفاق على إنشاء طريقة معينة لضمان الوفاء بالالتزامات وفقًا للقاعدة العامة التزام إضافي مصمم لضمان الوفاء بالالتزام الرئيسي. في المثال قيد النظر ، تم إبرام اتفاقية الضمان من أجل ضمان إعادة القرض الصادر بمبلغ 500000 روبل. هذا يعني أن الحساب 008 يجب أن يعكس المبلغ المقابل لمبلغ الالتزامات بموجب اتفاقية القرض. نتيجة لذلك ، في هذا الحساب خارج الميزانية العمومية بموجب اتفاقية التعهد ، من الضروري أن تعكس القيمة التعاقدية للسيارة المتعهد بها بمبلغ 1000000 روبل ، وبموجب عقد الطلب - بمبلغ 500000 روبل.
بمعنى آخر ، يتم تنفيذ جميع التسويات في حسابات الميزانية العمومية ، وتكون الإدخالات في الحساب 008 ذات طبيعة تحكم بحت ويتم شطبها عند سداد الدين.
بالإضافة إلى المحاسبة ، تحتفظ الشركة بمحاسبة ضريبية. وفقا للفقرات. 10 ص .1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قانون الضرائب للاتحاد الروسي) عند التحديد القاعدة الضريبيةالدخل في شكل أموال أو ممتلكات أخرى يتم استلامها بموجب اتفاقيات ائتمان أو قرض (صناديق أخرى مماثلة أو ممتلكات أخرى ، بغض النظر عن طريقة الاقتراض ، بما في ذلك الأوراق المالية لالتزامات الديون) ، وكذلك الأموال أو الممتلكات الأخرى المستلمة كسداد هي لا تؤخذ في الاعتبار هذه القروض. أي أن الدخل في شكل أموال مستلمة كسداد لقروض تم إصدارها سابقًا لا يحتاج إلى أن تؤخذ في الاعتبار من قبل المؤسسة المقرضة في الدخل لأغراض فرض الضرائب على أرباح المنظمات.
ومع ذلك ، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقا للفقرة 6 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالدخل في شكل فائدة مستلمة بموجب قرض ، وائتمان ، وحساب مصرفي ، واتفاقيات إيداع مصرفية ، وكذلك على الأوراق المالية والتزامات الديون الأخرى ، كدخل غير تشغيلي لدافع الضرائب ( يتم تحديد تفاصيل تحديد الدخل المصرفي في شكل فائدة بموجب المادة 290 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ... وبالتالي ، يتم الاعتراف بالدخل في شكل فوائد مستلمة على القروض التي تم إصدارها مسبقًا إلى المنظمة المقترضة كدخل للمؤسسة المُقرضة لأغراض فرض الضرائب على أرباح المؤسسة.
كما هو مذكور أعلاه ، يمكن إصدار القرض بصيغة غير نقدية أو نقدية ، وكذلك عينية (على سبيل المثال ، سلع أو مواد). بادئ ذي بدء ، من الضروري أن تعكس التخلص من هذا النوع من القروض ، منذ الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ثبت أن بيع البضائع هو نقل حقوق الملكية على أساس قابل للاسترداد من شخص إلى آخر ، أي تنتقل الملكية من المقرض إلى المقترض. في هذا الصدد ، من المنطقي أن نفترض أن نقل الأشياء إلى المقترض في ملكية المقرض يجب أن يخضع لضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة كعملية بيع. بعد سداد القرض ، يتم تنفيذ العمليات لرسملة الممتلكات المستلمة. يمكن للمؤسسة خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" بالطريقة المعتادة.
بموجب اتفاقية قرض سلعي ، ينقل المُقرض إلى المقترض ملكية الأشياء المحددة بخصائص عامة ، ويتعهد المقترض بإعادة مبلغ مساوٍ للمقرض من الأشياء الأخرى من نفس النوع والجودة ودفع الفائدة. في هذه الحالة ، يمكن التعبير عن الاهتمام نقدًا وعينيًا. من أجل تجنب المطالبات من السلطات التنظيمية فيما يتعلق بالدفع مقابل الخدمات المقدمة ، نوصيك بأن تحدد في العقد الإجراء الخاص بحساب ودفع الفائدة ، لأن هذا يتبع من Art. فن. 819 و 822 من القانون المدني للاتحاد الروسي. في حالة عدم وجود مثل هذه المعلومات ، يتم احتساب الفائدة على القرض بناءً على سعر إعادة التمويل لبنك روسيا الساري في اليوم الذي أعاد فيه المدين قرض السلعة أو الجزء المقابل له.
مثال 2
... أصدرت المنظمة قرضًا طويل الأجل لمنظمة أخرى بسلع تبلغ قيمتها 4،720،000 روبل وفقًا للعقد. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 720.000 روبل). تكلفة البضائع 4،000،000 روبل. تم إصدار القرض بنسبة 20٪ سنويًا. يتم احتساب الفائدة عن كل يوم يتم فيه استخدام القرض. يتم الدفع لهم في موعد لا يتجاوز نهاية كل ربع سنة.
يتم تسجيل معاملات إصدار القرض من خلال:
الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" الائتمان 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" - يعكس عائدات بيع البضائع - 4720.000 روبل ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" ، الائتمان 68 "حسابات الضرائب والرسوم" - ضريبة القيمة المضافة المفروضة - 720.000 روبل ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" ، الائتمان 41 "البضائع" - يتم شطب تكلفة البضائع المنقولة على قرض - 4،000،000 روبل ؛
الخصم 58 الائتمان 76 - ينعكس مبلغ القرض - 4،720،000 روبل ؛
الخصم 76 الائتمان 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - الفوائد المستحقة لشهر يناير - 80175 روبل. (4،720،000 × 20 ٪: 365 يومًا × 31 يومًا) ؛
الخصم 76 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - الفائدة المتراكمة لشهر فبراير - 72416 روبل. (4،720،000 × 20 ٪: 365 يومًا × 281 يومًا) ؛
الخصم 76 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - الفوائد المتراكمة لشهر مارس - 80175 روبل. (4،720،000 × 20 ٪: 365 يومًا × 31 يومًا) ؛
الخصم 51 "حسابات التسوية" الائتمان 76 ، - يتم سرد الفائدة للربع الأول - 232.766 روبل. (80175 + 72416 + 80175).
يتم استحقاق الفوائد الإضافية بطريقة مماثلة. عند سداد القرض ، عليك عمل الإدخالات التالية:
الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المكتسبة" الائتمان 76 - ضريبة القيمة المضافة على البضائع المعادة - 720 ألف روبل ؛
الخصم 41 ائتمان 76 ، - تتم رسملة البضائع المعادة - 4،000،000 روبل. (4،720،000 - 720،000) ؛
الخصم 68 الائتمان 19 ، - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على البضائع المعادة - 720 ألف روبل ؛
الخصم 76 الائتمان 58 ، - تم شطب مبلغ القرض المسدد - 4،720،000 روبل.
تنعكس الأموال النقدية للشركة المقيدة في ودائع البنوك كجزء من الاستثمارات المالية.
وديعة بنكيةيُقصد بها النقد أو الأوراق المالية المودعة في أحد البنوك لفترة محددة نيابة عن فرد أو كيان قانوني ، يتم تحصيل نسبة مئوية معينة عليه.
بموجب اتفاقية الإيداع المصرفي (الإيداع) ، يتعهد أحد الأطراف (البنك) ، الذي قبل الأموال المستلمة من الطرف الآخر (المودع) أو استلمها ، المبلغ (الإيداع) ، بإعادة مبلغ الإيداع والدفع الفائدة عليها وفقًا للشروط وبالطريقة المنصوص عليها في الاتفاقية (الصفحة 1 ، المادة 834 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
تتراكم الشركة فائدة على الوديعة في اليوم الذي يحق لها فيه استلامها ، بناءً على شروط الاتفاقية ، أي في المحاسبة ، يتم احتساب الفائدة بغض النظر عما إذا كان البنك قد قام بتحويل الفائدة إلى حساب المؤسسة أم لا.
من الناحية العملية ، يكون الوضع ممكنًا عندما تقوم إحدى المنظمات بإيداع أموال على وديعة بنكية في نوفمبر 2010. ووفقًا للاتفاقية ، سيتم استحقاق ودفع الدخل (الفائدة) في نهاية مدة الإيداع في عام 2011.
وفقا للفقرة 6 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقيات القروض وغيرها من الاتفاقيات المماثلة ، والتي تقع صلاحيتها في أكثر من فترة إبلاغ واحدة ، ويتم الاعتراف بالدخل على أنه تم استلامه ويتم تضمينه في الدخل في نهاية فترة التقرير المقابلة. وبالتالي ، إذا تم إبرام اتفاقية الإيداع المصرفي لمدة تزيد عن فترة إبلاغ واحدة ، فإن المنظمة المودعة ملزمة بتجميع الفائدة في نهاية كل فترة إبلاغ ، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال وشروط اتفاقية الإيداع ( إذا كانت المنظمة تحتفظ بسجلات الدخل والمصروفات للأغراض الضريبية على أساس الاستحقاق) ... لذلك ، سينشأ الدخل الخاضع للضريبة (الفائدة على الوديعة المصرفية) في عام 2010 بناءً على المبالغ التي سيتم استلامها ، محسوبة بالعدد الفعلي للأيام التي تم فيها إيداع الوديعة في فترة معينة.
تذكر أنه يتم الاعتراف بالدخل في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي حدثت فيها ، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال أو الممتلكات الأخرى (الأشغال والخدمات) و (أو) حقوق الملكية (طريقة الاستحقاق). بالنسبة للدخل المرتبط بعدة فترات إبلاغ (ضرائب) ، وإذا تعذر تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات بشكل واضح أو تم تحديدها بشكل غير مباشر ، يتم توزيع الدخل من قبل دافع الضرائب بشكل مستقل ، مع الأخذ في الاعتبار مبدأ توحيد الاعتراف بالدخل والمصروفات.
يعكس هيكل الاستثمارات المالية قيمة الفواتير التي تتلقاها المنظمة من أشخاص آخرين. سند إذنيهي ورقة مالية ويمكن استخدامها كأداة مالية لغرض كسب الفوائد أو خصم الدخل.
في المحاسبة ، يتم احتساب السند الإذني الذي تم شراؤه مقابل رسوم كجزء من الاستثمارات المالية بالتكلفة الأولية في مبلغ تكاليف الشراء الفعلية (البنود 8 ، 9 من PBU 19/02). يمكن أن يكون الدخل على السندات الإذنية فائدة أو خصمًا. دخل الخصم هو الفرق بين سعر شراء الفاتورة والمبلغ المستلم عند الاسترداد (الاسمية).
يجب أن تحتوي الكمبيالة على التفاصيل الإلزامية التالية:
- الاسم "فاتورة" الوارد في نص الوثيقة والمعبّر عنه باللغة التي أُعدت بها هذه الوثيقة ؛
- عرض (وعد) بسيط وغير مشروط بدفع مبلغ معين ؛
- اسم الدافع (في كمبيالة فقط) ؛
- تاريخ الاستحقاق؛
- مكان الدفع ؛
- اسم الشخص الذي سيتم الدفع له أو بأمر منه ؛
- تاريخ ومكان تحرير الكمبيالة ؛
- توقيع الدرج.
في حالة عدم وجود التفاصيل المدرجة في نص الكمبيالة ، تفقد كمبيالاتها ويمكن التعرف عليها كوثيقة ذات شكل قانوني مختلف - كمبيالة.
لا يمكن ممارسة حقوق الملكية بموجب مشروع قانون ، مثل أي ضمان آخر ، إلا من خلال تقديمه.
عادة ، يتم الاعتراف بالدخل على الكمبيالة في وقت الاستحقاق.
ولكن في الوقت نفسه ، يوضح البند 22 من PBU 19/02 أنه بالنسبة لسندات الدين التي لم يتم حساب القيمة السوقية الحالية لها ، يُسمح للمؤسسة بالفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي المستحقة لهم وفقًا لشروط الإفراج عن الدخل ، قم بالرجوع إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من إيرادات أو مصروفات أخرى) أو انخفاض أو زيادة في نفقات منظمة غير تجارية. يتم توحيد إجراء مماثل لعكس الدخل كعنصر من عناصر سياسة إعداد التقارير المحاسبية.
مثال 3
... حصلت الشركة على سند إذني بقيمة 1000000 روبل. قيمتها الاسمية 1300000 روبل ، ومدة تداول الفاتورة 24 شهرا. إذا كانت السياسة المحاسبية للمنظمة تنص على انعكاس الدخل على السندات الإذنية في وقت استردادها ، يتم إعداد السجلات التالية في المحاسبة:
الخصم 91 ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى" ، الائتمان 58 - سند إذني مقدم للسداد - 1000000 روبل ؛
الخصم 76 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - يعكس الدين على سداد السند الإذني - 1300000 روبل ؛
الخصم 91 ، الحساب الفرعي 9 "الربح / الخسارة من المبيعات" ، الائتمان 99 "الأرباح والخسائر" - الدخل المنعكس (الخصم) على السند الإذني - 300000 روبل. (1،300،000 - 1،000،000) ؛
الخصم 51 ائتمان 76 - تم استلام الأموال لسداد السند الإذني - 1300000 روبل.
إذا كانت السياسة المحاسبية تنص على انعكاس الدخل على الفواتير بالتساوي خلال فترة تداولها ، يتم إجراء الإدخالات التالية:
الخصم 58 ائتمان 51 - فاتورة مالية تم شراؤها - 1000000 روبل ؛
الخصم 76 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - الدخل المستحق للشهر الأول من تداول الفاتورة - 12500 روبل. [(1،300،000 - 1،000،000): 24 شهرًا] ؛
الخصم 76 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - الدخل المستحق للشهر الثاني من تداول الفاتورة - 12500 روبل. [(1،300،000 - 1،000،000): 24 شهرًا] ؛
الخصم 76 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - الدخل المستحق للشهر الثالث من تداول الفاتورة - 12500 روبل. [(1،300،000 - 1،000،000): 24 شهرًا] إلخ.
يتم استرداد الفاتورة بالإدخالات التالية:
الخصم 91 ، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى" ، الائتمان 58 - تم شطب التكلفة الأولية للفاتورة - 1000000 روبل ؛
الخصم 76 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - يعكس قيمة الفاتورة المقدمة للاسترداد - 1000000 روبل ؛
الخصم 51 ائتمان 76 - ينعكس الدخل المستلم (الخصم) على السند الإذني - 300000 روبل.
يتم تأكيد نقل ملكية الفاتورة من خلال إجراء قبول ونقل ، والذي يجب أن يحتوي على التفاصيل الإلزامية المدرجة في البند 2 من الفن. 9 من القانون الاتحادي الصادر في 21.11.1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة". بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن تشير إلى: تفاصيل الفاتورة (السلسلة ، الرقم ، تاريخ الإصدار ، النوع (بسيط أو قابل للتحويل) ، القيمة الاسمية ، تاريخ الاستحقاق ، إلخ) ؛ تفاصيل الاتفاقية التي تم بموجبها نقل الكمبيالة. من المنطقي إرفاق نسخة من القانون بالقانون.
لحساب الاستثمارات المالية ، يتم تقسيمها إلى فئتين:
- التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها (في هذه الحالة ، يشار إلى الاستثمارات المالية في الميزانية العمومية بتكلفتها الأصلية) ؛
- التي يتم من خلالها تحديد القيمة السوقية الحالية ، أي مدرجة في سوق الأوراق المالية المنظم.
في الفئة الثانية ، تنعكس في الميزانية العمومية بسعر السوق ، الذي تم تشكيله في نهاية فترة التقرير. يتم تضمين الفرق بين التقدير الأصلي والحالي في الدخل أو المصروفات الأخرى. يحق للمنظمة تعديل قيمة الأوراق المالية على أساس شهري أو ربع سنوي (الفقرة 20 PBU 19/02). من المستحسن أن تعكس الفترة المحددة في السياسة المحاسبية للمنظمة للمحاسبة.
وفقا للفقرة 3 من الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالأوراق المالية على أنها متداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة فقط إذا تم استيفاء الشروط التالية:
- إذا تم السماح بتداولها من قبل منظم تجاري واحد على الأقل وله الحق في القيام بذلك وفقًا للتشريعات الوطنية ؛
- إذا تم نشر معلومات حول أسعارها (عروض الأسعار) في وسائل الإعلام (بما في ذلك الإلكترونية) أو يمكن تقديمها من قبل منظم التجارة أو أي شخص مخول آخر إلى أي شخص مهتم في غضون ثلاث سنوات بعد تاريخ المعاملات مع الأوراق المالية ؛
- إذا تم احتساب عرض أسعار السوق لهم خلال الأشهر الثلاثة الأخيرة السابقة لتاريخ تعامل المكلف مع هذه الأوراق المالية ، عندما ينص القانون على ذلك.
مثال 4
... في شهر مايو ، استحوذت الشركة المستثمرة على أوراق مالية يمكن ، وفقًا للإجراء المتبع ، تحديد قيمتها السوقية بمبلغ 1000000 روبل. تنص السياسة المحاسبية للمؤسسة على أن التعديلات لهذه الاستثمارات المالية يجب أن تتم على أساس ربع سنوي.
وفقًا للبيانات المنشورة رسميًا (أسعار البورصة) ، كانت قيمة هذه الأوراق المالية: اعتبارًا من 31 مايو - 990000 روبل ؛ اعتبارًا من 31 ديسمبر - 1008000 روبل.
في المحاسبة ، يجب أن تنعكس العمليات المذكورة أعلاه في السجلات:
الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" الائتمان 51 - تم دفع ثمن الأوراق المالية للبائع - 1000000 روبل ؛
الخصم 58 الائتمان 60 - الأوراق المالية المرسملة (في مايو) - 1000000 روبل ؛
الخصم 91 ، الحساب الفرعي 2 "المصاريف الأخرى" ، الائتمان 58 - ينعكس تعديل (إعادة التقييم) للأوراق المالية اعتبارًا من 31 مايو - 10000 روبل. (1،000،000 - 990،000) ؛
المدين 58 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - يعكس التعديل (إعادة التقييم) للأوراق المالية اعتبارًا من 31 ديسمبر - 18000 روبل. (1،008،000 - 990،000).
وبالتالي ، في البيانات المالية في نهاية العام ، سيتم تحديد قيمة الأوراق المالية عند 1008000 روبل. (1،000،000 - 10،000 + 18،000).
في حالة عدم تحديد القيمة الحالية لأحد عناصر الاستثمارات المالية التي تم تقييمها مسبقًا بالقيمة السوقية الحالية في تاريخ إعداد التقارير (على سبيل المثال ، لم تعد هذه الأسهم مسعرة في البورصة) ، يتم عكس هذا الهدف من الاستثمارات المالية في البيانات المالية على حساب آخر تقييم لها (البند 24 PBU 19/02). في المستقبل ، لن يتم تعديل قيمته أيضًا ، لأنه يقع تلقائيًا في الفئة الأولى من الاستثمارات المالية.
اتفاقية شراكة بسيطة(اتفاقية المشروع المشترك) يستخدم بشكل متزايد في مجال نشاط ريادة الأعمال. يسمح لك بدمج أنشطة العديد من الكيانات التجارية ، وكذلك الأفراد للمشاركة في نوع عام واحد من النشاط دون تشكيل كيان قانوني.
يتم تحديد مفهوم ومحتوى اتفاقية شراكة بسيطة وحقوق والتزامات ومسؤوليات الأطراف بموجب هذه الاتفاقية بواسطة الفصل. 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي. بموجب هذا الاتفاق ، يجمع الرفاق مساهماتهم من أجل العمل معًا لتحقيق ربح أو تحقيق هدف آخر لا يتعارض مع القانون.
في الاتفاقية ، يجب على الشركاء تحديد نوع النشاط الذي سيشاركون فيه بشكل مشترك ، لأن السمة المميزة لاتفاقية النشاط المشترك هي أن جميع المشاركين لديهم هدف مشترك ، من أجله يتم إنشاء الشراكة. إذا كان الهدف تجاريًا ، فعندئذٍ فقط يمكن للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية المشاركة في الشراكة. لكن الأفراد غير المسجلين كرائد أعمال فردي لا يمكنهم أن يصبحوا رفقاء.
يتم التعرف على مساهمة الصديق على أنها كل شيء يجلبه للقضية المشتركة ، بما في ذلك المال والممتلكات الأخرى والمعرفة والمهارات والقدرات المهنية وغيرها ، فضلاً عن سمعة العمل والعلاقات التجارية (المادة 1042 من القانون المدني للاتحاد الروسي) . وبالتالي ، يحق للأطراف إجراء تقييم مستقل للمهارات المهنية والروابط التجارية للرفيق ، مما يسمح له ، على سبيل المثال ، بالحصول على قرض كبير لأغراض مشتركة. المهارات والقدرات المهنية وغيرها. يصعب توثيقه. في هذا ، تختلف اتفاقية الشراكة البسيطة اختلافًا كبيرًا عن جميع المساهمات الأخرى.
يُفترض أن تكون مساهمات الشركاء متساوية في القيمة ، ما لم يتبع خلاف ذلك من اتفاقية الشراكة البسيطة أو الظروف الفعلية. يتم التقييم النقدي لمساهمة الشريك بالاتفاق بين الشركاء.
القيمة الأولية للاستثمارات المالية المساهمة في مساهمة منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة هي قيمتها النقدية ، المتفق عليها من قبل الشركاء في الاتفاقية (الفقرة 15 PBU 19/02).
يتم أخذ الاستثمارات المالية في الاعتبار من قبل الشريك الذي يعهد إليه بمسؤولية إدارة الشؤون المشتركة.
على سبيل المثال ، بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، يُعهد بإدارة الشؤون المشتركة إلى المنظمة. كمساهمة في رأس مال الشراكة ، فإنه يقبل الأسهم المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة ، والتي تبلغ قيمتها بموجب الاتفاقية 1000000 روبل.
في المحاسبة المنفصلة لشراكة بسيطة ، تنعكس هذه العملية من خلال الإدخال:
الخصم 58 الائتمان 80 "رأس المال المصرح به" - الأسهم المستلمة في التقييم بموجب اتفاقية شراكة بسيطة - 1000000 روبل.
قدم PBU 19/02 المفهوم " انخفاض قيمة الاستثمارات المالية. (البند 37 PBU 19/02).
من أجل إدراك أن الاستثمارات آخذة في الانخفاض ، يجب أن تتوفر الشروط التالية في وقت واحد:
- في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق ، كانت القيمة الدفترية أعلى بكثير من قيمتها المقدرة ؛
- خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل كبير فقط في اتجاه انخفاضها ؛
- كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.
يمكن أن يحدث استهلاك الاستثمارات المالية في الحالات التالية:
- ظهور علامات إفلاس أو إشهار إفلاس الجهة المُصدِرة للأوراق المالية المملوكة للمؤسسة أو من المدين بموجب اتفاقية القرض ؛
- تنفيذ عدد كبير من المعاملات بأوراق مالية مماثلة في سوق الأوراق المالية بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية ؛
- الغياب أو النقص الملحوظ في المتحصلات من الاستثمارات المالية على شكل فوائد أو توزيعات أرباح مع احتمال كبير بحدوث مزيد من الانخفاض في هذه الإيرادات في المستقبل ، إلخ.
في حالة وجود مثل هذه الاتجاهات ، يجب على المنظمة إجراء تدقيق للتأكد من وجود شروط لانخفاض مستدام في تكلفة الاستثمارات المالية. إذا أكد الشيك انخفاضًا في القيمة ، تقوم المنظمة بتكوين احتياطي لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية (الحساب 59). تشكل المنظمة التجارية احتياطيًا على حساب النتائج المالية (كجزء من نفقات التشغيل) ، وتشكل المنظمة غير التجارية احتياطيًا على حساب التكاليف المتزايدة.
يتم اختبار انخفاض قيمة الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل في السنة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير إذا كانت هناك علامات على انخفاض القيمة. للمنظمة الحق في إجراء الفحص المحدد على تواريخ إعداد التقارير الخاصة بالقوائم المالية المرحلية.
بواسطة إلى الحساب 59إنشاء الاحتياطيات ينعكس ، في الخصم - استخدامه. يظهر الرصيد رصيد الاحتياطيات في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. يعمل هذا الحساب كمنظم للحساب 58 ويعمل كمصدر مالي لتغطية الخسائر بسبب البيع المحتمل لاستثمارات مالية غير مسعرة بسعر أقل من قيمتها الدفترية.
يتم إنشاء الاحتياطي في 31 ديسمبر من كل سنة إبلاغ (أو بقرار من المنظمة على أساس ربع سنوي في تواريخ إعداد التقارير الخاصة بالبيانات المالية المؤقتة) ، والذي ينعكس في الإدخال:
المدين 91 ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى" ، الائتمان 59 - تم إنشاء مخصصات لاستهلاك الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المدرجة.
يحدث التغيير في مبلغ المخصص (التعديل) لاستهلاك الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المدرجة في حالة حدوث تغيير إضافي في قيمتها المقدرة في نهاية فترة التقرير:
المدين 91 ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى" ، الائتمان 59 - تمت زيادة مبلغ احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المدرجة ؛
المدين 59 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - تم تخفيض مبلغ احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المدرجة.
مثال 5. اشترت المنظمة 3000 سهم بسعر 500 روبل. قطعة. تنص السياسة المحاسبية على أن الانخفاض في قيمة الاستثمارات المالية يعتبر هامًا إذا تجاوز الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة للأوراق المالية 5٪.
يتم إدخال قيد في المحاسبة:
الخصم 58 الائتمان 60 - الأوراق المالية المرسملة - 1500000 روبل. (500 روبل × 3000 قطعة).
وفقًا لمثمن مستقل ، فإن القيمة المقدرة للأوراق المالية هي 430 روبل. قطعة. التخفيض يساوي 14٪.
يعتبر الانخفاض جوهريًا وتقوم المنشأة بتكوين مخصص لانخفاض قيمة الأسهم. سيكون مبلغ الاحتياطي 210000 روبل. [(500 روبل - 430 روبل) × 3000 قطعة.].
تنعكس هذه العملية من خلال الإدخال:
الخصم 91 ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى" ، الائتمان 59 - تم إنشاء احتياطي لاستهلاك الأسهم - 210000 روبل.
في نهاية فترة التقرير ، يتم المحاسبة عن الأسهم في الميزانية العمومية بالتكلفة التاريخية مطروحًا منها الاحتياطيات. ستكون تكلفتها 1،290،000 روبل. (1،500،000 - 210،000).
يتم شطب المخصص للنتائج المالية (إلى الدخل التشغيلي) في حالتين:
- عند البيع أو التصرف في الاستثمارات المالية التي تم تكوين الاحتياطي من أجلها ؛
- إذا لم يكن هناك انخفاض كبير ومستدام في قيمة هذه الاستثمارات.
يتم شطب الاحتياطي في نهاية السنة أو فترة إعداد التقارير التي تم فيها التخلص من هذه الاستثمارات المالية:
المدين 59 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - تم شطب مخصص لاستهلاك الاستثمارات المالية فيما يتعلق بالتخلص منها.
بالنسبة للمشاركين غير المحترفين في سوق الأوراق المالية ، لا يتم تضمين مبلغ الخصومات من الاحتياطي لاستهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية في النفقات عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (البند 10 من المادة 270 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). في هذه الحالة ، لا تؤخذ مبالغ الاحتياطيات المستعادة أيضًا في الاعتبار (الفقرة الفرعية 25 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بيانات عن احتياطيات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية ، مع الإشارة إلى نوع الاستثمارات المالية ، ومبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في السنة المشمولة بالتقرير ، ومبلغ الاحتياطي المعترف به كدخل تشغيلي لفترة التقرير ؛ يجب ذكر مبالغ الاحتياطي المستخدمة في السنة المشمولة بالتقرير في الإيضاح التوضيحي للميزانية العمومية للمنظمة ، بناءً على متطلبات الأهمية النسبية.
بمرور الوقت ، قد يتم إيقاف الاستثمارات المالية. يتم التخلص من الأوراق المالية في حالات الاسترداد والبيع والتحويل غير المبرر والتحويل في شكل مساهمة في رأس المال (المجمع) المصرح به لمنظمات أخرى ، والتحويل إلى حساب وديعة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، وما إلى ذلك (البند 25 من PBU 19/02). يتم تحديد تاريخ التخلص من الاستثمارات في الوقت الذي تنتقل فيه الملكية والمخاطر المالية المرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر تغير الأسعار ، ومخاطر إفلاس المدين ، ومخاطر السيولة ، وما إلى ذلك) إلى المالك الجديد للاستثمارات المالية.
في مثل هذه الحالات ، يتم شطبها بإحدى الطرق التي تنظمها PBU 19/02:
1) بالتكلفة الأولية لكل وحدة ؛
2) بمتوسط التكلفة الأولية ؛
3) بالتكلفة الأولية للأول وقت الاستحواذ (FIFO).
يتم تطبيق الطريقة الأولى ، كقاعدة عامة ، على المساهمات في رأس المال المصرح به والقروض والودائع في البنوك والمبالغ المستحقة على أساس التنازل عن المطالبات. أما بالنسبة للأوراق المالية (الأسهم ، السندات ، الكمبيالات) فيمكن اتباع الطريقة الثانية أو الثالثة.
يختلف إجراء تحديد قيمة الاستثمارات المالية المتقاعدة بالنسبة للاستثمارات المالية "المدرجة" والاستثمارات "غير المدرجة". إذا تم إيقاف الاستثمارات المالية ، والتي يتم حساب القيمة السوقية الحالية لها ، عندئذٍ يتم حساب قيمتها من قبل المؤسسة بناءً على آخر تقييم (البند 30 من PBU 19/02).
يُسمح باختيار إحدى هذه الطرق لكل مجموعة (نوع) من الاستثمارات المالية ويجب أن تكون ثابتة في السياسة المحاسبية كعنصر لها (البند 26 من PBU 19/02).
عند استخدام الطريقة الثانية (بشرط أنه من المستحيل تحديد القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية) ، يتم حساب متوسط قيمة الورقة المالية من خلال الصيغة:
متوسط تكلفة الورقة المالية = (تكلفة الأوراق المالية في بداية الشهر + تكلفة الأوراق المالية المستلمة خلال الشهر) / (عدد الأوراق المالية في بداية الشهر + عدد الأوراق المالية المستلمة في نهاية الشهر).
قيمة الأوراق المالية المسحوبة:
قيمة الأوراق المالية المتداولة = متوسط قيمة الورقة المالية × عدد الأوراق المالية التي تم التصرف فيها خلال الشهر.
قيمة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر:
تكلفة الأوراق المالية المتبقية = متوسط سعر الورقة المالية × عدد الأوراق المالية المتبقية في نهاية الشهر
تكلفة الأوراق المالية المتبقية = تكلفة الأوراق المالية في بداية الشهر + تكلفة الأوراق المالية المستلمة خلال الشهر - تكلفة الأوراق المالية المتقاعد.
يتم إجراء حسابات مماثلة في نهاية كل شهر. يُسمح بإجراءها في غضون شهر من كل تاريخ التخلص من الاستثمارات المالية (طريقة متوسط التكلفة الأولية المتحركة).
يتيح التقييم المتداول إمكانية استخدامه لكل تاريخ من المعاملات ، وهو مناسب جدًا لمعالجة الكمبيوتر للمعلومات في برامج المحاسبة.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن متوسط التكلفة الأولية للأوراق المالية يتم تحديده فيما يتعلق بنفس النوع (الأسهم ، السندات ، السندات الإذنية).
مثال 6
... من الأنشطة غير الأساسية للمنظمة شراء وبيع الأوراق المالية. وفقًا للسياسة المحاسبية ، يتم شطب الأسهم بمتوسط تكلفتها الأصلية.
في بداية الشهر ، كان هناك 100 سهم لمُصدر واحد في الميزانية العمومية. كان سعر السهم 900 روبل. قطعة. في غضون شهر ، استحوذت الشركة على أسهم نفس المصدر. تم شراؤها في ثلاث مجموعات:
الدفعة الأولى - 150 قطعة. بسعر 1000 روبل / قطعة ؛
الدفعة الثانية - 130 قطعة. بسعر 1100 روبل / قطعة ؛
الدفعة الثالثة - 250 قطعة. بسعر 1200 روبل / قطعة.
تنعكس المعاملات على اكتسابها
هكذا:
Debit 58 Credit 60 - تم شراء الدفعة الأولى من الأسهم - 150.000 روبل. (1000 روبل × 150 قطعة) ؛
الخصم 58 ائتمان 60 - تم شراء الدفعة الثانية من الأسهم - 143000 روبل. (1100 روبل × 130 قطعة) ؛
Debit 58 Credit 60 - تم شراء الدفعة الثالثة من الأسهم - 300000 روبل. (1200 روبل × 250 قطعة).
في نفس الشهر ، تم بيع 500 سهم. سيكون متوسط التكلفة الأولية للسهم ، المحسوبة في نهاية الشهر ، كما يلي:
(900 روبل × 100 قطعة + 1000 روبل × 150 قطعة + 1100 روبل × 130 قطعة + 1200 روبل × 250 قطعة) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084.13 روبل.
قيمة الأسهم التي تم سحبها خلال شهر تساوي:
1084.13 روبل × 500 = 542065 روبل.
يتم شطب الأوراق المالية عن طريق الإدخال:
الخصم 91 ، الحساب الفرعي 2 "المصاريف الأخرى" ، الائتمان 58 - تم شطب تكلفة الأسهم المباعة - 542065 روبل.
في نهاية الشهر ، سيكون عدد أسهم المؤسسة:
100 + 150 + 130 + 250-500 = 130 قطعة ؛
شارك السعر:
(900 روبل × 100 جهاز كمبيوتر شخصى. + 1000 روبل × 150 جهاز كمبيوتر شخصى. + 1100 روبل × 130 جهاز كمبيوتر شخصى. + 1200 روبل × 250 جهاز كمبيوتر شخصى) - 542065 روبل. = 140935 روبل روسي
تقييم الأوراق المالية بالطريقة FIFOبناءً على افتراض أن الأوراق المالية تُباع في غضون شهر في تسلسل استلامها (الاستحواذ) ، أي يجب تقييم الأوراق المالية التي كانت أول من طرح للبيع بالتكلفة الأولية لأول مرة في وقت الاستحواذ ، مع مراعاة قيمة الأوراق المالية المسجلة في بداية الشهر. عند تطبيق هذه الطريقة ، يتم تقييم الأوراق المالية المحتفظ بها في رصيد نهاية الشهر بالقيمة الفعلية للأحدث وقت الشراء ، وتأخذ تكلفة البيع (التخلص) من الأوراق المالية في الاعتبار تكلفة وقت الاستحواذ. هذا يعني أنه عند استخدام الطريقة الثالثة ، يتم شطب الأوراق المالية المدرجة في الرصيد أولاً ، ثم الأوراق المالية التي دخلت المؤسسة أولاً. إذا لم تكن كافية - أولئك الذين دخلوا الثانية ، إذا لم تكن كافية - الثالثة ، إلخ.
في ظل ظروف المثال أعلاه ، إذا كانت الشركة تستخدم طريقة FIFO ، في هذه الحالة يتم شطب ما يلي:
- جميع الأسهم التي تم إدراجها في بداية الشهر (100 قطعة) ؛
- جميع الأسهم الواردة في الدفعة الأولى (150 قطعة) ؛
- جميع الأسهم الواردة في الدفعة الثانية (130 قطعة) ؛
- جزء من الأسهم المقبوضة في القرعة الثالثة (120 قطعة).
إجمالي 500 سهم (100 +150 +130 + 120).
في نهاية الشهر ، ستحتفظ الشركة بـ 130 سهماً من الدفعة الثالثة. (250 - 120) بسعر 1200 روبل. قطعة.
قيمة الأسهم التي سيتم شطبها هي 527000 روبل روسي. (RUB 900 × 100 قطعة + RUB 1000 × 150 قطعة + RUB 1100 × 130 قطعة + RUB 1200 × 120 قطعة).
ينعكس شطبها في الإدخال:
الخصم 91 ، الحساب الفرعي 2 "نفقات أخرى" ، الائتمان 58 - تم شطب تكلفة الأسهم المباعة - 527000 روبل.
ستكون تكلفة الأسهم المتبقية في نهاية الشهر مساوية لـ 156000 روبل. (1200 روبل × 130 قطعة).
في البند 9 من الفن. يوضح 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أنه عند بيع الأوراق المالية أو التخلص منها بطريقة أخرى ، يختار دافع الضرائب بشكل مستقل ، وفقًا للسياسة المحاسبية المعتمدة للأغراض الضريبية ، إحدى الطرق التالية لشطب تكلفة الأوراق المالية المتقاعدة إلى المصاريف:
- بتكلفة عمليات الاستحواذ الأولى (FIFO) ؛
- بتكلفة الوحدة.
تنطبق هذه الأساليب على الأوراق المالية المتداولة وغير المتداولة في سوق أوراق مالية منظم.
يتم تطبيق طريقة FIFO على الأوراق المالية المماثلة من حيث النوع وشروط التداول ونوع الدخل ، أي تخضع لسعر سوق واحد (متوسط السعر المرجح للأوراق المالية).
يتم استخدام طريقة شطب المصروفات الضريبية ، تكلفة الأوراق المالية المتقاعدة بقيمة الوحدة إذا كان بإمكان المنظمة تحديد الأوراق المالية التي يتم تداولها بدقة ، أو إذا كان لها خصائص محددة بشكل فردي ، أو يسمح النظام المحاسبي وشروط المعاملة للمؤسسة بما يلي: تحديد أي من الأوراق المالية الحالية يتم تداولها ، ويمكنها تحديد قيمة هذه الأوراق المالية المحددة.
الطريقة المختارة ثابتة في سياسة المحاسبة الضريبية.
الاستثمارات طويلة الأجل تعني تكلفة الرسوم الدراسية ، والاستحواذ على الأصول غير المتداولة والمتداولة ونموها. تتم المحاسبة عن هذه الاستثمارات المالية وفقًا لمعيار PBU 19/02. يكمن الاختلاف الأساسي مع تلك قصيرة الأجل في فترة الاستثمار: حتى أو أكثر من عام واحد.
يمكن أن تنعكس التكاليف التالية في المحاسبة كاستثمارات مالية طويلة الأجل:
تشمل هذه الفئة من الاستثمارات فقط التكاليف التي تجلب الربح في شكل فوائد ، واكتساب الملكية الفكرية ، وزيادة الأصول. لا تمتلك القروض بدون فوائد مثل هذه الخصائص - يتم تسجيل إصدارها في الحساب 76 ، في الميزانية العمومية يتم إظهارها كذمم مدينة.
في الميزانية العمومية ، يهدف سطرين إلى عكس الاستثمارات المالية ، ولكل منهما غرضه الخاص:
يتم أخذ المبالغ الواردة في هذه البنود في الاعتبار من قبل المحاسب في الحسابات 55 و 58 و 59 و 73. عند الترحيل إلى الحسابات ، يجب أن تأخذ في الاعتبار على الفور فترة الاستثمار ، باستخدام الحسابات الفرعية لهذا الغرض. هذا سوف يبسط تشكيل المزيد من الرصيد.
تؤخذ الاستثمارات طويلة الأجل في الاعتبار بتكلفتها الأولية ، والتي تتوافق مع التكاليف الفعلية المتكبدة.
يُعد التقسيم إلى استثمارات مالية طويلة وقصيرة الأجل أمرًا إلزاميًا - وقد تم إنشاء هذا المعيار بأمر من وزارة المالية 94n لعام 2000. تنعكس جميعها في الحساب 58 ، الذي يحتوي على الحسابات الفرعية التالية:
يجب تأكيد كل عملية على الحسابات الفرعية المذكورة أعلاه من خلال اتفاقية تحدد المبلغ الذي سيتم استثماره وفترة الاستثمار وشروطه (الفائدة). للتمييز بين الاستثمارات طويلة الأجل وقصيرة الأجل ، يتم فتح حسابات فرعية من الدرجة الثانية.
داخل الشركة ، يمكن استخدام قائمة الحسابات الفرعية الفردية الخاصة بها ، والتي تتوافق مع تفاصيل النشاط. القاعدة الصارمة الوحيدة هي التقسيم الإجباري للاستثمارات لمدة تزيد عن 12 شهرًا.
يتم تسجيل تنفيذ الاستثمارات المالية الأخرى على الخصم من الحساب 58 والائتمان 76. لمنح قروض لمقترضين خارجيين بفائدة ، يتم استخدام المعاملات على الحساب 55 (للودائع). تظهر القروض الداخلية - للموظفين - في الحساب 73.
الاستثمارات التالية ليست مناسبة لشروط استخدام الحساب 58.
عند الوصول إلى فترة الاستثمار ، يتم إرجاعها ، والتي يتم توثيقها بواسطة الإدخالات المناسبة كتصرف في الاستثمار. لقد جلبوا عائدًا في شكل ربح وعادوا معه. يشار إلى المبالغ المستلمة على أنها إيرادات أخرى ، والاستثمارات المتوقفة من الحساب تنعكس في المصروفات الأخرى. الترحيلات مرتبطة بحسابين - Kt58 - Dt91.2.
بعد انتهاء فترة الاستثمار ، يتم تحويلها إلى استثمارات قصيرة الأجل (عند الوصول إلى عام قبل نهاية العائد). تشير الزيادة في حجم الاستثمارات طويلة الأجل إلى سحب مبالغ كبيرة من التداول ، مما قد يؤثر سلبًا على تطور المشروع. يجب أن يسبق كل استثمار طويل الأجل تحليل شامل مع حساب المخاطر المحتملة.
استثمارات مالية- هذه هي الأصول التي تجلب دخل المنظمة في شكل فوائد ، وأرباح الأسهم ، وما إلى ذلك. (ص. 2 PBU 19/02).
تشمل الاستثمارات المالية ، على سبيل المثال:
ضمانات؛
المساهمات في رأس المال (المجمع) المصرح به للمنظمات الأخرى ؛
القروض المقدمة لمنظمات أخرى ؛
لحساب كل نوع من أنواع الاستثمارات المالية ، يتم فتح حسابات فرعية لحساب 58 "استثمارات مالية".
تنعكس المعلومات المتعلقة بهذه القروض في القسم. الثاني من الميزانية العمومية تحت بند "حسابات القبض".
بالإضافة إلى ذلك ، تنص تعليمات تطبيق مخطط الحسابات على أن مثل هذه الاستثمارات المالية مثل الودائع يمكن حسابها على الحساب 55 "الحسابات الخاصة في البنوك" ، والحساب الفرعي 55-3 "حسابات الودائع" ، والقروض بفائدة الصادرة إلى يمكن أن ينعكس موظفو المنظمة على الحساب 73 "التسويات مع الموظفين في عمليات أخرى" ، الحساب الفرعي 73-1 "التسويات على القروض الممنوحة".
عندما يسدد المدين الالتزامات النقدية ، فإن المنظمة تعكس التصرف في الاستثمارات المالية.
في هذه الحالة ، يتم احتساب المبالغ المستلمة من المدين كجزء من الدخل الآخر للمنظمة.
يتم احتساب التكلفة الأولية للاستثمار المالي المتقاعد كمصروفات أخرى (البنود 25 ، 34 من PBU 19/02 ، البنود 7 ، 16 من اللوائح المحاسبية "دخل المنظمة" PBU 9/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.2019 N 32n ، البنود 11 ، 19 من لوائح المحاسبة "نفقات تنظيمية" PBU 10/99 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 N 33n).
وبالتالي ، عند التخلص من الاستثمارات المالية ، يتم خصم قيمتها من رصيد الحساب 58 "استثمارات مالية" بالتوافق مع الحساب الفرعي 91-2 "مصروفات أخرى".
بغض النظر عن الحساب المحاسبي الذي يعكس الأصول التي ، وفقًا لمتطلبات PBU 19/02 ، هي استثمارات مالية ، في الميزانية العمومية ، يجب إظهار المعلومات المتعلقة بها كجزء من الاستثمارات المالية.
لذلك ، في السطر 1170 "الاستثمارات المالية" من الميزانية العمومية تشير إلى الأسهم والسندات والفواتير المالية والأوراق المالية الأخرى التي حصلت عليها المنظمة.
كما يعكس أيضًا المساهمات في رأس المال المصرح به (المجمع) للمنظمات الأخرى ، واتفاقيات المشاريع المشتركة ومقدار القروض بفائدة المقدمة من شركتك.
لاحظ أنه في السطر 1170 "الاستثمارات المالية" تعكس الاستثمارات المالية طويلة الأجل (البنود 2 ، 3 من PBU 19/02) ، أي تلك التي يتجاوز تاريخ استحقاقها (تداولها) سنة واحدة بعد تاريخ التقرير.
يجب أن تنعكس تكلفة الاستثمارات المالية قصيرة الأجل (التي لا يزيد تاريخ استحقاقها أو استحقاقها عن 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير) في السطر 1240 "الاستثمارات المالية (باستثناء النقدية المعادلة)" من الميزانية العمومية.
وفقًا لتوضيح وزارة المالية الروسية ، في السطر 1170 "الاستثمارات المالية" من الميزانية العمومية ، يجب أيضًا إظهار معلومات حول مبلغ الأموال المحولة من قبل المنظمة كمساهمة في منظمة أخرى ، قبل التسجيل الرسمي لـ التعديلات المقابلة على الوثائق التأسيسية (خطاب بتاريخ 06.02.2015 ن 07-04 -06/5027).
إذا أعدت منظمة توضيحات للميزانية العمومية وبيان النتائج المالية وفقًا للنماذج الواردة في مثال التفسيرات الواردة في الملحق رقم 3 لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.07.2010 رقم 66 ن ، ثم لفك تشفير المعلومات عن الاستثمارات المالية بشكل مفصل ، يتم ملء الجدولين 3.1 و 3.2 في النموذج التوضيحي للميزانية العمومية القياسية.
لا يزال لديك أسئلة حول المحاسبة والضرائب؟ اسألهم في منتدى المحاسبة.
الاستثمارات المالية: تفاصيل للمحاسب
PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" ، التي تنص على الاعتراف بالاستثمارات المالية ، بما في ذلك تلك المكتسبة ... من طبيعة الاستثمارات المالية ، يمكن أن يكون إجراء حيازتها واستخدامها من قبل وحدة من الاستثمارات المالية ... قيمة الاستثمارات المالية الإجمالية (الاستثمارات المالية المعترف بها في وقت سابق قبل الاستثمار الإضافي ، والاستثمار المالي المعترف به ... التكلفة الأولية للاستثمارات المالية) التي تنسب إلى الإيرادات والمصروفات على إعادة تقييم الاستثمارات المالية - لتقليل .. .
الودائع المحتسبة كجزء من الاستثمارات المالية للمنظمة عند إعداد التقارير ... تنعكس الاستثمارات المالية في دليل الحسابات على الحساب 58 "الاستثمارات المالية". لذلك ... من أجل إهلاك الاستثمارات المالية. ". بيانات موجزة عن الاستثمارات المالية قصيرة الأجل لـ ... توضيحات للميزانية العمومية" الاستثمارات المالية "؛ - موسوعة القرارات. .... الاستثمارات المالية (باستثناء النقدية المعادلة ) (السطر 1240) ؛ - موسوعة الحلول. الاستثمارات المالية ...
204 00000 "استثمارات مالية" منها 241 تكلفة استثمارات مالية طويلة الأجل تنعكس في ...
...) 58 / قروض (استثمارات مالية) 1،062،000،000 إغلاق استثمارات مالية 76 / تسويات مع ...) 58 / عميل (استثمارات مالية) 1،180،000،000 تم شطب تكلفة الاستثمار المالي 91 / المصاريف ...) 58 / عميل (استثمارات مالية) 110000000 مشطوبة من تكلفة الاستثمار المالي 91 / المصاريف ...) 58 / العميل (الاستثمارات المالية) 110000000 المشطوبة من تكلفة الاستثمار المالي 91 / المصاريف ...
بالتكلفة الأصلية. يتم الاعتراف بالقيمة الأولية للاستثمارات المالية المشتراة مقابل رسم كمبلغ ... في التكاليف الفعلية لاقتناء الاستثمارات المالية والأعمال العامة وما شابهها ... الحساب 58 يتم إجراء "الاستثمارات المالية" حسب أنواع الاستثمارات والأشياء المالية ، في ... لم يتم تحديده ، وبالتالي فإن هذا الاستثمار المالي يخضع للانعكاس في السجلات المحاسبية ... في رأس مال الشركة ذات المسؤولية المحدودة ؛ - موسوعة الحلول. الاستثمارات المالية (السطر 1170). اعد الجواب: خبير ...
02201 22000241 استثمارات مالية 024 00000251 ...
GV-6-21 / [بريد إلكتروني محمي]). استثمارات مالية. بالنسبة للاستثمارات المالية طويلة الأجل ، أي ذات الأجل ... أنت تحدد القيمة السوقية الحالية للاستثمارات المالية ، واستخدم جميع المصادر المتاحة لك ... "(حسابات تحليلية لمحاسبة الاستثمارات المالية طويلة الأجل) ، - CT 59 (حساب محاسبة تحليلي ... استثمارات مالية طويلة الأجل). السطر 1180 "ضريبة مؤجلة ..." (حسابات تحليلية لمحاسبة الاستثمارات المالية قصيرة الأجل) ، - CT 59 (حساب محاسبة تحليلي ...
الحسابات 0204 00000 "الاستثمارات المالية". حسب حسابات حسابات المحاسبة التحليلية ...
الأشياء الثمينة والنقدية والاستثمارات المالية قصيرة الأجل (ذات تاريخ الاستحقاق وليس ... الديون "، 1240" الاستثمارات المالية (باستثناء ما في حكم النقد) "... في السطر 1170" الاستثمارات المالية "، يوجد رصيد مدين للحساب ... الأصول ". ويشمل ذلك أيضًا الاستثمارات المالية (حسب المحاسب أن كل شيء ... روبل). حيث أن حصة الاستثمارات المالية في المؤشر أكبر من الحصة ... 1170 (وفقًا لمؤشر" الاستثمارات المالية " "). على السطر" .. ...
القروض كاستثمارات مالية وتم عكسها بشكل غير صحيح في بند "الاستثمارات المالية" في الميزانية العمومية ... اللوائح المحاسبية "محاسبة الاستثمارات المالية" (PBU 19/02) ، تمت الموافقة عليها بأمر ... رقم 126 ن ، أحد البنود الرئيسية معايير الاستثمارات المالية هي قدرة الأصل على جلب منظمة ... الأصول الملموسة والأصول غير الملموسة والاستثمارات المالية. ** تحت مخالفة جسيمة لمتطلبات ...
أساس اتفاقية القرض 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 3 "الممنوح ... ؛ الحسابات الجارية" 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 3 "الديون الممنوحة ... (على سبيل المثال ، الحسابات 62 ، 58" الاستثمارات المالية "، الحساب الفرعي "القروض الممنوحة" ، 76 و ... مع منظم المزاد "58" الاستثمارات المالية "، الحساب الفرعي 3" المقدمة ... مع منظم المزاد "58" الاستثمارات المالية "، الحساب الفرعي 3" المقدمة .. .
المتطلبات هي أحد أنواع الاستثمارات المالية. وفقًا لتعليمات تطبيق الخطة ... 94 ن ، الحساب 58 "الاستثمارات المالية" مخصص لمحاسبة الاستثمارات المالية. في ذلك ... تتطلب محاسبة الأصول كاستثمارات مالية الوفاء لمرة واحدة بالشروط الواردة ... للفرق بين سعر البيع (الاسترداد) للاستثمار المالي وقيمة شرائه في ... ، وبالتالي ، لا يمكن اعتباره استثمارًا ماليًا. يمكن حساب مثل هذا الأصل ...
... - الذمم المدينة. تحت الرمز 1240 - الاستثمارات المالية (باستثناء النقدية المعادلة) ؛ من أجل ... الأسهم المعاد شراؤها من المساهمين ؛ استثمارات مالية أخرى. في بيان النتائج المالية .. الصادرة والقروض قصيرة الأجل والاستثمارات المالية الأخرى. ليس كل هذه المبالغ ...
وفقًا للمحاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02 (تمت الموافقة ... يشير PBU 19/02 إلى الاستثمارات المالية للمنظمة. يتم قبول هذه الاستثمارات بحلول ... 19/02). التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المقتناة بموجب عقود تنص على التنفيذ ...) تنص على استخدام الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 3 "المقدم .... 1999 N 33n). التكلفة الأولية للاستثمار المالي هي المبلغ المشار إليه من قبل الأطراف في .. ...
كأصل في شكل استثمارات مالية (البند 2 من PBU 19/02 ... "محاسبة الاستثمارات المالية"). إن موقف الإدارة المالية ، المنصوص عليه ... PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" يجري الوفاء بها (انظر المادة: "... مساهمة في الممتلكات كاستثمار مالي وأخذها في الاعتبار .. . 58 "الاستثمارات المالية." كان لنا ...
ترتبط الاستثمارات المالية طويلة الأجل ب الأنشطة الاستثمارية للمؤسسات... يمكن لإدارة المؤسسات ، مثل الأفراد ، الحصول على دخل إضافي غير مرتبط بالنشاط الاقتصادي الرئيسي وتريد الحصول عليه.
لهذا الغرض تستخدم الاستثمارات... الاهتمام بها يجبر الشركات على التساؤل عما إذا كانت تفعل كل شيء بشكل صحيح لتجنب كل أنواع المشاكل.
الاستثمارات المالية استثمار الممتلكات في أصل أو مؤسسة... قد تختلف حسب فترات التنسيب. توضع الاستثمارات طويلة الأجل لفترة من الزمن أكثر من سنة، على التوالي ، على المدى القصير - للفترة أقل من عام.
الودائع طويلة الأجل تصنف حسب المعيار - كائن الاستثمار... الكائن يعني وسيلة الاستثمار. هذا يعني أن موضوع الاستثمار الرأسمالي سيكون:
من الممكن تقييم جدوى استثمارات المؤسسة من خلال مستوى السيولة ، حيث إنها توضح قدرة المنظمة على تغطية الديون في الوقت المناسب على التزاماتها. حسب مستوى السيولة ، يمكن تصنيف الاستثمارات الرأسمالية على النحو التالي:
الاكثر استثمارات عالية السيولة، كلما كان الاستقرار الاقتصادي للشركة أكثر استقرارًا. على سبيل المثال ، الوديعة هي أموال الشركة الموضوعة في أحد البنوك بفائدة. النقد هو أصل بدرجة عالية من السيولة ، وبمساعدته يمكن للمؤسسة حرفيًا حفظ موقعها في حالة الأزمات.
استثمارات متوسطة السيولةليس من السهل تحويل الأموال بسرعة. ولا يمكن أبدًا استلام حسابات القبض بأي عملة معادلة لها على الإطلاق. الحسابات المستحقة القبض من الشركات الأخرى بموجب اتفاقية التنازل هي استثمار بدرجة عالية من المخاطر ، حيث قد يفلس المدين أو يتصفية.
يوجد ايضا تصنيف الاستثمارات النقدية طويلة الأجل حسب مصدر التكوين:
يتم تنظيم الاستثمارات المالية طويلة الأجل في المرحلة التشريعية بموجب لائحة المحاسبة رقم 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية". تنطبق الوثائق المحددة على جميع أنواع المؤسسات ، باستثناء مؤسسات الميزانية والائتمان.
وفقًا للائحة ، يتم تصنيف الودائع المالية طويلة الأجل عن طريق كائن الاستثمار... في الوقت نفسه ، يمكن للمؤسسة أن تأخذ في الاعتبار القروض المقدمة فقط للمؤسسات كجزء من الاستثمارات. لا يتم تضمين القروض التي يتم إصدارها للأفراد في قائمة الاستثمارات طويلة الأجل.
باب 19/02 لا تحظرالمنظمات نفسها لاختيار الوحدة الكمية لقياس الاستثمار. يجب إجراء المحاسبة التحليلية من قبل الأطراف المقابلة ، أي من قبل البنوك والمساهمين والمنظمات التي يتم وضع رأس المال فيها. يجب إدخال معلومات إضافية عن الأوراق المالية ، على سبيل المثال ، السلسلة والرقم.
PBU 19/02 لا يشملتعليمات لتكوين سجلات محددة يمكن استخدامها لتتبع حركة المصدرين. بالطبع ، يجب عليك الامتثال للمتطلبات القانونية العامة للاحتفاظ بسجلات الودائع طويلة الأجل.
يجب إبرام الاتفاقيات وتوقيع شهادات القبول وإرفاق المقتطفات. يجب صياغة اتفاقيات التنازل في إطار القانون مع توقيع الأطراف الثلاثة المشاركة. يجب تحويل الاستثمارات في رأس المال المصرح به وفقًا لأعمال التقييم.
يتم عرض الاستثمارات المالية طويلة الأجل بالضرورة في الجزءأنا "الأصول غير المتداولة"تشغيل السطر 1170 "الاستثمارات المالية"الميزانية العمومية كما في 31 ديسمبر. يشار هنا إلى الاستثمارات التي تزيد مدتها عن عام. يتم عرض الاستثمار قصير الأجل في قسم "الأصول المتداولة".
يتم احتساب السطر 1170 بالباقي:
حساب مدين 58 + حساب مدين 55 (فقط الودائع طويلة الأجل) - الحساب 59 حساب دائن + حساب 73 مدين
58 حساب "استثمارات مالية"مخصص للمحاسبة عن الاستثمارات ذات فترات الصلاحية المختلفة. العد 55يسمح لك بعرض حالة الحسابات الخاصة في البنوك - يمكن أن تكون ودائع ، حساب تجاري باستخدام بطاقات الشركات.
تشغيل 59 عدتم أخذ الاحتياطيات المكونة لاستهلاك الاستثمارات المالية في الاعتبار. النموذج رقم 1 من الحساب 59 يتضمن فقط المبالغ المنسوبة إلى الاستثمارات طويلة الأجل.
إذا كانت الشركة لا تهتم بمخصصات انخفاض قيمة الاستثمارات المالية ، فإنه في النموذج رقم 1 ، يتم عرض إجمالي الاستثمارات بالتكلفة التاريخية ، باستثناء تلك التي تم تقديرها بسعر السوق.
تشغيل الحساب 73تعكس القروض طويلة الأجل الممنوحة للموظفين ، والتي ، وفقًا لقواعد PBU 19/02 ، غير مدرجة في هيكل الاستثمارات المالية.
يتم احتساب معظم الاستثمارات طويلة الأجل على الحساب 58 "استثمارات مالية"... يتم مطابقة هذا الحساب مع حسابات أخرى اعتمادًا على نوع استثمار رأس المال. لتحويل الأموال في شكل استثمارات في رأس المال المصرح به ، يتم استخدام الإدخال Dt 58.01 Kt 76 لأطراف مقابلة محددة.
يتم احتساب الأوراق المالية أكثر صعوبةمنذ شرائها بالقيمة السوقية. إلى جانب تكلفة الأوراق المالية ، يتم أيضًا تضمين التكاليف الفعلية لشرائها للاستثمار طويل الأجل. يمكن أن تكون هذه المبالغ المدفوعة بموجب العقد للحصول على خدمات المعلومات والاستشارات ، ومن الممكن أن تأخذ في الاعتبار أجور الوسطاء.
عند بيع واسترداد قيمة المصدرين ، الأسلاك:
بالنسبة للقروض المقدمة للمؤسسات ، فإن المعاملات هي:
يتم تسجيل الاستثمارات المالية طويلة الأجل بالتكلفة الأصلية، باستثناء الأوراق المالية. يتم إثبات المصدرين بسعر السوق الحالي ، والذي يخضع للمراجعة ويتم إجراء التعديلات على المحاسبة.
لا يتم إعادة حساب القيمة الأولية للاستثمار النقدي بعد إدخالها في الميزانية العمومية للشركة. لكل نوع من أنواع الاستثمارات النقدية ، هناك حسابات فرعية منفصلة لتوحيد واكتمال المعلومات.
القاعدة الرئيسية المستخدمة لتحديد الاستثمارات المالية هي الربح من استثماراتهم... لهذا السبب ، فإن القروض بدون فوائد التي يقدمها المستثمر لشركات أخرى لا يمكن اعتبارها مساهمات مالية ويجب ألا تنعكس في الحساب 58. في حالة سداد المدين للالتزامات النقدية ، يجب على المنظمة إجراء معاملة للتخلص من الاستثمارات المالية.
لتأمين استثماراتهم ، تنظم العديد من الشركات مخصص لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية... وهي مستعدة لتقليل مخاطر التغيرات في تكلفة الاستثمارات الرأسمالية ، لتعويض الفرق بين السعر الحقيقي والسعر الكتابي.
نظرًا لأن الاستثمارات المالية لا تغير قيمتها الأولية ، تصبح هذه العملية مهم للغايةعندما تبدأ الأسعار في التقلب صعودًا أو هبوطًا.
يتم تكوين مخصص انخفاض القيمة فقط بعد المراجعة السنوية للقيمة كما في 31 ديسمبر. ومع ذلك ، يُسمح بإجراء مثل هذه الفحوصات على أساس ربع سنوي.
في الميزانية العمومية ، يجب أن تنعكس جميع الاستثمارات المالية طويلة الأجل في السطر 1170 ، بغض النظر عن الحساب الفرعي الذي يتم حسابه في قسم محاسبة الشركة. في التفسيرات الخاصة بالميزانية العمومية في الجداول ، من الضروري أن تعكس المعلومات التي تحتوي على معلومات عن حجم الاستثمارات المالية في بداية ونهاية العام ، وكذلك حجم الأعمال.
