Акциз, или как его еще называют, налог на роскошь, является одним из существенных источников денежных поступлений в бюджет. Подакцизные товары могут быть самые разнообразные: в некоторых странах акциз платят производители автомобилей, во многих европейских государствах введен акциз на продукты питания, такие как чай, кофе, шоколад. Сумма акцизного платежа в бюджет зависит от количества продукции, а также от ставки налога, принятого в государстве. В сегодняшней статье мы расскажем об акцизе в России: кто должен перечислять акцизные платежи в бюджет, какие ставки акциза действуют в РФ, как рассчитать сумма платежа на тот или иной подакцизный товар.
Ваша организация признается плательщиком акциза в случае, когда фирма производит подакцизный товар. Отечественное законодательство предусматривает, что акциз обязаны оплачивать как российские организации, так и компании-нерезиденты. Обязательства по уплате данного налога не зависит от формы собственности и режима налогообложения организации: перечислять платежи в бюджет должны как юрлица, так и предприниматели-физлица. Также обязанность по уплате акциза лежит на лицах, которые перемещают подакцизные товары через границу Таможенного союза.
Для начала разберемся, какой товар признается подакцизным.
Законодательством зафиксирован перечень продукции, которая относится к категории подакцизной. Вы обязаны перечислять акцизный налог, если:
Полный список товаров Вы можете найти в ст. 181 НК .
В общем порядке плательщиком данного вида налога признается производитель подакцизного товара. Но возможны частные случаи, когда средства в бюджет перечисляют иные лица, к примеру, получатели товара. Каждую из этих ситуаций рассмотрим подробно.
Наиболее распространенная на практике ситуация – акциз оплачивает непосредственно производитель продукции. Если Вы производите подакцизный товар, то Вы обязаны начислить сумму налога:
В определенных случаях сумму налогового платежа в бюджет перечисляет не прямой производитель товара, а иные лица.
Вы обязаны оплачивать акциз, если Ваша организация имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Начислить акциз Вы должны в момент оприходования на баланс денатурированного этилового спирта.
Если Вы закупаете спирт (этиловый или коньячный) с целью дальнейшего производства алкогольной продукции, то помимо начисления налога в момент поступления спирта к учету, Вы также обязаны перечислить авансовый платеж по налогу.
Для нефтеперерабатывающих заводов обязательства по начислению налога могут возникать при получении прямогонного бензина. При этом компания должна иметь свидетельство на переработку данного нефтепродукта.
Если Вы импортируете подакцизный товар, то налог Вам придется оплатить по факту ввоза товара на территории РФ. Далее при реализации продукции оплачивать налог не нужно.
Законодательством предусмотрено несколько видов налоговых ставок для расчета акцизных платежей. Представим их в виде таблицы.
В настоящее время НК предусмотрено использование только двух систем налогового расчета: с применением твердой и адвалорной ставки. Последняя используется для расчета акциза на табачную продукцию.
Показатели ставок, на основании которых производится расчет акцизного налога, зафиксированы в ст. 193 НК. Согласно изменениям в законодательстве, с 01.04.16 ставки налога по некоторым категориям товаров были увеличены. Также утверждены изменения в НК об увеличении ставок с 01.01.17.
Повышение налоговых ставок в первую очередь коснулось топлива и нефтепродуктов. С 01.04.16 увеличилась сумма акциза, подлежащая уплате при реализации или передаче бензина и дизельного топлива. В связи с изменениями нефтепродукты станут дороже в среднем на 25% – 27%:
Также с 01.04.16 вступают в силу изменения, согласно которых увеличивается налог при реализации прямогонного бензина (аналогично бензину, не соответствующему кл.5 – с 10.500 до 13.100 руб./т) и средних дистиллятов (аналогично дизтопливу – с 4.150 до 5.293 руб./т).
Прочие налоговые ставки остались неизменными:
Изменения, введенные с 01.04.16, не коснулись производителей спиртосодержащей продукции и алкогольных компаний. Ставки налога для данных категорий товаров остались неизменными:
С 01.01.17 вступят в силу изменения, согласно которым для производителей алкогольной и спиртосодержащей продукции ставки акцизов увеличатся по некоторым категориям товаров в среднем на 4 – 5%:
Согласно общей тенденции, увеличение на 4 – 5% предусмотрено для пива (кроме безалкогольного, которое не облагается налогом) и вин, в том числе игристых.
С полной информацией о ставках налога, действующих с 01.04.16, а также об изменениях, которые вступят в силу с 01.01.17, Вы можете ознакомиться в ст. 193 НК.
Табачные компании, а, следовательно, и потребители табачной продукции также ощутят на себе изменения в законодательстве: с 01.01.17 повышаются ставки по всем категориям товаров данной группы. Увеличение предусмотрено на уровне от 5% до 13% в зависимости от группы продукции:
| Наименование | Описание | Увеличение, % |
| Табак – жевательный, курительный, нюхательный и т.п. | Предусмотрено повышение налога до 2.200 руб./кг. | 10% |
| Сигары | Акциз увеличится до 155 руб./шт. (ранее 141 руб.) | 10% |
| Сигариллы | Предусмотрено повышение налога до 2.207 руб./1000 шт. | 5% |
| Сигареты | Акциз увеличится до 1.420 руб./1000 шт. + 13% от расчетной стоимости (не менее 1.930 руб.) | 13% |
Порядок расчета суммы акциза зависит от того, какой товар реализует Ваша компания, а следовательно, какая ставка применяется для расчета – твердая или комбинированная.
Данная схема применяется для всех категорий товаров, кроме табачной продукции. Формула расчета выглядит так:
А = ОбРеал * Ст
где ОбРеал – количество реализованной продукции в установленных единицах измерения;
Ст – утвержденная налоговая ставка.
Пример №1 .
Компания «Гильдия» производит алкогольные напитки с долей спирта более 9%.
18.05.2016 «Гильдия» приобрела безводный спирт (150 л) для последующей переработки. Цена покупки 14.520 руб., НДС 2.214 руб. Предварительно (14.04.2016) «Гильдия» перечислила в бюджет авансовый платеж в сумме 75.000 руб. (150 л * ставка 500 руб./л).
В мае 2016 «Гильдия» произвела переработку спирта и выпустила продукцию – вермут «Салют» в количестве 1.810 бутылок (содержание спирта 11%). Вермут «Салют» был расфасован в бутылки по 0,75 л. Таким образом, «Гильдией» был использован спирт в объеме 149 л (1.810 бут. * 0,75 л * 11%).
Для расчета акциза к уплате в мае бухгалтер «Гильдии» учел объем содержания спирта в реализованном вермуте:
1.810 бут. * 0,75 л * 11% * 500 руб./л = 74.500 руб.
Разница между суммой авансового платежа (75.000 руб.) и фактически начисленный акцизом (74.500 руб.) бухгалтер «Гильдии» подаст к вычету в последующих налоговых периодах.
Расчет одновременно и по адвалорной, и твердой ставке осуществляется только при расчете акциза на табачные изделия. Если Ваша компания занимается производством табачных изделий, то расчет акциза Вам нужно производить по формуле:
А = А тв + А адв
Где А тв – сумма налога, рассчитанного по твердой ставке;
А адв – налог, определенный адвалорной ставкой.
Порядок расчета налога по твердой ставке применяется аналогично расчету акция по прочим товарам, принцип его использования описан выше.
Для того, чтобы определить акциз по адвалорной ставке, используйте формулу:
А адв = РасчСт * Ст
где РасчСт – расчетная стоимость реализованных товаров;
Ст – утвержденная ставка акциза.
Расчетная стоимость табачной продукции определяется согласно цене реализации. По факту произведенного расчета полученную сумму налога необходимо сравнить с минимальной, установленной согласно НК. Уплатить в бюджет следует большую из двух сумм.
Пример №2.
Компания «Премьер» реализовала сигареты «Марка» – 7.420 пачек (148.400 шт.) по цене 85 руб./пачка.
Бухгалтер «Премьера» произвел расчет акциза следующим образом:
Далее бухгалтер сравнил рассчитанную сумму (261.184 руб. / 148.400 шт. * 1000 шт. = 1.760 руб./1000 шт.) с минимальным показателем (1.680 руб./1000 шт.). Следовательно, оплате подлежит сумма 261.184 руб. (из расчета 1.760 руб. за 1000 шт.).
Вопрос: АО «Слава» производит табачную продукцию и реализует ее через посредника ООО «Кисет». Кто из сторон посреднического договора должен оплачивать акциз?
Ответ: Акциз обязан оплачивать производитель товара, АО «Слава».
Вопрос: АО «Магнат» применяет УСН и осуществляет операции с приобретенным подакцизным товаром. Должен ли «Магнат» оплачивать акциз?
Ответ: Да, при осуществлении облагаемых операций с подакцизным товаром «Магнат» обязан оплачивать акциз в общем порядке.
Вопрос: Возникают ли обязательства по уплате акциза при передаче конфискованных подакцизных товаров государству для последующего уничтожения?
Ответ : Нет, в данном случае участвующие лица освобождены от уплаты акциза.
Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база исчисляется в зависимости от используемой специфической, адвалорной или комбинированной налоговой ставки.
Специфические налоговые ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме (т.е. в рублях и копейках) на единицу измерения. При установлении специфических (твердых) ставок налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Так определяется налоговая база при реализации вин, этилового спирта, пива и т.д.
Адвалорные ставки устанавливаются в процентах. Налоговая база определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС. При этом надо помнить, что стоимость подакцизных товаров определяется исходя из положений ст. 40 НК РФ. Имеются особенности исчисления стоимости подакцизных товаров при их передаче, реализации на безвозмездной основе, при совершении бартерных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда. В этих случаях налоговая база определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если в предыдущем налоговом периоде не было реализации этих товаров, то их стоимость определяется исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС.
Комбинированные налоговые ставки состоят из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок. Сумма акциза по комбинированным ставкам исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам.
При применении комбинированных ставок налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при использовании специфической налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки.
При исчислении налога по сигаретам, для которых установлена комбинированная налоговая ставка, сумма акцизного налога будет складываться из двух составляющих, а налоговая база будет опреде-ляться и как объем партии сигарет в натуральном выражении, и как ее стоимость. Также следует иметь в виду, что для устранения возможностей уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты акциза законодательством предусмотрено увеличение налоговой базы в определенных случаях. Так, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары. в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента по векселям или процента по товарному кредиту (ст. 189 НК).
Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК). Сумма акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода по облагаемым операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. Датой реализации (передачи) подакцизных товаров признается день отгрузки (передачи) этих товаров, в том числе структурному отделению организации, осуществляющему их розничную реализацию (ст. 195 НК).
Величина налоговых ставок акцизного налога установлена в ст. 193 НК. В период 1992-1997 гг. в РФ в основном использовались адвалорная (процентная) форма ставок акцизов. С 1997 г. начался процесс перехода от адвалорных ставок к твердым, или специфическим (абсолютная сумма в рублях на натуральную единицу). При использовании специфических ставок в отличие от адвалорных не происходит автоматического увеличения сумм налоговых поступлений при росте цен на продукцию. В связи с этим твердые ставки акцизного налога ежегодно корректируются в сторону увеличения. В настоящее время по абсолютному большинству подакцизных товарок установлены твердые, или специфические, налоговые ставки. Исключение составляют сигареты, по которым установлена комбинированная, или смешанная, ставка, которая сочетает в себе специфическую и адвалорную формы.
По каждому виду подакцизного товара установлена своя налоговая ставка (Приложение 2), а также предусмотрена дифференциация налоговых ставок внутри товарных групп. Так, по пиву устанавливаются различные налоговые ставки в зависимости от крепости продукции (объемной доли этилового спирта): чем выше крепость напитка, тем больше ставка. А по легковым автомобилям размер налоговой ставки зависит от мощности транспортного средства.
Акцизы: общая характеристика, элементы налогообложения, порядок расчета суммы налога
Слайд 1: Акциз - косвенный возмещаемый налог, который включается в цену товаров повышенного спроса (надбавка к цене товара). Как правило, устанавливается на высокорентабельные товары, предназначенные для населения, контроль за производством и оборотом которых, осуществляет государство. В отличие от НДС, акциз является индивидуальным косвенным налогом на отдельные виды товаров. Акциз с отдельных видов работ, услуг в России не взимается.
В Германии в перечень подакцизных товаров включены алкогольная, табачная продукция, чай, кофе, электроэнергия, которая изымается из сети электроснабжения (энергия, которая вырабатывается из альтернативных источников – ветра, солнца, тепла недр и т.д. к подакцизной не относится).
В США к подакцизным товарам помимо алкоголя и табака отнесены драгоценные металлы и камни, услуги связи, услуги аваиаперевозки, коммунальные услуги.
Акцизный налог взимается с целью пополнения бюджета, а также регулирования спроса и предложения. По методу установления налог является федеральным. Зачисление сумм налоговых доходов зависит от вида подакцизного товара и основания его взимания.
Все подакцизные товары облагаются НДС по ставке 18%.
Нормативно-правовое регулирование исчисления и уплаты акцизного налога осуществляется в соответствии с нормами главы 22 НК РФ «Акцизы» и подзаконными актами Минфина РФ.
Слайд 2, 3. Перечень подакцизных товаров установлен НК РФ.
|
этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе: денатурированный этиловый спирт спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый |
в соответствии со статей 2 федерального закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» |
|
растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9% за исключением алкогольной продукции не признаются подакцизными товары, содержащие этиловый спирт: виноматериалы; лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию; парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости в соответствии с установленными требованиями |
|
|
алкогольная продукция |
водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта ≥ 0,5 % |
|
табачная продукция |
табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный; сигары, сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы |
|
легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) |
автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и количество мест для сидения, помимо места водителя, не превышает восьми, относятся к категории "В" |
|
автомобильный бензин |
нефтяная фракция, представляющая собой сложную смесь легких углеводородов, выкипающих в широком интервале температур (от 30 до 160°C). |
|
дизельное топливо |
нефтяная фракция (газойль), основу которой составляют углеводороды, кипящие в интервале от 200 до 350°С. |
|
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей |
минеральные (нефтяные), синтетические и полусинтетические |
|
прямогонный бензин |
бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, кипящие в интервале температур от 30 до 215°C при атмосферном давлении 760 мм рт. ст. |
|
топливо печное, бытовое |
топливо, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360º С. |
Порядок зачисления налоговых доходов от уплаты акциза в доходную часть бюджетных уровней установлен Бюджетным кодексом РФ, зависит от видов подакцизного товара. В местные бюджеты акцизы могут зачисляться, если органы государственной власти субъектов Федерации установят дифференцированные нормативы отчислений акцизов по нефтепродуктам (не менее 10%), а также предусмотрят передачу части налоговых доходов по алкогольной, спиртосодержащей продукции.
Слайд 4. Плательщиками акцизного налога в соответствии со ст. 179 НК РФ являются:
юридические лица;
индивидуальные предприниматели;
лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, в том числе и физические лица.
Обязанность по исчислению и уплате акцизов в бюджет возложена на производителей подакцизных товаров; цепочка перепродавцов по сделкам купли-продажи налог не исчисляет, хотя совершает операции с подакцизными товарами.
Слайд 5. Объектом налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ являются операции, совершаемые с подакцизными товарами:
|
реализация налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров |
реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров , в том числе реализация предметов залога |
|
продажа налогоплательщиком подакцизных товаров, полученным им по решению суда или от уполномоченных государственных органов |
продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность |
|
передача налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров в качестве вклада |
в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) |
|
ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации | |
|
передача произведенного налогоплательщиком подакцизного товара из давальческого сырья |
передача лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) |
Слайд 6. Ставки акциза установлены в статье 193 НК РФ нескольких типов: специфические, адвалорные и комбинированные, дифференцированы по видам подакцизных товаров.
|
наименование ставки |
выражение ставки |
налоговая база |
|
специфическая |
в твердой сумме (в рублях и копейках) за единицу измерения налоговой базы в натуральном выражении |
объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении |
|
адвалорная |
в процентах к стоимости подакцизных товаров |
стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров |
|
комбинированная |
состоит из двух частей: специфической и адвалорной |
объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении ирасчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из МРЦ сигарет и папирос |
Слайд 7. специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения налоговой базы в натуральном выражении).
адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров.
комбинированная (смешанная), состоящая из двух частей: специфической и адвалорной. Такие ставки применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.
Порядок определения налоговой базы зависит от применяемой налоговой ставки (ст. 187 НК РФ):
для товаров, на которые установлены специфические ставки акцизов, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении , т.е., иными словами, налоговая база - это количество реализованных или переданных подакцизных товаров;
для товаров, на которые установлены комбинированные (смешанные) ставки акцизов (на сигареты и папиросы), налоговая база состоит из двух частей и определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тыс. шт.) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из расчетной стоимости сигарет и папирос.
Слайд 8, 9, 10 Ставки акциза по группе табачная продукция. Индексация ставок акциза. Статьей 187.1 НК РФ установлено, что расчетная стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены (МРЦ), указанной на упаковке (пачке), и количества реализованных в отчетном налоговом периоде упаковок (пачек) сигарет или папирос.
Слайд 11. Максимальная розничная цена определяется как цена, выше которой пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю, т.е. это верхний предел цены, по которой сигареты и папиросы могут продаваться в розничной торговле.
Слайд 12. НК РФ устанавливает порядок декларирования МРЦ производителями:
представляется в налоговый орган по месту учета (таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров);
по установленной форме уведомления о максимальных розничных ценах;
по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий;
не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут наноситься указанные максимальные розничные цены.
Информация о максимальных розничных ценах, указанная в уведомлениях, поступающих в налоговые органы (таможенные органы), находится в открытом доступе - публикуется на сайте https://service.nalog.ru/tabak.do
Минимальная розничная цена табачной продукции (введена с 01.01.2014 г. с целью ограничения доступности данного товара) представляет собой цену, ниже которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями.
Минимальная розничная цена = 75% от максимальной розничной цены
Реализация табачной продукции по цене, которая ниже минимальных розничных цен и выше максимальных розничных цен запрещена (федеральный закон от 23.02.2013 N 15-ФЗ "Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака").
Слайд 13 . Ставки акциза по группе нефтепродуктов. Индексация ставок акциза. Уровень налогообложения зависит от качества бензина, определяемого классом экологической защиты, установленного на основе евро- стандартов. Чем качественнее бензин, тем меньше ставка налога. Предусмотрены ставки для классов: 3 и ниже, 4 и 5.
Слайд 14. Ставки акциза по группе алкогольной, спиртосодержащей продукции, их индексация, устанавливаются на 3-х летний период. Динамика ставок акциза с 2008-2016 г. Уровень налогообложения алкоголя сравнился с уровнем в странах ЕС, превышает уровень - в странах Таможенного союза.
Слайд 15. В связи с ростом значений налоговых ставок сокращаются налоговые доходы бюджетов, нарастают объемы нелегального производства алкоголя. По поручению Правительства РФ на 2015 и плановый период до 2018 г. – ставки на алкоголь с объемной долей этилового спирта будут оставаться неизменными.
Слайд 16. Единица измерения ставки не соответствует натуральным единицам измерения объемов реализуемого товара – 1 л. безводного этилового спирта, поэтому имеет место перерасчет объемов реализации в литрах, исходя из крепости алкогольного продукта.
Слайд 17. Индексация ставок акциза по товарам, отнесенным к группе алкогольной продукции.
Слайд 18 . Ставки акциза по группе легковые автомобили, мотоциклы. ставка акциза установлена исходя из технической характеристики подакцизного товара - внесистемные единицы – л.с.
Выводы :
Подавляющая часть подакцизных товаров облагается с применением специфических (твердых) ставок, установленных в абсолютных значениях и под влиянием инфляции удельный вес акциза в цене таких товаров снижается. В связи с этим ставки акцизного налога ежегодно подлежат индексации.
Слайд 19 - Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.
В случае, когда подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (тогда уплаченные суммы акциза принимаются к вычету).
Если сумма исчисленного акциза за налоговый период меньше суммы налоговых вычетов, акциз НЕ уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу ИЛИ вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде.
Сумма акциза к уплате в бюджет при реализации
произведенной подакцизной продукции
В остальных случаях суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.
Сумма акциза к уплате в бюджет при ввозе подакцизной продукции на территорию РФ
Слайд 20. Элементы налогообложения по акцизу.
Налоговый период – календарный месяц;
Срок уплаты акциза – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Срок уплаты акциза (прямогонный бензин, денатурированный спирт) – не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Срок уплаты акциза (при ввозе подакцизных товаров) - до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.
Две формы налоговых деклараций:
для подакцизных товаров, за исключением табачных изделий;
для табачных изделий.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены особенности налогообложения алкогольной, спиртосодержащей, табачной продукции, денатурированного спирта, а также прямогонного бензина. Эти особенности зависят от мер государственного контроля за их производством и реализацией на территории России. Имеют свои особенности налогообложения также операции с давальческим сырьем, лежащих в основе производства подакцизных товаров.
Пример 1.
Российская организация (производитель автомобилей) в текущем месяце реализует легковые автомобили (мощностью двигателя 149 л. с.). Отпускная цена одного автомобиля составляет 670 000 руб. (без НДС и акциза).
сумму косвенных налогов в цене реализации автомобиля (акциз, НДС).
Налоговая база по акцизу: 149 л.с.
Налоговая ставка: 37 руб.
Сумма акциза: 149*37 = 5 513 руб.
Налоговая база по НДС: 670 000+ 5 513 = 675 513 руб.
Сумма НДС: 675 513 *18/100 = 121 592,34 руб.
Стоимость автомобиля с учетом налогов: 670 000 + 5 513 + 121 592,34 = 918 697, 68 руб.
Пример 2.
Табачная фабрика в налоговом периоде реализует партию сигарет с фильтром в количестве 1 000 000 штук (50 000 пач. по 20 шт. / пач.). Стоимость реализуемого товара в ценах производителя 900 000 руб. Максимальная розничная цена (МРЦ) - 60 руб./пач.
Исчислить:
стоимость товаров с учетом косвенных налогов (акциз, НДС).
Ставка акциза: 960 рублей за 1 000 штук + 11,6 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 рублей за 1 000 штук.
Объем реализации в единицах измерения ставки (налоговая база по акцизу): 1 000 000/1 000 = 1 000 штук;
Сумма акциза, специфическая часть: 1 000* 960 = 960 000 руб.
Расчетная стоимость партии сигарет: 60 * 50 000 = 3 000 000 руб.
Сумма акциза, адвалорная часть: 3 000 000*11,6/100 = 348 000 руб.
Общая сумма акциза: 1 308 000 руб. (348 000 + 960 000).
Минимальная сумма акциза: 730 * 1 000 = 730 000 руб.
К уплате в бюджет наибольшая из сумм: 1 308 000 руб.
Налоговая база по НДС: 900 000 + 1 308 000 = 2 208 000 руб.
Сумма НДС: 2 208 000*18/100 = 397 440 руб.
Стоимость товаров с учетом косвенных налогов: 900 000+1308 000+397 440 = 2 605 440 руб.
Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база исчисляется в зависимости от используемой специфической, адвалорной или комбинированной налоговой ставки.
Специфические налоговые ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме (т.е. в рублях и копейках) на единицу измерения. При установлении специфических (твердых) ставок налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Так определяется налоговая база при реализации вин, этилового спирта, пива и т.д.
Адвалорные ставки устанавливаются в процентах. Налоговая база определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС. При этом надо помнить, что стоимость подакцизных товаров определяется исходя из положений ст. 40 НК РФ.
Состоят из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставки. Сумма акциза по комбинированным ставкам исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам.
Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров.
Налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при использовании специфической налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки.
Налоговые ставки устанавливаются по каждому объекту налогообложения отдельно. Полный перечень ставок по подакцизным товарам приведен в ст.193 НК РФ.
Порядок исчисления акцизов .
Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.
Порядок исчисления акциза зависит от применяемой ставки специфической, адвалорной или комбинированной.
Если на подакцизные товары установлены специфические налоговые ставки (в руб. и коп.), то сумма акциза исчисляется по следующей формуле:
С = НБ × Ст,
Где С - сумма акциза,
НБ - налоговая база в натуральном выражении;
Ст - ставка акциза (в руб. и коп.).
Сумма налога по подакцизной продукции, по которой применяются адвалорные ставки (в процентах), исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (налоговая база определяется в стоимостном выражении):
С = НБ × Ст: 100%,
Где С - сумма акциза;
НБ - налоговая база в стоимостном выражении (руб.);
Ст - ставка акциза (в процентах).
Комбинированные налоговые ставки . Акцизы по таким товарам исчисляются как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости этих товаров (без акциза и НДС).
В таком же порядке исчисляются акцизы по ввозимым на территорию РФ товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки. При этом стоимость этих товаров определяется как сумма, полученная в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
Акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Сумма акциза определяется следующим образом:
С = (СС × Н) + (РСт × Ас),
Где С- сумма акциза, руб.;
СС - специфическая налоговая ставка, руб.;
Н - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, шт.;
РСт - расчетная стоимость, исчисляемая исходя из максимальной розничной цены, руб.;
Ас - адвалорная налоговая ставка, %.
При раздельном учете сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных относительно каждого вида продукции, облагаемой по разным налоговым ставкам.
Общая сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизной продукции, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.
При исчислении акцизов важно установить дату реализации или получения подакцизной продукции. Дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки или передачи соответствующих подакцизных товаров.
