Если у вас возникла переплата по налогу в бюджет, вы можете зачесть ее в счет уплаты других платежей или вернуть. Как это сделать, зависит от причины переплаты: вы сами ошиблись и заплатили больше, чем нужно, или излишнюю сумму взыскала с вас налоговая инспекция.
О том, какие действия должна предпринять организация или предприниматель в этих случаях, расскажут эксперты бератора «УСН на практике» в нашей статье.
Переплатить налог можно по ошибке: например, вы или ваш бухгалтер ошиблись при расчете налога или заполнении платежного поручения.
Если произошла ошибка в расчете налога, то статья 81 Налогового кодекса требует подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по этому налогу, если ошибка привела к занижению налога. При переплате налога подавать «уточненку» – это право налогоплательщика, а не обязанность.
В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса переплату можно:
Для того чтобы налоговики зачли переплату в счет дальнейших платежей по тому же или другим налогам, фирма должна подать заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3 марта 2015 года № ММВ-7-8/90@. Получив этот документ, налоговики в течение 10 дней примут решение о зачете. Еще пять дней дается инспекции для того, чтобы сообщить фирме о своем решении.
Приводим образец заявления на зачет «упрощенного» налога:
Если вы хотите погасить недоимку по одному налогу за счет переплаты по другому, подавать заявление не обязательно.
Инспекторы примут решение о таком зачете самостоятельно. Они сделают это в течение 10 дней после того, как обнаружат переплату, или после того, как ваша компания и инспекция подпишут акт совместной сверки уплаченных налогов.
Приняв решение, налоговики обязаны в течение пяти дней сообщить вам об этом. Однако это не означает, что, обнаружив переплату самостоятельно, вы должны дожидаться, пока это сделают налоговики.
Найдя «лишний» платеж раньше инспекторов, фирма может подать заявление о зачете недоимки. Возврат излишне уплаченного налога налоговая должна произвести в течение одного месяца со дня получения заявления.
Однако это произойдет после того, как переплату зачтут в счет погашения вашей задолженности перед другими налогами соответствующего вида.
В итоге (если у вас такая задолженность есть) на расчетный счет «вернется» разница между переплатой и погашенным долгом (если, конечно, сумма излишне уплаченного налога оказалась достаточной).
Если налоговая инспекция нарушит этот срок, ей придется заплатить вам проценты за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансирования Банка России.
4 марта текущего года ООО «Пассив» принесло в налоговую инспекцию заявление о возврате переплаты налога в размере 20 000 руб.
Месячный срок возврата истек 4 апреля, но деньги поступили на счет только 20 апреля, то есть просрочка составила 16 дней.
Ставка рефинансирования все это время была равна 10,5% годовых.
Налоговая инспекция должна уплатить «Пассиву» проценты в сумме:
20 000 руб. × 10,5% : 365 дн. × 16 дн. = 92 руб.
Зачесть излишне уплаченные суммы вы можете только в пределах налогов одного вида (п. 1 ст. 78 НК РФ). Например, федеральные налоги вы можете зачесть только в счет федеральных, региональные – в счет региональных, а местные – в счет местных. Направить переплату по федеральному налогу в счет регионального или местного налога не получится, и наоборот. Например, УСН, ЕНВД, НДФЛ относятся к федеральным налогам, а земельный - к местным налогам (ст. 13 и 15 НК РФ). Значит, направить переплату по УСН на погашение недоимки по земельному налогу нельзя (письмо Минфина России от 13 декабря 2011 г. № 03-05-06-01/86).
Кстати, допускается зачет переплаты налога в один бюджет и недоплаты этого же налога в другой бюджет.
Если переплату не зачли или не вернули, вы можете обратиться в арбитражный суд.
Часто налоговики отказывают в зачете или возврате переплаты, так как ее сумма по вине банка не поступила в бюджет или внебюджетный фонд.
Они неправы: налог считается уплаченным с того момента, когда банк принял у вас платежное поручение на его перечисление. Конечно, при условии, что денег на счете было достаточно.
Порядок возврата излишне уплаченного «упрощенного» налога ничем не отличается от процедуры возврата любого другого налога, «переплаченного» в бюджет.
Обратите внимание
В настоящее время действуют типовые образцы заявлений на зачет и возврат налогов. Они утверждены приказом ФНС от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90@. До этого времени, напомним, компании и предприниматели подавали заявления о зачете или возврате налоговых платежей в свободной форме.
Вернуть переплату по УСН-налогу вы можете в двух случаях:
В таких ситуациях вернуть переплаченные суммы вы можете только на расчетный счет. Наличными деньгами переплату не возвращают.
А предприниматели вправе указать в заявлении на возврат налога счет своей личной банковской карты (определение ВАС РФ от 17 сентября 2013 г. № ВАС-12390/13). При этом не должно пройти трех лет с момента уплаты излишней суммы налогов (п. 7 ст. 78 НК РФ). Три года исчисляйте с даты подачи декларации за год, но не позднее срока, установленного для ее представления (постановление Президиума ВАС РФ от 28 июня 2011 г. № 17750/10, письмо Минфина России от 15 июня 2012 г. № 03-03-06/1/309).
Чтобы вернуть переплату, подайте в ИФНС заявление по форме, утвержденной в приложении № 8 к приказу ФНС России от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90@.
В заявлении укажите наименование инспекции и свои реквизиты: название фирмы или фамилию, имя, отчество предпринимателя.
Также заполните основание для возврата – статью Налогового кодекса, в соответствии с которой производится возврат. Для излишне уплаченных сумм это статья 78 Налогового кодекса, а для излишне взысканных – статья 79. И отметьте вид переплаты – какую сумму вы хотите вернуть: излишне уплаченную или излишне взысканную.
Затем укажите налог, по которому образовалась переплата, и период, к которому она относится, КБК и ОКТМО, а также сумму, которую вы просите вернуть, в полных рублях, цифрами и прописью.
Приводим образец заявления на возврат «упрощенного» налога:
Инспекторы вернут переплату только на расчетный счет. Поэтому обязательно укажите в заявлении реквизиты этого счета, на который налоговики должны вам перечислить деньги: наименование банка, корсчет, БИК, ИНН, КПП, сам номер счета фирмы или бизнесмена. Кроме того, обязательно подчеркните в заявлении, кто именно возвращает переплату – налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент. Поставьте дату заполнения заявления и подпись лица, который возвращает переплату.
Заявление передайте в ИФНС на бумаге или в электронном виде (п. 4, 6 ст. 78 НК РФ). В течение 10 дней со дня получения вашего заявления о возврате налога или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговая инспекция должна принять решение о возврате излишне уплаченного или взысканного налога (п. 8 ст. 78 НК РФ). В течение пяти рабочих дней со дня принятия решения налоговики обязаны сообщить вам о принятом решении (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Инспекция вернет переплату в течение месяца после того, как получит от вас заявление (п. 6 ст. 78 НК РФ). Но если у вас есть недоимки по налогам, выявленные в ходе сверки налогов, то в первую очередь будут погашены они. А уже остатки средств контролеры возвратят вам. Если же налоговые инспекторы нарушат месячный срок, то за задержку возврата вам положены проценты. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исходя из ставки рефинансирования Банка России (п. 10 ст. 78 НК РФ).
Налоговая инспекция может в бесспорном порядке взыскивать со счетов фирм неуплаченные налоги, пени и штрафы.
Может случиться, что налоговая инспекция списала деньги со счета вашей фирмы ошибочно (например, налог вы уплатили, но платежное поручение в налоговую инспекцию по каким-то причинам не поступило, и она сочла вас должником).
Если такое произошло, налоговики должны вернуть вам излишне взысканную сумму и начисленные на нее проценты (п. 5 ст. 79 НК РФ).
Если у вас есть долги перед бюджетом, куда взыскали налог, вам должны вернуть часть списанной суммы, оставшуюся после ее зачета в счет погашения долгов.
Для возврата денег, излишне взысканных налоговиками, подайте в налоговую инспекцию заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3 марта 2015 года № ММВ-7-8/90@.
Заявление нужно подать в течение одного месяца со дня, когда вам стало известно о списании со счета вашей фирмы излишней суммы.
На практике этот срок отсчитывается со дня, следующего за днем списания денег со счета.
На основании положений НК РФ, субъекты хозяйствования, признанные плательщиками налога по упрощенной системе (УСН), освобождаются от уплаты ряда налогов, но при этом приобретают налоговые обязательства по НДФЛ. В статье разберем, что делать плательщику в случае, если возникла переплата по УСН: как вернуть, каковы особенности возврата для ИП и юрлиц, в каких случаях возврат переплаты по НДФЛ невозможен.
Действующие субъекты хозяйствования, будь то юрлица или предприниматели, вправе на самостоятельный выбор применяемой системы налогообложения.
При соблюдении утвержденных условий по уровню дохода и количеству сотрудников организации и ИП могут перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН), которая предусматривается следующий порядок уплаты налогов:
Отметим, что применение УСН не освобождает субъекты хозяйствования от уплаты страховых взносов в ФСС и ПФР.
Для того, чтобы разобраться в особенностях возникновения переплаты по единому налогу у «упрощенца», рассмотрим несколько примеров:
Вариант №1. Переплата по авансам.
ИП Гаврилов – плательщик «УСН 15% доходы минус расходы». В течение 2018 года Гаврилов делал расчеты предоплаты по налогу и перечислял в бюджет следующие суммы:
По окончанию года Гаврилов составил и подал в ФНС налоговую декларацию, в которой отразил сумму годового дохода (584.990 руб.) и размер налога за год (584.990 руб. * 15% = 87.748,50 руб.).
Так как общая сумма авансовых платежей (23.606 руб. + 38.516 руб. + 32.714 руб. = 94.836 руб.) превысила размер налоговых обязательств Гаврилова по итогам года (87.748,50 руб.), у предпринимателя возникла переплата по УНС в размере 7.087,50 руб.(94.836 руб. – 87.748,50 руб.).
Вариант №2. Ошибка при перечислении оплаты.
На основании налоговой декларации, поданной ООО «Фактор-5» (плательщик УСН) в ФНС, по итогам 2018 года предприятие обязано произвести окончательный расчет по единому налогу в размере 104.770 руб.
При заполнении платежного поручения бухгалтер ООО «Фактор-5» допустил ошибку, в связи с чем в бюджет оплачена сумме 107.770 руб., возникла переплата в размере 3.000 руб. (107.770 руб. – 104.770 руб.).
Вариант №3. Переплата на основании уточненной декларации.
ООО «Мустанг» – плательщик «УСН 15% доходы минус расходы». В течение 2018 года бухгалтер ООО «Мустанг» производил расчет и перечислял в бюджет следующие суммы авансов:
В январе 2019 года бухгалтер ООО «Мустанг» подал в ФНС декларацию, согласно которой сумма налога за 2018 год составляет 203.050 руб. Таким образом, для окончательного расчета бухгалтеру «Мустанга» следует оплатить в бюджет сумму 60.840 руб. (203.050 руб. – 45.002 руб. – 48.108 руб. – 49.100 руб.). Окончательный расчет произведен 12.01.19 (перечислена задолженность).
25.01.2019 г. бухгалтер ООО «Мустанг» подает в ФНС уточненную декларацию по налогу, согласно которой общая сумма налоговых обязательств за 2018 год составляет 181.405 руб. Таким образом, у ООО «Мустанг» возникла переплата по налогу в размере 21.645 руб. (203.050 руб. – 181.405 руб.).
Переплата по единому налогу, возникшая у «упрощенца», подлежит возврату на расчетный счет в случае отсутствия у плательщика задолженности по данному налогу. Также следует учесть, что переплата не подлежит возврата при условии, когда у плательщика имеется непогашенный штраф или пеня, начисленная по единому или другому федеральному налогу.
В случае наличия недоимки по УНС, либо неоплаченного штрафа, пени, сумма переплаты учитывается в счет погашения долга, таким образом возврату на расчетный счет подлежит только остаток суммы (переплата за минусом удержанной недоимки/штрафа/пени).
В случае если переплата по налогу возникла у юрлица на УСН, то, согласно общему порядку, вернуть сумму переплаты на расчетный счет организации можно лишь при условии отсутствия задолженности по налогу.
Ниже представлена пошаговая инструкция, которая поможет бухгалтеру предприятия разобраться в процедуре возврата переплаты по УСН.
Прежде чем обращаться в ФНС за возвратом средств, необходимо подтвердить наличие и сумму переплаты.
После подтверждения суммы переплаты и при отсутствии задолженности по налогу, плательщик может обращаться в ФНС за возвратом переплаты. Для этого необходимо оформить заявление на бланке утвержденного образца (Приложение №8 приказа ФНС №ММВ-7-8/182 от 14.02.17). При заполнении заявления, в документе следует указать следующую информацию:
На втором листе заявления плательщик вносит информацию о реквизитах для возврата средств (наименование банка, БИК, расчетный счет, данные о получателе).
Заявление, полностью оформленное, подписанное руководителем и скрепленное печатью, следует передать в орган ФНС по месту регистрации организации (лично или почтой).
После получения заявления от плательщика, сотрудники ФНС проводят камеральную проверку документов-оснований для переплаты. Срок камеральной проверки не должен превышать 3-х месяцев со дня обращения плательщика в ФНС с заявлением.
По окончании проверки ФНС направляет в адрес плательщика уведомление, в котором указывает о решении относительно возврата. В случае согласования возврата, ФНС перечисляет средства на счет организации/ИП в течение 30 дней с момента окончания камеральной проверки. Если ФНС вынесено отрицательное решение относительно возврата средств, то уведомление должно содержать информацию об основаниях для отказа (например, наличие задолженности по налогу, пеням, штрафам).
За предпринимателем (организацией) сохраняется право зачета суммы переплаты, возникшей по единому налогу УСН, в счет предстоящих платежей. Рассмотрим порядок действий бухгалтера в данном случае:
Организации, осуществляющие деятельность по упрощенной системе налогообложения, такой, как УСН должны оплачивать в течение года авансовые платежи, но что делать, если возникла переплата по налогу? А она может возникнуть, например, в результате излишне перечисленных сумм в ПФР. Ситуация довольно интересная и требует пояснения.
При формировании может возникнуть ряд ситуаций, которые приводят к переплате, наиболее распространены следующие:
Сроки оплаты по итогам 12 месяцев для налогоплательщиков, работающих на упрощенной системе налогообложения, для ООО – не позднее 31 марта, а для ИП до 30 апреля следующего года за отчетным. Что делать, если по налогу уже имеется переплата? На самом деле причина ее возникновения не особо важна, главное порядок действий, если такой факт свершился.
Разберем пример УСН «Доходы»:
ИП Васечкин работает без работников, за год он получил следующие доходы:
| Период | Авансовый платеж | Сумма доходов нарастающим итогом | Исчисленный налог | Страховые взносы |
| 1 квартал | 729 | 185 000 | 11100 | 10371 |
| 6 месяцев | 18989 | 511 666 | 30700 | 11711 |
| 9 месяцев | -12358 | 684 166 | 41050 | 28692 |
| Год | 19990 | 1 154 166 | 69250 | 41900 |
Если рассмотреть данные таблицы, то мы увидим, что общая сумма авансовых платежей должна была составить 27350, однако фактически необходимо заплатить 39708 (если сложить 3 авансовых платежа 729+18989+19990). Вы, наверное, ожидали бы, что переплата в размере 12358 рублей будет учитываться при дальнейших платежах? Нет, а как быть?
При этом у вас могут назреть очевидные, казалось бы, решения. Не доплатить переплату или уменьшить на эту сумму величину годового платежа. Оба этих способа будут неправильными. Так как в первом случае вам могут вменить пени и штрафы, так как сумму авансового платежа в декларации не соответствует оплаченному в ФНС. А по второму случаю – у вас попросту не сойдутся контрольные суммы по декларации, в итоге ее вернут или к вам придут гости с проверкой.
Рассмотрим, как можно правильно решить данную проблему.
Для правильного решения вопроса, к сожалению, потребуется больше времени и денег, чем хотелось бы. Фактически переплачивая лишние суммы, вы тем самым кредитуете нашу налоговую инспекцию, а вернуть от туда деньги гораздо сложнее, чем перечислить. Но выходы есть и их два. Перед тем как зачесть решение следует взять сверку по налогом из налоговой инспекции.
Первый вариант наиболее простой для исполнения – это зачет излишне перечисленной суммы налога в счет будущих периодов. Для этого необходимо предоставить в ФНС ваше заявление либо посредством сети интернет, предварительно заверив документ при помощи электронной цифровой подписи или же принести лично в бумажном виде.
Заявление не имеет установленной конструкции, поэтому его можно написать в свободной форме на фирменном бланке организации с указанием всех необходимых реквизитов. Необходимо указать период возникновения переплаты, а также наименование налога, по которому она наступила. Также необходимо описать на какой налог будет зачтена переплата.
Второй вариант будет сложнее, так как налоговая инспекция не очень желает возвращать полученные деньги. При этом возврат возможен в том случае, если у вас нет действующих задолженностей по налогам. Поэтому вам также предварительно следует получить у налоговиков акт сверки, а еще лучше проконсультироваться с вашим инспектором.
Юридическое лицо УСН 6%. Доходы 34 891 442 ₽. Взносы льгота 1 046 743 ₽. Взносы 912 643 ₽. Торговый сбор 0 ₽. Авансовый платеж за 1 квартал 506 354 ₽. Авансовый платеж за полугодие 597 160 ₽. Авансовый платеж за 9 месяцев 267 571 ₽. Налог за год -190 242 ₽. Итого получилось, что у компании переплата но налогу УСН за 2016 год. Какие действия предпринять в отношении ИФНС, письмо о зачете за 1 кв. 2017.
Вы можете, как зачесть переплату в счет платежей 1 квартала 2017 года, так и вернуть переплату. Причем и перед зачетом, и перед возвратом налоговики советуют провести сверку (приказ ФНС России от 16.09.2016 № ММВ-7-8/494@). А уже потом подавать заявление на зачет или возврат по форме, утвержденной приказом ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@ (ст. 78 НК РФ). Инспекторы вернут или зачтут суммы, только если размер переплаты совпадет с данными ИФНС.
Таким образом, перед тем как обратиться в инспекцию за зачетом или возвратом, сверьтесь с налоговой. Для этого составьте заявление на сверку (см. образец, размещенный ниже). Если в акте сверки окажутся расхождения, устраните их. И уже после подавайте заявление на зачет или возврат налога.
Теперь отметим о каждом варианте подробнее.
Зачет налога.
Составьте заявление на зачет по форме, утвержденной приложением № 9 к приказу ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@. Примерный образец -- ниже.
Укажите в заявлении наименование ИФНС и реквизиты вашей компании - полное название, ИНН, КПП и адрес. И заполните основание - ссылку на норму Налогового кодекса РФ, которая позволяет вернуть переплату. В частности, для зачета излишне уплаченных сумм - это статья 78 НК РФ. Затем напишите название налога, по которому образовалась переплата, период , к которому она относится, КБК и ОКТМО . Взять эти коды вы можете из платежного поручения. После укажите сумму налоговой переплаты , которую хотите зачесть, цифрами и прописью в полных рублях. И отметьте, в счет каких платежей будете делать зачет -- в счет погашения недоимки или в счет предстоящих платежей. В заявлении подчеркните выбранный вариант. В конце - поставьте дату заполнения заявления и подпись сотрудника, который подает заявление.
В заявлении укажите наименование инспекции и свои реквизиты . Также заполните основание для возврата - статью Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой производится возврат. Для излишне уплаченных сумм это статья 78 НК РФ. И отметьте вид переплаты - какую сумму вы хотите вернуть: излишне уплаченную или излишне взысканную. Затем проставьте налог , по которому образовалась переплата, и период , к которому она относится, КБК и ОКТМО , а также сумму , которую вы просите вернуть, в полных рублях, цифрами и прописью.
Ниже пропишите реквизиты счета, на который налоговики должны вам перечислить деньги: наименование банка, корсчет, БИК, ИНН, КПП, номер счета фирмы. Кроме того, обязательно подчеркните в заявлении, кто именно возвращает переплату - налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент. Поставьте дату заполнения заявления и подпись лица, который возвращает переплату.
Заявление передайте в ИФНС на бумаге или в электронном виде (п. 4 и 6 ст. 78 НК РФ). Налоговики вернут переплату в течение месяца после того, как получат от вас заявление (п. 6 ст. 78 НК РФ). Но если у вас есть недоимки по налогам, то в первую очередь будут погашены они. А уже остатки средств контролеры возвратят вам. Если же налоговые инспекторы нарушат месячный срок, то за задержку возврата вам положены проценты. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исходя из ставки рефинансирования (п. 10 ст. 78 НК РФ).
Переплата может возникнуть по следующим обстоятельствам:
— В течение года ИП на УСН «доходы» платил авансовые платежи по доходам. Все взносы за год уплачены в декабре и их величина больше, чем налог к доплате за год
— Страховые взносы уплачивались и в течение года, но сумма всех авансовых платежей по результатам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев оказалась больше, чем сумма налога за весь год (например, на УСН «доходы-расходы», если в 4 квартале доходов было мало, а расходов – много).
— Ошибка в платежке или расчетах. Возможно, при расчете авансовых платежей бухгалтер ошибся и насчитал лишний аванс по налогу к уплате. Или могла произойти ошибка при формировании платежки.
Налогоплательщики, применяющие УСН, должны заплатить единый налог по итогам года до 31 марта 2015 года (для организаций) или до 30 апреля 2015 года (для ИП). А как же поступить, если налог и без того переплачен?
В данной ситуации причина переплаты значения не имеет. Важно другое – как поступить с переплатой.
Прежде всего, нужно сделать акт сверки с налоговой инспекцией. Запросить акт сверки можно через многие программы, предназначенные для отправки отчетности. Также провести сверку можно непосредственно в инспекции, написав заявление.
Форма заявления свободная, чаще всего образец можно найти на информационных стендах инспекции. В заявлении пишем всё, что мы хотим узнать: за какое время сверяемся, по каким налогам, не забываем вместе с названием налога указать КБК. Так же укажите способ получения документов – лично или почтовым отправлением.
Инспекция готовит свой экземпляр акта сверки и отдает вам его на проверку. Возможно, ИФНС не согласится с вашими данными. Например, платеж за 9 месяцев мог быть ошибочно перечислен на другой КБК. В случае расхождения данных нужно установить причину разногласия и устранить ее.
После подтверждения факта переплаты у налогоплательщика есть 2 варианта, как распорядиться переплатой:
— зачесть в счет будущих платежей (п. 4 ст. 78 НК РФ),
— вернуть на расчетный счет (п. 6 ст. 78 НК РФ). Этот вариант возможен только в том случае, если у компании нет задолженностей перед налоговой по другим налогам (пени, штрафам). Если недоимки есть, ИФНС самостоятельно зачтет переплату налога по УСН в счет долгов налогоплательщика перед бюджетом (п. 5 ст. 78 НК).
Осуществляется на основании заявления налогоплательщика. Его можно передать как в бумажном виде, так и в электронном, заверив ЭЦП (электронной цифровой подписью), через ТКС (телекоммуникационные каналы связи).
Заявление пишется в свободной форме. Не забудьте указать реквизиты организации, период возникновения переплаты, налог, по которому образовалась переплата, а также как вы хотите зачесть сумму.
Возврат денег осуществляется также по заявлению налогоплательщика. Непременно укажите банковские реквизиты, на которые должен будет поступить платеж.
Решать, конечно, налогоплательщику. Однако следует помнить несколько моментов:
— ИФНС не любит возвращать деньги, если речь идет о существенной сумме. Если вы планируете вернуть большую сумму, готовьтесь к дополнительным проверкам.
— При осуществлении расчетов некоторые банки берут комиссию за каждую платежку. Посчитайте, не потеряете ли вы лишние деньги, если сначала вернете переплату из бюджета, а через несколько месяцев вновь перечислите деньги в бюджет как авансовый платеж по УСН. Это особенно актуально для маленьких сумм переплаты.
