مفهوم الضريبة الزراعية الواحدة
الضريبة الزراعية الموحدة أو الضريبة الزراعية الموحدة هي نظام ضريبي خاص تم إنشاؤه لأصحاب المشاريع الفردية والكيانات القانونية التي تنتج المنتجات الزراعية.
يمكن أن تحل الضريبة الزراعية الموحدة محل العديد من الضرائب الأساسية في وقت واحد: ضريبة الدخل الشخصي (التي يدفعها رواد الأعمال الأفراد) ، وضريبة الممتلكات ، وضريبة الدخل (يجب على المنظمات الدفع) وضريبة القيمة المضافة (الاستثناء هو الجمارك).
مفهوم المنتجات الزراعية
وتشمل هذه المنتجات منتجات الغابات والزراعة ، وكذلك زراعة النباتات وتربية الحيوانات (بما في ذلك تلك التي يتم الحصول عليها أثناء تربية الأسماك والموارد المائية البيولوجية الأخرى).
الشروط الضريبية
يمكن لأصحاب المشاريع ، وكذلك المنظمات ، التي يزيد دخلها الزراعي عن 70٪ من إجمالي الدخل ، التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة.
يمكن أيضًا للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية العاملين في مجال صيد الأسماك التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة ، ولكن لهذا يجب أن يتجاوز دخلهم من بيع المنتجات السمكية أكثر من 70٪. علاوة على ذلك ، لا يمكن أن يتجاوز عدد الموظفين 300.
يرجى ملاحظة أن المنظمات ورجال الأعمال الذين يشاركون بشكل مباشر في إنتاج المنتجات الزراعية لهم الحق في استخدام الضريبة الزراعية الموحدة. لم يتم تضمين المعالجة الأولية واللاحقة هنا.
إجراءات الانتقال إلى الضريبة الزراعية الموحدة
يمكن لفرد واحد فقط في كل سنة تقويمية اختيار الضرائب الزراعية الموحدة. للقيام بذلك ، يجب عليه تقديم إخطار (نسختين) وإرساله إلى مصلحة الضرائب (في مكان إقامة رواد الأعمال الأفراد ، في مكان التنفيذ الرسمي لأنشطة المنظمات).
يمكن لأولئك الذين لم يصبحوا رواد أعمال فرديين أو لم يسجلوا منظمة تقديم إشعار مع وثائق التسجيل ، أو التبديل إلى نظام الضرائب هذا في غضون 30 يومًا من تاريخ التسجيل.
يرجى ملاحظة أنه من خلال تخطي هذه المواعيد النهائية ، سيتم تحويلك تلقائيًا إلى مدفوعات ضرائب غير مواتية اقتصاديًا.
يُسمح لأصحاب المشاريع والمنظمات المسجلين بالفعل بالانتقال إلى الضرائب الزراعية الموحدة من السنة التقويمية الجديدة. للقيام بذلك ، يجب أن يكون لديك وقت لإرسال الإشعار أعلاه قبل 31 كانون الأول (ديسمبر).
حساب الضريبة الفلاحية الموحدة "الضريبة الفلاحية الموحدة"
صيغة حساب هذه الضريبة كما يلي:
الضريبة الزراعية الموحدة = الوعاء الضريبي مضروبا في 6٪
القاعدة الضريبية هي الدخل النقدي الذي يتم تخفيضه بمقدار النفقات (في الفقرة 2 من المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يشار إلى النفقات التي تجعل القاعدة الضريبية أصغر بكثير).
بمساعدة القاعدة الضريبية ، يمكنك تقليل مقدار الخسائر إذا كان الدخل في سنوات العمل السابقة أقل بكثير من النفقات. ثم يمكن تحويل الخسائر إلى النفقات الحالية أو إحدى السنوات التسع القادمة.
إذا كان النشاط غير مربح لعدة سنوات ، فسيتم تسجيل الخسائر بالترتيب الذي تم الحصول عليها فيه.
عملية دفع الضرائب
إذا كنت ستدفع الضريبة الزراعية الموحدة لدفع الضريبة الزراعية الموحدة ، فعليك أن تعلم أن:
خطة سداد الضريبة الزراعية الموحدة
يجب سداد دفعة مقدمة في غضون 25 يومًا بعد نهاية نصف السنة المشمولة بالتقرير.
يجب دفع الضريبة الزراعية الموحدة في موعد أقصاه 31 مارس من العام المقبل (مع مراعاة دفع الدفعة المقدمة المحولة بالفعل).
مثال على الحساب الصحيح والدفع
دفعه مقدمه
IP Kurskiy P.V. في النصف الأول من عام 2014 حصل على دخل قدره 600200 روبل ، في حين بلغت نفقاته 320400 روبل.
ستكون الدفعة المقدمة: 16788 روبل. ((600200 روبل - 320400 روبل) × 6٪). يجب أن تدفع في موعد أقصاه 25.07.2014.
إجمالي الضريبة للسنة
في المستقبل ، لمدة 6 أشهر IP Kurskiy P. حصل على دخل قدره 650،500 روبل ، وبلغت مصروفاته 450،050 روبل.
IP Kurskiy P.V. يجب أن تدفع: 12027 روبل. ((1250700 روبل - 770450 روبل) × 6٪ - 16788 روبل). يجب دفع الضريبة بحلول 31.03.2015.
المحاسبة الضريبية وإعداد التقارير
يجب على رواد الأعمال والمنظمات الذين اختاروا الضريبة الزراعية الموحدة إكمال وتقديم إقرار إلى مصلحة الضرائب بناءً على نتائج العام الماضي في موعد أقصاه 31 مارس. إذا لم يعد يتم تنفيذ النشاط ، فسيتم تقديم التقرير بحلول اليوم الخامس والعشرين من الشهر الذي تم بعده إيقاف النشاط التجاري.
يجب على رائد الأعمال الفردي أيضًا الاحتفاظ بكتاب KUDiR خاصًا لحساب دقيق للدخل المستلم والأموال التي تم إنفاقها.
طرق أخرى لفرض الضرائب والانتقال إليها
يمكنك طوعًا التبديل إلى ضريبة أخرى فقط في السنة التقويمية التالية. بالنسبة لخدمة الضرائب (قبل 15.01) ، يتم تقديم طلب (الفقرة 6 من المادة 346.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في حالة فقدان الحق في الضريبة الزراعية الموحدة ، يتم تحويل دافع الضرائب إلى النظام الموحد من بداية الفترة الضريبية التي فقد فيها الحق في الضريبة الزراعية. لن يتمكن رائد الأعمال الفردي أو المنظمة من اختيار الضريبة الزراعية الموحدة مرة أخرى إلا بعد عام من فقدان الحق في هذه الضريبة.
الشطب من السجل
لإزالة نفسك من السجل الخاص بالضريبة الزراعية للضريبة الزراعية الموحدة ، يجب عليك ملء إخطار (نسختان) وإرساله إلى مصلحة الضرائب المناسبة. يجب أن يتم ذلك في غضون 15 يومًا من لحظة اكتمال نشاط ريادة الأعمال.
الضريبة الزراعية الموحدة هي نظام ضريبي خاص لأصحاب المشاريع الفردية والمنظمات العاملة في إنتاج المنتجات الزراعية.
في UAT ، تشمل المنتجات الزراعية: إنتاج المحاصيل ، والزراعة والغابات ، وكذلك منتجات الثروة الحيوانية ، بما في ذلك تلك التي تم الحصول عليها نتيجة تربية وتربية الأسماك والموارد البيولوجية المائية الأخرى.
يمكن لممارسة النشاط التجاري في الضرائب الزراعية الموحدة أن:
1. المنظمات ورجال الأعمال الأفراد بحصة من الدخل من بيع المنتجات الزراعية لا تقل عن 70٪ من إجمالي الدخل.
2 - قدمت منظمات مصايد الأسماك وأصحاب المشاريع الفردية ما يلي:
ليس له الحق في تطبيق الضرائب الزراعية الموحدة:
يتم تنفيذه على أساس تطوعي من خلال تقديم إشعار إلى مكتب الضرائب: لأصحاب المشاريع الفردية - في مكان الإقامة ، لمنظمة ما - في الموقع. يمكنك إرسال إشعار في وقت واحد مع مستندات التسجيل ، أو في غضون 30 يومًا من تاريخ التسجيل.
المنظمات العاملة بالفعل ، يقدم رواد الأعمال الأفراد إخطارًا في موعد أقصاه 31 ديسمبر من العام الحالي ، لأنهم يستطيعون التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة فقط من بداية العام المقبل.
إذا لم تكن لديك الرغبة والوقت للخوض في تعقيد حساب الضرائب ، وإعداد التقارير والذهاب إلى مكتب الضرائب ، فيمكنك استخدام هذا ، والذي يقوم تلقائيًا بإجراء جميع الحسابات وإرسال المدفوعات والتقارير إلى مصلحة الضرائب الفيدرالية في الوقت المحدد عبر الأنترنيت.
إخطار بإنهاء نشاط الضريبة الزراعية الموحدة - معتأرجح.
إشعار بفقدان الحق في الضريبة الزراعية الموحدة - معتأرجح.
إشعار برفض استخدام الضريبة الزراعية الموحدة - معتأرجح.
لا يهم بالضبط كيف توقف نشاطك في الضريبة الزراعية الموحدة ، على أي حال ، يجب تقديمه إلى إشعار ضريبي في شكل 26.1-7 في غضون 15 يومًا بعد إنهاء هذا النشاط. واعتمادًا على سبب إنهاء الأنشطة ، بالإضافة إلى هذا الإخطار ، يتم تقديم النموذج رقم 26.1-2 أو النموذج رقم 26.1-3 إلى مكتب الضرائب.
1) في حالة انتهاك متطلبات تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة ، يُفقد الحق في مواصلة العمل في هذا الوضع.
اسمحوا لي أن أذكركم أن المطلب الرئيسي لهذا النظام الضريبي هو أن حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية يجب أن لا تقل عن 70٪ من إجمالي الدخل.
إذا فقدت الحق في تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة ، فيجب عليك تقديم إشعار ضريبي في النموذج 26.1-2.
الشيء الأكثر إزعاجًا هنا ، كما في حالة فقدان الحق في الحصول على براءة اختراع على PSN ، هو أنك في هذه الحالة تصبح تلقائيًا نظام الضرائب العام (OSNO) ، وكل الدخل من الأنشطة الزراعية للعام الحالي سوف أن يتم فرض ضرائب مناسبة (ضريبة الدخل الشخصي 13٪ ، ضريبة القيمة المضافة ، ضريبة الممتلكات).
2) من الممكن إلغاء تسجيل الضريبة الزراعية الموحدة والتحول إلى نظام ضريبي مختلف فقط من بداية السنة التقويمية من خلال تقديم إخطار في النموذج 26.1-3 للضريبة (صاحب المشروع الفردي - في مكان الإقامة ، والمنظمة - في location) في موعد أقصاه 15 يناير من العام الذي من المخطط فيه التحول إلى نظام مختلف.
الحساب بالصيغة:
الضريبة الزراعية الموحدة = (الدخل - المصاريف) * 6٪ ،حيث 6٪ هو معدل الضريبة
(الدخل - المصروفات) هو قاعدة ضريبية يمكن تخفيضها بمقدار خسائر العام الماضي.
بخصوص الخسائر:
التي وردت فيها.
من المهم أيضًا مراعاة نقطة واحدة:
النقطة المهمة هي أنه يجب توثيق نفقاتك وتأكيدها.
يجب تسجيل المصروفات بشكل صحيح في دفتر الدخل والمصروفات (KUDiR)
وتأكيد النفقات ، على سبيل المثال ، الإيصالات النقدية ، ووثائق الدفع ، والإيصالات ، ومذكرات الشحن ، وأعمال الأداء وتعليمات الخدمات ، والعقود المبرمة ، وما إلى ذلك.
ومع ذلك ، لا يمكن حساب جميع التكاليف. وأي منها وبأي ترتيب ، انظر هنا "". يمكن أن يشمل دافعو الضرائب الزراعيون الموحدون أقساط التأمين الثابتة لأنفسهم وللعاملين كنفقات.
الإبلاغ عن الضريبة الزراعية الموحدة.يتم تقديم التقرير في شكل إقرار (انظر) مرة واحدة في السنة في موعد أقصاه 31 مارس من العام الذي يلي الفترة الضريبية المنتهية (السنة).
في حالة إنهاء الأنشطة قبل نهاية الفترة الضريبية ، يتم تقديم الإقرار في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر الذي يلي شهر إنهاء الأنشطة.
أيضًا ، يجب على رواد الأعمال الأفراد في المنافع الزراعية الموحدة تنفيذ برنامج مخصص لهذا النظام.
دفع الضريبة الزراعية الموحدة. يقدم قانون الضرائب للاتحاد الروسي المفاهيم التالية: فترة التقرير (ستة أشهر) وفترة الضريبة (السنة). وعليه ، يجب دفع الضريبة الزراعية الموحدة مرتين في السنة:
1) دفعة مقدمة في غضون 25 يومًا من تاريخ نهاية فترة التقرير (نصف عام) ،
2) الضريبة في نهاية العام في موعد أقصاه 31 مارس من العام التالي للفترة الضريبية المنتهية ، مع مراعاة الدفعة المقدمة المدفوعة بالفعل.
مثال على حساب ضريبة UAT لهاتين الدفعتين
رجل أعمال فردي معين خلال الأشهر الستة الأولى من العمل لديه: الدخل - 300000 روبل ، المصروفات - 170000 روبل.
دفعة مقدمة من الضرائب الزراعية الموحدة = (300000 روبل - 170000 روبل) * 6٪ = 7800 روبل.
في الأشهر الستة المقبلة من العمل ، يمتلك رجل أعمال فردي: الدخل - 400000 روبل ، المصروفات - 250000 روبل.
بما أن الإيرادات والمصروفات يتم احتسابها على أساس الاستحقاق من بداية العام ،
نجمع مبالغها عن العام بأكمله ، ثم:
ضريبة نهاية العام = (700.000 روبل - 420.000 روبل) * 6٪ - 7800 روبل. = 9000 روبل روسي
تصوير أندري أوفسينكو ، كوبلوغ
يتم تحديد إجراءات تحديد الإيرادات والمصروفات والاعتراف بها بواسطة الفن. 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
القاعدة الضريبية تأتي من مفهوم موضوع الضرائب. يُفهم على أنه التعبير النقدي للدخل ، مخفضًا بمقدار النفقات.
يتم احتساب معدل الضريبة على الضريبة الزراعية الموحدة كنسبة مئوية من القاعدة الضريبية المقابلة لمعدل الضريبة.
حسب الفن. 346.8 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم تحديد معدل الضريبة بنسبة 6 ٪.
عند تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة ، لا يتعين عليك الدفع (البند 3 من المادة 346.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
لغرض فرض الضرائب الموحدة على الضريبة الزراعية ووفقًا للفقرة 6 من الفن. 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الطريقة الوحيدة للتعرف على الدخل والمصروفات هي الطريقة النقدية.
دخل
تلزم المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المنظمات بمراعاة ما يلي:
يتم إعادة حساب الدخل الذي يحصل عليه دافع الضرائب بالعملة الأجنبية إلى روبل بسعر صرف بنك روسيا الذي تم تحديده في تاريخ استلام الدخل. يتم أخذ المبلغ المستلم في الاعتبار.
وفقا للفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالإيرادات من المبيعات كإيرادات من بيع البضائع (العمل ، الخدمات) ، سواء من إنتاجها الخاص أو المكتسبة سابقًا ، من بيع حقوق الملكية.
تشمل عائدات المبيعات جميع الإيصالات المتعلقة بتسويات البضائع (العمل ، الخدمات) المباعة أو حقوق الملكية المعبر عنها نقدًا و (أو) عينيًا.
الدخل غير المرتبط بفئة الدخل من بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) هو دخل غير تشغيلي. وهذا يشمل ، على سبيل المثال ، الدخل:
التكاليف
تم وضع قائمة النفقات ، على عكس الدخل ، في الفصل. 26.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ومع ذلك ، لا يمكن لدافعي الضرائب أخذ جميع النفقات المذكورة في هذه القائمة في الاعتبار عند حساب الضريبة الزراعية الموحدة.
في هذه الحالة ، يتم تطبيق إجراء الاعتراف بالنفقات ، على غرار الإجراء الذي وضعه الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للمنظمات - دافعي ضريبة الدخل. أي أن التكاليف الموثقة والمبررة اقتصاديًا (بالإضافة إلى الخسائر) التي يتكبدها دافع الضرائب يتم الاعتراف بها كمصروفات.
من المفهوم أن التكاليف المعقولة هي تكاليف مبررة اقتصاديًا ، ويتم التعبير عن تقييمها من الناحية النقدية. النفقات الموثقة هي نفقات تؤكدها وثائق تم إعدادها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.
نقطة مهمة هي أن أي تكاليف يتم الاعتراف بها كمصروفات ، شريطة أن يتم تكبدها لتنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى تحقيق الدخل ، أو من خلال الجمارك التجارية المستخدمة في دولة أجنبية ، في أراضيها تم تكبد النفقات ذات الصلة ، و (أو) المستندات التي تؤكد بشكل غير مباشر النفقات المتكبدة (بما في ذلك البيان الجمركي وأمر رحلة العمل ووثائق السفر وتقرير عن العمل المنجز وفقًا للعقد).
وفقا للفقرة 7 من الفن. 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن إمكانية الاعتراف بتكاليف دافعي الضرائب كمصروفات لأغراض فرض الضرائب على الضريبة الزراعية الموحدة لا تأتي إلا بعد دفعها الفعلي.
يتم قبول معظم نفقات دافعي الضرائب فيما يتعلق بالإجراء المستخدم لحساب ضريبة دخل الشركات.
مقالات الفصل. يقدم 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قوائم مفصلة بالنفقات. على وجه الخصوص ، في الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على تفاصيل تحديد تكاليف المواد ، وتؤخذ قضايا تكاليف العمالة في الاعتبار في الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تحديد تفاصيل تحديد تكاليف التأمين على الممتلكات الإجباري والطوعي بواسطة Art. 263 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إلخ.
الاستثناءات هي أنواع من المصروفات ، لاعتمادها إجراء خاص غير مطلوب ، التي وضعها الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتشمل هذه:
الفترة المشمولة بالتقرير هي نصف عام ، وبعد ذلك يتم دفع الضريبة الزراعية الموحدة والدفعة المقدمة عليها ، على التوالي.
يتم دفع مبلغ دفعة الضريبة المقدمة إلى الميزانية في موعد لا يتجاوز 25 يومًا تقويميًا من نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، أي في موعد لا يتجاوز 25 يوليو ، وفقًا للفقرة 2 من الفن. 346.9 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يترتب على التأخر في سداد الدفعة المقدمة تراكم الغرامات من قبل السلطات الضريبية.
يتم احتساب مبلغ الضريبة المستحق الدفع في نهاية العام من قبل دافع الضرائب على أنه الفرق بين الضريبة المستحقة ومبلغ دفعة الضريبة المقدمة.
هذا الاختلاف هو الضريبة الزراعية الموحدة المستحقة الدفع في نهاية الفترة الضريبية.
يتم دفعها من قبل دافعي الضرائب في موعد لا يتجاوز الموعد النهائي المحدد لتقديم الإقرار الضريبي للفترة الضريبية ذات الصلة على أساس الفقرة 2 من الفن. 346.10 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي في موعد لا يتجاوز 31 مارس من العام الذي يلي الفترة الضريبية المنتهية الصلاحية.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا كان مبلغ الضريبة الواحدة (دفعة الضريبة المقدمة) المحسوبة على أساس نتائج الفترة الضريبية (إعداد التقارير) أقل من مبلغ دفعة الضريبة المحسوبة بناءً على نتائج فترة التقرير السابقة ، دافع الضرائب غير ملزم بدفع الضرائب.
تدفع المنظمات ضريبة زراعية موحدة في مواقعها ، أي حيث اجتازت تسجيل الدولة. ورجال الأعمال الأفراد - في مكان إقامتهم ، حيث يقيمون بشكل دائم أو في الغالب ، كما هو مطلوب في الفقرة 4 من الفن. 346.9 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال
وفقًا لنتائج النصف الأول من العام ، كانت القاعدة الضريبية لصاحب المشروع الفردي للضريبة الزراعية الموحدة هي 200000 روبل. بلغت القاعدة الضريبية للضريبة الزراعية الموحدة للعام 300000 روبل.
بلغت الضريبة الزراعية الموحدة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير 12000 روبل يتعين دفعها. (200000 روبل × 6٪).
بلغت الضريبة الزراعية الموحدة للعام 18000 روبل. (300000 روبل × 6٪).
بلغ المبلغ الإجمالي للضريبة الزراعية الموحدة المستحقة للميزانية بناءً على نتائج الفترة الضريبية 6000 روبل. (18000 روبل - 12000 روبل).
عند القيام بذلك ، يجب الانتباه إلى ما يلي:
دافع الضرائب الذي تكبد خسارة عند تطبيق UAT له الحق في تقليل القاعدة الخاضعة للضريبة لـ UAT في الفترة الضريبية التالية.
إذا كان مبلغ الخسارة كبيرًا ، فيمكن ترحيله إلى الفترات الضريبية التالية في غضون 10 سنوات.
إذا تعرض دافعو الضرائب لخسائر في أكثر من فترة ضريبية واحدة ، فسيتم تحويل هذه الخسائر إلى فترات ضريبية مستقبلية بالترتيب الذي تم استلامها به.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن تحويل الخسائر ممكن فقط إذا استمرت المنظمة أو صاحب المشروع الفردي في تطبيق نظام الضرائب في شكل ضريبة زراعية موحدة.
أهم جانب في هذه الحالة هو أن دافعي الضرائب مطالبون بتوثيق مبلغ الخسارة المتكبدة والمبلغ الذي تم به تخفيض الوعاء الضريبي ، والاحتفاظ بهذه المستندات طوال فترة هذا التخفيض في الوعاء الضريبي.
مثال
حصلت المنظمة التي تطبق نظام الضرائب على المنتجين الزراعيين على دخل في نهاية عام 2013 بمبلغ 680.000 روبل. وتكبدت المصاريف بمبلغ 910.000 روبل.
وبالتالي ، وفقًا لنتائج الفترة الضريبية لعام 2013 ، تم تلقي خسارة بمبلغ 230.000 روبل. (680.000 روبل - 910.000 روبل).
وفقًا لنتائج الفترة الضريبية 2014 ، حصلت المنظمة على دخل قدره 1100000 روبل ، وبلغت المصروفات 920.000 روبل.
بلغت القاعدة الضريبية للضريبة الزراعية الموحدة في عام 2014 180 ألف روبل. (1100000 روبل - 920.000 روبل).
تبلغ قيمة الخسارة التي يحق للمنظمة بموجبها تخفيض الوعاء الضريبي لعام 2014 180 ألف روبل ، أي أقل من 230 ألف روبل. (مبلغ الخسارة لعام 2013).
وبالتالي ، فإن مبلغ الضريبة الزراعية الموحدة التي سيتم دفعها لعام 2014 سيكون صفر روبل.
المبلغ المتبقي من الخسارة هو 50،000 روبل روسي. (230.000 روبل - 180.000 روبل). يمكن للمؤسسة أن تأخذ هذا المبلغ في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي للفترات الضريبية التالية.
لنفترض أنه في نهاية عام 2015 ، تلقت المنظمة دخلاً قدره 1،630،000 روبل. وتكبدت مصاريف بمبلغ 1.230.000 روبل.
القاعدة الضريبية للضريبة الزراعية الموحدة لعام 2015 هي 400 ألف روبل. (1،630،000 روبل - 1،230،000 روبل).
وبالتالي ، في عام 2015 ، ستكون المنظمة قادرة على أن تأخذ في الحسبان بالكامل مبلغ الخسارة المتكبدة في عام 2013. وسيكون مبلغ الضريبة كما يلي:
(400000 روبل - 50000 روبل) × 6 ٪ = 21000 روبل.
وبالتالي ، يمكن أن تؤخذ تكاليف إيجار قطع الأراضي على شكل مدفوعات عينية في الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي للضريبة الزراعية الموحدة. في هذه الحالة ، يجب تحويل الدفع العيني إلى روبل ، مع مراعاة أسعار السوق للمنتجات المحولة عينيًا.
لا لا يمكنك. يجب توثيق النفقات (البند 3 من المادة 346.5 ، البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولا يمكن القيام بذلك إلا بمساعدة التقرير المسبق للموظف المعتمد من قبل رئيس الشركة.
اتضح أنه يجب شطب نفقات السفر فقط في تاريخ الموافقة على تقرير المصاريف. وليس قبل ذلك.
لا ، حتى يتم إنشاء مرفق الأصول الثابتة ، لا تؤخذ تكاليف إنشائه في الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي للضريبة الزراعية الموحدة. بعد بدء تشغيل منشأة الأصول الثابتة ، تؤخذ تكاليف إنشائها في الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي للضريبة الزراعية الموحدة بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 4 من الفن. 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ثبت أن النفقات مبررة وموثقة النفقات التي تكبدها (تكبدها) دافع الضرائب.
من المفهوم أن التكاليف المعقولة هي تكاليف مبررة اقتصاديًا ، ويتم التعبير عن تقييمها من الناحية النقدية. وبالتالي ، من الممكن مراعاة تكلفة السيارة باهظة الثمن عند حساب الضريبة الزراعية الموحدة. ولكن فقط بشرط أن يتم إنتاجها لتنفيذ أنشطة تهدف إلى توليد الدخل.
ومع ذلك ، تكبدت الشركة تكاليف صيانة وتشغيل وإصلاح السفينة ، والتي أخذتها في الاعتبار لأغراض الضرائب الزراعية الموحدة. تسبب هذا الظرف في مطالبات من مصلحة الضرائب. واعتبر المفتشان التكاليف ذات الصلة غير معقولة.
وقف قضاة ثلاث درجات إلى جانب الشركة وألغوا القرار المالي للأسباب التالية (انظر قرار لجنة التكييف بالمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 03/06/2015 في القضية رقم A42-7806 / 2013).
وفقا للفن. 346.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالدخل المخفض بمقدار النفقات كموضوع للضريبة للضريبة الزراعية الموحدة.
يتم تحديد إجراءات تحديد الإيرادات والمصروفات والاعتراف بها من قبل الفن. 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لأغراض الضريبة الزراعية الموحدة ، فإن البنود المدرجة في البند 2 من الفن. 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المصروفات ، بما في ذلك نفقات اقتناء الأصول الثابتة وتشييدها وتصنيعها ، لإصلاح الأصول الثابتة (بما في ذلك الأصول المؤجرة) ، وما إلى ذلك. الشرط الأساسي هو أن هذه النفقات يجب أن تكون مبررة اقتصاديًا و موثق (الفقرة 3 من المادة 346.5 ، البند 1 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وخلص المحكمون إلى أن التكاليف المتنازع عليها استوفت المعايير المذكورة أعلاه. تم شراء السفينة لغرض استخدامها في أنشطة الإنتاج ، لصيد السرطان ومعالجته على أساس الاتفاقات المبرمة بين الوكالة الفيدرالية للمصايد ودافعي الضرائب لتأمين حصة في الحجم الإجمالي لحصص الصيد الصناعي. لم يكن من الممكن تشغيل السفينة بسبب وقف صيد سرطان البحر.
بالإضافة إلى ذلك ، بموجب المبدأ الدستوري لحرية النشاط الاقتصادي ، لا يحق للسلطات الضريبية التدخل في أنشطة دافع الضرائب وتقدير التكاليف التي يتكبدها من حيث الكفاءة والملاءمة. هذا هو موقف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي ، المعبر عنه في تعاريف 04.06.2007 No. 320-O-P، 366-O-P.
لا تهدف الرقابة القضائية أيضًا إلى التحقق من الجدوى الاقتصادية للقرارات التي تتخذها الكيانات التجارية التي تتمتع بالاستقلالية والسلطة التقديرية الواسعة في الأعمال ، نظرًا لطبيعة هذه الأنشطة المحفوفة بالمخاطر ، فهناك حدود موضوعية في قدرة المحاكم على الكشف عن وجودها. من الأخطاء التجارية فيه (قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي في 24 فبراير 2004 رقم 3-P).
وبالتالي ، أدرجت الشركة بشكل شرعي التكاليف المتكبدة لصيانة وتشغيل وإصلاح السفينة المشتراة في نفقات تحديد القاعدة الضريبية للضريبة الزراعية. هيئة التفتيش ليس لديها أي أساس قانوني لاستبعاد التكاليف المتنازع عليها.
وقف المحكمون في ثلاث قضايا إلى جانب السلطات الضريبية ، وهذا هو السبب (انظر (قرار محكمة التحكيم لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 21 يناير 2015 رقم F03-6049 / 2014).
يتم التعرف على موضوع الضرائب لضريبة الزراعة الموحدة كدخل مخفض بمقدار النفقات ، وذلك بموجب الفقرة 3 من الفن. يتم قبول 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشرط امتثالها للمعايير المحددة في البند 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المادة 346.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ترد قائمة النفقات التي لم تؤخذ في الاعتبار لأغراض الضرائب في الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ينص البند 4 من هذه القاعدة على أن المصروفات في شكل مبلغ الضريبة لا تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية ، أي أنها لا تقلل من القاعدة الضريبية.
وبناءً على ما تقدم ، أشار القضاة إلى أن المنظمة ليس لديها أساس قانوني لاحتساب المصاريف في تكوين الأساس الخاضع للضريبة للضريبة الزراعية الموحدة ، وهو مبلغ الدفعة المقدمة عن هذه الضريبة المدفوعة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.
تُقيد المدفوعات المسبقة للضريبة الزراعية الموحدة لدفع الضريبة الزراعية الموحدة بناءً على نتائج الفترة الضريبية (البند 3 من المادة 346.9 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لم تأخذ المنظمة في الاعتبار أن الفصل. 26.1 ، وكذلك الفن. لا يحتوي 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قواعد تحدد إمكانية المحاسبة على الأساس الخاضع للضريبة لضريبة معينة لفترة ضريبية محددة ، ومقدار الضريبة المحسوبة لنفس الفترة (بما في ذلك المدفوعات المسبقة)
خلال التدقيق الضريبي ، خلصت السلطات المالية إلى أن حصة عائدات بيع المنتجات الزراعية في إجمالي دخل دافع الضرائب من المبيعات للفترة الضريبية كانت أقل من 70٪.
في رأي المفتشين ، لم يأخذ المنتج الزراعي في الحسبان بشكل غير معقول عائدات بيع الألواح الجدارية ، والبذر والترويس ، وكذلك الدخل من تأجير الممتلكات لتحديد النسبة المحددة.
كانت هذه الظروف بمثابة أساس لتقييم الضرائب الإضافي في ظل النظام العام.
خلافًا لقرار هيئة التفتيش ، طعنت الشركة في قرار التحكيم وفازت بالنزاع في ثلاث حالات على الأسس التالية (انظر قرار محكمة التحكيم لمنطقة الأورال بتاريخ 19 نوفمبر 2014 رقم F09-7705 / 14).
يحق للمعاهدة استخدام منتجي السلع الزراعية - المنظمات ورجال الأعمال الذين ينتجون المنتجات الزراعية ، ويقومون بمعالجتها الأولية واللاحقة (الصناعية) وبيع هذه المنتجات ، بشرط أن تكون حصة الدخل من بيع هذه المنتجات الزراعية في المجموع الدخل من المبيعات لا يقل عن 70 ٪ (ص 2 المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كان دافع الضرائب ، في نهاية الفترة الضريبية ، لا يستوفي الشروط المنصوص عليها في البنود 2 و 2.1 و 5 و 6 من المادة. 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُعتبر أنه فقد الحق في تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة من بداية الفترة الضريبية التي تم فيها ارتكاب الانتهاك (البند 4 من المادة 346.3 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
وخلصت المحاكم إلى أنه في هذه الحالة ، لم تبيع الشركة الممتلكات على أساس منتظم ، وكان البيع لمرة واحدة ، وبالتالي فإن الأموال التي حصل عليها دافع الضرائب من بيع ألواح الجدران والبذور والرؤوس لا ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار. حساب في إجمالي الدخل عند تحديد حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية.
وبالتالي ، لا يمكن اعتبار بيع الممتلكات المتنازع عليها كنوع مستقل من النشاط ، وبالتالي لا يمكن أخذ الدخل من بيع هذه الأشياء في الاعتبار كجزء من الدخل من بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) عند تحديد مكانة المنتج الزراعي.
بالإضافة إلى ذلك ، وجد المحكمون أن دفتر الدخل والمصروفات الذي قدمته الشركة شهد أنه بالإضافة إلى البيع الفردي للممتلكات المتنازع عليها ، باع دافع الضرائب بشكل أساسي المنتجات الزراعية التي نماها.
أيضًا ، اعترفت المحاكم بشرعية عكس مبلغ العائدات من إيجار الممتلكات كجزء من الدخل غير التشغيلي ، منذ ذلك الحين بموجب الفقرة 4 من الفن. يتم الاعتراف 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على هذا النحو ، على وجه الخصوص ، الدخل من إيجار الممتلكات (إيجار من الباطن) ، إذا لم يتم تحديد هذا الدخل من قبل دافع الضرائب بالطريقة التي تحددها الفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وجد المحكمون أن تأجير العقارات لم يكن النشاط الرئيسي للشركة. البيانات التي أخذها دافع الضرائب في الاعتبار مثل هذا الدخل بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم تقدم مصلحة الضرائب.
في مثل هذه الظروف ، بناءً على أحكام الفقرة 1 من الفن. 346.5 ، الفقرة 1 من الفن. 39 ، البنود 3 - 5 من الفن. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب ألا يشارك مبلغ الدخل من إيجار الممتلكات في حساب الحصة المحددة في الفقرة 4 من الفن. 346.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نظرًا لأن مقدار الدخل من بيع المنتجات الزراعية في إجمالي الدخل من المبيعات يخضع للمحاسبة.
وفقًا لذلك ، لا ينبغي إدراج مبلغ الدخل من إيجار الممتلكات في الدخل من بيع السلع والأشغال والخدمات التي لم يتم تصنيفها كمنتجات زراعية عند تحديد حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية.
بما أن حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية في إجمالي الدخل من المبيعات ، والتي لا يمكن أن تشمل الدخل من بيع ألواح الحوائط والبذارات والرؤوس ، وكذلك الدخل من تأجير العقارات ، بلغت أكثر من 70٪ ، اعتبرت الشركة نفسها بشكل شرعي دافعًا للضريبة الزراعية الموحدة وطبقت وضعًا خاصًا محددًا.
الأسماك التي يتم اصطيادها على أساس تصاريح صيد (حصاد) الموارد البيولوجية المائية ، أعطت المنظمة للتجهيز لسفن تجهيز الأسماك التابعة لشركات خارجية. تم تنفيذ معالجة الأسماك الخام من قبل المعالجات المحددة ، وتم الدفع مقابل خدمات المعالجة بواسطة المنتج النهائي (تم تحويل 50 ٪ من المنتج النهائي إلى المعالج). باعت المنظمة حصتها من المنتجات النهائية بشكل مستقل أو من خلال وكيل بالعمولة.
وأشار المفتشون إلى أن الدخل المحصل من بيع المنتجات الزراعية التي تنتجها أطراف ثالثة على أساس الرسوم لا يمكن أن يؤخذ في الاعتبار لأغراض الفصل. 26.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لأنه لم يكن دخلًا من بيع المنتجات المصنعة بمفردها. ذهبت القضية إلى المحكمة.
وقف المحكمون من الدرجة الأولى إلى جانب مصلحة الضرائب ، مشيرين إلى أن إنتاج المنتجات بمفردهم يعني إنتاج المنتجات من قبل نفس الشخص الذي اصطاد الموارد البيولوجية المائية.
النداء ، ومع ذلك ، اختلف مع الزملاء. جادل القضاة في قرارهم بحقيقة أنه في إطار تنفيذ العقود المتنازع عليها ، قامت المنظمة بمعالجة المصيد الخاص بها ، مما جعل من الممكن اعتبار المنتج النهائي منتجًا تم إنتاجه بمفرده.
تم طرح النقطة في النزاع من قبل محكمي FAS (انظر قرار FAS لمقاطعة فولغو فياتكا بتاريخ 08.08.2013 في القضية رقم A38-4480 / 2012). لسوء الحظ ، لم يكن الحكم النهائي في صالح دافعي الضرائب. هذا هو منطق مثيل النقض.
يتم التعرف على دافعي الضريبة الزراعية الموحدة كمؤسسات وأصحاب مشاريع فردية من المنتجين الزراعيين وتحولوا إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة بالطريقة التي يحددها الفصل. 26.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وكذلك منظمات مصايد الأسماك وأصحاب المشاريع الفردية (البند 2 من البند 2.1 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). لهذا يجب أن يستوفي الأخير شروطًا معينة ، وهي:
للتوظيف بشكل عاجل!
التعليم eicpa.ru
لاجتياز اختبار التأهيل للعمل: كبير المحاسبين. المدير المالي؛ خبير ، مدير مالي
المدخرات الحقيقية وحماية الأعمال: أكثر من 60 مخططًا قانونيًا. جميع التغييرات في عام 2019 في التخطيط والرقابة الضريبية (28-29 مارس 2019)
اليوم ، تخضع أنشطة تصنيع المنتجات الزراعية في روسيا لشكلين رئيسيين لحساب الضرائب: عام وخاص. شكل خاص من الضرائب هو الضريبة الزراعية الموحدة (وهي تعمل حصريًا في إطار هذه الصناعة. سنقوم في هذه المقالة بتحليل الملامح الرئيسية لاستخدامها: من يمكنه استخدام الضريبة الزراعية الموحدة؟ ما هو الفرق النوعي بين هذا النموذج؟ والطريقة العامة لدفع الضرائب وكيف تقارن الضريبة الزراعية مع الأنماط الأخرى؟
الضريبة الزراعية الموحدة (UAT) هي شكل شائع من الضرائب في عام 2019 ، تم تطويرها وتنفيذها في قطاع أنشطة المنظمات والمؤسسات الخاصة التي تنتج المنتجات الزراعية وتنتمي إلى مجال تربية النبات والحيوان والزراعة والغابات. في الوقت نفسه ، فقط تلك الشركات التي يبلغ إجمالي دخلها من الصناعات المذكورة أعلاه 70 ٪ على الأقل لديها الفرصة للتحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة.
المزايا الرئيسية للضريبة الزراعية ، التي تحل محل الضرائب الأساسية بدفعة واحدة ، هي كما يلي:
وفقًا للفن. 346 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، لا يتعين على رواد الأعمال الأفراد دفع ضريبة الدخل الشخصي ، وكذلك ضريبة الأملاك للأفراد ؛
لا تدفع الكيانات القانونية مقابل ممتلكات الشركة ؛
والكيانات القانونية ، ولا تحتاج إلى الدفع (باستثناء - التصدير) ؛
تفترض الضريبة الزراعية الموحدة نظام محاسبة مبسط ؛
من الممكن التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة طوعًا تمامًا ، بنفس الطريقة التي يتم بها ، إذا لزم الأمر ، تغيير شكل الضرائب.
يحق للشركات وأصحاب المشاريع الخاصة الذين يتلقون 70 ٪ من الدخل من الأنشطة في الصناعات التالية استخدام شكل ضريبة زراعية موحدة (المادة 346 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
الإنتاج الزراعي في مجال تربية النبات والحيوان ؛
خدمة شركات التصنيع في مجال تربية النبات والحيوان: الخدمات المتعلقة بالأنشطة المساعدة: بذر المحاصيل الزراعية ، ورعاية مرافق البستنة ، والحصاد ، وتنظيم العمل الزراعي ، إلخ.
تربية وصيد الأسماك والموارد البيولوجية المائية الأخرى.
مهم!لا يمكن أن تكون الشركات التي تعمل في تصنيع المنتجات الزراعية ، وكذلك توريدها ، دافعة ضرائب فردية.
علاوة على ذلك ، وفقًا للفن. 346 RF ، قد يفقد دافعو الضرائب الزراعية الموحدون أيضًا الحق في تطبيق هذا الشكل من الضرائب إذا لم يستوفوا خصائص المنتج الزراعي خلال السنة التقويمية. وفقًا للوائح التشريعية ، يمكن تحويلهم مرة أخرى إلى نظام الضرائب العام.
بناءً على إجراء الضريبة الزراعية الموحدة ، تُعفى الكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد من دفع ضريبة الدخل ، والممتلكات ، وضريبة الدخل الشخصي. في الوقت نفسه ، ينص إجراء UAT على دفع ضريبة واحدة في الوقت المناسب ، بالإضافة إلى الرسوم الأخرى ، وفقًا للمعايير التشريعية. يتعهد كل من رواد الأعمال الأفراد والمنظمات في الضرائب الزراعية الموحدة بأداء وظائف وكلاء الضرائب.
المزايا الأخرى التي يمكن تحقيقها بموجب نظام الضرائب العام غير منصوص عليها في الضريبة الزراعية الموحدة.
يتم حساب الضريبة الزراعية الموحدة باستخدام الصيغة التالية:
الضريبة الزراعية الموحدة = الوعاء الضريبي * 6٪ ،حيث ينبغي فهم "القاعدة الضريبية" على أنها مقدار الدخل من الأنشطة ، مع مراعاة جميع النفقات المتكبدة ، معبراً عنها من الناحية النقدية ؛
6٪ - معدل الضريبة الثابت.
من المهم أيضًا ملاحظة أن رواد الأعمال يمكنهم أيضًا تقليل القاعدة الضريبية إذا كان مبلغ نفقاتهم أعلى من دخلهم. يمكن تخفيض الوعاء الضريبي بمبلغ مساوٍ لمقدار الخسائر ، ولكن ليس بأكثر من 30٪.
يتم تحديد المواعيد النهائية لدفع الضريبة الزراعية الموحدة على أساس الحدود الموضوعة للضريبة وفترة إعداد التقارير. الفترة الضريبية في هذا النظام هي سنة تقويمية ، في حين أن فترة التقرير نصف عام ، أي سيكون هناك اثنان من رواد الأعمال الزراعيين في السنة التقويمية.
وفقًا للقانون ، يجب على الكيانات القانونية ورجال الأعمال من القطاع الخاص دفع سلفة في موعد لا يتجاوز 25 يومًا بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. في التقويم ، هذه الفترة محدودة بالإطار - من 1 إلى 25 يوليو.
يتم احتساب ضريبة استلام الدخل على مدار العام ودفعها في نهاية الفترة الضريبية ، أي في العام التالي. الموعد النهائي لدفع الضريبة الزراعية الموحدة في 2019 سيكون 2 أبريل.
ووفقًا للإقرار ، فإن التأخر في تقديم التقارير محفوف بتراكم غرامات تتراوح ما بين 5٪ إلى 30٪ من مبلغ الرسوم غير المسددة. تستوفى الغرامة عن كل شهر من تاريخ التأخير في تقديم الإقرار.
حسب الفن. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تستلزم الضريبة التي يتم دفعها في وقت متأخر عقوبات مالية تتراوح من 20٪ إلى 40٪ من الدين.
بأي أشكال من الضرائب يمكن الجمع بين الضريبة الزراعية الموحدة؟
يحق لأصحاب المشاريع الخاصة الجمع بين الضريبة الزراعية الموحدة ونظام ضرائب براءات الاختراع (PSN) وكذلك مع الضرائب على الدخل المحسوب (). بالنسبة للكيانات القانونية ، من الممكن أن تتحد حصريًا مع نظام النوع الأخير.
من المستحيل الجمع بين الضريبة الزراعية الموحدة وأية أنظمة ضريبية أخرى. لا يمكن التخلي تمامًا عن نظام الضرائب العام.
من المهم أيضًا أن تتذكر أن استخدام نظامين ضريبيين مسموح بهما في المؤسسة وفي المؤسسة يلزمهما بالاحتفاظ بسجلات ضريبية منفصلة لكل منهما.
