Našli je tudi stran: 10
Oceniti stanje kontrolnega okolja, učinkovitost gradnje sistema vezja, kot tudi zanesljivost sistema notranje kontrole organizacije. To je potrebno, da se ugotovi verjetnost izkrivljanja pri računovodstvu stranke in zgraditi nadaljnje delo revizorja.
Sreda Control. - To so okoliščine in dejavniki, ki niso neposredno povezani z upoštevanjem, vendar pomembno vplivajo na njegovo učinkovitost.
Revizor študira kontrolno okolje že od prvega poznavanja podjetja (njegov vodja, računovodja). Glavni trenutki, ki naj bi izvedeli, so:
Potrebne informacije o navedenih vprašanjih se pridobijo kot posledica opazovanja, osebnih pogovorov, seznanjanja s sestavnimi dokumenti.
Subjektivno ocenjevanje okolja, v katerem deluje računovodski sistem, revizor preučuje računovodski sistem. Namreč: skladnost organizacije računovodstva na določenem podjetju njene industrijske pripadnosti, obseg dejavnosti; Sedanji regulativni akti, ki urejajo Rusko federacijo (Zakon o računovodstvu, uredba o računovodstvu in poročanju v Ruski federaciji). Posebno pozornost je treba nameniti ravni strokovnosti računovodij, določiti njihovo usposobljenost in, če je mogoče, poštenost. V večji meri te lastnosti določajo učinkovitost robotov celotnega računa.
Sistem notranje kontrole - To so posebni postopki, ki jih uvaja vodstvo (lastniki, direktor, glavni računovodja), da bi preprečili operativno identifikacijo in odpravo naključnih in namernih izkrivljanj v računovodstvu in poročanju; Zagotavljanje varnosti premoženja organizacije.
Sistem notranje kontrole temelji na:
Revizor je treba preučiti in razumeti vsakega elementa sistema notranje kontrole v tem podjetju. Hkrati bi moral revizor upoštevati dva vidika: katere metode in postopki so predvideni v podjetju in ali se uporabljajo v praksi.
V okviru študije notranjega nadzora je treba revizor upoštevati, povezan z vsemi notranjimi kontrolnimi napravami. Za sto odstotek ni učinkovit sistem. Najbolj očitna omejitev je posledica potrebe po razumni, t.e. Stroškovno učinkovite, omejitve za izvajanje kontrolnih postopkov, tako da ti stroški niso nesorazmerni glede na zaznavne izgube zaradi napak in goljufij. Dejavniki, ki omejujejo učinkovitost notranjega nadzora, vključujejo: usmeritev večine vrst notranjega nadzora na pričakovane vrste poslovanja, in ne za redke operacije; Možnost napake, ki jo je mogoče sprejeti na osebje notranjega nadzora zaradi malomarnosti, odsotnosti, zablodenja ali nepravilnega razumevanja navodil; Verjetnost, da lahko oseba, ki je odgovorna za nadzor, lahko vnaprej izkoristi svoj položaj. Nazadnje, notranji nadzor je lahko sovparan zaradi skrivnega goljufivega dogovarjanja številnih oseb znotraj podjetja kot s sodelovanjem zunanjih strank.
Vendar pa lahko kljub obstoju katerega koli kontrolnega sistema prisotnost celo preprostih vrst nadzora prispeva k revizorju zaupanja, da so vse operacije ustrezno zabeležene v računovodskih registrih. Pri ocenjevanju notranje kontrole je namen revizorja določiti stopnjo zaupanja, da lahko zagotovi ta nadzor. Rezultati študije sistema notranje kontrole vplivajo na opredelitev tipa, časa in obsega neodvisnih revizijskih postopkov.
Vprašanja organizacije notranje kontrole Gospodarske subjekte posameznih organizacijskih in pravnih oblik urejajo naslednji zakonodajni akti Ruske federacije: \\ t
Opozoriti je treba, da so koncepti "notranje kontrole" in "revizije" opredeljeni v besedilih te zakonodaje. Po njegovi vsebini so ti pojmi precej blizu drug drugemu, kar potrjuje odstavek 18.1 informacij Ministrstva za finance Rusije ND-11/2013.
Glede na prej dejal, se lahko sklene, da je treba urediti in utrditi v administrativnih podatkih gospodarskega subjekta odgovornosti v smislu notranjega nadzora.
Notranji nadzor je postopek, katerega cilj je doseči zadostno stopnjo zaupanja, da gospodarski subjekt določa: učinkovitost in učinkovitost svojih dejavnosti, vključno z doseganjem finančnih in poslovnih kazalnikov, varnost sredstev; natančnost in pravočasnost računovodstva (finančne) in druge poročanja; Skladnost z veljavno zakonodajo, tudi pri opravljanju dejstev gospodarskega življenja in računovodstva.
Trenutno je metodologija za izvajanje notranje kontrole, kot tudi metodologijo za ocenjevanje učinkovitosti notranjega nadzora, ni pravno ustanovljena in so predmet raziskav številnih znanstvenikov in strokovnjakov, vključno z R.A. Alborov, vb. Ivashkevich, N.N. Horochordin in v.g. Shrobokov.
Na žalost, ne v vseh gospodarskih subjektih, zlasti v podjetjih iz segmenta malih podjetij, se trenutno ustvarjajo storitve notranje kontrole. Hkrati pa v tistih podjetjih, kjer je organiziran notranji nadzor, se njena učinkovitost pogosto ne izvaja.
Notranji nadzor je ena od glavnih funkcij upravljanja, če ni mogoče učinkovito upravljati gospodarske teme. To je notranji nadzor, ki vam omogoča razvoj in izvajanje rešitve za učinkovito uporabo virov. Proces upravljanja finančnih in gospodarskih dejavnosti je mogoče opisati kot medsebojno povezano, enkratnega ali periodičnega ciljno usmerjenega vpliva celote svojih funkcij na objekt, in kot postopek, ki se izvaja v začasnem vidiku v prostorski hierarhiji.
Sistem upravljanja katere koli gospodarske teme je neločljivo povezan z računovodskimi in kontrolnimi sistemi. Obstoj obračunavanja in nadzora pri upravljanju podjetij je posledica potrebe po oblikovanju informacij o vsakem gospodarskem življenju, vključno s tistimi, povezanimi z uporabo materialnih, delovnih in finančnih sredstev, ki omogočajo povečanje učinkovitosti finančnih in gospodarskih Dejavnosti gospodarskega subjekta.
Opozoriti je treba, da vse skupine uporabnikov nimajo enakega dostopa do informacij, ki jih ustvarjajo notranje kontrole in računovodske storitve. Praviloma lahko neomejen dostop do informacij ima upravo, delni lastniki. Zato je treba notranji nadzor organizirati tako, da se izvaja možnost zagotavljanja potrebnih informacij za namene upravljanja na različnih ravneh hierarhije, z različnimi zahtevami za njeno popolnost, obliko in vsebino. Notranji nadzor v sistemu upravljanja gospodarskega subjekta lahko učinkovito deluje samo v razmerju z drugimi nadzornimi funkcijami. Povezava nadzora, računovodskih in analitičnih procesov vam omogoča, da najbolje rešite problem informacijske podpore za upravljanje.
Medsebojno delovanje pristojnosti nadzornih organov se izvaja prek funkcije upravljanja gospodarskega subjekta, ki je v celoti v celoti razkrita v svojem delu S.R. Kontsevaya, V.A. Carasev in n.k. Kostenkov. Odnos upravljavskih funkcij, ki jih ti znanstveniki odražajo v svojem delu v obliki sheme (sl. 1).
Slika 1. Razmerje upravljavskih funkcij komercialne organizacije pri spremljanju
Tako je medsebojni vpliv nadzornih funkcij nesporno, ki ga je treba navesti med oceno učinkovitosti notranjega nadzora organizacije.
Namen notranjega nadzora določa vsak gospodarski subjekt neodvisno. Tako, v skladu z informacijami Ministrstva za finance Rusije, PhD-11/2013, notranji nadzor prispeva k doseganju gospodarskega subjekta svojih ciljev in bi moral zagotoviti preprečevanje ali identifikacijo odstopanj od uveljavljenih pravil in postopkov, kot tudi Kot izkrivljanje računovodskih podatkov, računovodskih (finančnih) in drugih poročanja. Izvajanje nadzornih ukrepov je nemogoče, ne da bi upoštevali njene komponente.
V navedenih podatkih Ministrstva za finance Ruske federacije glavne elemente notranjega nadzora gospodarskega subjekta dodelijo: \\ t
Analiza zgoraj navedenega dokumenta in dela posameznih strokovnjakov vam omogoča, da oblikujejo podatke za označevanje elementov notranje kontrole, vključno z uporabo virov organizacij, ki se sistematizirajo v tabeli. Ena.
Tabela 1. Značilnosti elementov sistema notranje kontrole
| Kontrolno okolje | Ocena tveganja | Postopek notranjega nadzora | Informacije in komunikacija | Ocena notranje kontrole |
|---|---|---|---|---|
| V celoti načel in standardov dejavnosti gospodarskega subjekta | Postopek identifikacije in analiza tveganj | Ukrepi, katerih cilj je zmanjšati tveganja, ki vplivajo na doseganje ciljev gospodarskega subjekta | Zagotavlja delovanje notranjega nadzora in možnosti doseganja ciljev | Se izvaja v zvezi z elementi notranjega nadzora, da se določi njihova učinkovitost in uspešnost, kot tudi potrebo po spremembi |
| Osredotočite se. Pravočasnost. Učinkovitost. Objektivnost. Sistemska. Zaupnost. Prilagodljivost. Preprostost. | Nastanek in obstoj. Polnost. Pravice in obveznosti. Vrednotenje in distribucija. Predstavitev in razkritje | Dokumentiranje. Potrditev skladnosti med predmeti (dokumenti) ali njihovo skladnost z ugotovljenimi zahtevami. Dovoljenje (dovoljenje) transakcij in dejavnosti, ki zagotavlja potrdilo o upravičenosti njihovega zavezanja. Snemanje podatkov. Zahtevajo pooblastila in vrtenje dolžnosti. Postopki za nadzor dejanske razpoložljivosti in stanja predmetov, vključno s fizičnim varovanjem, omejitvijo dostopa, inventarjem. Nadzor, ki zagotavlja oceno doseganja ciljev ali kazalnikov. Postopki računalniške obdelave in informacijski sistemi | Informacijski sistemi gospodarskega subjekta. Širjenje informacij | Spremljanje notranje kontrole. Periodična ocena notranjega nadzora |
Upoštevajte, da v elementih notranje kontrole vprašanje ocenjevanja učinkovitosti notranjega nadzora ni dovolj, tako za namene upravljanja in ciljev neodvisne revizije računovodskih izkazov. Posledično ni metodološke osnove, ki podjetjem omogoča učinkovito delo na napakah in vplivanju na odločitve o upravljanju. Zato je za namene upravljanja gospodarskih subjektov potreben sistem kazalnikov in meril za ocenjevanje učinkovitosti notranjega nadzora nad uporabo sredstev, vključno z materialnimi, delovno in finančnimi in finančnimi in finančnimi.
Druga težava je odsotnost splošnih meril za ocenjevanje učinkovitosti v Ruski federaciji, ki je pojasnjena s pomanjkanjem standardov notranje kontrole ali njihovi premalo razviti. Kot je navedeno v svojem delu r.o. Podjetje Kostrko, vprašanje ocenjevanja kakovosti dejavnosti notranjih kontrolnih subjektov je zapleteno z dejstvom, da "v ekonomski literaturi, vprašanja teorije nadzora in posploševanja njegovih kakovostnih značilnosti niso dovolj." Da bi ocenili učinkovitost notranjega nadzora, domači znanstveniki ponujajo uporabo posameznih zasebnih kazalnikov, in predlagana priporočila, namenjena izboljšanju učinkovitosti nadzora, so lokalne. Obstoječe metode za ocenjevanje učinkovitosti notranjega nadzora so omejene na oceno učinkovitosti notranjega nadzora zaradi zmanjšanja tveganja.
V zadnjih letih se je povečala pozornost na notranjem nadzoru na mednarodni ravni. Rezultat dela na tem področju je bil razvoj številnih dokumentov, ki poskušajo ugotoviti, ovrednotiti, opisati in opredeliti smer izboljšanja notranje kontrole. Kratek opis posameznih dokumentov je predstavljen v tabeli. 2. \\ T
Tabela 2. Značilnosti modelov notranjih kontrol
| Dokument (model) | Kratek opis |
|---|---|
| Standardni "nadzorni cilj pri uporabi informacijskih tehnologij" (CILJI NADZOR ZA OSNOVANJE INFORMATIO NEP, COBIT) | Razvilo z Združenjem revizije in nadzora informacijskih sistemov ISACA (Informatio #systems Revizija in nadzorna fundacija CILJI za nadzor Informatio NotSand Sorodna tehnologija). Vsebuje orodje za polno in učinkovito izvajanje odgovornosti za nadzor informacijske varnosti |
| Poročilo "Nadzor in revizijski sistemi" (nadzor varnostnega dostopa, SAC) | Pripravil ga je Raziskovalni sklad Inštituta za notranje revizorje (Inštitut za notranje revizorje Raziskovalne fundacije Systems Revietion in Control). Vsebuje pojasnilo za notranje revizorje o spremljanju in revizijskih informacijskih sistemih in tehnologijah |
| Poročilo "Notranji nadzor: integriran pristop" (model COSO - Odbor sponzorirajoče organizacije komisije za kolesarjenje) | Pripravil Odbor za sponzorsko komisijo Komisije TRIDUE (Odbor sponzorirajoče organizacije za notranjo kontrolno kontrolo TREADWEE COMION - integriran okvir). Vsebuje priporočila o oceni, opisih in izboljšanju nadzornih sistemov |
| Opomba o upoštevanju strukture notranjega nadzora pri reviziji računovodskih izkazov (izjava o revizijskih standardih 55, SAS 55) | Odobril American Institute of Certified Certified Certictants (AmericanItinItit of Certified Public računovodje »Obravnavati strukturo notranje kontrole ISEN računovodske izkaze revizijo) s poznejšimi spremembami (SRS 78). SRS 55 in SAS 78 dokumentov vsebujejo smernice za zunanje revizorje v zvezi z vplivom notranjega nadzora pri načrtovanju in izvajanju revizije računovodskih izkazov Organizacije |
Ker so bili navedeni dokumenti razvili različni organi za različne ciljne skupine, med njimi so možne nekatere nedoslednosti. Vendar se vsak dokument osredotoča na notranji nadzor in posebno ciljno skupino. Primerjava dokumentov kaže, da vsaka od njih uporablja ideje iz prejšnjih dokumentov.
Primerjava konceptov notranje kontrole, ki se daje spletni strani Bankir.ru (tabela 3), si zasluži pozornost.
Tabela 3. Primerjalna analiza konceptov notranje kontrole
| Primerjava meril | Regulativni dokument | |||
| COBIT. | Sac. | Coso. | SAS 55/78. | |
| Glavna ciljna skupina | Upravljanje. Uporabniki. Revizorji informacijskih sistemov | Notranji revizorji | Upravljanje | Zunanji revizorji |
| Notranji nadzor | Izgorevanje procesov, vključno z normi, postopki, tehnikami in organizacijskimi strukturami | Skupni procesi, podsistemi in ljudje | Postopek | Postopek |
| Organizacijski cilji notranje kontrole | Učinkovita in učinkovita operacija. Zaupnost, celovitost in razpoložljivost informacij. Zanesljivi računovodski izkazi. Skladnost z zakoni in pravili | Učinkovita in učinkovita operacija. Zanesljivi računovodski izkazi. Skladnost z zakoni in pravili | Zanesljivi računovodski izkazi. Učinkovita in učinkovita operacija. Skladnost z zakoni in pravili | |
| Komponente ali cone | Cone: načrtovanje in organizacija; pridobitev in izvajanje; Dostava in podpora; Spremljanje | Komponente: Okolje spremljanja; ročni in avtomatski sistemi; Postopki nadzora | Komponente: Okolje spremljanja; upravljanje s tveganji; Spremljanje ukrepov; Informacije in komunikacija; Spremljanje | Komponente: Okolje spremljanja; ocena tveganja; Spremljanje ukrepov; Informacije in komunikacija; Spremljanje |
| Osredotočite se | Informacijska tehnologija | Informacijska tehnologija | Vse organizacije | Finančne izjave |
| Ocena vrednotenja notranje kontrole | Za določen čas | Za določen čas | V času časa | Za določen čas |
| Odgovornost za notranji nadzor | Vodnik | Vodnik | Vodnik | Vodnik |
Ocena učinkovitosti notranjega nadzora je treba začeti s svojo organizacijo, saj je lahko le dobro organiziran sistem učinkovit. Povsem podrobne zahteve za organizacijo notranjega nadzora so predstavljene v že omenjenih informacijah Ministrstva za finance Rusije ND-11/2013.
Sistem notranje kontrole za uporabo virov ne more biti učinkovit brez jasno uglednega organa nadzora gospodarskega subjekta. Razlikovanje nadzornih pooblastil oddelkov je notranja stvar vsake organizacije in je v celoti odvisna od interakcije korporativnega upravljanja, sistemov za obvladovanje tveganja in dejansko notranje kontrole. Organizacija učinkovitega interakcije oddelkov, ki se ukvarjajo z upravljanjem, je še en problem pri ocenjevanju učinkovitosti notranjega nadzora. Shema za interakcijo enot gospodarskega subjekta pri izvajanju nadzornih ukrepov je predstavljena na sl. 2. \\ T
Slika 2. Interakcija kompetenc (pooblastila) kontrolnih enot organizacije
Pri oblikovanju metodologije za ocenjevanje učinkovitosti notranjega nadzora je treba jasno oblikovati metode za njegovo izvajanje, odvisno od ciljev, ki jih izvaja upravljanje podjetij. Glede na to se lahko nadzorni ukrepi razlikujejo. Hkrati bodo seznami postopkov ocenjevanja učinkovitosti notranjega nadzora, ki se uporabljajo kot del vsakega dogodka, podobni:
Pri ocenjevanju učinkovitosti notranjega nadzora, hierarhične "lestve" tehnik in metod vrednotenja, prikazane na sl. 3.
Slika 3. Hierarhija metod in metod za ocenjevanje učinkovitosti notranjega nadzora
Postopki notranje kontrole so ukrepi, namenjeni zmanjšanju tveganj, ki vplivajo na možnost doseganja ciljev gospodarskega subjekta.
Raziskava osebja gospodarskega subjekta se izvaja, da se oceni svoje znanje in kvalifikacije, pa tudi pridobivanje informacij o postopku za zavezanost dejstev gospodarskega življenja in delovanjem notranjega nadzora. Opazovanje izvajanja dejstev gospodarskega življenja in izvajanje notranje kontrole vam omogoča, da potrdite dejstvo svojega obstoja in učinkovitosti. Analitične tehnike se uporabljajo, če morate dodeliti formalizirane kazalnike notranjega nadzora.
Preverjanje dokazov o izvajanju notranjega nadzora in njenih rezultatov se uporabljajo, če so bili njegovi rezultati dokumentirani.
Ponovna prevodnost postopka notranjega nadzora se uporablja, če vse druge metode ne morejo zagotoviti zadostnih dokazov o učinkovitosti notranjega nadzora in njegov dokumentarni film manjka.
Pogled preveritelja, ki se oblikuje med ocenjevanjem učinkovitosti notranjega nadzora, služi kot osnova za sprejemanje vseh odločitev na podlagi tega.
Po mnenju avtorjev je treba dokumentirati rezultate ocenjevanja učinkovitosti notranjega nadzora. Za načrtovanje izida dokumenta o rezultatih ocene notranje kontrole ni posebnih zahtev. Vendar je treba opozoriti, da mora biti formalni dokument zadosten in primeren in odzivanje na taka merila, kot so: preprostost; jasnost; skladnost; Nevtralnost informacij itd.
Priporočljivo je oceniti notranji nadzor, ki temelji na naslednjih zahtevah za testiranje dejavnosti: delnice vzorca dokumentov ali predmetov nadzora; Veljavnost opredeljenih odstopanj; upoštevanje možnih vzrokov napak; Razvoj smernic za popravljanje napak; Vrednotenje vpliva napak za sprejemanje odločitev o upravljanju (tveganje neučinkovitosti odločitev o upravljanju, katerih vzrok ni identificirana napake).
Na podlagi teh meril je treba kontrolne kazalnike posplošiti na posebnem seznamu nadzora. Ocena notranje kontrole se izvaja kot odstotek. 100% se dodeli, če so preverjeni vsi dokumenti in ni nobenih pripomb o rezultatih nadzora. V skladu s tem se dodeli nič odstotkov, če se nadzorni ukrepi ne izvajajo v kateri koli smeri.
Kot je razvidno iz določene datoteke, v odstavku 1 preskusnega lista, je rezultat ocenjevanja 80%, pridobljen na naslednji način:
Skupaj 80% (80% x 100%).
Na podlagi podatkov, določenih na seznamu nadzora, je treba oceniti učinkovitost notranjega nadzora organizacije, ki temelji na strokovni presoji osebe, ki ocenjuje učinkovitost. Kot je navedeno v njihovih delih N.V. Generalova in S.N. Karelian, ena izmed najpogosteje navedenih definicij "strokovna presoja", je predstavljena z L.Z. Schongydman:
Strokovna presoja je mnenje, sklep, ki je osnova za odločitev v pogojih negotovosti. Temelji na znanju, izkušnjah in kvalifikacijah ustreznih strokovnjakov.
Članek je ugotovil, da "strokovna presoja je mogoče opisati kot razumno mnenje strokovnega računovodje, izraženo v pogojih negotovosti pri izpolnjevanju, merjenju vrednosti, razvrščanju in oceni pomembnosti dejstev o gospodarskem življenju za računovodske namene, na podlagi razpoložljivih, na trenutek, polne, zanesljive in objektivne informacije, pa tudi značilnosti delovanja gospodarskega subjekta. " Po mnenju avtorjev, v smislu ocenjevanja notranje kontrole, nihče ne more opredeliti notranjega nadzora bolj zanesljivo kot strokovni računovodja ali revizorja.
Če upoštevamo zahteve za notranji nadzor, lahko oblikujemo nekatere pristope k standardizaciji kakovosti ocen za oblikovanje strokovne presoje preverjanja:
Postopek za izvedbo ocene notranje kontrole je priporočljiv, da se v lokalnem regulativnem aktu o organizaciji utrdi. To je lahko tako računovodske usmeritve in ločen dokument, kot je določba o notranjem nadzoru, najbolj racionalna tvorba drugega dokumenta je najbolj racionalna.
V uredbah o notranjih kontrolah je treba zapisati notranja načela izvajanja inšpekcijskih pregledov gospodarskega življenja in drugih računovodskih ustanov, ki se odražajo v 402-фз in drugih zveznih računovodskih standardih. Razvoj standardov notranje kontrole zahteva znatne delovne in finančne vire.
V položaju o notranjem nadzoru organizacije ali drugega lokalnega akta gospodarskega subjekta je treba opredeliti tiste kazalnike, ki se preverjajo, bodo uporabljeni za oceno učinkovitosti notranjega nadzora. Torej, za velike organizacije, je prednost ločenega standarda, za mala in srednje velika podjetja - uvedba ločenega odstavka. Poleg tega je upravljanje organizacije zelo pomembno za izvajanje dela, katerega cilj je izboljšanje kakovosti notranje kontrole. Priporočljivo je, da se izvajajo dodatne dejavnosti: ankete zaposlenih, analizo arhivskih podatkov in statističnih študij, v katerih se lahko analizira odstotek pravilno izvedenih dokumentov, odstotek inšpektorata Zvezne davčne službe (IFTS), ki je upravljal zagovarjati v okviru predkazenskih odločitev itd.
Gospodarski subjekt je treba izvesti delo, namenjeno vključevanju posameznih komponent notranje kontrole v enotno okolje in enotno informacijsko področje. Vse funkcije kontrolnih enot morajo biti jasno opredeljene (določene v lokalnem aktu, ki odraža njihovo interakcijo in funkcijo) in se medsebojno dopolnjujejo, kar ustvarja en sam zaščitni prostor. Poleg tega se zdi primerno, da se ustvari en sam avtomatiziran sistem za nadzor tveganja, vključno z enojnim bazo tveganih dogodkov gospodarskega subjekta. Slednji bo nedvomno prispeval k preprečevanju tveganj in povečanju učinkovitosti notranjega nadzora gospodarskega subjekta. Za oceno učinkovitosti notranjega nadzora je priporočljivo, da po mnenju avtorjev uporabijo teste, ki jih je razvil profesor R.A. Alborovy in uporabljen v praktičnih inšpekcijskih pregledih številnih revizijskih podjetij.
Iz analize predstavljenih preskusnih podatkov izhaja, da je v tem primeru raven organizacije notranjega nadzora nad raziskovalnimi vprašanji nizka in pod povprečjem. Glavna pomanjkljivost znotraj gospodarskega nadzora je odsotnost dejanskega nadzora prejema, razpoložljivosti in uporabe materialov.
Če se med študijo in vrednotenje učinkovitosti sistema notranje kontrole zaznali ločene slabosti, je priporočljivo uporabiti naslednje postopke:
Opozoriti je treba, da je treba notranji nadzor nameniti identifikaciji in preprečevanju vseh napak kot pomembnih in nepomembnih. Notranji nadzor je izvedena tako računovodska služba in služba za notranjo kontrolo ali revizijske službe, in če lahko storitev notranje kontrole med pregledi uporabijo selektivne metode, potem je računovodska storitev neločljivo povezana s trdnim preverjanjem.
Priporočen delovni dokument, ki se ustvari v sistemu notranje kontrole, ki vsebuje priporočila za odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti v sistemu notranje kontrole na primeru uporabe materialov, je predstavljen v naslednjem primeru.
Tako je med ocenjevanjem nadzornih postopkov zelo pomembno, da se zmanjša tveganja, povezana z upoštevanjem računovodstva, ki se doseže z oblikovanjem priporočil za odpravo ugotovljenih pomanjkljivosti v sistemu notranjega nadzora.
Slika 4. Shema oblikovanja informacijskih tokov v postopku ocenjevanja učinkovitosti sistema notranje kontrole
Na koncu je treba opozoriti, da morajo gospodarski subjekti zaradi pomanjkanja jasno oblikovanega standarda v smislu ocenjevanja učinkovitosti notranjega nadzora samostojno oblikovati mnenje o skladnosti notranjega nadzora nad cilji in cilji njihovih dejavnosti, \\ t kot tudi za preverjanje učinkovitosti nadzornih ukrepov v svoji strokovni presoji.
Bibliografija:
Notranji nadzor v sistemu upravljanja organizacije
Organizacijska struktura notranjega nadzora. Organ notranjega nadzornega nadzora je neodvisna delitev naprave za upravljanje organizacije in je predmet le njegovega vodje. Ustanovljen je z namenom neodvisnega preverjanja zaposlenih za organizacijo uradnih dolžnosti. Organizacijski obrazci za notranje kontrole so lahko oddelka za notranjo revizijo, nadzor notranje revizije, urad za notranjo revizijo ali ločeno skupino notranjih revizorjev. Za zaposlene v službi za notranjo revizijo je treba razviti opise delovnih mest, ki predvidevajo splošne določbe, posebne delovne odgovornosti, pravice in odgovornost vsakega zaposlenega službe za notranjo revizijo.
Sistem notranje kontrole. Sistem notranje kontrole je politik in postopke, ki jih sprejme upravljanje organizacije za pomoč pri izvajanju ciljev, ki predvidevajo urejeno in učinkovito vzdrževanje finančnih in gospodarskih dejavnosti. Ti cilji vključujejo: strogo po politiki upravljanja; zagotavljanje varnosti sredstev; Preprečevanje in odkrivanje dejstev o goljufijah in napakah; Popolnost in natančnost računovodskih evidenc; Pravočasna priprava zanesljivih finančnih informacij. Sistem notranje kontrole vključuje ustrezen računovodski sistem, nadzorno okolje in individualno kontrolo.
Računovodski sistem. Računovodski sistem organizacije je celota nalog, postopkov in računovodskih evidenc stranke, ki se uporabljajo za identifikacijo, zbiranje, analizo, izračun, razvrstitev, registracijo, posploševanje in odraz rezultatov gospodarskih dogodkov. Učinkovito se šteje za učinkovito (primerno), če se med posredovanjem gospodarskih dejavnosti izvajajo naslednje zahteve: računovodske operacije se evidentirajo v pravilnih zneskov; Računovodske operacije pravilno odražajo časovno obdobje; Operacije so pravilne in v skladu z veljavnimi predpisi in računovodskimi usmeritvami se odražajo v računovodskih računih; Fiksni deli poslovanja, ki so bistveni za računovodstvo in poročanje; Omejena možnost videza zlorabe.
Kontrolno okolje. Okolje nadzora je splošni odnos, zavedanje in dejanja vodenja v zvezi s sistemom notranjega nadzora in njegovemu pomenu za organizacijo. Vključuje: stil in osnovna načela upravljanja; Organizacijska struktura organizacije; Porazdelitev odgovornosti in pooblastil; Izvedena kadrovska politika; Postopek za pripravo računovodskega poročanja za zunanje uporabnike; Postopek za izvajanje notranjega upravljanja računovodstva in pripravo poročanja za notranje namene; Skladnost gospodarske dejavnosti organizacije kot celote z zahtevami veljavne zakonodaje.
Ločene kontrole. Kontrole določajo upravljanje organizacije na ločenih območjih in področjih gospodarskih dejavnosti, da se zagotovi učinkovito in zanesljivo upravljanje sistema notranje kontrole. Zagotoviti morajo: izpolnjevanje gospodarskih dejavnosti, dostop do sredstev le z odobritvijo vodstva, tako na splošno kot v posebnih primerih; pravočasno računovodstvo vseh dejavnosti v točnih zneskih, na ustreznih računih v določenih obdobjih poročanja; Primerjava sredstev na področju sredstev z dejanskim časom, ki ukrepa proti diskripcijam. Postopki notranje kontrole vključujejo: nadzor in odobritev dokumentov; preverjanje aritmetične natančnosti evidenc; Ohranjanje in preverjanje analitičnih računov in revolving izjav; priprava, vodenje in odobritev poročil; Izvajanje nadzora nad aplikacijami in medijem računalniških informacijskih sistemov; Primerjava podatkov, pridobljenih iz notranjih virov s podatki zunanjih virov; Izvajanje zalog premoženja; Omejevanje neposrednega fizičnega dostopa do sredstev in evidenc.
Vrednotenje sistema notranje kontrole med revizijo
Stopnje ocenjevanja sistema notranje kontrole. Revizijska organizacija bi morala oceniti sistem notranjega nadzora revidiranega subjekta vsaj tri faze. Sprva se morajo revizorji imeti splošno poznavanje sistema notranjega nadzora stranke, nato pa dajejo primarno oceno svoje zanesljivosti in nazadnje potrjujejo točnost sistema notranje kontrole.
Splošno poznavanje sistema notranje kontrole. Po rezultatih začetnega poznavanja sistema notranje kontrole, ki temelji na splošni zamisli o posebnostih in obsegu dejavnosti in računovodskega sistema računovodstva stranke, bi morala revizijska organizacija odločiti, ali se lahko sklicuje na njen notranji nadzor nad delom ali ne. V prvem primeru bi morala izvesti primarno oceno zanesljivosti sistema notranje kontrole. V drugem - ni pomembno vzpostaviti revizijskega mnenja o tem sistemu.
Primarna ocena zanesljivosti sistema notranje kontrole. Za primarno oceno zanesljivosti sistema notranje kontrole se mora revizor seznaniti z računovodskim sistemom revidirane osebe in ravnati študij, analizo in ocenjevanje informacij o takih strank gospodarskemu dejavnosti revidirane osebe kot: računovodske usmeritve in osnovna načela računovodstva; Organizacijska struktura enote, odgovorne za računovodstvo in pripravo računovodskega poročanja; Porazdelitev odgovornosti in pooblastil med zaposlenimi, ki sodelujejo pri računovodstvu in pripravi poročanja; organizacija usposabljanja, prometa in skladiščenja dokumentov, ki odražajo gospodarske dejavnosti; Postopek za odražanje gospodarskih dejavnosti v računovodskih registrih, pa tudi oblike in metode posploševanja teh registrov; postopek za pripravo periodičnega računovodskega poročanja, ki temelji na računovodskih podatkih; vlogo in kraj računovodske opreme v računovodstvu in poročanju; Kritična področja računovodstva, kjer je tveganje napak ali izkrivljanja računovodstva še posebej visoko; Nadzor, predvidena na nekaterih področjih računovodskih sistemov. Ocenjevanje zanesljivosti sistema notranje kontrole kot celote, kontrolno okolje in posamezna nadzorna sredstva, mora revizijska organizacija uporabiti vsaj tri od naslednjih razdalje: visoka, srednje, nizka. Lahko pa se odloči o uporabi večjega števila gradivanj v svojih dejavnostih. Med postopkom za primarno oceno zanesljivosti sistema notranje kontrole, je revizor dolžan upoštevati, da: preveriti za zanesljivost nadzora računovodske in ekonomske dokumentacije revidirane osebe celotnega obdobja poročanja; Pri preverjanju je treba veliko pozornosti nameniti tem obdobjem, katerih dejavnosti, v katerih so imele značilnosti ali razlike v primerjavi z dejavnostmi, značilnimi za celotno obdobje kot celoto; Vrednotenje zanesljivosti celotnega sistema notranje kontrole in / ali individualnih kontrol kot "nizka" ne izključuje možnosti ocenjevanja zanesljivosti drugih posameznih sredstev za nadzor kot "medij" ali "visoko".
Potrditev natančnosti ocene sistema notranje kontrole. Revizijska organizacija, ki je sprejela primarni postopek ocenjevanja za zaupanje v sistem notranje kontrole in / ali individualne kontrole, je potrebna za potrditev potrditve tega sistema, ki temelji na metodah in tehnikah, ki jih razvija neodvisno (revizijski postopki, ki se izvajajo za preverjanje uspešnosti In zanesljivost sistema notranjega nadzora in posameznih sredstev za nadzor se imenujejo preskusna sredstva za nadzor).
Dokumentiranje faz ocenjevanja sistema notranje kontrole. Pridobljena predstavitev in ocena računovodskih sistemov in notranjega nadzora revidiranega subjekta mora biti ustrezno dokumentirana z navedbo argumentov, ki jih je revizirka za revizijo vodena z zagotavljanjem ustrezne ocene zanesljivosti celotnega sistema ali individualnega nadzora.
Vprašanja za samopreizkus
1. Navedite organizacijske oblike notranje kontrole.
2. V katerih primerih se računovodski sistem šteje za učinkovit?
3. Kakšen je spremljanje okolja in kontrolnih postopkov?
4. Kaj je treba zagotoviti z nadzorom?
5. Kakšne so faze ocenjevanja sistema notranje kontrole?
6. Kaj je bistvo primarne ocene sistema notranje kontrole?
Teme na temo
1. Ocena sistema notranje kontrole se izvaja za: \\ t
a) ocenjevanje in razporejanje revizije;
b) pridobivanje splošnih informacij o podjetju;
c) določitev možnosti stečaja podjetja.
2. Računovodski sistem predstavlja:
a) celota nalog, postopkov in računovodskih evidenc stranke, ki se uporabljajo za zbiranje, registracijo in odražajo rezultate gospodarskih dogodkov;
b) politike in postopke, ki jih sprejme upravljanje organizacije za pomoč pri izvajanju ciljev, ki predvidevajo urejeno in učinkovito vzdrževanje finančnih in gospodarskih dejavnosti;
c) splošni odnos, zavedanje in delovanje upravljanja podjetja.
3. Elementi kontrolnega okolja ne vključujejo: \\ t
a) kadrovska politika organizacije;
b) slog in osnovna načela organizacije;
c) kontrolne postopke.
4. Ocena sistema notranje kontrole vključuje naslednje korake: \\ t
a) splošno poznavanje sistema notranjega nadzora, potrditev točnosti njegove ocene;
b) primarna ocena zanesljivosti sistema notranje kontrole, potrditev točnosti njegove ocene;
c) splošno poznavanje sistema notranje kontrole, primarno oceno njene zanesljivosti, potrditev zanesljivosti njegove ocene.
5. Zaupanje revizorja v sistem notranjega nadzora podjetniških subjektov v primerjavi s sistemom notranjega nadzora velikega gospodarskega subjekta: \\ t
c) približno enako.
Pravilo (standard) revizijske dejavnosti številka 8 "Razumevanje dejavnosti revidirane osebe, okolje, v katerem se izvaja in ocenjuje tveganje znatnega izkrivljanja revidiranega finančnega (računovodskega) poročanja.
Ocena revizijskih tveganj in notranjega nadzora, ki ga izvaja revidirana oseba, daje revizorju priporočil za pridobitev ideje računovodskih in notranjih sistemov nadzora, pa tudi na revizijskih tveganjih in njegovih sestavnih delov: celovito tveganje, tveganje nadzora in tveganje nevtralnosti.
Revizor mora prejeti idejo o računovodskem sistemu in sistemu notranje kontrole med revizijo, ki zadostuje za načrtovanje revizije in razvije učinkovit pristop k njenemu ravnanju. Učinkovitost sistema notranje kontrole je odvisna od sposobnosti hitrega reševanja nabora nalog in zaščite revidirane osebe iz možnih tveganj.
V okviru računovodskega sistema se razume kot urejen sistem za zbiranje, registracijo in povzetek informacij v denarnih pogojih o premoženju in obveznostih organizacije, njihovo gibanje s trdnim, stalnim in dokumentarnim računovodstvom vseh gospodarskih dejavnosti.
Sistem notranje kontrole (SVK) pomeni niz organizacijskih ukrepov, tehnik in postopkov, ki jih upravlja vodstvo revidirane osebe kot sredstva za urejene in učinkovite finančne in gospodarske dejavnosti, ki zagotavljajo varnost sredstev, prepoznavanje, popravljeno in preprečevanje napak in izkrivljajo informacije , kakor tudi pravočasno pripravo zanesljivih finančnih (računovodskih) poročanja.
Sistem notranje kontrole Organizacije presega računovodski sistem in vključuje nadzorno okolje in kontrolne postopke, ki so različni, vendar jasno medsebojno povezane tehnike in postopki, razviti za doseganje razvoja gospodarskega sistema.
Nadzorno okolje je zavedanje in praktične ukrepe upravljanja revidirane osebe, katerega cilj je vzpostavitev in vzdrževanje sistema notranje kontrole, pa tudi razumevanje pomembnosti takega sistema. Kontrolno okolje vpliva na učinkovitost specifičnih sredstev za nadzor in vključuje naslednje komponente:
Ročno slog, temeljna načela upravljanja;
Organizacijska struktura revidirane osebe;
Porazdelitev odgovornosti in pooblastil;
Izvedena kadrovska politika;
Postopek za pripravo poročila zunanjih uporabnikov;
Zagotavljanje ustreznih gospodarskih dejavnosti na zahteve zakonodaje;
Prisotnost in značilnosti organizacije službe za notranjo revizijo, Recusion Odbor.
Kontrolni postopki, ki jih upravlja vodstvo revidirane osebe, vključujejo: \\ t
Odgovornost enega zaposlenih za druge;
Domači pregledi in usklajevanje podatkov o finančnih vprašanjih;
Primerjava rezultatov izračuna gotovine, vrednostnih papirjev, inventarja z računovodskimi vnosi (inventarja);
Primerjava podatkov, pridobljenih iz notranjih virov s podatki zunanjih virov informacij;
Preverjanje analitičnih računov in revolving izjav in aritmetične natančnosti zapisa;
Spremljanje aplikacijskih programov, računalniških informacijskih sistemov, vključno z vzpostavitvijo kontrolnih sprememb v računalniških programih in dostop do podatkovnih datotek, za dostop do pravice do vstopa in izhodnih informacij iz sistema;
Omejitev dostopa do sredstev in evidenc;
Analiza finančnih rezultatov in njihovo primerjavo z načrtovanimi kazalniki.
Pri razvoju pristopov k preverjanju je revizor dolžan raziskati strukturo računovodskega in notranjega sistema nadzora, značilnosti njihovega delovanja. Obstajajo različne metode za dokumentiranje informacij, povezanih s temi sistemi. Izbira specifične metode je predmet poklicne revidiranja. Običajne metode, ki se uporabljajo ločeno ali v kombinaciji med seboj, vključujejo pripoved (besedilni) opis, vprašalniki, kontrolni seznami in diagram poteka. Velikost in kompleksnost strukture revidirane osebe, pa tudi naravo svojih računovodskih in notranjih kontrolnih sistemov, vpliva na obliko in znesek dokumentacije.
Oceniti strukturo računovodskih in notranjih kontrolnih sistemov, tj. Kako dobro so organizirani z vidika preprečevanja ali odkrivanja in popravljanja bistvenih izkrivljanj, revizorjev uporabljajo vprašalnike, kjer je, odvisno od odgovora, določeno število točk nastane na dodeljeno vprašanje. Primerjava dejansko doseženih točk z največjim številom točk, ki jih opredeljuje vprašalnik, ima dejansko oceno zanesljivosti računovodskih sistemov in notranjega nadzora revidirane osebe.
Razumevanje računovodske in notranje kontrole sistema običajno temelji na predhodnih izkušnjah komuniciranja z revidirano osebo in dopolnjenih: prošnje uradnikom revidirani osebi; študij dokumentov in evidenc; Opazovanje dejavnosti in poslovanja revidirane osebe, vključno s pripombami organizacije računalniških operacij. Revizor nenehno nadzoruje pravilnost začetne ocene SVK.
Študij med inšpekcijskim pregledom, stanje notranje kontrole revidirane osebe, zunanji revizor zainteresirani za naslednja področja celovite ocene ravni notranje kontrole:
1. Organizacija notranjega nadzora. Najpomembnejše komponente notranje kontrole - prisotnost ali odsotnost skupnega strukturiranega načrta, opisov delovnih mest itd. Posebej razpravljali o vprašanjih posebnega delegacije oblasti - njihova prisotnost, skladnost, učinkovitost.
2. Ločevanje odgovornosti. To je eno od temeljnih načel nadzora, ki temelji na objektivno obstoječih neskladnosti v interesu posameznih zaposlenih, njihovih skupin itd. Revizor preveri, ali obstajajo neveljavne situacije v sistemu notranjega nadzora (SVC), ko ista oseba nadzoruje Delovanje od začetka in do konca, saj morajo biti različne funkcije (upravljanje, izvajanje, računovodstvo, skladiščenje materialnih vrednosti itd.) ločiti. V primeru avtomatizacije računovodstva revidirane osebe je treba razmejiti operativne in sistemske funkcije.
3. Upravljanje kadrov. SVK bi moral zagotoviti izbiro stalnega osebja in ukrepe za izboljšanje njihovih kvalifikacij. Revidirana oseba bi morala narediti jasno upravljanje osebja, vključno z opredelitvijo zahtev za zaposlovanje in umeščanje osebja, bi morala posodobiti razviti dokumentacijo o prenesenih pooblastilih, da se zagotovi možnost spodbujanja storitve, ki temelji na kvalifikacijah, delovnih izkušnjah in drugih potrebnih značilnostih Osebje, njihova pravilna izbira in pravočasna učenje, dokaj izbor plačila dela. Revizor mora zagotoviti, da ta sistem zagotavlja možnosti vsakega, vključno s katerim koli računovodjo, ki je usposobljen za izpolnitev dajatev, ki so ji dodeljene.
4. Dostop do materialnih sredstev. To je preverjanje z revizorjem dejstev in učinkovitosti omejitve (neposrednega ali posrednega) dostopa uprave do preverljivih materialnih sredstev, prisotnosti materialno odgovornih oseb.
5. Aritmetični in računovodski nadzor. Računovodski sistem je del SVK revidirane osebe. Na splošno bi moral CCC zagotoviti aritmetiko zvestobo končnemu znesku računov, jermenice in usklajevanju medsebojno povezanih podatkov, uporabe preskusnih računov, priprava preverjanja in drugih vrst nadzora. Revizor mora zagotoviti, da so vse gospodarske dejavnosti opravile ustrezne računovodske postopke, da so legitimni, resnično odražajo v dokumentih in računovodskih registrih.
Študija računovodskega in notranjega nadzornega sistema potrebuje revizor, da bi določila metodo preverjanja, časovnih stroškov in višine potrebnih revizijskih postopkov. Višja je stopnja zaupanja v revizorju v sistem notranje kontrole revidirane osebe, selektivno in manj test se izvaja.
Nadzorna vprašanja.
1. Kaj je potrebno za načrtovanje revizije?
2. Poimenujte glavne cilje načrtovanja revizije.
3. Opišite vrstni red odnosa revizorjev z vodstvom revidirane osebe v začetni fazi revizije.
4. Kateri dokumenti spremljajo proces seznanjanja revizorja s poslovanjem stranke?
5. Za kakšen namen je v fazi načrtovanja izvedena ekspresnazija računovodskih izkazov?
6. Kateri zvezni predpisi (standardi) revizijske dejavnosti uredijo fazo priprave in načrtovanja?
7. Kakšna so dejanja revizijske organizacije in potencialne stranke pri pripravi na revizijo?
8. Ali ima stranka pravico do samostojnega izbrati revizijske organizacije (revizor), kakšne so njegove zahteve za revizijsko organizacijo?
9. Kakšna so izbirna merila revizorja potencialnih strank?
10. Kakšen je sestanek revizijskega pisma?
11. Kakšna je vsebina pogodbe za opravljanje revizijskih storitev in postopka za njegovo oblikovanje?
12. Kako določiti stroške revizijskih storitev?
13. V katerih primerih je nemogoče skleniti revizijsko pogodbo?
14. Kako so rezultati načrtovanja revidiranja?
15. Kaj je odvisno načrt za revizijo?
16. Kateri dokumenti so rezultati načrtovanja revizije?
17. Kakšne so zahteve za vsebino načrta in revizijskega programa?
18. Kaj je pomembnost (obstoj) v reviziji?
19. Pokličite pristope k oceni pomembnosti.
20. Kateri osnovni kazalniki se uporabljajo za izračun ravni pomembnosti?
21. Opišite postopek za izračun in uporabo revizorja ravni pomembnosti.
22. Navedite definicijo sistema notranje kontrole in poimenujete glavne komponente.
23. Katere usmeritve je integrirana ocena ravni notranjega nadzora med revizijo?
24. Poimenujte razmerje, povezano z revizijskim tveganjem in stopnjo pomembnosti.
1. Organizacije revizijske revizije izvajajo na podlagi: \\ t
a) garancijsko pismo gospodarskega subjekta;
b) Sporazum o izvajanju revizije;
c) Vloge za preverjanje.
2. Na splošno revizijski načrt določa: \\ t
a) Sklepi, ki služijo kot osnova za pripravo revizijske sklepa, in njihovo utemeljitev;
b) ocenjeni obseg in postopek za izvedbo revizije;
c) sklop navodil za revizor, ki opravlja revizijo.
3. Pomemben pogoj, ki bi se moral odražati v besedilu Pogodbe za revizijske službe: \\ t
a) odgovornost strank in postopek reševanja sporov;
b) revizijsko tveganje;
c) dogovorjena raven pomembnosti;
d) datum začetka revizije.
4. Število in kvalifikacije revizorjev, potrebnih za delo s to revidirano osebo, so ocenjeni na stopnji:
a) usposabljanje revizijskega programa;
b) sestavljanje revizijskega načrta;
c) Ocena revizijskih dokazov, ugotovljenih med inšpekcijskim pregledom.
5. Odnos revizorja in odjemalca sta zgrajena:
a) na podlagi prostovoljnega in povračila;
b) določi vodstvo revizijske družbe;
c) so določene z revizijskimi standardi.
6. Pri ocenjevanju tveganja se uporabljajo naslednje ocene: \\ t
a) visoko, srednje, nizko;
b) zadovoljivo in nezadovoljivo;
c) minimalno in maksimalno.
7. Življenjsko in revizijsko tveganje:
a) neposredna odvisnost;
b) inverzna odvisnost;
c) Ni odvisnosti.
8. Ocena sistema notranje kontrole med revizijo je: \\ t
a) obvezna zahteva ruskih pravil (standardov);
b) postopek, ki ga izvaja revizor, odvisno od značilnosti določene zvočne osebe po lastni presoji;
c) Zahteva za stranke in izvedena, če je to delo vključeno v revizijsko pogodbo.
9. Vedno se določi v Sporazumu o zagotavljanju revizijskih storitev, registracijo revizijskega poročila: \\ t
c) Končna oblika predstavitve informacij je odvisna od revizijskega cilja.
10. Revizijski načrt je:
a) revizijsko podjetje;
b) vodenje vodenja;
c) revizor revizorja.
11. Ugotovite cilj izvajanja katerega koli revolucionarne organizacije, ki ga je treba uporabiti Poznavanje subjekta dejavnosti stranke:
a) oceno kontinuitete dejavnosti revidirane osebe;
b) določitev datuma revizije;
c) vzpostavitev negotovih okoliščin;
d) Opredelitev dogodkov po datumu poročanja.
12. Navedite, da ni sestavni del "revizijskega tveganja": \\ t
a) tveganje nadzora;
b) verjetnost odkrivanja izkrivljanja poročanja;
c) notranje tveganje;
d) tveganje necrossa.
13. Pismo o soglasju revizijske družbe za izvajanje revizije se pošlje naročniku: \\ t
a) pred sklenitvijo revizijske pogodbe;
b) po sklenitvi revizijske pogodbe;
c) istočasno s sklenitvijo revizijske pogodbe.
14. Sistem notranje kontrole revidirane osebe vključuje: \\ t
a) nadzorno okolje, posamezna sredstva za nadzor;
b) razdelitev odgovornosti in pooblastil, kadrovske politike;
c) Računovodski sistem, nadzorno okolje, posamezna sredstva za nadzor.
15. Kateri kazalnik naslednjih vrednosti se ne uporablja za izračun ravni pomembnosti: \\ t
a) Balance valuta;
b) pravičnost;
c) prihodki od prodaje;
d) Povprečno število.
