يعتمد نوع البيانات المالية المعدة على الغرض المقصود ، النطاق الزمني. جوهر وثائق الإبلاغ هو انعكاس شامل لوضع الشركة الحالي للممتلكات أو النجاح المالي أو المشاكل. ينظم القانون الالتزامات بإعداد التقارير وتقديمها إلى السلطات التنظيمية ، ولا يحق للمؤسسات أن تقرر بشكل مستقل مدة ملء استمارات الإبلاغ وأين ومتى يتم تقديمها. بناءً على البيانات المنظمة في التقارير ، من الممكن تشخيص التهديدات التي يتعرض لها الاستقرار المالي ، وتحديد الاحتياطيات لزيادة الربحية.
التقارير الموحدة هي مجموعة من وثائق التقارير التي تعكس أنشطة العديد من المنظمات المرتبطة ببعضها البعض. يعتبر تجميعها نموذجيًا للشركات الكبيرة ذات الفروع. يتم تسجيل البيانات في نماذج الإبلاغ على أساس سنوي. يجب تقديم الوثائق الموقعة من قبل إدارة الشركة الأم إلى مصلحة الضرائب.
التقارير الموحدة هي ذات طبيعة جماعية. ويلخص معلومات الهيكل الرئيسي وجميع الفروع والشركات التابعة. يقوم قسم المحاسبة في المكتب الرئيسي بتنظيم البيانات من المستندات لجميع الإدارات ، ويلخص قيم المؤشرات المتطابقة ويدخل الأرقام الإجمالية في تقرير موحد.
يعد النوع الموحد من وثائق الإبلاغ ضروريًا في الموقف عندما:
ملاحظة!معايير الترابط بين المنظمات هو وجود نظام موحد للتحكم في حركة الأصول ، ووجود اعتماد هيكل واحد على قرارات وأعمال المؤسسة الأم ، والتي بدون الموافقة عليها يستحيل تنفيذها عدد من العمليات.
يمكن إعداد التقارير الموحدة بشكل متكرر أكثر من مرة في السنة إذا طلب المستخدمون الداخليون ذلك. قد يكون سبب إعداد وثائق التقارير المؤقتة هو رغبة المستثمرين في تحليل نتائج الأنشطة المالية للشركة ، لمعرفة آفاق تطورها. قد يعتمد قرار ملء التقرير ليس لمدة عام ، ولكن لفترة أقصر ، على ترتيب الإدارة. هذا ممكن في المواقف التي يتم فيها النظر في مسألة تغيير برنامج التطوير التكتيكي أو الاستراتيجي للمشروع.
الأهمية!
لا يمكن استخدام بيانات التقارير الموحدة لاشتقاق وتحليل كفاءة النظام.
لأغراض ضريبية ، لا يمكن تطبيق البيانات من التقارير الموحدة لعدد من الأسباب:
تتكون البيانات المالية الموحدة من نماذج تقارير قياسية تحتوي على مؤشرات حسابية عامة. تتضمن مجموعة وثائق التقارير الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية وأوراق رسمية إضافية مع الإيضاحات.
يتم إعداد التقارير الموحدة من قبل المكتب الرئيسي. للقيام بذلك ، تنظم الشركة الأم البيانات الخاصة بنتائج أنشطتها وتلخصها بمؤشرات الشركات التابعة أو المنظمات الأخرى ذات الصلة. يتم تسجيل توثيق التقارير على عدة مراحل:
يجب ألا تعكس البيانات الموحدة بيانات التسويات المتبادلة بين الشركات ذات الصلة. الاستثناء هو الحجم الكامل للحسابات الدائنة والمدينة ، والتي يتم تسجيلها بناءً على نتائج التفاعل بين المنظمات داخل المجموعة. تنطبق القاعدة على الديون التي يقل أجل استحقاقها عن 12 شهرًا وفترة استحقاق تزيد عن سنة واحدة. لا ينبغي أن تنعكس مدفوعات الأرباح ومقدار الاستثمارات المالية في الوحدات الهيكلية للجمعية في الملخص. من الضروري أيضًا طرح مبلغ الربح أو الخسارة الذي تم الحصول عليه من التفاعل بين أعضاء المجموعة من النتيجة المالية الناتجة.
المرجعي!إن الشرط الأساسي لإعداد نوع موحد من التقارير هو وجود عمودي واضح في نظام الإدارة لمجموعة من المنظمات المترابطة.
يجب أن تستوفي المعلومات المُدخلة في نماذج التقارير عددًا من المتطلبات الإلزامية:
تعتمد طريقة تنظيم البيانات لإعداد التقارير على شكل اعتماد المؤسسات داخل المجموعة على الشركة الأم. إذا كنا نتحدث عن الشركات التابعة ، فمن المفترض أن هناك سيطرة كاملة من جانب الشركة الأم. في هذه الحالة ، يتم تكوين بيانات التقرير عن طريق جمع قيم المؤشرات التي تحمل الاسم نفسه.
الشركة التابعة هي منظمة تشارك فيها الشركة الأم جزئيًا. عند ملء استمارات التقارير ، يتم استخدام طريقة الجمع بين حصة المؤشرات ، المنصوص عليها في الاتفاقية الداخلية للمجموعة. يجب أن تؤخذ المعلومات المتعلقة بالتغييرات في مقدار وهيكل رأس المال في الاعتبار. في حالة التأثير المشترك ، يتم استخدام طريقة التوحيد النسبي للبيانات المالية.
إن إجراء إعداد وتقديم التقارير الموحدة إلى السلطات التنظيمية مطابق لشروط إصدار النماذج القياسية لوثائق الإبلاغ. توصيات لتوحيد البيانات النهائية وانعكاسها في وثائق موحدة واردة في PBU 4/99.
تذكر!الموعد النهائي لتسليم البيانات المالية الموحدة مطابق لتواريخ الموعد النهائي لتقديم نماذج التقارير الموحدة من قبل فئات أخرى من الكيانات التجارية.
يأتي التاريخ الحدودي لتقديم البيانات الموحدة إلى السلطات التنظيمية بعد انتهاء فترة 120 يومًا من نهاية السنة المشمولة بالتقرير. في حالة انتهاك هذا الموعد النهائي ، سيتم تغريم إدارة الشركة. يتم تنظيم مقدار العقوبة المادية لرئيس الشركة من قبل الفن. 15.6 القانون الإداري. مبلغ الغرامة 300-500 روبل.
عند تحليل بيانات التقارير الموحدة ، من الضروري التركيز ليس فقط على المؤشرات المعممة ، ولكن أيضًا على التحليل الهيكلي. يكمن جوهرها في اشتقاق عدد من النسب المالية بشكل منفصل للمنظمة الأم ولكل مؤسسة داخل المجموعة. بالإضافة إلى ذلك ، يتم تحديد حصة الأصول والخصوم والنتائج المالية للشركات في القيمة الإجمالية للمؤشرات من التقارير الموحدة.
هذا نظام من المؤشرات يعكس الوضع المالي في تاريخ التقرير والنتائج المالية للفترة المشمولة بالتقرير لمجموعة من المنظمات المترابطة ، والتي تم تشكيلها وفقًا للمبادئ التوجيهية المنهجية المعتمدة (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 112 بتاريخ 30 ديسمبر 1996 ، بصيغته المعدلة والمتممة وفقًا للأمر رقم 05/12/1999).
تدمج البيانات المالية الموحدة البيانات المالية للمؤسسة الأم والشركات التابعة لها ، وتتضمن أيضًا بيانات عن الشركات التابعة التي تعتبر كيانات قانونية بموجب قوانين مكان تسجيلها في الولاية.
يتم تضمين البيانات المالية لشركة تابعة في البيانات المالية الموحدة إذا:
تمتلك المنظمة الأم أكثر من 50٪ من أسهم التصويت لشركة مساهمة أو أكثر من 50٪ من رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة ؛
تمتلك المنظمة الأم القدرة على تحديد القرارات التي تتخذها الشركات التابعة وفقًا للاتفاقيات المبرمة بين المؤسسة الأم والشركات التابعة ؛
إذا كان لدى المنظمة الأم طرق أخرى لتحديد القرارات التي تتخذها الشركات التابعة.
يتم تضمين المعلومات المتعلقة بالشركات التابعة في البيانات المالية الموحدة إذا كان لدى الشركة الأم أكثر من 20٪ من الأسهم التي لها حق التصويت في شركة مساهمة أو شركة ذات مسؤولية محدودة.
لا يجوز إعداد التقارير الموحدة إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
يتم تجميع البيانات المالية الموحدة على أساس معايير التقارير المالية الدولية (IFRS) ؛
يتم ضمان موثوقية البيانات المالية الموحدة المعدة على أساس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
تحتوي ملاحظة تفسيرية للبيانات المالية الموحدة على قائمة بالمتطلبات السارية للبيانات المحاسبية ، وتفصح عن طرق المحاسبة ، بما في ذلك التقديرات التي تختلف عن القواعد المنصوص عليها في التشريعات التنظيمية والمبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة وزارة المالية في الاتحاد الروسي .
قد لا يتم تضمين البيانات الخاصة بالشركة التابعة والتابعة في البيانات المالية الموحدة إذا:
تم الحصول على الأسهم التي لها حق التصويت أو حصة في رأس المال المصرح به ، والذي يحدد حالة الشركة التابعة أو التابعة ، لفترة قصيرة الأجل بهدف إعادة البيع اللاحقة ؛
لا تستطيع المنظمة الأم التأثير على القرارات التي تتخذها الشركات التابعة.
في هذه الحالة ، تنعكس التكلفة التقديرية لمشاركة المؤسسة الأم في شركة تابعة أو تابعة في البيانات الموحدة بالطريقة الموضوعة لتعكس الاستثمارات المالية. كل حالة من هذا القبيل تخضع للإفصاح في الإيضاحات على الميزانية العمومية الموحدة وبيان الدخل الموحد.
إذا كان لدى الشركة الأم طرق أخرى للتأثير على القرارات التي تتخذها الشركات التابعة والتي لا تتعلق بالمشاركة في رأس المال ، فقد لا يتم تضمين البيانات الخاصة بالشركات التابعة أو المؤسسات التابعة في البيانات المالية الموحدة إذا:
ليس لبيانات الشركة التابعة (التابعة) تأثير كبير على تكوين الأفكار حول المركز المالي والأداء المالي لمجموعة المؤسسة (على سبيل المثال ، إذا كان مبلغ رأس المال المصرح به للشركة التابعة لا يتجاوز 3 ٪ من رأس مال المجموعة ، وفي المبلغ الإجمالي ، لا يتجاوز رأس مال جميع الشركات التابعة غير المدرجة في البيانات الموحدة ، 10 ٪ من رأس مال المجموعة) ؛
إذا كان إدراج البيانات المالية لشركة تابعة (تابعة) في البيانات المالية الموحدة يتعارض مع متطلبات العقلانية. يجب تأكيد معقولية عدم التضمين من قبل مدقق حسابات مستقل (شركة تدقيق).
في هذه الحالة ، تنعكس التكلفة التقديرية لمشاركة المؤسسة الأم في شركة تابعة أو تابعة بالطريقة المحددة لعكس الاستثمارات المالية. تتطلب كل حالة من هذا القبيل إفصاحًا إضافيًا في توضيحات البيانات.
لا يجوز للشركة التابعة التي تعمل كمنظمة أم فيما يتعلق بالشركات التابعة لها إعداد بيانات مالية موحدة إذا:
100 ٪ من أسهم التصويت أو رأس المال المصرح به مملوك من قبل منظمة أم أخرى ، والتي لا تتطلب إعداد البيانات المالية الموحدة ؛
90 ٪ أو أكثر من أسهم التصويت أو رأس المال المصرح به تنتمي إلى منظمة أخرى ولا يتطلب باقي المساهمين (المشاركين) إعداد بيانات مالية موحدة.
يتم الاستثناء من قبل الشركات المسجلة و / أو التي تمارس الأعمال التجارية خارج الاتحاد الروسي.
كل حالة من هذا القبيل تتطلب الإفصاح في الملاحظات على البيانات.
يتم إعداد البيانات المالية الموحدة وفقًا للنماذج التي وضعتها المنظمة الأم على أساس الأشكال القياسية للبيانات المالية.
حيث:
يمكن استكمال الأشكال القياسية للبيانات المالية بالمقالات والبيانات المطلوبة من قبل المستخدمين المهتمين بالبيانات المالية الموحدة ؛
لا يجوز تقديم مواد (سطور) من النماذج القياسية للبيانات المالية ، والتي لا تمتلك المجموعة مؤشرات لها ، باستثناء الحالات التي حدثت فيها المؤشرات المقابلة في الفترة السابقة لفترة التقرير ؛ يتم تقديم المؤشرات الرقمية للأصول الفردية والمطلوبات والبيانات الأخرى للنشاط الاقتصادي في البيانات الموحدة بشكل منفصل ، إذا كان من المستحيل على المستخدمين دون علمهم تقييم المركز المالي أو النتائج المالية لأنشطتها.
يجمع التقرير الموحد للمؤسسة الأم والشركات التابعة (التابعة) بين التقارير المعدة لنفس الفترة ، لنفس التاريخ.
إذا قامت شركة تابعة (أجنبية) بإعداد بيانات عن نفس الفترة ، ولكن في تاريخ مختلف ، فيجب عليها إعداد بيانات مرحلية اعتبارًا من تاريخ البيانات الموحدة. إذا كان التقرير المرحلي مستحيلًا أو صعبًا ، فقد يتم تضمين تقرير الشركة التابعة في التقرير الموحد ، شريطة ألا تتجاوز الفترة بين التاريخ النهائي للتقرير الموحد وتاريخ إعداد التقارير للشركة التابعة ثلاثة أشهر. يتم تقديم البيانات الموحدة في موعد أقصاه 30 يونيو من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير.
عند تجميع البيانات الموحدة ، يجب استخدام سياسة محاسبية موحدة فيما يتعلق ببنود مماثلة من الممتلكات والمطلوبات والإيرادات والمصروفات الخاصة بالمنظمة الأم والشركات التابعة. إذا كانت السياسة المحاسبية للشركة التابعة مختلفة ، فعند إعداد البيانات الموحدة ، يجب جعل بياناتها متوافقة مع السياسة المحاسبية للمؤسسة الأم.
يتم إعداد البيانات المالية الموحدة إلى الحد ووفقًا للنماذج التي طورتها المؤسسة الأم استنادًا إلى RAS 4/99 "البيانات المالية للمؤسسة".
يجب أن يكون نموذج التقرير الموجز هو نفسه من فترة إلى أخرى. يجب تبرير التغييرات في نماذج التقرير والإفصاح عنها في الملاحظات على التقرير.
رئيس المنظمة الأم هو المسؤول عن دقة التقارير الموحدة.
يتم تحويل مؤشرات البيانات المالية للشركة التابعة ، المحسوبة بالعملة الأجنبية ، لإدراجها في البيانات المحاسبية الموحدة إلى عملة الاتحاد الروسي على النحو التالي:
تتم إعادة حساب قيمة الأصول والخصوم ومقدار الدخل والمصروفات بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي ؛
تتم إعادة حساب قيمة الأصول والخصوم بسعر الصرف ، وهو الأحدث في وقت عرض الأسعار في السنة المشمولة بالتقرير ؛
تتم إعادة حساب مبلغ الدخل والمصروفات التي تشكل النتائج المالية للشركات التابعة باستخدام المعدلات السارية في التواريخ ذات الصلة للمعاملات بالعملة الأجنبية ، أو باستخدام متوسط السعر المحسوب نتيجة قسمة مجموع منتجات معدلات وأيام صلاحيتها في الفترة المشمولة بالتقرير حسب عدد الأيام في الفترة المشمولة بالتقرير ؛
تظهر الفروق الناتجة عن إعادة بيان قيمة الموجودات والمطلوبات والإيرادات والمصروفات في الميزانية العمومية الموحدة كرأس مال إضافي ويتم الإفصاح عنها بشكل منفصل في الإيضاحات على الميزانية العمومية الموحدة وبيان الدخل الموحد.
عند دمج البيانات المالية للشركة الأم والشركات التابعة ، لا تتضمن الميزانية العمومية الموحدة:
الاستثمارات المالية للمؤسسة الأم في رأس المال المصرح به للشركات التابعة ، وبالتالي في رأس المال المصرح به للشركات التابعة في الجزء الذي ينتمي إلى المؤسسة الأم ؛
مؤشرات تعكس الذمم المدينة والدائنة بين الشركة الأم والشركات التابعة ، وكذلك بين الشركات التابعة ؛
الربح والخسارة من المعاملات بين المؤسسة الأم والشركات التابعة ، وكذلك بين الشركات التابعة ؛
أرباح الأسهم المدفوعة من قبل الشركات التابعة للمؤسسة الأم أو الشركات التابعة الأخرى لنفس المنظمة الأم ، وكذلك من قبل المنظمة الأم لشركاتها التابعة ؛ يعكس التقرير الموحد حصص الأرباح التي يتم دفعها للأفراد والمؤسسات التي ليست جزءًا من المجموعة ؛
جزء من موجودات ومطلوبات الشركات التي لا تتعلق بأنشطة المجموعة ، عندما يكون لدى المنظمة الأم 50٪ أو أقل من أسهم التصويت في الشركة المساهمة أو رأس المال المصرح به في شركة ذات مسؤولية محدودة. لإدراجها في البيانات الموحدة ، يتم تحديد حصة موجودات ومطلوبات الشركات التابعة على أساس حصة الأسهم التي لها حق التصويت في الشركة التابعة المملوكة للمؤسسة الأم ؛ وبالمثل ، يتم تحديد حصة الممتلكات المراد تضمينها في البيانات الموحدة إذا كانت الشركة التابعة مملوكة بالتساوي (50٪) من قبل المنظمتين الأم.
إذا ، عند دمج بيانات الشركة الأم والشركة التابعة ، يختلف تقدير الميزانية العمومية للاستثمارات المالية للمؤسسة الأم عن القيمة الاسمية لأسهم الشركة التابعة (تقدير التكلفة لحصة الشركة الأم في رأس المال المصرح به للشركة التابعة ) ، ثم ينعكس الفرق المكشوف في الميزانية العمومية الموحدة تحت بند "الشركات التابعة للنوايا الحسنة". إذا كانت القيمة الاسمية للأسهم أقل من تقديرات الميزانية العمومية للاستثمارات المالية للمؤسسة الأم في الشركة التابعة ، فسيتم عرض بند "السمعة التجارية للشركات التابعة" في مجموعة البنود "الأصول غير الملموسة" في الميزانية العمومية الموحدة. إذا تجاوزت القيمة الاسمية للأسهم في الشركات التابعة تقدير الميزانية العمومية للاستثمارات المالية للمؤسسة الأم في الشركة التابعة ، فسيتم عرض بند "شهرة الشركات التابعة" بين القسمين الثالث والرابع من الميزانية العمومية.
عند دمج البيانات المالية للشركة الأم والشركات التابعة ، لا يتضمن بيان الدخل الموحد:
عائدات بيع المنتجات (السلع ، والأعمال ، والخدمات) بين المنظمة الأم والشركات التابعة لمؤسسة أم واحدة والتكاليف المنسوبة إلى هذا البيع ؛
أرباح الأسهم المدفوعة من قبل الشركات التابعة للمؤسسة الأم أو الشركات التابعة الأخرى لنفس المنظمة الأم ، وكذلك مدفوعة من قبل المنظمة الأم إلى الشركات التابعة لها. يعكس التقرير الموحد فقط توزيعات الأرباح المدفوعة للأفراد والمؤسسات التي ليست جزءًا من المجموعة ؛
أي دخل ومصاريف أخرى ناشئة عن المعاملات بين المؤسسة الأم والشركات التابعة لنفس المنظمة الأم ؛
النتيجة المالية لأنشطة الشركات التابعة من حيث الإيرادات والمصروفات التي لا تتعلق بأنشطة المجموعة ، عندما يكون لدى المنظمة الأم 50٪ أو أقل من أسهم التصويت في شركة مساهمة أو 50٪ أو أقل من رأس المال المصرح به في شركه ذات مسئوليه محدوده. في هذه الحالة ، يتم تحديد النتيجة المالية لأنشطة الشركة التابعة من حيث الدخل والمصروفات لإدراجها في بيان الدخل الموحد على أساس نسبة الأسهم التي لها حق التصويت في الشركة التابعة المملوكة من قبل الشركة الأم في عددها الإجمالي أو حصة الشركة الأم. المنظمة الأم في رأس المال المصرح به للشركة التابعة.
عند دمج بيانات الشركة الأم والشركات التابعة في الميزانية العمومية الموحدة وبيان الدخل الموحد ، يتم حساب المؤشرات بشكل منفصل والتي تعكس حصة الأقلية في رأس المال المصرح به والنتائج المالية لأنشطة الشركة ، على التوالي.
في الميزانية العمومية الموحدة ، يعكس مؤشر حقوق الأقلية مبلغ رأس مال الشركة التابعة غير المملوكة للمؤسسة الأم. يتم تحديد حصة الأقلية في الميزانية العمومية الموحدة بناءً على مبلغ رأس مال الشركة التابعة كما في تاريخ التقرير والنسبة المئوية لأسهم التصويت غير المملوكة للمؤسسة الأم في عددها الإجمالي. يتم أخذ إجمالي القسم الثالث "رأس المال والاحتياطيات" من الميزانية العمومية مطروحًا منه بندي "صندوق المجال الاجتماعي" (إن وجد) و "التمويل والإيرادات المستهدفة" كمبلغ رأس مال الشركة التابعة اعتبارًا من تاريخ التقرير.
في الميزانية العمومية الموحدة ، تنعكس حقوق الأقلية في بند منفصل "حقوق الأقلية" بعد إجمالي القسم الثالث "رأس المال والاحتياطيات" ، ومكونات رأس مال المجموعة - ناقصًا حقوق الأقلية.
في بيان الدخل الموحد ، يعكس رقم حقوق الأقلية مبلغ النتيجة المالية للشركة التابعة التي لا تنتمي إلى الشركة الأم. يتم تحديد حصة الأقلية لإعداد بيان الدخل الموحد بناءً على مبلغ الأرباح المحتجزة أو الخسارة غير المكشوفة للشركة التابعة لفترة التقرير ونسبة الأسهم غير المملوكة للمؤسسة الأم في عددها الإجمالي.
في بيان الدخل الموحد ، يتم إظهار حصة الأقلية كبند منفصل للبند الذي سيتم إدخاله ، ويتم عرض الإيرادات والمصروفات التي تشكل النتيجة المالية لأنشطة المجموعة مطروحًا منها حصة الأقلية.
إذا كان مؤشر حصة الأقلية في خسائر الشركة التابعة لفترة التقرير أكبر من مؤشر حصة الأقلية في رأس مال هذه الشركة في تاريخ التقرير ، فإن مبلغ الفرق المحسوب بين هذه المؤشرات يقلل من المبلغ من رأس المال الاحتياطي ، وإذا كانت غير كافية ، يتم إضافة هذه القيمة ثم شطبها من رأس المال المصرح به. الشركة التابعة المدرجة في البيانات المالية الموحدة.
يتم إدراج بيانات الشركات التابعة في البيانات المالية الموحدة من خلال عكس المؤشرين المحسوبين التاليين فيها:
يظهر المؤشر الذي يعكس تقييم تكلفة مشاركة المنظمة الأم في الشركة التابعة في الميزانية العمومية الموحدة كبند منفصل في مجموعة المواد "الاستثمارات المالية طويلة الأجل" كقيمة محسوبة على أنها الفرق بين التكاليف الفعلية المتكبدة من قبل المنظمة في تنفيذ (شراء) الاستثمارات وأسهم المنظمات الأم في أرباح (خسائر) شركة تابعة لفترة الاستثمار ؛
يُحسب المؤشر الذي يعكس حصة المؤسسة الأم في أرباح أو خسائر الشركة التابعة لفترة إعداد التقارير على أساس مقدار الأرباح المحتجزة أو الخسائر غير المكشوفة للشركة التابعة لفترة التقرير والنسبة المئوية لأسهم التصويت التي يمتلكها المنظمة الأم في عددها الإجمالي.
يتم إظهار حصة المؤسسة الأم في أرباح وخسائر الشركة الزميلة لفترة التقرير في بيان الدخل الموحد كبند منفصل "الدخل / الخسارة المرسملة" بعد مجموعة البنود المتعلقة بالإيرادات والمصروفات غير التشغيلية ويتم تضمينها في النتيجة المالية للمجموعة.
إذا كانت قيمة المؤشر الذي يعكس حصة المنظمة الأم في خسائر الشركة التابعة لفترة إعداد التقارير تساوي أو تزيد عن قيمة المؤشر الذي يعكس تقدير التكلفة لمشاركة المنظمة الأم في الشركة التابعة ، مخفضة بقيمة المؤشر الذي يعكس حصة المنظمة الأم في خسائر الشركة التابعة للفترة المشمولة بالتقرير ، ثم لا يتم تضمين مؤشر مشاركة الشركات التابعة في التقرير الموحد.
من المهم التأكيد على أن نماذج التقارير الأساسية تزود المستخدم بالحد الأدنى من المعلومات المطلوبة فقط. إن جلب بيانات إضافية عن وحدات الأعمال أو التقارير الموحدة يكمل هذه البيانات بخصائص كمية جديدة. ومع ذلك ، فإن هذا لا يعفي المنظمة من شرط الكشف الكامل عن أسباب التغييرات والتحولات الرئيسية التي تنعكس في التقارير. هذا يحدد الحاجة إلى تفسيرات مفصلة ، والتي يتم تقديمها لمستخدمي البيانات من قبل معديها. في المؤسسات الكبيرة ، تستغرق مثل هذه التفسيرات عشرات ، وأحيانًا مئات الصفحات. في كثير من الأحيان ، يمكن للمستخدم الحصول على أهم المعلومات حول اتجاهات تطوير المنظمة (حول الانتقال إلى أنواع جديدة من الأنشطة ، وإعادة تخصص الشركة بشكل كبير ، والتغييرات في الموردين وأسواق المنتجات) في تفسيرات التقارير. ، والتوسع الكبير في الإنتاج ، وما إلى ذلك).
بادئ ذي بدء ، في التفسيرات الخاصة بالتقرير ، يجب أن يكون هناك تفسير حول تفاصيل تكوين مقالات نماذج التقارير ، إذا كانت المنظمة قد استخدمت الحق في تنسيقها بشكل مستقل. كما لوحظ ، في الوقت الحالي ، حصلت الشركات الروسية على الحق في إعداد وتقديم البيانات المالية على نماذج ، تم تطويرها بشكل مستقل وفقًا لمتطلبات وقواعد لوائح المحاسبة ، مع الحفاظ على هيكل نماذج التقارير والحد الأدنى المطلوب مجموعة من المؤشرات. يعكس هذا النهج تجربة إعداد البيانات المالية في البلدان التي تستخدم النموذج المحاسبي الأنجلو أمريكي ، عندما يمكن ، عند تكوين الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر ، تقديم جزء من المؤشرات في نماذج التقارير الرئيسية ، ويتم الإفصاح عن بعضها في الملاحظات. على سبيل المثال / في الميزانية العمومية ، يمكن إعطاء مؤشر مجمع ، وفي الملاحظات على الميزانية العمومية ، يتم تقسيم المبلغ الإجمالي إلى مكونات. وهكذا ، في الميزانية العمومية ، يمكنك إظهار المبالغ الإجمالية لبنود "الأصول الثابتة" ، "المخزونات" ، "الحسابات الدائنة".
-> على الرغم من حرية اختيار شكل عرض البيانات ، وفقًا لمبدأ استمرارية التقارير ومتطلبات قابليتها للمقارنة ، يجب تمييز هذه البيانات من خلال ثبات الهيكل ، مما يسهل على المستخدم الخارجي المقارنة وتحليل مؤشرات القوائم المالية.
في حالة استخدام المؤسسة لأشكال مطورة بشكل مستقل لنماذج التقارير الرئيسية ، فإن جميع التغييرات التي تطرأ عليها ، بالمقارنة مع النماذج المقدمة سابقًا لتقرير المحاسبة السنوي ، تحتاج إلى توضيح. قد تكون أسباب هذه التغييرات في التقرير هي التغييرات في هيكل الإنتاج ، والاستثمار الرأسمالي في الشركات التابعة أو التابعة وغيرها من الحقائق المهمة لتقييم الوضع المالي.
من خلال الإفصاح عن هذه المعلومات ، يتم ضمان إمكانية مقارنة الأرصدة السنوية المتتالية وبيانات الدخل ، على الرغم من احتمالية انخفاض قيمة العرض المتسق.
من الضروري شرح أسباب التناقض بين بيانات الميزانية العمومية في بداية ونهاية الفترات المجاورة. وفقًا لمبدأ استمرارية المعلومات في نماذج الإبلاغ ، عند إعداد التقارير ، يجب ضمان الامتثال لبيانات نماذج الإبلاغ الفردية التي يتم وضعها في الفترات المجاورة. من أجل ضمان قابلية المؤشرات للمقارنة ، يجب الكشف عن كل حقيقة من حقائق التغييرات في المؤشرات في بداية ونهاية العام - على سبيل المثال ، إعادة تقييم الأصول الثابتة أو البناء قيد التنفيذ ، وشطب المخزونات دون المستوى المطلوب ، إلخ.
كما هو مذكور أعلاه ، من المهم بشكل خاص الكشف عن الإيرادات والتكاليف حسب قطاع الأعمال والسوق الجغرافي ، وأحيانًا حسب مجموعة العملاء الرئيسية.
السمة المميزة للعديد من المؤسسات هي توسيع أنشطتها إلى مناطق و / أو أسواق منتجات مختلفة في جغرافيتها. والغرض من هذا التنويع هو الحد من مخاطر تنظيم المشاريع وضمان الاستقرار المالي في مواجهة ظروف السوق المتغيرة.
إن التوحيد في بند واحد من الميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر للمعلومات التي تميز الأنشطة في سياق القطاعات الفردية يجعل من الصعب تقييم مخاطر التطوير لكل خط عمل فردي ، وبالتالي ، المؤسسة بأكملها ككل . هذا هو السبب في أن ممارسة المحاسبة الدولية والروسية تنص على متطلبات الإفصاح للقطاعات الفردية (انظر الفصل 8).
يقدم إثبات قاعدة التجزئة مشكلة منهجية خطيرة. في الوقت نفسه ، للتجزئة حسب مجالات النشاط ، يجب على المرء أن يختار قاعدة التوزيع هذه بحيث تختلف قطاعات السوق بشكل كبير عن بعضها البعض من حيث المخاطر ، والاعتماد على ظروف السوق ، وشدة المنافسة ، وآفاق التنمية ، واللوائح الحكومية وغيرها من الحقائق .
وفقًا لـ PBU 4/99 "البيانات المالية للمنظمة" في التفسيرات الخاصة بالميزانية العمومية وبيان الأرباح والخسائر ، يجب على الشركة الإفصاح عن معلومات حول حجم مبيعات المنتجات والسلع والخدمات حسب نوع النشاط والجغرافيا. أسواق المبيعات. وبالتالي ، توصي معايير المحاسبة الروسية بالتمييز بين قسمين من التجزئة: الاقتصادي (أنواع الأنشطة) والجغرافي (أسواق المبيعات الجغرافية). يتوافق هذا النهج في الإفصاح عن المعلومات عن القطاعات تمامًا مع تصنيف المعلومات الذي أوصت به المعايير الدولية رقم 14 ، والتي تحدد القطاعات الاقتصادية (التجارية) والجغرافية (الجغرافية).
يجعل تجزئة التقارير من الممكن تحديد ميزات تكوين التكاليف ، والاختلافات في الربحية ومستوى المخاطر التجارية لأنواع مختلفة من الأنشطة ، مما يوضح جدوى تنويع الإنتاج من خلال مقارنة التغييرات في ربحية التكلفة وتوزيع المخاطر. يسمح لك التقسيم الجغرافي أيضًا بتبرير التغييرات في مصاريف البيع ومقارنة نموها بالزيادة في المبيعات ومقدار الربح المستلم. بالإضافة إلى ذلك ، مع تطور أسواق مبيعات جديدة ، يصبح من الممكن تقييم التغيير في مخاطر عدم الطلب على المنتجات.
مع التجزئة الإقليمية ، تتمثل مشكلة الكشف عن معلومات التقارير في جعل اعتماد المؤسسة على الفرص والمخاطر التي تحددها خصوصيات المناطق المختلفة شفافًا.
تكشف الملاحظات على البيانات عن السياسات المحاسبية المطبقة في المنظمة.
في الوقت الحالي ، تمتلك الشركات مجموعة كبيرة من خيارات السياسة المحاسبية ، ومع اقتراب المعايير الوطنية من معايير التقارير المالية الدولية ، فإن التباين المحاسبي آخذ في التوسع. لذلك ، أدى اعتماد PBU 5 و PBU 6 إلى توسيع نطاق حرية المؤسسات بشكل كبير من حيث اختيار سياسة الاستهلاك ، وتقييم الاحتياطيات ، وما إلى ذلك.
يجب أن توضح المعلومات الواردة في التفسيرات كيفية استخدام المؤسسة للحق في تقييم بنود الميزانية العمومية وإنشاء مؤشرات لبيان الربح والخسارة.
من وجهة نظر تفسير المعلومات الواردة في البيانات المالية لأغراض تحليلها المالي ، فإن شرط الإفصاح هذا هو المفتاح. بدون فهم ومعرفة القواعد المحاسبية التي تم استخدامها في تكوين معلومات التقارير ، يصبح استخدام الأساليب الكمية للتحليل المالي ، بما في ذلك حساب النسب المالية ، رسميًا.
ترجع الحاجة إلى الكشف عن المعلومات المتعلقة بالسياسات المحاسبية إلى حقيقة أنه في الوقت الحالي يتم تحديد عملية تشكيل مؤشرات إعداد التقارير المحاسبية (المالية) وحساب الضرائب على أساس الأساليب المختلفة. في هذا الصدد ، تنشأ مشكلة ضمان إمكانية مقارنة بيانات المحاسبة وإعداد التقارير الضريبية.
أحد الجوانب المهمة في الكشف عن المعلومات في البيانات المالية لأغراض تحليلها هو الإشارة إلى حدوث تغيير في السياسة المحاسبية. وفقًا لمتطلبات القسم الرابع من اللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" (PBU 1/98) ، فإن عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية التي لها أو من المحتمل أن يكون لها تأثير كبير على الوضع المالي للمؤسسة يجب تحفيزها وشرحها في التفسيرات بحيث تتاح لمستخدم البيانات الفرصة لإحضارها في شكل قابل للمقارنة.
كقاعدة عامة ، يتم تقديم النتائج المحددة لإعداد التقارير على أساس متطلبات عرض سلسلة بيانات قابلة للمقارنة لمدة عامين على الأقل ، باستثناء الحالات التي يتعذر فيها التقييم النقدي لهذه النتائج فيما يتعلق بالفترات السابقة أن تكون مصنوعة بدرجة كافية من الموثوقية. في هذه الحالة ، يجب تقديم تفسير لماذا يستحيل تقديم تقييم كمي لنتائج هذه التغييرات.
P1 تعد الحاجة إلى الكشف عن جميع التغييرات في السياسة المحاسبية ذات أهمية أساسية لضمان النتائج المناسبة لتحليل البيانات ، حيث أن أي بند تقريبًا من عناصر السياسة المحاسبية يؤثر على عرض أو عرض آخر للمعلومات حول حالة ملكية المؤسسة ومعاييرها المالية. النتائج.
لذلك ، على سبيل المثال ، منذ عام 1996 ، حصلت الشركات على الحق في الاعتراف بمصاريف الأعمال العامة كمصروفات للفترة ، مع ما يترتب على ذلك من إمكانية شطبها المباشر لتقليل الدخل دون التضمين الأولي في تكلفة البضائع المباعة. سيؤثر اختيار هذه الطريقة حتمًا على هيكل مؤشرات إعداد التقارير: الميزانية العمومية من حيث البنود "التكاليف قيد التنفيذ" و "البضائع النهائية" ، حيث سيتم تشكيل تكلفة هذه العناصر مطروحًا منها نفقات الأعمال العامة ، و بيان الربح والخسارة من حيث النتيجة من المبيعات ، والقيمة التي ستتطابق مع قيمة النتيجة المالية ، محسوبة باستخدام طريقة التكلفة الكاملة ، فقط في حالة المخزون الثابت من المنتجات ، و
لم تتم معالجتها.
في التفسيرات الخاصة بالبيانات ، يجب على المترجم أن يلفت انتباه المستخدم إلى المعاملات غير القياسية وخاصة المعاملات الكبيرة التي أدت إلى تغيير كبير في النتائج المالية وحالة ممتلكات المنظمة. على سبيل المثال ، إذا كان البناء قيد التنفيذ ، تم بيع جزء من الأصول غير المتداولة أو مخزون من الموارد المادية خلال السنة المشمولة بالتقرير ، مما أثر على النتائج المالية ، فيجب توضيح ذلك في التفسيرات حتى لا يتم تقديم التقارير إلى المستخدم توقع زيادة مطردة في ربحية الإنتاج. على العكس من ذلك ، إذا تطورت الظروف في السنة المشمولة بالتقرير بطريقة تم فيها دفع غرامات خطيرة ، وتم تأجيل مدفوعات الأرباح ، وما إلى ذلك ، فإن التفسيرات ستساعد مستخدم البيانات المالية على فهم أن تدهور الوضع المالي ليس نموذجيًا ولا ترتبط بأسباب متأصلة في عمل المنظمة.
يجب أن تعكس تفسيرات البيانات تأثير الظروف غير العادية (الخاصة) التي يمكن أن تشوه بشكل كبير الوضع المالي الحقيقي للمؤسسة. قد ترتبط هذه البيانات بإنهاء أنشطة المنظمة في اتجاه معين ، وتحديد الخسائر من السنوات السابقة ؛ في هذا الصدد ، يتم تمييز نوعين من الأرباح في المعايير الدولية: من الأنشطة العادية وفي حالات الطوارئ.
يعد الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالحقائق الطارئة للنشاط الاقتصادي والأحداث التي وقعت بعد فترة التقرير ، ولكن قبل عرض التقرير ، أمرًا ضروريًا لتوضيح المعلومات الواردة في التقرير. ميزتها هي توجيه المستخدم للتقارير إلى الاتجاهات الناشئة - النمو أو النقصان في الأصول ، زيادة أو نقصان الربح من الأنشطة العادية ، من الأنشطة المالية والاستثمارية ، النمو أو الانخفاض في المبيعات في الفترة التالية بعد فترة التقرير . هذا المجال من الكشف عن المعلومات له أهمية خاصة ، لأن مفهوم الحقائق المشروطة للنشاط الاقتصادي هو جديد تمامًا بالنسبة للممارسة الروسية. فيما يتعلق بالأحداث التي تحدث بعد تاريخ التقرير ، فإنها تأخذ في الاعتبار قيم مؤشرات الإبلاغ في اقتصاد السوق مع زيادة المخاطر التجارية والمالية. تساعد هذه التفسيرات على التحديد المسبق بشكل كامل للنتائج المالية للمؤسسة للسنة المشمولة بالتقرير المقبل ، ولكنها تتطلب تبريرًا إضافيًا لأساليب المحاسبة وإعداد التقارير.
وبالتالي ، عند النظر في البيانات المحاسبية (المالية) لمنظمة ما كهدف للتحليل ، فإن مصدر المعلومات ليس فقط نماذج التقارير نفسها ، ولكن أيضًا تفسيرات وإضافات واسعة لها ، وبيانات من التقارير المالية والإدارية الداخلية.
في الوقت نفسه ، يجب التأكيد على أنه لإجراء تحليل شامل لإعداد التقارير ، من الضروري عدم إشراك المعلومات الداخلية فحسب ، بل الخارجية أيضًا ، ولا سيما لتحليل وتقييم النشاط التجاري - بيانات عن أداء المنظمات المماثلة ، متوسط مؤشرات الصناعة أو المتوسط الإقليمي وأفضل إنجازات المنظمات المماثلة. بالنسبة لتلك الشركات التي لديها وصول إلى السوق العالمية ، والمعلومات حول الأسعار عليها ، فإن متوسط مستوى ربحية الشركات في قطاع الأعمال المقابل مهم. تزداد أهمية معلومات سوق الأوراق المالية حول عوائد أسهم الشركات. المعلومات حول سوق الموارد المالية والقروض مهمة لتحليل وتقييم التقارير.
في سياق تنفيذ مفهوم التنمية المستدامة ، يعد الإبلاغ البيئي ، بما في ذلك البيانات المتعلقة بتكاليف حماية البيئة ، ذا أهمية كبيرة. تبدأ المعلومات الاجتماعية في احتلال مكانة خاصة في تحليل البيانات المالية ، بما في ذلك الموظفين في قطاع أعمال معين ، وتكلفة التدريب ، ومستوى المؤهلات والأجور.
إن إشراك معلومات واسعة النطاق هو الذي يوفر العمق والأهمية العملية لاستنتاجات تحليل تقارير المنظمة.
ما هو الإبلاغ
أنواع التقارير:
دعنا نفكر في هذه الأنواع من التقارير بمزيد من التفصيل.
يتم تشكيل التقارير الموحدة على عدة مراحل:
تحصيل التقارير المحاسبية.
يجب على جميع الشركات التابعة تقديم تقاريرها إلى المنظمة الأم في الوقت المناسب. يجب أن يتم التوقيع على التقارير من قبل رئيس وكبير المحاسبين للشركة التابعة. يجب أن يكون هناك ختم المنظمة. يتم تقديم التقارير إلى كبير المحاسبين في المنظمة الأم. يتم فحص جميع التقارير ، ويتم عرض جميع المبالغ والإجماليات. يناقش كبير المحاسبين في المنظمة الأم مع كبير المحاسبين في الشركة التابعة جميع نقاط الاهتمام فيما يتعلق بإعداد التقارير.
تسجيل الميزانية العمومية.
في هذه المرحلة ، يتم تشكيل الميزانية العمومية العامة. يحدث التكوين بعد التحقق من جميع تقارير الهياكل التابعة. ثم تأتي مجموعة التقارير والميزانية العمومية للمنظمة الأم نفسها. يتم تجميع الميزانية العمومية للمؤسسة الأم من قبل كبير المحاسبين في المنظمة الأم. تمت الموافقة على التقرير من قبل رئيس المنظمة الأم وكبير المحاسبين للمؤسسة الأم. تأكد من وضع ختم المنظمة الأم على التقرير.
حسم استثمارات في شركات المجموعة والشركات التابعة وديون قروض وديون.
استبعاد الربح والخسارة.
يجب وضع البيانات المالية الموحدة بشكل صحيح. بالنسبة للمعلومات غير الكاملة أو غير الصحيحة في البيانات المالية ، يتم توفير العقوبات ، وكذلك المسؤولية الجنائية. يعتبر رئيس المنظمة وكبير المحاسبين في المؤسسة مسؤولين عن صحة واكتمال البيانات المحاسبية.
الفروق الرئيسية بين البيانات المالية الموحدة والبيانات المالية الموحدة
يتم إعداد البيانات المالية السنوية الموحدة للمؤسسات الوحدوية والشركات المساهمة (الشراكات) ، وجزء من الأسهم (الأسهم والمساهمات) التي يتم تحديدها في ملكية اتحادية (بغض النظر عن حجم السهم). يتم تجميع البيانات المالية الموحدة عن طريق تلخيص سطري للبيانات ذات الصلة المنعكسة في أشكال البيانات المالية السنوية للمنظمات والمؤسسات الموحدة.
يتم إعداد البيانات المالية الموحدة في إطار مالك واحد أو للتعميم الإحصائي.
يتم إعداد البيانات المالية الموحدة ، على عكس البيانات الموحدة ، من قبل العديد من المالكين لشركة خاضعة للسيطرة المشتركة ولها غرض مختلف - لإظهار ، أولاً وقبل كل شيء ، للمستثمرين والأطراف المعنية الأخرى نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية لشركة ما. مجموعة من المنظمات المترابطة المستقلة قانونًا ، ولكنها في الواقع وحدة اقتصادية واحدة.
المتطلبات والقواعد الأساسية لإعداد البيانات المالية الموحدة والموحدة
وفقًا للمعايير الدولية ، يجب أن تستند البيانات المالية الموحدة إلى مبادئ معينة (تفي بالمتطلبات).
تنعكس معظم المبادئ التي تمت مناقشتها أعلاه ، والتي تستند إليها البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية ، في اللوائح الروسية التي تحكم إعداد البيانات المالية الموحدة.
تجمع البيانات المالية الموحدة جميع الأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات الخاصة بالمنظمة الأم والشركات التابعة عن طريق تلخيص البيانات ذات الصلة سطريًا وفقًا للقواعد التي وضعتها التوصيات المنهجية لإعداد وتقديم البيانات المالية الموحدة.
عند إعداد البيانات المالية الموحدة ، يجب على المؤسسة الأم والشركات التابعة استخدام سياسة محاسبية موحدة فيما يتعلق بتقييم بنود مماثلة من الممتلكات والمطلوبات والإيرادات والمصروفات ، إلخ.
تضم البيانات المالية الموحدة البيانات المالية للشركة الأم والشركات التابعة المعدة لنفس فترة التقرير ونفس تاريخ التقرير. يجب على المنظمة إعداد بيانات مالية موحدة بالمبلغ وبالطريقة التي تحددها "البيانات المالية للمنظمة" (PBU 4/99) ، وفقًا للوائح المحاسبية ، وفقًا للنماذج التي وضعتها المنظمة الأم على أساس النماذج القياسية لـ القوائم المالية.
إجراءات إعداد البيانات الموحدة
إن إجراءات إعداد التقارير الموحدة من قبل مجموعات المنظمات المترابطة (المقتنيات ، والشركات ، والاهتمامات ، والجمعيات ، وما إلى ذلك) لها عدد من الميزات. قبل البدء في إعداد البيانات المالية الموحدة ، يجب أن تتلقى الشركة الأم البيانات التالية من جميع مؤسسات المجموعة:
يجب أن يضمن التوحيد استبعاد إعادة محاسبة المعاملات المتبادلة لشركات المجموعة.
عند إعداد البيانات المالية الموحدة ، يتم دمج بيانات التقارير الخاصة بالشركة الأم والشركات التابعة على مراحل لتقديمها كمنظمة اقتصادية واحدة. لهذا الغرض ، يتم تلخيص بنود التقارير لشركات المجموعة أولاً مادة تلو الأخرى ، ثم يتم استبعاد الاستثمارات والمعاملات المتبادلة. بشكل عام ، يمكن تمثيل ذلك على النحو التالي:
عند تجميع الميزانية العمومية الموحدة ، يكون ترتيب توحيد التزامات الديون ذا أهمية خاصة. من وجهة نظر قانونية ، لا يمكن أن يكون للقلق ديون أو ديون فيما يتعلق بنفسه. لذلك ، يجب استبعاد القروض والسندات الإذنية الأخرى والمخصصات لصندوق الاحتياطي والديون بين الشركات التابعة للمجموعة. هذا ينطبق بشكل أساسي على بنود الميزانية العمومية التالية:
تم حذف استثمارات الشركة الأم في الشركات التابعة وحصة الشركة الأم في رأس مال الشركات التابعة.
بنود حقوق ملكية الشركة التابعة التي سيتم توحيدها كما يلي:
يمكن التمييز بين مراحل توحيد الميزانية العمومية ، اعتمادًا على وجود أو عدم وجود معاملات متبادلة:
تختلف تقنيات وطرق إعداد البيانات المالية الموحدة باختلاف البلدان.
اعتمادًا على طبيعة المعاملة عند الاستثمار وإنشاء السيطرة ، هناك طريقتان لإعداد البيانات المالية الأولية الموحدة: طريقة الشراء (الاستحواذ) وطريقة الدمج (الاستحواذ). تختلف هذه الأساليب من الناحية الإجرائية ولها تأثير كبير على النتائج المالية الإجمالية المعروضة في البيانات المالية الموحدة.
مفهوم ونطاق البيانات المالية الموحدة
البيانات المالية الموحدة هي نظام من المؤشرات التي تعكس الوضع المالي في تاريخ الإبلاغ والنتائج المالية لفترة الإبلاغ لمجموعة من المنظمات ذات الصلة. بمعنى آخر ، يتم تجميع البيانات المالية الموحدة لمجموعة من المنظمات المترابطة قانونياً واقتصادياً ، كل منها كيان قانوني مستقل.
تضم البيانات المالية الموحدة للمجموعة البيانات المالية للشركة الأم والشركات التابعة لها ، وتتضمن أيضًا بيانات عن الشركات التابعة. تعمل المنظمة الأم كشركة أم (شراكة) فيما يتعلق بالفروع ، وكشركة مهيمنة (مشاركة) فيما يتعلق بالشركات التابعة. علاوة على ذلك ، كل من الشركة التابعة والتابعة هي كيانات قانونية.
يتم الاعتراف بشركة تجارية كشركة تابعة إذا كانت شركة أو شركة تجارية أخرى (رئيسية) أو شراكة ، بسبب المشاركة السائدة في رأس مالها المصرح به ، أو وفقًا لاتفاقية مبرمة بينهما ، أو لديها القدرة على تحديد القرارات التي يتخذها ذلك. شركة.
يتم التعرف على شركة تجارية على أنها تابعة إذا كان لدى شركة أخرى (مهيمنة ، مشاركة) أكثر من 20 ٪ من رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة.
تم وضع إجراءات تقديم البيانات الموحدة (الموحدة) ، ويتم دمج البيانات المالية للشركة التابعة في البيانات المالية الموحدة إذا كانت المنظمة الأم:
في المقابل ، يتم تضمين البيانات الخاصة بالشركة التابعة في البيانات الموحدة إذا كان لدى المنظمة الأم أكثر من 20٪ من أسهم التصويت في الشركة المساهمة أو أكثر من 20٪ من رأس المال المصرح به للشركة ذات المسؤولية المحدودة.
لا يتم إعداد البيانات الموجزة (الموحدة) في الحالات التالية:
في هذه الحالات ، قد تنعكس التكلفة التقديرية لمشاركة المؤسسة الأم في شركة تابعة (تابعة) في البيانات الموحدة بالطريقة الموضوعة لتعكس الاستثمارات المالية.
تخضع كل حالة من هذه الحالات للإفصاح في الملاحظات على البيانات الموحدة ، والتي تشير إلى:
لا يجوز للشركة التابعة التي تعمل كمنظمة أم فيما يتعلق بفروعها إعداد بيانات مالية موحدة (باستثناء الحالات التي تكون مسجلة وتدير أعمالها خارج الاتحاد الروسي) إذا:
قد لا تقوم المنظمة الأم أيضًا بإعداد بيانات مالية موحدة إذا كان لديها شركات تابعة فقط. كل حالة من هذا القبيل تخضع للإفصاح في الملاحظات على البيانات المالية للمنظمة الأم.
يتم تجميع البيانات المالية السنوية الموحدة من خلال تلخيص سطري للبيانات ذات الصلة الواردة في أشكال البيانات المالية السنوية للمنظمات والمؤسسات الموحدة.
البيانات المالية الموحدة ، على عكس البيانات الموحدة ، لها غرض مختلف - أن تُظهر أولاً وقبل كل شيء للمستثمرين والأطراف المهتمة الأخرى نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية لمجموعة من الشركات المترابطة ، المستقلة قانونياً ، ولكنها في الواقع كيان اقتصادي واحد. تتمثل الحاجة الرئيسية لإعداد التقارير الموحدة في إلغاء بعض المؤشرات الخاصة بالمؤسسات المدرجة في المجموعة ، من أجل استبعاد العد المتكرر في التقرير النهائي (الموحد) للمجموعة.
وبالتالي ، يتم إعداد البيانات الموحدة في إطار عمل مالك واحد أو للتجميع الإحصائي ، بينما يتم إعداد البيانات الموحدة من قبل العديد من المالكين للممتلكات الخاضعة للسيطرة المشتركة.
تعريف الشركات التابعة
وفقًا للفقرة 2 من المادة 6 من القانون الاتحادي "بشأن الشركات المساهمة" ، يتم الاعتراف بالشركة كشركة تابعة إذا كانت شركة تجارية (رئيسية) أخرى (شراكة) ، بسبب المشاركة السائدة في رأس مالها المصرح به ، أو وفقًا لـ اتفاق مبرم بينهما ، أو لديه القدرة على تحديد القرارات المقبولة من قبل مثل هذا المجتمع.
في الفقرة 4 من نفس المادة ، تم تقديم مفهوم الشركة التابعة. وبالتالي ، يتم التعرف على الشركة على أنها تابعة إذا كان لدى الشركة الأخرى (المهيمنة) أكثر من 20 في المائة من أسهم التصويت للشركة الأولى.
هناك عنصر من التأثير الاقتصادي والقانوني الوسيط (السيطرة) في كل من علاقة الابنة الرئيسية وعلاقة التبعية السائدة. يعني وجود السيطرة وجود علاقات القوة والتبعية أو التبعية ، والتي يتم التعبير عنها في حقيقة أن الشركة المسيطرة (الرئيسية ، السائدة) تحصل إلى درجة أو أخرى على فرصة للتأثير على إدارة الشركة الخاضعة للسيطرة (شركة تابعة ، تابعة ) الشركة ، أي القرارات التي تتخذها الشركة (أولاً وقبل كل شيء ، يتعلق هذا بالقرارات التي يتخذها الاجتماع العام لمساهمي الشركة أو مجلس الإدارة في نطاق اختصاصهم).
إن وجود عنصر تبعية لا يحرم الشركة الفرعية (التابعة) من حالة الكيان القانوني ، أي مكانة موضوع مستقل للعلاقات المدنية. هذا هو الظرف الذي يميز بشكل أساسي شركة تابعة وتابعة عن الفروع والمكاتب التمثيلية ، والتي تعتبر فقط كأقسام فرعية للمؤسسة التي أنشأتها. يرتبط عدد من الميزات الأخرى بهذا. لذلك ، على سبيل المثال ، يمكن إنشاء الشركات الفرعية (التابعة) في أي مكان ، بما في ذلك موقع الشركة الرئيسية (المهيمنة) ، والتي يتم استبعادها من الفروع والمكاتب التمثيلية.
نظرًا لأن التشريع لا يحدد الشكل التنظيمي والقانوني الذي يمكن من خلاله إنشاء الشركات التابعة والتابعة ، فيجب استنتاج أنه من الممكن إنشاؤها في أي شكل من أشكال الشركات التجارية التي يسمح بها القانون المدني للاتحاد الروسي: مشترك - شركة مساهمة ، شركة ذات مسؤولية محدودة ، شركة ذات مسؤولية إضافية.
مبادئ إعداد البيانات المالية الموحدة
وفقًا للمعايير الدولية ، يجب أن تستوفي البيانات المالية الموحدة مبادئ وطرق معينة ، أي متطلبات معينة.
مبدأ الاكتمال... يتم افتراض جميع الموجودات والمطلوبات والمصروفات المؤجلة والإيرادات المؤجلة للمجموعة الموحدة بالكامل ، بغض النظر عن حصة الشركة الأم. تظهر حصة الأقلية في الميزانية العمومية كبند منفصل تحت العنوان المناسب.
مبدأ الإنصاف... نظرًا لأن الشركة الأم والشركات التابعة يتم التعامل معها كوحدة اقتصادية واحدة ، يتم تحديد حقوق الملكية من خلال القيمة الدفترية لأسهم الشركات الموحدة ، وكذلك من خلال النتائج المالية لأنشطة الشركات والاحتياطيات.
مبدأ مصلحة الأقليات... نظرًا لأن الشركة الأم تتحكم في أنشطة الشركات التابعة ، فإن جميع أصول والتزامات هذه الشركات تنعكس في البيانات المالية الموحدة بالتكلفة الكاملة (وليس في الحصة المملوكة للشركة الأم). ومع ذلك ، إذا كانت الشركة الأم لا تمتلك 100٪ من رأس مال الشركة التابعة ، فيجب أن تعكس البيانات الموحدة أيضًا حصة الأقلية في رأس المال وصافي ربح الشركة التابعة المملوكة من قبل مساهمي الأقلية. في الميزانية العمومية الموحدة ، في قسم رأس المال والاحتياطيات ، يظهر سطر منفصل حصة الأقلية في صافي أصول الشركة التابعة. في بيان الدخل الموحد ، من الضروري عكس حصة الأقلية في صافي ربح الشركة التابعة في بند منفصل
مبدأ التقييم العادل والموثوق.يجب تقديم البيانات المالية الموحدة في شكل واضح وسهل الفهم ، ويجب أن تقدم صورة حقيقية وموثوقة للأصول والالتزامات والمركز المالي والأرباح والخسائر للمؤسسات التي تنتمي إلى المجموعة ويتم النظر فيها ككل.
مبدأ المثابرةاستخدام تقنيات التوحيد والتقييم والمنشأة المستمرة. يجب تطبيق طرق التوحيد لفترة طويلة من الزمن ، بشرط أن تكون المنشأة مستمرة ، أي أنها لا تنوي التوقف عن أنشطتها في المستقبل المنظور. يجوز في حالات استثنائية الإفصاح عن الانحرافات ويجب الإفصاح عنها في مرفقات البيانات مع التبرير المناسب. تنطبق هذه المبادئ على كل من أشكال وطرق إعداد البيانات الموحدة.
مبدأ الأهمية النسبية... ينص هذا المبدأ على الإفصاح عن هذه البنود ، والتي قد يؤثر مقدارها على اعتماد أو تغيير القرار بشأن الأنشطة المالية والاقتصادية للشركة.
عرض القوائم المالية الموحدة
يتم تقديم البيانات المالية الموحدة السنوية لأعضاء المنظمة ، بما في ذلك المساهمين. كما يتم عرض البيانات المالية الموحدة السنوية:
يتم تقديم البيانات المالية المرحلية الموحدة إلى المشاركين في المنظمة ، بما في ذلك المساهمين ، إذا تم توفير هذا العرض التقديمي من خلال المستندات التأسيسية. تقدم المؤسسات الائتمانية أيضًا بيانات مالية موحدة مرحلية إلى البنك المركزي للاتحاد الروسي في الحالات التي يحددها البنك المركزي للاتحاد الروسي.
يتم تقديم البيانات المالية الموحدة السنوية والمرحلية إلى المشاركين في المنظمة ، بما في ذلك المساهمين ، بالطريقة التي تحددها الوثائق التأسيسية للمنظمة.
يتم تقديم البيانات المالية الموحدة السنوية من قبل المنظمات ، باستثناء المؤسسات الائتمانية ، إلى الهيئة التنفيذية الفيدرالية المعتمدة بالطريقة التي تحددها حكومة الاتحاد الروسي.
يتم تقديم البيانات المالية الموحدة السنوية والمؤقتة من قبل المؤسسات الائتمانية إلى البنك المركزي للاتحاد الروسي بالطريقة التي يحددها البنك المركزي للاتحاد الروسي.
يتم تقديم البيانات المالية الموحدة للمستخدمين المنصوص عليهم في هذه المقالة باللغة الروسية.
يتم تقديم البيانات المالية الموحدة السنوية باللغة الروسية قبل الاجتماع العام للمشاركين في المنظمة ، ولكن في موعد لا يتجاوز 120 يومًا بعد نهاية العام الذي تم إعداد هذه البيانات من أجله.
يتم التوقيع على البيانات المالية الموحدة من قبل رئيس المنظمة و (أو) الأشخاص الآخرين المخولين بذلك بموجب الوثائق التأسيسية للمنظمة.
وفقًا للقانون المعتمد ، تخضع البيانات الموحدة السنوية للتدقيق الإلزامي ، حيث سيتم تطوير واعتماد معايير تدقيق جديدة مخصصة لهذه المشكلة.
كما ينص القانون على إلزامية نشر البيانات الموحدة في موعد لا يتجاوز 30 يومًا بعد تقديمها.
الاستبعاد من التقرير الموحد
إذا قامت إحدى شركات المجموعة ببيع منتجاتها إلى شركة أخرى ، فإنها تتلقى حصيلة البيع ، وتتحمل الشركة الأخرى تكاليف الشراء. ومع ذلك ، من وجهة نظر التوحيد ، عندما يتم اعتبار المؤسسات الفردية للمجموعة أقسامًا غير مستقلة ، لا توجد حقيقة بيع في هذه الحالة ، لذلك لا يمكن اعتبارها صالحة إلا إذا تم بيع المنتجات إلى "ثالث party "- مؤسسة غير مدرجة في المجموعة. لذلك ، عند نقل البيانات إلى الميزانية العمومية الموحدة ، من الضروري استبعاد ما يسمى بالنتائج "المؤقتة" بالكامل من المعاملات التجارية داخل المجموعة - والمكاسب غير المحققة والخسائر المحتملة. في الوقت نفسه ، من الضروري تعديل تقييم الأصول المقتناة من قبل شركة واحدة في المجموعة من شركة أخرى ، لأنه من وجهة نظر المجموعة ، قد يكون هناك مبالغة في تقديرها أو التقليل من شأنها من خلال مبلغ هذه النتيجة المؤقتة. يجب تخفيض قيمة الأصول على التوالي بمقدار النتيجة المؤقتة (في حالة الربح المؤقت) أو زيادتها (في حالة الخسارة) بما يتوافق مع حساب الربح والخسارة للمجموعة.
يجب على الكيان الأم تضمين جميع الشركات التابعة المحلية والأجنبية في بياناته الموحدة ، ما لم:
تم الاستحواذ على الشركة التابعة لغرض البيع في المستقبل القريب وستكون السيطرة عليها مؤقتة ؛
تعمل الشركة التابعة في ظل قيود شديدة طويلة الأجل تقلل بشكل كبير من قدرتها على تحويل الأموال إلى الشركة الأم.
البيانات المالية: يتم دمج الميزانيات العمومية وبيانات النشاط المالي والاقتصادي سطراً سطراً وسطرًا بسطر من خلال تلخيص البيانات المتعلقة بالممتلكات والإلزامية وحقوق الملكية والإيرادات والمصروفات وصافي الدخل والخسائر مع مؤشرات في بنود مماثلة. عند تلخيص تقارير المنظمة الأم والفرعية حسب البند ، يجب استبعاد الازدواجية لعدة عناصر:
استثناء في هذه الحالة مطلوب لأن استثمار الكيان الأم وأسهم الشركة التابعة هي في الأساس حصة في أصول تلك الشركة التابعة. حتى يتم استبعاد الاستثمارات ، ستظهر نفس الأموال في الميزانية العمومية الموحدة مرتين: في حساب الاستثمار للمؤسسة الرئيسية وفي حساب الأصول للشركة التابعة. الاستثناء ضروري لتجنب الحساب المزدوج في حقوق الملكية. بالنظر إلى الشركة الأم والتابعة ككل ، لا يمكن اعتبار أسهم الشركة التابعة مباعة لأنها تنتمي إلى المجموعة الموحدة.
انعكاس البيانات الموحدة لحقوق الأقلية في الشركات التابعة
يتم تنفيذ إجراءات توحيد رأس المال فقط لغرض دمج الميزانيات العمومية وإعداد بيان بالتغيرات في حقوق الملكية.
تشمل المؤشرات التي يستبعد بعضها بعضًا ولا تنعكس في التقرير الموحد ، أولاً وقبل كل شيء ، الاستثمارات المالية (الاستثمارات) للمؤسسة الأم في رؤوس الأموال المصرح بها للشركات التابعة ، وبالتالي ، رؤوس الأموال المصرح بها للشركات التابعة في الجزء الذي ينتمي إلى المنظمة الأم.
يعتبر استثمار الشركة الأم في شركة تابعة معاملة داخل المجموعة بشكل صارم ولا تخضع للتقارير الموحدة. تخضع الاستثمارات في كل من الأسهم الممتازة والعادية للاستبعاد.
في المحاسبة ، تنعكس العلاقات بين المنظمة الأم والشركة التابعة:
تختلف إجراءات توحيد رأس المال حسب:
حول درجة مشاركة المنظمة الأم في رأس مال الشركة التابعة ؛
من تكلفة اقتناء أسهم شركة تابعة من قبل المنظمة الأم. في الوقت نفسه ، يختلف إجراء توحيد رأس المال لكل حالة:
من هيكل (حصة الأسهم العادية والمفضلة) في الشركة التابعة المملوكة للشركة الأم.
الخيار 1. توحيد رأس المال بمشاركة 100٪ من المؤسسة الرئيسية في رأس المال المصرح به للشركة التابعة.
إذا كانت مشاركة المنظمة الأم في رأس المال المصرح به للشركة التابعة هي 100٪ ، فعند تجميع الميزانية العمومية الموحدة ، عند تجميع الميزانية العمومية الموحدة ، فإن بند الالتزام "رأس المال المستأجر" للشركة الفرعية وبند الأصول "الاستثمارات المالية" في الشركة التابعة منظمة حصرية تمامًا. ومن ثم فإنه يترتب على ذلك أن الميزانية العمومية الموحدة سوف تفتقر إلى هذه القيم العددية وأن رأس المال المصرح به للمجموعة سيكون مساوياً لرأس المال المصرح به للمؤسسة الأم.
الخيار 2. توحيد رأس المال ، إذا كانت حصة المنظمة الأم في رأس المال المصرح به للشركة التابعة أكثر من 50 ، ولكن أقل من 100٪.
للسيطرة على أنشطة شركة تابعة للمنظمة الأم ، يكفي أن يكون لديك أكثر من 50٪ من أسهمها العادية (المساهمة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة). ومع ذلك ، في هذه الحالة ، يجب على المنظمة الأم أن تأخذ في الاعتبار مصالح المساهمين الآخرين في الشركة التابعة الذين يمتلكون أقل من 50٪ من الأسهم العادية (المساهمة في رأس المال المصرح به للشركة ذات المسؤولية المحدودة). يجب أن تنعكس مصالح هؤلاء المشاركين أو مصالح الأقلية في الميزانية العمومية الموحدة.
في الميزانية العمومية الموحدة ، يعكس مؤشر حقوق الأقلية مبلغ رأس مال الشركة التابعة غير المملوكة للمؤسسة الأم. يتم تحديد حصة الأقلية في الميزانية العمومية الموحدة بناءً على رأس مال الشركة التابعة اعتبارًا من تاريخ التقرير والنسبة المئوية لأسهم التصويت غير المملوكة للمؤسسة الأم في العدد الإجمالي (حصة رأس المال المصرح به غير المملوكة للشركة الأم المنظمة بكميتها الإجمالية). يتم أخذ إجمالي القسم الثالث "رأس المال والاحتياطيات" من الميزانية العمومية مطروحًا منه البنود المدرجة في "رأس المال الاحتياطي" و "التمويل والإيصالات المستهدفة" (1) كمبلغ رأس مال الشركة التابعة اعتبارًا من تاريخ التقرير.
في الميزانية العمومية الموحدة ، تظهر حقوق الأقلية كبند منفصل "حقوق الأقلية" بعد إجمالي القسم الثالث "رأس المال والاحتياطيات" ، ومكونات حقوق الملكية للمجموعة تظهر أقل من حقوق الأقلية.
تتكون مصالح الأقليات عمومًا من مكونين:
إذا كانت الشركة التابعة بدورها هي المنظمة الأم فيما يتعلق بشركة أخرى ، فسيتم تحديد البيانات المتعلقة برأس المال وحقوق الأقلية بنفس الطريقة وإضافتها إلى البيانات الموحدة.
تدقيق ونشر البيانات المالية الموحدة
يتم إجراء تدقيق البيانات المالية وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن المراجعة" (القانون الاتحادي بتاريخ 07.08.2001 رقم 119 - منطقة حرة). وفقًا لهذا القانون ، يتم التخطيط لعملية التدقيق وتنفيذها بطريقة تؤدي إلى الحصول على تأكيدات كافية بأن البيانات المالية لا تحتوي على أخطاء جوهرية.
البيانات المالية الموحدة هي المرحلة الأخيرة من عملية المحاسبة. إنه نظام من المؤشرات المجمعة المترابطة. يعد تحليل ومقارنة البيانات الواردة في نماذج البيانات المالية إجراء مراجعة مهمًا.
لتنفيذ هذه العملية ، يقسم المدقق البيانات المالية إلى عناصر ويصوغ الأهداف الفرعية للمراجعة داخل كل عنصر.
في المرحلة الأولى من التدقيق ، يقسم المدقق البيانات المحاسبية إلى مقالات. بالنسبة لمقالات البيانات المالية ، يتم تحديد درجة أهمية المعايير المختلفة لصحة البيانات المالية. في هذه الحالة ، يتم اختبار البنود الفردية في الميزانية العمومية من أجل تحديد مدى الامتثال لمعيار الأهمية النسبية. بناءً على نتائج المخزون ، يقوم المدقق بتقييم امتثال بنود الميزانية العمومية للواقع.
في المرحلة الثانية من المراجعة ، يحدد المراجع هيكل كل بند محاسبي ويؤسس العلاقة بين بنوده وحسابات المحاسبة المقابلة.
في هذه المرحلة ، يحصل المدقق جزئيًا على دليل على امتثال البيانات المالية لمعيار الاكتمال ، بعد أن أثبت اكتمال تحويل المبالغ على الحسابات المحاسبية إلى البيانات المالية.
تتمثل المرحلة الثالثة من فحص البيانات المالية في تقسيم المعلومات الواردة في الحسابات المحاسبية إلى عناصر ، وهي المعاملات المالية والتجارية. عند اختبار المعاملات التجارية للامتثال لمعايير النشوء والوجود والاكتمال والحقوق والالتزامات والتقييم والدقة والعرض والإفصاح ، يجب على المدقق الحصول على أدلة فيما يتعلق بميزان الحسابات ودورانها وتحديد درجة موثوقية المحاسبة المؤشرات التي يتم تحديد محتواها على أساس المعلومات المسجلة في حسابات المحاسبة.
يقوم المدقق بفحص الحسابات وكذلك الأصول والخصوم ، وخاصة النقدية والأوراق المالية والبضائع. يشير تقرير المراجع إلى امتثال الحسابات للتشريعات الحالية ، بالإضافة إلى المعلومات الإضافية المطلوبة حول القضايا التي تنشأ أثناء المراجعة.
تم توثيق نتائج الفحص. يتم تحليل المقالات المبلغة والتعليق عليها ؛ إذا كان هناك تناقض كبير ، فهناك حاجة إلى تفسيرات. يشير المدقق إلى الظروف التي تهدد وجود المنظمة. النقاط الرئيسية لبرنامج تدقيق البيانات المالية الموحدة:
يستخدم المدقق ، عند مقارنة مؤشرات مقالات البيانات المالية ، فك تشفير البيانات المالية الموحدة. يتم فحص بيانات فك التشفير مقابل بيانات دفتر الأستاذ العام ودفاتر الأستاذ التحليلية المقابلة.
بناءً على المعايير المطورة ، يلخص المدققون نتائج الفحص على هوية الميزانية العمومية ومؤشرات دفتر الأستاذ العام في وثيقة عمل في نموذج مطور خصيصًا. يتم تضمين التناقضات الموجودة في هذه الحالة في القسم المقابل من الاستنتاج بناءً على نتائج المراجعة.
يتم تحديد مدى امتثال كل عنصر من عناصر البيانات المالية للمعايير المعمول بها من خلال تلخيص نتائج اختبار أرصدة ومبيعات الحسابات المقابلة للمحاسبة والمعاملات التجارية. نتيجة لذلك ، فإن العنصر الرئيسي الذي تم اختباره هو المعاملة التجارية نفسها. هذا التسلسل لتحقيق هدف التدقيق هو الأساس لتنظيم عملية التدقيق.
لتحقيق أهداف تدقيق البيانات المالية ، يستخدم المدققون طريقتين لتنظيم عملية المراجعة:
باستخدام نهج كل كائن على حدة ، تتوافق قطاعات التدقيق المخصصة في الواقع مع الكائنات المحاسبية ، ويتم اختبار المعاملات التجارية من وجهة نظر الحصول على دليل منفصل فيما يتعلق بحسابات المحاسبة الفردية. يتم إجراء تدقيق لكل معاملة تجارية من وجهة نظر جمع الأدلة للامتثال للمعايير المعمول بها للحسابات المحاسبية الفردية دون الكشف عن العلاقة بينهما في مرحلة جمع الأدلة. بعد الانتهاء من تدقيق كل حساب محاسبة ، من أجل تلخيص النتائج التي تم الحصول عليها ، من الضروري تحليل العلاقات بينهما.
الخطوة التالية هي تكوين رأي حول البيانات المالية ككل.
يتم تخصيص دورات العمليات التجارية كقطاعات مراجعة مع الأخذ في الاعتبار محتوى النشاط المالي والاقتصادي لكيان اقتصادي ونظام المحاسبة المستخدم ونظام إدارة المستندات. يقترب المدقق من كل كيان اقتصادي على حدة ويولي اهتمامًا خاصًا لتجزئة المراجعة.
لأغراض المراجعة ، يتم تحديد دورات التدقيق التالية أثناء التدقيق:
يطبق المدقق دورات الأعمال في تدقيق اختبار موجه.
من خلال التحقق عن قصد من سجلات الخصم لحساب واحد ، يمكن للمدقق أن يستنتج ما إذا كان قد تم تأكيد السجلات الائتمانية لحسابات المقاصة أم لا.
يتم تضمين المنهج الموصوف في برنامج التدقيق في المراحل التالية:
أثناء المراجعة ، يتم إعطاء مكان خاص للحصول على أدلة المراجعة من أجل تكوين رأي حول مصداقية البيانات المالية. تشمل أدلة المراجعة فحص:
للحصول على أدلة مراجعة لدعم معدل دوران كل حساب محاسبي تم اختياره كمراجعة ، يجب على المدقق:
