Surovine in materiali so razvrščeni kot zaloge (MPZ) (člen 2 PBU 5/01, člen 2 Metodoloških smernic za obračunavanje zalog, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001, št. 119n). Poleg tega je lahko sama sestava te skupine rafinerij zelo raznolika: dejanske surovine in materiali, ki se neposredno uporabljajo v proizvodnem procesu podjetij; gradbeni materiali; orodja (predmeti dela); gorivo; rezervni deli; kupljeni polizdelki; posoda in materiali za posode; ostalo gradivo (pisalniški material, inventar itd.).
Ta članek obravnava značilnosti ocenjevanja in oblikovanja dejanskih stroškov materialov (surovin), ki se uporabljajo za potrebe proizvodnje.
Materiali za objavljanje
Tako kot druge zaloge so tudi surovine in materiali sprejeti v obračun po njihovi dejanski nabavni vrednosti (5. odstavek PBU 5/01). Njihova ocena (določitev teh dejanskih stroškov) pa se lahko razlikuje glede na način, kako podjetje prejme podatke iz zalog.
Surovine in material lahko pridobi organizacija:
Dejanski stroški kupljenega materialaza plačilo, Prizna se znesek dejanskih stroškov organizacije za njihovo pridobitev, brez DDV in drugih vračljivih davkov (razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije).
Ti stroški za nakup zalog vključujejo(klavzula 6 PBU 5/01):
Bodite pozorni, da so v skladu z odstavkom 11 PBU 10/99 obresti, ki jih plača organizacija za zagotavljanje sredstev (posojil, posojil) za uporabo, vključene v druge (poslovne) odhodke. Poleg tega to velja za obresti na vse vrste obveznosti (posojilo, bančno posojilo, komercialno posojilo). Podobno zahtevo (pripis takih stroškov drugim (neposlovnim) odhodkom) vsebuje davčna zakonodaja (odstavek 2 odstavka 1 člena 265 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je priporočljivo, da obresti od obveznosti v zvezi z nabavo materiala ne vključimo v njihovo dejansko nabavno vrednost, temveč jih odražamo na kontu 91 »Drugi prihodki in odhodki«, podračun »Drugi odhodki« (Kontni načrt (Navodila za uporabo Kontni načrt)). V tem primeru je treba možnost, ki jo izbere organizacija za odraz obresti na obveznosti, zapisati v računovodsko usmeritev za računovodstvo. V nasprotnem primeru bo moralo podjetje voditi dvojno knjigovodstvo gibanja prejetega materiala (obračun – po dejanski nabavni vrednosti, ki vključuje plačane obresti iz posojilnih obveznosti, in davek – kjer se te obresti odražajo v neposlovnih odhodkih).
Ni vključeno v dejanske stroške nakupa materiala splošni poslovni in drugi podobni stroški, razen v primerih, ko so neposredno povezani z njihovim nakupom (na primer potni stroški pri sklepanju pogodb o dobavi surovin in materiala, stroški špediterskih storitev ipd.).
Primer 1
Podjetje je s proizvajalcem sklenilo pogodbo o dobavi materialov. Stroški materiala po pogodbi znašajo 240.000 rubljev (vključno z DDV - 40.000 rubljev).
Za nadzor kakovosti prejetih materialov je bil v obrat poslan predstavnik podjetja - kupec (špediter), katerega znesek potnih stroškov je po predhodnem poročilu, ki ga je predložil, znašal 2.500 rubljev (od tega - potni in hotelski stroški - 2.100 rubljev, dnevnice - 400 rubljev).
Opozoriti je treba, da stroški potovanja do kraja službenega potovanja in nazaj ter stroški najema stanovanj niso v celoti pripisani stroškom podjetja, ampak po odbitku DDV (7. odstavek 171. del davčnega zakonika Ruske federacije).
V našem primeru bo znesek DDV na potne stroške:
2.100 rubljev : 1,2 ½ 20% = 350 rubljev.
V skladu s tem bodo dejanski stroški materiala vključevali naslednji znesek potnih stroškov (brez DDV):
2.500 rubljev - 350 rubljev. = 2150 rubljev
Po dogovoru kupec samostojno dostavi material na svojo lokacijo (v skladišče). V te namene je bila tretja transportna organizacija plačana 30.000 rubljev (vključno z DDV - 5.000 rubljev).
Kapitalizacija materialov v podjetju se izvede po nabavni ceni.
Za plačilo materiala je podjetje od banke prejelo posojilo v višini 240.000 rubljev. Poleg tega je mesečna obrestna mera za to posojilo 2000 rubljev. V skladu z računovodsko politiko za računovodstvo se stroški plačila obresti za izposojene obveznosti bremenijo poslovni odhodki.
V računovodstvu se bodo te transakcije odražale s transakcijami:
|
Količina, rub. |
|||
|
1. Prejeti (kapitalizirani) materiali od dobavitelja (brez DDV): (240.000 rubljev - 40.000 rubljev) |
|||
|
2. Stroški v zvezi z nabavo materiala (potni stroški) bremenijo dejanske stroške materiala (po predračunu) |
|||
|
3. Odraža se v obračunu DDV na potne stroške |
|||
|
4. Stroški dostave materiala v skladišče podjetja so vključeni v njihove dejanske stroške (brez DDV): (30.000 rubljev - 5.000 rubljev) |
|||
|
5. Odraža se v obračunu DDV na stroške prevoza |
|||
|
6. Prejel kratkoročno bančno posojilo za plačilo materiala |
|||
|
7. Plačilo je bilo dobavitelju za kupljeni material in prevozniku za njihovo dostavo (240.000 rubljev + 30.000 rubljev) |
|||
|
8. Sprejet kot pobot kot davčni odtegljaj DDV, plačan za materiale, njihovo dostavo in izračunan iz potnih stroškov (40.000 rubljev + 5.000 rubljev + 350 rubljev *) |
68 (podračun "Obračun DDV") |
||
|
9. Mesečno obračunavanje in plačilo obresti na posojilo |
* Ker je DDV obračunan na znesek potnih stroškov z izračunom v skladu s 7. členom 171. dela drugega Davčnega zakonika Ruske federacije, v tem primeru ni treba sestaviti računa. V skladu s 1. odstavkom 172. člena drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije bodo drugi dokumenti (prikazila za potne stroške) v tem primeru služili kot osnova za odbitek davka.
Tako so v našem primeru dejanski stroški materiala, kupljenega za plačilo, znašali 227.150 rubljev (200.000 rubljev + 25.000 rubljev +
2150 rubljev).
ki jih organizacija izdela samostojno(mimogrede, ti vključujejo polizdelke), se določi na podlagi dejanskih stroškov, povezanih s proizvodnjo te vrste zalog (7. odstavek PBU 5/01). Obračun in oblikovanje stroškov za proizvodnjo materialov izvaja organizacija na način, določen za določitev stroškov ustreznih vrst izdelkov. Postopek za odražanje takšnih transakcij v računovodstvu bo obravnavan spodaj v razdelku članka, posvečenem računovodstvu polizdelkov.
Dejanski stroški materiala,prispeval na račun vložka v odobreni kapital organizacije, se določi na podlagi njihove denarne vrednosti, o kateri se dogovorijo ustanovitelji ali udeleženci organizacije, razen če zakonodaja Ruske federacije določa drugače.
Pri tem knjiženje takega gradiva v računovodstvu se odraža na naslednji način:
breme računa 10 "Material" dobro računa 75 "Poravnave z ustanovitelji" - za stroške surovin (materiala), prispevanih k odobrenemu kapitalu, določenemu v ustanovnih dokumentih (listina, pogodba).
Osnova za takšno napotitev bo akt o prevzemu in prenosu materialnih sredstev, ki ga podpišeta vodja ustanovljene organizacije in ustanovitelj.
Dejanski stroški surovin in materiala, prejeli po pogodbah, ki predvidevajo plačilo v nedenarnih sredstvih(na podlagi menjave) se pripozna vrednost sredstev, ki jih je prenesla ali jih bo prenesla organizacija (10. odstavek PBU 5/01).
V tem primeru se vrednost sredstev, ki jih prenese ali jih bo prenesla organizacija, določi na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi vrednost podobnih sredstev. Če ni mogoče ugotoviti vrednosti premoženja, ki se prenese ali ga bo prenesla organizacija, se vrednost materiala, ki ga organizacija prejme po pogodbah, ki zagotavljajo izpolnitev obveznosti (plačilo) z nedenarnimi sredstvi, določi na podlagi cene na kateri podobni materiali so kupljeni v primerljivih okoliščinah (torej po tržni ceni, določeni ob upoštevanju zahtev 40. člena prvega dela Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer 2
V skladu s pogodbo o menjavi je podjetje prejelo surovine v vrednosti 240.000 rubljev (vključno z DDV - 40.000 rubljev). V zameno je predal svoje izdelke, prav tako ocenjene na 240.000 rubljev (vključno z DDV v višini 40.000 rubljev). Stroški poslanih izdelkov znašajo 180.000 rubljev.
Po pogodbi lastništvo zamenjanega blaga preide na obe stranki, ko izpolnita svoje obveznosti.
|
Količina, rub. |
|||
|
1. Podjetje je prejelo surovine na podlagi pogodbe o menjavi (vendar lastništvo nad njim še ni preneseno) |
|||
|
2. Dostava izdelkov v zameno za prejete surovine (kontradostava pomeni izpolnitev obveznosti obeh strani) |
|||
|
3. Knjiženje prejetih surovin v bilanco stanja (brez DDV) (240.000 rubljev - 40.000 rubljev) |
|||
|
4. Odraža se v obračunu DDV za prejete surovine |
|||
|
5. Zaprta poravnava med strankama |
|||
|
6. Sprejeto v pobot kot davčni odbitek DDV, plačan dobavitelju na negotovinski način |
68 (podračun "Obračun DDV") |
||
|
7. Odpisani stroški prodanega blaga |
|||
|
8. DDV, zaračunan za prodane izdelke |
68 (podračun "Obračun DDV") |
||
|
9. Dobiček od prodaje izdelkov (240.000 rubljev - 40.000 rubljev - 180.000 rubljev) |
V tej situaciji je podjetje ocenilo izdelke, prenesene v zameno za prejete surovine, na podlagi prodajnih cen teh izdelkov (običajno jih bomo šteli blizu tržnih cen). V skladu s tem se je po teh cenah izvajala tudi knjiženje surovin.
Če gradivo prejme organizacijazastonj(po darilni pogodbi) ali ostanejo od odtujitve osnovnih sredstev in drugega premoženja, se njihova dejanska nabavna vrednost določi na podlagi njihove trenutne tržne vrednosti na dan prevzema v računovodstvo (9. odstavek PBU 5/01). Hkrati se za davčne namene tržna vrednost določi ob upoštevanju zahtev člena 40 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V računovodstvu se te transakcije odražajo z knjiženjem:
- za brezplačno prejete materiale po ceni, določeni na podlagi trenutnih tržnih cen podobnih surovin oziroma materialov.
Upoštevati je treba, da je vrednost brezplačno prejetega premoženja vključena v davčno osnovo za davek od dohodka (8. pododstavek 250. člena drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije).
Opozoriti je treba tudi, da dejanski stroški materiala, prejetih po pogodbah o donacijah, kot vložek v odobreni kapital ali z menjavo, vključujejo tudi dejanske stroške organizacije za njihovo dostavo in njihovo spravljanje v stanje, primerno za uporabo.
Metode za oblikovanje dejanskih stroškov surovin in materialov
Organizacija zmore vse dejanski stroški, povezane s prejemom surovin in materialov, zbirajo neposredno na računu 10 v okviru prejetih pošiljk surovin in materialov.
V skladu s tem je vzpostavitev takšnega računovodstva praviloma možna le z majhno nomenklaturo zalog (ali dovolj visoko stopnjo avtomatizacije računovodstva in računovodstva skladišč). V tej situaciji je treba jasno slediti pripadnosti stroškov, povezanih z nabavo materialov, določeni seriji. Hkrati, če se takšni stroški, povezani s prejemom surovin in materialov, odražajo v računovodstvu po njihovem knjiženju (to je oblikovanju knjigovodske cene), še bolj pa sprostitev materialov iz te serije v proizvodnjo , potem se ti stroški bremenijo na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun "Drugi odhodki" brez zmanjšanja obdavčljive osnove za davek od dohodka.
Primer 3
Organizacija je kupila materiale od dobavitelja v vrednosti 120.000 rubljev (vključno z DDV v višini 20.000 rubljev). Njihovo dostavo je opravilo prevozno podjetje tretje osebe. Stroški dostave so znašali 9.600 rubljev (vključno z DDV 1.600 rubljev). Dokumente, ki potrjujejo opravljanje teh storitev, pa je organizacija prejela po objavi gradiva v svoji bilanci stanja.
Odraz teh transakcij v računovodstvu bo videti tako:
|
Količina, rub. |
|||
|
1. Prejeto in kapitalizirano gradivo od dobavitelja (brez DDV) (120.000 rubljev - 20.000 rubljev) |
|||
|
2. Odraža se v obračunu DDV za prejete materiale |
|||
|
3. Za prejete materiale je bilo opravljeno plačilo dobavitelju |
|||
|
4. Sprejeto kot davčni odbitek DDV, plačan dobavitelju za material |
68 (podračun "Obračun DDV") |
||
|
5. V računovodstvu se odražajo stroški dostave materiala v skladišče na podlagi akta o opravljanju prevoznih storitev, ki niso vključeni v njihove dejanske stroške (brez DDV) (9600 rubljev - 1600 rubljev) |
|||
|
6. DDV na prevozne storitve |
|||
|
7.DDV na prevozne storitve se všteva med druge odhodke brez zmanjšanja davčne osnove za davek od dobička * |
* DDV, plačan za blago (dela, storitve), uporabljeno pri proizvodnji ali prodaji izdelkov, se sprejme kot davčna olajšava (odstavek 1 odstavka 2 člena 170 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije). Posledično v primeru, ko stroški niso vključeni v stroške proizvodnje, potem DDV na te stroške tudi ni mogoče pobotati.
Če podjetje v proizvodnem procesu uporablja veliko paleto materialov, potem je zaradi nenehnih sprememb cen zalog, razlik v pogojih njihove dostave od dobaviteljev in drugih dejavnikov porazdelitev stroškov za vsako serijo materialov precej težka. in naporen. Zato je lažje uporabiti tako imenovane računovodske (ali načrtovane) cene, ki jih izračunajo gospodarske (načrtovalske) službe, ki bodo v določenem časovnem obdobju konstantne, dokler jih iz nekega razloga ne popravimo (na primer močno povečanje stroški materiala).
Kontni načrt (Navodila za uporabo kontnega načrta) določa, da ga lahko uporabljajo organizacije konto 15 "Nabava in nabava materialnih sredstev", in račun 16 »Odstopanje od vrednosti materialnih sredstev«. Račun 16 je namenjen knjigovodstvu razlik med knjigovodsko ceno in dejansko nabavno vrednostjo materiala. Tako je ta način obračunavanja (z uporabo računov 15 in 16) mogoče uporabiti pri uporabi računovodskih (načrtovanih) cen v podjetju za oceno zalog.
Na breme računa 15 upoštevajo se nabavni stroški materiala in drugi stroški, povezani z njihovo pridobitvijo (na primer plačilo posredniške organizacije):
debetni račun 15 kreditni račun 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" - odraža dejanske stroške materiala.
Na kreditni račun 15 iz breme računa 10 se stroški prejetega in usredstvenega materiala odpišejo po načrtovanih in računovodskih cenah, ki jih oblikuje organizacija:
debetni račun 10 kreditni račun 15 - materiali se kapitalizirajo po znižanih cenah.
Razlika med dejanskimi stroški materiala in stroški, izračunanimi na podlagi načrtovanih in obračunskih cen, se bremeni konta 15 na konto 16:
debetni račun 16 kreditni račun 15 - odpisan presežek dejanskih stroškov materiala nad njihovo knjigovodsko ceno (presežek stroškov);
debetni račun 15 kreditni račun 16 - odpisali presežek knjižne cene materiala nad dejanskimi stroški (prihranek).
Prej so bila taka odstopanja odpisana na račune stroškovnega knjigovodstva sorazmerno s stroški materiala po obračunskih cenah, sproščenih v proizvodnjo.
Trenutno v računovodskih predpisih takšne zahteve ni. Hkrati se odstopanja, nabrana v breme ali dobroimetje računa 16, dejansko nanašajo na vse materiale, evidentirane v računovodstvu družbe (vključno s tistimi v skladišču, torej še niso prenesena v proizvodnjo). Zato bi bilo tako za računovodske namene kot za davčne namene logično, da se ta odstopanja, ki jih je mogoče pripisati bilanci materiala ob koncu meseca, ustrezno izračunati, pri čemer ostane znesek, prejet na računu 16.
Izračun zneska odstopanj, pripisanih stroškom materiala, prenesenega v poročevalskem obdobju za potrebe proizvodnje, se lahko zmanjša na naslednjo formulo:
kje P ohm- stroške (po načrtovanih in računovodskih cenah) materiala,
prenesena v proizvodnjo v poročevalskem obdobju (mesecu);
M n- preostanek materiala po načrtovanih in obračunskih cenah v skladišču
(na kontu 10) na začetku poročevalskega obdobja (meseca);
M ohm- prejeto (kapitalizirano) gradivo na račun 10 v
celo mesec (po načrtovanih in računovodskih cenah).
Nastali odstotek odstopanja se pomnoži z vrednostjo odstopanja na koncu meseca.
Opozoriti je treba, da ta formula velja za celoten znesek odstopanj na računu 16 ob koncu meseca (ne glede na to, ali so ta odstopanja v breme ali v dobro).
ampak še enkrat bi vas rad opozoril da veljavni podzakonski akti v zvezi z računovodstvom takšen postopek za odpis odstopanj ni predviden. Zato se mora organizacija sama odločiti, kako bo takšen odpis izveden: v celoti na račune stroškovnega računovodstva ali sorazmerno s stroški materiala, prenesenega v proizvodnjo.
Če je ob koncu meseca na računu 16 stanje obremenitve, je treba v računovodstvo organizacije vnesti:
breme računa 20 "Glavna proizvodnja" (23 "Pomožna proizvodnja", 25 "Splošni proizvodni stroški, 26" Splošni poslovni stroški " itd.) Dobropis računa 16 - obremenitev je bila odpisana (v celoti ali delno zaradi stroškov materiala, sproščenega v proizvodnjo) v nabavni vrednosti materiala (presečitev).
Dobroimetje, ki ostane ob koncu meseca na računu 16, se stornira v korespondenci z računi, na katere je bilo gradivo odpisano:
bremenitev računa 20 (23, 25, 26 itd.) Dobropis računa 16 - odstopanje (v celotnem znesku ali v delu, ki ga je mogoče pripisati strošku materiala, sproščenega v proizvodnjo) pri stroških materiala (prihranki) je odpravljeno.
S pogojnim primerom razmislimo o postopku uporabe računov 15 in 16 v računovodstvu podjetja.
Primer 4
Računovodska politika organizacije določa, da se stroški zalog (vključno s surovinami in materialom) odražajo po znižanih cenah, to je z uporabo računov 15 in 16.
Na začetku poročevalskega meseca je bilo na računu 16 3.500 rubljev. Stanje materiala na računu 10 je bilo 230.000 rubljev.
V tekočem mesecu je imela organizacija naslednje stroške v zvezi z nakupom materiala:
- dejanski stroški prejetih materialov od dobavitelja so znašali 100.000 rubljev;
- stroški prevoza za dostavo materiala v skladišče kupca - 10.000 rubljev;
- drugi stroški, povezani z nakupom materialov, ki so vključeni v njihove dejanske stroške (na primer plačilo posredniku, plačilo strokovnjakom za ugotavljanje kakovosti surovin in materialov itd.) - 5.000 rubljev.
V mesecu poročanja so bili materiali na računu 10 odpisani za proizvodnjo po načrtovanih in računovodskih cenah v višini 290.000 rubljev.
Za lažje in jasnejše izračune so vsi zneski navedeni brez DDV.
Upoštevajte dve možni situaciji: ko so diskontne cene višje oziroma nižje od dejanskih nabavnih cen.
1. Knjižna cena je nižja od dejanskih stroškov materiala.
Materiali, kupljeni v mesecu poročanja, so bili usredstveni po diskontnih cenah v višini 110.000 rubljev. Računovodja je pridobitev in odpis materiala odražal takole:
|
Količina, rub. |
|||
|
3. Odraženo odstopanje v stroških materialov (115.000 rubljev - 110.000 rubljev) |
|||
Izračun zneska odstopanj, ki se odpišejo kot stroški organizacije, bo videti tako:
1) odstotek materialov, sproščenih v proizvodnjo, se določi iz celotne količine materialov v bilanci stanja organizacije:
290.000 rubljev : (230.000 rubljev + 110.000 rubljev) x 100 % = 85,29 %;
2) z množenjem nastalega odstotka z vrednostjo odstopanj ugotovimo, kolikšen del le-teh pade na materiale, sproščene v proizvodnjo:
(5.000 rubljev - 3.500 rubljev) x 85,29% = 1.279 rubljev.
Pri odpisu teh računovodskih odstopanj morate vnesti:
- 1279 rubljev. - odstopanje v ceni materiala je bilo odpisano.
2. Cena knjige je višja od dejanskih stroškov materiala.
Recimo, da so bili materiali, kupljeni v mesecu poročanja, usredstveni po diskontni ceni v višini 130.000 rubljev.
V računovodstvu se morajo te transakcije odražati z objavami:
|
Količina, rub. |
|||
|
1. Odseval dejanske stroške, povezane z nakupom materiala (100.000 rubljev + 10.000 rubljev + 5.000 rubljev) |
|||
|
2. Prejeto gradivo se usredstveni po načrtovanih in računovodskih cenah |
|||
|
3. Odražena odstopanja v stroških materialov (130.000 rubljev - 115.000 rubljev) |
|||
|
4. Odpisani material za proizvodnjo po načrtovanih in obračunskih cenah |
Posledično bo ob koncu meseca poročanja na računu 16 dobroimetje v višini 18.500 rubljev (15.000 rubljev + 3.500 rubljev).
Izračun zneska odstopanj, ki jih je treba obrniti iz računa 20, bo videti tako:
1) 290.000 rubljev. : (230.000 rubljev + 130.000 rubljev) x 100 % = 80,56 %;
2) (15.000 rubljev +3.500 rubljev) x 80,55 % = 14.902 rubljev.
Pri odpisu računovodskih odstopanj morate vnesti:
debetni račun 20 kreditni račun 16 - -14.902 rubljev. - Kreditno odstopanje v stroških materiala je bilo obrnjeno.
Materiali se lahko porabijo ne samo za glavno proizvodnjo (kot v primeru), ampak tudi za druga področja (pomožna proizvodnja, splošni trgovinski ali splošni poslovni stroški, servisiranje kmetij itd.). V slednjem primeru mora računovodska usmeritev organizacije predvideti tudi možnost in metodologijo za razporeditev zneska takšnih odstopanj med različnimi računi stroškov (na primer sorazmerno s stroški materiala po obračunskih cenah, odpisanih na ustrezne račune stroškov). .
Opozoriti je treba, da davčna zakonodaja ne predvideva metode, podobne zgoraj obravnavani. Glede na to, da se sestava stroškov, vključenih v dejanske stroške materiala v računovodstvu, ne razlikuje od tiste, ki je določena v davčni zakonodaji (odstavek 2 člena 254 drugega dela davčnega zakonika Ruske federacije), lahko tudi uporabiti za davčne namene. Hkrati je priporočljivo, da se ta metoda odraža v računovodski usmeritvi podjetja za davčne namene.
Računovodstvo materialov, prejetih med likvidacijo premoženja
Pri odpisu številnih materialnih sredstev (predvsem osnovnih sredstev) se lahko nekateri njihovi deli ponovno uporabijo v proizvodnem procesu kot zaloge (v obliki surovin, rezervnih delov itd.) Ali evidentirajo kot odpadno kovino.
Pravzaprav je takšno gradivo podjetje praviloma prejelo brez stroškov za njihovo pridobitev (stroški likvidacije osnovnih sredstev so vključeni v poslovne odhodke v računovodstvu in neposlovne odhodke v davčnem računovodstvu). Zato bi morala metoda njihove ocene sovpadati z metodo ocenjevanja brezplačno prejetih materialov.
Poleg tega se lahko v proizvodnem procesu številni materialni viri, ki so bili pravočasno sproščeni za proizvodnjo (ali druge namene), ponovno uporabijo kot vračljivi odpadki.
Reciklirani odpadki pomenijo ostanki surovin, materialov, polizdelkov in drugih vrst materialnih virov, ki nastanejo v procesu proizvodnje izdelkov (opravljanje del, opravljanje storitev), pri čemer delno izgubijo potrošniške lastnosti začetnih virov (kemične ali fizikalne lastnosti) in zato , ki se uporabljajo s povečanimi stroški (zmanjšan izkoristek proizvoda) ali se ne uporabljajo za predvideni namen. Pri tem ne spadajo med odpadke, ki jih je mogoče reciklirati ostanki zalog, ki se v skladu s tehnološkim procesom prenašajo v druge divizije kot polnopravne surovine (materiali) za proizvodnjo drugih vrst blaga (dela, storitve), kot tudi stranski proizvod (povezani ) izdelki, pridobljeni kot rezultat tehnološkega procesa.
V računovodski politiki podjetja(tako za računovodske kot davčne namene) treba je upoštevati postopek ocenjevanja odpadkov, ki jih je mogoče reciklirati. Zato je za poenotenje računovodskega in davčnega računovodstva v tem primeru priporočljivo uporabiti metodologijo, ki jo določa davčna zakonodaja.
V skladu s členom 4 člena 254 drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko reciklirani odpadki ocenijo v naslednjem vrstnem redu:
Primer 5
Pri demontaži začasnega skladišča so del materiala usredstvenili kot gradbeni material, ki naj bi ga v prihodnje uporabili za kapitalna dela.
Ocena teh materialov je bila narejena na podlagi cene njihove možne uporabe (na podlagi podatkov o tržni ceni podobnih gradbenih materialov). Materiali, prejeti med likvidacijo osnovnega sredstva, so bili knjiženi v bilanco stanja v višini 9.000 rubljev.
V računovodstvu je v tem primeru potrebno izvesti ožičenje:
bremenitveni račun 10 kreditni račun 91, podračun "Drugi prihodki"- 9.000 rubljev. - usredstveni material iz unovčenja osnovnega sredstva po ceni morebitne uporabe.
Računovodstvo polizdelkov
Polizdelki so izdelki, namenjeni nadaljnji predelavi. Kot je navedeno zgoraj, kupljeni polizdelki(kupljeno od tretjih oseb) upoštevatina račun 10 na ločenem podračun »Nakupljeni polizdelki ter sestavni deli in deli«.
Polizdelki, ki jih izdela samo podjetje, se lahko odražajo bodisi ločeno račun 21 "Polzdelki lastne proizvodnje", ali obračunano kot del nedokončane proizvodnje.
Organizacija, ki proizvaja izdelke za nadaljnjo predelavo v lastni proizvodnji, mora v računovodski usmeritvi določiti način obračunavanja teh izdelkov:
Naslednja številka revije bo govorila o metodah odpisa stroškov surovin in materiala, prenesenih za proizvodne in druge potrebe, ki se uporabljajo v računovodstvu in za davčne namene.
Datum objave članka: 31.10.2015
Od 1. januarja 2015 je organizacijam podeljena pravica do samostojne izbire postopka za odpis zalog na davčne odhodke. Spremembe zakonodaje bodo organizacijam pomagale uskladiti davčno in računovodsko.
Odpis zalog med odhodke
Če vrednost premoženja, ki ga organizacija namerava uporabljati več kot eno leto, ne presega 40.000 rubljev, ima pravico, da se samostojno odloči, ali bo takšno premoženje odražalo v računovodskih evidencah kot del osnovnih sredstev ali kot inventarne postavke (klavzule). 4, 5 PBU 6/01). Skladno s tem se lahko nabavna vrednost takšne nepremičnine odpiše z amortizacijo skozi njeno dobo koristnosti ali ob enkratni registraciji.
Podoben postopek je predviden v davčnem računovodstvu (pododstavek 3 odstavka 1 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije). Organizacija ima pravico odpisati stroške za pridobitev zalog, katerih stroški so manjši od 40.000 rubljev, namenjenih za dolgoročno uporabo, bodisi naenkrat v celotnem znesku, ko se začnejo uporabljati, bodisi med več poročevalskih obdobij po postopku, ki je samostojno določen v računovodski usmeritvi za davčne namene.
Tako za organizacije, ki odpišejo premoženje v vrednosti do 40.000 rubljev. ne naenkrat, ampak v določenem obdobju, od leta 2015 dalje, je na tem področju postalo mogoče zbližati davčno in računovodsko računovodstvo.
Enkratni odpis stroška nabave zalog bo odražal večji davčni odhodek za obdobje (primer 1). Enako pripoznavanje stroškov je koristno za organizacije, ki ne želijo zahtevati izgube (primer 2).
Primer 1. Organizacija je kupila električni generator za 41.300 rubljev. (vključno z DDV - 6300 rubljev).
Računovodska usmeritev tako za namene računovodskega kot tudi za davčno računovodstvo predvideva enkratni odpis sredstva, ko je dano v uporabo.
V računovodskih evidencah se vnesejo:
D-t šteje. 10 "Materiali"
35.000 rubljev
električni generator je bil kapitaliziran;
Število kompleta. 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"
6300 rubljev
D-t šteje. 68 "Izračuni davkov in pristojbin"
6300 rubljev
DDV se zahteva za odbitek;
Število kompletov. 10 "materialov"
35.000 rubljev
strošek električnega generatorja je bil ob predaji monterju odpisan med stroške.
Primer 2. Uporabimo pogoje iz primera 1.
V računovodski politiki je tako za namene računovodskega kot davčnega računovodstva organizacije odpis sredstva določen v obdobju njegovega delovanja. Življenjska doba generatorja je nastavljena na dve leti.
D-t šteje. 01 "Glavna proizvodnja", podpr. "Zaloge",
Število kompleta. 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"
35.000 rubljev
električni generator je bil kapitaliziran;
D-t šteje. 19 "Davek na dodano vrednost od pridobljenih vrednosti"
Število kompleta. 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"
6300 rubljev
DDV se odraža v stroških električnega generatorja;
(26, 44, 91)
Število kompleta. 02 "Amortizacija osnovnih sredstev"
1458 rubljev (35.000 rubljev: 24 mesecev)
obračunana je mesečna amortizacija generatorja.
Spomnimo, da se metoda LIFO v računovodstvu ne uporablja od leta 2008. Od 1. januarja 2015 je možnost uporabe metode LIFO izključena tudi za davčne namene. Določitev zneska materialnih stroškov pri odpisu surovin in materialov, uporabljenih pri proizvodnji (izdelavi) blaga (izvedba del, opravljanje storitev), ena od metod za vrednotenje surovin in materialov, zapisanih v računovodski usmeritvi za davčne namene se uporablja za davčne namene (8. člen 254. člena davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija pri izdaji surovin in materiala za proizvodnjo v računovodskem in davčnem računovodstvu uporablja isto metodo za ocenjevanje odpisa blaga in materiala, potem ne bo imela razlike (primer 3).
Primer 3. Junija je tovarna kupila 10 ton bakrene žične palice, katere stroški znašajo 236.000 rubljev. (vključno z DDV - 36.000 rubljev). Julija je bilo v risalnico (za proizvodnjo) dostavljeno 6 ton bakrene žične palice. Proizvodi tovarne, pri izdelavi katere je bila uporabljena bakrena žična palica, so bili prodani avgusta.
Organizacija uporablja splošni davčni sistem (metoda nastanka poslovnih dogodkov). Ko se surovine in materiali sprostijo v proizvodnjo, njihovo oceno, tako v računovodskem kot v davčnem računovodstvu, izvede organizacija po ceni enote zaloge.
Evidenca se vodi v računovodstvu.
V juniju:
D-t šteje. 10 "Materiali"
Število kompleta. 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"
200.000 rubljev
kapitaliziranih je bilo 10 ton bakrene palice;
D-t šteje. 19 "Davek na dodano vrednost od pridobljenih vrednosti"
Število kompleta. 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"
36.000 rubljev
DDV je vključen v ceno bakrene žice;
D-t šteje. 68 »Obračuni davkov in taks«, podpr. "Izračuni za DDV",
Število kompleta. 19 "Davek na dodano vrednost na pridobljene vrednosti"
36.000 rubljev
DDV je sprejet za odbitek;
D-t šteje. 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci"
Število kompleta. 51 "Tekoči računi"
236.000 rubljev
plačal dobavitelju za 10 ton bakrene žice.
Julija:
D-t šteje. 20 "Glavna proizvodnja"
Število kompletov. 10 "materialov"
120.000 rubljev (200.000 rubljev: 10 tx 6 t)
V risalni delavnici je bilo v proizvodnjo sproščenih 6 ton bakrene žične palice.
Pri izračunu davka od dohodka bo računovodja upošteval stroške bakrene žice, uporabljene v proizvodnji, v višini 120.000 rubljev.
Ocenjevanje stroškov materiala
Pri obračunu dohodnine se nabavljeni material obračunava po dejanski nabavni vrednosti, ki vključuje nabavno ceno po pogodbi; provizije, plačane posredniku; uvozne carine in davki; stroški prevoza; drugi stroški, povezani z nakupom zalog (2. člen 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Dejanski stroški materiala upoštevajo tudi stroške nepovratne embalaže. Stroškov povratne embalaže ni mogoče upoštevati pri obračunu davka na dobiček, zato je treba, če je cena povratne embalaže vključena v skupne stroške materiala, poudariti. Posodo je treba oceniti po vrednosti, ki jo je mogoče pridobiti z njeno morebitno uporabo ali prodajo. V dokumentih (pogodba, račun, račun) je priporočljivo stroške vračljive embalaže označiti v ločeni vrstici. To bo omogočilo izogibanje izračunom za njegovo ločitev od skupnih stroškov kupljenega materiala.
Ko so materiali prodani, se njihova ocena opravi po dejanskih stroških nakupa (2. odstavek 1. odstavka 268. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija uporablja izdelke lastne proizvodnje kot surovine in druge materiale, se ocenjujejo na enak način kot končni izdelki - po neposrednih stroških. Podoben postopek velja za rezultate del in storitev lastne proizvodnje.
Datum pripoznanja materialnih odhodkov v davčnem računovodstvu je odvisen od metode davčnega obračunavanja, ki jo uporablja organizacija. Pri uporabi metode nastanka poslovnega dogodka se stroški pripoznajo v obdobju, na katerega se nanašajo (člen 1 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri gotovinski metodi se stroški lahko upoštevajo šele po njihovem dejanskem plačilu (člen 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Določeni materialni odhodki se pri obračunu davka od dobička pripoznajo na posebni podlagi. Tako se nabavni stroški surovin in materialov lahko odpišejo v stroške le v delu, ki se sprosti v proizvodnjo in se v njej uporabi konec meseca. Stroški nepremičnin, ki se ne amortizirajo, so vključeni v stroške šele po zagonu.
Poleg tega se pri uporabi metode obračunavanja del materialnih stroškov lahko pripiše organizaciji kot neposredni stroški (člen 1 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se stroški materiala upoštevajo pri odhodkih, ko se izdelki prodajajo, pri strošku katerih se upoštevajo. Če organizacija opravlja storitve, se lahko tako neposredni kot posredni stroški upoštevajo v času njihovega nastanka.
Zmanjšani materialni stroški
Znesek materialnih stroškov je mogoče zmanjšati za vrednost stanja zalog, ki so bile prenesene v proizvodnjo, vendar ob koncu meseca niso bile uporabljene v njej; o stroških povratnih odpadkov (5. in 6. člen 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Na podlagi neodvisnega izračuna je mogoče določiti stroške ostankov materiala, ki so bili preneseni v proizvodnjo, vendar v njej niso uporabljeni ob koncu meseca. Vrednotenje stanja mora biti skladno z njihovim vrednotenjem ob odpisu.
Povratni odpadki se upoštevajo ob oddaji v skladišče.
Če organizacija namerava reciklirati odpadke v glavni ali pomožni proizvodnji, se vrednotijo po znižani ceni prvotnega materiala (po ceni možne uporabe). Organizacija lahko samostojno razvije metodologijo za izračun stroškov in jo potrdi kot prilogo k računovodski usmeritvi za davčne namene.
Če se odpadki, ki jih je mogoče reciklirati, prodajajo, jih je treba v davčnem računovodstvu ovrednotiti po prodajni ceni ob upoštevanju trenutnih tržnih cen (primer 4).
Primer 4. Organizacija je v proizvodnjo prenesla 15 ton bakrenih žic po ceni 12.000 rubljev / tono v vrednosti 180.000 rubljev. (12.000 rubljev / t x 15 t). Recikliranih odpadkov pri proizvodnji izdelkov je bilo 300 kg. Uporabljali jih bodo v pomožni proizvodnji za izdelavo božičnih lučk. Zato se povratni odpadki v davčnem računovodstvu ocenjujejo po ceni možne uporabe. Za bakrene žice je 5 rubljev / kg.
Organizacija uporablja splošni davčni sistem (metoda nastanka poslovnih dogodkov). V računovodski politiki organizacije je tako za namene računovodskega kot davčnega računovodstva določen postopek ocenjevanja povratnih odpadkov po ceni njihove možne uporabe.
V računovodstvu se opravijo naslednji vpisi:
D-t šteje. 20 "Glavna proizvodnja"
Število kompletov. 10 "materialov"
180.000 rubljev
surovine so bile prenesene v proizvodnjo;
D-t štetje. 10 "Material", podk. "Povratni odpadki",
Število kompletov. 20 "Glavna proizvodnja"
1.500 rubljev (300 kg x 5 rubljev / kg)
pripisujejo se odpadki, ki jih je mogoče reciklirati.
Pri izračunu dohodnine bo organizacija zmanjšala materialne stroške za stroške povratnih odpadkov.
Povečanje stroškov materiala
Organizacija lahko poveča znesek materialnih stroškov poročevalskega (davčnega) obdobja za stroške presežkov, ki so bili ugotovljeni med popisom; materiali, pridobljeni v postopku likvidacije (polne ali delne), popravila, posodobitve, rekonstrukcije ali tehnične prenove osnovnih sredstev; materiala prejmete brezplačno.
Stroški presežka in materiala, pridobljenega v postopku likvidacije, popravila, posodobitve, rekonstrukcije, tehnične prenove osnovnih sredstev, so vključeni v sestavo materialnih stroškov ob njihovi sprostitvi v proizvodnjo (2. člen 272. 1 odstavka 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če organizacija v prihodnje te materiale uporablja pri popravilu osnovnih sredstev, se njihova vrednost ne pripozna v materialnih stroških, ampak v stroških popravila osnovnih sredstev (primer 5).
Primer 5. Obrat je sam razstavil zastareli risalni stroj. Tržna vrednost materialov, ki so ostali po demontaži, je bila 9.000 rubljev. Ti materiali so bili v istem mesecu uporabljeni za popravilo drugih strojev za vlečenje žice. Organizacija uporablja splošni davčni sistem (metoda nastanka poslovnih dogodkov).
V računovodstvu se opravijo naslednji vpisi:
D-t šteje. 10 "Materiali"
Število kompletov. 91 »Drugi prihodki in odhodki«, podpr. 1 "Drugi prihodki",
9.000 rubljev
materiali, ki ostanejo po odstranitvi stroja za vlečenje žice, se odražajo po tržni vrednosti;
D-t šteje. 25 "režijski stroški"
Število kompletov. 10 "materialov"
9.000 rubljev
material je bil odpisan za stroške popravil drugih risalnih strojev.
V davčnem računovodstvu se tržna vrednost materialov odraža kot del prihodkov iz poslovanja - 9.000 rubljev. Stroški popravil strojev za vlečenje žice so bili odpisani po polni tržni vrednosti.
Literatura
1. Davčni zakonik Ruske federacije: drugi del [sprejela Državna duma 19. julija 2000 N 117-FZ, rev. od 06.04.2015] // Referenčni in pravni sistem "ConsultantPlus" [Elektronski vir] / Podjetje "ConsultantPlus".
Sestava stroškov
Stroški materiala vključujejo zlasti stroške:
Celoten seznam materialnih stroškov je naveden v odstavku 1 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ta seznam ni izčrpen. Sestava materialnih stroškov lahko vključuje tudi druge dokumentirane in ekonomsko upravičene stroške, ki so neposredno povezani s procesi proizvodnje in prodaje (člen 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Poleg naštetih stroškov se materialni stroški izenačijo z:
To določa odstavek 7 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Situacija: kako pri izračunu davka od dohodka (metoda nastanka poslovnega dogodka) upoštevati stroške nakupa nepremičnine v vrednosti manj kot 100.000 rubljev. in življenjska doba več kot 12 mesecev? Nepremičnina je bila dana v uporabo po 1. januarju 2016 .
Vključite stroške takšne nepremičnine kot materialne stroške.
Pri izračunu davka od dobička se nepremičnina z dobo koristnosti več kot 12 mesecev in začetno vrednostjo nad 100.000 rubljev priznava kot amortizirano. (Člen 1 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Lastnina nizke vrednosti (predmeti, vredni manj kot 100.000 rubljev in življenjska doba več kot 12 mesecev) izpolnjuje le eno od zgornjih meril. Zato se ti predmeti za namen obračuna dohodnine ne uvrščajo v sestavo amortizirljivega premoženja.
V ceno materiala vključite stroške nepremičnine nizke vrednosti. V tem primeru ima organizacija pravico samostojno določiti postopek za odpis takega premoženja v računovodski politiki za davčne namene (na primer naenkrat v času zagona, enakomerno v obdobju uporabe). To izhaja iz določb pododstavka 3 odstavka 1 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Upoštevajte, da je bila pred 1. januarjem 2016 omejitev stroškov za obračunavanje osnovnih sredstev 40.000 rubljev. Zato je mogoče nepremičnino, ki je bila dana v obratovanje pred tem datumom, odpisati na materialne stroške le, če njena vrednost ne presega 40.000 rubljev.
Poleg tega lahko sestava materialnih stroškov vključuje stroške nakupa elektronskih računalnikov. Organizacija ima pravico samostojno določiti postopek za odpis takega premoženja v računovodski politiki za davčne namene (naenkrat, enakomerno v obdobju delovanja itd.) (3. odstavek 1. odstavka 254. člena davčnega zakonika Ruske federacije). Vendar to pravilo velja samo za organizacije, ki delujejo na področju informacijske tehnologije ... Imajo pravico, da ne obračunavajo amortizacije za elektronske računalnike, če so izpolnjeni naslednji pogoji:
Ta postopek je določen v odstavku 6 člena 259 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Stanje: katere norme naravne izgube uporabiti pri odpisu izgub zaradi pomanjkanja in (ali) škode med skladiščenjem in prevozom materialnih sredstev pri izračunu dohodnine?
Stroški materiala, poškodovanega ali izgubljenega med skladiščenjem ali prevozom, se lahko odštejejo od obdavčljivega dobička do stopnje naravne izgube (Podčlen 2, člen 7, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije). Te norme odobrijo sektorski oddelki na način, določen z Odlokom vlade Ruske federacije št. 814 z dne 12. novembra 2002. Poleg tega lahko organizacije uporabljajo norme, ki so bile odobrene, preden je vlada Ruske federacije uvedla ta postopek. (7. člen zakona z dne 6. junija 2002). 2005 št. 58-FZ). To potrjuje pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. januarja 2011 št. 03-11-11 / 06.
Seznam trenutnih norm naravne izgube je podan mizo.
Situacija: ali je mogoče pri izračunu dohodnine upoštevati izgube iz naslova naravne izgube za tiste kategorije materialnih sredstev, za katere niso potrjeni ustrezni normativi?
št.
Norme naravne škode, v okviru katerih se stroški opredmetenih sredstev, poškodovanih ali izgubljenih med skladiščenjem ali prevozom, lahko pripišejo odhodkom, potrjujejo sektorji industrije (odlok vlade št. 814 z dne 12. novembra 2002). Poleg tega lahko organizacije uporabljajo norme, ki so bile odobrene, preden je vlada Ruske federacije sprejela to uredbo (člen 7 zakona z dne 6. junija 2005, št. 58-FZ).
Izgub zaradi naravne izgube v tistih kategorijah materialnih vrednosti, za katere norme sploh niso odobrene, ni mogoče upoštevati (2. odstavek 7. člena 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Organizacije ne smejo same odobriti stopnje naravne izgube. To bi bilo v nasprotju z klavzulo 2 odloka vlade Ruske federacije št. 814 z dne 12. novembra 2002, ki opredeljuje seznam ministrstev in služb, pooblaščenih za razvoj takšnih norm.
Podobna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 23. maja 2014 št. 03-03-rz / 24762 z dne 17. januarja 2011 št. 03-11-11 / 06 z dne 21. julija 2010 št. 03-03-06 / 1/471.
Nasvet: obstajajo argumenti, ki omogočajo upoštevanje izgub zaradi naravne izgube pri izračunu dohodnine, če ni odobrenih norm. So naslednji.
Odsotnost norm naravne izgube ali njihova nepravočasna odobritev s strani Vlade Ruske federacije ne bi smela preprečiti organizacijam, da bi uporabljale določbe pododstavka 2 odstavka 7 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zato lahko znesek izgub zaradi pomanjkanja in poškodb materialnih sredstev v odsotnosti (pred odobritvijo) norm naravne izgube zmanjša obdavčljivi dobiček v višini dejanskih stroškov. Glavni pogoj je, da morajo biti takšni stroški ekonomsko utemeljeni, dokumentirani in povezani z dejavnostmi, namenjenimi ustvarjanju dohodka (člen 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Nekatera arbitražna sodišča delijo to stališče (glej na primer definicije Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 31. oktobra 2008 št. 13946/08 z dne 28. aprila 2007 št. 2942/07, resolucija Severozahodno okrožje FAS z dne 2. julija 2008 št. št. A05-6193 / 2007).
Pri obračunu dohodnine je treba nabavljeni material upoštevati po njihovi dejanski nabavni vrednosti. Vključuje:
To je navedeno v odstavku 2 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri dejanskih stroških materiala upoštevajte tudi stroške nepovratne embalaže. Stroškov povratne embalaže ni mogoče upoštevati pri obračunu dohodnine. Če je torej cena povratne embalaže vključena v skupne stroške materiala, jo je treba poudariti. Posodo je treba ovrednotiti po vrednosti, ki jo je mogoče pridobiti z njeno morebitno uporabo ali prodajo. Na primer od dostave praznih škatel v odpadni papir, od prodaje praznih plastičnih posod prebivalstvu itd. Ta postopek za obračunavanje zabojnikov je določen v 3. odstavku 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Nasvet: Dogovorite se z dobaviteljem, da bo v dokumentih, ki jih sestavi (pogodba, račun, račun), v ločeni vrstici označeni stroški vračljive embalaže. To bo omogočilo izogibanje izračunom za njegovo ločitev od skupnih stroškov kupljenega materiala.
Če organizacija uporablja izdelke lastne proizvodnje kot surovine in druge materiale, jih oceni na enak način kot končne izdelke - po neposrednih stroških (člen 319 Davčnega zakonika Ruske federacije). Podoben postopek uporabite za rezultate del in storitev lastne proizvodnje. To zahteva odstavek 4 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Datum pripoznanja materialnih stroškov v davčni osnovi je odvisen od metode davčnega računovodstva, ki jo uporablja organizacija. Pri uporabi metode nastanka poslovnega dogodka se stroški pripoznajo v obdobju, na katerega se nanašajo (člen 1 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). Datumi pripoznanja materialnih stroškov pri uporabi metode nastanka poslovnih dogodkov so navedeni v mizo... Pri gotovinski metodi se stroški lahko upoštevajo šele po njihovem dejanskem plačilu (člen 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije). Navedeni so datumi pripoznanja materialnih stroškov ob uporabi denarne metode mizo.
Pri izračunu dohodnine po posebnem vrstnem redu prepoznajte številne materialne odhodke. Tako se lahko nabavni stroški surovin in materialov odpišejo v stroške le v delu, ki se sprosti v proizvodnjo in se v njej uporabi konec meseca (klavzula 5 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vključite (začnite vključevati) stroške nepremičnine, ki se ne amortizira, v sestavo stroškov šele po zagonu (3. odstavek 1. člena 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Poleg tega se pri uporabi metode obračunavanja del materialnih stroškov lahko pripiše organizaciji kot neposredni (člen 1 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru upoštevajte stroške materiala pri stroških, saj se izdelki, za proizvodnjo katerih so šli, prodajajo (2. člen 318. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Če organizacija opravlja storitve, se lahko tako neposredni kot posredni stroški upoštevajo ob njihovem nastanku (2. odstavek 3. odstavka 318. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija: ali je mogoče pri izračunu dohodnine priznati stroške plačila komunalnih storitev iz prejšnjega obdobja, če dokumenti, ki potrjujejo te stroške, prispejo v organizacijo z zamudo? Podjetje uporablja obračunsko osnovo.
Ja lahko.
Pri izračunu davka od dohodka lahko priznate vse stroške, ki izpolnjujejo merila iz odstavka 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije. Eno od teh meril je dokumentarna dokazila o stroških. Dokumenti, ki potrjujejo stroške plačila komunalnih storitev, so lahko akti, računi, univerzalni dokumenti o prenosu itd., ki jih izdajo organizacije za dobavo virov.
Praviloma je treba stroške upoštevati v obdobju, na katerega se nanašajo (člen 1 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). Kaj pa, če so dokumenti, ki potrjujejo opravljanje javnih služb, prispeli v organizacijo pozno in je računovodja že poročal o davku na dohodek?
V tem primeru je izjava neveljavna. Običajno je treba za odpravo napake inšpektoratu predložiti posodobljeno izjavo. Vendar pa obstajajo primeri, ko ni treba sestaviti posodobljene izjave. Zlasti, če je zaradi napake prišlo do nepotrebnega plačila davka, je organizacija pravica, ne pa obveznost, da predloži posodobljen davčni obračun. To napako je mogoče popraviti v tekočem obdobju, torej v mesecu, ko je organizacija prejela dokazila. Ta mesec je treba v sestavo stroškov vključiti tudi stroške zagotovljenih komunalnih storitev.
Pomembno:če je bila izguba izražena v začetni prijavi, ni mogoče upoštevati zneska prepozno potrjenih komunalnih stroškov v tekočem obdobju. Takšna napaka ne pomeni nepotrebnih plačil davkov, zato bo morala organizacija predložiti posodobljeno izjavo, ki bo odražala povečan znesek stroškov in nov znesek izgube.
To izhaja iz določb 3. odstavka 1. odstavka 54. člena, 2. odstavka 1. odstavka 81. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Podobna pojasnila so v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 23. januarja 2012 št. 03-03-06 / 1/24 z dne 25. avgusta 2011 št. 03-03-10 / 82 z dne 23. aprila 2012. 2010 št. 03-02-07 / 1-118 in Zvezna davčna služba Rusije z dne 11. marca 2011 št. KE-4-3 / 3807.
Če so bili dokumenti prejeti v naslednjem mesecu, vendar pred rokom za predložitev izjave, ni treba ničesar navesti. Oblikujte izjavo ob upoštevanju stroškov, ki so potrjeni s temi dokumenti. Takšna pojasnila so v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 27. julija 2015 št. 03-03-05 / 42971.
Nasvet: če dokumenti, ki potrjujejo stroške komunalnih storitev, sistematično prejemajo z zamudo, jih je mogoče upoštevati kot prejete, brez predložitve posodobljenih prijav. Toda tak vrstni red mora biti predviden v računovodski usmeritvi za davčne namene.
Poravnave z organizacijami, ki zagotavljajo vire, se praviloma izvajajo mesečno. Ker se računi za komunalne storitve nanašajo na pogojno fiksni stroški , obdobje, v katerem jih bo organizacija vključila v izračun dohodnine, načeloma ni pomembno. Da bi se izognili nenehnim prilagoditvam davčnih obveznosti za pretekla obdobja, bi morala računovodska politika za davčne namene navesti: »ponavljajoči se računi za komunalne storitve zmanjšujejo davčno osnovo v obdobju, v katerem dokumenti, ki potrjujejo njihove stroške, prejemajo od organizacije, ki dobavlja vire, vendar najpozneje kot po mesecu". Če je takšna evidenca na voljo, se stroški prepozno prejetih dokumentov lahko obračunajo s premikom enega meseca.
Ministrstvo za finance Rusije je dalo podobna pojasnila prej (pisma z dne 6. septembra 2007 št. 03-03-06 / 1/647 in z dne 22. februarja 2007 št. 03-03-06 / 1/123).
Pri dobavi surovin in materialov v proizvodnjo (sestavljanje zahteve-tovorni list f. M-11 ) jih odpišite na enega od naslednjih načinov:
Izbrano možnost zavarujte v računovodske usmeritve za davčne namene .
To so določbe 8. odstavka 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer razmišljanja v računovodstvu in pri obdavčitvi nabave in sproščanja materialov v proizvodnjo. Organizacija uporablja splošni davčni sistem (metoda nastanka poslovnih dogodkov). Stroški materiala se odpišejo v vrednosti enote zalog
Novembra lani je Master Production Company LLC kupila 5 ton profiliranih cevi. Stroški materiala znašajo 118.000 rubljev. (vključno z DDV - 18.000 rubljev).
Decembra lani je "Master" dal v proizvodnjo 2 toni oblikovanih cevi. Ta operacija je bila formalizirana z nakladnico. Organizacija vodi knjigovodstvo materiala po dejanski nabavni vrednosti (z uporabo računa 10). Ko se surovine sprostijo v proizvodnjo, se njihova ocena v računovodskem in davčnem računovodstvu izvede po ceni enote zaloge.
Računovodja "Master" je naredil takšne vpise v računovodstvo.
novembra:
Debet 10 Kredit 60
- 100.000 rubljev. (118.000 rubljev - 18.000 rubljev) - kapitaliziranih je bilo 5 ton oblikovanih cevi;
Debet 19 Kredit 60
- 18.000 rubljev. - DDV je vključen v kupnino;
Debet 60 Kredit 51
- 118.000 rubljev. - je bil nakup plačan dobavitelju;
Debet 68 podračun "Obračuni za DDV" Kredit 19
- 18.000 rubljev. - sprejeto za odbitek DDV na kupljene cevi.
december:
Debet 20 Kredit 10
- 40.000 rubljev. (100.000 rubljev: 5 t × 2 t) - za proizvodnjo je bilo sproščenih 2 toni oblikovanih cevi.
Magister vodi davčno računovodstvo na podlagi nastanka poslovnega dogodka. V računovodski politiki organizacije so materialni stroški navedeni na seznamu neposrednih stroškov. Izdelke, pri izdelavi katerih so bile uporabljene cevi, smo prodali januarja letos. Pri izračunu dohodnine za januar tekočega leta je "Master" računovodja upošteval stroške materiala, uporabljenega v proizvodnji - 40.000 rubljev. (100.000 rubljev: 5 t × 2 t).
Zmanjšajte znesek materialnih stroškov:
To so zahteve odstavkov 5 in 6 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Stroške preostanka materiala, ki je prenesen v proizvodnjo, a v njej ni porabljen ob koncu meseca, je mogoče določiti na podlagi neodvisno razvit izračun ... Za to ni enotne oblike. Ocena stanja mora ustrezati njihovi oceni pri odpisu (klavzula 5 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Povratne odpadke upoštevajte ob dostavi v skladišče (sestavljanje zahteve-tovorni list f. M-11 ). Kako se ovrednotijo odpadki, ki jih je mogoče reciklirati, je odvisno od tega, kdo jih bo kasneje odložil. Organizacija lahko:
V prvem primeru takšne odpadke ocenite po znižani ceni izvornega materiala (po ceni možne uporabe) (odstavek 1 6. člena 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Razvijte posebno metodologijo za izračun stroškov sami, ki temelji na posebnostih proizvodnje. Treba ga je odobriti kot priloga k računovodski usmeritvi za davčne namene .
Pri prodaji odpadkov, ki jih je mogoče reciklirati, v davčnem računovodstvu ocenite po ceni njihove prodaje ob upoštevanju trenutne tržne cene (2. odstavek 6. člena 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 26. aprila 2010 št. 03-03-06 / 4/49).
Primer refleksije v računovodstvu in obdavčitvi povratnih odpadkov. Organizacija uporablja skupni davčni sistem
Januarja letos je Master Production Company LLC prenesla v proizvodnjo 25 ton soje po ceni 16.000 rubljev na tono za skupno 400.000 rubljev. (16.000 rubljev / t × 25 t). Odpadki za recikliranje pri proizvodnji proizvodov (krmna moka) so znašali 300 kg. Uporabljali se bodo v pomožni proizvodnji. Zato se povratni odpadki v davčnem računovodstvu ocenjujejo po ceni možne uporabe. Za sojo je 10 rubljev / kg.
V računovodski politiki "Masterja" za računovodske namene je podrobno opisan tudi postopek ocenjevanja vračljivih odpadkov po ceni njihove možne uporabe.
Računovodja "Master" je opravil naslednje vpise v računovodstvo:
Debet 20 Kredit 10
- 400.000 rubljev. - surovine so bile prenesene v proizvodnjo;
Debet 10 Kredit 20
- 3000 rubljev. (300 kg × 10 rubljev / kg) - povratni odpadki so bili vneseni na podlagi zahteve po računu.
Pri izračunu dohodnine je magistrski računovodja zmanjšal materialne stroške za stroške povratnih odpadkov - 3000 rubljev.
Če so izpolnjeni določeni pogoji, lahko organizacija znesek materialnih stroškov poročevalskega (davčnega) obdobja poveča za stroške:
Ti pogoji so naslednji. Najprej je treba navedena sredstva vključiti v prihodke iz poslovanja. Drugič, vrednost, po kateri so bili vključeni v prihodke, mora ustrezati tržni ravni. In tretjič, tržna vrednost teh sredstev se lahko odpiše kot odhodek šele ob njihovi odsvojitvi (prodaja, prenos v proizvodnjo itd.).
Ta postopek izhaja iz določb odstavkov 5 in 6 člena 274, odstavkov 8, 13, 20 člena 250 in odstavka 2 odstavka 2 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Stroški presežkov in materiala, pridobljenega v postopku likvidacije, popravila, posodobitve, rekonstrukcije, tehnične prenove osnovnih sredstev, so vključeni v sestavo materialnih stroškov v času njihove sprostitve v proizvodnjo (2. odstavek 272. člena, pododstavek 1 člena 3 člena 273 Davčnega zakonika RF). Če bo organizacija v prihodnosti uporabljala te materiale za popravila, potem njihove stroške ne pripoznajte v materialnih stroških, temveč v stroških popravil osnovnih sredstev (člen 260 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stroški materiala, pridobljenega v postopku likvidacije (popravilo, posodobitev, rekonstrukcija, tehnična prenova) nepremičnin, ki ne spadajo med osnovna sredstva, ne bodo zmanjšali obdavčljivega dobička. Ne glede na to, kako se bodo ti materiali uporabljali v prihodnosti. To je posledica dejstva, da organizacija nima stroškov za pridobitev premoženja, ki bi jih bilo mogoče upoštevati pri oblikovanju stroškov takšnega materiala. Ta sklep izhaja iz 2. odstavka 2. člena 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in pisem Ministrstva za finance Rusije z dne 21. oktobra 2009 št. 03-03-05 / 188 in Zvezne davčne službe Rusije. z dne 23. novembra 2009 št. 3-2-13 / 227.
Primer refleksije v računovodstvu in obdavčitvi materiala, prejetega pri razgradnji osnovnih sredstev. Organizacija uporablja skupni davčni sistem
Januarja letos je Master Production Company LLC samostojno razstavil stroj za rezanje kovin, ki ga je poškodoval požar. Tržna vrednost materialov, ki so ostali po demontaži, je bila 5.000 rubljev. Ti materiali so bili uporabljeni v istem mesecu za popravilo drugih strojev.
V računovodstvu "Master" so bili izvedeni naslednji vpisi:
Debet 10 Kredit 91-1
- 5000 rubljev. - materiali, ki ostanejo po demontaži stroja, se odražajo po tržni vrednosti;
Debet 25 Kredit 10
- 5000 rubljev. - material je bil odpisan za stroške popravil obdelovalnih strojev.
V davčnem računovodstvu je računovodja v prihodkih iz poslovanja odražal tržno vrednost materiala - 5.000 rubljev. Materiali so bili odpisani na stroške popravil obdelovalnih strojev po polni tržni vrednosti (5.000 rubljev).
Situacija: kako pri izračunu dohodnine odražati prejem in uporabo brezplačno prejetih materialov?
Pri izračunu davka na dobiček se stroški brezplačno prejetega materiala vključijo v strukturo poslovnega dohodka v skladu z dokumentiranimi Tržna vrednost (Člen 8, člen 250 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Od tega pravila obstajajo izjeme. Pri določanju davčne osnove lahko prezrete premoženje, navedeno v členu 251 Davčnega zakonika Ruske federacije. Na primer, doniranih materialov ne vključite v svoj dohodek:
Nasvet: obstaja način, da v dohodek ne upoštevamo stroškov materiala, ki ga brezplačno prejme od katerega koli ustanovitelja.
Če želite to narediti, sestavite zapisnik skupščine udeležencev družbe (delničarjev), v skladu s katerim se materiali prenesejo na organizacijo za povečanje čistih sredstev (pododstavek 3.4 odstavka 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije). Federacija). Hkrati velikost deleža ustanovitelja v odobrenem kapitalu organizacije ni pomembna. Priložnost za izkoriščanje takšne ugodnosti se je pojavila od 1. januarja 2011 in velja za obveznosti, ki izhajajo od 1. januarja 2007 (prvi in drugi odstavek 4. člena zakona z dne 28. decembra 2010 št. 409-FZ).
Z nadaljnjo uporabo brezplačno prejetih materialov v dejavnostih organizacije vključite njihovo tržno vrednost, ki se je prej odražala v prihodkih, v odhodke. Ta možnost je predvidena z določbami odstavka 2 odstavka 2 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije.
62. Materiali se sprejemajo v obračun po dejanski nabavni vrednosti.
63. Dejanski stroški materiala, kupljenega za plačilo, so znesek dejanskih stroškov pridobitve organizacije, brez davka na dodano vrednost in drugih vračljivih davkov (razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije).
64. Dejanski stroški materialov pri njihovi izdelavi s strani organizacije se določijo na podlagi dejanskih stroškov, povezanih s proizvodnjo teh materialov. Obračun in oblikovanje stroškov za proizvodnjo materialov izvaja organizacija na način, določen za določitev stroškov ustreznih vrst izdelkov.
65. Dejanski stroški materiala, prispevanega v račun vložka v odobreni (združeni) kapital organizacije, se določijo na podlagi denarne vrednosti, o kateri se dogovorijo ustanovitelji (udeleženci) organizacije, razen če zakonodaja države članice ne določa drugače. Ruska federacija.
Če stroške dostave (stroške prevoza in nabave) krije prejemnik, se dejanski strošek materiala poveča za višino nastalih stroškov.
66. Dejanski stroški materiala, ki ga organizacija prejme po donacijski pogodbi ali brezplačno, ter ostanek pri odtujitvi osnovnih sredstev in drugega premoženja se določi glede na njihovo tekočo tržno vrednost na dan prevzema v računovodstvo. . Znesek stroškov dostave se obračunava na enak način, kot je določeno v 65. členu teh smernic.
67. Dejanski stroški materiala, prejetih po pogodbah, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti (plačilo) z nedenarnimi sredstvi, so stroški sredstev, ki so bila prenesena ali ki jih bo prenesla organizacija. Vrednost sredstev, ki jih podjetje prenese ali jih bo preneslo, se določi glede na ceno, po kateri bi podjetje v primerljivih okoliščinah običajno določilo vrednost podobnih sredstev.
Če ni mogoče določiti vrednosti sredstev, ki jih je organizacija prenesla ali je predmet prenosa, se stroški zalog, vključno z materiali, ki jih organizacija prejme po pogodbah, ki določajo izpolnjevanje obveznosti (plačilo) z nedenarnimi sredstvi, določijo na podlagi o ceni, po kateri so podobne materialne in proizvodne zaloge.
68. Dejanski stroški materiala, kupljenega za plačilo, vključujejo:
Stroški materiala po dogovorjenih cenah;
Stroški prevoza in nabave;
Stroški spravil materiala v stanje, v katerem so primerni za uporabo za namene, predvidene v organizaciji.
69. Stroški materiala po pogodbenih cenah je znesek plačila, določen s sporazumom strank v plačani pogodbi neposredno za material.
70. Stroški prevoza in nabave so stroški organizacije, ki so neposredno povezani s postopkom nabave in dostave materiala organizaciji. Struktura stroškov prevoza in nabave vključuje:
Stroške nalaganja materiala v vozila in njihovega prevoza, ki jih kupec plača v višini cene teh materialov v skladu s pogodbo;
Stroški vzdrževanja aparatov za nabavo in skladiščenje organizacije, vključno s stroški prejemkov zaposlenih v organizaciji, ki so neposredno vključeni v nabavo, sprejem, skladiščenje in sprostitev kupljenega materiala, zaposlenih v posebnih uradih za javna naročila, skladiščih in agencijah, organiziranih na mesta nabave (nabave) materiala, zaposleni, ki se neposredno ukvarjajo z nabavo (nakupom) materialov in njihovo dostavo (podporo) organizaciji, odbitki za socialne potrebe teh delavcev.
Opomba. Če se zaposleni v organizaciji iz prejšnjega odstavka ukvarjajo ne le z nabavo, prevzemom, skladiščenjem in sprostitvijo materialov, temveč tudi z vrednostmi v zvezi z nekratkoročnimi sredstvi, končnimi izdelki, polizdelki lastne proizvodnje , itd. skladiščni aparat neposredno na proizvodne stroške za ustrezne postavke obračuna režijskih stroškov;
Stroški vzdrževanja posebnih nabavnih mest, skladišč in agencij, organiziranih na nabavnih mestih (razen stroškov dela z odbitki za socialne potrebe);
Marže (pribitki), provizije (stroški storitev), plačane dobaviteljskim, tujim gospodarskim in drugim posredniškim organizacijam;
Pristojbina za shranjevanje materiala na nakupovalnih mestih, železniških postajah, pristaniščih, marinah;
Plačilo obresti za posojila in posojila v zvezi z nakupom materiala pred prevzemom v računovodstvo;
Potni stroški za neposredno nabavo materiala;
Stroški izgub za dobavljene materiale na poti (pomanjkanje, škoda), v mejah naravne izgube;
Drugi stroški.
71. Stroški priprave materialov v stanje, v katerem so primerni za uporabo v namene, ki jih predvideva organizacija, vključujejo stroške organizacije za obdelavo, predelavo, dokončanje in izboljšanje tehničnih značilnosti kupljenih materialov, ki niso povezani na proizvodni proces.
72. Dela iz 71. točke teh metodoloških navodil se lahko izvajajo tako z lastnimi prizadevanji nabavne organizacije kot tudi s strani tretjih organizacij. Kadar takšno delo opravljajo organizacije tretjih oseb, stroški vnosa vključujejo stroške opravljenega dela in stroške prevoza do kraja dela in nazaj, za natovarjanje in razkladanje, ki ga izvajajo organizacije tretjih oseb.
73. Ko se materiali sprostijo v proizvodnjo in kako drugače odstranijo, jih organizacija oceni na enega od naslednjih načinov:
a) na stroške vsake enote;
b) po povprečni ceni;
c) po metodi FIFO (po ceni prvih nabavljenih materialov);
Uporaba katere koli od naštetih metod za skupino (vrsto) materialov je treba izvesti v poročevalnem letu in se odraža v računovodski usmeritvi organizacije, ki temelji na predpostavki zaporedja uporabe računovodskih usmeritev.
74. Pri odpisu (izdaji) materiala po nabavni vrednosti posamezne enote zalog se lahko uporabita dve možnosti za izračun nabavne vrednosti enote zalog:
Vključno z vsemi stroški, povezanimi z nakupom delnic;
Vključuje samo stroške zaloge po dogovorjeni ceni (poenostavljena različica).
Uporaba poenostavljene različice je dovoljena, če ni možnosti neposrednega pripisovanja stroškov prevoza, nabave in drugih stroškov, povezanih z nakupom zalog, njihovi nabavni vrednosti (na primer pri centralizirani dobavi materiala).
V tem primeru se znesek odstopanja (razlika med dejanskimi stroški nabave materiala in njegovo pogodbeno ceno) porazdeli sorazmerno s stroški odpisanega (sproščenega) materiala, izračunanega v pogodbenih cenah.
Oceno sproščenega materiala po ceni vsake enote zaloge mora organizacija uporabiti v primeru, da uporabljene zaloge ne morejo nadomestiti druga drugo na običajen način ali so predmet posebnega obračunavanja (plemenite kovine, dragi kamni, radioaktivne snovi). itd.).
75. Pri odpisu (izdaji) materialov, ki jih organizacija oceni po povprečnih stroških, se slednji za vsako skupino (vrsto) zalog določijo kot količnik od skupnega stroška skupine (vrste) zalog z njihovim številom, ki se seštejejo iz nabavne cene in zneska stanja na začetku meseca ter na vhodnih zalogah v tem mesecu.
76. Odpis (izdaja) materialov po metodi FIFO se izvede v predračunu, izračunanem ob predpostavki, da se zaloge porabijo v enem mesecu in drugem obdobju v zaporedju njihovega pridobivanja (prejema), tj. Zaloge, ki bodo prve vstopile v proizvodnjo (prodajo), je treba vrednotiti po nabavni vrednosti prvih, ki jih je treba pridobiti, ob upoštevanju nabavne vrednosti zalog na začetku meseca. Pri tej metodi se ocena materiala na zalogi (v skladišču) ob koncu meseca opravi po dejanski vrednosti zadnjega nakupa materiala, nabavna vrednost prodanega blaga, izdelkov, del in storitev pa znaša upoštevajte stroške prvega nakupa.
(glej besedilo v prejšnji izdaji)
78. Uporaba metod povprečnih ocen dejanskih stroškov materiala, sproščenega v proizvodnjo ali odpisanega za druge namene, iz pododstavkov "b", "v" 73. odstavka teh metodoloških navodil, se lahko izvaja na naslednji način: opcije:
(glej besedilo v prejšnji izdaji)
Na podlagi povprečnega mesečnega dejanskega stroška (ponderirana ocena), katerega izračun vključuje količino in stroške materiala na začetku meseca ter vse prejemke za mesec (obdobje poročanja);
Z določitvijo dejanskega stroška materiala v času njegove izdaje (valujoče vrednotenje), medtem ko se v izračun povprečne cenitve vključi količina in strošek materiala na začetku meseca ter vsa prejemka do trenutka izdaje.
Uporaba tekoče ocene mora biti ekonomsko upravičena in opremljena z ustrezno računalniško opremo.
Možnost izračuna povprečnih ocen dejanskih stroškov materiala je treba razkriti v računovodski usmeritvi organizacije.
79. Izračun sproščanja (odpisa) materialov po metodi povprečnih stroškov, metoda FIFO, je podan v Dodatku 1 k tem metodološkim navodilom.
Materialno računovodstvo- je ena glavnih računovodskih operacij v organizaciji. Upoštevati je treba materiale in pripraviti potrebne objave. Članek obravnava, kako pravilno organizirati računovodstvo prejema materiala, podane so tabele z knjižbami, ki se morajo odražati v računovodstvu. Za bolj priročno zaznavanje informacij so podani primeri.
Pri računovodstvu za obračunavanje materiala se uporablja račun 10 "Material". V breme tega računa se odraža prejem blaga in materiala, v dobropisu pa njihov odpis.
Materiale je mogoče dostaviti v skladišče podjetja na več načinov:
Stroške materiala ob sprejemu je mogoče obračunati na dva načina:
V tej video lekciji strokovna učiteljica spletnega mesta »Računovodstvo in davčno računovodstvo za lutke« Natalya Vasilievna Gandeva podrobno pripoveduje o računu 10 »Materiali«, računovodstvu, tipičnih objavah in praktičnih primerih. Za ogled videa kliknite nanj ⇓
Diapozitive za predstavitev dobite v lekciji na spodnji povezavi.
Če se blago in material sprejme v obračun po dejanski nabavni vrednosti, se takoj knjiži v dobro računa 10 po stroških, navedenih v dokumentih dobavitelja. Če je organizacija plačnik DDV, se znesek davka dodeli za povračilo iz proračuna na ločen podračun. Pri objavljanju gradiva po dejanskih stroških so objave naslednje:
Knjiženje prevzema blaga za nakup
| vsota | Debet | Kredit | Ime operacije |
| 600000 | 60 | 51 | Plačan parket |
| 508475 | 10 | 60 | Parket je bil kapitaliziran brez DDV |
| 91525 | 19 | 60 | Poudarjen DDV |
| 6000 | 60 | 51 | Plačana dostava |
| 5085 | 10 TZR podračun | 60 | Upoštevajo se stroški dostave parketa |
| 915 | 19 | 60 | Poudarjen DDV |
| 360000 | 20 | 10 | Odpisani materiali za izdelavo |
| 360000 | 20 | 10 TZR podračun | Odpisan TЗР v proizvodnjo |
TZR se odpišejo enkrat mesečno z eno transakcijo. Za določitev višine odpisa stroškov prevoza in nabave se določi naslednje razmerje:
Če se za obračunavanje materiala ne uporablja dejanski strošek, ampak knjigovodska cena, se v računovodstvu dodatno uporabljata računa 15 in 16. Na breme je 15 blaga in materiala prejetih po dejanskih stroških, na breme pa 10 že po obračunski ceni. Razlika med dejansko in knjigovodsko ceno se imenuje varianca in se odraža na računu 16. Presežek diskontne cene nad dejansko se odraža v dobroimetju 16, presežek dejanske cene nad obračunsko pa v breme računa 16. Ožičenje je prikazano v spodnji tabeli.
Spodnja tabela prikazuje glavne knjižbe za prevzem blaga (zaloga).
Debet | Kredit | Ime operacije |
| 60 | 51 | Stroški zalog dobavitelja so plačani |
| 15 | 60 | Stroški blaga in materiala se upoštevajo po dobaviteljevih dokumentih, brez DDV |
| 19 | 60 | Poudarjen DDV |
| 10 | 15 | Posneto blago in material po knjižni ceni |
| 15 | 16 | |
| 16 | 15 | Odpis presežka dejanske cene nad računovodskimi stroški |
Razmislite o tej možnosti za obračunavanje materialov na posebnem primeru.
Objave za nakup materiala v proizvodnjo
| vsota | Debet | Kredit | Ime operacije |
| 240000 | 60 | 51 | Plačilo dobavitelju je bilo preneseno |
| 200000 | 15 | 60 | Zaloge se obračunavajo po njihovi dejanski nabavni vrednosti, brez DDV |
| 40000 | 19 | 60 | Poudarjen DDV |
| 250000 | 10 | 15 | Materiali se kapitalizirajo po znižani ceni |
| 50000 | 15 | 16 | Presežek knjigovodske cene nad dejansko nabavno vrednostjo je odpisan |
| 100000 | 20 | 10 | Odpisano v proizvodnjo 400 kosov |
Če nakupna cena presega računovodsko ceno na računu 16, se oblikuje debetno stanje, ki se ob koncu meseca odpiše na tiste račune, kjer so bili materiali sorazmerno odpisani po formuli:
(bremenitev na začetku meseca za račun 16 + promet v breme za račun 16) x obremenitev računa 10 / (bremenitev na začetku meseca za račun 10 + promet v breme za račun 10).
Če je kupnina nižja od diskontne cene, je na računu 16 stanje dobroimetja, ki se ob koncu meseca bremeni po formuli:
(dobro na začetku meseca račun 16 + dobroimetje na računu 16) x dobroimetje na računu 10 / (dobro stanje na začetku meseca račun 10 + obremenitev računa 10)
V našem primeru je nabavna cena nižja od diskontne cene, na računu 16 je dobroimetje, določimo zgornje razmerje:
Konec meseca z objavo D20 K16 odpišemo znesek 20.000.
Poleg nakupa lahko material pride v podjetje na druge načine:
